IMPOTS - Franchise de taxe - BOFiP - Impots.gouv.fr
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24-Apr-2015 10:33 4.6M </pre> <p><img src="http://www.audentia-gestion.fr/__ovh_icons/text.gif" alt="[TXT]" /></p> <pre> <a href="http://www.audentia-gestion.fr/IMPOTS/IMPOTS-CREDIT-D-IMPOT-POUR-DEPENSES-DE-FORMATION-DES-DIRIGEANTS.htm">IMPOTS-CREDIT-D-IMPO..></a> 24-Apr-2015 09:53 4.6M </pre> <p><img src="http://www.audentia-gestion.fr/__ovh_icons/text.gif" alt="[TXT]" /></p> <pre> <a href="http://www.audentia-gestion.fr/IMPOTS/IMPOTS-CREDIT-IMPOT-FAMILLE.htm">IMPOTS-CREDIT-IMPOT-..></a> 24-Apr-2015 10:31 4.7M </pre> <p><img src="http://www.audentia-gestion.fr/__ovh_icons/text.gif" alt="[TXT]" /></p> <pre> <a href="http://www.audentia-gestion.fr/IMPOTS/IMPOTS-CREDIT-IMPOT-POUR-CERTAINS-INVESTISSEMENTS-EN-CORSE.htm">IMPOTS-CREDIT-IMPOT-..></a> 24-Apr-2015 10:25 4.8M </pre> <p><img src="http://www.audentia-gestion.fr/__ovh_icons/text.gif" alt="[TXT]" /></p> <pre> <a 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href="http://www.audentia-gestion.fr/IMPOTS/INT-Liste-des-communes-comprises-dans-la-zone-Frontaliere-France-BelgiqueBOFiP.htm">INT-Liste-des-commun..></a> 03-May-2015 13:11 5.3M </pre> <p><img src="http://www.audentia-gestion.fr/__ovh_icons/text.gif" alt="[TXT]" /></p> <pre> <a href="http://www.audentia-gestion.fr/IMPOTS/IR-BOFiP-Impots.gouv.fr.htm">IR-BOFiP-Impots.gouv..></a> 03-May-2015 13:08 5.3M </pre> <p><img src="http://www.audentia-gestion.fr/__ovh_icons/text.gif" alt="[TXT]" /></p> <pre> <a href="http://www.audentia-gestion.fr/IMPOTS/IR-Credit-d-impot-afferent-aux-depenses-en-faveur-du-developpement-durable.htm">IR-Credit-d-impot-af..></a> 03-May-2015 13:06 5.3M </pre> <p><img src="http://www.audentia-gestion.fr/__ovh_icons/text.gif" alt="[TXT]" /></p> <pre> <a href="http://www.audentia-gestion.fr/IMPOTS/Impot-sur-les-societes.htm">Impot-sur-les-societ..></a> 03-May-2015 13:08 5.3M </pre> <p><img src="http://www.audentia-gestion.fr/__ovh_icons/text.gif" alt="[TXT]" /></p> <pre> <a href="http://www.audentia-gestion.fr/IMPOTS/MeL_Liste%20TFTC_05%2003%202015-LexisNexis.htm">MeL_Liste TFTC_05 03..></a> 03-May-2015 13:06 5.6M </pre> <p><img src="http://www.audentia-gestion.fr/__ovh_icons/text.gif" alt="[TXT]" /></p> <pre> <a href="http://www.audentia-gestion.fr/IMPOTS/Mini-guichet-TVA-Enregistrement-Operateurs-hors-UE.htm">Mini-guichet-TVA-Enr..></a> 03-May-2015 13:31 7.2M </pre> <p><img src="http://www.audentia-gestion.fr/__ovh_icons/text.gif" alt="[TXT]" /></p> <pre> <a href="http://www.audentia-gestion.fr/IMPOTS/Opter-pour-l-acces-sans-certificat-HORS-espace-abonne.htm">Opter-pour-l-acces-s..></a> 03-May-2015 13:16 5.2M </pre> <p><img src="http://www.audentia-gestion.fr/__ovh_icons/text.gif" alt="[TXT]" /></p> <pre> <a href="http://www.audentia-gestion.fr/IMPOTS/Organismes-agrees-Statut-des-CGA-et-des-AA.htm">Organismes-agrees-St..></a> 03-May-2015 13:02 5.6M </pre> <p><img src="http://www.audentia-gestion.fr/__ovh_icons/text.gif" alt="[TXT]" /></p> <pre> <a href="http://www.audentia-gestion.fr/IMPOTS/Payer-un-avis-de-CFE-Impots.gouv.fr.htm">Payer-un-avis-de-CFE..></a> 03-May-2015 13:24 7.3M </pre> <p><img src="http://www.audentia-gestion.fr/__ovh_icons/text.gif" alt="[TXT]" /></p> <pre> <a href="http://www.audentia-gestion.fr/IMPOTS/Plus-values-sur-biens-meubles-incorporels-BOFiP.htm">Plus-values-sur-bien..></a> 30-Apr-2015 19:50 6.6M </pre> <p><img src="http://www.audentia-gestion.fr/__ovh_icons/text.gif" alt="[TXT]" /></p> <pre> <a href="http://www.audentia-gestion.fr/IMPOTS/Quel-loyer-devez-vous-indiquer-sur-la-declaration-Impots.htm">Quel-loyer-devez-vou..></a> 30-Apr-2015 19:44 6.7M </pre> <p><img src="http://www.audentia-gestion.fr/__ovh_icons/text.gif" alt="[TXT]" /></p> <pre> <a href="http://www.audentia-gestion.fr/IMPOTS/Questions-Reponses-sur-les-modalites-declaratives.htm">Questions-Reponses-s..></a> 30-Apr-2015 19:46 6.6M </pre> <p><img src="http://www.audentia-gestion.fr/__ovh_icons/text.gif" alt="[TXT]" /></p> <pre> <a href="http://www.audentia-gestion.fr/IMPOTS/RFPI-Plus-values-de-cession-de-titres-de-societes-a-preponderance-immobiliere.htm">RFPI-Plus-values-de-..></a> 03-May-2015 13:33 5.7M </pre> <p><img src="http://www.audentia-gestion.fr/__ovh_icons/text.gif" alt="[TXT]" /></p> <pre> <a href="http://www.audentia-gestion.fr/IMPOTS/RPPM-Eligibilite-de-certains-organismes-de-placement-collectif-BOFiP.htm">RPPM-Eligibilite-de-..></a> 03-May-2015 13:13 5.2M </pre> <p><img src="http://www.audentia-gestion.fr/__ovh_icons/text.gif" alt="[TXT]" /></p> <pre> <a href="http://www.audentia-gestion.fr/IMPOTS/RSA-BNC-Liste-des-Etats-ou-territoires-ayant-conclu-avec-la-France-une-convention-fiscale.htm">RSA-BNC-Liste-des-Et..></a> 03-May-2015 13:09 5.3M </pre> <p><img src="http://www.audentia-gestion.fr/__ovh_icons/text.gif" alt="[TXT]" /></p> <pre> <a href="http://www.audentia-gestion.fr/IMPOTS/Seance-du-29-janvier-2015-Impots.gouv.fr.htm">Seance-du-29-janvier..></a> 30-Apr-2015 19:52 6.3M </pre> <p><img src="http://www.audentia-gestion.fr/__ovh_icons/text.gif" alt="[TXT]" /></p> <pre> <a href="http://www.audentia-gestion.fr/IMPOTS/TAXE-COMMUNALE-FORFAITAIRE-SUR-LES-CESSIONS-A-TITRE-ONEREUX-DE-TERRAINS-NUS-DEVENUS-CONSTRUCTIBLES.htm">TAXE-COMMUNALE-FORFA..></a> 03-May-2015 13:04 5.6M </pre> <p><img src="http://www.audentia-gestion.fr/__ovh_icons/text.gif" alt="[TXT]" /></p> <pre> <a href="http://www.audentia-gestion.fr/IMPOTS/TRANSFERT-DES-DECLARATIONS-DE-REVENUS-DE-CAPITAUX-MOBILIERS-PAR-PROCEDE-INFORMATIQUE.htm">TRANSFERT-DES-DECLAR..></a> 30-Apr-2015 19:54 6.3M </pre> <p><img src="http://www.audentia-gestion.fr/__ovh_icons/text.gif" alt="[TXT]" /></p> <pre> <a href="http://www.audentia-gestion.fr/IMPOTS/Taxe-sur-les-plus-values-immobilieres-elevees-BOFiP.htm">Taxe-sur-les-plus-va..></a> 03-May-2015 13:31 5.7M </pre> <p><img src="http://www.audentia-gestion.fr/__ovh_icons/text.gif" alt="[TXT]" /></p> <pre> <a href="http://www.audentia-gestion.fr/IMPOTS/VERSEMENT-PROVISIONNEL-DE-LA-TAXE-SUR-LES-SALAIRES-N-2501-OU-2501-K.htm">VERSEMENT-PROVISIONN..></a> 30-Apr-2015 19:56 6.0M </pre> <p><img src="http://www.audentia-gestion.fr/__ovh_icons/text.gif" alt="[TXT]" /></p> <pre> <a href="http://www.audentia-gestion.fr/IMPOTS/Volume-IV-TDFC-2015-Impots.gouv.fr.htm">Volume-IV-TDFC-2015-..></a> 30-Apr-2015 19:42 7.1M </pre> <p><img src="http://www.audentia-gestion.fr/__ovh_icons/text.gif" alt="[TXT]" /></p> <pre> <a href="http://www.audentia-gestion.fr/IMPOTS/Volume%20IV%20TDFC%202015%20-%20Impots.gouv.fr.htm">Volume IV TDFC 2015 ..></a> 30-Apr-2015 19:42 6.7M </pre> <p><img src="http://www.audentia-gestion.fr/__ovh_icons/text.gif" alt="[TXT]" /></p> <pre> <a href="http://www.audentia-gestion.fr/IMPOTS/article-150-0-D-du-code-general-des-impots.htm">article-150-0-D-du-c..></a> 03-May-2015 13:11 5.2M </pre> <p><img src="http://www.audentia-gestion.fr/__ovh_icons/unknown.gif" alt="[ ]" /></p> <pre> <a 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6.3M </pre> <p><img src="http://www.audentia-gestion.fr/__ovh_icons/text.gif" alt="[TXT]" /></p> <pre> <a href="http://www.audentia-gestion.fr/IMPOTS/fichedescriptiveformulaire_7585.pdf.htm">fichedescriptiveform..></a> 30-Apr-2015 20:06 5.9M </pre> <p><img src="http://www.audentia-gestion.fr/__ovh_icons/text.gif" alt="[TXT]" /></p> <pre> <a href="http://www.audentia-gestion.fr/IMPOTS/fichedescriptiveformulaire_9200.pdf.htm">fichedescriptiveform..></a> 30-Apr-2015 20:04 5.9M </pre> <p><img src="http://www.audentia-gestion.fr/__ovh_icons/text.gif" alt="[TXT]" /></p> <pre> <a href="http://www.audentia-gestion.fr/IMPOTS/n-2072-S-Impots.gouv.fr.htm">n-2072-S-Impots.gouv..></a> 30-Apr-2015 20:00 6.0M </pre> <p><img src="http://www.audentia-gestion.fr/__ovh_icons/text.gif" alt="[TXT]" /></p> <pre> <a href="http://www.audentia-gestion.fr/IMPOTS/n-2483-Impots.gouv.fr.htm">n-2483-Impots.gouv.f..></a> 30-Apr-2015 19:58 6.0M </pre> <p><img src="http://www.audentia-gestion.fr/__ovh_icons/text.gif" alt="[TXT]" /></p> <pre> <a href="http://www.audentia-gestion.fr/IMPOTS/redevances-departementale-et-communaledes-mines.htm">redevances-departeme..></a> 03-May-2015 13:13 5.2M</pre> Recherche par le plan de classement Recherche à partir d’une source du droit Recherche avancée Recherche par date Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Mariannealler vers economie.gouv.fr Impots.gouv.fr Accueil 0 article(s) ACCUEIL DOCUMENT SELECTIONNÉ RECHERCHER Date de la recherche Calendrier Format date : jj/mm/aaaa REPLIER ACCUEIL Plan De Classement Table Des Matières Du Document Versions Publiées Du Document Date de publication : 02/08/2013 Date de fin de publication : Ajouter au panier Plan à la date du 06/05/2015 REPLIER TOUT IR - Impôt sur le revenu RSA - Revenus salariaux et assimiles RPPM - Revenus et profits du patrimoine mobilier RFPI - Revenus fonciers et profits du patrimoine immobilier BA - Bénéfices agricoles BNC - Bénéfices non commerciaux BIC - Bénéfices industriels et commerciaux IS - Impôt sur les sociétés TVA - Taxe sur la valeur ajoutée Champ d'application et territorialité Base d'imposition Liquidation - Taux Droits à déduction Régimes d'imposition et Obligations déclaratives et comptables Titre 1 : Redevable de la taxe Titre 2 : Obligations et formalités déclaratives Titre 3 : Obligations d'ordre comptable et relatives à la facturation Titre 4 : Franchise de taxe Chapitre 1 : Franchise de droit commun Chapitre 2 : Franchise en base accordée aux avocats et avoués Chapitre 3 : Franchise en base accordée aux auteurs d'œuvres de l'esprit et aux artistes Chapitre 4 : Situation des assujettis qui cumulent les activités d'avocat (ou d'avoué) et d'auteur (ou d'artiste-interprète) Chapitre 5 : Livraisons intracommunautaires Recouvrement, contrôle et contentieux Régimes territoriaux Régimes sectoriels Opérations concourant à la production ou à la livraison d'immeubles TCA - Taxes spéciales sur le chiffre d'affaires CVAE - Cotisation sur la Valeur Ajoutée des Entreprises TPS - Taxes et participations sur les salaires TFP - Taxes sur les facteurs de production IF - Impôts fonciers PAT - Impôts sur le patrimoine ENR - Enregistrement TCAS - Taxe sur les conventions d'assurances et assimilées REC - Recouvrement CF - Contrôle fiscal CTX - Contentieux SJ - Sécurité juridique INT - Fiscalité internationale CAD - Cadastre DJC - Dispositions juridiques communes Annexes BOI-TVA-DECLA-40-20130802Permalien du document TVA - Régimes d'imposition et obligations déclaratives et comptables - Franchise de taxe Afin de simplifier et d'alléger les obligations fiscales des petites entreprises, l'article 293 B du code général des impôts institue une franchise de taxe sur la valeur ajoutée en base. Le présent titre abordera successivement : - la franchise de droit commun (chapitre 1, BOI-TVA-DECLA-40-10) ; - la franchise en base accordée aux avocats et avoués (chapitre 2, BOI-TVA-DECLA-40-20) ; - la franchise en base accordée aux auteurs d'œuvres de l'esprit et aux artistes (chapitre 3, BOI-TVA-DECLA-40-30) ; - la franchise accordée aux assujettis qui cumulent les activités d'avocat (ou d'avoué) et d'auteur (ou d'artiste-interprète) (chapitre 4, BOI-TVA-DECLA-40-40) ; - les livraisons intracommunautaires opérées par une personne bénéficiant de la franchise en base (chapitre 5, BOI-TVA-DECLA-40-50). Mentions légales Plan du site Pictogramme RGAA Statistiques Nous contacter © Ministère de l'Économie et des Finances RECHERCHER Date de la recherche Calendrier Format date : jj/mm/aaaa REPLIER ACCUEIL Plan De Classement Table Des Matières Du Document Versions Publiées Du Document Date de publication : 24/09/2014 Date de fin de publication : Ajouter au panier Plan à la date du 06/05/2015 REPLIER TOUT IR - Impôt sur le revenu Champ d'application et territorialité Base d'imposition Liquidation Titre 1 : Détermination du quotient familial Titre 2 : Calcul de l'impôt Chapitre 1 : Détermination de l'impôt brut Chapitre 2 : Corrections affectant le montant de l'impôt brut Chapitre 3 : Modalités particulières d'imposition Réductions et crédits d'impôt Titre 1 : Adhérents de centres de gestion ou d'associations agréés Titre 2 : Cotisations versées aux organisations syndicales Titre 3 : Frais de scolarité des enfants poursuivant des études secondaires ou supérieures Titre 4 : Certaines primes d'assurances Titre 5 : Investissements dans l'immobilier de tourisme Titre 6 : Investissements ou travaux forestiers Titre 7 : Investissements dans des résidences hôtelières à vocation sociale Titre 8 : Réduction d'impôt au titre des investissements réalisés outre-mer par les personnes physiques Titre 9 : Réduction d'impôt au titre des souscriptions en numéraire au capital de petites et moyennes entreprises (PME) non cotées Chapitre 1 : Champ d'application Section 1 : Souscriptions éligibles Section 2 : Souscriptions directes Sous-section 1 : Conditions tenant à l'activité de la société Sous-section 2 : Condition tenant à la phase de développement de la société Sous-section 3 : Conditions tenant à la nature des actifs de la société Sous-section 4 : Autres conditions Section 3 : Souscriptions indirectes Chapitre 2 : Calcul de la réduction d'impôt Chapitre 3 : Remise en cause de la réduction d'impôt Chapitre 4 : Obligations déclaratives des sociétés et des souscripteurs Titre 10 : Souscriptions de parts de fonds communs de placement dans l'innovation Titre 11 : Souscriptions de parts de fonds d'investissement de proximité Titre 12 : Souscriptions de parts de fonds d'investissement de proximité en Corse Titre 13 : Emprunts souscrits pour la reprise d'une entreprise Titre 14 : Dépenses afférentes à la dépendance Titre 15 : Sommes versées pour l'emploi d'un salarié à domicile, à une association agréée ou à un organisme habilité ou conventionné ayant le même objet Chapitre 1 : Champ d'application Chapitre 2 : Modalités d'application de l'avantage fiscal et cas de remise en cause Titre 16 : Réduction accordée au titre de la prestation compensatoire en matière de divorce Titre 17 : Intérêts du différé de paiement accordé lors de la transmission d'une exploitation agricole Titre 18 : Financement en capital d'œuvres cinématographiques ou audiovisuelles Titre 19 : Dépenses relatives aux travaux de conservation ou de restauration d'objets mobiliers classés monuments historiques Titre 20 : Dépenses de restauration immobilière dans les secteurs sauvegardés, les quartiers anciens dégradés et les zones protégées Titre 21 : Souscriptions au capital d'une SOFIPECHE Titre 22 : Réduction d'impôt en faveur de l'acquisition de logements destinés à la location meublée exercée à titre non professionnel Titre 23 : Investissements locatifs réalisés dans le cadre de la loi 'Scellier' Titre 24 : Dépenses de préservation du patrimoine naturel Titre 25 : Dons faits par les particuliers Titre 26 : Aide apportée à certains créateurs d'entreprise Titre 27 : Cotisations versées aux associations syndicales chargées du défrichement forestier Titre 28 : Crédit d'impôt pour la transition énergétique Titre 29 : Crédit d'impôt afférent aux dépenses en faveur de l'aide aux personnes Titre 30 : Frais de garde des jeunes enfants Titre 31 : Prime pour l'emploi Titre 32 : Contrats d'assurance pour loyers impayés des logements locatifs conventionnés Titre 33 : Dépenses de remplacement pour congé de certains exploitants agricoles Titre 34 : Étudiants en vue du financement de leurs études supérieures Titre 35 : Intérêts d'emprunt afférent à l'habitation principale Titre 36 : Investissement locatif intermédiaire - Dispositif « Duflot » Obligations déclaratives Recouvrement, contrôle et contentieux Décès du contribuable Situations particulières liées au domicile Contribution exceptionnelle sur les hauts revenus RSA - Revenus salariaux et assimiles Champ d'application des traitements, salaires et revenus assimilés Régimes territoriaux particuliers Base d'imposition des traitements,salaires et revenus assimiles Pensions et rentes viageres Epargne salariale et actionnariat salarié Titre 1 : L’épargne salariale Titre 2 : Actionnariat salarié Chapitre 1 : Options de souscription ou d'achat d'actions Chapitre 2 : Attribution d'actions gratuites Section 1 : Dispositif d'attribution d'actions gratuites Section 2 : Régime fiscal au regard des bénéficiaires Section 3 : Obligations déclaratives incombant à la société et aux bénéficiaires Chapitre 3 : Contribution salariale sur les gains de levée d’options sur titres et d’acquisition d’actions gratuites Chapitre 4 : Bons de souscription de parts de créateur d'entreprise (BSPCE) Chapitre 5 : Autres dispositifs d'actionnariat salarié : sociétés anonymes à participation ouvrière (SAPO) et sociétés coopératives ouvrières de production (SCOP) Rémunérations allouées aux gérants et associés de certaines sociétés RPPM - Revenus et profits du patrimoine mobilier RFPI - Revenus fonciers et profits du patrimoine immobilier BA - Bénéfices agricoles BNC - Bénéfices non commerciaux BIC - Bénéfices industriels et commerciaux IS - Impôt sur les sociétés Champ d'application et territorialité Titre 1 : Collectivités imposables Chapitre 1 : Sociétés de capitaux et assimilées Chapitre 2 : Sociétés coopératives et leurs unions Chapitre 3 : Sociétés civiles Chapitre 4 : Sociétés en commandite simple et sociétés en participation Chapitre 5 : Organismes privés autres que les sociétés Section 1 : Conditions d'assujettissement des organismes privés Section 2 : Organismes réalisant des activités lucratives accessoires Section 3 : Application des critères de non-lucrativité à différents organismes privés Chapitre 6 : Organismes publics Titre 2 : Collectivités exclues Titre 3 : Exonérations Titre 4 : Option pour l'impôt sur les sociétés Titre 5 : Régimes particuliers Titre 6 : Territorialité Base d'imposition Titre 1 : Produits Titre 2 : Plus-values et moins values Chapitre 1 : Fait générateur et assiette imposable des plus-values ou moins-values - Régime fiscal des plus-values ou moins-values à court terme Chapitre 2 : Régime fiscal des plus-values ou moins-values à long terme Chapitre 3 : Régimes particuliers applicables aux plus-values ou moins-values réalisées par les sociétés passibles de l'impôt sur les sociétés Section 1 : Plus-values de cession de locaux à usage de bureaux ou à usage commercial destinés à être transformés en local d'habitation Section 2 : Moins-values de cession de titres de participation entre entreprises liées Section 3 : Transferts de compte à compte portant sur des parts ou actions de sociétés Titre 3 : Charges diverses Titre 3.5 : Charges financières Titre 4 : Amortissements Titre 5 : Provisions pour dépréciation du portefeuille-titres Titre 6 : Dispositifs particuliers Déficits et moins-values nettes à long terme Liquidation et taux Réductions et crédits d'impôts Obligations déclaratives et de paiement Contributions et impositions liées à l'IS Recouvrement, contrôle et contentieux Régimes territoriaux et sectoriels Cession ou cessation d'entreprises et assimilées Fusions et opérations assimilées Régime fiscal des groupes de sociétés TVA - Taxe sur la valeur ajoutée Champ d'application et territorialité Base d'imposition Liquidation - Taux Titre 1 : Généralités Titre 2 : Le taux normal Titre 3 : Les taux réduits Chapitre 1 : Produits imposables aux taux réduits Chapitre 2 : Prestations de services imposables aux taux réduits Section 1 : Fournitures de logement, pension ou repas Section 2 : Abonnements à l'électricité, au gaz, à l'énergie calorifique et fourniture de chaleur distribuée par réseaux Section 3 : Opérations relatives à la fourniture et à l'évacuation de l'eau Section 4 : Spectacles Section 5 : Droits d'entrée dans les parcs botaniques, zoologiques, les musées, expositions culturelles, monuments, grottes et sites ainsi que dans les parcs à décors animés, jeux et manèges forains Section 6 : Transports de voyageurs Section 7 : Prestations de collecte, de tri et de traitement des déchets Section 8 : Services d'aide à la personne Section 9 : Travaux (autres que de construction ou de reconstruction) portant sur des locaux à usage d'habitation achevés depuis plus de deux ans Section 9.5 : Travaux d'amélioration de la qualité énergétique Section 10 : Autres prestations imposables au taux réduit Chapitre 3 : Conditions de mise en oeuvre de l'introduction d'un second taux réduit Titre 4 : Les taux particuliers Titre 5 : Les conditions de mise en oeuvre des taux de TVA de 5,5 %, 10 % et 20 % Droits à déduction Régimes d'imposition et Obligations déclaratives et comptables Recouvrement, contrôle et contentieux Régimes territoriaux Régimes sectoriels Opérations concourant à la production ou à la livraison d'immeubles TCA - Taxes spéciales sur le chiffre d'affaires CVAE - Cotisation sur la Valeur Ajoutée des Entreprises TPS - Taxes et participations sur les salaires Taxe sur les salaires (TS) Titre 1 : Champ d’application et territorialité. Personnes imposables. Personnes exonérées Titre 2 : Base d’imposition Chapitre 1 : Principes généraux Chapitre 2 : Exonérations spécifiques à la TS Chapitre 3 : Cas particuliers Titre 3 : Liquidation Titre 4 : Paiement, obligations déclaratives, pénalités et contentieux Taxe d'apprentissage et contribution supplémentaire à l'apprentissage Participation des employeurs au développement de la formation professionnelle continue (FPC) Participation des employeurs à l'effort de construction (PEEC) Taxe exceptionnelle de solidarité sur les hautes rémunérations versées par les entreprises (THR) TFP - Taxes sur les facteurs de production IF - Impôts fonciers Collectivités territoriales et structures de coopération intercommunale Titre 1 : Schéma de financement Chapitre 1 : Les communes Chapitre 2 : Les établissements publics de coopération intercommunale (EPCI) Section 1 : Régime fiscal applicable à chaque catégorie d'EPCI Section 2 : Les EPCI à fiscalité professionnelle unique (FPU) Section 3 : Les EPCI à fiscalité additionnelle (FA) Section 4 : Les EPCI sans fiscalité propre ou syndicats de communes Chapitre 3 : Les départements et les régions Taxe foncière sur les propriétés non bâties Taxe foncière sur les propriétés bâties Taxe d'habitation Cotisation foncière des entreprises Taxes et prélèvements additionnels aux impôts fonciers PAT - Impôts sur le patrimoine ENR - Enregistrement Dispositions générales Mutations de propriété à titre onéreux d'immeubles Mutations de propriété à titre onéreux de meubles Mutation de jouissance à titre onéreux de meubles ou d'immeubles Mutations à titre gratuit de meubles ou d'immeubles Titre 1 : Successions Chapitre 1 : Champ d'application des droits de mutation par décès : Principes Chapitre 2 : Champ d'application des droits de mutation par décès : exonérations et régimes spéciaux Chapitre 3 : Fait Générateur Chapitre 4 : Assiette Chapitre 5 : Tarifs et liquidation des droits Section 1 : Détermination de la part nette de chaque ayant droit Section 2 : Abattements sur la part nette revenant à chaque ayant droit Section 3 : Tarifs des droits de mutation par décès Section 4 : Réductions sur les droits Section 5 : Liquidation des droits en cas de transmissions à Titre gratuit successives entre les mêmes personnes Section 6 : Imputation des impôts acquittés hors de France Section 7 : Incidence des conventions internationales : règle du taux effectif Section 8 : Cas particuliers Chapitre 6 : Obligations déclaratives des redevables Chapitre 7 : Mesures de contrôle Titre 2 : Donations Titre 3 : Biens mis en Trust Partages et opérations assimilées Droits dus sur les actes relatifs à la vie des sociétés et assimilés Timbre et taxes assimilées TCAS - Taxe sur les conventions d'assurances et assimilées REC - Recouvrement CF - Contrôle fiscal CTX - Contentieux SJ - Sécurité juridique INT - Fiscalité internationale CAD - Cadastre DJC - Dispositions juridiques communes Annexes Barèmes RSA - BNC - Barèmes d'évaluation forfaitaire du prix de revient kilométrique applicables aux automobiles et aux deux-roues motorisés RSA - Barème d'évaluation forfaitaire de l'avantage en nature "logement" RSA - BA - BIC - BNC (sous conditions) - Frais de carburant en euro au kilomètre - Barèmes applicables IF - Limites d'application des abattements, exonérations et dégrèvements de taxe foncière sur les propriétés bâties et de taxe d'habitation ENR - Taux de la taxe communale et de la taxe perçue au profit du fonds de péréquation départemental prévus par les articles 1584 et 1595 bis du CGI ENR - Taux de la taxe départementale prévu par l'article 1595 du CGI ENR - Tarifs des délivrances de passeports et autres titres de voyages ENR - Certificats d'immatriculation assujettis à une taxe fixe RFPI - Mode de calcul direct des première, cinquième et vingt-cinquième annuités d'amortissement lorsque la période d'amortissement débute du 1er février au 1er décembre (Dispositif PERISSOL) RSA - Taux et part déductible de la CSG appliquée sur les revenus d'activité et de remplacement RSA - Évaluation forfaitaire de l'avantage en nature "nourriture" Formulaires Lettres-type ; Modèles Cartographie Autres annexes IR - Schéma récapitulatif des rémunérations payées à une personne interposée entre le débiteur et les artistes IR - Les différents formulaires de la déclaration d'ensemble des revenus IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur géothermiques eau glycolée/eau à capteur vertical - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur eau glycolée/eau à capteur horizontal - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur air/eau - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur eau/eau - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur sol/sol - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur sol/eau à capteur horizontal - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur géothermiques dédiées à la production d'eau chaude sanitaire (ECS) - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) IR - Présentation schématique du crédit d'impôt prévu à l'article 200 quater A du CGI IR - Conditions spécifiques pour le crédit d'impôt sur les intérêts d'emprunt afférent à l'habitation principale et extrait d'une synthèse d'étude thermique standardisée (RT 2005) IR - Synthèse d'étude thermique en application de la « Solution technique maisons individuelles méditerranéennes non climatisées »agréée sous le numéro ST 2008-001 IR - Synthèse d'étude thermique en application de la « Solution technique maisons individuelles non climatisées" agréée sous le numéro ST 2007-002 IR - Plafonnement annuel des intérêts d'emprunt afférents à l'habitation principale en fonction de la composition du foyer fiscal pour les opérations réalisées du 6 mai 2007 au 31 décembre 2010 (CGI, art. 200 quaterdecies) IR - Tableaux récapitulatifs des taux du crédit d'impôt relatif aux intérêts d'emprunt pour l'acquisition de l'habitation principale (CGI, art. 200 quaterdecies) IR - Seuils, limites de revenus servant au calcul de la prime pour l'emploi IR - Modalités de calcul de la prime pour l'emploi pour chaque membre du foyer fiscal IR - Tableau récapitulatif des conditions et modalités d’application de la réduction d’impôt au titre des investissements dans une résidence hôtelière à vocation sociale (CGI, art. 199 decies I) IR - Majoration de la prime pour l'emploi en fonction de la situation de famille IR - Modalités d’imputation de la réduction d’impôt au titre des investissements dans une résidence hôtelière à vocation sociale en cas de changement de situation de famille (CGI, art. 199 decies I) IR - Schéma de présentation de la réduction d'impôt au titre des investissements dans une résidence hôtelière à vocation sociale CF - Composition de la commission départementale des impôts directs et des taxes sur le chiffre d'affaires IR - Fiche de calcul de l'assiette de la réduction d'impôt sur le revenu en cas de conversion de rente en capital RSA - Fiche de calcul de l'abattement et des montants à déclarer sur la déclaration 2042 (cas spécifique des marins pêcheurs) Modèle de demande d'agrément et de renouvellement prévu aux articles 200-2 bis et 238- bis F du CGI IR - Modèle de reçu délivré au donateur pour le financement des partis politiques, campagnes électorales et cotisations versées à un parti ou à un groupement politique IR - Liste des équipements spécialement conçus pour les personnes âgées ou handicapées éligibles IR - Réduction d'impôt en faveur des investissements locatifs réalisés dans le secteur du tourisme - Liste des communes situées dans une zone, autre qu'une zone de revitalisation rurale, inscrite sur la liste pour la France des zones concernées par l'objectif n°2 des fonds structurels, à l'exclusion des communes situées dans des agglomérations de plus de 5 000 habitants IR - Réduction d'impôt en faveur des investissements locatifs réalisés dans le secteur du tourisme - Liste des communes situées dans le périmètre d'intervention d'un établissement public chargé de l'aménagement d'une agglomération nouvelle en application de loi n° 70-610 du 10 juillet 1970 tendant à faciliter la création d'agglomérations nouvelles IR - Réduction d’impôt au titre de certains investissements réalisés outre-mer (CGI, art. 199 undecies A) RSA - Tableau synthétique du régime fiscal des pensions perçues par les fonctionnaires civils, les militaires et leurs ayants droit en cas d'invalidité RSA - Évaluation de l'avantage résultant de l'usage privé d'un véhicule mis à la disposition du salarié RSA - Détermination de la rémunération « à la part » ou « à la part de l'armement » des artisans pêcheurs ou des pêcheurs associés de sociétés de pêche artisanale RSA - Définition des catégories de pêche et taux d’abattement correspondant RSA - Régime au regard de l'impôt sur le revenu des indemnités perçues en cas de rupture du contrat de travail RSA - Indemnités de grand déplacement allouées aux salariés envoyés à l'étranger RSA - Régime fiscal des indemnités et remboursements de frais susceptibles d'être versés aux salariés « impatriés » RSA - Régime fiscal comparé des indemnités versées aux salariés des quartiers généraux et des centres de logistique, ainsi qu'aux salariés « impatriés » RSA - Tableaux récapitulant l’imposition des options sur titres RSA - Tableau récapitulatif des régimes d'imposition applicables aux rémunérations des associés et dirigeants de sociétés RSA - Tableau récapitulatif du régime fiscal des indemnités et prestations allouées dans le cadre du service national actif, du service civique, du volontariat pour l'insertion ou du volontariat associatif RPPM - Liste des impôts équivalents à l'impôt sur les sociétés français pour les principaux partenaires de la France (UE et EEE) RPPM - Tableau récapitulatif des conséquences fiscales des retraits de titres, des rachats de contrats ou de la clôture d'un PEA Fiche explicative des retraitements opérés pour le calcul des quotas d'investissement obligatoires du bon ou contrat investi en actions afin de tenir compte de l'exposition réelle au risque RPPM - Liste des impôts équivalents à l’impôt sur les sociétés français pour les États de l'Union européenne et les autres États parties à l’accord sur l'Espace économique européen (EEE) Modalités d'imposition des profits réalisés sur bons d'option Modalités d'imposition des profits réalisés sur les marchés d'options négociables Marchés d'options négociables (MONEP), glossaire Modalités d'imposition des profits réalisés sur les marchés à terme d'instruments financiers et de marchandises RPPM - Liste des entités assimilées visées à l'article 15 de la directive dite "Epargne" n° 2003/48/CE RPPM - BNC - Liste des États ou territoires ayant conclu avec la France une convention fiscale contenant une clause d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales RPPM - Présentation schématique du champ d’application de la taxe forfaitaire RPPM - Représentation schématique de l'imposition des précieux, des bijoux, des objets d'art, de collection et d'antiquité – Cession à titre onéreux RPPM - Représentation schématique de l'imposition des métaux précieux, des bijoux, des objets d'art, de collection et d'antiquité - Exportation RFPI - IR - Tableau synthétique du régime dérogatoire applicable aux propriétaires d'immeubles classés ou inscrits au titre des monuments historiques et d'immeubles assimilés RFPI - Tableau récapitulatif des obligations déclaratives RFPI - Taxes sur les cessions à titre onéreux de terrains nus devenus constructibles - Coefficients d'érosion monétaire BA - Liste des zones sinistrées (sécheresse été 2009) BA - Aléas climatiques ayant affecté l'exploitation reconnus par une autorité administrative BA - Durée d'amortissement des différentes plantations de vergers BA - Régimes d'imposition des plus-values réalisées par les exploitants agricoles BA - Régime d'imposition des plus-values des biens ayant figuré une partie du temps dans le patrimoine privé de l'exploitant BA - Recettes à prendre en compte en cas de plus-value - Situation des conjoints associés BA - Régime fiscal applicable aux différentes indemnités susceptibles d'être versées en cas d'expropriation BA - Liste des zones sinistrées (sécheresse été 2011) BNC - Coefficients de réévaluation des immobilisations amortissables BNC - Modèle d'option pour l'évaluation forfaitaire des frais de carburants BNC - Médecins conventionnés - Barème de la déduction opérée au titre du groupe III BIC - Détermination de l'intangibilité du bilan d'ouverture en fonction de la nature de l'erreur ou de l'omission BIC - Evaluation des actifs immobilisés - Méthode par « composants » BIC - IS - Impôts et taxes déductibles (liste non exhaustive) BIC - IS - Impôts et taxes non déductibles (liste non exhaustive) BIC - Liste des plans comptables professionnels BIC - Obligations comptables des commerçants soumis au régime simplifié BIC - Schéma de raisonnement et de détermination des provisions pour coûts de démantèlement (CGI, art.39 ter C) BIC - Zones franches urbaines - Modèle de fiche de calcul à joindre à la déclaration afférente au résultat de la période d’imposition BIC - Zones franches urbaines - Modèle de fiche de calcul à joindre à la déclaration afférente au résultat de la période d’imposition (2) BIC - Conditions pour bénéficier du régime défini à l’article 151 septies A du CGI BIC - Tableau de calcul de la provision déductible constituée par les entreprise de crédit-bail en cas de perte subie lors de la levée d'option BIC - Relevé d’information prévu par l’article 49 septies WH de l’annexe III au CGI en cas de remise en cause de tout ou partie du crédit d’impôt BIC - Plans comptables particuliers (Plans de normalisation comptable) Liste des États ou territoires avec lesquels la France a conclu une convention fiscale lui offrant la possibilité d’imposer effectivement les bénéfices des établissements stables situés dans l’autre État (liste à jour au 1er novembre 2006) BIC - IF - Tableau synoptique des exonérations fiscales en ZFU Fiche de calcul pour les opérations réalisées avant le 1er janvier 2007 Fiche de calcul pour les opérations réalisées à compter du 1er janvier 2007 État à joindre à la déclaration des résultats (entreprises créées pour reprendre une entreprise en difficulté : CGI, Art. 44 septies) IS - État faisant apparaître la décomposition du résultat fiscal d’une SIIC et de celui des organismes visés à l’article 8 du CGI selon les opérations visées au deuxième, troisième et quatrième alinéa du II de l’article 208 C du CGI ainsi que les obligations de distribution y afférentes et le respect des obligations antérieures Secteur automobile exclu du régime d’exonération Définition des navires civils dont la construction est exclue du régime d’exonération Régime fiscal applicable aux différentes catégories de revenus de capitaux mobiliers perçus par des organismes sans but lucratif et par les caisses de retraite et de prévoyance Impôts équivalents à l’impôt sur les sociétés dans l’Union Européenne, en Norvège et en Islande : Etat de détermination des déficits subis par les sociétés filiales de l'ancien groupe pour lesquels la société a demandé une imputation élargie (y compris le cas échéant la société mère absorbée) État de suivi des déficits reportables d'une société bénéficiant d'une base élargie d'imputation prévue à l'article 223 I-5 du CGI Calcul des déficits reportables perdus à la suite de la sortie du nouveau groupe de sociétés membres de l'ancien groupe (Article 223 R dernier alinéa du CGI) IS - Critère d'apprciation de la non lucrativité - Démarche à suivre par chaque mutuelle ou chaque union régie par le livre I ou le livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux aides à domicile relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée à l'hospitalisation à domicile (HAD) relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux centres de santé relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux établissements d'accueil pour personnes âgées (EPA) relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux établissements de santé à but non lucratif gérés par des mutuelles relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux établissements de santé à but non lucratif gérés par des mutuelles relevant du Livre III du code de la mutualité - période transitoire IS - Activité liée aux foyers d'accueil pour familles d'hospitalisés relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux établissements d'accueil pour personnes en situation de handicap relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux services de soins infirmiers à domicile (SSIAS ou SSIDPA) relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux pharmacies mutualistes relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux centres d'optique relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux centres d'audioprothèse relevant du Livre III du code de la mutualité TVA - Articulation des franchises «avocat» - «auteur» - franchise de 17 100 EUROS TVA - Fourniture de logement dans les terrains de camping et locations d'emplacements sur les terrains de camping-caravaning classés TVA - Circulaire N° 161 du 15 avril 1966 relative aux conditions à exiger des psychologues affectés aux hôpitaux psychiatriques et aux autres services médico-psychologiques publics ou semi-publics TVA - Bénéficiaires de la franchise en base et du régime micro BIC ou BNC n'ayant pas opté pour la TVA Cautionnement garantissant le remboursement de TVA versé à un mandataire ou représentant fiscal d'un assujetti établi hors de France TVA - Codes à utiliser dans la demande de remboursement de crédit de TVA pour ventiler la nature des biens et services acquis par le requérant TVA - Les taux de TVA pour les immeubles, appartements ou maisons TVA - Conditions d'application du taux réduit de la TVA aux travaux portant sur les établissements d'hébergement TVA - Conditions d’application du taux réduit de la TVA aux travaux portant sur les logements de fonction TVA - Taux de TVA applicables aux matières premières et fournitures mises en oeuvre pour la réalisation de travaux dans des locaux d'habitation achevés depuis plus de deux ans TVA - Taux de TVA applicables aux équipements de chauffage TVA - Taux de TVA applicables aux équipements de cuisine, salle de bains et de rangement TVA - Taux de TVA applicables aux systèmes d'ouverture et de fermeture des logements TVA - Taux de TVA applicables aux équipements de sécurité TVA - Taux de TVA applicables aux équipements électriques et d'éclairage, équipements de réception de télévision TVA - Taux de TVA applicables aux travaux extérieurs et assimilés (cours d’immeubles, terrasses, vérandas, espaces verts) TVA - Taux de TVA applicables aux travaux sur réseaux liés à des locaux d'habitation TVA - Taux de TVA applicables aux opérations d’entretien, de désinfection et de dépannage TVA - Taux de TVA applicables aux travaux d’urgence dans les locaux d'habitation Lexique sur les IFT TVA - Exemples pratiques de la détermination du seuil de la quotité rendant un immeuble à l'état neuf TVA - Liste des compagnies aériennes françaises bénéficiant de l'exonération prévue au 4° du II de l'article 262 du CGI TVA - Liste des compagnies aériennes étrangères ne bénéficiant pas de l'exonération prévue au 4° du II de l'article 262 du CGI Résumé des obligations déclaratives des organismes sans but lucratif TVA - Tableau récapitulatif des dispositions d'entrée en vigueur du taux réduit de TVA de 7 % applicable aux prestations de travaux dans les logements de plus de deux ans TVA - Tableau récapitulatif des modalités déclaratives et ventilation des services d'aide à la personne par taux de TVA TVA - Modalités d'utilisation de l'imprimé n° 3310-CA3 Cerfa n°10963 TVA - Résumé des obligations déclaratives des organismes sans but lucratif TCA - Exemples de circuit de commercialisation avec détermination du redevable de la taxe due sur la première vente de dispositifs médicaux et de diagnostic in vitro, ou de produits cosmétiques IF - Exonérations et abattements de CFE sur ou sauf délibération TPS - Champ d'application de la PEEC agricole TFP - IFER - Convention nationale de mise en œuvre du plan d’extension de la couverture du territoire par les réseaux de téléphonie mobile signée le 15 juillet 2003 par le ministre de la Fonction Publique, de la réforme de l'État et de l’aménagement du territoire, la ministre déléguée à l’industrie, le ministre délégué aux libertés locales, l’Autorité de régulation des télécommunications, l’Association des Maires de France, Bouygues Télécom, Orange France et la Société française du radiotéléphone Cotisation foncière des entreprises - Exonérations facultatives permanentes – Services d'activités industrielles et commerciales – Conditions d'imposition à la CFE des activités des établissements publics à caractère scientifique, culturel et professionnel (EPSCP) Appréciation des critères relatifs à l'effectif, au montant du chiffre d'affaires ou de total de bilan, au volume de dépenses de recherche et à la composition de la détention du capital IF - Questionnaire-type relatif aux conditions à remplir pour bénéficier de l'exonération de CFE prévue en faveur des jeunes entreprises innovantes par l'article 1466 D du CGI IF - Conséquences de la réforme des prêts aidés par l'État au regard des exonérations de taxe foncière sur les propriétés bâties prévues aux articles 1384 A du CGI et 1384 C du CGI IF - Synthèse des prêts ouvrant droit à exonération de taxe foncière sur les propriétés bâties, conformément au deuxième alinéa du I de l’article 1384 A du CGI et au premier alinéa de l’article 1384 C du CGI Présentation des périodes de référence retenues pour la CFE établie au titre de l’année N Tarif d'évaluation des immobilisations affectées à la radiodiffusion et à la télévision Tarif d'évaluation des immobilisations affectées à la production ou à la distribution d'eau potable Tarif d'évaluation des immobilisations affectées à la production publique d'énergie électrique par des centrales hydro-électriques Tarif d'évaluation des immobilisations affectées à la production publique d'énergie électrique par des centrales thermiques Tarif d'évaluation des immobilisations affectées à la distribution publique d'énergie électrique Tarif d'évaluation des immobilisations affectées à la production et à la distribution publique de gaz Tarif d'évaluation des immobilisations affectées au transport public par voie ferrée Cas d'application d'un rattachement d'une commune à un EPCI Unification progressive des taux de TEOM-Exemple méthodologique IF - Questionnaire-type relatif aux conditions à remplir pour bénéficier de l'exonération de CFE prévue dans les ZUS par le I de l'article 1466 A du CGI IF - Instruction générale sur l'évaluation des propriétés non bâties du 31 décembre 1908 Taux des différents abattements prévus aux articles 1388 quinquies et 1466 F du code général des impôts Exemple de modulation des taux d'imposition en l'absence de plafonnement : fixation en premier lieu du taux de la taxe d'habitation Exemple de fixation des taux d'imposition en cas de plafonnement du taux de la taxe d'habitation de l'année précédente Exemple de fixation des taux d'imposition lorsque le taux de la taxe d'habitation excède le taux plafond à l'issue d'une variation proportionnelle Appréciation des critères relatifs à l’effectif, au montant du chiffre d’affaires ou de total de bilan, au volume de dépenses de recherche et à la composition de la détention du capital (N année d’application de l’exonération) Tableau des natures de culture ou de propriété et leurs groupes IF - Tableau de classification des groupes de natures de culture ou de propriété IF - Tableau récapitulatif des critères retenus en matière de CFE pour les librairies indépendantes de référence labellisées et les diffuseurs de presse spécialistes BIC - IF - Liste des pôles de compétitivité Tableau pratique de calcul de la rente pour 1 euro Tableau synoptique et exemples Tableau récapitulatif des taux du prélèvement forfaitaire perçu au titre de l'IR sur les produits des bons et titres assimilés Accord entre les autorités compétentes de France et de Suède en matière d'assistance administrative Accord entre les autorités compétentes des Pays-Bas et la France en matière d'échange de renseignements Déclaration de ressources (relative à l'assistance judiciaire prévue par la Convention européenne des droits de l'Homme et des libertés fondamentales) Conflit entre la prescription abrégée et la prescription sexennale Etats ou territoires ayant conclu avec la France une convention d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales qui permet l'accès aux renseignements bancaires (au 01/01/2010) CF - Liste des concepteurs ayant obtenu un agrément laser concernant l'édition des déclarations TVA CF - Liste des concepteurs agréés par l'ESI de Reims pour certaines déclarations CF - Liste des imprimés ayant été agréés pour chaque concepteur par l'ESI de Reims CF - Liste des concepteurs de procédés d'édition bénéficiant d'un agrément valide pour les déclarations 2460, DAS2 et IFU pour l'année 2014 CF - Défaut ou retard dans la souscription d'une déclaration ou la présentation d'un acte à la formalité - Conséquences des mesures d'assouplissement prévues en matière de formalité fusionnée CF - Tableau recensant les régimes de faveur en vigueur au 1er janvier 2009, exclus de la garantie de l'article L21 B du LPF CF - Majorations pour défaut, retard ou insuffisances de déclaration Organisation ou organismes nationaux représentatifs des ingénieurs et des cadres supérieurs CF - Références des principaux textes prévoyant le dépôt d'une déclaration CF - Modèle de lettre de motivation des majorations pour déclaration tardive CTX - Tableaux synthétiques des cas d'incidence d'une cassation de l'arrêt d'appel CTX - Décision pour la délégation de signature en matière de contentieux et gracieux fiscal CTX - Décision pour la délégation de signature en matière de contentieux et gracieux fiscal pouvant être accordées par le directeur chargé de la direction des grandes entreprises CTX - Décharge contentieuse de responsabilité solidaire Liste des pièces ou renseignements à joindre à toute demande d'agrément pour l'aide fiscale aux investissements outre-mer Liste et coordonnées des délégations régionales à la recherche et à la technologie Modèle de questionnaire, d'engagement, d'attestation à produire par les entreprises éligibles aux régimes du bénéfice mondial ou du bénéfice consolidé pour l'obtention de l'agrément Echanges de lettres Note du 28 janvier 1930 Echange de lettre INT - Liste des conventions fiscales conclues par la France Liste des accords relatifs à l'échange de renseignements en matière fiscale signés entre la France et les pays mentionnés dans la liste grise. Liste des accords entrés en vigueur au 1er janvier 2011 IS - Liste des Etats ou territoires ayant conclu avec la France une convention contenant une clause d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales et permettant l'imputation en France des retenues à la source d'amont ayant grevé les revenus passifs perçus par l'entreprise ou l'entité juridique étrangère ( liste à jour au 1er novembre 2006 ) Arrangement entre les autorités compétentes de la France et de la Belgique en matière d'échange de renseignements et de coopération administrative en vue de lutter l'évasion et la fraude fiscale Situation des artistes Entente entre les autorités compétentes de la République Française et de la République d'Allemagne en matière d'échange de renseignements Attestation à produire par les organismes canadiens Statement to be completed by Canadian organizations Attestation à produire par les organismes canadiens Statement to be completed by Canadian organizations Attestation à produire par les organismes canadiens de placement collectif Statement to be completed by Canadian mutual funds Échange de lettres 1 Échange de lettres 2 Échange de lettres 3 Taux d'imposition en France des redevances de source française versées aux résidents des Etats et territoires conventionnés (tableau à jour au 1er août 2011) « Limited partnership » ayant des revenus de source française dont tous les associés sont des personnes physiques, parmi lesquels certains ne sont pas résidents des États-Unis « General partnership » recevant des dividendes de source française dont les associés sont trois sociétés résidentes des États-Unis « Limited partnership » ayant des revenus immobiliers rattachés à un établissement stable en France « General partnership » membre d'une SAS française détenant 80 % des parts d'une société civile immobilière française et ayant deux associés personnes morales, l'un résident de France, l'autre des États-Unis « Limited partnership » percevant des revenus de source française et ayant des associés résidents des États-Unis et d'Espagne « General partnership » percevant des dividendes de source allemande et ayant un associé résident de France Société en commandite simple ayant un associé commanditaire et un associé commandité résidents des États-Unis Société de capitaux américaine membre d'un groupement d'intérêt économique français « General partnership » ayant une activité indépendante ayant des revenus de source française, américaine et allemande et des associés résidents de France, des États-Unis et d'Allemagne « Partnership » réalisant une plus-value immobilière de la cession de biens immobiliers situés en France Liste des villes et communes allemandes dont tout ou partie du territoire est situé à une distance de la frontière n'excédant pas trente kilomètres Échange de lettres des 29 mai et 24 juin 1985 entre le service de la législation fiscale français et la direction générale des impôts tunisienne INT - Liste des régimes de retraites reconnus à des fins fiscales (échange de lettres du 20 décembre 2000 entre la France et l'Italie) Demande en remboursement de l'impôt anticipé suisse perçu sur les dividendes et les intérêts Liste des États ou territoires hors Union européenne ayant conclu avec la France une convention d'assistance administrative pour l’application du 3° de l’article 990 E du Code général des impôts (liste à jour au 01/08/2011) Liste des États ou territoires hors Union européenne ayant conclu avec la France un traité contenant une clause de non discrimination permettant l’application du 3° de l’article 990 E du Code général des impôts (liste à jour au 01/08/2011) Dispositions applicables aux résidents de France effectuant des transactions avec un Etat ou un territoire non coopératif - Renforcement des dispositifs de lutte contre la fraude et l'évasion fiscales prévus aux articles 209 b et 123 bis du CGI Dispositions applicables aux résidents de France effectuant des transactions avec un état ou un territoire non coopératif - Renforcement de l’interdiction de déduction des charges visées a l’article 238 a du CGI Dispositions applicables aux résidents d'États ou territoires non-coopératifs ou aux revenus transitant par de tels états ou territoires - Majoration des retenues a la source sur les redevances et certains revenus non salariaux vises aux articles 182 a bis et 182 b du CGI Échange de lettres du 5 décembre 1983 Échange de lettres du 14 décembre 1983 CAD - Table de correspondance - Département – Projection CC 9 zones CAD - Déroulement des travaux d'aménagement fonciers ruraux CAD - Fiche technique a joindre en annexe d’un cahier des clauses techniques particulières (CCTP) relatif a un aménagement foncier rural CAD - Description de la structure des fichiers FP00CHA CAD - Prise de vues aériennes numériques CAD - Formules fondamentales à l’établissement de la prise de vues numériques CAD - Trajectographie CAD - Procédure à suivre lors des opérations successives de réunion-division dans le cadre de la prise en charge d’un document d’arpentage de lotissement CAD - Liste des départements où le service foncier 67 est instauré CAD - Contrôle des contenances parcellaires CAD - Gestion des contenances déterminées par arpentage CAD - Formules et tolérances relatives aux contenances déterminées par arpentage CAD - Tolérances applicables au récolement du bornage CAD - Cahier des Clauses Techniques Particulières relatives à l'externalisation du géoréférencement du plan cadastral CAD - Vérification du calage des feuilles carroyées CAD - Glossaire terminologique CAD - CCTP D-03-N pour les prises de vues aériennes numériques effectuées pour le compte du service du cadastre CAD - CCTP D-03-A pour les prises de vue aériennes argentiques effectuées pour le compte du service du cadastre CAD - Détermination graphique des contenances CAD - Conservation cadastrale et mutation foncières CAD - Signataires du protocole d'accord national sur la numérisation du plan cadastral de 1993 DJC - Texte de la Charte des bonnes pratiques des organismes agréés DJC - Tableau des ratios et autres éléments caractérisant la situation financière et économique des industriels, commerçants ou artisans adhérant à un centre de gestion agréé DJC - Exemple de tableau de passage concernant la déclaration n° 2035 DJC - Méthode d'exploitation du tableau de passage (contrôle de régularité) concernant la déclaration n° 2056 Annexes spécifiques aux centres de gestion agréés Annexes spécifiques aux associations agréées DJC - Liste des diligences à effectuer par les centres de gestion agréés en matière de bénéfice industriel et commercial en vue de la délivrance du compte rendu de mission DJC - Liste des diligences à effectuer par les centres de gestion agréés en matière de bénéfice non commercial en vue de la délivrance du compte rendu de mission DJC - Liste des diligences à effectuer par les centres de gestion agréés en matière de bénéfice agricole en vue de la délivrance du compte rendu de mission Lexique Contrats à terme destinés à la couverture d'une opération de l'un des deux exercices suivants RFPI - Dispositif "Besson neuf" - Liste des communes comprises dans les zones I bis, I et II fixées par l'arrêté du 29 mars 1999 Création de commune nouvelle (Fusion de communes) - Homogénéisation des abattements TH et Intégration fiscale progressive des taux de TH TVA - Tableau récapitulatif du taux applicable pour les ventes à emporter ou à livrer de produits alimentaires préparés en vue d’une consommation immédiate RFPI - Situation des garages et emplacements de stationnement au regard du montant des loyers à retenir, de la surface à retenir et de la base amortissable (Dispositif ROBIEN) RSA - Rémunération et indemnités allouées à titre de salaires aux assistants maternels et aux assistants familiaux IR - Plafonnement global applicable à certains investissements ultramarins visés à l'article 199 undecies A du CGI IR - Plafonnement global applicable à certains investissements ultramarins visés à l'article 199 undecies B du CGI IR - Plafonnement global applicable aux investissements visés à l'article 199 sexvicies du CGI (LMNP) IR - Plafonnement global applicable aux investissements visés à l'article 199 septvicies du CGI ("Scellier") INT - Échange de lettres des 5 et 14 décembre 1983 entre la France et le Maroc relatif aux bénéfices d'entreprises, contrats clés en main INT - Liste des communes comprises dans la zone frontalière entre la France et la Belgique RSA - BNC - Liste des États ou territoires ayant conclu avec la France une convention fiscale contenant une clause d'assistance administrative pour l'application du II de l'article 155 B du CGI (liste à jour au 1er janvier 2009) BIC - Entreprises en difficulté - Renseignements à fournir à l'appui de la demande d'agrément pour l'application du crédit d'impôt pour investissement en Corse TVA - Prestations de services susceptibles de constituer des frais accessoires effectuées pour les besoins directs des bateaux et des aéronefs et de leurs cargaisons désignés à l'article 262 du CGI. Appréciation de la condition de domiciliation fiscale en France en fonction du régime matrimonial Liste des États ou territoires qui ne sont pas parties à l'accord sur l'Espace économique européen mais ayant conclu avec la France une convention d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales ainsi qu'une convention d'assistance mutuelle en matière de recouvrement ayant une portée similaire à celle prévue par la directive 2010/24/ UE du Conseil, du 16 mars 2010, concernant l'assistance mutuelle en matière de recouvrement des créances relatives aux taxes, impôts, droits et autres mesures. RSA - RPPM - Liste de régimes ou contrats de retraite supplémentaire étrangers à cotisations déductibles (liste non exhaustive et indicative) IR - BIC - IS - Modèle de registre spécial tenu par les sociétés dont les parts ou actions ouvrent droit à réduction - Réduction d’impôt pour investissement dans les DOM-TOM (CGI, art. 199 undecies A) TVA - Lexique des termes douaniers couramment utilisés SJ - Cartographie des directions compétentes pour recevoir les demandes d'agrément relevant du II de l'article 209 du CGI TVA - Établissement de factures - tableaux récapitulatifs des mentions DJC - Liste des pièces à joindre aux demandes de renouvellement d’agrément d’un centre ou d’une association agréé RPPM - Modèle de registre pour les opérations en capital se rapportant aux bons de caisse, bons du Trésor et assimilés et bons ou contrats de capitalisation RPPM - États hors Union Européenne liés à la France par une convention fiscale qui comporte une clause de non-discrimination relative aux établissements stables (version en vigueur au 1er décembre 1997) IF - Liste des communes éligibles à la fois à la dotation de solidarité urbaine et de cohésion sociale et au bénéfice du fonds de solidarité des communes de la région d'Ile-de-France CAD - Modèle d'arrêté préfectoral de conservation cadastrale IF - Régime fiscal applicable aux EPCI issus d'une fusion IF - Répartition des principaux impôts directs locaux entre les collectivités territoriales et les établissements publics de coopération intercommunale (EPCI) à fiscalité propre TCA - Taxe sur les transactions financières - Liste des sociétés françaises dont la capitalisation boursière dépasse un milliard d'euros BOI-TVA-LIQ-30-20-10-10-20140924Permalien du document TVA - Liquidation - Prestations de services imposables aux taux réduits - Logement, pension, prestations liées à l'état de dépendance des personnes âgées et à l'accueil des personnes handicapées 1 L'ensemble des commentaires ci-après, qui vise « le taux réduit », doit s'entendre comme visant « le taux réduit de 10 % ». 10 Le 4° de l'article 261 D du code général des impôts (CGI) exonère de taxe sur la valeur ajoutée (TVA), sans possibilité d'option, les locations occasionnelles, permanentes ou saisonnières de logements meublés ou garnis à usage d'habitation (BOI-TVA-CHAMP-30-10-50 au II-A § 100 à 150). Ce principe d'exonération comporte toutefois des exceptions (BOI-TVA-CHAMP-10-10-50-20). 20 En vertu des dispositions du a de l'article 279 du CGI, le taux réduit de 10% est applicable aux prestations relatives : - à la fourniture de logement ; - à la pension et à la demi-pension hôtelière. 30 Selon les dispositions du C de l'article 278-0 bis du CGI, le taux réduit de 5,5 % s'applique à la fourniture de logement et de nourriture dans les maisons de retraite, les établissements accueillant des personnes handicapées, les logements-foyers ainsi que certains établissements médico-sociaux. Ce taux réduit de 5,5 % s'applique à la prestation de restauration rendue par les sociétés de restauration collective aux établissements visés au C de l'article 278-0 bis du CGI qu'ils soient à but lucratif ou non. Ce taux réduit de 5,5 % s'applique également aux prestations exclusivement liées, d'une part, à l'état de dépendance des personnes âgées et, d'autre part, aux besoins d'aide des personnes handicapées, hébergées dans ces établissements et qui sont dans l'incapacité d'accomplir les gestes essentiels de la vie quotidienne. En revanche, la fourniture de nourriture à destination du personnel de ces établissements est soumise au taux réduit de 10%. I. Fourniture de logement, pension et demi-pension A. Fourniture de logement 40 Lorsque la fourniture de logement est imposable à la TVA au taux réduit de 10% (BOI-TVA-CHAMP-10-10-50-20), celui-ci s'applique exclusivement au prix de locations des chambres, studios, appartements, villas et caravanes statiques meublés. 50 Tous les services annexes facturés en sus (téléphone, télévision, petit déjeuner, blanchissage, garage pour automobiles, soins de coiffure ou de beauté, droit d'usage d'installations sportives, etc.), toutes les ventes (cartes postales, bibelots, etc.) ainsi que les recettes annexes (publicité, location de vitrines, location de chevaux, etc.) doivent être soumis au taux qui leur est propre. Dans les exploitations où ils sont perçus, les pourboires sont imposables au taux de la prestation à laquelle ils se rattachent (BOI-TVA-BASE-10-20-40-20 au II § 90 à 130). 60 Aux termes du c du 4° de l'article 261 D du CGI, les locations de locaux nus, meublés ou garnis consenties à des exploitants d'établissements d'hébergement à caractère hôtelier (visés aux a et b du 4° de l'article 261 D du CGI) sont imposables à la TVA (BOI-TVA-CHAMP-10-10-50-20 au II § 100 à 110) et bénéficient du taux réduit de 5,5% prévu au C de l'article 278-0 bis du CGI ou du taux de 10% prévu au a de l'article 279 du CGI selon les établissements concernés. Conformément à l'article 260 D du CGI, pour la part destinée à la fourniture de logement meublé, elles sont assimilées elles-mêmes à des fournitures de logement meublé, notamment pour l'application des taux réduits prévu au C de l'article 278-0 bis du CGI ou au a de l'article 279 du CGI. B. Pension et demi-pension 70 Le taux applicable à la pension et demi-pension hôtelière est le taux réduit de 10%. Lorsque la pension ou demi-pension hôtelière comprend des boissons alcooliques, il est fait application des règles mentionnées au BOI-TVA-LIQ-30-20-10-20 aux I-A et B § 50 à 80. C. Dispositions communes à la fourniture de logement, à la pension et à la demi-pension 80 Lorsqu'un séjour à prix forfaitaire comprend des services autres que la fourniture de logement ou de nourriture, ces prestations doivent être retranchées du prix total et être imposées selon le taux qui leur est propre (ex : organisation de voyages, fêtes, excursions, visites de musées, piscines). Ces prestations sont à retenir pour le prix auquel elles sont facturées à l'exploitant ou, à défaut, à leur prix de revient. II. Prestations fournies dans les maisons de retraite A. Fourniture de logement et de nourriture 90 Le logement et la nourriture fournis dans les établissements privés à but lucratif hébergeant des personnes âgées sont soumis au taux réduit de TVA de 5,5 % (CGI, art. 278-0 bis, C). Il est toutefois rappelé que l'hébergement n'est soumis à la TVA que si l'exploitant remplit les conditions prévues au b du 4° de l'article 261 D du CGI (BOI-TVA-CHAMP-10-10-50-20 au I-B § 30 à 80). B. Prestations liées à l'état de dépendance des personnes âgées 100 Aux termes du C de l'article 278-0 bis du CGI, le taux réduit de 5,5 % de la TVA s'applique aux prestations exclusivement liées à l'état de dépendance des personnes âgées hébergées dans les maisons de retraite et qui sont dans l'incapacité d'accomplir les gestes essentiels de la vie quotidienne. 1. Établissements concernés 110 Ces dispositions ne concernent que les établissements privés à but lucratif hébergeant des personnes âgées (maisons de retraite, logements-foyers, etc.) qui ont été dûment autorisés en application de l'article L. 312-1 du code de l'action sociale et des familles (CASF). Les établissements d'hébergement pour personnes âgées gérés par une collectivité publique (collectivité locale, etc.) sont placés hors du champ d'application de la TVA (CGI, art. 256 B). Lorsqu'ils sont gérés par des organismes sans but lucratif, ces établissements bénéficient de l'exonération prévue au b du 1° du 7 de l'article 261 du CGI en faveur des œuvres sociales et philanthropiques s'ils remplissent les conditions fixées par ce texte (BOI-TVA-CHAMP-30-10-30-10). Par ailleurs, sont exclues du champ d'application de ces mesures les résidences pour personnes âgées, notamment les résidences en copropriété ou les résidences locatives sans prise en charge collective, non soumises à l'article L. 312-1 du CASF. 2. Prestations soumises au taux réduit de 5,5 % 120 La notion de dépendance est définie comme le besoin, pour ces personnes, de recourir à un tiers pour accomplir les actes essentiels de la vie courante comme s'habiller, se déplacer, manger, faire sa toilette. 130 Les établissements d'hébergement des personnes âgées sont tenus en application de l'article L. 342-2 du CASF de faire figurer dans le contrat de séjour la liste des services offerts à leurs clients, leur prix ainsi que ceux dont le client entend bénéficier durant son séjour. Lorsqu'un prix forfaitaire (prix de journée global, forfait dépendance, etc.) dont les éléments constitutifs sont décrits dans le contrat de séjour, est réclamé aux résidents, les établissements doivent ventiler en comptabilité le prix total des prestations relevant du taux réduit et le prix de chacune des prestations relevant du taux normal incluses dans ce forfait. À défaut d'avoir procédé à cette ventilation, ils sont soumis au taux normal de la TVA sur l'ensemble des sommes réclamées à ce titre à leurs pensionnaires. 3. Règles applicables aux autres opérations 140 Les soins dispensés par les établissements d'hébergement pour personnes âgées autorisés en application de l'article L. 312-1 du CASF sont exonérés de TVA lorsqu'ils sont pris en charge par l'assurance maladie sous forme du forfait annuel global de soins prévu à l'article L. 174-7 du code de la sécurité sociale (CSS). Les sommes perçues au titre de ce forfait qui rémunère les soins courants et les soins donnés dans les sections de cure médicale (CSS, art. R. 174-4) sont donc exonérées de TVA. 150 Les prestations de services autres que les soins rémunérés par un forfait annuel global, le logement, la nourriture, et celles liées à l'état de dépendance des pensionnaires, demeurent soumises à la TVA au taux normal. Sont ainsi soumises au taux normal de la TVA, qu'elles soient ou non comprises dans le tarif journalier de l'établissement, les recettes provenant : - des soins médicaux et paramédicaux dispensés par le personnel salarié de l'établissement, à l'exclusion de ceux couverts par le forfait global annuel de soins exonéré de TVA en application du 1° ter du 4 de l'article 261 du CGI et des prestations exclusivement liées à l'état de dépendance des pensionnaires. Les soins dispensés par les médecins, infirmiers et les autres membres des professions médicales et paramédicales réglementées exerçant à titre libéral au sein de l'établissement sont exonérés de TVA en application du 1° du 4 de l'article 261 du CGI ; - des services divers : blanchissage du linge personnel, soins esthétiques, droit d'usage d'installations sportives, frais de téléphone, etc. ; - des locations de téléviseurs, coffres-forts, etc. ; - de l'exploitation d'un bar, d'une buvette uniquement pour ce qui concerne les ventes de boissons alcooliques, les ventes de boissons non alcooliques relevant du taux réduit ; - des prestations offertes à des personnes autres que les pensionnaires. Lorsqu'elle est imposable (cf. II-A § 90), la fourniture de logement est soumise au taux réduit de TVA. Les prestations de restauration offertes aux personnes autres que les pensionnaires sont également soumises au taux réduit de TVA. 160 Les ventes de biens réalisées par ces établissements relèvent du taux qui leur est propre (exemple : fourniture de couches taxable au taux normal). III. Prestations fournies dans les établissements accueillant des personnes handicapées A. Établissements concernés 170 Les dispositions du C de l'article 278-0 bis du CGI concernent en pratique les seuls établissements privés à but lucratif hébergeant des personnes handicapées et qui sont visés au 7° de l’article L. 312-1 du CASF. Les établissements d’hébergement accueillant des personnes handicapées gérés par une collectivité publique (commune, etc. ) sont, en effet, placés hors du champ d’application de la TVA (CGI, art. 256 B) pour l’ensemble des services offerts à leurs résidents. Lorsqu’ils sont gérés par des organismes sans but lucratif, ces établissements bénéficient de l’exonération prévue au b du 1° du 7 de l'article 261 du CGI en faveur des œuvres sociales et philanthropiques s’ils remplissent les conditions fixées par ce texte (BOI-TVA-CHAMP-30-10-30-10). Les résidences, non visées par le 7° du I de l’article L. 312-1 du CASF, accueillant des personnes handicapées, sont exclues du champ d’application de ces mesures. B. Prestations liées aux besoins d’aide des personnes handicapées 180 Le taux réduit de 5,5 % de TVA s’applique aux prestations de logement et de nourriture fournies dans les établissements ainsi concernés. Il est toutefois rappelé que l’hébergement n’est soumis à la TVA que si l’exploitant remplit les conditions prévues au b du 4° de l'article 261 D du CGI (BOI-TVA-CHAMP-10-10-50-20 au I-B § 30 à 80). La fourniture de logement au profit des personnes extérieures à l’établissement bénéficie également du taux réduit de 5,5 % selon les mêmes conditions. 190 Le taux réduit de 5,5 % s’applique également aux recettes réclamées aux personnes handicapées en contrepartie des prestations liées à l’état de dépendance. Il s’agit des services rendus aux résidents pour accomplir les actes essentiels de la vie courante comme s’habiller, se déplacer, manger, faire sa toilette. C. Autres opérations 200 Sont soumises au taux normal de la TVA, qu’elles soient ou non comprises dans le tarif journalier de l’établissement, les recettes provenant des autres prestations réalisées par les établissements concernés. Il s’agit notamment sans que la liste soit exhaustive : - des services divers : blanchissage du linge personnel, soins esthétiques, frais de téléphone, etc. ; - des locations de téléviseurs, coffres-forts, etc. Remarque : Il est rappelé que les soins dispensés par les médecins, infirmiers et les autres membres des professions médicales et paramédicales réglementées exerçant à titre libéral au sein de l’établissement sont exonérés de TVA en application du 1° du 4 de l'article 261 du CGI. 210 Les ventes de biens réalisées par ces établissements relèvent du taux qui leur est propre (exemple : fourniture de couches taxable au taux normal, ventes de boissons alcooliques à la buvette taxables au taux normal, ventes de boissons non alcooliques et de friandises à la buvette taxables au taux réduit de TVA). Les prestations de restauration fournies à des personnes extérieures à l’établissement sont soumises au taux réduit de TVA de 10%. 220 Lorsqu’un prix forfaitaire (prix de journée global, etc.) dont les éléments constitutifs sont décrits dans le contrat de séjour est réclamé aux résidents, les établissements doivent ventiler sous leur responsabilité en comptabilité le prix total des prestations relevant du taux réduit et le prix de chacune des prestations relevant du taux normal incluses dans ce forfait. A défaut d’avoir procédé à cette ventilation, le taux normal de la TVA s’applique à l’ensemble des sommes réclamées à ce titre à leurs pensionnaires. IV. Prestations fournies dans les logements-foyers et certains établissements sociaux et médico-sociaux A. Les établissements concernés 230 Les dispositions du C de l'article 278-0 bis du CGI concernent les établissements privés à but lucratif suivants: - les logements-foyers mentionnés à l'article L. 633-1 du code de la construction et de l'habitation. Il s'agit d'établissements conventionnés à l'aide personnalisée au logement (APL) et dédiés au logement collectif à titre de résidence principale pour les personnes âgées, personnes handicapées, jeunes travailleurs, étudiants, travailleurs migrants ou personnes défavorisées. - les établissements visés au b du 5° et aux 8° et 10° du I de l'article L. 312-1 du code de l'action sociale et des familles. Il s'agit notamment des centres d'accueil et des centres d'hébergement d'urgence de demandeurs d'asile et des foyers de jeunes travailleurs. 235 Les établissements d'hébergement précités gérés par une collectivité publique (commune...) sont placés hors du champ d'application de la TVA pour l'ensemble des services offerts à leurs résidents (CGI, art. 256 B). Lorsqu'ils sont gérés par des organismes sans but lucratif, ces établissements bénéficient de l'exonération prévue au b du 1° du 7 de l'article 261 du CGI en faveur des œuvres sociales et philanthropiques s'ils remplissent les conditions fixées par ce texte (BOI-TVA-CHAMP-30-10-30-10). B. Les opérations concernées 240 Aux termes du C de l'article 278-0 bis du CGI, le taux réduit de TVA de 5,5% s'applique à compter du 1er janvier 2014 à la fourniture de logement et de nourriture dans les établissements ainsi concernés. Toutefois, il est rappelé que l'hébergement n'est soumis à la TVA que si l'exploitant remplit les conditions prévues au b du 4° de l'article 261 D du CGI (BOI-TVA-CHAMP-10-10-50-20 au I-B § 30 à 80). V. Prestations fournies par les résidences avec services 250 Les résidences avec services offrent à leurs occupants, en plus du logement, des services supplémentaires qui comprennent notamment la restauration (BOI-TVA-CHAMP-10-10-50-70 au XVII § 230 à 250). Les services fournis dans ces résidences (soins, blanchissage, services de coiffure ou de beauté, droit d'usage d'installations sportives, exploitation de bars, buvettes, etc.) et, le cas échéant, les ventes de biens, doivent être soumis au taux qui leur est propre. Mentions légales Plan du site Pictogramme RGAA Statistiques Nous contacter © Ministère de l'Économie et des Finances Plan De Classement Table Des Matières Du Document Versions Publiées Du Document Date de publication : 19/12/2014 Date de fin de publication : Ajouter au panier Plan à la date du 06/05/2015 REPLIER TOUT IR - Impôt sur le revenu Champ d'application et territorialité Base d'imposition Liquidation Titre 1 : Détermination du quotient familial Titre 2 : Calcul de l'impôt Chapitre 1 : Détermination de l'impôt brut Chapitre 2 : Corrections affectant le montant de l'impôt brut Chapitre 3 : Modalités particulières d'imposition Réductions et crédits d'impôt Titre 1 : Adhérents de centres de gestion ou d'associations agréés Titre 2 : Cotisations versées aux organisations syndicales Titre 3 : Frais de scolarité des enfants poursuivant des études secondaires ou supérieures Titre 4 : Certaines primes d'assurances Titre 5 : Investissements dans l'immobilier de tourisme Titre 6 : Investissements ou travaux forestiers Titre 7 : Investissements dans des résidences hôtelières à vocation sociale Titre 8 : Réduction d'impôt au titre des investissements réalisés outre-mer par les personnes physiques Titre 9 : Réduction d'impôt au titre des souscriptions en numéraire au capital de petites et moyennes entreprises (PME) non cotées Chapitre 1 : Champ d'application Section 1 : Souscriptions éligibles Section 2 : Souscriptions directes Sous-section 1 : Conditions tenant à l'activité de la société Sous-section 2 : Condition tenant à la phase de développement de la société Sous-section 3 : Conditions tenant à la nature des actifs de la société Sous-section 4 : Autres conditions Section 3 : Souscriptions indirectes Chapitre 2 : Calcul de la réduction d'impôt Chapitre 3 : Remise en cause de la réduction d'impôt Chapitre 4 : Obligations déclaratives des sociétés et des souscripteurs Titre 10 : Souscriptions de parts de fonds communs de placement dans l'innovation Titre 11 : Souscriptions de parts de fonds d'investissement de proximité Titre 12 : Souscriptions de parts de fonds d'investissement de proximité en Corse Titre 13 : Emprunts souscrits pour la reprise d'une entreprise Titre 14 : Dépenses afférentes à la dépendance Titre 15 : Sommes versées pour l'emploi d'un salarié à domicile, à une association agréée ou à un organisme habilité ou conventionné ayant le même objet Chapitre 1 : Champ d'application Chapitre 2 : Modalités d'application de l'avantage fiscal et cas de remise en cause Titre 16 : Réduction accordée au titre de la prestation compensatoire en matière de divorce Titre 17 : Intérêts du différé de paiement accordé lors de la transmission d'une exploitation agricole Titre 18 : Financement en capital d'œuvres cinématographiques ou audiovisuelles Titre 19 : Dépenses relatives aux travaux de conservation ou de restauration d'objets mobiliers classés monuments historiques Titre 20 : Dépenses de restauration immobilière dans les secteurs sauvegardés, les quartiers anciens dégradés et les zones protégées Titre 21 : Souscriptions au capital d'une SOFIPECHE Titre 22 : Réduction d'impôt en faveur de l'acquisition de logements destinés à la location meublée exercée à titre non professionnel Titre 23 : Investissements locatifs réalisés dans le cadre de la loi 'Scellier' Titre 24 : Dépenses de préservation du patrimoine naturel Titre 25 : Dons faits par les particuliers Titre 26 : Aide apportée à certains créateurs d'entreprise Titre 27 : Cotisations versées aux associations syndicales chargées du défrichement forestier Titre 28 : Crédit d'impôt pour la transition énergétique Titre 29 : Crédit d'impôt afférent aux dépenses en faveur de l'aide aux personnes Titre 30 : Frais de garde des jeunes enfants Titre 31 : Prime pour l'emploi Titre 32 : Contrats d'assurance pour loyers impayés des logements locatifs conventionnés Titre 33 : Dépenses de remplacement pour congé de certains exploitants agricoles Titre 34 : Étudiants en vue du financement de leurs études supérieures Titre 35 : Intérêts d'emprunt afférent à l'habitation principale Titre 36 : Investissement locatif intermédiaire - Dispositif « Duflot » Obligations déclaratives Recouvrement, contrôle et contentieux Décès du contribuable Situations particulières liées au domicile Contribution exceptionnelle sur les hauts revenus RSA - Revenus salariaux et assimiles Champ d'application des traitements, salaires et revenus assimilés Régimes territoriaux particuliers Base d'imposition des traitements,salaires et revenus assimiles Pensions et rentes viageres Epargne salariale et actionnariat salarié Titre 1 : L’épargne salariale Titre 2 : Actionnariat salarié Chapitre 1 : Options de souscription ou d'achat d'actions Chapitre 2 : Attribution d'actions gratuites Section 1 : Dispositif d'attribution d'actions gratuites Section 2 : Régime fiscal au regard des bénéficiaires Section 3 : Obligations déclaratives incombant à la société et aux bénéficiaires Chapitre 3 : Contribution salariale sur les gains de levée d’options sur titres et d’acquisition d’actions gratuites Chapitre 4 : Bons de souscription de parts de créateur d'entreprise (BSPCE) Chapitre 5 : Autres dispositifs d'actionnariat salarié : sociétés anonymes à participation ouvrière (SAPO) et sociétés coopératives ouvrières de production (SCOP) Rémunérations allouées aux gérants et associés de certaines sociétés RPPM - Revenus et profits du patrimoine mobilier RFPI - Revenus fonciers et profits du patrimoine immobilier BA - Bénéfices agricoles BNC - Bénéfices non commerciaux BIC - Bénéfices industriels et commerciaux IS - Impôt sur les sociétés Champ d'application et territorialité Titre 1 : Collectivités imposables Chapitre 1 : Sociétés de capitaux et assimilées Chapitre 2 : Sociétés coopératives et leurs unions Chapitre 3 : Sociétés civiles Chapitre 4 : Sociétés en commandite simple et sociétés en participation Chapitre 5 : Organismes privés autres que les sociétés Section 1 : Conditions d'assujettissement des organismes privés Section 2 : Organismes réalisant des activités lucratives accessoires Section 3 : Application des critères de non-lucrativité à différents organismes privés Chapitre 6 : Organismes publics Titre 2 : Collectivités exclues Titre 3 : Exonérations Titre 4 : Option pour l'impôt sur les sociétés Titre 5 : Régimes particuliers Titre 6 : Territorialité Base d'imposition Titre 1 : Produits Titre 2 : Plus-values et moins values Chapitre 1 : Fait générateur et assiette imposable des plus-values ou moins-values - Régime fiscal des plus-values ou moins-values à court terme Chapitre 2 : Régime fiscal des plus-values ou moins-values à long terme Chapitre 3 : Régimes particuliers applicables aux plus-values ou moins-values réalisées par les sociétés passibles de l'impôt sur les sociétés Section 1 : Plus-values de cession de locaux à usage de bureaux ou à usage commercial destinés à être transformés en local d'habitation Sous-section 1 : Champ d'application Sous-section 2 : Modalités d'imposition - Engagement de transformation Section 2 : Moins-values de cession de titres de participation entre entreprises liées Section 3 : Transferts de compte à compte portant sur des parts ou actions de sociétés Titre 3 : Charges diverses Titre 3.5 : Charges financières Titre 4 : Amortissements Titre 5 : Provisions pour dépréciation du portefeuille-titres Titre 6 : Dispositifs particuliers Déficits et moins-values nettes à long terme Liquidation et taux Réductions et crédits d'impôts Obligations déclaratives et de paiement Contributions et impositions liées à l'IS Recouvrement, contrôle et contentieux Régimes territoriaux et sectoriels Cession ou cessation d'entreprises et assimilées Fusions et opérations assimilées Régime fiscal des groupes de sociétés TVA - Taxe sur la valeur ajoutée TCA - Taxes spéciales sur le chiffre d'affaires CVAE - Cotisation sur la Valeur Ajoutée des Entreprises TPS - Taxes et participations sur les salaires Taxe sur les salaires (TS) Titre 1 : Champ d’application et territorialité. Personnes imposables. Personnes exonérées Titre 2 : Base d’imposition Chapitre 1 : Principes généraux Chapitre 2 : Exonérations spécifiques à la TS Chapitre 3 : Cas particuliers Titre 3 : Liquidation Titre 4 : Paiement, obligations déclaratives, pénalités et contentieux Taxe d'apprentissage et contribution supplémentaire à l'apprentissage Participation des employeurs au développement de la formation professionnelle continue (FPC) Participation des employeurs à l'effort de construction (PEEC) Taxe exceptionnelle de solidarité sur les hautes rémunérations versées par les entreprises (THR) TFP - Taxes sur les facteurs de production IF - Impôts fonciers Collectivités territoriales et structures de coopération intercommunale Titre 1 : Schéma de financement Chapitre 1 : Les communes Chapitre 2 : Les établissements publics de coopération intercommunale (EPCI) Section 1 : Régime fiscal applicable à chaque catégorie d'EPCI Section 2 : Les EPCI à fiscalité professionnelle unique (FPU) Section 3 : Les EPCI à fiscalité additionnelle (FA) Section 4 : Les EPCI sans fiscalité propre ou syndicats de communes Chapitre 3 : Les départements et les régions Taxe foncière sur les propriétés non bâties Taxe foncière sur les propriétés bâties Taxe d'habitation Cotisation foncière des entreprises Taxes et prélèvements additionnels aux impôts fonciers PAT - Impôts sur le patrimoine ENR - Enregistrement Dispositions générales Mutations de propriété à titre onéreux d'immeubles Mutations de propriété à titre onéreux de meubles Mutation de jouissance à titre onéreux de meubles ou d'immeubles Mutations à titre gratuit de meubles ou d'immeubles Titre 1 : Successions Chapitre 1 : Champ d'application des droits de mutation par décès : Principes Chapitre 2 : Champ d'application des droits de mutation par décès : exonérations et régimes spéciaux Chapitre 3 : Fait Générateur Chapitre 4 : Assiette Chapitre 5 : Tarifs et liquidation des droits Section 1 : Détermination de la part nette de chaque ayant droit Section 2 : Abattements sur la part nette revenant à chaque ayant droit Section 3 : Tarifs des droits de mutation par décès Section 4 : Réductions sur les droits Section 5 : Liquidation des droits en cas de transmissions à Titre gratuit successives entre les mêmes personnes Section 6 : Imputation des impôts acquittés hors de France Section 7 : Incidence des conventions internationales : règle du taux effectif Section 8 : Cas particuliers Chapitre 6 : Obligations déclaratives des redevables Chapitre 7 : Mesures de contrôle Titre 2 : Donations Titre 3 : Biens mis en Trust Partages et opérations assimilées Droits dus sur les actes relatifs à la vie des sociétés et assimilés Timbre et taxes assimilées TCAS - Taxe sur les conventions d'assurances et assimilées REC - Recouvrement CF - Contrôle fiscal CTX - Contentieux SJ - Sécurité juridique INT - Fiscalité internationale CAD - Cadastre DJC - Dispositions juridiques communes Annexes Barèmes RSA - BNC - Barèmes d'évaluation forfaitaire du prix de revient kilométrique applicables aux automobiles et aux deux-roues motorisés RSA - Barème d'évaluation forfaitaire de l'avantage en nature "logement" RSA - BA - BIC - BNC (sous conditions) - Frais de carburant en euro au kilomètre - Barèmes applicables IF - Limites d'application des abattements, exonérations et dégrèvements de taxe foncière sur les propriétés bâties et de taxe d'habitation ENR - Taux de la taxe communale et de la taxe perçue au profit du fonds de péréquation départemental prévus par les articles 1584 et 1595 bis du CGI ENR - Taux de la taxe départementale prévu par l'article 1595 du CGI ENR - Tarifs des délivrances de passeports et autres titres de voyages ENR - Certificats d'immatriculation assujettis à une taxe fixe RFPI - Mode de calcul direct des première, cinquième et vingt-cinquième annuités d'amortissement lorsque la période d'amortissement débute du 1er février au 1er décembre (Dispositif PERISSOL) RSA - Taux et part déductible de la CSG appliquée sur les revenus d'activité et de remplacement RSA - Évaluation forfaitaire de l'avantage en nature "nourriture" Formulaires Lettres-type ; Modèles Cartographie Autres annexes IR - Schéma récapitulatif des rémunérations payées à une personne interposée entre le débiteur et les artistes IR - Les différents formulaires de la déclaration d'ensemble des revenus IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur géothermiques eau glycolée/eau à capteur vertical - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur eau glycolée/eau à capteur horizontal - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur air/eau - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur eau/eau - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur sol/sol - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur sol/eau à capteur horizontal - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur géothermiques dédiées à la production d'eau chaude sanitaire (ECS) - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) IR - Présentation schématique du crédit d'impôt prévu à l'article 200 quater A du CGI IR - Conditions spécifiques pour le crédit d'impôt sur les intérêts d'emprunt afférent à l'habitation principale et extrait d'une synthèse d'étude thermique standardisée (RT 2005) IR - Synthèse d'étude thermique en application de la « Solution technique maisons individuelles méditerranéennes non climatisées »agréée sous le numéro ST 2008-001 IR - Synthèse d'étude thermique en application de la « Solution technique maisons individuelles non climatisées" agréée sous le numéro ST 2007-002 IR - Plafonnement annuel des intérêts d'emprunt afférents à l'habitation principale en fonction de la composition du foyer fiscal pour les opérations réalisées du 6 mai 2007 au 31 décembre 2010 (CGI, art. 200 quaterdecies) IR - Tableaux récapitulatifs des taux du crédit d'impôt relatif aux intérêts d'emprunt pour l'acquisition de l'habitation principale (CGI, art. 200 quaterdecies) IR - Seuils, limites de revenus servant au calcul de la prime pour l'emploi IR - Modalités de calcul de la prime pour l'emploi pour chaque membre du foyer fiscal IR - Tableau récapitulatif des conditions et modalités d’application de la réduction d’impôt au titre des investissements dans une résidence hôtelière à vocation sociale (CGI, art. 199 decies I) IR - Majoration de la prime pour l'emploi en fonction de la situation de famille IR - Modalités d’imputation de la réduction d’impôt au titre des investissements dans une résidence hôtelière à vocation sociale en cas de changement de situation de famille (CGI, art. 199 decies I) IR - Schéma de présentation de la réduction d'impôt au titre des investissements dans une résidence hôtelière à vocation sociale CF - Composition de la commission départementale des impôts directs et des taxes sur le chiffre d'affaires IR - Fiche de calcul de l'assiette de la réduction d'impôt sur le revenu en cas de conversion de rente en capital RSA - Fiche de calcul de l'abattement et des montants à déclarer sur la déclaration 2042 (cas spécifique des marins pêcheurs) Modèle de demande d'agrément et de renouvellement prévu aux articles 200-2 bis et 238- bis F du CGI IR - Modèle de reçu délivré au donateur pour le financement des partis politiques, campagnes électorales et cotisations versées à un parti ou à un groupement politique IR - Liste des équipements spécialement conçus pour les personnes âgées ou handicapées éligibles IR - Réduction d'impôt en faveur des investissements locatifs réalisés dans le secteur du tourisme - Liste des communes situées dans une zone, autre qu'une zone de revitalisation rurale, inscrite sur la liste pour la France des zones concernées par l'objectif n°2 des fonds structurels, à l'exclusion des communes situées dans des agglomérations de plus de 5 000 habitants IR - Réduction d'impôt en faveur des investissements locatifs réalisés dans le secteur du tourisme - Liste des communes situées dans le périmètre d'intervention d'un établissement public chargé de l'aménagement d'une agglomération nouvelle en application de loi n° 70-610 du 10 juillet 1970 tendant à faciliter la création d'agglomérations nouvelles IR - Réduction d’impôt au titre de certains investissements réalisés outre-mer (CGI, art. 199 undecies A) RSA - Tableau synthétique du régime fiscal des pensions perçues par les fonctionnaires civils, les militaires et leurs ayants droit en cas d'invalidité RSA - Évaluation de l'avantage résultant de l'usage privé d'un véhicule mis à la disposition du salarié RSA - Détermination de la rémunération « à la part » ou « à la part de l'armement » des artisans pêcheurs ou des pêcheurs associés de sociétés de pêche artisanale RSA - Définition des catégories de pêche et taux d’abattement correspondant RSA - Régime au regard de l'impôt sur le revenu des indemnités perçues en cas de rupture du contrat de travail RSA - Indemnités de grand déplacement allouées aux salariés envoyés à l'étranger RSA - Régime fiscal des indemnités et remboursements de frais susceptibles d'être versés aux salariés « impatriés » RSA - Régime fiscal comparé des indemnités versées aux salariés des quartiers généraux et des centres de logistique, ainsi qu'aux salariés « impatriés » RSA - Tableaux récapitulant l’imposition des options sur titres RSA - Tableau récapitulatif des régimes d'imposition applicables aux rémunérations des associés et dirigeants de sociétés RSA - Tableau récapitulatif du régime fiscal des indemnités et prestations allouées dans le cadre du service national actif, du service civique, du volontariat pour l'insertion ou du volontariat associatif RPPM - Liste des impôts équivalents à l'impôt sur les sociétés français pour les principaux partenaires de la France (UE et EEE) RPPM - Tableau récapitulatif des conséquences fiscales des retraits de titres, des rachats de contrats ou de la clôture d'un PEA Fiche explicative des retraitements opérés pour le calcul des quotas d'investissement obligatoires du bon ou contrat investi en actions afin de tenir compte de l'exposition réelle au risque RPPM - Liste des impôts équivalents à l’impôt sur les sociétés français pour les États de l'Union européenne et les autres États parties à l’accord sur l'Espace économique européen (EEE) Modalités d'imposition des profits réalisés sur bons d'option Modalités d'imposition des profits réalisés sur les marchés d'options négociables Marchés d'options négociables (MONEP), glossaire Modalités d'imposition des profits réalisés sur les marchés à terme d'instruments financiers et de marchandises RPPM - Liste des entités assimilées visées à l'article 15 de la directive dite "Epargne" n° 2003/48/CE RPPM - BNC - Liste des États ou territoires ayant conclu avec la France une convention fiscale contenant une clause d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales RPPM - Présentation schématique du champ d’application de la taxe forfaitaire RPPM - Représentation schématique de l'imposition des précieux, des bijoux, des objets d'art, de collection et d'antiquité – Cession à titre onéreux RPPM - Représentation schématique de l'imposition des métaux précieux, des bijoux, des objets d'art, de collection et d'antiquité - Exportation RFPI - IR - Tableau synthétique du régime dérogatoire applicable aux propriétaires d'immeubles classés ou inscrits au titre des monuments historiques et d'immeubles assimilés RFPI - Tableau récapitulatif des obligations déclaratives RFPI - Taxes sur les cessions à titre onéreux de terrains nus devenus constructibles - Coefficients d'érosion monétaire BA - Liste des zones sinistrées (sécheresse été 2009) BA - Aléas climatiques ayant affecté l'exploitation reconnus par une autorité administrative BA - Durée d'amortissement des différentes plantations de vergers BA - Régimes d'imposition des plus-values réalisées par les exploitants agricoles BA - Régime d'imposition des plus-values des biens ayant figuré une partie du temps dans le patrimoine privé de l'exploitant BA - Recettes à prendre en compte en cas de plus-value - Situation des conjoints associés BA - Régime fiscal applicable aux différentes indemnités susceptibles d'être versées en cas d'expropriation BA - Liste des zones sinistrées (sécheresse été 2011) BNC - Coefficients de réévaluation des immobilisations amortissables BNC - Modèle d'option pour l'évaluation forfaitaire des frais de carburants BNC - Médecins conventionnés - Barème de la déduction opérée au titre du groupe III BIC - Détermination de l'intangibilité du bilan d'ouverture en fonction de la nature de l'erreur ou de l'omission BIC - Evaluation des actifs immobilisés - Méthode par « composants » BIC - IS - Impôts et taxes déductibles (liste non exhaustive) BIC - IS - Impôts et taxes non déductibles (liste non exhaustive) BIC - Liste des plans comptables professionnels BIC - Obligations comptables des commerçants soumis au régime simplifié BIC - Schéma de raisonnement et de détermination des provisions pour coûts de démantèlement (CGI, art.39 ter C) BIC - Zones franches urbaines - Modèle de fiche de calcul à joindre à la déclaration afférente au résultat de la période d’imposition BIC - Zones franches urbaines - Modèle de fiche de calcul à joindre à la déclaration afférente au résultat de la période d’imposition (2) BIC - Conditions pour bénéficier du régime défini à l’article 151 septies A du CGI BIC - Tableau de calcul de la provision déductible constituée par les entreprise de crédit-bail en cas de perte subie lors de la levée d'option BIC - Relevé d’information prévu par l’article 49 septies WH de l’annexe III au CGI en cas de remise en cause de tout ou partie du crédit d’impôt BIC - Plans comptables particuliers (Plans de normalisation comptable) Liste des États ou territoires avec lesquels la France a conclu une convention fiscale lui offrant la possibilité d’imposer effectivement les bénéfices des établissements stables situés dans l’autre État (liste à jour au 1er novembre 2006) BIC - IF - Tableau synoptique des exonérations fiscales en ZFU Fiche de calcul pour les opérations réalisées avant le 1er janvier 2007 Fiche de calcul pour les opérations réalisées à compter du 1er janvier 2007 État à joindre à la déclaration des résultats (entreprises créées pour reprendre une entreprise en difficulté : CGI, Art. 44 septies) IS - État faisant apparaître la décomposition du résultat fiscal d’une SIIC et de celui des organismes visés à l’article 8 du CGI selon les opérations visées au deuxième, troisième et quatrième alinéa du II de l’article 208 C du CGI ainsi que les obligations de distribution y afférentes et le respect des obligations antérieures Secteur automobile exclu du régime d’exonération Définition des navires civils dont la construction est exclue du régime d’exonération Régime fiscal applicable aux différentes catégories de revenus de capitaux mobiliers perçus par des organismes sans but lucratif et par les caisses de retraite et de prévoyance Impôts équivalents à l’impôt sur les sociétés dans l’Union Européenne, en Norvège et en Islande : Etat de détermination des déficits subis par les sociétés filiales de l'ancien groupe pour lesquels la société a demandé une imputation élargie (y compris le cas échéant la société mère absorbée) État de suivi des déficits reportables d'une société bénéficiant d'une base élargie d'imputation prévue à l'article 223 I-5 du CGI Calcul des déficits reportables perdus à la suite de la sortie du nouveau groupe de sociétés membres de l'ancien groupe (Article 223 R dernier alinéa du CGI) IS - Critère d'apprciation de la non lucrativité - Démarche à suivre par chaque mutuelle ou chaque union régie par le livre I ou le livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux aides à domicile relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée à l'hospitalisation à domicile (HAD) relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux centres de santé relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux établissements d'accueil pour personnes âgées (EPA) relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux établissements de santé à but non lucratif gérés par des mutuelles relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux établissements de santé à but non lucratif gérés par des mutuelles relevant du Livre III du code de la mutualité - période transitoire IS - Activité liée aux foyers d'accueil pour familles d'hospitalisés relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux établissements d'accueil pour personnes en situation de handicap relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux services de soins infirmiers à domicile (SSIAS ou SSIDPA) relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux pharmacies mutualistes relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux centres d'optique relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux centres d'audioprothèse relevant du Livre III du code de la mutualité TVA - Articulation des franchises «avocat» - «auteur» - franchise de 17 100 EUROS TVA - Fourniture de logement dans les terrains de camping et locations d'emplacements sur les terrains de camping-caravaning classés TVA - Circulaire N° 161 du 15 avril 1966 relative aux conditions à exiger des psychologues affectés aux hôpitaux psychiatriques et aux autres services médico-psychologiques publics ou semi-publics TVA - Bénéficiaires de la franchise en base et du régime micro BIC ou BNC n'ayant pas opté pour la TVA Cautionnement garantissant le remboursement de TVA versé à un mandataire ou représentant fiscal d'un assujetti établi hors de France TVA - Codes à utiliser dans la demande de remboursement de crédit de TVA pour ventiler la nature des biens et services acquis par le requérant TVA - Les taux de TVA pour les immeubles, appartements ou maisons TVA - Conditions d'application du taux réduit de la TVA aux travaux portant sur les établissements d'hébergement TVA - Conditions d’application du taux réduit de la TVA aux travaux portant sur les logements de fonction TVA - Taux de TVA applicables aux matières premières et fournitures mises en oeuvre pour la réalisation de travaux dans des locaux d'habitation achevés depuis plus de deux ans TVA - Taux de TVA applicables aux équipements de chauffage TVA - Taux de TVA applicables aux équipements de cuisine, salle de bains et de rangement TVA - Taux de TVA applicables aux systèmes d'ouverture et de fermeture des logements TVA - Taux de TVA applicables aux équipements de sécurité TVA - Taux de TVA applicables aux équipements électriques et d'éclairage, équipements de réception de télévision TVA - Taux de TVA applicables aux travaux extérieurs et assimilés (cours d’immeubles, terrasses, vérandas, espaces verts) TVA - Taux de TVA applicables aux travaux sur réseaux liés à des locaux d'habitation TVA - Taux de TVA applicables aux opérations d’entretien, de désinfection et de dépannage TVA - Taux de TVA applicables aux travaux d’urgence dans les locaux d'habitation Lexique sur les IFT TVA - Exemples pratiques de la détermination du seuil de la quotité rendant un immeuble à l'état neuf TVA - Liste des compagnies aériennes françaises bénéficiant de l'exonération prévue au 4° du II de l'article 262 du CGI TVA - Liste des compagnies aériennes étrangères ne bénéficiant pas de l'exonération prévue au 4° du II de l'article 262 du CGI Résumé des obligations déclaratives des organismes sans but lucratif TVA - Tableau récapitulatif des dispositions d'entrée en vigueur du taux réduit de TVA de 7 % applicable aux prestations de travaux dans les logements de plus de deux ans TVA - Tableau récapitulatif des modalités déclaratives et ventilation des services d'aide à la personne par taux de TVA TVA - Modalités d'utilisation de l'imprimé n° 3310-CA3 Cerfa n°10963 TVA - Résumé des obligations déclaratives des organismes sans but lucratif TCA - Exemples de circuit de commercialisation avec détermination du redevable de la taxe due sur la première vente de dispositifs médicaux et de diagnostic in vitro, ou de produits cosmétiques IF - Exonérations et abattements de CFE sur ou sauf délibération TPS - Champ d'application de la PEEC agricole TFP - IFER - Convention nationale de mise en œuvre du plan d’extension de la couverture du territoire par les réseaux de téléphonie mobile signée le 15 juillet 2003 par le ministre de la Fonction Publique, de la réforme de l'État et de l’aménagement du territoire, la ministre déléguée à l’industrie, le ministre délégué aux libertés locales, l’Autorité de régulation des télécommunications, l’Association des Maires de France, Bouygues Télécom, Orange France et la Société française du radiotéléphone Cotisation foncière des entreprises - Exonérations facultatives permanentes – Services d'activités industrielles et commerciales – Conditions d'imposition à la CFE des activités des établissements publics à caractère scientifique, culturel et professionnel (EPSCP) Appréciation des critères relatifs à l'effectif, au montant du chiffre d'affaires ou de total de bilan, au volume de dépenses de recherche et à la composition de la détention du capital IF - Questionnaire-type relatif aux conditions à remplir pour bénéficier de l'exonération de CFE prévue en faveur des jeunes entreprises innovantes par l'article 1466 D du CGI IF - Conséquences de la réforme des prêts aidés par l'État au regard des exonérations de taxe foncière sur les propriétés bâties prévues aux articles 1384 A du CGI et 1384 C du CGI IF - Synthèse des prêts ouvrant droit à exonération de taxe foncière sur les propriétés bâties, conformément au deuxième alinéa du I de l’article 1384 A du CGI et au premier alinéa de l’article 1384 C du CGI Présentation des périodes de référence retenues pour la CFE établie au titre de l’année N Tarif d'évaluation des immobilisations affectées à la radiodiffusion et à la télévision Tarif d'évaluation des immobilisations affectées à la production ou à la distribution d'eau potable Tarif d'évaluation des immobilisations affectées à la production publique d'énergie électrique par des centrales hydro-électriques Tarif d'évaluation des immobilisations affectées à la production publique d'énergie électrique par des centrales thermiques Tarif d'évaluation des immobilisations affectées à la distribution publique d'énergie électrique Tarif d'évaluation des immobilisations affectées à la production et à la distribution publique de gaz Tarif d'évaluation des immobilisations affectées au transport public par voie ferrée Cas d'application d'un rattachement d'une commune à un EPCI Unification progressive des taux de TEOM-Exemple méthodologique IF - Questionnaire-type relatif aux conditions à remplir pour bénéficier de l'exonération de CFE prévue dans les ZUS par le I de l'article 1466 A du CGI IF - Instruction générale sur l'évaluation des propriétés non bâties du 31 décembre 1908 Taux des différents abattements prévus aux articles 1388 quinquies et 1466 F du code général des impôts Exemple de modulation des taux d'imposition en l'absence de plafonnement : fixation en premier lieu du taux de la taxe d'habitation Exemple de fixation des taux d'imposition en cas de plafonnement du taux de la taxe d'habitation de l'année précédente Exemple de fixation des taux d'imposition lorsque le taux de la taxe d'habitation excède le taux plafond à l'issue d'une variation proportionnelle Appréciation des critères relatifs à l’effectif, au montant du chiffre d’affaires ou de total de bilan, au volume de dépenses de recherche et à la composition de la détention du capital (N année d’application de l’exonération) Tableau des natures de culture ou de propriété et leurs groupes IF - Tableau de classification des groupes de natures de culture ou de propriété IF - Tableau récapitulatif des critères retenus en matière de CFE pour les librairies indépendantes de référence labellisées et les diffuseurs de presse spécialistes BIC - IF - Liste des pôles de compétitivité Tableau pratique de calcul de la rente pour 1 euro Tableau synoptique et exemples Tableau récapitulatif des taux du prélèvement forfaitaire perçu au titre de l'IR sur les produits des bons et titres assimilés Accord entre les autorités compétentes de France et de Suède en matière d'assistance administrative Accord entre les autorités compétentes des Pays-Bas et la France en matière d'échange de renseignements Déclaration de ressources (relative à l'assistance judiciaire prévue par la Convention européenne des droits de l'Homme et des libertés fondamentales) Conflit entre la prescription abrégée et la prescription sexennale Etats ou territoires ayant conclu avec la France une convention d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales qui permet l'accès aux renseignements bancaires (au 01/01/2010) CF - Liste des concepteurs ayant obtenu un agrément laser concernant l'édition des déclarations TVA CF - Liste des concepteurs agréés par l'ESI de Reims pour certaines déclarations CF - Liste des imprimés ayant été agréés pour chaque concepteur par l'ESI de Reims CF - Liste des concepteurs de procédés d'édition bénéficiant d'un agrément valide pour les déclarations 2460, DAS2 et IFU pour l'année 2014 CF - Défaut ou retard dans la souscription d'une déclaration ou la présentation d'un acte à la formalité - Conséquences des mesures d'assouplissement prévues en matière de formalité fusionnée CF - Tableau recensant les régimes de faveur en vigueur au 1er janvier 2009, exclus de la garantie de l'article L21 B du LPF CF - Majorations pour défaut, retard ou insuffisances de déclaration Organisation ou organismes nationaux représentatifs des ingénieurs et des cadres supérieurs CF - Références des principaux textes prévoyant le dépôt d'une déclaration CF - Modèle de lettre de motivation des majorations pour déclaration tardive CTX - Tableaux synthétiques des cas d'incidence d'une cassation de l'arrêt d'appel CTX - Décision pour la délégation de signature en matière de contentieux et gracieux fiscal CTX - Décision pour la délégation de signature en matière de contentieux et gracieux fiscal pouvant être accordées par le directeur chargé de la direction des grandes entreprises CTX - Décharge contentieuse de responsabilité solidaire Liste des pièces ou renseignements à joindre à toute demande d'agrément pour l'aide fiscale aux investissements outre-mer Liste et coordonnées des délégations régionales à la recherche et à la technologie Modèle de questionnaire, d'engagement, d'attestation à produire par les entreprises éligibles aux régimes du bénéfice mondial ou du bénéfice consolidé pour l'obtention de l'agrément Echanges de lettres Note du 28 janvier 1930 Echange de lettre INT - Liste des conventions fiscales conclues par la France Liste des accords relatifs à l'échange de renseignements en matière fiscale signés entre la France et les pays mentionnés dans la liste grise. Liste des accords entrés en vigueur au 1er janvier 2011 IS - Liste des Etats ou territoires ayant conclu avec la France une convention contenant une clause d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales et permettant l'imputation en France des retenues à la source d'amont ayant grevé les revenus passifs perçus par l'entreprise ou l'entité juridique étrangère ( liste à jour au 1er novembre 2006 ) Arrangement entre les autorités compétentes de la France et de la Belgique en matière d'échange de renseignements et de coopération administrative en vue de lutter l'évasion et la fraude fiscale Situation des artistes Entente entre les autorités compétentes de la République Française et de la République d'Allemagne en matière d'échange de renseignements Attestation à produire par les organismes canadiens Statement to be completed by Canadian organizations Attestation à produire par les organismes canadiens Statement to be completed by Canadian organizations Attestation à produire par les organismes canadiens de placement collectif Statement to be completed by Canadian mutual funds Échange de lettres 1 Échange de lettres 2 Échange de lettres 3 Taux d'imposition en France des redevances de source française versées aux résidents des Etats et territoires conventionnés (tableau à jour au 1er août 2011) « Limited partnership » ayant des revenus de source française dont tous les associés sont des personnes physiques, parmi lesquels certains ne sont pas résidents des États-Unis « General partnership » recevant des dividendes de source française dont les associés sont trois sociétés résidentes des États-Unis « Limited partnership » ayant des revenus immobiliers rattachés à un établissement stable en France « General partnership » membre d'une SAS française détenant 80 % des parts d'une société civile immobilière française et ayant deux associés personnes morales, l'un résident de France, l'autre des États-Unis « Limited partnership » percevant des revenus de source française et ayant des associés résidents des États-Unis et d'Espagne « General partnership » percevant des dividendes de source allemande et ayant un associé résident de France Société en commandite simple ayant un associé commanditaire et un associé commandité résidents des États-Unis Société de capitaux américaine membre d'un groupement d'intérêt économique français « General partnership » ayant une activité indépendante ayant des revenus de source française, américaine et allemande et des associés résidents de France, des États-Unis et d'Allemagne « Partnership » réalisant une plus-value immobilière de la cession de biens immobiliers situés en France Liste des villes et communes allemandes dont tout ou partie du territoire est situé à une distance de la frontière n'excédant pas trente kilomètres Échange de lettres des 29 mai et 24 juin 1985 entre le service de la législation fiscale français et la direction générale des impôts tunisienne INT - Liste des régimes de retraites reconnus à des fins fiscales (échange de lettres du 20 décembre 2000 entre la France et l'Italie) Demande en remboursement de l'impôt anticipé suisse perçu sur les dividendes et les intérêts Liste des États ou territoires hors Union européenne ayant conclu avec la France une convention d'assistance administrative pour l’application du 3° de l’article 990 E du Code général des impôts (liste à jour au 01/08/2011) Liste des États ou territoires hors Union européenne ayant conclu avec la France un traité contenant une clause de non discrimination permettant l’application du 3° de l’article 990 E du Code général des impôts (liste à jour au 01/08/2011) Dispositions applicables aux résidents de France effectuant des transactions avec un Etat ou un territoire non coopératif - Renforcement des dispositifs de lutte contre la fraude et l'évasion fiscales prévus aux articles 209 b et 123 bis du CGI Dispositions applicables aux résidents de France effectuant des transactions avec un état ou un territoire non coopératif - Renforcement de l’interdiction de déduction des charges visées a l’article 238 a du CGI Dispositions applicables aux résidents d'États ou territoires non-coopératifs ou aux revenus transitant par de tels états ou territoires - Majoration des retenues a la source sur les redevances et certains revenus non salariaux vises aux articles 182 a bis et 182 b du CGI Échange de lettres du 5 décembre 1983 Échange de lettres du 14 décembre 1983 CAD - Table de correspondance - Département – Projection CC 9 zones CAD - Déroulement des travaux d'aménagement fonciers ruraux CAD - Fiche technique a joindre en annexe d’un cahier des clauses techniques particulières (CCTP) relatif a un aménagement foncier rural CAD - Description de la structure des fichiers FP00CHA CAD - Prise de vues aériennes numériques CAD - Formules fondamentales à l’établissement de la prise de vues numériques CAD - Trajectographie CAD - Procédure à suivre lors des opérations successives de réunion-division dans le cadre de la prise en charge d’un document d’arpentage de lotissement CAD - Liste des départements où le service foncier 67 est instauré CAD - Contrôle des contenances parcellaires CAD - Gestion des contenances déterminées par arpentage CAD - Formules et tolérances relatives aux contenances déterminées par arpentage CAD - Tolérances applicables au récolement du bornage CAD - Cahier des Clauses Techniques Particulières relatives à l'externalisation du géoréférencement du plan cadastral CAD - Vérification du calage des feuilles carroyées CAD - Glossaire terminologique CAD - CCTP D-03-N pour les prises de vues aériennes numériques effectuées pour le compte du service du cadastre CAD - CCTP D-03-A pour les prises de vue aériennes argentiques effectuées pour le compte du service du cadastre CAD - Détermination graphique des contenances CAD - Conservation cadastrale et mutation foncières CAD - Signataires du protocole d'accord national sur la numérisation du plan cadastral de 1993 DJC - Texte de la Charte des bonnes pratiques des organismes agréés DJC - Tableau des ratios et autres éléments caractérisant la situation financière et économique des industriels, commerçants ou artisans adhérant à un centre de gestion agréé DJC - Exemple de tableau de passage concernant la déclaration n° 2035 DJC - Méthode d'exploitation du tableau de passage (contrôle de régularité) concernant la déclaration n° 2056 Annexes spécifiques aux centres de gestion agréés Annexes spécifiques aux associations agréées DJC - Liste des diligences à effectuer par les centres de gestion agréés en matière de bénéfice industriel et commercial en vue de la délivrance du compte rendu de mission DJC - Liste des diligences à effectuer par les centres de gestion agréés en matière de bénéfice non commercial en vue de la délivrance du compte rendu de mission DJC - Liste des diligences à effectuer par les centres de gestion agréés en matière de bénéfice agricole en vue de la délivrance du compte rendu de mission Lexique Contrats à terme destinés à la couverture d'une opération de l'un des deux exercices suivants RFPI - Dispositif "Besson neuf" - Liste des communes comprises dans les zones I bis, I et II fixées par l'arrêté du 29 mars 1999 Création de commune nouvelle (Fusion de communes) - Homogénéisation des abattements TH et Intégration fiscale progressive des taux de TH TVA - Tableau récapitulatif du taux applicable pour les ventes à emporter ou à livrer de produits alimentaires préparés en vue d’une consommation immédiate RFPI - Situation des garages et emplacements de stationnement au regard du montant des loyers à retenir, de la surface à retenir et de la base amortissable (Dispositif ROBIEN) RSA - Rémunération et indemnités allouées à titre de salaires aux assistants maternels et aux assistants familiaux IR - Plafonnement global applicable à certains investissements ultramarins visés à l'article 199 undecies A du CGI IR - Plafonnement global applicable à certains investissements ultramarins visés à l'article 199 undecies B du CGI IR - Plafonnement global applicable aux investissements visés à l'article 199 sexvicies du CGI (LMNP) IR - Plafonnement global applicable aux investissements visés à l'article 199 septvicies du CGI ("Scellier") INT - Échange de lettres des 5 et 14 décembre 1983 entre la France et le Maroc relatif aux bénéfices d'entreprises, contrats clés en main INT - Liste des communes comprises dans la zone frontalière entre la France et la Belgique RSA - BNC - Liste des États ou territoires ayant conclu avec la France une convention fiscale contenant une clause d'assistance administrative pour l'application du II de l'article 155 B du CGI (liste à jour au 1er janvier 2009) BIC - Entreprises en difficulté - Renseignements à fournir à l'appui de la demande d'agrément pour l'application du crédit d'impôt pour investissement en Corse TVA - Prestations de services susceptibles de constituer des frais accessoires effectuées pour les besoins directs des bateaux et des aéronefs et de leurs cargaisons désignés à l'article 262 du CGI. Appréciation de la condition de domiciliation fiscale en France en fonction du régime matrimonial Liste des États ou territoires qui ne sont pas parties à l'accord sur l'Espace économique européen mais ayant conclu avec la France une convention d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales ainsi qu'une convention d'assistance mutuelle en matière de recouvrement ayant une portée similaire à celle prévue par la directive 2010/24/ UE du Conseil, du 16 mars 2010, concernant l'assistance mutuelle en matière de recouvrement des créances relatives aux taxes, impôts, droits et autres mesures. RSA - RPPM - Liste de régimes ou contrats de retraite supplémentaire étrangers à cotisations déductibles (liste non exhaustive et indicative) IR - BIC - IS - Modèle de registre spécial tenu par les sociétés dont les parts ou actions ouvrent droit à réduction - Réduction d’impôt pour investissement dans les DOM-TOM (CGI, art. 199 undecies A) TVA - Lexique des termes douaniers couramment utilisés SJ - Cartographie des directions compétentes pour recevoir les demandes d'agrément relevant du II de l'article 209 du CGI TVA - Établissement de factures - tableaux récapitulatifs des mentions DJC - Liste des pièces à joindre aux demandes de renouvellement d’agrément d’un centre ou d’une association agréé RPPM - Modèle de registre pour les opérations en capital se rapportant aux bons de caisse, bons du Trésor et assimilés et bons ou contrats de capitalisation RPPM - États hors Union Européenne liés à la France par une convention fiscale qui comporte une clause de non-discrimination relative aux établissements stables (version en vigueur au 1er décembre 1997) IF - Liste des communes éligibles à la fois à la dotation de solidarité urbaine et de cohésion sociale et au bénéfice du fonds de solidarité des communes de la région d'Ile-de-France CAD - Modèle d'arrêté préfectoral de conservation cadastrale IF - Régime fiscal applicable aux EPCI issus d'une fusion IF - Répartition des principaux impôts directs locaux entre les collectivités territoriales et les établissements publics de coopération intercommunale (EPCI) à fiscalité propre TCA - Taxe sur les transactions financières - Liste des sociétés françaises dont la capitalisation boursière dépasse un milliard d'euros BOI-IS-BASE-20-30-10-20-20141219Permalien du document IS - Base d’imposition - Régime des plus-values de cession de locaux à usage de bureaux ou à usage commercial destinés à être transformés en local d'habitation - Modalités d'imposition - Engagement de transformation I. Modalités d'imposition de la plus-value nette de cession A. Modalités de détermination de la plus-value nette 1 Le montant des plus-values nettes pouvant bénéficier des dispositions de l'article 210 F du code général des impôts (CGI) est déterminé dans les conditions de droit commun. 10 Les plus-values nettes s'entendent du résultat algébrique des plus ou moins-values réalisées au titre de la cession de locaux à usage de bureaux ou à usage commercial au cours d'un même exercice. Les plus ou moins-values s'obtiennent en retranchant du prix de cession du bien, le prix de revient de ce bien, diminué le cas échéant du montant des amortissements pratiqués et admis en déduction pour l'établissement de l'impôt. Les éventuelles moins-values nettes sont déductibles dans les conditions de droit commun. B. Imposition au taux réduit 20 Les plus-values nettes viennent en compensation du déficit d'exploitation subi au titre de l'exercice de cession du bien ou des déficits fiscaux qui demeurent reportables sur les bénéfices dudit exercice dans les limites prévues au I de l'article 209 du CGI. Bien entendu, les déficits ainsi imputés ne peuvent plus être reportés sur les bénéfices des exercices suivants. Le montant des plus-values nettes, après imputation des déficits éventuels, est soumis au taux réduit de l'impôt sur les sociétés de 19 % prévu au IV de l'article 219 du CGI. Par ailleurs, l'impôt correspondant à ces plus-values est soumis à la contribution sociale prévue à l'article 235 ter ZC du CGI. Il est aussi soumis à la contribution exceptionnelle prévue à l'article 235 ter ZAA du CGI pour les opérations de cession intervenant au cours des exercices clos jusqu'au 30 décembre 2016. Lorsque la société remplit les conditions pour bénéficier du taux réduit de 15 % prévu en faveur des petites et moyennes entreprises, par le b du I de l'article 219 du CGI, ce taux réduit est susceptible de s'appliquer dans les mêmes conditions que celles du taux réduit de 19 % pour l'imposition de tout ou partie des plus-values nettes de cession réalisées sur les locaux concernés. II. Nature et forme de l'engagement de transformation 30 Pour que l'opération de cession bénéficie des dispositions de l'article 210 F du CGI, les cessionnaires doivent prendre l'engagement de transformer le local acquis en un local à usage d'habitation, dans les trois ans qui suivent la date de clôture de l'exercice au cours duquel l'acquisition est intervenue. Le non-respect de cet engagement entraîne l'application de l'amende prévue au III de l'article 1764 du CGI. A. Nature de l'engagement 40 En application du II de l'article 210 F du CGI, le cessionnaire doit s'engager à transformer les locaux acquis sous le bénéfice de ces dernières dispositions en locaux d'habitation. 50 Les locaux à usage d'habitation s'entendent de ceux définis de l'article R*. 111-1-1 du code de la construction et de l'habitation (CCH) à l'article R*. 111-17 du CCH, constituant la résidence principale ou la résidence secondaire d'une personne physique. En application de l'article R*.111-1-1 du CCH, il est rappelé qu'un logement ou une habitation comprend, d'une part, des pièces principales destinées au séjour ou au sommeil, éventuellement des chambres isolées et, d'autre part, des pièces de service, telles que des cuisines, salles d'eau, cabinets d'aisance, buanderies, débarras, séchoirs, ainsi que, le cas échéant, des dégagements et des dépendances. Constituent notamment des locaux à usage d'habitation au sens des dispositions précitées les bâtiments ou parties de bâtiment abritant un ou plusieurs logements, y compris les foyers de jeunes travailleurs, les foyers pour personnes âgées autonomes dont le niveau de dépendance moyen des résidents est inférieur à un seuil fixé par arrêté (CCH, art. R*. 111-1-1, al. 3), les résidences étudiantes ainsi que les résidences pour personnes âgées. A cet égard, il importe peu que les locaux soient donnés en location nue ou meublée à leurs occupants. Sont en revanche exclus de la notion de locaux à usage d'habitation, pour l'application de l'article 210 F du CGI, notamment les résidences de tourisme définies à l'article D. 321-1 du code du tourisme, les résidences de tourisme d'affaires, les hôtels ainsi que les résidences proposant à la location des appartements meublés et équipés avec services pour des séjours de courte et moyenne durée, les villages résidentiels de tourisme définis à l'article R. 323-1 du code du tourisme, les meublés de tourisme et chambres d'hôtes définis respectivement à l'article D. 324-1 du code du tourisme et à l'article D. 324-13 du code du tourisme, ou encore les villages de vacances et maisons familiales de vacances définis à l'article D. 325-1 du code du tourisme et à l'article D. 325-13 du code du tourisme. Sont également exclues les crèches qui ne constituent pas un local à usage d'habitation au sens des dispositions de l'article R*. 111-1-1 du CCH à l'article R*. 111-17 du CCH. 60 Dans ces conditions, la transformation d'un local à usage de bureaux ou à usage commercial en local à usage d'habitation doit induire un changement de destination du local au sens de l'article R*. 421-14 du code de l'urbanisme, l'article R*. 421-15 du code de l'urbanisme, l'article R*. 421-16 du code de l'urbanisme et l'article R*. 421-17 du code de l'urbanisme, lequel s'accompagne de travaux d'aménagement intérieur et, le cas échéant, de travaux modifiant les structures porteuses ou la façade de l'immeuble, nécessitant soit une déclaration préalable, soit un permis de construire. La démolition d'un local à usage de bureaux ou à usage commercial suivie de la construction, en lieu et place, d'un local à usage d'habitation sont réputées satisfaire la condition de transformation en local d'habitation. Il est précisé que la notion de transformation implique que le local acquis sous le bénéfice de l'article 210 F du CGI ne comporte pas déjà, lors de l'opération de cession, une grande partie des équipements mentionnés au II-A § 50 et rendus nécessaires par les conditions de vie moderne. Ainsi, la vente d'un appartement ayant servi à l'exercice d'une activité libérale (tel que par exemple d'un cabinet médical ou cabinet d'avocats) et pouvant être affecté à l'habitation au prix de transformations mineures ne saurait se placer sous le bénéfice du présent régime. En revanche, si cet appartement ne comporte pas une pièce indispensable à l'habitation mentionnée à l'article R*. 111-1-1 du CCH, telle une cuisine et/ou une salle d'eau, il sera éligible au présent régime dès lors qu'il pourra être transformé en local à usage d'habitation au sens des dispositions citées au II-A § 50 par l'aménagement de la cuisine et/ou de la salle d'eau manquante. 70 La transformation en local à usage d'habitation doit être achevée dans les trois ans qui suivent la date de clôture de l'exercice au cours duquel l'acquisition est intervenue. Ce délai de trois ans, qui commence à courir le jour suivant la clôture de l'exercice de cession, est calculé de date à date. Exemple : Une SIIC acquiert auprès d'une société soumise à l'impôt sur les sociétés dans les conditions de droit commun un local à usage de bureaux le 17 février N. Les parties à la cession entendent placer la cession sous le bénéfice des dispositions de l'article 210 F du CGI. Pour ce faire, la SIIC prend l'engagement de transformer le local acquis en logement. Hypothèse 1 : la SIIC clôture son exercice au 31 décembre N. Le délai de trois ans commence à courir le 1er janvier N+1, la transformation devra donc intervenir au plus tard le 31 décembre N+3. Hypothèse 2 : la SIIC clôture son exercice au 31 mars N. Le délai de trois ans commence à courir le 1er avril N, la transformation devra donc intervenir au plus tard le 31 mars N+3. 80 Conformément au II de l'article 210 F du CGI, l'engagement de transformation est réputé respecté lorsque l'achèvement des travaux de transformation intervient avant le terme du délai de trois ans cité au II-A § 70. Il en résulte que le cessionnaire n'encourt pas l'amende prévue au III de l'article 1764 du CGI (cf. III-B § 120) s'il cède le local dans le délai de trois ans, après achèvement des travaux de transformation. Exemple : Une SPPICAV acquiert sous le bénéfice de l'article 210 F du CGI un local commercial le 4 avril N, étant précisé qu'elle clôture son exercice au 31 décembre N. En principe, elle dispose d'un délai allant jusqu'au 31 décembre N+3 pour transformer le local en logement. Si les travaux sont achevés au 1er janvier N+2, la SPPICAV sera réputée avoir respecté son engagement de transformation à cette date. La date d'achèvement des travaux prise en compte pour l'appréciation du respect de l'engagement de transformation dans le délai de trois ans correspond à celle figurant sur la déclaration attestant l'achèvement et la conformité des travaux au permis délivré ou à la déclaration préalable adressée à la mairie en application de l'article L. 462-1 du code de l'urbanisme. B. Forme de l'engagement 90 En application de l'article 46 quater-0 ZZ bis D de l'annexe III au CGI : - l'engagement de transformation prévu au premier alinéa du II de l'article 210 F du CGI doit être pris par le cessionnaire dans l'acte constatant la cession du local ; - une copie de cet engagement doit être jointe à la déclaration de résultat de la personne morale cédante et du cessionnaire, afférente à l'exercice au cours duquel est réalisée la cession. A titre de règle pratique, il peut être transmis une copie, paraphée et signée par les parties, des extraits de l'acte constatant la transmission et comportant, outre l'engagement pris par le cessionnaire, les éléments permettant d'identifier la personne cédante et le cessionnaire, le local pour lequel l'engagement est pris, ainsi que son prix de vente. Dans l'hypothèse où l'immeuble cédé a fait l'objet d'une division en lots et que la société cessionnaire acquiert un ou plusieurs lots qu'elle s'engage à transformer, chaque lot doit être identifié dans l'acte constatant la cession avec un prix d'achat et de cession propres. Le défaut de production de l'engagement à l'administration fiscale ou les omissions et inexactitudes dans le document transmis sont susceptibles d'être sanctionnés dans les conditions prévues à l'article 1729 B du CGI. III. Rupture de l'engagement de transformation 100 Le non-respect de l'engagement de transformation par le cessionnaire entraîne l'application de l'amende de 25 % prévue au III de l'article 1764 du CGI. A. Appréciation de la rupture de l'engagement de transformation 110 La rupture de l'engagement de transformation survient lorsqu'à l'issue du délai de trois ans (cf. II-A § 70 et 80), les locaux à usage de bureaux ou à usage commercial acquis n'ont pas fait l'objet d'une transformation en locaux à usage d'habitation, quelle qu'en soit la raison (sauf application des exceptions légales mentionnées au III-C § 130). Dans ce cas, le cessionnaire est considéré comme n'ayant pas respecté son engagement. C'est le cas, par exemple, lorsque les locaux à usage de bureaux ou à usage commercial sont demeurés en l'état, sans avoir subi de transformation, ou lorsque ceux-ci ne sont que partiellement transformés à l'issue du délai de trois ans, ou encore lorsque la date d'achèvement des travaux telle que figurant sur l'attestation d'achèvement des travaux est postérieure à la date d'expiration du délai de trois ans. Il en va de même en cas de cession des locaux acquis par le cessionnaire sous le bénéfice du présent régime avant l'achèvement de la transformation en local d'habitation dans le délai de trois ans imparti. Toutefois, le cessionnaire ne rompt pas son engagement de transformation lorsqu'il cède les locaux acquis dans le cadre d'une vente d'immeuble à construire mentionnée à l'article 1601-1 du code civil (conclue à terme ou en l'état futur d'achèvement), dès lors qu'il réalise la transformation dans le délai de trois ans conformément à son engagement. B. Conséquences de la rupture de l'engagement de transformation 120 En application du III de l'article 1764 du CGI, le non-respect de l'engagement de transformation emporte pour le cessionnaire l'application d'une amende égale à 25 % de la valeur de cession de l'immeuble. Cette valeur est celle retenue lors de la cession du bien qui a bénéficié des dispositions de l'article 210 F du CGI et pour lequel l'engagement de transformation n'a pas été respecté. L'amende est due au titre de l'exercice au cours duquel expire le délai de trois ans mentionné au II-A § 70 . Il convient de distinguer selon que l'engagement de transformation porte : - globalement sur l'intégralité d'un immeuble à usage de bureau ou à usage commercial : la transformation partielle de cet immeuble en logement emporte rupture de l'engagement de transformation et application de l'amende de 25 % sur la totalité du prix de cession de l'immeuble ; - individuellement sur certaines parties de l'immeuble à usage de bureau ou à usage commercial divisé en lots, identifiés dans l'acte constatant la cession avec un prix d'achat et un prix de cession propres (cf. II-B § 90) : le non-respect de l'engagement de transformation est apprécié distinctement pour chaque lot pour lequel un engagement a été pris et l'amende ne s'applique qu'au prix de cession afférent au lot pour lequel l'engagement de transformation n'a pas été respecté. La rupture de l'engagement de transformation n'entraîne en revanche pas la remise en cause du bénéfice du taux réduit d'impôt sur les sociétés chez le cédant. C. Exceptions à la rupture de l'engagement de transformation 130 L'article 210 F du CGI prévoit deux exceptions à la rupture de l'engagement de transformation, en cas de restructuration ultérieure de la société cessionnaire, d'une part, et en cas de circonstances exceptionnelles indépendantes de la volonté du cessionnaire, d'autre part. 1. Restructuration ultérieure de la société cessionnaire 140 En application du troisième alinéa du II de l'article 210 F du CGI, en cas d'opération de fusion, l'engagement de transformation souscrit par la société cessionnaire absorbée n'est pas rompu lorsque la société absorbante s'engage, dans l'acte de fusion, à se substituer à la société cessionnaire absorbée pour le respect de cet engagement dans le délai restant à courir. a. Définition des opérations de fusion visées 150 Les opérations de fusion visées sont celles qui répondent à la définition prévue à l’article 210-0 A du CGI, y compris donc les opérations de dissolution sans liquidation visées à l’article 1844-5 du code civil. En revanche, les opérations de scission et d’apports partiels d’actifs sont exclues de cette dérogation. 160 Par ailleurs, le régime fiscal de l'opération de fusion est indifférent pour l'application de la présente exception à la rupture de l'engagement de transformation. Ainsi, il importe peu que le régime fiscal de l'opération de fusion soit celui de droit commun ou celui de faveur prévu à l'article 210 A du CGI. b. Condition de reprise de l'engagement de transformation par la société absorbante 170 L'engagement de transformation souscrit par la société cessionnaire absorbée n'est pas rompu à la condition que la société absorbante s’engage à se substituer à la société cessionnaire absorbée dans son engagement de transformation pour le délai restant à courir. 180 Cet engagement doit être pris de manière expresse dans l’acte de fusion ou, le cas échéant, dans la décision de dissolution pour les opérations de dissolution sans liquidation (cf. II-B § 90), et une copie de l’extrait de cet acte de fusion ou de cette décision de dissolution portant reprise de l’engagement doit être jointe à la déclaration de résultat de la société absorbante afférente à l’exercice au cours duquel est réalisée la fusion ou la dissolution sans liquidation. Il est par ailleurs souligné qu’en cas de fusion réalisée de manière rétroactive au titre du même exercice que celui de la cession initiale de l’actif sous le bénéfice de l’article 210 F du CGI, la société absorbante, venant aux droits et obligations de la société cessionnaire absorbée, doit joindre à sa déclaration de résultat non seulement la copie de l’extrait d’acte de fusion, mais également la copie de l’engagement de transformation que la société cessionnaire aurait été tenue de joindre à sa propre déclaration de résultat si elle n’avait pas été absorbée. 190 En cas d’opérations de fusion successives dans le délai de transformation de trois ans, l'exception s’applique dans les mêmes conditions : la nouvelle société absorbante doit s’engager à se substituer à la société qu'elle absorbe pour le respect de l’engagement de transformation qu'elle avait elle-même déjà repris, dans le délai restant à courir. La nouvelle société absorbante doit, de la même façon, prendre cet engagement de manière expresse dans l’acte de fusion et adresser au service des impôts des entreprises dont elle dépend une copie de l’extrait de cet acte portant reprise de l’engagement, jointe à sa déclaration de résultat afférente à l’exercice au cours duquel est réalisée la fusion. c. Sanction en cas de rupture de l'engagement de transformation repris par la société absorbante 200 Le non-respect par la société absorbante de l'engagement de transformation du local acquis en local d'habitation dans le délai de trois ans restant à courir est sanctionné, chez la société absorbante, par l’application de l’amende prévue au III de l’article 1764 du CGI égale à 25 % de la valeur de cession du bien à la société absorbée. 2. Exception en cas de circonstances exceptionnelles indépendantes de la volonté 210 Par dérogation, l'amende de 25 % prévue au III de l'article 1764 du CGI ne s'applique pas lorsque le non-respect de l'engagement de transformation souscrit par le cessionnaire ou la société absorbante qui s'y est substituée résulte de circonstances exceptionnelles indépendantes de sa volonté. Tel est le cas, notamment, de la force majeure ou d'une catastrophe naturelle qui empêchent la réalisation du logement. 220 Il convient sur ce point de faire une appréciation circonstanciée de chaque situation pour déterminer s'il s'agit ou non de circonstances indépendantes de la volonté du cessionnaire. Mentions légales Plan du site Pictogramme RGAA Statistiques Nous contacter © Ministère de l'Économie et des Finances Date de publication : 16/03/2015 Date de fin de publication : Ajouter au panier Plan à la date du 06/05/2015 REPLIER TOUT IR - Impôt sur le revenu Champ d'application et territorialité Base d'imposition Liquidation Titre 1 : Détermination du quotient familial Titre 2 : Calcul de l'impôt Chapitre 1 : Détermination de l'impôt brut Chapitre 2 : Corrections affectant le montant de l'impôt brut Chapitre 3 : Modalités particulières d'imposition Réductions et crédits d'impôt Titre 1 : Adhérents de centres de gestion ou d'associations agréés Titre 2 : Cotisations versées aux organisations syndicales Titre 3 : Frais de scolarité des enfants poursuivant des études secondaires ou supérieures Titre 4 : Certaines primes d'assurances Titre 5 : Investissements dans l'immobilier de tourisme Titre 6 : Investissements ou travaux forestiers Titre 7 : Investissements dans des résidences hôtelières à vocation sociale Titre 8 : Réduction d'impôt au titre des investissements réalisés outre-mer par les personnes physiques Titre 9 : Réduction d'impôt au titre des souscriptions en numéraire au capital de petites et moyennes entreprises (PME) non cotées Chapitre 1 : Champ d'application Section 1 : Souscriptions éligibles Section 2 : Souscriptions directes Sous-section 1 : Conditions tenant à l'activité de la société Sous-section 2 : Condition tenant à la phase de développement de la société Sous-section 3 : Conditions tenant à la nature des actifs de la société Sous-section 4 : Autres conditions Section 3 : Souscriptions indirectes Chapitre 2 : Calcul de la réduction d'impôt Chapitre 3 : Remise en cause de la réduction d'impôt Chapitre 4 : Obligations déclaratives des sociétés et des souscripteurs Titre 10 : Souscriptions de parts de fonds communs de placement dans l'innovation Titre 11 : Souscriptions de parts de fonds d'investissement de proximité Titre 12 : Souscriptions de parts de fonds d'investissement de proximité en Corse Titre 13 : Emprunts souscrits pour la reprise d'une entreprise Titre 14 : Dépenses afférentes à la dépendance Titre 15 : Sommes versées pour l'emploi d'un salarié à domicile, à une association agréée ou à un organisme habilité ou conventionné ayant le même objet Chapitre 1 : Champ d'application Chapitre 2 : Modalités d'application de l'avantage fiscal et cas de remise en cause Titre 16 : Réduction accordée au titre de la prestation compensatoire en matière de divorce Titre 17 : Intérêts du différé de paiement accordé lors de la transmission d'une exploitation agricole Titre 18 : Financement en capital d'œuvres cinématographiques ou audiovisuelles Titre 19 : Dépenses relatives aux travaux de conservation ou de restauration d'objets mobiliers classés monuments historiques Titre 20 : Dépenses de restauration immobilière dans les secteurs sauvegardés, les quartiers anciens dégradés et les zones protégées Titre 21 : Souscriptions au capital d'une SOFIPECHE Titre 22 : Réduction d'impôt en faveur de l'acquisition de logements destinés à la location meublée exercée à titre non professionnel Titre 23 : Investissements locatifs réalisés dans le cadre de la loi 'Scellier' Titre 24 : Dépenses de préservation du patrimoine naturel Titre 25 : Dons faits par les particuliers Titre 26 : Aide apportée à certains créateurs d'entreprise Titre 27 : Cotisations versées aux associations syndicales chargées du défrichement forestier Titre 28 : Crédit d'impôt pour la transition énergétique Titre 29 : Crédit d'impôt afférent aux dépenses en faveur de l'aide aux personnes Titre 30 : Frais de garde des jeunes enfants Titre 31 : Prime pour l'emploi Titre 32 : Contrats d'assurance pour loyers impayés des logements locatifs conventionnés Titre 33 : Dépenses de remplacement pour congé de certains exploitants agricoles Titre 34 : Étudiants en vue du financement de leurs études supérieures Titre 35 : Intérêts d'emprunt afférent à l'habitation principale Titre 36 : Investissement locatif intermédiaire - Dispositif « Duflot » Obligations déclaratives Recouvrement, contrôle et contentieux Décès du contribuable Situations particulières liées au domicile Contribution exceptionnelle sur les hauts revenus RSA - Revenus salariaux et assimiles Champ d'application des traitements, salaires et revenus assimilés Régimes territoriaux particuliers Base d'imposition des traitements,salaires et revenus assimiles Pensions et rentes viageres Epargne salariale et actionnariat salarié Titre 1 : L’épargne salariale Titre 2 : Actionnariat salarié Chapitre 1 : Options de souscription ou d'achat d'actions Chapitre 2 : Attribution d'actions gratuites Section 1 : Dispositif d'attribution d'actions gratuites Section 2 : Régime fiscal au regard des bénéficiaires Section 3 : Obligations déclaratives incombant à la société et aux bénéficiaires Chapitre 3 : Contribution salariale sur les gains de levée d’options sur titres et d’acquisition d’actions gratuites Chapitre 4 : Bons de souscription de parts de créateur d'entreprise (BSPCE) Chapitre 5 : Autres dispositifs d'actionnariat salarié : sociétés anonymes à participation ouvrière (SAPO) et sociétés coopératives ouvrières de production (SCOP) Rémunérations allouées aux gérants et associés de certaines sociétés RPPM - Revenus et profits du patrimoine mobilier RFPI - Revenus fonciers et profits du patrimoine immobilier BA - Bénéfices agricoles BNC - Bénéfices non commerciaux BIC - Bénéfices industriels et commerciaux IS - Impôt sur les sociétés Champ d'application et territorialité Titre 1 : Collectivités imposables Chapitre 1 : Sociétés de capitaux et assimilées Chapitre 2 : Sociétés coopératives et leurs unions Chapitre 3 : Sociétés civiles Chapitre 4 : Sociétés en commandite simple et sociétés en participation Chapitre 5 : Organismes privés autres que les sociétés Section 1 : Conditions d'assujettissement des organismes privés Section 2 : Organismes réalisant des activités lucratives accessoires Section 3 : Application des critères de non-lucrativité à différents organismes privés Chapitre 6 : Organismes publics Titre 2 : Collectivités exclues Titre 3 : Exonérations Titre 4 : Option pour l'impôt sur les sociétés Titre 5 : Régimes particuliers Titre 6 : Territorialité Base d'imposition Déficits et moins-values nettes à long terme Liquidation et taux Réductions et crédits d'impôts Obligations déclaratives et de paiement Contributions et impositions liées à l'IS Recouvrement, contrôle et contentieux Régimes territoriaux et sectoriels Cession ou cessation d'entreprises et assimilées Fusions et opérations assimilées Régime fiscal des groupes de sociétés TVA - Taxe sur la valeur ajoutée TCA - Taxes spéciales sur le chiffre d'affaires CVAE - Cotisation sur la Valeur Ajoutée des Entreprises TPS - Taxes et participations sur les salaires Taxe sur les salaires (TS) Titre 1 : Champ d’application et territorialité. Personnes imposables. Personnes exonérées Titre 2 : Base d’imposition Chapitre 1 : Principes généraux Chapitre 2 : Exonérations spécifiques à la TS Chapitre 3 : Cas particuliers Titre 3 : Liquidation Titre 4 : Paiement, obligations déclaratives, pénalités et contentieux Taxe d'apprentissage et contribution supplémentaire à l'apprentissage Participation des employeurs au développement de la formation professionnelle continue (FPC) Participation des employeurs à l'effort de construction (PEEC) Taxe exceptionnelle de solidarité sur les hautes rémunérations versées par les entreprises (THR) TFP - Taxes sur les facteurs de production IF - Impôts fonciers Collectivités territoriales et structures de coopération intercommunale Titre 1 : Schéma de financement Chapitre 1 : Les communes Chapitre 2 : Les établissements publics de coopération intercommunale (EPCI) Section 1 : Régime fiscal applicable à chaque catégorie d'EPCI Section 2 : Les EPCI à fiscalité professionnelle unique (FPU) Section 3 : Les EPCI à fiscalité additionnelle (FA) Section 4 : Les EPCI sans fiscalité propre ou syndicats de communes Chapitre 3 : Les départements et les régions Taxe foncière sur les propriétés non bâties Taxe foncière sur les propriétés bâties Taxe d'habitation Cotisation foncière des entreprises Taxes et prélèvements additionnels aux impôts fonciers PAT - Impôts sur le patrimoine ENR - Enregistrement Dispositions générales Mutations de propriété à titre onéreux d'immeubles Mutations de propriété à titre onéreux de meubles Mutation de jouissance à titre onéreux de meubles ou d'immeubles Mutations à titre gratuit de meubles ou d'immeubles Titre 1 : Successions Chapitre 1 : Champ d'application des droits de mutation par décès : Principes Chapitre 2 : Champ d'application des droits de mutation par décès : exonérations et régimes spéciaux Chapitre 3 : Fait Générateur Chapitre 4 : Assiette Chapitre 5 : Tarifs et liquidation des droits Section 1 : Détermination de la part nette de chaque ayant droit Section 2 : Abattements sur la part nette revenant à chaque ayant droit Section 3 : Tarifs des droits de mutation par décès Section 4 : Réductions sur les droits Section 5 : Liquidation des droits en cas de transmissions à Titre gratuit successives entre les mêmes personnes Section 6 : Imputation des impôts acquittés hors de France Section 7 : Incidence des conventions internationales : règle du taux effectif Section 8 : Cas particuliers Chapitre 6 : Obligations déclaratives des redevables Chapitre 7 : Mesures de contrôle Titre 2 : Donations Titre 3 : Biens mis en Trust Partages et opérations assimilées Droits dus sur les actes relatifs à la vie des sociétés et assimilés Timbre et taxes assimilées TCAS - Taxe sur les conventions d'assurances et assimilées REC - Recouvrement CF - Contrôle fiscal CTX - Contentieux SJ - Sécurité juridique INT - Fiscalité internationale CAD - Cadastre DJC - Dispositions juridiques communes Annexes Barèmes RSA - BNC - Barèmes d'évaluation forfaitaire du prix de revient kilométrique applicables aux automobiles et aux deux-roues motorisés RSA - Barème d'évaluation forfaitaire de l'avantage en nature "logement" RSA - BA - BIC - BNC (sous conditions) - Frais de carburant en euro au kilomètre - Barèmes applicables IF - Limites d'application des abattements, exonérations et dégrèvements de taxe foncière sur les propriétés bâties et de taxe d'habitation ENR - Taux de la taxe communale et de la taxe perçue au profit du fonds de péréquation départemental prévus par les articles 1584 et 1595 bis du CGI ENR - Taux de la taxe départementale prévu par l'article 1595 du CGI ENR - Tarifs des délivrances de passeports et autres titres de voyages ENR - Certificats d'immatriculation assujettis à une taxe fixe RFPI - Mode de calcul direct des première, cinquième et vingt-cinquième annuités d'amortissement lorsque la période d'amortissement débute du 1er février au 1er décembre (Dispositif PERISSOL) RSA - Taux et part déductible de la CSG appliquée sur les revenus d'activité et de remplacement RSA - Évaluation forfaitaire de l'avantage en nature "nourriture" Formulaires Lettres-type ; Modèles Cartographie Autres annexes IR - Schéma récapitulatif des rémunérations payées à une personne interposée entre le débiteur et les artistes IR - Les différents formulaires de la déclaration d'ensemble des revenus IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur géothermiques eau glycolée/eau à capteur vertical - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur eau glycolée/eau à capteur horizontal - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur air/eau - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur eau/eau - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur sol/sol - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur sol/eau à capteur horizontal - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur géothermiques dédiées à la production d'eau chaude sanitaire (ECS) - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) IR - Présentation schématique du crédit d'impôt prévu à l'article 200 quater A du CGI IR - Conditions spécifiques pour le crédit d'impôt sur les intérêts d'emprunt afférent à l'habitation principale et extrait d'une synthèse d'étude thermique standardisée (RT 2005) IR - Synthèse d'étude thermique en application de la « Solution technique maisons individuelles méditerranéennes non climatisées »agréée sous le numéro ST 2008-001 IR - Synthèse d'étude thermique en application de la « Solution technique maisons individuelles non climatisées" agréée sous le numéro ST 2007-002 IR - Plafonnement annuel des intérêts d'emprunt afférents à l'habitation principale en fonction de la composition du foyer fiscal pour les opérations réalisées du 6 mai 2007 au 31 décembre 2010 (CGI, art. 200 quaterdecies) IR - Tableaux récapitulatifs des taux du crédit d'impôt relatif aux intérêts d'emprunt pour l'acquisition de l'habitation principale (CGI, art. 200 quaterdecies) IR - Seuils, limites de revenus servant au calcul de la prime pour l'emploi IR - Modalités de calcul de la prime pour l'emploi pour chaque membre du foyer fiscal IR - Tableau récapitulatif des conditions et modalités d’application de la réduction d’impôt au titre des investissements dans une résidence hôtelière à vocation sociale (CGI, art. 199 decies I) IR - Majoration de la prime pour l'emploi en fonction de la situation de famille IR - Modalités d’imputation de la réduction d’impôt au titre des investissements dans une résidence hôtelière à vocation sociale en cas de changement de situation de famille (CGI, art. 199 decies I) IR - Schéma de présentation de la réduction d'impôt au titre des investissements dans une résidence hôtelière à vocation sociale CF - Composition de la commission départementale des impôts directs et des taxes sur le chiffre d'affaires IR - Fiche de calcul de l'assiette de la réduction d'impôt sur le revenu en cas de conversion de rente en capital RSA - Fiche de calcul de l'abattement et des montants à déclarer sur la déclaration 2042 (cas spécifique des marins pêcheurs) Modèle de demande d'agrément et de renouvellement prévu aux articles 200-2 bis et 238- bis F du CGI IR - Modèle de reçu délivré au donateur pour le financement des partis politiques, campagnes électorales et cotisations versées à un parti ou à un groupement politique IR - Liste des équipements spécialement conçus pour les personnes âgées ou handicapées éligibles IR - Réduction d'impôt en faveur des investissements locatifs réalisés dans le secteur du tourisme - Liste des communes situées dans une zone, autre qu'une zone de revitalisation rurale, inscrite sur la liste pour la France des zones concernées par l'objectif n°2 des fonds structurels, à l'exclusion des communes situées dans des agglomérations de plus de 5 000 habitants IR - Réduction d'impôt en faveur des investissements locatifs réalisés dans le secteur du tourisme - Liste des communes situées dans le périmètre d'intervention d'un établissement public chargé de l'aménagement d'une agglomération nouvelle en application de loi n° 70-610 du 10 juillet 1970 tendant à faciliter la création d'agglomérations nouvelles IR - Réduction d’impôt au titre de certains investissements réalisés outre-mer (CGI, art. 199 undecies A) RSA - Tableau synthétique du régime fiscal des pensions perçues par les fonctionnaires civils, les militaires et leurs ayants droit en cas d'invalidité RSA - Évaluation de l'avantage résultant de l'usage privé d'un véhicule mis à la disposition du salarié RSA - Détermination de la rémunération « à la part » ou « à la part de l'armement » des artisans pêcheurs ou des pêcheurs associés de sociétés de pêche artisanale RSA - Définition des catégories de pêche et taux d’abattement correspondant RSA - Régime au regard de l'impôt sur le revenu des indemnités perçues en cas de rupture du contrat de travail RSA - Indemnités de grand déplacement allouées aux salariés envoyés à l'étranger RSA - Régime fiscal des indemnités et remboursements de frais susceptibles d'être versés aux salariés « impatriés » RSA - Régime fiscal comparé des indemnités versées aux salariés des quartiers généraux et des centres de logistique, ainsi qu'aux salariés « impatriés » RSA - Tableaux récapitulant l’imposition des options sur titres RSA - Tableau récapitulatif des régimes d'imposition applicables aux rémunérations des associés et dirigeants de sociétés RSA - Tableau récapitulatif du régime fiscal des indemnités et prestations allouées dans le cadre du service national actif, du service civique, du volontariat pour l'insertion ou du volontariat associatif RPPM - Liste des impôts équivalents à l'impôt sur les sociétés français pour les principaux partenaires de la France (UE et EEE) RPPM - Tableau récapitulatif des conséquences fiscales des retraits de titres, des rachats de contrats ou de la clôture d'un PEA Fiche explicative des retraitements opérés pour le calcul des quotas d'investissement obligatoires du bon ou contrat investi en actions afin de tenir compte de l'exposition réelle au risque RPPM - Liste des impôts équivalents à l’impôt sur les sociétés français pour les États de l'Union européenne et les autres États parties à l’accord sur l'Espace économique européen (EEE) Modalités d'imposition des profits réalisés sur bons d'option Modalités d'imposition des profits réalisés sur les marchés d'options négociables Marchés d'options négociables (MONEP), glossaire Modalités d'imposition des profits réalisés sur les marchés à terme d'instruments financiers et de marchandises RPPM - Liste des entités assimilées visées à l'article 15 de la directive dite "Epargne" n° 2003/48/CE RPPM - BNC - Liste des États ou territoires ayant conclu avec la France une convention fiscale contenant une clause d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales RPPM - Présentation schématique du champ d’application de la taxe forfaitaire RPPM - Représentation schématique de l'imposition des précieux, des bijoux, des objets d'art, de collection et d'antiquité – Cession à titre onéreux RPPM - Représentation schématique de l'imposition des métaux précieux, des bijoux, des objets d'art, de collection et d'antiquité - Exportation RFPI - IR - Tableau synthétique du régime dérogatoire applicable aux propriétaires d'immeubles classés ou inscrits au titre des monuments historiques et d'immeubles assimilés RFPI - Tableau récapitulatif des obligations déclaratives RFPI - Taxes sur les cessions à titre onéreux de terrains nus devenus constructibles - Coefficients d'érosion monétaire BA - Liste des zones sinistrées (sécheresse été 2009) BA - Aléas climatiques ayant affecté l'exploitation reconnus par une autorité administrative BA - Durée d'amortissement des différentes plantations de vergers BA - Régimes d'imposition des plus-values réalisées par les exploitants agricoles BA - Régime d'imposition des plus-values des biens ayant figuré une partie du temps dans le patrimoine privé de l'exploitant BA - Recettes à prendre en compte en cas de plus-value - Situation des conjoints associés BA - Régime fiscal applicable aux différentes indemnités susceptibles d'être versées en cas d'expropriation BA - Liste des zones sinistrées (sécheresse été 2011) BNC - Coefficients de réévaluation des immobilisations amortissables BNC - Modèle d'option pour l'évaluation forfaitaire des frais de carburants BNC - Médecins conventionnés - Barème de la déduction opérée au titre du groupe III BIC - Détermination de l'intangibilité du bilan d'ouverture en fonction de la nature de l'erreur ou de l'omission BIC - Evaluation des actifs immobilisés - Méthode par « composants » BIC - IS - Impôts et taxes déductibles (liste non exhaustive) BIC - IS - Impôts et taxes non déductibles (liste non exhaustive) BIC - Liste des plans comptables professionnels BIC - Obligations comptables des commerçants soumis au régime simplifié BIC - Schéma de raisonnement et de détermination des provisions pour coûts de démantèlement (CGI, art.39 ter C) BIC - Zones franches urbaines - Modèle de fiche de calcul à joindre à la déclaration afférente au résultat de la période d’imposition BIC - Zones franches urbaines - Modèle de fiche de calcul à joindre à la déclaration afférente au résultat de la période d’imposition (2) BIC - Conditions pour bénéficier du régime défini à l’article 151 septies A du CGI BIC - Tableau de calcul de la provision déductible constituée par les entreprise de crédit-bail en cas de perte subie lors de la levée d'option BIC - Relevé d’information prévu par l’article 49 septies WH de l’annexe III au CGI en cas de remise en cause de tout ou partie du crédit d’impôt BIC - Plans comptables particuliers (Plans de normalisation comptable) Liste des États ou territoires avec lesquels la France a conclu une convention fiscale lui offrant la possibilité d’imposer effectivement les bénéfices des établissements stables situés dans l’autre État (liste à jour au 1er novembre 2006) BIC - IF - Tableau synoptique des exonérations fiscales en ZFU Fiche de calcul pour les opérations réalisées avant le 1er janvier 2007 Fiche de calcul pour les opérations réalisées à compter du 1er janvier 2007 État à joindre à la déclaration des résultats (entreprises créées pour reprendre une entreprise en difficulté : CGI, Art. 44 septies) IS - État faisant apparaître la décomposition du résultat fiscal d’une SIIC et de celui des organismes visés à l’article 8 du CGI selon les opérations visées au deuxième, troisième et quatrième alinéa du II de l’article 208 C du CGI ainsi que les obligations de distribution y afférentes et le respect des obligations antérieures Secteur automobile exclu du régime d’exonération Définition des navires civils dont la construction est exclue du régime d’exonération Régime fiscal applicable aux différentes catégories de revenus de capitaux mobiliers perçus par des organismes sans but lucratif et par les caisses de retraite et de prévoyance Impôts équivalents à l’impôt sur les sociétés dans l’Union Européenne, en Norvège et en Islande : Etat de détermination des déficits subis par les sociétés filiales de l'ancien groupe pour lesquels la société a demandé une imputation élargie (y compris le cas échéant la société mère absorbée) État de suivi des déficits reportables d'une société bénéficiant d'une base élargie d'imputation prévue à l'article 223 I-5 du CGI Calcul des déficits reportables perdus à la suite de la sortie du nouveau groupe de sociétés membres de l'ancien groupe (Article 223 R dernier alinéa du CGI) IS - Critère d'apprciation de la non lucrativité - Démarche à suivre par chaque mutuelle ou chaque union régie par le livre I ou le livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux aides à domicile relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée à l'hospitalisation à domicile (HAD) relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux centres de santé relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux établissements d'accueil pour personnes âgées (EPA) relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux établissements de santé à but non lucratif gérés par des mutuelles relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux établissements de santé à but non lucratif gérés par des mutuelles relevant du Livre III du code de la mutualité - période transitoire IS - Activité liée aux foyers d'accueil pour familles d'hospitalisés relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux établissements d'accueil pour personnes en situation de handicap relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux services de soins infirmiers à domicile (SSIAS ou SSIDPA) relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux pharmacies mutualistes relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux centres d'optique relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux centres d'audioprothèse relevant du Livre III du code de la mutualité TVA - Articulation des franchises «avocat» - «auteur» - franchise de 17 100 EUROS TVA - Fourniture de logement dans les terrains de camping et locations d'emplacements sur les terrains de camping-caravaning classés TVA - Circulaire N° 161 du 15 avril 1966 relative aux conditions à exiger des psychologues affectés aux hôpitaux psychiatriques et aux autres services médico-psychologiques publics ou semi-publics TVA - Bénéficiaires de la franchise en base et du régime micro BIC ou BNC n'ayant pas opté pour la TVA Cautionnement garantissant le remboursement de TVA versé à un mandataire ou représentant fiscal d'un assujetti établi hors de France TVA - Codes à utiliser dans la demande de remboursement de crédit de TVA pour ventiler la nature des biens et services acquis par le requérant TVA - Les taux de TVA pour les immeubles, appartements ou maisons TVA - Conditions d'application du taux réduit de la TVA aux travaux portant sur les établissements d'hébergement TVA - Conditions d’application du taux réduit de la TVA aux travaux portant sur les logements de fonction TVA - Taux de TVA applicables aux matières premières et fournitures mises en oeuvre pour la réalisation de travaux dans des locaux d'habitation achevés depuis plus de deux ans TVA - Taux de TVA applicables aux équipements de chauffage TVA - Taux de TVA applicables aux équipements de cuisine, salle de bains et de rangement TVA - Taux de TVA applicables aux systèmes d'ouverture et de fermeture des logements TVA - Taux de TVA applicables aux équipements de sécurité TVA - Taux de TVA applicables aux équipements électriques et d'éclairage, équipements de réception de télévision TVA - Taux de TVA applicables aux travaux extérieurs et assimilés (cours d’immeubles, terrasses, vérandas, espaces verts) TVA - Taux de TVA applicables aux travaux sur réseaux liés à des locaux d'habitation TVA - Taux de TVA applicables aux opérations d’entretien, de désinfection et de dépannage TVA - Taux de TVA applicables aux travaux d’urgence dans les locaux d'habitation Lexique sur les IFT TVA - Exemples pratiques de la détermination du seuil de la quotité rendant un immeuble à l'état neuf TVA - Liste des compagnies aériennes françaises bénéficiant de l'exonération prévue au 4° du II de l'article 262 du CGI TVA - Liste des compagnies aériennes étrangères ne bénéficiant pas de l'exonération prévue au 4° du II de l'article 262 du CGI Résumé des obligations déclaratives des organismes sans but lucratif TVA - Tableau récapitulatif des dispositions d'entrée en vigueur du taux réduit de TVA de 7 % applicable aux prestations de travaux dans les logements de plus de deux ans TVA - Tableau récapitulatif des modalités déclaratives et ventilation des services d'aide à la personne par taux de TVA TVA - Modalités d'utilisation de l'imprimé n° 3310-CA3 Cerfa n°10963 TVA - Résumé des obligations déclaratives des organismes sans but lucratif TCA - Exemples de circuit de commercialisation avec détermination du redevable de la taxe due sur la première vente de dispositifs médicaux et de diagnostic in vitro, ou de produits cosmétiques IF - Exonérations et abattements de CFE sur ou sauf délibération TPS - Champ d'application de la PEEC agricole TFP - IFER - Convention nationale de mise en œuvre du plan d’extension de la couverture du territoire par les réseaux de téléphonie mobile signée le 15 juillet 2003 par le ministre de la Fonction Publique, de la réforme de l'État et de l’aménagement du territoire, la ministre déléguée à l’industrie, le ministre délégué aux libertés locales, l’Autorité de régulation des télécommunications, l’Association des Maires de France, Bouygues Télécom, Orange France et la Société française du radiotéléphone Cotisation foncière des entreprises - Exonérations facultatives permanentes – Services d'activités industrielles et commerciales – Conditions d'imposition à la CFE des activités des établissements publics à caractère scientifique, culturel et professionnel (EPSCP) Appréciation des critères relatifs à l'effectif, au montant du chiffre d'affaires ou de total de bilan, au volume de dépenses de recherche et à la composition de la détention du capital IF - Questionnaire-type relatif aux conditions à remplir pour bénéficier de l'exonération de CFE prévue en faveur des jeunes entreprises innovantes par l'article 1466 D du CGI IF - Conséquences de la réforme des prêts aidés par l'État au regard des exonérations de taxe foncière sur les propriétés bâties prévues aux articles 1384 A du CGI et 1384 C du CGI IF - Synthèse des prêts ouvrant droit à exonération de taxe foncière sur les propriétés bâties, conformément au deuxième alinéa du I de l’article 1384 A du CGI et au premier alinéa de l’article 1384 C du CGI Présentation des périodes de référence retenues pour la CFE établie au titre de l’année N Tarif d'évaluation des immobilisations affectées à la radiodiffusion et à la télévision Tarif d'évaluation des immobilisations affectées à la production ou à la distribution d'eau potable Tarif d'évaluation des immobilisations affectées à la production publique d'énergie électrique par des centrales hydro-électriques Tarif d'évaluation des immobilisations affectées à la production publique d'énergie électrique par des centrales thermiques Tarif d'évaluation des immobilisations affectées à la distribution publique d'énergie électrique Tarif d'évaluation des immobilisations affectées à la production et à la distribution publique de gaz Tarif d'évaluation des immobilisations affectées au transport public par voie ferrée Cas d'application d'un rattachement d'une commune à un EPCI Unification progressive des taux de TEOM-Exemple méthodologique IF - Questionnaire-type relatif aux conditions à remplir pour bénéficier de l'exonération de CFE prévue dans les ZUS par le I de l'article 1466 A du CGI IF - Instruction générale sur l'évaluation des propriétés non bâties du 31 décembre 1908 Taux des différents abattements prévus aux articles 1388 quinquies et 1466 F du code général des impôts Exemple de modulation des taux d'imposition en l'absence de plafonnement : fixation en premier lieu du taux de la taxe d'habitation Exemple de fixation des taux d'imposition en cas de plafonnement du taux de la taxe d'habitation de l'année précédente Exemple de fixation des taux d'imposition lorsque le taux de la taxe d'habitation excède le taux plafond à l'issue d'une variation proportionnelle Appréciation des critères relatifs à l’effectif, au montant du chiffre d’affaires ou de total de bilan, au volume de dépenses de recherche et à la composition de la détention du capital (N année d’application de l’exonération) Tableau des natures de culture ou de propriété et leurs groupes IF - Tableau de classification des groupes de natures de culture ou de propriété IF - Tableau récapitulatif des critères retenus en matière de CFE pour les librairies indépendantes de référence labellisées et les diffuseurs de presse spécialistes BIC - IF - Liste des pôles de compétitivité Tableau pratique de calcul de la rente pour 1 euro Tableau synoptique et exemples Tableau récapitulatif des taux du prélèvement forfaitaire perçu au titre de l'IR sur les produits des bons et titres assimilés Accord entre les autorités compétentes de France et de Suède en matière d'assistance administrative Accord entre les autorités compétentes des Pays-Bas et la France en matière d'échange de renseignements Déclaration de ressources (relative à l'assistance judiciaire prévue par la Convention européenne des droits de l'Homme et des libertés fondamentales) Conflit entre la prescription abrégée et la prescription sexennale Etats ou territoires ayant conclu avec la France une convention d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales qui permet l'accès aux renseignements bancaires (au 01/01/2010) CF - Liste des concepteurs ayant obtenu un agrément laser concernant l'édition des déclarations TVA CF - Liste des concepteurs agréés par l'ESI de Reims pour certaines déclarations CF - Liste des imprimés ayant été agréés pour chaque concepteur par l'ESI de Reims CF - Liste des concepteurs de procédés d'édition bénéficiant d'un agrément valide pour les déclarations 2460, DAS2 et IFU pour l'année 2014 CF - Défaut ou retard dans la souscription d'une déclaration ou la présentation d'un acte à la formalité - Conséquences des mesures d'assouplissement prévues en matière de formalité fusionnée CF - Tableau recensant les régimes de faveur en vigueur au 1er janvier 2009, exclus de la garantie de l'article L21 B du LPF CF - Majorations pour défaut, retard ou insuffisances de déclaration Organisation ou organismes nationaux représentatifs des ingénieurs et des cadres supérieurs CF - Références des principaux textes prévoyant le dépôt d'une déclaration CF - Modèle de lettre de motivation des majorations pour déclaration tardive CTX - Tableaux synthétiques des cas d'incidence d'une cassation de l'arrêt d'appel CTX - Décision pour la délégation de signature en matière de contentieux et gracieux fiscal CTX - Décision pour la délégation de signature en matière de contentieux et gracieux fiscal pouvant être accordées par le directeur chargé de la direction des grandes entreprises CTX - Décharge contentieuse de responsabilité solidaire Liste des pièces ou renseignements à joindre à toute demande d'agrément pour l'aide fiscale aux investissements outre-mer Liste et coordonnées des délégations régionales à la recherche et à la technologie Modèle de questionnaire, d'engagement, d'attestation à produire par les entreprises éligibles aux régimes du bénéfice mondial ou du bénéfice consolidé pour l'obtention de l'agrément Echanges de lettres Note du 28 janvier 1930 Echange de lettre INT - Liste des conventions fiscales conclues par la France Liste des accords relatifs à l'échange de renseignements en matière fiscale signés entre la France et les pays mentionnés dans la liste grise. Liste des accords entrés en vigueur au 1er janvier 2011 IS - Liste des Etats ou territoires ayant conclu avec la France une convention contenant une clause d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales et permettant l'imputation en France des retenues à la source d'amont ayant grevé les revenus passifs perçus par l'entreprise ou l'entité juridique étrangère ( liste à jour au 1er novembre 2006 ) Arrangement entre les autorités compétentes de la France et de la Belgique en matière d'échange de renseignements et de coopération administrative en vue de lutter l'évasion et la fraude fiscale Situation des artistes Entente entre les autorités compétentes de la République Française et de la République d'Allemagne en matière d'échange de renseignements Attestation à produire par les organismes canadiens Statement to be completed by Canadian organizations Attestation à produire par les organismes canadiens Statement to be completed by Canadian organizations Attestation à produire par les organismes canadiens de placement collectif Statement to be completed by Canadian mutual funds Échange de lettres 1 Échange de lettres 2 Échange de lettres 3 Taux d'imposition en France des redevances de source française versées aux résidents des Etats et territoires conventionnés (tableau à jour au 1er août 2011) « Limited partnership » ayant des revenus de source française dont tous les associés sont des personnes physiques, parmi lesquels certains ne sont pas résidents des États-Unis « General partnership » recevant des dividendes de source française dont les associés sont trois sociétés résidentes des États-Unis « Limited partnership » ayant des revenus immobiliers rattachés à un établissement stable en France « General partnership » membre d'une SAS française détenant 80 % des parts d'une société civile immobilière française et ayant deux associés personnes morales, l'un résident de France, l'autre des États-Unis « Limited partnership » percevant des revenus de source française et ayant des associés résidents des États-Unis et d'Espagne « General partnership » percevant des dividendes de source allemande et ayant un associé résident de France Société en commandite simple ayant un associé commanditaire et un associé commandité résidents des États-Unis Société de capitaux américaine membre d'un groupement d'intérêt économique français « General partnership » ayant une activité indépendante ayant des revenus de source française, américaine et allemande et des associés résidents de France, des États-Unis et d'Allemagne « Partnership » réalisant une plus-value immobilière de la cession de biens immobiliers situés en France Liste des villes et communes allemandes dont tout ou partie du territoire est situé à une distance de la frontière n'excédant pas trente kilomètres Échange de lettres des 29 mai et 24 juin 1985 entre le service de la législation fiscale français et la direction générale des impôts tunisienne INT - Liste des régimes de retraites reconnus à des fins fiscales (échange de lettres du 20 décembre 2000 entre la France et l'Italie) Demande en remboursement de l'impôt anticipé suisse perçu sur les dividendes et les intérêts Liste des États ou territoires hors Union européenne ayant conclu avec la France une convention d'assistance administrative pour l’application du 3° de l’article 990 E du Code général des impôts (liste à jour au 01/08/2011) Liste des États ou territoires hors Union européenne ayant conclu avec la France un traité contenant une clause de non discrimination permettant l’application du 3° de l’article 990 E du Code général des impôts (liste à jour au 01/08/2011) Dispositions applicables aux résidents de France effectuant des transactions avec un Etat ou un territoire non coopératif - Renforcement des dispositifs de lutte contre la fraude et l'évasion fiscales prévus aux articles 209 b et 123 bis du CGI Dispositions applicables aux résidents de France effectuant des transactions avec un état ou un territoire non coopératif - Renforcement de l’interdiction de déduction des charges visées a l’article 238 a du CGI Dispositions applicables aux résidents d'États ou territoires non-coopératifs ou aux revenus transitant par de tels états ou territoires - Majoration des retenues a la source sur les redevances et certains revenus non salariaux vises aux articles 182 a bis et 182 b du CGI Échange de lettres du 5 décembre 1983 Échange de lettres du 14 décembre 1983 CAD - Table de correspondance - Département – Projection CC 9 zones CAD - Déroulement des travaux d'aménagement fonciers ruraux CAD - Fiche technique a joindre en annexe d’un cahier des clauses techniques particulières (CCTP) relatif a un aménagement foncier rural CAD - Description de la structure des fichiers FP00CHA CAD - Prise de vues aériennes numériques CAD - Formules fondamentales à l’établissement de la prise de vues numériques CAD - Trajectographie CAD - Procédure à suivre lors des opérations successives de réunion-division dans le cadre de la prise en charge d’un document d’arpentage de lotissement CAD - Liste des départements où le service foncier 67 est instauré CAD - Contrôle des contenances parcellaires CAD - Gestion des contenances déterminées par arpentage CAD - Formules et tolérances relatives aux contenances déterminées par arpentage CAD - Tolérances applicables au récolement du bornage CAD - Cahier des Clauses Techniques Particulières relatives à l'externalisation du géoréférencement du plan cadastral CAD - Vérification du calage des feuilles carroyées CAD - Glossaire terminologique CAD - CCTP D-03-N pour les prises de vues aériennes numériques effectuées pour le compte du service du cadastre CAD - CCTP D-03-A pour les prises de vue aériennes argentiques effectuées pour le compte du service du cadastre CAD - Détermination graphique des contenances CAD - Conservation cadastrale et mutation foncières CAD - Signataires du protocole d'accord national sur la numérisation du plan cadastral de 1993 DJC - Texte de la Charte des bonnes pratiques des organismes agréés DJC - Tableau des ratios et autres éléments caractérisant la situation financière et économique des industriels, commerçants ou artisans adhérant à un centre de gestion agréé DJC - Exemple de tableau de passage concernant la déclaration n° 2035 DJC - Méthode d'exploitation du tableau de passage (contrôle de régularité) concernant la déclaration n° 2056 Annexes spécifiques aux centres de gestion agréés Annexes spécifiques aux associations agréées DJC - Liste des diligences à effectuer par les centres de gestion agréés en matière de bénéfice industriel et commercial en vue de la délivrance du compte rendu de mission DJC - Liste des diligences à effectuer par les centres de gestion agréés en matière de bénéfice non commercial en vue de la délivrance du compte rendu de mission DJC - Liste des diligences à effectuer par les centres de gestion agréés en matière de bénéfice agricole en vue de la délivrance du compte rendu de mission Lexique Contrats à terme destinés à la couverture d'une opération de l'un des deux exercices suivants RFPI - Dispositif "Besson neuf" - Liste des communes comprises dans les zones I bis, I et II fixées par l'arrêté du 29 mars 1999 Création de commune nouvelle (Fusion de communes) - Homogénéisation des abattements TH et Intégration fiscale progressive des taux de TH TVA - Tableau récapitulatif du taux applicable pour les ventes à emporter ou à livrer de produits alimentaires préparés en vue d’une consommation immédiate RFPI - Situation des garages et emplacements de stationnement au regard du montant des loyers à retenir, de la surface à retenir et de la base amortissable (Dispositif ROBIEN) RSA - Rémunération et indemnités allouées à titre de salaires aux assistants maternels et aux assistants familiaux IR - Plafonnement global applicable à certains investissements ultramarins visés à l'article 199 undecies A du CGI IR - Plafonnement global applicable à certains investissements ultramarins visés à l'article 199 undecies B du CGI IR - Plafonnement global applicable aux investissements visés à l'article 199 sexvicies du CGI (LMNP) IR - Plafonnement global applicable aux investissements visés à l'article 199 septvicies du CGI ("Scellier") INT - Échange de lettres des 5 et 14 décembre 1983 entre la France et le Maroc relatif aux bénéfices d'entreprises, contrats clés en main INT - Liste des communes comprises dans la zone frontalière entre la France et la Belgique RSA - BNC - Liste des États ou territoires ayant conclu avec la France une convention fiscale contenant une clause d'assistance administrative pour l'application du II de l'article 155 B du CGI (liste à jour au 1er janvier 2009) BIC - Entreprises en difficulté - Renseignements à fournir à l'appui de la demande d'agrément pour l'application du crédit d'impôt pour investissement en Corse TVA - Prestations de services susceptibles de constituer des frais accessoires effectuées pour les besoins directs des bateaux et des aéronefs et de leurs cargaisons désignés à l'article 262 du CGI. Appréciation de la condition de domiciliation fiscale en France en fonction du régime matrimonial Liste des États ou territoires qui ne sont pas parties à l'accord sur l'Espace économique européen mais ayant conclu avec la France une convention d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales ainsi qu'une convention d'assistance mutuelle en matière de recouvrement ayant une portée similaire à celle prévue par la directive 2010/24/ UE du Conseil, du 16 mars 2010, concernant l'assistance mutuelle en matière de recouvrement des créances relatives aux taxes, impôts, droits et autres mesures. RSA - RPPM - Liste de régimes ou contrats de retraite supplémentaire étrangers à cotisations déductibles (liste non exhaustive et indicative) IR - BIC - IS - Modèle de registre spécial tenu par les sociétés dont les parts ou actions ouvrent droit à réduction - Réduction d’impôt pour investissement dans les DOM-TOM (CGI, art. 199 undecies A) TVA - Lexique des termes douaniers couramment utilisés SJ - Cartographie des directions compétentes pour recevoir les demandes d'agrément relevant du II de l'article 209 du CGI TVA - Établissement de factures - tableaux récapitulatifs des mentions DJC - Liste des pièces à joindre aux demandes de renouvellement d’agrément d’un centre ou d’une association agréé RPPM - Modèle de registre pour les opérations en capital se rapportant aux bons de caisse, bons du Trésor et assimilés et bons ou contrats de capitalisation RPPM - États hors Union Européenne liés à la France par une convention fiscale qui comporte une clause de non-discrimination relative aux établissements stables (version en vigueur au 1er décembre 1997) IF - Liste des communes éligibles à la fois à la dotation de solidarité urbaine et de cohésion sociale et au bénéfice du fonds de solidarité des communes de la région d'Ile-de-France CAD - Modèle d'arrêté préfectoral de conservation cadastrale IF - Régime fiscal applicable aux EPCI issus d'une fusion IF - Répartition des principaux impôts directs locaux entre les collectivités territoriales et les établissements publics de coopération intercommunale (EPCI) à fiscalité propre TCA - Taxe sur les transactions financières - Liste des sociétés françaises dont la capitalisation boursière dépasse un milliard d'euros BOI-BAREME-000001-20150316Permalien du document BAREME - RSA - BNC - Barèmes d'évaluation forfaitaire du prix de revient kilométrique applicables aux automobiles et aux deux-roues motorisés I. Conditions d’utilisation du barème 1 Les dépenses relatives à l'utilisation d’une automobile, d’un vélomoteur, d’un scooter ou d’une moto peuvent être évaluées par l'application d'un barème kilométrique fixé par arrêté du ministre chargé du budget. Pour plus de précisions concernant les modalités d'utilisation de ce barème, il convient de se référer au BOI-RSA-BASE-30-50-30-20. II. Barème applicable aux automobiles 10 Pour l'imposition des revenus de l'année 2014, l'arrêté du 26 février 2015 fixant le barème forfaitaire permettant l'évaluation des frais de déplacement relatifs à l'utilisation d'un véhicule par les bénéficiaires de traitements et salaires optant pour le régime des frais réels déductibles et codifié à l'article 6 B de l'annexe IV au code général des impôts (CGI) précise le barème applicable aux automobiles : - les tranches relatives à des distances professionnelles parcourues inférieures ou égales à 5 000 km et supérieures à 20 000 km permettent la lecture directe du coût kilométrique ; - la tranche intermédiaire met en œuvre une formule de calcul simple à appliquer au kilométrage professionnel effectué. Puissance administrative Jusqu'à 5 000 km De 5001 à 20 000 km Au delà de 20 000 km 3CV et moins d x 0,41 (d x 0,245) + 824 d x 0,286 4 CV d x 0,493 (d x 0,277) + 1 082 d x 0,332 5 CV d x 0,543 (d x 0,305) + 1 188 d x 0,364 6 CV d x 0,568 (d x 0,32) + 1 244 d x 0,382 7 CV et plus d x 0,595 (d x 0,337) + 1 288 d x 0,401 Remarque : d représente la distance parcourue. Exemples : - pour 4 000 km parcourus à titre professionnel avec un véhicule de 6 CV, le contribuable peut faire état d’un montant de frais réels égal à : 4 000 km x 0,568 = 2 272 euros ; - pour 6 000 km parcourus à titre professionnel avec un véhicule de 5 CV, le contribuable peut faire état d'un montant de frais réels égal à : (6 000 km x 0,305) + 1 188 = 3 018 euros ; - Pour 22 000 km parcourus à titre professionnel avec un véhicule de 7 CV, le contribuable peut faire état d'un montant de frais réels égal à : 22 000 km x 0,401 = 8 822 euros. III. Barèmes applicables aux cyclomoteurs, vélomoteurs, scooters, motocyclettes 15 Pour l'imposition des revenus de l'année 2014, le barème issu de l'arrêté du 26 février 2015 fixant le barème forfaitaire permettant l'évaluation des frais de déplacement relatifs à l'utilisation d'un véhicule par les bénéficiaires de traitements et salaires optant pour le régime des frais réels déductibles et codifié à l'article 6 B de l'annexe IV au CGI est le suivant : A. Lorsque le véhicule utilisé est un cyclomoteur au sens du code de la route 20 - les tranches relatives à des distances parcourues à titre professionnel inférieures ou égales à 2 000 km et supérieures à 5 000 km permettent la lecture directe du coût kilométrique ; - la tranche intermédiaire met en œuvre une formule de calcul à appliquer au kilométrage professionnel effectué. Remarque : Un cyclomoteur au sens du code de la route est un véhicule à deux-roues, dont la vitesse maximale par construction ne dépasse pas 45 km/h et équipé d’un moteur d’une cylindrée ne dépassant pas 50 cm³ s’il est à combustion interne, ou d’une puissance maximale nette n’excédant pas 4 kw pour les autres types de moteur. Il peut s’agir, selon les dénominations commerciales, de scooters, de vélomoteur. Jusqu’à 2 000 km De 2 001 à 5 000 km Au-delà de 5 000 km d x 0,269 (d x 0,063) + 412 d x 0,146 Remarque : d représente la distance parcourue. Exemples : - un contribuable ayant parcouru 2 500 km, dont 1 800 km à titre professionnel, avec un vélomoteur dont la cylindrée est inférieure à 50 cm3 peut obtenir la déduction de : 1 800 x 0,269 = 484 euros ; - un contribuable ayant parcouru 3 000 km à titre professionnel, avec un scooter dont la cylindrée est inférieure à 50 cm3 peut obtenir une déduction de : (3 000 x 0,063) + 412 = 601 euros ; - pour un parcours professionnel de 5 100 km effectué avec un scooter dont la cylindrée est inférieure à 50 cm3, le montant de la déduction est de : 5 100 x 0,146 = 745 euros. B. Lorsque le véhicule utilisé n’est pas un cyclomoteur au sens du code de la route (cylindrée supérieure à 50 cm3) 30 - les tranches relatives à des distances parcourues à titre professionnel inférieures ou égales à 3 000 km et supérieures à 6 000 km, permettent la lecture directe du coût kilométrique ; - la tranche intermédiaire met en œuvre une formule de calcul à appliquer au kilométrage professionnel effectué. Puissance administrative Jusqu’à 3 000 km De 3 001 à 6 000 km Au-delà de 6 000 km 1 ou 2 CV d x 0,338 (d x 0,084) + 760 d x 0,211 3, 4 ou 5 CV d x 0,4 (d x 0,070) + 989 d x 0,235 Plus de 5 CV d x 0,518 (d x 0,067) + 1 351 d x 0,292 Remarque : d représente la distance parcourue. Exemples : - un contribuable ayant parcouru 3 000 km, dont 2 000 km à titre professionnel, avec une moto dont la puissance administrative est de 5 CV peut obtenir la déduction de : 2 000 x 0,4 = 800 euros ; - pour un parcours de 5 000 km effectué à titre professionnel avec un scooter dont la puissance est de 1 CV, la déduction sera de : (5 000 x 0,084) + 760 = 1 180 euros ; - pour un parcours de 6 100 km effectué à titre professionnel avec une moto dont la puissance est supérieure à 5 CV, la déduction sera de : 6 100 x 0,292 = 1 781 euros. Les éléments qui figurent dans ces tableaux ne présentent qu'un caractère indicatif. Les contribuables peuvent faire état de frais plus élevés, à condition, bien entendu, d'apporter les justifications nécessaires, étant précisé que conformément au neuvième alinéa du 3° de l'article 83 du CGI, le montant des frais réels déductibles autres que les frais de péage, de garage ou de parking, ou d'intérêts annuels afférents à l'achat à crédit du véhicule utilisé, est plafonné au montant que le contribuable aurait pu déduire en recourant au barème kilométrique, à distance parcourue équivalente, pour un véhicule de la puissance maximale retenue par le barème. Commentaire(s) renvoyant à ce document : RSA - Base d'imposition des traitements, salaires et revenus assimilés - Charges déductibles du revenu brut - Dépenses professionnelles des salariés - Déduction des frais réels - Frais de déplacement et frais de repas BNC - Base d'imposition - Frais généraux de transports et déplacements - Frais de voiture Mentions légales Plan du site Pictogramme RGAA Statistiques Nous contacter © Ministère de l'Économie et des Finances RECHERCHER Date de la recherche Calendrier Format date : jj/mm/aaaa REPLIER ACCUEIL Plan De Classement Table Des Matières Du Document Versions Publiées Du Document Date de publication : 25/03/2015 Date de fin de publication : Ajouter au panier Plan à la date du 06/05/2015 REPLIER TOUT IR - Impôt sur le revenu Champ d'application et territorialité Base d'imposition Liquidation Titre 1 : Détermination du quotient familial Titre 2 : Calcul de l'impôt Chapitre 1 : Détermination de l'impôt brut Chapitre 2 : Corrections affectant le montant de l'impôt brut Chapitre 3 : Modalités particulières d'imposition Réductions et crédits d'impôt Titre 1 : Adhérents de centres de gestion ou d'associations agréés Titre 2 : Cotisations versées aux organisations syndicales Titre 3 : Frais de scolarité des enfants poursuivant des études secondaires ou supérieures Titre 4 : Certaines primes d'assurances Titre 5 : Investissements dans l'immobilier de tourisme Titre 6 : Investissements ou travaux forestiers Titre 7 : Investissements dans des résidences hôtelières à vocation sociale Titre 8 : Réduction d'impôt au titre des investissements réalisés outre-mer par les personnes physiques Titre 9 : Réduction d'impôt au titre des souscriptions en numéraire au capital de petites et moyennes entreprises (PME) non cotées Chapitre 1 : Champ d'application Section 1 : Souscriptions éligibles Section 2 : Souscriptions directes Sous-section 1 : Conditions tenant à l'activité de la société Sous-section 2 : Condition tenant à la phase de développement de la société Sous-section 3 : Conditions tenant à la nature des actifs de la société Sous-section 4 : Autres conditions Section 3 : Souscriptions indirectes Chapitre 2 : Calcul de la réduction d'impôt Chapitre 3 : Remise en cause de la réduction d'impôt Chapitre 4 : Obligations déclaratives des sociétés et des souscripteurs Titre 10 : Souscriptions de parts de fonds communs de placement dans l'innovation Titre 11 : Souscriptions de parts de fonds d'investissement de proximité Titre 12 : Souscriptions de parts de fonds d'investissement de proximité en Corse Titre 13 : Emprunts souscrits pour la reprise d'une entreprise Titre 14 : Dépenses afférentes à la dépendance Titre 15 : Sommes versées pour l'emploi d'un salarié à domicile, à une association agréée ou à un organisme habilité ou conventionné ayant le même objet Chapitre 1 : Champ d'application Chapitre 2 : Modalités d'application de l'avantage fiscal et cas de remise en cause Titre 16 : Réduction accordée au titre de la prestation compensatoire en matière de divorce Titre 17 : Intérêts du différé de paiement accordé lors de la transmission d'une exploitation agricole Titre 18 : Financement en capital d'œuvres cinématographiques ou audiovisuelles Titre 19 : Dépenses relatives aux travaux de conservation ou de restauration d'objets mobiliers classés monuments historiques Titre 20 : Dépenses de restauration immobilière dans les secteurs sauvegardés, les quartiers anciens dégradés et les zones protégées Titre 21 : Souscriptions au capital d'une SOFIPECHE Titre 22 : Réduction d'impôt en faveur de l'acquisition de logements destinés à la location meublée exercée à titre non professionnel Titre 23 : Investissements locatifs réalisés dans le cadre de la loi 'Scellier' Titre 24 : Dépenses de préservation du patrimoine naturel Titre 25 : Dons faits par les particuliers Titre 26 : Aide apportée à certains créateurs d'entreprise Titre 27 : Cotisations versées aux associations syndicales chargées du défrichement forestier Titre 28 : Crédit d'impôt pour la transition énergétique Titre 29 : Crédit d'impôt afférent aux dépenses en faveur de l'aide aux personnes Titre 30 : Frais de garde des jeunes enfants Titre 31 : Prime pour l'emploi Titre 32 : Contrats d'assurance pour loyers impayés des logements locatifs conventionnés Titre 33 : Dépenses de remplacement pour congé de certains exploitants agricoles Titre 34 : Étudiants en vue du financement de leurs études supérieures Titre 35 : Intérêts d'emprunt afférent à l'habitation principale Titre 36 : Investissement locatif intermédiaire - Dispositif « Duflot » Obligations déclaratives Recouvrement, contrôle et contentieux Décès du contribuable Situations particulières liées au domicile Contribution exceptionnelle sur les hauts revenus RSA - Revenus salariaux et assimiles Champ d'application des traitements, salaires et revenus assimilés Régimes territoriaux particuliers Base d'imposition des traitements,salaires et revenus assimiles Pensions et rentes viageres Epargne salariale et actionnariat salarié Titre 1 : L’épargne salariale Titre 2 : Actionnariat salarié Chapitre 1 : Options de souscription ou d'achat d'actions Chapitre 2 : Attribution d'actions gratuites Section 1 : Dispositif d'attribution d'actions gratuites Sous-section 1 : Champ d'application Sous-section 2 : Caractéristiques et modalités d'attribution des titres et cas particulier des plans étrangers Section 2 : Régime fiscal au regard des bénéficiaires Section 3 : Obligations déclaratives incombant à la société et aux bénéficiaires Chapitre 3 : Contribution salariale sur les gains de levée d’options sur titres et d’acquisition d’actions gratuites Chapitre 4 : Bons de souscription de parts de créateur d'entreprise (BSPCE) Chapitre 5 : Autres dispositifs d'actionnariat salarié : sociétés anonymes à participation ouvrière (SAPO) et sociétés coopératives ouvrières de production (SCOP) Rémunérations allouées aux gérants et associés de certaines sociétés RPPM - Revenus et profits du patrimoine mobilier RFPI - Revenus fonciers et profits du patrimoine immobilier BA - Bénéfices agricoles BNC - Bénéfices non commerciaux BIC - Bénéfices industriels et commerciaux IS - Impôt sur les sociétés Champ d'application et territorialité Titre 1 : Collectivités imposables Chapitre 1 : Sociétés de capitaux et assimilées Chapitre 2 : Sociétés coopératives et leurs unions Chapitre 3 : Sociétés civiles Chapitre 4 : Sociétés en commandite simple et sociétés en participation Chapitre 5 : Organismes privés autres que les sociétés Section 1 : Conditions d'assujettissement des organismes privés Section 2 : Organismes réalisant des activités lucratives accessoires Sous-section 1 : Sectorisation ou filialisation Sous-section 2 : Franchise Section 3 : Application des critères de non-lucrativité à différents organismes privés Chapitre 6 : Organismes publics Titre 2 : Collectivités exclues Titre 3 : Exonérations Titre 4 : Option pour l'impôt sur les sociétés Titre 5 : Régimes particuliers Titre 6 : Territorialité Base d'imposition Déficits et moins-values nettes à long terme Liquidation et taux Réductions et crédits d'impôts Obligations déclaratives et de paiement Contributions et impositions liées à l'IS Recouvrement, contrôle et contentieux Régimes territoriaux et sectoriels Cession ou cessation d'entreprises et assimilées Fusions et opérations assimilées Régime fiscal des groupes de sociétés TVA - Taxe sur la valeur ajoutée TCA - Taxes spéciales sur le chiffre d'affaires CVAE - Cotisation sur la Valeur Ajoutée des Entreprises TPS - Taxes et participations sur les salaires Taxe sur les salaires (TS) Titre 1 : Champ d’application et territorialité. Personnes imposables. Personnes exonérées Titre 2 : Base d’imposition Chapitre 1 : Principes généraux Chapitre 2 : Exonérations spécifiques à la TS Chapitre 3 : Cas particuliers Titre 3 : Liquidation Titre 4 : Paiement, obligations déclaratives, pénalités et contentieux Taxe d'apprentissage et contribution supplémentaire à l'apprentissage Participation des employeurs au développement de la formation professionnelle continue (FPC) Participation des employeurs à l'effort de construction (PEEC) Taxe exceptionnelle de solidarité sur les hautes rémunérations versées par les entreprises (THR) TFP - Taxes sur les facteurs de production IF - Impôts fonciers Collectivités territoriales et structures de coopération intercommunale Titre 1 : Schéma de financement Chapitre 1 : Les communes Chapitre 2 : Les établissements publics de coopération intercommunale (EPCI) Section 1 : Régime fiscal applicable à chaque catégorie d'EPCI Section 2 : Les EPCI à fiscalité professionnelle unique (FPU) Section 3 : Les EPCI à fiscalité additionnelle (FA) Section 4 : Les EPCI sans fiscalité propre ou syndicats de communes Chapitre 3 : Les départements et les régions Taxe foncière sur les propriétés non bâties Taxe foncière sur les propriétés bâties Taxe d'habitation Cotisation foncière des entreprises Taxes et prélèvements additionnels aux impôts fonciers PAT - Impôts sur le patrimoine ENR - Enregistrement Dispositions générales Mutations de propriété à titre onéreux d'immeubles Mutations de propriété à titre onéreux de meubles Mutation de jouissance à titre onéreux de meubles ou d'immeubles Mutations à titre gratuit de meubles ou d'immeubles Titre 1 : Successions Chapitre 1 : Champ d'application des droits de mutation par décès : Principes Chapitre 2 : Champ d'application des droits de mutation par décès : exonérations et régimes spéciaux Chapitre 3 : Fait Générateur Chapitre 4 : Assiette Chapitre 5 : Tarifs et liquidation des droits Section 1 : Détermination de la part nette de chaque ayant droit Section 2 : Abattements sur la part nette revenant à chaque ayant droit Section 3 : Tarifs des droits de mutation par décès Section 4 : Réductions sur les droits Section 5 : Liquidation des droits en cas de transmissions à Titre gratuit successives entre les mêmes personnes Section 6 : Imputation des impôts acquittés hors de France Section 7 : Incidence des conventions internationales : règle du taux effectif Section 8 : Cas particuliers Chapitre 6 : Obligations déclaratives des redevables Chapitre 7 : Mesures de contrôle Titre 2 : Donations Titre 3 : Biens mis en Trust Partages et opérations assimilées Droits dus sur les actes relatifs à la vie des sociétés et assimilés Timbre et taxes assimilées TCAS - Taxe sur les conventions d'assurances et assimilées REC - Recouvrement CF - Contrôle fiscal CTX - Contentieux SJ - Sécurité juridique INT - Fiscalité internationale CAD - Cadastre DJC - Dispositions juridiques communes Annexes Barèmes Formulaires Lettres-type ; Modèles Cartographie Autres annexes IR - Schéma récapitulatif des rémunérations payées à une personne interposée entre le débiteur et les artistes IR - Les différents formulaires de la déclaration d'ensemble des revenus IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur géothermiques eau glycolée/eau à capteur vertical - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur eau glycolée/eau à capteur horizontal - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur air/eau - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur eau/eau - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur sol/sol - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur sol/eau à capteur horizontal - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur géothermiques dédiées à la production d'eau chaude sanitaire (ECS) - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) IR - Présentation schématique du crédit d'impôt prévu à l'article 200 quater A du CGI IR - Conditions spécifiques pour le crédit d'impôt sur les intérêts d'emprunt afférent à l'habitation principale et extrait d'une synthèse d'étude thermique standardisée (RT 2005) IR - Synthèse d'étude thermique en application de la « Solution technique maisons individuelles méditerranéennes non climatisées »agréée sous le numéro ST 2008-001 IR - Synthèse d'étude thermique en application de la « Solution technique maisons individuelles non climatisées" agréée sous le numéro ST 2007-002 IR - Plafonnement annuel des intérêts d'emprunt afférents à l'habitation principale en fonction de la composition du foyer fiscal pour les opérations réalisées du 6 mai 2007 au 31 décembre 2010 (CGI, art. 200 quaterdecies) IR - Tableaux récapitulatifs des taux du crédit d'impôt relatif aux intérêts d'emprunt pour l'acquisition de l'habitation principale (CGI, art. 200 quaterdecies) IR - Seuils, limites de revenus servant au calcul de la prime pour l'emploi IR - Modalités de calcul de la prime pour l'emploi pour chaque membre du foyer fiscal IR - Tableau récapitulatif des conditions et modalités d’application de la réduction d’impôt au titre des investissements dans une résidence hôtelière à vocation sociale (CGI, art. 199 decies I) IR - Majoration de la prime pour l'emploi en fonction de la situation de famille IR - Modalités d’imputation de la réduction d’impôt au titre des investissements dans une résidence hôtelière à vocation sociale en cas de changement de situation de famille (CGI, art. 199 decies I) IR - Schéma de présentation de la réduction d'impôt au titre des investissements dans une résidence hôtelière à vocation sociale CF - Composition de la commission départementale des impôts directs et des taxes sur le chiffre d'affaires IR - Fiche de calcul de l'assiette de la réduction d'impôt sur le revenu en cas de conversion de rente en capital RSA - Fiche de calcul de l'abattement et des montants à déclarer sur la déclaration 2042 (cas spécifique des marins pêcheurs) Modèle de demande d'agrément et de renouvellement prévu aux articles 200-2 bis et 238- bis F du CGI IR - Modèle de reçu délivré au donateur pour le financement des partis politiques, campagnes électorales et cotisations versées à un parti ou à un groupement politique IR - Liste des équipements spécialement conçus pour les personnes âgées ou handicapées éligibles IR - Réduction d'impôt en faveur des investissements locatifs réalisés dans le secteur du tourisme - Liste des communes situées dans une zone, autre qu'une zone de revitalisation rurale, inscrite sur la liste pour la France des zones concernées par l'objectif n°2 des fonds structurels, à l'exclusion des communes situées dans des agglomérations de plus de 5 000 habitants IR - Réduction d'impôt en faveur des investissements locatifs réalisés dans le secteur du tourisme - Liste des communes situées dans le périmètre d'intervention d'un établissement public chargé de l'aménagement d'une agglomération nouvelle en application de loi n° 70-610 du 10 juillet 1970 tendant à faciliter la création d'agglomérations nouvelles IR - Réduction d’impôt au titre de certains investissements réalisés outre-mer (CGI, art. 199 undecies A) RSA - Tableau synthétique du régime fiscal des pensions perçues par les fonctionnaires civils, les militaires et leurs ayants droit en cas d'invalidité RSA - Évaluation de l'avantage résultant de l'usage privé d'un véhicule mis à la disposition du salarié RSA - Détermination de la rémunération « à la part » ou « à la part de l'armement » des artisans pêcheurs ou des pêcheurs associés de sociétés de pêche artisanale RSA - Définition des catégories de pêche et taux d’abattement correspondant RSA - Régime au regard de l'impôt sur le revenu des indemnités perçues en cas de rupture du contrat de travail RSA - Indemnités de grand déplacement allouées aux salariés envoyés à l'étranger RSA - Régime fiscal des indemnités et remboursements de frais susceptibles d'être versés aux salariés « impatriés » RSA - Régime fiscal comparé des indemnités versées aux salariés des quartiers généraux et des centres de logistique, ainsi qu'aux salariés « impatriés » RSA - Tableaux récapitulant l’imposition des options sur titres RSA - Tableau récapitulatif des régimes d'imposition applicables aux rémunérations des associés et dirigeants de sociétés RSA - Tableau récapitulatif du régime fiscal des indemnités et prestations allouées dans le cadre du service national actif, du service civique, du volontariat pour l'insertion ou du volontariat associatif RPPM - Liste des impôts équivalents à l'impôt sur les sociétés français pour les principaux partenaires de la France (UE et EEE) RPPM - Tableau récapitulatif des conséquences fiscales des retraits de titres, des rachats de contrats ou de la clôture d'un PEA Fiche explicative des retraitements opérés pour le calcul des quotas d'investissement obligatoires du bon ou contrat investi en actions afin de tenir compte de l'exposition réelle au risque RPPM - Liste des impôts équivalents à l’impôt sur les sociétés français pour les États de l'Union européenne et les autres États parties à l’accord sur l'Espace économique européen (EEE) Modalités d'imposition des profits réalisés sur bons d'option Modalités d'imposition des profits réalisés sur les marchés d'options négociables Marchés d'options négociables (MONEP), glossaire Modalités d'imposition des profits réalisés sur les marchés à terme d'instruments financiers et de marchandises RPPM - Liste des entités assimilées visées à l'article 15 de la directive dite "Epargne" n° 2003/48/CE RPPM - BNC - Liste des États ou territoires ayant conclu avec la France une convention fiscale contenant une clause d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales RPPM - Présentation schématique du champ d’application de la taxe forfaitaire RPPM - Représentation schématique de l'imposition des précieux, des bijoux, des objets d'art, de collection et d'antiquité – Cession à titre onéreux RPPM - Représentation schématique de l'imposition des métaux précieux, des bijoux, des objets d'art, de collection et d'antiquité - Exportation RFPI - IR - Tableau synthétique du régime dérogatoire applicable aux propriétaires d'immeubles classés ou inscrits au titre des monuments historiques et d'immeubles assimilés RFPI - Tableau récapitulatif des obligations déclaratives RFPI - Taxes sur les cessions à titre onéreux de terrains nus devenus constructibles - Coefficients d'érosion monétaire BA - Liste des zones sinistrées (sécheresse été 2009) BA - Aléas climatiques ayant affecté l'exploitation reconnus par une autorité administrative BA - Durée d'amortissement des différentes plantations de vergers BA - Régimes d'imposition des plus-values réalisées par les exploitants agricoles BA - Régime d'imposition des plus-values des biens ayant figuré une partie du temps dans le patrimoine privé de l'exploitant BA - Recettes à prendre en compte en cas de plus-value - Situation des conjoints associés BA - Régime fiscal applicable aux différentes indemnités susceptibles d'être versées en cas d'expropriation BA - Liste des zones sinistrées (sécheresse été 2011) BNC - Coefficients de réévaluation des immobilisations amortissables BNC - Modèle d'option pour l'évaluation forfaitaire des frais de carburants BNC - Médecins conventionnés - Barème de la déduction opérée au titre du groupe III BIC - Détermination de l'intangibilité du bilan d'ouverture en fonction de la nature de l'erreur ou de l'omission BIC - Evaluation des actifs immobilisés - Méthode par « composants » BIC - IS - Impôts et taxes déductibles (liste non exhaustive) BIC - IS - Impôts et taxes non déductibles (liste non exhaustive) BIC - Liste des plans comptables professionnels BIC - Obligations comptables des commerçants soumis au régime simplifié BIC - Schéma de raisonnement et de détermination des provisions pour coûts de démantèlement (CGI, art.39 ter C) BIC - Zones franches urbaines - Modèle de fiche de calcul à joindre à la déclaration afférente au résultat de la période d’imposition BIC - Zones franches urbaines - Modèle de fiche de calcul à joindre à la déclaration afférente au résultat de la période d’imposition (2) BIC - Conditions pour bénéficier du régime défini à l’article 151 septies A du CGI BIC - Tableau de calcul de la provision déductible constituée par les entreprise de crédit-bail en cas de perte subie lors de la levée d'option BIC - Relevé d’information prévu par l’article 49 septies WH de l’annexe III au CGI en cas de remise en cause de tout ou partie du crédit d’impôt BIC - Plans comptables particuliers (Plans de normalisation comptable) Liste des États ou territoires avec lesquels la France a conclu une convention fiscale lui offrant la possibilité d’imposer effectivement les bénéfices des établissements stables situés dans l’autre État (liste à jour au 1er novembre 2006) BIC - IF - Tableau synoptique des exonérations fiscales en ZFU Fiche de calcul pour les opérations réalisées avant le 1er janvier 2007 Fiche de calcul pour les opérations réalisées à compter du 1er janvier 2007 État à joindre à la déclaration des résultats (entreprises créées pour reprendre une entreprise en difficulté : CGI, Art. 44 septies) IS - État faisant apparaître la décomposition du résultat fiscal d’une SIIC et de celui des organismes visés à l’article 8 du CGI selon les opérations visées au deuxième, troisième et quatrième alinéa du II de l’article 208 C du CGI ainsi que les obligations de distribution y afférentes et le respect des obligations antérieures Secteur automobile exclu du régime d’exonération Définition des navires civils dont la construction est exclue du régime d’exonération Régime fiscal applicable aux différentes catégories de revenus de capitaux mobiliers perçus par des organismes sans but lucratif et par les caisses de retraite et de prévoyance Impôts équivalents à l’impôt sur les sociétés dans l’Union Européenne, en Norvège et en Islande : Etat de détermination des déficits subis par les sociétés filiales de l'ancien groupe pour lesquels la société a demandé une imputation élargie (y compris le cas échéant la société mère absorbée) État de suivi des déficits reportables d'une société bénéficiant d'une base élargie d'imputation prévue à l'article 223 I-5 du CGI Calcul des déficits reportables perdus à la suite de la sortie du nouveau groupe de sociétés membres de l'ancien groupe (Article 223 R dernier alinéa du CGI) IS - Critère d'apprciation de la non lucrativité - Démarche à suivre par chaque mutuelle ou chaque union régie par le livre I ou le livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux aides à domicile relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée à l'hospitalisation à domicile (HAD) relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux centres de santé relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux établissements d'accueil pour personnes âgées (EPA) relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux établissements de santé à but non lucratif gérés par des mutuelles relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux établissements de santé à but non lucratif gérés par des mutuelles relevant du Livre III du code de la mutualité - période transitoire IS - Activité liée aux foyers d'accueil pour familles d'hospitalisés relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux établissements d'accueil pour personnes en situation de handicap relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux services de soins infirmiers à domicile (SSIAS ou SSIDPA) relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux pharmacies mutualistes relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux centres d'optique relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux centres d'audioprothèse relevant du Livre III du code de la mutualité TVA - Articulation des franchises «avocat» - «auteur» - franchise de 17 100 EUROS TVA - Fourniture de logement dans les terrains de camping et locations d'emplacements sur les terrains de camping-caravaning classés TVA - Circulaire N° 161 du 15 avril 1966 relative aux conditions à exiger des psychologues affectés aux hôpitaux psychiatriques et aux autres services médico-psychologiques publics ou semi-publics TVA - Bénéficiaires de la franchise en base et du régime micro BIC ou BNC n'ayant pas opté pour la TVA Cautionnement garantissant le remboursement de TVA versé à un mandataire ou représentant fiscal d'un assujetti établi hors de France TVA - Codes à utiliser dans la demande de remboursement de crédit de TVA pour ventiler la nature des biens et services acquis par le requérant TVA - Les taux de TVA pour les immeubles, appartements ou maisons TVA - Conditions d'application du taux réduit de la TVA aux travaux portant sur les établissements d'hébergement TVA - Conditions d’application du taux réduit de la TVA aux travaux portant sur les logements de fonction TVA - Taux de TVA applicables aux matières premières et fournitures mises en oeuvre pour la réalisation de travaux dans des locaux d'habitation achevés depuis plus de deux ans TVA - Taux de TVA applicables aux équipements de chauffage TVA - Taux de TVA applicables aux équipements de cuisine, salle de bains et de rangement TVA - Taux de TVA applicables aux systèmes d'ouverture et de fermeture des logements TVA - Taux de TVA applicables aux équipements de sécurité TVA - Taux de TVA applicables aux équipements électriques et d'éclairage, équipements de réception de télévision TVA - Taux de TVA applicables aux travaux extérieurs et assimilés (cours d’immeubles, terrasses, vérandas, espaces verts) TVA - Taux de TVA applicables aux travaux sur réseaux liés à des locaux d'habitation TVA - Taux de TVA applicables aux opérations d’entretien, de désinfection et de dépannage TVA - Taux de TVA applicables aux travaux d’urgence dans les locaux d'habitation Lexique sur les IFT TVA - Exemples pratiques de la détermination du seuil de la quotité rendant un immeuble à l'état neuf TVA - Liste des compagnies aériennes françaises bénéficiant de l'exonération prévue au 4° du II de l'article 262 du CGI TVA - Liste des compagnies aériennes étrangères ne bénéficiant pas de l'exonération prévue au 4° du II de l'article 262 du CGI Résumé des obligations déclaratives des organismes sans but lucratif TVA - Tableau récapitulatif des dispositions d'entrée en vigueur du taux réduit de TVA de 7 % applicable aux prestations de travaux dans les logements de plus de deux ans TVA - Tableau récapitulatif des modalités déclaratives et ventilation des services d'aide à la personne par taux de TVA TVA - Modalités d'utilisation de l'imprimé n° 3310-CA3 Cerfa n°10963 TVA - Résumé des obligations déclaratives des organismes sans but lucratif TCA - Exemples de circuit de commercialisation avec détermination du redevable de la taxe due sur la première vente de dispositifs médicaux et de diagnostic in vitro, ou de produits cosmétiques IF - Exonérations et abattements de CFE sur ou sauf délibération TPS - Champ d'application de la PEEC agricole TFP - IFER - Convention nationale de mise en œuvre du plan d’extension de la couverture du territoire par les réseaux de téléphonie mobile signée le 15 juillet 2003 par le ministre de la Fonction Publique, de la réforme de l'État et de l’aménagement du territoire, la ministre déléguée à l’industrie, le ministre délégué aux libertés locales, l’Autorité de régulation des télécommunications, l’Association des Maires de France, Bouygues Télécom, Orange France et la Société française du radiotéléphone Cotisation foncière des entreprises - Exonérations facultatives permanentes – Services d'activités industrielles et commerciales – Conditions d'imposition à la CFE des activités des établissements publics à caractère scientifique, culturel et professionnel (EPSCP) Appréciation des critères relatifs à l'effectif, au montant du chiffre d'affaires ou de total de bilan, au volume de dépenses de recherche et à la composition de la détention du capital IF - Questionnaire-type relatif aux conditions à remplir pour bénéficier de l'exonération de CFE prévue en faveur des jeunes entreprises innovantes par l'article 1466 D du CGI IF - Conséquences de la réforme des prêts aidés par l'État au regard des exonérations de taxe foncière sur les propriétés bâties prévues aux articles 1384 A du CGI et 1384 C du CGI IF - Synthèse des prêts ouvrant droit à exonération de taxe foncière sur les propriétés bâties, conformément au deuxième alinéa du I de l’article 1384 A du CGI et au premier alinéa de l’article 1384 C du CGI Présentation des périodes de référence retenues pour la CFE établie au titre de l’année N Tarif d'évaluation des immobilisations affectées à la radiodiffusion et à la télévision Tarif d'évaluation des immobilisations affectées à la production ou à la distribution d'eau potable Tarif d'évaluation des immobilisations affectées à la production publique d'énergie électrique par des centrales hydro-électriques Tarif d'évaluation des immobilisations affectées à la production publique d'énergie électrique par des centrales thermiques Tarif d'évaluation des immobilisations affectées à la distribution publique d'énergie électrique Tarif d'évaluation des immobilisations affectées à la production et à la distribution publique de gaz Tarif d'évaluation des immobilisations affectées au transport public par voie ferrée Cas d'application d'un rattachement d'une commune à un EPCI Unification progressive des taux de TEOM-Exemple méthodologique IF - Questionnaire-type relatif aux conditions à remplir pour bénéficier de l'exonération de CFE prévue dans les ZUS par le I de l'article 1466 A du CGI IF - Instruction générale sur l'évaluation des propriétés non bâties du 31 décembre 1908 Taux des différents abattements prévus aux articles 1388 quinquies et 1466 F du code général des impôts Exemple de modulation des taux d'imposition en l'absence de plafonnement : fixation en premier lieu du taux de la taxe d'habitation Exemple de fixation des taux d'imposition en cas de plafonnement du taux de la taxe d'habitation de l'année précédente Exemple de fixation des taux d'imposition lorsque le taux de la taxe d'habitation excède le taux plafond à l'issue d'une variation proportionnelle Appréciation des critères relatifs à l’effectif, au montant du chiffre d’affaires ou de total de bilan, au volume de dépenses de recherche et à la composition de la détention du capital (N année d’application de l’exonération) Tableau des natures de culture ou de propriété et leurs groupes IF - Tableau de classification des groupes de natures de culture ou de propriété IF - Tableau récapitulatif des critères retenus en matière de CFE pour les librairies indépendantes de référence labellisées et les diffuseurs de presse spécialistes BIC - IF - Liste des pôles de compétitivité Tableau pratique de calcul de la rente pour 1 euro Tableau synoptique et exemples Tableau récapitulatif des taux du prélèvement forfaitaire perçu au titre de l'IR sur les produits des bons et titres assimilés Accord entre les autorités compétentes de France et de Suède en matière d'assistance administrative Accord entre les autorités compétentes des Pays-Bas et la France en matière d'échange de renseignements Déclaration de ressources (relative à l'assistance judiciaire prévue par la Convention européenne des droits de l'Homme et des libertés fondamentales) Conflit entre la prescription abrégée et la prescription sexennale Etats ou territoires ayant conclu avec la France une convention d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales qui permet l'accès aux renseignements bancaires (au 01/01/2010) CF - Liste des concepteurs ayant obtenu un agrément laser concernant l'édition des déclarations TVA CF - Liste des concepteurs agréés par l'ESI de Reims pour certaines déclarations CF - Liste des imprimés ayant été agréés pour chaque concepteur par l'ESI de Reims CF - Liste des concepteurs de procédés d'édition bénéficiant d'un agrément valide pour les déclarations 2460, DAS2 et IFU pour l'année 2014 CF - Défaut ou retard dans la souscription d'une déclaration ou la présentation d'un acte à la formalité - Conséquences des mesures d'assouplissement prévues en matière de formalité fusionnée CF - Tableau recensant les régimes de faveur en vigueur au 1er janvier 2009, exclus de la garantie de l'article L21 B du LPF CF - Majorations pour défaut, retard ou insuffisances de déclaration Organisation ou organismes nationaux représentatifs des ingénieurs et des cadres supérieurs CF - Références des principaux textes prévoyant le dépôt d'une déclaration CF - Modèle de lettre de motivation des majorations pour déclaration tardive CTX - Tableaux synthétiques des cas d'incidence d'une cassation de l'arrêt d'appel CTX - Décision pour la délégation de signature en matière de contentieux et gracieux fiscal CTX - Décision pour la délégation de signature en matière de contentieux et gracieux fiscal pouvant être accordées par le directeur chargé de la direction des grandes entreprises CTX - Décharge contentieuse de responsabilité solidaire Liste des pièces ou renseignements à joindre à toute demande d'agrément pour l'aide fiscale aux investissements outre-mer Liste et coordonnées des délégations régionales à la recherche et à la technologie Modèle de questionnaire, d'engagement, d'attestation à produire par les entreprises éligibles aux régimes du bénéfice mondial ou du bénéfice consolidé pour l'obtention de l'agrément Echanges de lettres Note du 28 janvier 1930 Echange de lettre INT - Liste des conventions fiscales conclues par la France Liste des accords relatifs à l'échange de renseignements en matière fiscale signés entre la France et les pays mentionnés dans la liste grise. Liste des accords entrés en vigueur au 1er janvier 2011 IS - Liste des Etats ou territoires ayant conclu avec la France une convention contenant une clause d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales et permettant l'imputation en France des retenues à la source d'amont ayant grevé les revenus passifs perçus par l'entreprise ou l'entité juridique étrangère ( liste à jour au 1er novembre 2006 ) Arrangement entre les autorités compétentes de la France et de la Belgique en matière d'échange de renseignements et de coopération administrative en vue de lutter l'évasion et la fraude fiscale Situation des artistes Entente entre les autorités compétentes de la République Française et de la République d'Allemagne en matière d'échange de renseignements Attestation à produire par les organismes canadiens Statement to be completed by Canadian organizations Attestation à produire par les organismes canadiens Statement to be completed by Canadian organizations Attestation à produire par les organismes canadiens de placement collectif Statement to be completed by Canadian mutual funds Échange de lettres 1 Échange de lettres 2 Échange de lettres 3 Taux d'imposition en France des redevances de source française versées aux résidents des Etats et territoires conventionnés (tableau à jour au 1er août 2011) « Limited partnership » ayant des revenus de source française dont tous les associés sont des personnes physiques, parmi lesquels certains ne sont pas résidents des États-Unis « General partnership » recevant des dividendes de source française dont les associés sont trois sociétés résidentes des États-Unis « Limited partnership » ayant des revenus immobiliers rattachés à un établissement stable en France « General partnership » membre d'une SAS française détenant 80 % des parts d'une société civile immobilière française et ayant deux associés personnes morales, l'un résident de France, l'autre des États-Unis « Limited partnership » percevant des revenus de source française et ayant des associés résidents des États-Unis et d'Espagne « General partnership » percevant des dividendes de source allemande et ayant un associé résident de France Société en commandite simple ayant un associé commanditaire et un associé commandité résidents des États-Unis Société de capitaux américaine membre d'un groupement d'intérêt économique français « General partnership » ayant une activité indépendante ayant des revenus de source française, américaine et allemande et des associés résidents de France, des États-Unis et d'Allemagne « Partnership » réalisant une plus-value immobilière de la cession de biens immobiliers situés en France Liste des villes et communes allemandes dont tout ou partie du territoire est situé à une distance de la frontière n'excédant pas trente kilomètres Échange de lettres des 29 mai et 24 juin 1985 entre le service de la législation fiscale français et la direction générale des impôts tunisienne INT - Liste des régimes de retraites reconnus à des fins fiscales (échange de lettres du 20 décembre 2000 entre la France et l'Italie) Demande en remboursement de l'impôt anticipé suisse perçu sur les dividendes et les intérêts Liste des États ou territoires hors Union européenne ayant conclu avec la France une convention d'assistance administrative pour l’application du 3° de l’article 990 E du Code général des impôts (liste à jour au 01/08/2011) Liste des États ou territoires hors Union européenne ayant conclu avec la France un traité contenant une clause de non discrimination permettant l’application du 3° de l’article 990 E du Code général des impôts (liste à jour au 01/08/2011) Dispositions applicables aux résidents de France effectuant des transactions avec un Etat ou un territoire non coopératif - Renforcement des dispositifs de lutte contre la fraude et l'évasion fiscales prévus aux articles 209 b et 123 bis du CGI Dispositions applicables aux résidents de France effectuant des transactions avec un état ou un territoire non coopératif - Renforcement de l’interdiction de déduction des charges visées a l’article 238 a du CGI Dispositions applicables aux résidents d'États ou territoires non-coopératifs ou aux revenus transitant par de tels états ou territoires - Majoration des retenues a la source sur les redevances et certains revenus non salariaux vises aux articles 182 a bis et 182 b du CGI Échange de lettres du 5 décembre 1983 Échange de lettres du 14 décembre 1983 CAD - Table de correspondance - Département – Projection CC 9 zones CAD - Déroulement des travaux d'aménagement fonciers ruraux CAD - Fiche technique a joindre en annexe d’un cahier des clauses techniques particulières (CCTP) relatif a un aménagement foncier rural CAD - Description de la structure des fichiers FP00CHA CAD - Prise de vues aériennes numériques CAD - Formules fondamentales à l’établissement de la prise de vues numériques CAD - Trajectographie CAD - Procédure à suivre lors des opérations successives de réunion-division dans le cadre de la prise en charge d’un document d’arpentage de lotissement CAD - Liste des départements où le service foncier 67 est instauré CAD - Contrôle des contenances parcellaires CAD - Gestion des contenances déterminées par arpentage CAD - Formules et tolérances relatives aux contenances déterminées par arpentage CAD - Tolérances applicables au récolement du bornage CAD - Cahier des Clauses Techniques Particulières relatives à l'externalisation du géoréférencement du plan cadastral CAD - Vérification du calage des feuilles carroyées CAD - Glossaire terminologique CAD - CCTP D-03-N pour les prises de vues aériennes numériques effectuées pour le compte du service du cadastre CAD - CCTP D-03-A pour les prises de vue aériennes argentiques effectuées pour le compte du service du cadastre CAD - Détermination graphique des contenances CAD - Conservation cadastrale et mutation foncières CAD - Signataires du protocole d'accord national sur la numérisation du plan cadastral de 1993 DJC - Texte de la Charte des bonnes pratiques des organismes agréés DJC - Tableau des ratios et autres éléments caractérisant la situation financière et économique des industriels, commerçants ou artisans adhérant à un centre de gestion agréé DJC - Exemple de tableau de passage concernant la déclaration n° 2035 DJC - Méthode d'exploitation du tableau de passage (contrôle de régularité) concernant la déclaration n° 2056 Annexes spécifiques aux centres de gestion agréés Annexes spécifiques aux associations agréées DJC - Liste des diligences à effectuer par les centres de gestion agréés en matière de bénéfice industriel et commercial en vue de la délivrance du compte rendu de mission DJC - Liste des diligences à effectuer par les centres de gestion agréés en matière de bénéfice non commercial en vue de la délivrance du compte rendu de mission DJC - Liste des diligences à effectuer par les centres de gestion agréés en matière de bénéfice agricole en vue de la délivrance du compte rendu de mission Lexique Contrats à terme destinés à la couverture d'une opération de l'un des deux exercices suivants RFPI - Dispositif "Besson neuf" - Liste des communes comprises dans les zones I bis, I et II fixées par l'arrêté du 29 mars 1999 Création de commune nouvelle (Fusion de communes) - Homogénéisation des abattements TH et Intégration fiscale progressive des taux de TH TVA - Tableau récapitulatif du taux applicable pour les ventes à emporter ou à livrer de produits alimentaires préparés en vue d’une consommation immédiate RFPI - Situation des garages et emplacements de stationnement au regard du montant des loyers à retenir, de la surface à retenir et de la base amortissable (Dispositif ROBIEN) RSA - Rémunération et indemnités allouées à titre de salaires aux assistants maternels et aux assistants familiaux IR - Plafonnement global applicable à certains investissements ultramarins visés à l'article 199 undecies A du CGI IR - Plafonnement global applicable à certains investissements ultramarins visés à l'article 199 undecies B du CGI IR - Plafonnement global applicable aux investissements visés à l'article 199 sexvicies du CGI (LMNP) IR - Plafonnement global applicable aux investissements visés à l'article 199 septvicies du CGI ("Scellier") INT - Échange de lettres des 5 et 14 décembre 1983 entre la France et le Maroc relatif aux bénéfices d'entreprises, contrats clés en main INT - Liste des communes comprises dans la zone frontalière entre la France et la Belgique RSA - BNC - Liste des États ou territoires ayant conclu avec la France une convention fiscale contenant une clause d'assistance administrative pour l'application du II de l'article 155 B du CGI (liste à jour au 1er janvier 2009) BIC - Entreprises en difficulté - Renseignements à fournir à l'appui de la demande d'agrément pour l'application du crédit d'impôt pour investissement en Corse TVA - Prestations de services susceptibles de constituer des frais accessoires effectuées pour les besoins directs des bateaux et des aéronefs et de leurs cargaisons désignés à l'article 262 du CGI. Appréciation de la condition de domiciliation fiscale en France en fonction du régime matrimonial Liste des États ou territoires qui ne sont pas parties à l'accord sur l'Espace économique européen mais ayant conclu avec la France une convention d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales ainsi qu'une convention d'assistance mutuelle en matière de recouvrement ayant une portée similaire à celle prévue par la directive 2010/24/ UE du Conseil, du 16 mars 2010, concernant l'assistance mutuelle en matière de recouvrement des créances relatives aux taxes, impôts, droits et autres mesures. RSA - RPPM - Liste de régimes ou contrats de retraite supplémentaire étrangers à cotisations déductibles (liste non exhaustive et indicative) IR - BIC - IS - Modèle de registre spécial tenu par les sociétés dont les parts ou actions ouvrent droit à réduction - Réduction d’impôt pour investissement dans les DOM-TOM (CGI, art. 199 undecies A) TVA - Lexique des termes douaniers couramment utilisés SJ - Cartographie des directions compétentes pour recevoir les demandes d'agrément relevant du II de l'article 209 du CGI TVA - Établissement de factures - tableaux récapitulatifs des mentions DJC - Liste des pièces à joindre aux demandes de renouvellement d’agrément d’un centre ou d’une association agréé RPPM - Modèle de registre pour les opérations en capital se rapportant aux bons de caisse, bons du Trésor et assimilés et bons ou contrats de capitalisation RPPM - États hors Union Européenne liés à la France par une convention fiscale qui comporte une clause de non-discrimination relative aux établissements stables (version en vigueur au 1er décembre 1997) IF - Liste des communes éligibles à la fois à la dotation de solidarité urbaine et de cohésion sociale et au bénéfice du fonds de solidarité des communes de la région d'Ile-de-France CAD - Modèle d'arrêté préfectoral de conservation cadastrale IF - Régime fiscal applicable aux EPCI issus d'une fusion IF - Répartition des principaux impôts directs locaux entre les collectivités territoriales et les établissements publics de coopération intercommunale (EPCI) à fiscalité propre TCA - Taxe sur les transactions financières - Liste des sociétés françaises dont la capitalisation boursière dépasse un milliard d'euros BOI-IR-LIQ-20-10-20150325Permalien du document IR - Liquidation - Détermination de l'impôt brut I. Méthode de calcul de l'impôt brut 1 Le calcul de l'impôt brut est effectué à partir du revenu net imposable, déterminé dans les conditions définies au BOI-IR-BASE-10-10 et arrondi selon les modalités définies au BOI-IR-LIQ-20-20-40 au IV § 50. Conformément aux dispositions de l'article 193 du code général des impôts (CGI), ce calcul se décompose en trois opérations : - le revenu net imposable est divisé par le nombre de parts correspondant au quotient familial dont bénéficie le contribuable, compte tenu de sa situation et de ses charges de famille (pour la détermination du quotient familial, se reporter au BOI-IR-LIQ-10) ; - le barème de l'impôt sur le revenu indiqué ci-dessous pour l'année considérée (cf. II § 40) s'applique au résultat ainsi obtenu, qui représente le montant du revenu imposable pour une part entière de quotient familial ; - le chiffre obtenu est ensuite multiplié par le nombre de parts de quotient familial, pour obtenir le montant total de l'impôt brut. 10 C'est sur ce montant (arrondi selon les règles indiquées au BOI-IR-LIQ-20-20-40 au IV § 50 que sont ensuite opérées, le cas échéant, les diverses corrections (BOI-IR-LIQ-20-20). (20) 30 Le mode de calcul de l'impôt prévu par la loi permet au contribuable de bénéficier, sur chaque part de son revenu, des taux réduits applicables aux premières tranches du barème (cf. II § 40). La progressivité de l'impôt est d'autant plus atténuée que le revenu global a été divisé en un plus grand nombre de parts. II. Barème de l'impôt 40 Le barème de l'impôt sur le revenu est fixé par le 1 du I de l'article 197 du CGI. Il est constitué de cinq taux (0 %, 14 %, 30 %, 41% et 45 %). Remarque : L'article 2 de la loi n° 2014-1654 du 29 décembre 2014 de finances pour 2015 supprime, à compter de l'imposition des revenus de 2014, la tranche d'imposition au taux de 5,5 %, qui s'appliquait, pour l'imposition des revenus de 2013, à la fraction de revenus comprise entre 6 011 € et 11 991 € par part de quotient familial. Corrélativement, elle diminue de 11 991 € à 9 690 € le seuil d'entrée dans la tranche d'imposition à 14 % qui constitue désormais la première tranche d'imposition (hors tranche à 0%). A chaque taux est associée une tranche de revenus dont les limites peuvent être revalorisées d'une année sur l'autre (en général en fonction de l'évolution prévisionnelle de l'indice des prix à la consommation au cours de l'année d'imposition) si une disposition expresse de la loi de finances le prévoit. Remarque : L'article 2 de la loi n° 2014-1654 du 29 décembre 2014 de finances pour 2015 indexe les limites des tranches de revenus du barème de l'impôt sur le revenu comme l'évolution de l'indice des prix hors tabac de 2014 par rapport à 2013, soit 0,5%. Le barème pour l'imposition des revenus de l'année 2014 est le suivant : Fraction de revenu imposable par part Taux (en pourcentage) N'excédant pas 9 690 € 0 Supérieure à 9 690 € et inférieure ou égale à 26 764 € 14 Supérieure à 26 764 € et inférieure ou égale à 71 754 € 30 Supérieure à 71 754 € et inférieure ou égale à 151 956 € 41 Supérieure à 151 956 € 45 Mentions légales Plan du site Pictogramme RGAA Statistiques Nous contacter © Ministère de l'Économie et des Finances Recherche par le plan de classement Recherche à partir d’une source du droit Recherche avancée Recherche par date Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Mariannealler vers economie.gouv.fr Impots.gouv.fr Accueil 0 article(s) ACCUEIL DOCUMENT SELECTIONNÉ RECHERCHER Date de la recherche Calendrier Format date : jj/mm/aaaa REPLIER ACCUEIL Plan De Classement Table Des Matières Du Document Versions Publiées Du Document Date de publication : 12/08/2014 Date de fin de publication : Ajouter au panier Plan à la date du 06/05/2015 REPLIER TOUT IR - Impôt sur le revenu Champ d'application et territorialité Base d'imposition Liquidation Réductions et crédits d'impôt Titre 1 : Adhérents de centres de gestion ou d'associations agréés Titre 2 : Cotisations versées aux organisations syndicales Titre 3 : Frais de scolarité des enfants poursuivant des études secondaires ou supérieures Titre 4 : Certaines primes d'assurances Titre 5 : Investissements dans l'immobilier de tourisme Titre 6 : Investissements ou travaux forestiers Titre 7 : Investissements dans des résidences hôtelières à vocation sociale Titre 8 : Réduction d'impôt au titre des investissements réalisés outre-mer par les personnes physiques Titre 9 : Réduction d'impôt au titre des souscriptions en numéraire au capital de petites et moyennes entreprises (PME) non cotées Chapitre 1 : Champ d'application Section 1 : Souscriptions éligibles Section 2 : Souscriptions directes Sous-section 1 : Conditions tenant à l'activité de la société Sous-section 2 : Condition tenant à la phase de développement de la société Sous-section 3 : Conditions tenant à la nature des actifs de la société Sous-section 4 : Autres conditions Section 3 : Souscriptions indirectes Chapitre 2 : Calcul de la réduction d'impôt Chapitre 3 : Remise en cause de la réduction d'impôt Chapitre 4 : Obligations déclaratives des sociétés et des souscripteurs Titre 10 : Souscriptions de parts de fonds communs de placement dans l'innovation Titre 11 : Souscriptions de parts de fonds d'investissement de proximité Titre 12 : Souscriptions de parts de fonds d'investissement de proximité en Corse Titre 13 : Emprunts souscrits pour la reprise d'une entreprise Titre 14 : Dépenses afférentes à la dépendance Titre 15 : Sommes versées pour l'emploi d'un salarié à domicile, à une association agréée ou à un organisme habilité ou conventionné ayant le même objet Chapitre 1 : Champ d'application Chapitre 2 : Modalités d'application de l'avantage fiscal et cas de remise en cause Titre 16 : Réduction accordée au titre de la prestation compensatoire en matière de divorce Titre 17 : Intérêts du différé de paiement accordé lors de la transmission d'une exploitation agricole Titre 18 : Financement en capital d'œuvres cinématographiques ou audiovisuelles Titre 19 : Dépenses relatives aux travaux de conservation ou de restauration d'objets mobiliers classés monuments historiques Titre 20 : Dépenses de restauration immobilière dans les secteurs sauvegardés, les quartiers anciens dégradés et les zones protégées Titre 21 : Souscriptions au capital d'une SOFIPECHE Titre 22 : Réduction d'impôt en faveur de l'acquisition de logements destinés à la location meublée exercée à titre non professionnel Titre 23 : Investissements locatifs réalisés dans le cadre de la loi 'Scellier' Titre 24 : Dépenses de préservation du patrimoine naturel Titre 25 : Dons faits par les particuliers Titre 26 : Aide apportée à certains créateurs d'entreprise Titre 27 : Cotisations versées aux associations syndicales chargées du défrichement forestier Titre 28 : Crédit d'impôt pour la transition énergétique Titre 29 : Crédit d'impôt afférent aux dépenses en faveur de l'aide aux personnes Titre 30 : Frais de garde des jeunes enfants Titre 31 : Prime pour l'emploi Titre 32 : Contrats d'assurance pour loyers impayés des logements locatifs conventionnés Titre 33 : Dépenses de remplacement pour congé de certains exploitants agricoles Titre 34 : Étudiants en vue du financement de leurs études supérieures Titre 35 : Intérêts d'emprunt afférent à l'habitation principale Titre 36 : Investissement locatif intermédiaire - Dispositif « Duflot » Obligations déclaratives Recouvrement, contrôle et contentieux Décès du contribuable Situations particulières liées au domicile Contribution exceptionnelle sur les hauts revenus RSA - Revenus salariaux et assimiles Champ d'application des traitements, salaires et revenus assimilés Régimes territoriaux particuliers Base d'imposition des traitements,salaires et revenus assimiles Pensions et rentes viageres Epargne salariale et actionnariat salarié Titre 1 : L’épargne salariale Titre 2 : Actionnariat salarié Chapitre 1 : Options de souscription ou d'achat d'actions Chapitre 2 : Attribution d'actions gratuites Section 1 : Dispositif d'attribution d'actions gratuites Sous-section 1 : Champ d'application Sous-section 2 : Caractéristiques et modalités d'attribution des titres et cas particulier des plans étrangers Section 2 : Régime fiscal au regard des bénéficiaires Section 3 : Obligations déclaratives incombant à la société et aux bénéficiaires Chapitre 3 : Contribution salariale sur les gains de levée d’options sur titres et d’acquisition d’actions gratuites Chapitre 4 : Bons de souscription de parts de créateur d'entreprise (BSPCE) Chapitre 5 : Autres dispositifs d'actionnariat salarié : sociétés anonymes à participation ouvrière (SAPO) et sociétés coopératives ouvrières de production (SCOP) Rémunérations allouées aux gérants et associés de certaines sociétés RPPM - Revenus et profits du patrimoine mobilier RFPI - Revenus fonciers et profits du patrimoine immobilier BA - Bénéfices agricoles BNC - Bénéfices non commerciaux BIC - Bénéfices industriels et commerciaux IS - Impôt sur les sociétés Champ d'application et territorialité Titre 1 : Collectivités imposables Chapitre 1 : Sociétés de capitaux et assimilées Chapitre 2 : Sociétés coopératives et leurs unions Chapitre 3 : Sociétés civiles Chapitre 4 : Sociétés en commandite simple et sociétés en participation Chapitre 5 : Organismes privés autres que les sociétés Section 1 : Conditions d'assujettissement des organismes privés Section 2 : Organismes réalisant des activités lucratives accessoires Sous-section 1 : Sectorisation ou filialisation Sous-section 2 : Franchise Section 3 : Application des critères de non-lucrativité à différents organismes privés Chapitre 6 : Organismes publics Titre 2 : Collectivités exclues Titre 3 : Exonérations Titre 4 : Option pour l'impôt sur les sociétés Titre 5 : Régimes particuliers Titre 6 : Territorialité Base d'imposition Déficits et moins-values nettes à long terme Liquidation et taux Réductions et crédits d'impôts Obligations déclaratives et de paiement Contributions et impositions liées à l'IS Recouvrement, contrôle et contentieux Régimes territoriaux et sectoriels Cession ou cessation d'entreprises et assimilées Fusions et opérations assimilées Régime fiscal des groupes de sociétés TVA - Taxe sur la valeur ajoutée TCA - Taxes spéciales sur le chiffre d'affaires CVAE - Cotisation sur la Valeur Ajoutée des Entreprises TPS - Taxes et participations sur les salaires Taxe sur les salaires (TS) Titre 1 : Champ d’application et territorialité. Personnes imposables. Personnes exonérées Titre 2 : Base d’imposition Chapitre 1 : Principes généraux Chapitre 2 : Exonérations spécifiques à la TS Chapitre 3 : Cas particuliers Titre 3 : Liquidation Titre 4 : Paiement, obligations déclaratives, pénalités et contentieux Taxe d'apprentissage et contribution supplémentaire à l'apprentissage Participation des employeurs au développement de la formation professionnelle continue (FPC) Participation des employeurs à l'effort de construction (PEEC) Taxe exceptionnelle de solidarité sur les hautes rémunérations versées par les entreprises (THR) TFP - Taxes sur les facteurs de production IF - Impôts fonciers Collectivités territoriales et structures de coopération intercommunale Titre 1 : Schéma de financement Chapitre 1 : Les communes Chapitre 2 : Les établissements publics de coopération intercommunale (EPCI) Section 1 : Régime fiscal applicable à chaque catégorie d'EPCI Section 2 : Les EPCI à fiscalité professionnelle unique (FPU) Section 3 : Les EPCI à fiscalité additionnelle (FA) Section 4 : Les EPCI sans fiscalité propre ou syndicats de communes Chapitre 3 : Les départements et les régions Taxe foncière sur les propriétés non bâties Taxe foncière sur les propriétés bâties Taxe d'habitation Cotisation foncière des entreprises Taxes et prélèvements additionnels aux impôts fonciers PAT - Impôts sur le patrimoine ENR - Enregistrement Dispositions générales Mutations de propriété à titre onéreux d'immeubles Mutations de propriété à titre onéreux de meubles Mutation de jouissance à titre onéreux de meubles ou d'immeubles Mutations à titre gratuit de meubles ou d'immeubles Titre 1 : Successions Chapitre 1 : Champ d'application des droits de mutation par décès : Principes Chapitre 2 : Champ d'application des droits de mutation par décès : exonérations et régimes spéciaux Chapitre 3 : Fait Générateur Chapitre 4 : Assiette Chapitre 5 : Tarifs et liquidation des droits Section 1 : Détermination de la part nette de chaque ayant droit Section 2 : Abattements sur la part nette revenant à chaque ayant droit Section 3 : Tarifs des droits de mutation par décès Section 4 : Réductions sur les droits Section 5 : Liquidation des droits en cas de transmissions à Titre gratuit successives entre les mêmes personnes Section 6 : Imputation des impôts acquittés hors de France Section 7 : Incidence des conventions internationales : règle du taux effectif Section 8 : Cas particuliers Chapitre 6 : Obligations déclaratives des redevables Chapitre 7 : Mesures de contrôle Titre 2 : Donations Titre 3 : Biens mis en Trust Partages et opérations assimilées Droits dus sur les actes relatifs à la vie des sociétés et assimilés Timbre et taxes assimilées TCAS - Taxe sur les conventions d'assurances et assimilées REC - Recouvrement CF - Contrôle fiscal CTX - Contentieux SJ - Sécurité juridique INT - Fiscalité internationale CAD - Cadastre DJC - Dispositions juridiques communes Annexes Barèmes Formulaires Lettres-type ; Modèles Cartographie Autres annexes IR - Schéma récapitulatif des rémunérations payées à une personne interposée entre le débiteur et les artistes IR - Les différents formulaires de la déclaration d'ensemble des revenus IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur géothermiques eau glycolée/eau à capteur vertical - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur eau glycolée/eau à capteur horizontal - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur air/eau - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur eau/eau - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur sol/sol - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur sol/eau à capteur horizontal - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur géothermiques dédiées à la production d'eau chaude sanitaire (ECS) - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) IR - Présentation schématique du crédit d'impôt prévu à l'article 200 quater A du CGI IR - Conditions spécifiques pour le crédit d'impôt sur les intérêts d'emprunt afférent à l'habitation principale et extrait d'une synthèse d'étude thermique standardisée (RT 2005) IR - Synthèse d'étude thermique en application de la « Solution technique maisons individuelles méditerranéennes non climatisées »agréée sous le numéro ST 2008-001 IR - Synthèse d'étude thermique en application de la « Solution technique maisons individuelles non climatisées" agréée sous le numéro ST 2007-002 IR - Plafonnement annuel des intérêts d'emprunt afférents à l'habitation principale en fonction de la composition du foyer fiscal pour les opérations réalisées du 6 mai 2007 au 31 décembre 2010 (CGI, art. 200 quaterdecies) IR - Tableaux récapitulatifs des taux du crédit d'impôt relatif aux intérêts d'emprunt pour l'acquisition de l'habitation principale (CGI, art. 200 quaterdecies) IR - Seuils, limites de revenus servant au calcul de la prime pour l'emploi IR - Modalités de calcul de la prime pour l'emploi pour chaque membre du foyer fiscal IR - Tableau récapitulatif des conditions et modalités d’application de la réduction d’impôt au titre des investissements dans une résidence hôtelière à vocation sociale (CGI, art. 199 decies I) IR - Majoration de la prime pour l'emploi en fonction de la situation de famille IR - Modalités d’imputation de la réduction d’impôt au titre des investissements dans une résidence hôtelière à vocation sociale en cas de changement de situation de famille (CGI, art. 199 decies I) IR - Schéma de présentation de la réduction d'impôt au titre des investissements dans une résidence hôtelière à vocation sociale CF - Composition de la commission départementale des impôts directs et des taxes sur le chiffre d'affaires IR - Fiche de calcul de l'assiette de la réduction d'impôt sur le revenu en cas de conversion de rente en capital RSA - Fiche de calcul de l'abattement et des montants à déclarer sur la déclaration 2042 (cas spécifique des marins pêcheurs) Modèle de demande d'agrément et de renouvellement prévu aux articles 200-2 bis et 238- bis F du CGI IR - Modèle de reçu délivré au donateur pour le financement des partis politiques, campagnes électorales et cotisations versées à un parti ou à un groupement politique IR - Liste des équipements spécialement conçus pour les personnes âgées ou handicapées éligibles IR - Réduction d'impôt en faveur des investissements locatifs réalisés dans le secteur du tourisme - Liste des communes situées dans une zone, autre qu'une zone de revitalisation rurale, inscrite sur la liste pour la France des zones concernées par l'objectif n°2 des fonds structurels, à l'exclusion des communes situées dans des agglomérations de plus de 5 000 habitants IR - Réduction d'impôt en faveur des investissements locatifs réalisés dans le secteur du tourisme - Liste des communes situées dans le périmètre d'intervention d'un établissement public chargé de l'aménagement d'une agglomération nouvelle en application de loi n° 70-610 du 10 juillet 1970 tendant à faciliter la création d'agglomérations nouvelles IR - Réduction d’impôt au titre de certains investissements réalisés outre-mer (CGI, art. 199 undecies A) RSA - Tableau synthétique du régime fiscal des pensions perçues par les fonctionnaires civils, les militaires et leurs ayants droit en cas d'invalidité RSA - Évaluation de l'avantage résultant de l'usage privé d'un véhicule mis à la disposition du salarié RSA - Détermination de la rémunération « à la part » ou « à la part de l'armement » des artisans pêcheurs ou des pêcheurs associés de sociétés de pêche artisanale RSA - Définition des catégories de pêche et taux d’abattement correspondant RSA - Régime au regard de l'impôt sur le revenu des indemnités perçues en cas de rupture du contrat de travail RSA - Indemnités de grand déplacement allouées aux salariés envoyés à l'étranger RSA - Régime fiscal des indemnités et remboursements de frais susceptibles d'être versés aux salariés « impatriés » RSA - Régime fiscal comparé des indemnités versées aux salariés des quartiers généraux et des centres de logistique, ainsi qu'aux salariés « impatriés » RSA - Tableaux récapitulant l’imposition des options sur titres RSA - Tableau récapitulatif des régimes d'imposition applicables aux rémunérations des associés et dirigeants de sociétés RSA - Tableau récapitulatif du régime fiscal des indemnités et prestations allouées dans le cadre du service national actif, du service civique, du volontariat pour l'insertion ou du volontariat associatif RPPM - Liste des impôts équivalents à l'impôt sur les sociétés français pour les principaux partenaires de la France (UE et EEE) RPPM - Tableau récapitulatif des conséquences fiscales des retraits de titres, des rachats de contrats ou de la clôture d'un PEA Fiche explicative des retraitements opérés pour le calcul des quotas d'investissement obligatoires du bon ou contrat investi en actions afin de tenir compte de l'exposition réelle au risque RPPM - Liste des impôts équivalents à l’impôt sur les sociétés français pour les États de l'Union européenne et les autres États parties à l’accord sur l'Espace économique européen (EEE) Modalités d'imposition des profits réalisés sur bons d'option Modalités d'imposition des profits réalisés sur les marchés d'options négociables Marchés d'options négociables (MONEP), glossaire Modalités d'imposition des profits réalisés sur les marchés à terme d'instruments financiers et de marchandises RPPM - Liste des entités assimilées visées à l'article 15 de la directive dite "Epargne" n° 2003/48/CE RPPM - BNC - Liste des États ou territoires ayant conclu avec la France une convention fiscale contenant une clause d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales RPPM - Présentation schématique du champ d’application de la taxe forfaitaire RPPM - Représentation schématique de l'imposition des précieux, des bijoux, des objets d'art, de collection et d'antiquité – Cession à titre onéreux RPPM - Représentation schématique de l'imposition des métaux précieux, des bijoux, des objets d'art, de collection et d'antiquité - Exportation RFPI - IR - Tableau synthétique du régime dérogatoire applicable aux propriétaires d'immeubles classés ou inscrits au titre des monuments historiques et d'immeubles assimilés RFPI - Tableau récapitulatif des obligations déclaratives RFPI - Taxes sur les cessions à titre onéreux de terrains nus devenus constructibles - Coefficients d'érosion monétaire BA - Liste des zones sinistrées (sécheresse été 2009) BA - Aléas climatiques ayant affecté l'exploitation reconnus par une autorité administrative BA - Durée d'amortissement des différentes plantations de vergers BA - Régimes d'imposition des plus-values réalisées par les exploitants agricoles BA - Régime d'imposition des plus-values des biens ayant figuré une partie du temps dans le patrimoine privé de l'exploitant BA - Recettes à prendre en compte en cas de plus-value - Situation des conjoints associés BA - Régime fiscal applicable aux différentes indemnités susceptibles d'être versées en cas d'expropriation BA - Liste des zones sinistrées (sécheresse été 2011) BNC - Coefficients de réévaluation des immobilisations amortissables BNC - Modèle d'option pour l'évaluation forfaitaire des frais de carburants BNC - Médecins conventionnés - Barème de la déduction opérée au titre du groupe III BIC - Détermination de l'intangibilité du bilan d'ouverture en fonction de la nature de l'erreur ou de l'omission BIC - Evaluation des actifs immobilisés - Méthode par « composants » BIC - IS - Impôts et taxes déductibles (liste non exhaustive) BIC - IS - Impôts et taxes non déductibles (liste non exhaustive) BIC - Liste des plans comptables professionnels BIC - Obligations comptables des commerçants soumis au régime simplifié BIC - Schéma de raisonnement et de détermination des provisions pour coûts de démantèlement (CGI, art.39 ter C) BIC - Zones franches urbaines - Modèle de fiche de calcul à joindre à la déclaration afférente au résultat de la période d’imposition BIC - Zones franches urbaines - Modèle de fiche de calcul à joindre à la déclaration afférente au résultat de la période d’imposition (2) BIC - Conditions pour bénéficier du régime défini à l’article 151 septies A du CGI BIC - Tableau de calcul de la provision déductible constituée par les entreprise de crédit-bail en cas de perte subie lors de la levée d'option BIC - Relevé d’information prévu par l’article 49 septies WH de l’annexe III au CGI en cas de remise en cause de tout ou partie du crédit d’impôt BIC - Plans comptables particuliers (Plans de normalisation comptable) Liste des États ou territoires avec lesquels la France a conclu une convention fiscale lui offrant la possibilité d’imposer effectivement les bénéfices des établissements stables situés dans l’autre État (liste à jour au 1er novembre 2006) BIC - IF - Tableau synoptique des exonérations fiscales en ZFU Fiche de calcul pour les opérations réalisées avant le 1er janvier 2007 Fiche de calcul pour les opérations réalisées à compter du 1er janvier 2007 État à joindre à la déclaration des résultats (entreprises créées pour reprendre une entreprise en difficulté : CGI, Art. 44 septies) IS - État faisant apparaître la décomposition du résultat fiscal d’une SIIC et de celui des organismes visés à l’article 8 du CGI selon les opérations visées au deuxième, troisième et quatrième alinéa du II de l’article 208 C du CGI ainsi que les obligations de distribution y afférentes et le respect des obligations antérieures Secteur automobile exclu du régime d’exonération Définition des navires civils dont la construction est exclue du régime d’exonération Régime fiscal applicable aux différentes catégories de revenus de capitaux mobiliers perçus par des organismes sans but lucratif et par les caisses de retraite et de prévoyance Impôts équivalents à l’impôt sur les sociétés dans l’Union Européenne, en Norvège et en Islande : Etat de détermination des déficits subis par les sociétés filiales de l'ancien groupe pour lesquels la société a demandé une imputation élargie (y compris le cas échéant la société mère absorbée) État de suivi des déficits reportables d'une société bénéficiant d'une base élargie d'imputation prévue à l'article 223 I-5 du CGI Calcul des déficits reportables perdus à la suite de la sortie du nouveau groupe de sociétés membres de l'ancien groupe (Article 223 R dernier alinéa du CGI) IS - Critère d'apprciation de la non lucrativité - Démarche à suivre par chaque mutuelle ou chaque union régie par le livre I ou le livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux aides à domicile relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée à l'hospitalisation à domicile (HAD) relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux centres de santé relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux établissements d'accueil pour personnes âgées (EPA) relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux établissements de santé à but non lucratif gérés par des mutuelles relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux établissements de santé à but non lucratif gérés par des mutuelles relevant du Livre III du code de la mutualité - période transitoire IS - Activité liée aux foyers d'accueil pour familles d'hospitalisés relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux établissements d'accueil pour personnes en situation de handicap relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux services de soins infirmiers à domicile (SSIAS ou SSIDPA) relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux pharmacies mutualistes relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux centres d'optique relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux centres d'audioprothèse relevant du Livre III du code de la mutualité TVA - Articulation des franchises «avocat» - «auteur» - franchise de 17 100 EUROS TVA - Fourniture de logement dans les terrains de camping et locations d'emplacements sur les terrains de camping-caravaning classés TVA - Circulaire N° 161 du 15 avril 1966 relative aux conditions à exiger des psychologues affectés aux hôpitaux psychiatriques et aux autres services médico-psychologiques publics ou semi-publics TVA - Bénéficiaires de la franchise en base et du régime micro BIC ou BNC n'ayant pas opté pour la TVA Cautionnement garantissant le remboursement de TVA versé à un mandataire ou représentant fiscal d'un assujetti établi hors de France TVA - Codes à utiliser dans la demande de remboursement de crédit de TVA pour ventiler la nature des biens et services acquis par le requérant TVA - Les taux de TVA pour les immeubles, appartements ou maisons TVA - Conditions d'application du taux réduit de la TVA aux travaux portant sur les établissements d'hébergement TVA - Conditions d’application du taux réduit de la TVA aux travaux portant sur les logements de fonction TVA - Taux de TVA applicables aux matières premières et fournitures mises en oeuvre pour la réalisation de travaux dans des locaux d'habitation achevés depuis plus de deux ans TVA - Taux de TVA applicables aux équipements de chauffage TVA - Taux de TVA applicables aux équipements de cuisine, salle de bains et de rangement TVA - Taux de TVA applicables aux systèmes d'ouverture et de fermeture des logements TVA - Taux de TVA applicables aux équipements de sécurité TVA - Taux de TVA applicables aux équipements électriques et d'éclairage, équipements de réception de télévision TVA - Taux de TVA applicables aux travaux extérieurs et assimilés (cours d’immeubles, terrasses, vérandas, espaces verts) TVA - Taux de TVA applicables aux travaux sur réseaux liés à des locaux d'habitation TVA - Taux de TVA applicables aux opérations d’entretien, de désinfection et de dépannage TVA - Taux de TVA applicables aux travaux d’urgence dans les locaux d'habitation Lexique sur les IFT TVA - Exemples pratiques de la détermination du seuil de la quotité rendant un immeuble à l'état neuf TVA - Liste des compagnies aériennes françaises bénéficiant de l'exonération prévue au 4° du II de l'article 262 du CGI TVA - Liste des compagnies aériennes étrangères ne bénéficiant pas de l'exonération prévue au 4° du II de l'article 262 du CGI Résumé des obligations déclaratives des organismes sans but lucratif TVA - Tableau récapitulatif des dispositions d'entrée en vigueur du taux réduit de TVA de 7 % applicable aux prestations de travaux dans les logements de plus de deux ans TVA - Tableau récapitulatif des modalités déclaratives et ventilation des services d'aide à la personne par taux de TVA TVA - Modalités d'utilisation de l'imprimé n° 3310-CA3 Cerfa n°10963 TVA - Résumé des obligations déclaratives des organismes sans but lucratif TCA - Exemples de circuit de commercialisation avec détermination du redevable de la taxe due sur la première vente de dispositifs médicaux et de diagnostic in vitro, ou de produits cosmétiques IF - Exonérations et abattements de CFE sur ou sauf délibération TPS - Champ d'application de la PEEC agricole TFP - IFER - Convention nationale de mise en œuvre du plan d’extension de la couverture du territoire par les réseaux de téléphonie mobile signée le 15 juillet 2003 par le ministre de la Fonction Publique, de la réforme de l'État et de l’aménagement du territoire, la ministre déléguée à l’industrie, le ministre délégué aux libertés locales, l’Autorité de régulation des télécommunications, l’Association des Maires de France, Bouygues Télécom, Orange France et la Société française du radiotéléphone Cotisation foncière des entreprises - Exonérations facultatives permanentes – Services d'activités industrielles et commerciales – Conditions d'imposition à la CFE des activités des établissements publics à caractère scientifique, culturel et professionnel (EPSCP) Appréciation des critères relatifs à l'effectif, au montant du chiffre d'affaires ou de total de bilan, au volume de dépenses de recherche et à la composition de la détention du capital IF - Questionnaire-type relatif aux conditions à remplir pour bénéficier de l'exonération de CFE prévue en faveur des jeunes entreprises innovantes par l'article 1466 D du CGI IF - Conséquences de la réforme des prêts aidés par l'État au regard des exonérations de taxe foncière sur les propriétés bâties prévues aux articles 1384 A du CGI et 1384 C du CGI IF - Synthèse des prêts ouvrant droit à exonération de taxe foncière sur les propriétés bâties, conformément au deuxième alinéa du I de l’article 1384 A du CGI et au premier alinéa de l’article 1384 C du CGI Présentation des périodes de référence retenues pour la CFE établie au titre de l’année N Tarif d'évaluation des immobilisations affectées à la radiodiffusion et à la télévision Tarif d'évaluation des immobilisations affectées à la production ou à la distribution d'eau potable Tarif d'évaluation des immobilisations affectées à la production publique d'énergie électrique par des centrales hydro-électriques Tarif d'évaluation des immobilisations affectées à la production publique d'énergie électrique par des centrales thermiques Tarif d'évaluation des immobilisations affectées à la distribution publique d'énergie électrique Tarif d'évaluation des immobilisations affectées à la production et à la distribution publique de gaz Tarif d'évaluation des immobilisations affectées au transport public par voie ferrée Cas d'application d'un rattachement d'une commune à un EPCI Unification progressive des taux de TEOM-Exemple méthodologique IF - Questionnaire-type relatif aux conditions à remplir pour bénéficier de l'exonération de CFE prévue dans les ZUS par le I de l'article 1466 A du CGI IF - Instruction générale sur l'évaluation des propriétés non bâties du 31 décembre 1908 Taux des différents abattements prévus aux articles 1388 quinquies et 1466 F du code général des impôts Exemple de modulation des taux d'imposition en l'absence de plafonnement : fixation en premier lieu du taux de la taxe d'habitation Exemple de fixation des taux d'imposition en cas de plafonnement du taux de la taxe d'habitation de l'année précédente Exemple de fixation des taux d'imposition lorsque le taux de la taxe d'habitation excède le taux plafond à l'issue d'une variation proportionnelle Appréciation des critères relatifs à l’effectif, au montant du chiffre d’affaires ou de total de bilan, au volume de dépenses de recherche et à la composition de la détention du capital (N année d’application de l’exonération) Tableau des natures de culture ou de propriété et leurs groupes IF - Tableau de classification des groupes de natures de culture ou de propriété IF - Tableau récapitulatif des critères retenus en matière de CFE pour les librairies indépendantes de référence labellisées et les diffuseurs de presse spécialistes BIC - IF - Liste des pôles de compétitivité Tableau pratique de calcul de la rente pour 1 euro Tableau synoptique et exemples Tableau récapitulatif des taux du prélèvement forfaitaire perçu au titre de l'IR sur les produits des bons et titres assimilés Accord entre les autorités compétentes de France et de Suède en matière d'assistance administrative Accord entre les autorités compétentes des Pays-Bas et la France en matière d'échange de renseignements Déclaration de ressources (relative à l'assistance judiciaire prévue par la Convention européenne des droits de l'Homme et des libertés fondamentales) Conflit entre la prescription abrégée et la prescription sexennale Etats ou territoires ayant conclu avec la France une convention d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales qui permet l'accès aux renseignements bancaires (au 01/01/2010) CF - Liste des concepteurs ayant obtenu un agrément laser concernant l'édition des déclarations TVA CF - Liste des concepteurs agréés par l'ESI de Reims pour certaines déclarations CF - Liste des imprimés ayant été agréés pour chaque concepteur par l'ESI de Reims CF - Liste des concepteurs de procédés d'édition bénéficiant d'un agrément valide pour les déclarations 2460, DAS2 et IFU pour l'année 2014 CF - Défaut ou retard dans la souscription d'une déclaration ou la présentation d'un acte à la formalité - Conséquences des mesures d'assouplissement prévues en matière de formalité fusionnée CF - Tableau recensant les régimes de faveur en vigueur au 1er janvier 2009, exclus de la garantie de l'article L21 B du LPF CF - Majorations pour défaut, retard ou insuffisances de déclaration Organisation ou organismes nationaux représentatifs des ingénieurs et des cadres supérieurs CF - Références des principaux textes prévoyant le dépôt d'une déclaration CF - Modèle de lettre de motivation des majorations pour déclaration tardive CTX - Tableaux synthétiques des cas d'incidence d'une cassation de l'arrêt d'appel CTX - Décision pour la délégation de signature en matière de contentieux et gracieux fiscal CTX - Décision pour la délégation de signature en matière de contentieux et gracieux fiscal pouvant être accordées par le directeur chargé de la direction des grandes entreprises CTX - Décharge contentieuse de responsabilité solidaire Liste des pièces ou renseignements à joindre à toute demande d'agrément pour l'aide fiscale aux investissements outre-mer Liste et coordonnées des délégations régionales à la recherche et à la technologie Modèle de questionnaire, d'engagement, d'attestation à produire par les entreprises éligibles aux régimes du bénéfice mondial ou du bénéfice consolidé pour l'obtention de l'agrément Echanges de lettres Note du 28 janvier 1930 Echange de lettre INT - Liste des conventions fiscales conclues par la France Liste des accords relatifs à l'échange de renseignements en matière fiscale signés entre la France et les pays mentionnés dans la liste grise. Liste des accords entrés en vigueur au 1er janvier 2011 IS - Liste des Etats ou territoires ayant conclu avec la France une convention contenant une clause d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales et permettant l'imputation en France des retenues à la source d'amont ayant grevé les revenus passifs perçus par l'entreprise ou l'entité juridique étrangère ( liste à jour au 1er novembre 2006 ) Arrangement entre les autorités compétentes de la France et de la Belgique en matière d'échange de renseignements et de coopération administrative en vue de lutter l'évasion et la fraude fiscale Situation des artistes Entente entre les autorités compétentes de la République Française et de la République d'Allemagne en matière d'échange de renseignements Attestation à produire par les organismes canadiens Statement to be completed by Canadian organizations Attestation à produire par les organismes canadiens Statement to be completed by Canadian organizations Attestation à produire par les organismes canadiens de placement collectif Statement to be completed by Canadian mutual funds Échange de lettres 1 Échange de lettres 2 Échange de lettres 3 Taux d'imposition en France des redevances de source française versées aux résidents des Etats et territoires conventionnés (tableau à jour au 1er août 2011) « Limited partnership » ayant des revenus de source française dont tous les associés sont des personnes physiques, parmi lesquels certains ne sont pas résidents des États-Unis « General partnership » recevant des dividendes de source française dont les associés sont trois sociétés résidentes des États-Unis « Limited partnership » ayant des revenus immobiliers rattachés à un établissement stable en France « General partnership » membre d'une SAS française détenant 80 % des parts d'une société civile immobilière française et ayant deux associés personnes morales, l'un résident de France, l'autre des États-Unis « Limited partnership » percevant des revenus de source française et ayant des associés résidents des États-Unis et d'Espagne « General partnership » percevant des dividendes de source allemande et ayant un associé résident de France Société en commandite simple ayant un associé commanditaire et un associé commandité résidents des États-Unis Société de capitaux américaine membre d'un groupement d'intérêt économique français « General partnership » ayant une activité indépendante ayant des revenus de source française, américaine et allemande et des associés résidents de France, des États-Unis et d'Allemagne « Partnership » réalisant une plus-value immobilière de la cession de biens immobiliers situés en France Liste des villes et communes allemandes dont tout ou partie du territoire est situé à une distance de la frontière n'excédant pas trente kilomètres Échange de lettres des 29 mai et 24 juin 1985 entre le service de la législation fiscale français et la direction générale des impôts tunisienne INT - Liste des régimes de retraites reconnus à des fins fiscales (échange de lettres du 20 décembre 2000 entre la France et l'Italie) Demande en remboursement de l'impôt anticipé suisse perçu sur les dividendes et les intérêts Liste des États ou territoires hors Union européenne ayant conclu avec la France une convention d'assistance administrative pour l’application du 3° de l’article 990 E du Code général des impôts (liste à jour au 01/08/2011) Liste des États ou territoires hors Union européenne ayant conclu avec la France un traité contenant une clause de non discrimination permettant l’application du 3° de l’article 990 E du Code général des impôts (liste à jour au 01/08/2011) Dispositions applicables aux résidents de France effectuant des transactions avec un Etat ou un territoire non coopératif - Renforcement des dispositifs de lutte contre la fraude et l'évasion fiscales prévus aux articles 209 b et 123 bis du CGI Dispositions applicables aux résidents de France effectuant des transactions avec un état ou un territoire non coopératif - Renforcement de l’interdiction de déduction des charges visées a l’article 238 a du CGI Dispositions applicables aux résidents d'États ou territoires non-coopératifs ou aux revenus transitant par de tels états ou territoires - Majoration des retenues a la source sur les redevances et certains revenus non salariaux vises aux articles 182 a bis et 182 b du CGI Échange de lettres du 5 décembre 1983 Échange de lettres du 14 décembre 1983 CAD - Table de correspondance - Département – Projection CC 9 zones CAD - Déroulement des travaux d'aménagement fonciers ruraux CAD - Fiche technique a joindre en annexe d’un cahier des clauses techniques particulières (CCTP) relatif a un aménagement foncier rural CAD - Description de la structure des fichiers FP00CHA CAD - Prise de vues aériennes numériques CAD - Formules fondamentales à l’établissement de la prise de vues numériques CAD - Trajectographie CAD - Procédure à suivre lors des opérations successives de réunion-division dans le cadre de la prise en charge d’un document d’arpentage de lotissement CAD - Liste des départements où le service foncier 67 est instauré CAD - Contrôle des contenances parcellaires CAD - Gestion des contenances déterminées par arpentage CAD - Formules et tolérances relatives aux contenances déterminées par arpentage CAD - Tolérances applicables au récolement du bornage CAD - Cahier des Clauses Techniques Particulières relatives à l'externalisation du géoréférencement du plan cadastral CAD - Vérification du calage des feuilles carroyées CAD - Glossaire terminologique CAD - CCTP D-03-N pour les prises de vues aériennes numériques effectuées pour le compte du service du cadastre CAD - CCTP D-03-A pour les prises de vue aériennes argentiques effectuées pour le compte du service du cadastre CAD - Détermination graphique des contenances CAD - Conservation cadastrale et mutation foncières CAD - Signataires du protocole d'accord national sur la numérisation du plan cadastral de 1993 DJC - Texte de la Charte des bonnes pratiques des organismes agréés DJC - Tableau des ratios et autres éléments caractérisant la situation financière et économique des industriels, commerçants ou artisans adhérant à un centre de gestion agréé DJC - Exemple de tableau de passage concernant la déclaration n° 2035 DJC - Méthode d'exploitation du tableau de passage (contrôle de régularité) concernant la déclaration n° 2056 Annexes spécifiques aux centres de gestion agréés Annexes spécifiques aux associations agréées DJC - Liste des diligences à effectuer par les centres de gestion agréés en matière de bénéfice industriel et commercial en vue de la délivrance du compte rendu de mission DJC - Liste des diligences à effectuer par les centres de gestion agréés en matière de bénéfice non commercial en vue de la délivrance du compte rendu de mission DJC - Liste des diligences à effectuer par les centres de gestion agréés en matière de bénéfice agricole en vue de la délivrance du compte rendu de mission Lexique Contrats à terme destinés à la couverture d'une opération de l'un des deux exercices suivants RFPI - Dispositif "Besson neuf" - Liste des communes comprises dans les zones I bis, I et II fixées par l'arrêté du 29 mars 1999 Création de commune nouvelle (Fusion de communes) - Homogénéisation des abattements TH et Intégration fiscale progressive des taux de TH TVA - Tableau récapitulatif du taux applicable pour les ventes à emporter ou à livrer de produits alimentaires préparés en vue d’une consommation immédiate RFPI - Situation des garages et emplacements de stationnement au regard du montant des loyers à retenir, de la surface à retenir et de la base amortissable (Dispositif ROBIEN) RSA - Rémunération et indemnités allouées à titre de salaires aux assistants maternels et aux assistants familiaux IR - Plafonnement global applicable à certains investissements ultramarins visés à l'article 199 undecies A du CGI IR - Plafonnement global applicable à certains investissements ultramarins visés à l'article 199 undecies B du CGI IR - Plafonnement global applicable aux investissements visés à l'article 199 sexvicies du CGI (LMNP) IR - Plafonnement global applicable aux investissements visés à l'article 199 septvicies du CGI ("Scellier") INT - Échange de lettres des 5 et 14 décembre 1983 entre la France et le Maroc relatif aux bénéfices d'entreprises, contrats clés en main INT - Liste des communes comprises dans la zone frontalière entre la France et la Belgique RSA - BNC - Liste des États ou territoires ayant conclu avec la France une convention fiscale contenant une clause d'assistance administrative pour l'application du II de l'article 155 B du CGI (liste à jour au 1er janvier 2009) BIC - Entreprises en difficulté - Renseignements à fournir à l'appui de la demande d'agrément pour l'application du crédit d'impôt pour investissement en Corse TVA - Prestations de services susceptibles de constituer des frais accessoires effectuées pour les besoins directs des bateaux et des aéronefs et de leurs cargaisons désignés à l'article 262 du CGI. Appréciation de la condition de domiciliation fiscale en France en fonction du régime matrimonial Liste des États ou territoires qui ne sont pas parties à l'accord sur l'Espace économique européen mais ayant conclu avec la France une convention d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales ainsi qu'une convention d'assistance mutuelle en matière de recouvrement ayant une portée similaire à celle prévue par la directive 2010/24/ UE du Conseil, du 16 mars 2010, concernant l'assistance mutuelle en matière de recouvrement des créances relatives aux taxes, impôts, droits et autres mesures. RSA - RPPM - Liste de régimes ou contrats de retraite supplémentaire étrangers à cotisations déductibles (liste non exhaustive et indicative) IR - BIC - IS - Modèle de registre spécial tenu par les sociétés dont les parts ou actions ouvrent droit à réduction - Réduction d’impôt pour investissement dans les DOM-TOM (CGI, art. 199 undecies A) TVA - Lexique des termes douaniers couramment utilisés SJ - Cartographie des directions compétentes pour recevoir les demandes d'agrément relevant du II de l'article 209 du CGI TVA - Établissement de factures - tableaux récapitulatifs des mentions DJC - Liste des pièces à joindre aux demandes de renouvellement d’agrément d’un centre ou d’une association agréé RPPM - Modèle de registre pour les opérations en capital se rapportant aux bons de caisse, bons du Trésor et assimilés et bons ou contrats de capitalisation RPPM - États hors Union Européenne liés à la France par une convention fiscale qui comporte une clause de non-discrimination relative aux établissements stables (version en vigueur au 1er décembre 1997) IF - Liste des communes éligibles à la fois à la dotation de solidarité urbaine et de cohésion sociale et au bénéfice du fonds de solidarité des communes de la région d'Ile-de-France CAD - Modèle d'arrêté préfectoral de conservation cadastrale IF - Régime fiscal applicable aux EPCI issus d'une fusion IF - Répartition des principaux impôts directs locaux entre les collectivités territoriales et les établissements publics de coopération intercommunale (EPCI) à fiscalité propre TCA - Taxe sur les transactions financières - Liste des sociétés françaises dont la capitalisation boursière dépasse un milliard d'euros BOI-RSA-ES-20-20-10-10-20140812Permalien du document RSA - Actionnariat salarié - Dispositif d'attribution d'actions gratuites - Champ d'application I. Sociétés concernées A. Sociétés par actions 1 Seules les sociétés par actions, que leurs titres soient ou non admis aux négociations sur un marché réglementé, peuvent attribuer des actions gratuites à leurs salariés ou dirigeants ou à ceux des sociétés qui leur sont liées. Il s'agit des sociétés anonymes (SA), des sociétés par actions simplifiées (SAS) et des sociétés en commandite par actions (SCA). Sont donc exclues du dispositif notamment les sociétés à responsabilité limitée (SARL), les sociétés en commandite simple (SCS) ou les sociétés en nom collectif (SNC). B. Extension aux sociétés étrangères 10 Le régime fiscal et social spécifique s'applique également aux actions gratuites attribuées dans les mêmes conditions que celles prévues à l'article L. 225-197-1 du code de commerce (C. com.), l'article L. 225-197-2 du code de commerce et l'article L. 225-197-3 du code de commerce par des sociétés dont le siège est situé à l'étranger et qui sont mère ou filiale de l'entreprise dans laquelle l'attributaire exerce son activité. Remarque : Cette relation mère-fille s'entend au sens des 1° et 2° du I de l'article L. 225-197-2 du code de commerce, c'est-à-dire, comme pour les options sur titres, sous réserve d'une détention directe ou indirecte du capital ou des droits de vote de 10 % entre les sociétés concernées (BOI-RSA-ES-20-10-10 au III-A § 330). Pour plus de précisions sur les plans étrangers, il convient de se reporter au II-A § 380 et suivants du BOI-RSA-ES-20-20-10-20. II. Bénéficiaires des actions gratuites 20 Des actions gratuites peuvent être attribuées par une société à ses salariés et mandataires sociaux et, dans certains cas, à ceux des sociétés qui lui sont liées. A. Salariés 1. Salariés de la société attributrice 30 L'assemblée générale extraordinaire (AGE) peut autoriser l'attribution d'actions gratuites en faveur de l'ensemble du personnel salarié ou, le cas échéant, de certaines catégories seulement de celui-ci. A cet égard, par catégories de personnel, il est possible de se référer à celles qui sont retenues pour l'application du droit du travail (ouvriers, employés, agents de maîtrise, ingénieurs et cadres). D'autres catégories s'inspirant des usages (constants, généraux et fixes) ou des accords collectifs en vigueur dans la profession ou l'entreprise peuvent être retenues, si elles sont déterminées à partir de critères objectifs, non restrictifs et clairement définis. Il appartient ensuite au conseil d'administration ou, le cas échéant, au directoire de déterminer l'identité des bénéficiaires des attributions d'actions au sein, selon les termes de l'autorisation délivrée par l'AGE, du personnel ou des catégories désignées. 2. Salariés des sociétés liées 40 Des actions gratuites peuvent être attribuées par une société, dans les mêmes conditions (C. com., art. L. 225-197-2 ) : - aux membres du personnel salarié des sociétés ou des groupements d'intérêt économique dont elle détient, directement ou indirectement, 10 % au moins du capital ou des droits de vote (sociétés filiales) ; - aux membres du personnel salarié des sociétés ou des groupements d'intérêt économique détenant, directement ou indirectement, au moins 10 % de son capital ou de ses droits de vote (sociétés mères) ; - aux membres du personnel salarié des sociétés ou des groupements d'intérêt économique dont 50 % au moins du capital ou des droits de vote sont détenus, directement ou indirectement, par une société détenant elle-même, directement ou indirectement, au moins 50 % de son capital (sociétés sœurs). 50 Des actions gratuites peuvent également être consenties dans les mêmes conditions que celles prévues à l'article L. 225-197-1 du code de commerce par une entreprise contrôlée, directement ou indirectement, exclusivement ou conjointement : - par un organe central, des organes centraux ou les établissements de crédit qui lui ou leur sont affiliés au sens de l'article L. 511-30 du code monétaire et financier (CoMoFi), l'article L. 511-31 du CoMoFi et l'article L. 511-32 du CoMoFi, aux salariés desdites sociétés ainsi qu'à ceux des entités dont le capital est détenu pour plus de 50 %, directement ou indirectement, exclusivement ou conjointement, par cet organe central, ces organes centraux ou des établissements affiliés ; - par des sociétés d’assurance mutuelles mentionnées de l'article L. 322-26-1 du code des assurances (C. assur.) à l'article L. 322-26-4 du code des assurances et appartenant au même périmètre de combinaison tel que défini par l’article L. 345-2 du code des assurances, aux salariés de ces entités ainsi qu’à ceux des entités contrôlées, directement ou indirectement, exclusivement ou conjointement, par ces sociétés d’assurance mutuelles (C. assur., art. L. 322-26-7). 60 Toutefois, une société dont les titres ne sont pas admis aux négociations sur un marché réglementé ne peut attribuer des actions gratuites qu'aux seuls salariés de ses filiales, à l'exclusion de ceux des sociétés mères ou sœurs. 70 S'agissant des salariés employés en France au sein d'un établissement stable d'une société étrangère, il convient de se reporter au II-A § 410 du BOI-RSA-ES-20-20-10-20. B. Mandataires sociaux 80 En application du II de l'article L. 225-197-1 du code de commerce, le président du conseil d'administration, le directeur général, les directeurs généraux délégués, les membres du directoire ou le gérant d'une société par actions (pour les sociétés en commandite par actions) peuvent se voir attribuer des actions de la société dans les mêmes conditions que les membres du personnel salarié sous réserve, dans certaines situations, du respect des conditions mentionnées, selon les cas, au dernier alinéa du II de l’article L. 225-197-1 du code de commerce et à l’article L. 225-197-6 du code de commerce (cf. II-C-3 § 150 et suiv. et BOI-RSA-ES-20-20-10-20 au I-A-5-b § 300 à 310). 90 Ainsi, ne peuvent bénéficier d'attribution d'actions gratuites que les personnes physiques ayant des fonctions de direction, à l'exclusion des administrateurs ou des membres du conseil de surveillance. Remarque : Les présidents de SAS, personnes physiques, peuvent être attributaires d'actions gratuites. Cela étant, en cas de cumul régulier d'un mandat social précité et d'un contrat de travail, l'intéressé peut se voir attribuer des actions gratuites au titre de son activité salariée. Remarque : Il est rappelé que la jurisprudence de la Cour de cassation soumet la validité du cumul d'un mandat social et d'un contrat de travail à des conditions très strictes. En particulier, et sous réserve d'une fraude à la loi, le cumul n'est autorisé que si le contrat de travail correspond à un emploi effectif, caractérisé par l'exercice, dans un lien de subordination à l'égard de la société, de fonctions techniques distinctes de celles exercées dans le cadre du mandat social et donnant lieu à rémunération séparée. 100 Les mandataires sociaux éligibles peuvent également se voir attribuer des actions d'une société liée dans les conditions prévues à l'article L. 225-197-2 du code de commerce, sous réserve que les actions de cette dernière soient admises aux négociations sur un marché réglementé et que les conditions mentionnées à l'article L. 225-197-6 du code de commerce soient remplies (C. com., art. L. 225-197-1, II). Ainsi, en particulier, et contrairement aux salariés (cf. II-A-2 § 60), une société dont les titres ne sont pas inscrits aux négociations sur un marché réglementé ne peut attribuer des actions gratuites aux mandataires sociaux de ses filiales. C. Limites d'attribution 1. Limites individuelles au niveau des bénéficiaires 110 Conformément au II de l'article L. 225-197-1 du code de commerce, il ne peut pas être attribué d'actions gratuites aux salariés et aux mandataires sociaux détenant chacun plus de 10 % du capital social et, de surcroît, une attribution d'actions gratuites ne peut avoir pour effet pour les intéressés de détenir chacun plus de 10 % du capital social. 120 Ces limites sont appréciées lors de la décision d'attribution par le conseil d'administration ou le directoire, en tenant compte des actions détenues par le bénéficiaire, y compris le cas échéant en nue-propriété en cas de démembrement de la propriété de l'action, ainsi que des attributions d'actions gratuites précédentes, c'est-à-dire des actions gratuites non encore définitivement acquises au moment de la nouvelle attribution. A l'inverse, les options sur titres non encore levées ne sont pas retenues pour l'appréciation de ces limites. En conséquence, au jour de l'attribution définitive, le pourcentage de détention du capital social de la société attributrice du bénéficiaire des actions gratuites est sans incidence. 2. Limite globale au niveau de la société 130 En application du I de l'article L. 225-197-1 du code de commerce, le nombre total des actions gratuites attribuées ne peut pas excéder 10 % du capital social de la société attributrice. Ce seuil est fixé à 30 % lorsque l'attribution bénéficie à l'ensemble des membres du personnel salarié de la société. L'écart entre le nombre d'actions distribuées à chaque salarié ne peut toutefois pas être supérieur à un rapport de 1 à 5. Ce seuil s'apprécie au moment de la décision d'attribution par le conseil d'administration ou le directoire, en tenant compte, le cas échéant, de toutes les attributions d'actions gratuites effectuées précédemment dans les conditions définies de l'article L. 225-197-1 du code de commerce à l'article L. 225-197-5 du code de commerce. Remarque : Les statuts peuvent prévoir un pourcentage plus élevé dans le cas d'attributions d'actions gratuites à certaines catégories des membres du personnel salarié de la société uniquement, qui ne peut toutefois excéder 15 % du capital social à la date de la décision d'attribution des actions par le conseil d'administration ou le directoire dans les sociétés dont les titres ne sont pas admis aux négociations sur un marché réglementé ou sur un système multilatéral de négociation et ne dépassant pas, à la clôture d'un exercice social, les seuils définissant les petites et moyennes entreprises prévus à l'article 2 de l'annexe à la recommandation 2003/361/CE de la Commission, du 6 mai 2003, concernant la définition des micro, petites et moyennes entreprises. Ce seuil est porté à 30 % lorsque l'attribution bénéficie à l'ensemble des membres du personnel salarié de la société. L'écart entre le nombre d'actions distribuées à chaque salarié ne peut toutefois pas être supérieur à un rapport de 1 à 5. 140 Une fois le seuil atteint, le conseil d'administration ou le directoire ne peut plus attribuer d'actions gratuites. Cela étant, il est procédé à une nouvelle appréciation du pourcentage d'attributions d'actions gratuites par la société en cas d'augmentation ou de réduction de capital. En outre, par mesure de tempérament, les actions gratuites non effectivement attribuées, c'est-à-dire en l'absence d'acquisition définitive des actions gratuites par leurs bénéficiaires au terme de la période d'acquisition, notamment si les conditions ou critères d'attribution ne sont pas remplis, ne sont pas prises en compte pour l'appréciation du seuil. 3. Limite spécifique aux mandataires sociaux des sociétés dont les titres sont admis aux négociations sur un marché réglementé 150 Dans une société dont les titres sont admis aux négociations sur un marché réglementé, l’article L. 225-197-6 du code de commerce, issu des IV à VI de l’article 22 de la loi n° 2008-1258 du 3 décembre 2008 en faveur des revenus du travail, subordonne l’attribution d’actions gratuites aux dirigeants de la société ou de ceux des sociétés qui lui sont liées à la mise en place ou à l’amélioration de dispositifs d’épargne salariale ou d’actionnariat salarié au profit de l’ensemble des salariés du groupe. Ces dispositions s’appliquent aux attributions d’actions gratuites autorisées par les AGE réunies à compter de la date de publication au Journal officiel de la loi du 3 décembre 2008 en faveur des revenus du travail, soit le 4 décembre 2008 (VII de l’article 22 de la loi précitée). Le respect des dispositions de l’article L. 225-197-6 du code de commerce n’est donc pas exigé pour les attributions effectuées sur la base d’une autorisation de l’AGE intervenue avant le 4 décembre 2008, y compris lorsque la décision du conseil d’administration ou du directoire intervient après cette date. a. Champ d’application 160 Seules les sociétés dont les titres sont admis aux négociations sur un marché réglementé doivent respecter les dispositions de l'article L. 225-197-6 du code de commerce en cas d’attribution d’actions gratuites à des dirigeants. Les sociétés dont les titres ne sont pas admis aux négociations sur un marché réglementé ne sont donc pas concernées (sur la définition d’un marché réglementé, BOI-RSA-ES-20-20-10-20 au II-A § 400). Remarque : Les dispositions de l’article L. 225-197-6 du code de commerce ne sont pas applicables à une société non cotée si celle-ci est l’émettrice des actions gratuites. A l’inverse, dans l’hypothèse où la société non cotée fait simplement partie du groupe dans lequel sont distribuées les actions gratuites (par une société cotée) elle doit être prise en compte pour l’appréciation des conditions de mise en place ou d’amélioration des dispositifs d’épargne salariale ou d’actionnariat salarié au profit de l’ensemble des salariés du groupe. 170 Cette obligation doit être respectée pour les attributions d’actions gratuites au profit des mandataires sociaux, définis au II-B § 80 à 100 de la société émettrice et de ceux des sociétés liées au sens de l’article L. 225-197-2 du code de commerce, qu’il s’agisse de sociétés liées françaises ou étrangères. En outre, les attributions au profit des personnes qui exercent au sein d’une même société à la fois une fonction de mandataire social et une activité salariée doivent respecter cette obligation à raison des actions gratuites qui ont été attribuées aux intéressés eu égard à leur qualité de mandataire social ou de salarié. b. Appréciation du respect de cette condition d’attribution 1° Régime de droit commun 180 Lorsqu’une société dont les titres sont admis aux négociations sur un marché réglementé souhaite attribuer des actions gratuites à ses dirigeants ou à ceux des sociétés qui lui sont liées, la décision d’attribution par le conseil d’administration ou, le cas échéant, par le directoire ne peut intervenir que si, au cours de l’exercice au cours duquel ces actions sont attribuées, l’ensemble des salariés de cette société et au moins 90 % de l’ensemble des salariés de ses filiales bénéficient : - soit de l’attribution d’actions gratuites dans les conditions prévues de l'article L. 225-197-1 du code de commerce à l'article L. 225-197-5 du code de commerce ; - soit de l’attribution d’options sur titres dans les conditions prévues de l'article L. 225-177 du de commerce à l'article L. 225-186 du code de commerce ; - soit d’un accord d'intéressement au sens de l’article L. 3312-2 du code du travail, d’un accord de participation dérogatoire au sens de l'article L. 3324-2 du code du travail ou d’un accord de participation volontaire au sens de l'article L. 3323-6 du code du travail. 190 Le seuil de 90 % de l’ensemble des salariés des filiales s’apprécie en prenant en compte les salariés des filiales au sens de l’article L. 233-1 du code de commerce et relevant de l’article L. 210-3 du code de commerce, c’est-à-dire des sociétés dont plus de 50 % du capital est détenu par la société attributrice et dont le siège social est situé en France. La condition définie au II-C-3-B-1° § 180 doit être respectée lors de chaque attribution à un dirigeant, quelle que soit la date de l’attribution, sous réserve du cas particulier de la première attribution. 2° Cas particulier de la première attribution à un mandataire social autorisée par une assemblée postérieure au 4 décembre 2008 lorsque la société n’attribue pas d’actions gratuites ou d’options sur titres à son personnel 200 Lorsque la société n’attribue pas d’actions gratuites ou d’options sur titres à son personnel en application des 1° et 2° de l’article L. 225-197-6 du code de commerce, la simple existence d’un accord d’intéressement, de participation volontaire ou dérogatoire en vigueur au sein de la société et au bénéfice d’au moins 90 % de l’ensemble des salariés de ses filiales ne suffit pas pour considérer que l’obligation prévue au 3° de l’article L. 225-197-6 du code de commerce est respectée. 210 Dans cette hypothèse, lorsque des accords d'intéressement au sens de l’article L. 3312-2 du code du travail, de participation dérogatoire au sens de l'article L. 3324-2 du code du travail ou de participation volontaire au sens de l'article L. 3323-6 du code du travail étaient en vigueur au titre de l’exercice précédent, la première attribution à un mandataire social autorisée par une assemblée postérieure au 4 décembre 2008, soit la date de publication de la loi n° 2008-1258 du 3 décembre 2008 en faveur des revenus du travail, est subordonnée à l’amélioration des modalités de calcul de chacun de ces accords au moyen d’un accord ou d’un avenant ou au versement d’un supplément d'intéressement collectif au sens de l'article L. 3314-10 du code du travail ou de réserve spéciale de participation au sens de l'article L. 3324-9 du code du travail. Le respect de cette condition d’amélioration des accords existants ou de versement d’un supplément d’intéressement ou de participation mentionnée au 3° de l’article L. 225-197-6 du code de commerce s’apprécie dans les conditions suivantes : - la condition d’amélioration ne concerne que la première décision d’attribution aux mandataires sociaux prise par le conseil d’administration ou, le cas échéant, par le directoire sur la base d’une autorisation accordée par une assemblée générale postérieure au 4 décembre 2008. Elle ne concerne donc pas les attributions ultérieures, pour lesquelles le régime de droit commun doit être respecté ; - lorsque plusieurs accords sont en vigueur au sein de la même société, la condition d’amélioration des accords existants s'applique à chacun d’entre eux ; - lorsque des accords différents sont en vigueur dans la société attributrice et dans ses filiales, la condition d’amélioration doit être respectée de manière à permettre une amélioration pour les salariés de la société attributrice et pour 90 % au moins de l’ensemble des salariés de ses filiales. c. Sanction en cas de non-respect 220 En cas de méconnaissance des obligations citées au II-C-3 § 150 à 210, le régime spécial d’imposition n’est pas applicable aux actions gratuites accordées aux mandataires sociaux sur le fondement de l’autorisation de l’AGE. En revanche, le non-respect de cette condition est sans incidence sur l’application du régime spécial d’imposition aux attributions d’actions gratuites effectuées au profit des salariés sur le fondement de la même autorisation. 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Dispositif « Duflot » Obligations déclaratives Recouvrement, contrôle et contentieux Décès du contribuable Situations particulières liées au domicile Contribution exceptionnelle sur les hauts revenus RSA - Revenus salariaux et assimiles RPPM - Revenus et profits du patrimoine mobilier RFPI - Revenus fonciers et profits du patrimoine immobilier BA - Bénéfices agricoles BNC - Bénéfices non commerciaux BIC - Bénéfices industriels et commerciaux IS - Impôt sur les sociétés Champ d'application et territorialité Titre 1 : Collectivités imposables Chapitre 1 : Sociétés de capitaux et assimilées Chapitre 2 : Sociétés coopératives et leurs unions Chapitre 3 : Sociétés civiles Chapitre 4 : Sociétés en commandite simple et sociétés en participation Chapitre 5 : Organismes privés autres que les sociétés Section 1 : Conditions d'assujettissement des organismes privés Section 2 : Organismes réalisant des activités lucratives accessoires Sous-section 1 : Sectorisation ou filialisation Sous-section 2 : Franchise Section 3 : Application des critères de non-lucrativité à différents organismes privés Chapitre 6 : Organismes publics Titre 2 : Collectivités exclues Titre 3 : Exonérations Titre 4 : Option pour l'impôt sur les sociétés Titre 5 : Régimes particuliers Titre 6 : Territorialité Base d'imposition Déficits et moins-values nettes à long terme Liquidation et taux Réductions et crédits d'impôts Obligations déclaratives et de paiement Contributions et impositions liées à l'IS Recouvrement, contrôle et contentieux Régimes territoriaux et sectoriels Cession ou cessation d'entreprises et assimilées Fusions et opérations assimilées Régime fiscal des groupes de sociétés TVA - Taxe sur la valeur ajoutée TCA - Taxes spéciales sur le chiffre d'affaires CVAE - Cotisation sur la Valeur Ajoutée des Entreprises TPS - Taxes et participations sur les salaires Taxe sur les salaires (TS) Titre 1 : Champ d’application et territorialité. Personnes imposables. Personnes exonérées Titre 2 : Base d’imposition Chapitre 1 : Principes généraux Chapitre 2 : Exonérations spécifiques à la TS Chapitre 3 : Cas particuliers Titre 3 : Liquidation Titre 4 : Paiement, obligations déclaratives, pénalités et contentieux Taxe d'apprentissage et contribution supplémentaire à l'apprentissage Participation des employeurs au développement de la formation professionnelle continue (FPC) Participation des employeurs à l'effort de construction (PEEC) Taxe exceptionnelle de solidarité sur les hautes rémunérations versées par les entreprises (THR) TFP - Taxes sur les facteurs de production IF - Impôts fonciers Collectivités territoriales et structures de coopération intercommunale Titre 1 : Schéma de financement Chapitre 1 : Les communes Chapitre 2 : Les établissements publics de coopération intercommunale (EPCI) Section 1 : Régime fiscal applicable à chaque catégorie d'EPCI Section 2 : Les EPCI à fiscalité professionnelle unique (FPU) Section 3 : Les EPCI à fiscalité additionnelle (FA) Section 4 : Les EPCI sans fiscalité propre ou syndicats de communes Chapitre 3 : Les départements et les régions Taxe foncière sur les propriétés non bâties Taxe foncière sur les propriétés bâties Taxe d'habitation Cotisation foncière des entreprises Taxes et prélèvements additionnels aux impôts fonciers PAT - Impôts sur le patrimoine ENR - Enregistrement Dispositions générales Mutations de propriété à titre onéreux d'immeubles Mutations de propriété à titre onéreux de meubles Mutation de jouissance à titre onéreux de meubles ou d'immeubles Mutations à titre gratuit de meubles ou d'immeubles Titre 1 : Successions Chapitre 1 : Champ d'application des droits de mutation par décès : Principes Chapitre 2 : Champ d'application des droits de mutation par décès : exonérations et régimes spéciaux Chapitre 3 : Fait Générateur Chapitre 4 : Assiette Chapitre 5 : Tarifs et liquidation des droits Section 1 : Détermination de la part nette de chaque ayant droit Section 2 : Abattements sur la part nette revenant à chaque ayant droit Section 3 : Tarifs des droits de mutation par décès Section 4 : Réductions sur les droits Section 5 : Liquidation des droits en cas de transmissions à Titre gratuit successives entre les mêmes personnes Section 6 : Imputation des impôts acquittés hors de France Section 7 : Incidence des conventions internationales : règle du taux effectif Section 8 : Cas particuliers Chapitre 6 : Obligations déclaratives des redevables Chapitre 7 : Mesures de contrôle Titre 2 : Donations Titre 3 : Biens mis en Trust Partages et opérations assimilées Droits dus sur les actes relatifs à la vie des sociétés et assimilés Timbre et taxes assimilées TCAS - Taxe sur les conventions d'assurances et assimilées REC - Recouvrement CF - Contrôle fiscal CTX - Contentieux SJ - Sécurité juridique INT - Fiscalité internationale CAD - Cadastre DJC - Dispositions juridiques communes Annexes Barèmes Formulaires Lettres-type ; Modèles Cartographie Autres annexes IR - Schéma récapitulatif des rémunérations payées à une personne interposée entre le débiteur et les artistes IR - Les différents formulaires de la déclaration d'ensemble des revenus IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur géothermiques eau glycolée/eau à capteur vertical - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur eau glycolée/eau à capteur horizontal - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur air/eau - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur eau/eau - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur sol/sol - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur sol/eau à capteur horizontal - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur géothermiques dédiées à la production d'eau chaude sanitaire (ECS) - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) IR - Présentation schématique du crédit d'impôt prévu à l'article 200 quater A du CGI IR - Conditions spécifiques pour le crédit d'impôt sur les intérêts d'emprunt afférent à l'habitation principale et extrait d'une synthèse d'étude thermique standardisée (RT 2005) IR - Synthèse d'étude thermique en application de la « Solution technique maisons individuelles méditerranéennes non climatisées »agréée sous le numéro ST 2008-001 IR - Synthèse d'étude thermique en application de la « Solution technique maisons individuelles non climatisées" agréée sous le numéro ST 2007-002 IR - Plafonnement annuel des intérêts d'emprunt afférents à l'habitation principale en fonction de la composition du foyer fiscal pour les opérations réalisées du 6 mai 2007 au 31 décembre 2010 (CGI, art. 200 quaterdecies) IR - Tableaux récapitulatifs des taux du crédit d'impôt relatif aux intérêts d'emprunt pour l'acquisition de l'habitation principale (CGI, art. 200 quaterdecies) IR - Seuils, limites de revenus servant au calcul de la prime pour l'emploi IR - Modalités de calcul de la prime pour l'emploi pour chaque membre du foyer fiscal IR - Tableau récapitulatif des conditions et modalités d’application de la réduction d’impôt au titre des investissements dans une résidence hôtelière à vocation sociale (CGI, art. 199 decies I) IR - Majoration de la prime pour l'emploi en fonction de la situation de famille IR - Modalités d’imputation de la réduction d’impôt au titre des investissements dans une résidence hôtelière à vocation sociale en cas de changement de situation de famille (CGI, art. 199 decies I) IR - Schéma de présentation de la réduction d'impôt au titre des investissements dans une résidence hôtelière à vocation sociale CF - Composition de la commission départementale des impôts directs et des taxes sur le chiffre d'affaires IR - Fiche de calcul de l'assiette de la réduction d'impôt sur le revenu en cas de conversion de rente en capital RSA - Fiche de calcul de l'abattement et des montants à déclarer sur la déclaration 2042 (cas spécifique des marins pêcheurs) Modèle de demande d'agrément et de renouvellement prévu aux articles 200-2 bis et 238- bis F du CGI IR - Modèle de reçu délivré au donateur pour le financement des partis politiques, campagnes électorales et cotisations versées à un parti ou à un groupement politique IR - Liste des équipements spécialement conçus pour les personnes âgées ou handicapées éligibles IR - Réduction d'impôt en faveur des investissements locatifs réalisés dans le secteur du tourisme - Liste des communes situées dans une zone, autre qu'une zone de revitalisation rurale, inscrite sur la liste pour la France des zones concernées par l'objectif n°2 des fonds structurels, à l'exclusion des communes situées dans des agglomérations de plus de 5 000 habitants IR - Réduction d'impôt en faveur des investissements locatifs réalisés dans le secteur du tourisme - Liste des communes situées dans le périmètre d'intervention d'un établissement public chargé de l'aménagement d'une agglomération nouvelle en application de loi n° 70-610 du 10 juillet 1970 tendant à faciliter la création d'agglomérations nouvelles IR - Réduction d’impôt au titre de certains investissements réalisés outre-mer (CGI, art. 199 undecies A) RSA - Tableau synthétique du régime fiscal des pensions perçues par les fonctionnaires civils, les militaires et leurs ayants droit en cas d'invalidité RSA - Évaluation de l'avantage résultant de l'usage privé d'un véhicule mis à la disposition du salarié RSA - Détermination de la rémunération « à la part » ou « à la part de l'armement » des artisans pêcheurs ou des pêcheurs associés de sociétés de pêche artisanale RSA - Définition des catégories de pêche et taux d’abattement correspondant RSA - Régime au regard de l'impôt sur le revenu des indemnités perçues en cas de rupture du contrat de travail RSA - Indemnités de grand déplacement allouées aux salariés envoyés à l'étranger RSA - Régime fiscal des indemnités et remboursements de frais susceptibles d'être versés aux salariés « impatriés » RSA - Régime fiscal comparé des indemnités versées aux salariés des quartiers généraux et des centres de logistique, ainsi qu'aux salariés « impatriés » RSA - Tableaux récapitulant l’imposition des options sur titres RSA - Tableau récapitulatif des régimes d'imposition applicables aux rémunérations des associés et dirigeants de sociétés RSA - Tableau récapitulatif du régime fiscal des indemnités et prestations allouées dans le cadre du service national actif, du service civique, du volontariat pour l'insertion ou du volontariat associatif RPPM - Liste des impôts équivalents à l'impôt sur les sociétés français pour les principaux partenaires de la France (UE et EEE) RPPM - Tableau récapitulatif des conséquences fiscales des retraits de titres, des rachats de contrats ou de la clôture d'un PEA Fiche explicative des retraitements opérés pour le calcul des quotas d'investissement obligatoires du bon ou contrat investi en actions afin de tenir compte de l'exposition réelle au risque RPPM - Liste des impôts équivalents à l’impôt sur les sociétés français pour les États de l'Union européenne et les autres États parties à l’accord sur l'Espace économique européen (EEE) Modalités d'imposition des profits réalisés sur bons d'option Modalités d'imposition des profits réalisés sur les marchés d'options négociables Marchés d'options négociables (MONEP), glossaire Modalités d'imposition des profits réalisés sur les marchés à terme d'instruments financiers et de marchandises RPPM - Liste des entités assimilées visées à l'article 15 de la directive dite "Epargne" n° 2003/48/CE RPPM - BNC - Liste des États ou territoires ayant conclu avec la France une convention fiscale contenant une clause d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales RPPM - Présentation schématique du champ d’application de la taxe forfaitaire RPPM - Représentation schématique de l'imposition des précieux, des bijoux, des objets d'art, de collection et d'antiquité – Cession à titre onéreux RPPM - Représentation schématique de l'imposition des métaux précieux, des bijoux, des objets d'art, de collection et d'antiquité - Exportation RFPI - IR - Tableau synthétique du régime dérogatoire applicable aux propriétaires d'immeubles classés ou inscrits au titre des monuments historiques et d'immeubles assimilés RFPI - Tableau récapitulatif des obligations déclaratives RFPI - Taxes sur les cessions à titre onéreux de terrains nus devenus constructibles - Coefficients d'érosion monétaire BA - Liste des zones sinistrées (sécheresse été 2009) BA - Aléas climatiques ayant affecté l'exploitation reconnus par une autorité administrative BA - Durée d'amortissement des différentes plantations de vergers BA - Régimes d'imposition des plus-values réalisées par les exploitants agricoles BA - Régime d'imposition des plus-values des biens ayant figuré une partie du temps dans le patrimoine privé de l'exploitant BA - Recettes à prendre en compte en cas de plus-value - Situation des conjoints associés BA - Régime fiscal applicable aux différentes indemnités susceptibles d'être versées en cas d'expropriation BA - Liste des zones sinistrées (sécheresse été 2011) BNC - Coefficients de réévaluation des immobilisations amortissables BNC - Modèle d'option pour l'évaluation forfaitaire des frais de carburants BNC - Médecins conventionnés - Barème de la déduction opérée au titre du groupe III BIC - Détermination de l'intangibilité du bilan d'ouverture en fonction de la nature de l'erreur ou de l'omission BIC - Evaluation des actifs immobilisés - Méthode par « composants » BIC - IS - Impôts et taxes déductibles (liste non exhaustive) BIC - IS - Impôts et taxes non déductibles (liste non exhaustive) BIC - Liste des plans comptables professionnels BIC - Obligations comptables des commerçants soumis au régime simplifié BIC - Schéma de raisonnement et de détermination des provisions pour coûts de démantèlement (CGI, art.39 ter C) BIC - Zones franches urbaines - Modèle de fiche de calcul à joindre à la déclaration afférente au résultat de la période d’imposition BIC - Zones franches urbaines - Modèle de fiche de calcul à joindre à la déclaration afférente au résultat de la période d’imposition (2) BIC - Conditions pour bénéficier du régime défini à l’article 151 septies A du CGI BIC - Tableau de calcul de la provision déductible constituée par les entreprise de crédit-bail en cas de perte subie lors de la levée d'option BIC - Relevé d’information prévu par l’article 49 septies WH de l’annexe III au CGI en cas de remise en cause de tout ou partie du crédit d’impôt BIC - Plans comptables particuliers (Plans de normalisation comptable) Liste des États ou territoires avec lesquels la France a conclu une convention fiscale lui offrant la possibilité d’imposer effectivement les bénéfices des établissements stables situés dans l’autre État (liste à jour au 1er novembre 2006) BIC - IF - Tableau synoptique des exonérations fiscales en ZFU Fiche de calcul pour les opérations réalisées avant le 1er janvier 2007 Fiche de calcul pour les opérations réalisées à compter du 1er janvier 2007 État à joindre à la déclaration des résultats (entreprises créées pour reprendre une entreprise en difficulté : CGI, Art. 44 septies) IS - État faisant apparaître la décomposition du résultat fiscal d’une SIIC et de celui des organismes visés à l’article 8 du CGI selon les opérations visées au deuxième, troisième et quatrième alinéa du II de l’article 208 C du CGI ainsi que les obligations de distribution y afférentes et le respect des obligations antérieures Secteur automobile exclu du régime d’exonération Définition des navires civils dont la construction est exclue du régime d’exonération Régime fiscal applicable aux différentes catégories de revenus de capitaux mobiliers perçus par des organismes sans but lucratif et par les caisses de retraite et de prévoyance Impôts équivalents à l’impôt sur les sociétés dans l’Union Européenne, en Norvège et en Islande : Etat de détermination des déficits subis par les sociétés filiales de l'ancien groupe pour lesquels la société a demandé une imputation élargie (y compris le cas échéant la société mère absorbée) État de suivi des déficits reportables d'une société bénéficiant d'une base élargie d'imputation prévue à l'article 223 I-5 du CGI Calcul des déficits reportables perdus à la suite de la sortie du nouveau groupe de sociétés membres de l'ancien groupe (Article 223 R dernier alinéa du CGI) IS - Critère d'apprciation de la non lucrativité - Démarche à suivre par chaque mutuelle ou chaque union régie par le livre I ou le livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux aides à domicile relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée à l'hospitalisation à domicile (HAD) relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux centres de santé relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux établissements d'accueil pour personnes âgées (EPA) relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux établissements de santé à but non lucratif gérés par des mutuelles relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux établissements de santé à but non lucratif gérés par des mutuelles relevant du Livre III du code de la mutualité - période transitoire IS - Activité liée aux foyers d'accueil pour familles d'hospitalisés relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux établissements d'accueil pour personnes en situation de handicap relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux services de soins infirmiers à domicile (SSIAS ou SSIDPA) relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux pharmacies mutualistes relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux centres d'optique relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux centres d'audioprothèse relevant du Livre III du code de la mutualité TVA - Articulation des franchises «avocat» - «auteur» - franchise de 17 100 EUROS TVA - Fourniture de logement dans les terrains de camping et locations d'emplacements sur les terrains de camping-caravaning classés TVA - Circulaire N° 161 du 15 avril 1966 relative aux conditions à exiger des psychologues affectés aux hôpitaux psychiatriques et aux autres services médico-psychologiques publics ou semi-publics TVA - Bénéficiaires de la franchise en base et du régime micro BIC ou BNC n'ayant pas opté pour la TVA Cautionnement garantissant le remboursement de TVA versé à un mandataire ou représentant fiscal d'un assujetti établi hors de France TVA - Codes à utiliser dans la demande de remboursement de crédit de TVA pour ventiler la nature des biens et services acquis par le requérant TVA - Les taux de TVA pour les immeubles, appartements ou maisons TVA - Conditions d'application du taux réduit de la TVA aux travaux portant sur les établissements d'hébergement TVA - Conditions d’application du taux réduit de la TVA aux travaux portant sur les logements de fonction TVA - Taux de TVA applicables aux matières premières et fournitures mises en oeuvre pour la réalisation de travaux dans des locaux d'habitation achevés depuis plus de deux ans TVA - Taux de TVA applicables aux équipements de chauffage TVA - Taux de TVA applicables aux équipements de cuisine, salle de bains et de rangement TVA - Taux de TVA applicables aux systèmes d'ouverture et de fermeture des logements TVA - Taux de TVA applicables aux équipements de sécurité TVA - Taux de TVA applicables aux équipements électriques et d'éclairage, équipements de réception de télévision TVA - Taux de TVA applicables aux travaux extérieurs et assimilés (cours d’immeubles, terrasses, vérandas, espaces verts) TVA - Taux de TVA applicables aux travaux sur réseaux liés à des locaux d'habitation TVA - Taux de TVA applicables aux opérations d’entretien, de désinfection et de dépannage TVA - Taux de TVA applicables aux travaux d’urgence dans les locaux d'habitation Lexique sur les IFT TVA - Exemples pratiques de la détermination du seuil de la quotité rendant un immeuble à l'état neuf TVA - Liste des compagnies aériennes françaises bénéficiant de l'exonération prévue au 4° du II de l'article 262 du CGI TVA - Liste des compagnies aériennes étrangères ne bénéficiant pas de l'exonération prévue au 4° du II de l'article 262 du CGI Résumé des obligations déclaratives des organismes sans but lucratif TVA - Tableau récapitulatif des dispositions d'entrée en vigueur du taux réduit de TVA de 7 % applicable aux prestations de travaux dans les logements de plus de deux ans TVA - Tableau récapitulatif des modalités déclaratives et ventilation des services d'aide à la personne par taux de TVA TVA - Modalités d'utilisation de l'imprimé n° 3310-CA3 Cerfa n°10963 TVA - Résumé des obligations déclaratives des organismes sans but lucratif TCA - Exemples de circuit de commercialisation avec détermination du redevable de la taxe due sur la première vente de dispositifs médicaux et de diagnostic in vitro, ou de produits cosmétiques IF - Exonérations et abattements de CFE sur ou sauf délibération TPS - Champ d'application de la PEEC agricole TFP - IFER - Convention nationale de mise en œuvre du plan d’extension de la couverture du territoire par les réseaux de téléphonie mobile signée le 15 juillet 2003 par le ministre de la Fonction Publique, de la réforme de l'État et de l’aménagement du territoire, la ministre déléguée à l’industrie, le ministre délégué aux libertés locales, l’Autorité de régulation des télécommunications, l’Association des Maires de France, Bouygues Télécom, Orange France et la Société française du radiotéléphone Cotisation foncière des entreprises - Exonérations facultatives permanentes – Services d'activités industrielles et commerciales – Conditions d'imposition à la CFE des activités des établissements publics à caractère scientifique, culturel et professionnel (EPSCP) Appréciation des critères relatifs à l'effectif, au montant du chiffre d'affaires ou de total de bilan, au volume de dépenses de recherche et à la composition de la détention du capital IF - Questionnaire-type relatif aux conditions à remplir pour bénéficier de l'exonération de CFE prévue en faveur des jeunes entreprises innovantes par l'article 1466 D du CGI IF - Conséquences de la réforme des prêts aidés par l'État au regard des exonérations de taxe foncière sur les propriétés bâties prévues aux articles 1384 A du CGI et 1384 C du CGI IF - Synthèse des prêts ouvrant droit à exonération de taxe foncière sur les propriétés bâties, conformément au deuxième alinéa du I de l’article 1384 A du CGI et au premier alinéa de l’article 1384 C du CGI Présentation des périodes de référence retenues pour la CFE établie au titre de l’année N Tarif d'évaluation des immobilisations affectées à la radiodiffusion et à la télévision Tarif d'évaluation des immobilisations affectées à la production ou à la distribution d'eau potable Tarif d'évaluation des immobilisations affectées à la production publique d'énergie électrique par des centrales hydro-électriques Tarif d'évaluation des immobilisations affectées à la production publique d'énergie électrique par des centrales thermiques Tarif d'évaluation des immobilisations affectées à la distribution publique d'énergie électrique Tarif d'évaluation des immobilisations affectées à la production et à la distribution publique de gaz Tarif d'évaluation des immobilisations affectées au transport public par voie ferrée Cas d'application d'un rattachement d'une commune à un EPCI Unification progressive des taux de TEOM-Exemple méthodologique IF - Questionnaire-type relatif aux conditions à remplir pour bénéficier de l'exonération de CFE prévue dans les ZUS par le I de l'article 1466 A du CGI IF - Instruction générale sur l'évaluation des propriétés non bâties du 31 décembre 1908 Taux des différents abattements prévus aux articles 1388 quinquies et 1466 F du code général des impôts Exemple de modulation des taux d'imposition en l'absence de plafonnement : fixation en premier lieu du taux de la taxe d'habitation Exemple de fixation des taux d'imposition en cas de plafonnement du taux de la taxe d'habitation de l'année précédente Exemple de fixation des taux d'imposition lorsque le taux de la taxe d'habitation excède le taux plafond à l'issue d'une variation proportionnelle Appréciation des critères relatifs à l’effectif, au montant du chiffre d’affaires ou de total de bilan, au volume de dépenses de recherche et à la composition de la détention du capital (N année d’application de l’exonération) Tableau des natures de culture ou de propriété et leurs groupes IF - Tableau de classification des groupes de natures de culture ou de propriété IF - Tableau récapitulatif des critères retenus en matière de CFE pour les librairies indépendantes de référence labellisées et les diffuseurs de presse spécialistes BIC - IF - Liste des pôles de compétitivité Tableau pratique de calcul de la rente pour 1 euro Tableau synoptique et exemples Tableau récapitulatif des taux du prélèvement forfaitaire perçu au titre de l'IR sur les produits des bons et titres assimilés Accord entre les autorités compétentes de France et de Suède en matière d'assistance administrative Accord entre les autorités compétentes des Pays-Bas et la France en matière d'échange de renseignements Déclaration de ressources (relative à l'assistance judiciaire prévue par la Convention européenne des droits de l'Homme et des libertés fondamentales) Conflit entre la prescription abrégée et la prescription sexennale Etats ou territoires ayant conclu avec la France une convention d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales qui permet l'accès aux renseignements bancaires (au 01/01/2010) CF - Liste des concepteurs ayant obtenu un agrément laser concernant l'édition des déclarations TVA CF - Liste des concepteurs agréés par l'ESI de Reims pour certaines déclarations CF - Liste des imprimés ayant été agréés pour chaque concepteur par l'ESI de Reims CF - Liste des concepteurs de procédés d'édition bénéficiant d'un agrément valide pour les déclarations 2460, DAS2 et IFU pour l'année 2014 CF - Défaut ou retard dans la souscription d'une déclaration ou la présentation d'un acte à la formalité - Conséquences des mesures d'assouplissement prévues en matière de formalité fusionnée CF - Tableau recensant les régimes de faveur en vigueur au 1er janvier 2009, exclus de la garantie de l'article L21 B du LPF CF - Majorations pour défaut, retard ou insuffisances de déclaration Organisation ou organismes nationaux représentatifs des ingénieurs et des cadres supérieurs CF - Références des principaux textes prévoyant le dépôt d'une déclaration CF - Modèle de lettre de motivation des majorations pour déclaration tardive CTX - Tableaux synthétiques des cas d'incidence d'une cassation de l'arrêt d'appel CTX - Décision pour la délégation de signature en matière de contentieux et gracieux fiscal CTX - Décision pour la délégation de signature en matière de contentieux et gracieux fiscal pouvant être accordées par le directeur chargé de la direction des grandes entreprises CTX - Décharge contentieuse de responsabilité solidaire Liste des pièces ou renseignements à joindre à toute demande d'agrément pour l'aide fiscale aux investissements outre-mer Liste et coordonnées des délégations régionales à la recherche et à la technologie Modèle de questionnaire, d'engagement, d'attestation à produire par les entreprises éligibles aux régimes du bénéfice mondial ou du bénéfice consolidé pour l'obtention de l'agrément Echanges de lettres Note du 28 janvier 1930 Echange de lettre INT - Liste des conventions fiscales conclues par la France Liste des accords relatifs à l'échange de renseignements en matière fiscale signés entre la France et les pays mentionnés dans la liste grise. Liste des accords entrés en vigueur au 1er janvier 2011 IS - Liste des Etats ou territoires ayant conclu avec la France une convention contenant une clause d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales et permettant l'imputation en France des retenues à la source d'amont ayant grevé les revenus passifs perçus par l'entreprise ou l'entité juridique étrangère ( liste à jour au 1er novembre 2006 ) Arrangement entre les autorités compétentes de la France et de la Belgique en matière d'échange de renseignements et de coopération administrative en vue de lutter l'évasion et la fraude fiscale Situation des artistes Entente entre les autorités compétentes de la République Française et de la République d'Allemagne en matière d'échange de renseignements Attestation à produire par les organismes canadiens Statement to be completed by Canadian organizations Attestation à produire par les organismes canadiens Statement to be completed by Canadian organizations Attestation à produire par les organismes canadiens de placement collectif Statement to be completed by Canadian mutual funds Échange de lettres 1 Échange de lettres 2 Échange de lettres 3 Taux d'imposition en France des redevances de source française versées aux résidents des Etats et territoires conventionnés (tableau à jour au 1er août 2011) « Limited partnership » ayant des revenus de source française dont tous les associés sont des personnes physiques, parmi lesquels certains ne sont pas résidents des États-Unis « General partnership » recevant des dividendes de source française dont les associés sont trois sociétés résidentes des États-Unis « Limited partnership » ayant des revenus immobiliers rattachés à un établissement stable en France « General partnership » membre d'une SAS française détenant 80 % des parts d'une société civile immobilière française et ayant deux associés personnes morales, l'un résident de France, l'autre des États-Unis « Limited partnership » percevant des revenus de source française et ayant des associés résidents des États-Unis et d'Espagne « General partnership » percevant des dividendes de source allemande et ayant un associé résident de France Société en commandite simple ayant un associé commanditaire et un associé commandité résidents des États-Unis Société de capitaux américaine membre d'un groupement d'intérêt économique français « General partnership » ayant une activité indépendante ayant des revenus de source française, américaine et allemande et des associés résidents de France, des États-Unis et d'Allemagne « Partnership » réalisant une plus-value immobilière de la cession de biens immobiliers situés en France Liste des villes et communes allemandes dont tout ou partie du territoire est situé à une distance de la frontière n'excédant pas trente kilomètres Échange de lettres des 29 mai et 24 juin 1985 entre le service de la législation fiscale français et la direction générale des impôts tunisienne INT - Liste des régimes de retraites reconnus à des fins fiscales (échange de lettres du 20 décembre 2000 entre la France et l'Italie) Demande en remboursement de l'impôt anticipé suisse perçu sur les dividendes et les intérêts Liste des États ou territoires hors Union européenne ayant conclu avec la France une convention d'assistance administrative pour l’application du 3° de l’article 990 E du Code général des impôts (liste à jour au 01/08/2011) Liste des États ou territoires hors Union européenne ayant conclu avec la France un traité contenant une clause de non discrimination permettant l’application du 3° de l’article 990 E du Code général des impôts (liste à jour au 01/08/2011) Dispositions applicables aux résidents de France effectuant des transactions avec un Etat ou un territoire non coopératif - Renforcement des dispositifs de lutte contre la fraude et l'évasion fiscales prévus aux articles 209 b et 123 bis du CGI Dispositions applicables aux résidents de France effectuant des transactions avec un état ou un territoire non coopératif - Renforcement de l’interdiction de déduction des charges visées a l’article 238 a du CGI Dispositions applicables aux résidents d'États ou territoires non-coopératifs ou aux revenus transitant par de tels états ou territoires - Majoration des retenues a la source sur les redevances et certains revenus non salariaux vises aux articles 182 a bis et 182 b du CGI Échange de lettres du 5 décembre 1983 Échange de lettres du 14 décembre 1983 CAD - Table de correspondance - Département – Projection CC 9 zones CAD - Déroulement des travaux d'aménagement fonciers ruraux CAD - Fiche technique a joindre en annexe d’un cahier des clauses techniques particulières (CCTP) relatif a un aménagement foncier rural CAD - Description de la structure des fichiers FP00CHA CAD - Prise de vues aériennes numériques CAD - Formules fondamentales à l’établissement de la prise de vues numériques CAD - Trajectographie CAD - Procédure à suivre lors des opérations successives de réunion-division dans le cadre de la prise en charge d’un document d’arpentage de lotissement CAD - Liste des départements où le service foncier 67 est instauré CAD - Contrôle des contenances parcellaires CAD - Gestion des contenances déterminées par arpentage CAD - Formules et tolérances relatives aux contenances déterminées par arpentage CAD - Tolérances applicables au récolement du bornage CAD - Cahier des Clauses Techniques Particulières relatives à l'externalisation du géoréférencement du plan cadastral CAD - Vérification du calage des feuilles carroyées CAD - Glossaire terminologique CAD - CCTP D-03-N pour les prises de vues aériennes numériques effectuées pour le compte du service du cadastre CAD - CCTP D-03-A pour les prises de vue aériennes argentiques effectuées pour le compte du service du cadastre CAD - Détermination graphique des contenances CAD - Conservation cadastrale et mutation foncières CAD - Signataires du protocole d'accord national sur la numérisation du plan cadastral de 1993 DJC - Texte de la Charte des bonnes pratiques des organismes agréés DJC - Tableau des ratios et autres éléments caractérisant la situation financière et économique des industriels, commerçants ou artisans adhérant à un centre de gestion agréé DJC - Exemple de tableau de passage concernant la déclaration n° 2035 DJC - Méthode d'exploitation du tableau de passage (contrôle de régularité) concernant la déclaration n° 2056 Annexes spécifiques aux centres de gestion agréés Annexes spécifiques aux associations agréées DJC - Liste des diligences à effectuer par les centres de gestion agréés en matière de bénéfice industriel et commercial en vue de la délivrance du compte rendu de mission DJC - Liste des diligences à effectuer par les centres de gestion agréés en matière de bénéfice non commercial en vue de la délivrance du compte rendu de mission DJC - Liste des diligences à effectuer par les centres de gestion agréés en matière de bénéfice agricole en vue de la délivrance du compte rendu de mission Lexique Contrats à terme destinés à la couverture d'une opération de l'un des deux exercices suivants RFPI - Dispositif "Besson neuf" - Liste des communes comprises dans les zones I bis, I et II fixées par l'arrêté du 29 mars 1999 Création de commune nouvelle (Fusion de communes) - Homogénéisation des abattements TH et Intégration fiscale progressive des taux de TH TVA - Tableau récapitulatif du taux applicable pour les ventes à emporter ou à livrer de produits alimentaires préparés en vue d’une consommation immédiate RFPI - Situation des garages et emplacements de stationnement au regard du montant des loyers à retenir, de la surface à retenir et de la base amortissable (Dispositif ROBIEN) RSA - Rémunération et indemnités allouées à titre de salaires aux assistants maternels et aux assistants familiaux IR - Plafonnement global applicable à certains investissements ultramarins visés à l'article 199 undecies A du CGI IR - Plafonnement global applicable à certains investissements ultramarins visés à l'article 199 undecies B du CGI IR - Plafonnement global applicable aux investissements visés à l'article 199 sexvicies du CGI (LMNP) IR - Plafonnement global applicable aux investissements visés à l'article 199 septvicies du CGI ("Scellier") INT - Échange de lettres des 5 et 14 décembre 1983 entre la France et le Maroc relatif aux bénéfices d'entreprises, contrats clés en main INT - Liste des communes comprises dans la zone frontalière entre la France et la Belgique RSA - BNC - Liste des États ou territoires ayant conclu avec la France une convention fiscale contenant une clause d'assistance administrative pour l'application du II de l'article 155 B du CGI (liste à jour au 1er janvier 2009) BIC - Entreprises en difficulté - Renseignements à fournir à l'appui de la demande d'agrément pour l'application du crédit d'impôt pour investissement en Corse TVA - Prestations de services susceptibles de constituer des frais accessoires effectuées pour les besoins directs des bateaux et des aéronefs et de leurs cargaisons désignés à l'article 262 du CGI. Appréciation de la condition de domiciliation fiscale en France en fonction du régime matrimonial Liste des États ou territoires qui ne sont pas parties à l'accord sur l'Espace économique européen mais ayant conclu avec la France une convention d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales ainsi qu'une convention d'assistance mutuelle en matière de recouvrement ayant une portée similaire à celle prévue par la directive 2010/24/ UE du Conseil, du 16 mars 2010, concernant l'assistance mutuelle en matière de recouvrement des créances relatives aux taxes, impôts, droits et autres mesures. RSA - RPPM - Liste de régimes ou contrats de retraite supplémentaire étrangers à cotisations déductibles (liste non exhaustive et indicative) IR - BIC - IS - Modèle de registre spécial tenu par les sociétés dont les parts ou actions ouvrent droit à réduction - Réduction d’impôt pour investissement dans les DOM-TOM (CGI, art. 199 undecies A) TVA - Lexique des termes douaniers couramment utilisés SJ - Cartographie des directions compétentes pour recevoir les demandes d'agrément relevant du II de l'article 209 du CGI TVA - Établissement de factures - tableaux récapitulatifs des mentions DJC - Liste des pièces à joindre aux demandes de renouvellement d’agrément d’un centre ou d’une association agréé RPPM - Modèle de registre pour les opérations en capital se rapportant aux bons de caisse, bons du Trésor et assimilés et bons ou contrats de capitalisation RPPM - États hors Union Européenne liés à la France par une convention fiscale qui comporte une clause de non-discrimination relative aux établissements stables (version en vigueur au 1er décembre 1997) IF - Liste des communes éligibles à la fois à la dotation de solidarité urbaine et de cohésion sociale et au bénéfice du fonds de solidarité des communes de la région d'Ile-de-France CAD - Modèle d'arrêté préfectoral de conservation cadastrale IF - Régime fiscal applicable aux EPCI issus d'une fusion IF - Répartition des principaux impôts directs locaux entre les collectivités territoriales et les établissements publics de coopération intercommunale (EPCI) à fiscalité propre TCA - Taxe sur les transactions financières - Liste des sociétés françaises dont la capitalisation boursière dépasse un milliard d'euros BOI-IS-CHAMP-10-50-20-10-20150401Permalien du document IS - Champ d'application et territorialité - Collectivités imposables - Organismes privés autres que les sociétés, réalisant des activités accessoires - Sectorisation ou filialisation I. Principes 1 Un organisme, dont l'activité principale est non lucrative, peut réaliser des opérations de nature lucrative. Ce peut être notamment le cas quand l'organisme estime que le développement d'une activité à caractère commercial est nécessaire à l'exercice de son activité non lucrative. 10 Dans cette hypothèse, le caractère non lucratif d'ensemble de l'organisme n'est pas contesté si les opérations lucratives sont dissociables de l'activité principale non lucrative. 20 Il est en outre nécessaire que l'activité non lucrative demeure significativement prépondérante. En effet, la partie lucrative ne doit pas orienter l'ensemble de l'activité de l'organisme. De plus, le traitement fiscal de cette activité lucrative accessoire varie en fonction de l'impôt considéré : impôt sur les sociétés, taxe sur la valeur ajoutée, cotisation foncière des entreprises (et CVAE le cas échéant). 30 Ainsi, une association peut, sous certaines conditions, constituer un secteur dit « lucratif » qui sera seul soumis à l'impôt sur les sociétés. A. Impôt sur les sociétés 40 En matière d'impôt sur les sociétés, la sectorisation n'est pas obligatoire et l'organisme peut choisir de soumettre l'ensemble de ses activités à l'impôt sur les sociétés. Cela pourrait être le cas d'organismes qui retirent un fort excédent de l'exercice d'activités lucratives entièrement consacrées à financer des activités non lucratives. 50 Si l'organisme choisit de sectoriser, les opérations lucratives doivent être réalisées dans le cadre d'un secteur d'activité comptable distinct ou d'une filiale. Remarque : Ces dispositions s'appliquent même si la filialisation se fait par l'intermédiaire d'une structure commerciale dans laquelle l'organisme est majoritaire (exemple : EURL). 60 Chaque organisme pourra donc séparer ses activités entre un secteur non lucratif et un secteur lucratif ou filialiser son activité lucrative dans une structure commerciale. 70 Il lui appartiendra de procéder à une exacte répartition de ses charges entre la structure ou l'entité fiscalisée et la structure non fiscalisée. En effet, chaque activité doit assumer toutes les charges qui lui incombent, et seulement celles-ci. La sectorisation ou la filialisation, ne pourrait avoir pour conséquence d'entraîner des transferts de charges au détriment de l'activité assujettie aux impôts commerciaux, dégageant de ce fait des bénéfices dans les seules structures non fiscalisées. 80 En outre, dès lors que l'organisme se borne à percevoir les dividendes de sa filiale sans prendre aucune part à la gestion de la société, son caractère non lucratif n'est pas remis en cause du seul fait de la participation qu'il a prise dans la société. 90 Enfin, en matière d'imposition forfaitaire annuelle, seul le chiffre d'affaires du secteur lucratif est retenu pour l'application du barème de cet impôt. B. Taxe sur la valeur ajoutée 100 Il convient de se reporter sur ce point au I-B § 100 du BOI-TVA-DED-20-20. C. Cotisation foncière des entreprises (CFE) et cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises (CVAE) 110 Il convient de se reporter sur ces points au I-C § 130 et suivants du BOI-IF-CFE-10-20-20-20 et au BOI-CVAE. II. Sectorisation des activités lucratives en matière d'impôts directs A. Les conditions de la sectorisation 120 Un organisme, dont l'activité principale est non lucrative, peut réaliser des opérations de nature lucrative. 130 Les organismes peuvent isoler, sous certaines conditions, leurs activités lucratives au sein d'un secteur distinct, de manière à ce que le régime fiscal dont ils bénéficient au titre de leurs activités non lucratives ne soit pas remis en cause. 140 Le caractère non lucratif d'ensemble de l'organisme n'est pas contesté si les opérations lucratives sont dissociables de l'activité principale non lucrative. Il est en outre nécessaire que l'activité non lucrative demeure significativement prépondérante. En effet, la partie lucrative ne doit pas déterminer l'orientation de l'ensemble de l'activité de l'organisme. 1. Les activités doivent être dissociables 150 En principe, sont considérées comme dissociables de l'activité principale non lucrative les activités qui correspondent à des prestations différentes. 160 Il s'agit notamment des activités accessoires à l'activité principale de l'organisme à but non lucratif, lorsqu'elles sont exercées dans des conditions concurrentielles, telles que : - vente d'un journal, même si le thème de ce dernier correspond à l'objet social de l'organisme ; - exploitation d'un bar ou d'une buvette ; - vente d'articles divers, même s'ils sont illustrés du logo de l'association ; - location de salles. 170 La seule complémentarité d'une activité lucrative et d'une activité non lucrative ne suffit donc pas à remettre en cause la non-lucrativité de cette dernière dès lors que les deux activités sont effectivement distinctes. Il en va différemment s'il ressort des circonstances de fait que l'activité non lucrative a pour objet principal le développement d'une clientèle ou l'accroissement des résultats de l'activité lucrative. 180 Toutefois, si l'objet de l'organisme justifie que les activités lucratives et non lucratives soient réalisées en employant simultanément les mêmes moyens, par exemple avec l'objectif d'assurer la mixité sociale des activités, il peut être admis que la condition de dissociabilité des activités se limite à son aspect comptable. Dans ce cas, l'association doit être en mesure de dissocier comptablement les charges et les produits se rattachant aux différentes activités. 2. Les activités non lucratives doivent demeurer significativement prépondérantes 190 En matière d'impôt sur les sociétés, la possibilité offerte aux organismes de sectoriser leurs activités lucratives est réservée aux situations où les activités à caractère non lucratif sont significativement prépondérantes. 200 Cette notion de prépondérance doit s'appréhender de la manière qui rende le mieux compte du poids réel de l'activité non lucrative de l'organisme. 210 A cet égard, le critère comptable du rapport des recettes lucratives sur l'ensemble des moyens de financement de l'organisme (recettes, subventions, dons, legs, etc.) apparaît comme le plus objectif. Toutefois, ce critère peut, dans certains cas, ne pas être le plus pertinent, en particulier lorsque le mode de fonctionnement des activités non lucratives fait appel de façon significative à des soutiens non financiers difficilement évaluables (activité bénévole, dons en nature, etc.). Dans ce cas, il convient de privilégier d'autres critères afin d'apprécier le poids réel relatif des activités de l'organisme. Il peut s'agir, par exemple, d'apprécier la part respective des effectifs ou des moyens qui sont consacrés respectivement à l'activité lucrative et à l'activité non lucrative. 220 En toute hypothèse, il est généralement préférable d'apprécier la prépondérance par rapport à une moyenne pluriannuelle afin d'éviter de tirer des conséquences d'une situation exceptionnelle. B. Les modalités de sectorisation 1. Les règles de sectorisation en matière d'impôts directs se distinguent de celles qui régissent la création de secteurs distincts d'activités en matière de TVA 230 Les périmètres des secteurs constitués au regard de l'impôt sur les sociétés et de la CFE (ainsi, le cas échéant, que de la CVAE), d'une part, et de la taxe sur la valeur ajoutée, d'autre part, peuvent ne pas être identiques. 240 En matière de droit à déduction de la TVA, les règles relatives à la création de secteurs distincts d'activités résultent de dispositions réglementaires qui s'imposent aussi bien à l'administration qu'aux redevables. 250 Ainsi, un même organisme qui décide, pour l'application de l'impôt sur les sociétés et de la CFE (ainsi que de la CVAE le cas échéant), de sectoriser ses activités lucratives, peut être également tenu de constituer des secteurs distincts pour l'exercice de ses droits à déduction en matière de taxe sur la valeur ajoutée dans les conditions rappelées au I-B § 100 du BOI-TVA-DED-20-20. 2. La mise en œuvre de la sectorisation a. Création du secteur lucratif 1° Affectation des moyens d'exploitation 260 Les moyens d'exploitation (locaux, matériels, salariés, etc.) propres à chacun des secteurs créés par l'organisme doivent être spécifiquement affectés au secteur considéré. Si l'organisme exerce l'activité lucrative avec des moyens d'exploitation communs à ceux affectés à l'activité non lucrative, ces moyens doivent être répartis comme en matière de CFE (et de CVAE, le cas échéant) au prorata du temps d'utilisation dans le cadre de l'activité lucrative (BOI-IF-CFE-10-20-20-20 au I-C § 130 et suivants et BOI-CVAE). 2° Établissement d'un bilan fiscal de départ a° Principes 270 L'organisme doit se conformer aux obligations fiscales et comptables propres aux impôts commerciaux à raison des activités du secteur lucratif. Il doit donc établir un bilan fiscal de départ à la date du premier jour du premier exercice soumis à ces impôts. Ce bilan d'entrée est porté à la connaissance de l'administration au moyen de tableaux annexes joints à la déclaration de résultat du premier exercice imposé. 280 L'ensemble des éléments d'actif et de passif affectés aux opérations lucratives doivent figurer dans ce bilan. 290 Les comptes de capitaux propres comportent un compte de liaison qui retrace les transferts entre les deux secteurs. 300 Tout retrait ultérieur de l'un de ces éléments d'actif aura les conséquences fiscales d'une cession d'actif. 310 Les produits et les charges doivent être rattachés à la période exonérée ou à la période imposable par application des critères de droit commun qui permettent de déterminer la date à laquelle sont réunies les conditions de leur qualification en créances acquises ou en dettes certaines. Ce principe exclut toute imputation sur les bases imposables de charges qui se rapportent à une période antérieure non fiscalisée et toute imposition de produits se rapportant à cette même période non fiscalisée, à l'exception de celles prévues par une disposition expresse du code général des impôts (CGI). 320 Le bilan de départ doit donc comprendre l'ensemble des comptes de régularisation et de provisions qui permettent le respect de ces principes (produits à recevoir, produits constatés d'avance, provisions pour charge ou dépréciation, etc.). b° Cas des immeubles 330 En ce qui concerne les immeubles dont il est directement propriétaire, l'organisme peut : - inscrire à l'actif de son bilan la seule fraction de l'immeuble affectée à l'activité lucrative. L'organisme peut alors déduire les charges de propriété afférentes à cette fraction d'immeuble, dont l'amortissement. En contrepartie, la plus-value de cession ou de retrait d'actif sera taxable dans les conditions de droit commun au prorata de la partie inscrite au bilan ; - ou ne pas l'inscrire à l'actif de son bilan. Dans ce cas, l'organisme ne peut déduire de l'assiette de l'impôt sur les sociétés au taux normal aucune charge de propriété, notamment d'amortissement, au titre de cet immeuble. En revanche, la plus-value de cession n'est pas taxable. Remarque : L'inscription ou non à l'actif du bilan de l'immeuble affecté à l'activité lucrative est sans incidence au regard de l'imposition de la valeur locative dudit bien à la CFE. c° Autres immobilisations 340 Pour l'inscription de ses biens autres qu'immobiliers (et les biens immobiliers dans l'hypothèse d'un choix pour leur inscription) au bilan, il convient donc en principe de retenir la fraction du bien qui correspond à son utilisation lucrative. Si cette méthode convient lorsque la répartition de l'utilisation des biens par les deux secteurs est constante dans le temps (exemple : affectation de bureaux), elle représente une grande source de complexité lorsque la répartition entre les deux secteurs varie d'un exercice à l'autre (exemple : ordinateurs, véhicules affectés aux deux secteurs). Il sera donc admis pour ces biens, que la valeur totale soit inscrite au bilan du secteur lucratif, l'amortissement seul étant réparti, exercice par exercice, entre les deux secteurs. Dans cette hypothèse, seule la sortie totale du bien du secteur lucratif ou sa cession à l'extérieur de l'organisme, sera le fait générateur d'une plus-value, elle-même répartie entre les deux secteurs au prorata des amortissements déduits d'un résultat fiscal. 350 Exemple : Amortissement d'un véhicule d'une valeur de 10 000 € Année Amortissement comptable % d'utilisation lucrative Amortissement fiscal N 2 000 30 % 600 N+1 2 000 20 % 400 N+2 2 000 50 % 1 000 total 6 000 2 000 Vente du véhicule en N+3 pour 5 000 €. Valeur nette comptable : 10 000 - 6 000 = 4 000 €. Plus-value comptable : 5 000 - 4 000 = 1 000 €. Plus-value fiscale : 1 000 x 2 000/6 000 = 333,33 €. 360 Cela étant, la liberté d'inscription au bilan du secteur lucratif est également admise pour l'ensemble des biens mobiliers utilisés dans le cadre des activités lucratives. En l'absence d'inscription à l'actif du secteur lucratif des biens mobiliers, aucune charge de propriété, telles que les frais d'acquisition, les grosses réparations et l'amortissement ne pourra être déduite du résultat imposable. Remarque : L'inscription ou non d'un bien à l'actif du bilan est sans incidence au regard de l'imposition de la valeur locative dudit bien à la CFE. d° Traitement des provisions 370 En ce qui concerne les provisions établies selon les normes comptables pour faire face à des charges ou risques mais qui, au regard des règles d'assiette, ne correspondent pas à des charges fiscalement déductibles lors de leur constatation, il convient de les déclarer et de les traiter comme des provisions non déductibles. La reprise comptable de ces provisions sera donc annulée extra-comptablement pour la détermination du résultat fiscal. 380 En revanche, la reprise d'une provision inscrite au bilan d'entrée en tant que provision déductible du résultat fiscal en application des principes comptables et fiscaux en vigueur sera comprise dans le résultat imposable, la charge réelle couverte par cette provision étant déduite de ce même résultat. 390 Remarque : S'il apparaissait que des provisions déductibles étaient manifestement sous-évaluées lors de la formation du bilan fiscal de départ, l'administration se réserve le droit de remettre en cause les charges qui auraient dû être couvertes par ces provisions conformément au principe de l'annualité des charges. 3° Valorisation des éléments inscrits au bilan fiscal de départ 400 Les éléments d'actif et de passif sont inscrits au bilan fiscal de départ pour leur valeur réelle à la date d'établissement de ce bilan. En conséquence, il y a lieu en principe de procéder à une (ré)évaluation des actifs. 410 Dans l'hypothèse où cette réévaluation ne serait pas possible, l'organisme concerné devra fournir un tableau, joint à la déclaration, précisant pour chaque bien concerné : - la valeur comptable d'inscription au bilan comptable ; - sa valeur réelle d'inscription au bilan fiscal ; - l'amortissement pratiqué au plan comptable ; - l'amortissement fiscal calculé sur la valeur réelle. 420 Les conséquences fiscales du transfert vers le secteur non lucratif d'un élément inscrit à ce bilan sont déterminées en fonction de la valeur réelle de l'élément à la date de son changement d'affectation. 4° Détermination du résultat imposable du secteur lucratif 430 Le résultat imposable du secteur lucratif est déterminé et soumis à l'impôt sur les sociétés dans les conditions de droit commun. 440 Un organisme peut mettre fin à la sectorisation de ses activités lucratives. Dans ce cas, il rend imposable à l'impôt sur les sociétés l'ensemble de ses activités. Les éléments d'actif et de passif précédemment compris dans le secteur non lucratif sont inscrits au bilan d'entrée de l'exercice au titre duquel il est renoncé à la sectorisation, dans les conditions prévues au II-B-2-a-2°-a° § 270. 450 De même, un organisme peut reconstituer un secteur lucratif dans les conditions prévues aux II-B-2-a-1° à 3° § 260 à 420. Dans ce cas, les règles applicables en matière d'impôt sur les sociétés en cas de cessation partielle d'entreprise sont applicables dans les conditions de droit commun. b. Modalités d'assujettissement 1° En matière d'impôt sur les sociétés a° Modalités d'imposition 460 L'organisme est redevable de l'impôt sur les sociétés : - au taux de droit commun et, le cas échéant, de la contribution assise sur cet impôt prévue à l'article 235 ter ZC du CGI ainsi que de la contribution exceptionnelle prévue à l'article 235 ter ZAA du CGI, à raison des résultats imposables du secteur lucratif ; - le cas échéant, au taux réduit prévu au b du I de l'article 219 du CGI ; - le cas échéant, aux taux réduits prévus par l'article 219 bis du CGI sur ses revenus patrimoniaux c'est-à-dire ses revenus fonciers, agricoles et mobiliers. Lorsque l'organisme relève à la fois du régime spécial (taux réduits) et du régime de droit commun (taux de droit commun), il peut demander à compenser le déficit subi dans l'exploitation relevant du droit commun avec les revenus relevant du régime spécial et réciproquement. Le déficit ainsi compensé ne pourra plus être reporté pour l'établissement de l'impôt dû au titre des exercices suivants. Toutefois, aucune compensation n'est possible entre les bénéfices ou revenus mentionnés aux 1 et 5 de l'article 206 du CGI et les charges et dépenses supportées ou exposées par l'organisme sans but lucratif pour la réalisation de son objet désintéressé. 470 Si des revenus fonciers, agricoles ou mobiliers se rattachent aux activités lucratives sectorisées, ils doivent être intégrés au résultat imposable au taux de droit commun de l'impôt sur les sociétés. L'administration a la charge d'établir que les immeubles loués, les exploitations rurales ou forestières ou les placements mobiliers sont réellement affectés à la réalisation d'opérations lucratives. Ces revenus patrimoniaux perçus par un organisme sans but lucratif sont donc, sauf preuve contraire, soumis à l'impôt sur les sociétés prévu au 5 de l'article 206 du CGI. 480 L'organisme doit déposer deux déclarations, la déclaration n° 2065 (CERFA n° 11084) pour ce qui concerne son secteur lucratif, et la déclaration n° 2070 (CERFA n° 11094) pour ce qui concerne ses revenus patrimoniaux. Ces déclarations sont disponibles en ligne sur le site www.impots.gouv.fr, à la rubrique "Recherche de formulaires". 490 L'impôt sur les sociétés correspondant à l'activité lucrative ainsi que les contributions assises sur cet impôt donnent lieu au paiement spontané des acomptes et du solde de liquidation auprès du comptable chargé du recouvrement de l'impôt sur les sociétés dont dépend l'organisme, sans émission préalable d'un rôle. En ce qui concerne le calcul et le paiement des acomptes et du solde de liquidation, il convient de se reporter au BOI-IS-DECLA-20. Toutefois, il est admis que les organismes soient dispensés d'acomptes au cours des douze premiers mois d'assujettissement à l'impôt sur les sociétés dans les conditions de droit commun. L'imposition aux taux réduits prévue au 5 de l'article 206 du CGI reste établie par voie d'avis de mise en recouvrement. Cette imposition est exclue du régime des acomptes. b° Prélèvement de fonds sur le secteur lucratif 500 Les valeurs financières (liquidités, titres de placement, etc.) peuvent être transférées du secteur lucratif vers le secteur non lucratif. Ces transferts sont enregistrés dans le compte de liaison. Ces sommes ne sont pas éligibles au dispositif prévu en faveur du mécénat et ne peuvent donc pas être admises en déduction du résultat imposable du secteur lucratif. Leur retrait de l'actif a les conséquences fiscales d'une cession d'actif. Les prélèvements opérés ne doivent pas être financés par un endettement du secteur lucratif. Toutefois, il ne pourra être constaté de distributions imposables en tant que revenus distribués au sens des dispositions codifiées de l'article 109 du CGI à l'article 117 du CGI dès lors que l'organisme en cause, conformément à son statut, ne procède à aucune distribution irrégulière. c° Dispense du versement d'acompte 510 Il est admis que les organismes soient dispensés d'acomptes au cours des douze premiers mois d'assujettissement à l'impôt sur les sociétés dans les conditions de droit commun. Les organismes dont le chiffre d'affaires du dernier exercice clos est inférieur à 84 000 € sont dispensés du versement des acomptes d'impôt sur les sociétés. 520 Exemple : L'association « E » a clos son premier exercice le 31 décembre N. Elle a régulièrement constitué un secteur lucratif dont le chiffre d'affaires s'élève à 70 000 € au titre de l'exercice N. Elle n'a pas perçu de produits financiers. L'association « E » est dispensée du versement d'acomptes d'impôt sur les sociétés en N et N+1. 2° En matière de CFE 530 En ce qui concerne les modalités d'assujettissement à la CFE en cas de sectorisation, il convient de se reporter au I-C § 130 et suivants du BOI-IF-CFE-10-20-20-20. 3° En matière de taxe d'habitation 540 Pour des précisions sur les modalités d'assujettissement à la taxe d'habitation en cas de sectorisation, il convient de se reporter au BOI-IF-TH-10-10-20. 4° Imposition forfaitaire annuelle 550 Les organismes qui exercent des activités lucratives sont en principe redevables de l'imposition forfaitaire annuelle. Seul le chiffre d'affaires du secteur lucratif majoré des produits financiers y afférent est retenu pour l'application du barème de cet impôt. III. Filialisation des activités lucratives 560 L'opération de la filialisation s'opère habituellement par apport partiel d'actif, et peut être réalisée soit au profit d'une société nouvelle soit au profit d'une société préexistante. A. Conséquences sur le régime fiscal de l'organisme 570 La détention de titres d'une société commerciale par un organisme sans but lucratif peut avoir des conséquences sur son caractère non lucratif. Afin de déterminer si la détention des titres remet en cause le caractère non lucratif de l'activité, il convient de s'interroger sur le point de savoir si cette détention devient un élément prépondérant par rapport à l'activité non lucrative de l'organisme. A cet égard, trois situations peuvent se présenter. 1. Première hypothèse : une gestion patrimoniale ne remettant pas en cause le caractère non lucratif général de l'organisme 580 La simple détention par un organisme d'une partie du capital d'une société n'est pas à même en soi de remettre en cause son caractère non lucratif général. Si cette détention est minoritaire, il est possible de considérer qu'il y a une présomption de gestion passive. Si en outre, l'organisme ne joue dans la société aucun rôle de gestion actif, la gestion peut être considérée comme patrimoniale. Dans cette hypothèse, les titres de la société font partie du patrimoine de l'organisme qui demeure non lucratif, si les autres conditions sont remplies. Les dividendes reçus sont alors soumis aux règles prévues au 5 de l'article 206 du CGI. 590 Exception : les titres reçus en rémunération d'un apport partiel d'actif placé sous le régime fiscal spécial des fusions prévu à l'article 210 A du CGI et à l'article 210 B du CGI, doivent impérativement être localisés dans un secteur lucratif, qu'il conviendra le cas échéant de créer, afin de respecter l'engagement de calcul des plus-values imposables dont sont grevés ces titres. Ils ne pourront être détenus dans le secteur non lucratif qu'après transfert et taxation de la plus-value latente. 2. Deuxième hypothèse : une gestion active de la filiale ne remettant pas en cause la non lucrativité de tout l'organisme 600 Ne peut être considérée a priori comme patrimoniale la détention d'une participation majoritaire dans le capital de la filiale. Il en est de même lorsqu'il existe des liens économiques entre les deux entités ou lorsque les dirigeants de la filiale sont également dirigeants de l'association ou lorsque des liens de parenté existent entre le dirigeant de l'association et le dirigeant de la filiale. 610 Cela étant, la détention majoritaire du capital n'est pas suffisante pour qualifier la gestion de gestion active. Il convient de s'interroger sur le point de savoir si l'organisme intervient concrètement et de façon importante dans la gestion de la filiale. Ainsi, l'organisme, qui peut avoir une activité distincte de la société, intervient dans tout ou partie de la gestion de sa filiale (c'est en particulier le cas lorsque la société commerciale a la forme d'une EURL). Dans cette situation, et afin d'assurer une certaine neutralité avec la situation fiscale qui résulterait d'une solution de sectorisation de l'activité, il est considéré que l'organisme exerce une activité lucrative de gestion de titres. Il convient alors d'appliquer à la gestion de ces titres les règles exposées en matière de sectorisation dans les conditions définies au II § 120 à 550. 620 Ainsi, si l'activité de gestion de titres n'est pas prépondérante (les revenus retirés de cette activité ou la gestion de la société ne requiert pas l'essentiel de l'activité de l'association), le secteur lucratif peut être limité à la seule détention des titres. Dans ces conditions, le bilan fiscal est composé, à l'actif, des titres de la société et, au passif, éventuellement, des dettes et du compte de liaison qui enregistre les transferts du secteur lucratif au secteur non lucratif. Les dividendes reçus peuvent bénéficier du régime mère-fille si les conditions d'application de ce régime sont remplies. Les éventuelles plus-values de cession des titres sont imposables dans les conditions de droit commun de l'impôt sur les sociétés prévu au 1 de l'article 206 du CGI. 630 Exemple de gestion active d'une filiale : L'association F crée, pour financer son activité non lucrative d'alphabétisation, une EURL qui assure des séances de formation de personnels d'entreprises. L'association F retire de cette société un dividende annuel de 100 000 €. L'association n'a pas d'autres ressources et réalise son activité non lucrative avec la participation d'une cinquantaine de bénévoles. Elle salarie une personne comme secrétaire-comptable qui s'occupe de toute la partie administrative et notamment de la gestion des titres de la filiale. La seule détention par l'association F des titres de l'EURL rend la gestion de ces titres lucrative. Bien que le dividende représente la totalité des ressources de l'association, l'importance relative des bénévoles affectés à l'activité non lucrative au regard de la personne salariée affectée en partie à la gestion de la filiale permet de conclure à la prépondérance de l'activité non lucrative. L'association peut sectoriser son activité de gestion de titres. Les dividendes reçus de l'EURL sont imposables dans les conditions de droit commun mais bénéficient du régime mère-fille et sont donc imposés pour une valeur égale à 0. En cas de cession des titres de l'EURL, la plus-value éventuellement constatée entre le prix de cession et le prix de revient fiscal des titres est imposée selon les règles de droit commun. 3. Troisième hypothèse : des relations privilégiées avec la filiale qui entraînent la lucrativité de l'ensemble de l'organisme 640 De façon générale, un organisme qui entretient avec une société du secteur lucratif des relations privilégiées caractérisées par une complémentarité économique est considéré comme lucratif pour l'ensemble de ses activités, sans possibilité de sectorisation. Tel est notamment le cas lorsqu'il existe entre eux une complémentarité commerciale, une répartition de clientèle, des échanges de services, une prise en compte par la société de charges relevant normalement de l'activité non lucrative, etc. 650 La notion de complémentarité commerciale désigne à la fois la situation dans laquelle l'activité non lucrative tend à développer l'activité de la société commerciale, et celle dans laquelle cette dernière confère à l'activité non lucrative de l'organisme, par contagion de ses propres buts et pratiques commerciales, tout ou partie des avantages liés au recours au marché. Il n'y a pas lieu de relever l'existence d'une telle complémentarité du seul fait de l'existence d'une filiale ou d'un lien entre l'activité non lucrative de l'organisme et celle, lucrative, de la filiale. B. Les modalités de la filialisation 1. Régime fiscal de l'opération d'apport partiel d'actif 660 Un organisme sans but lucratif, dont l'activité lucrative n'est pas prépondérante, peut souhaiter ne pas créer de secteur lucratif. Dans ce cas, cet organisme a la possibilité de filialiser son secteur lucratif. Il lui suffit alors de transférer à une structure juridiquement distincte, les moyens qu'il souhaite affecter, après apport, à l'exercice d'une activité lucrative. De même, un organisme sans but lucratif peut filialiser une ou plusieurs des activités lucratives de son secteur lucratif afin de marquer la séparation entre ces activités et le secteur non lucratif qu'elles financent. a. Impôt sur les sociétés 1° Cas général 670 Lorsqu'un organisme décide de ne plus affecter à ses activités non lucratives une partie de ses actifs pour les mettre en société et limite effectivement son activité à la poursuite de son objet désintéressé, il n'est imposable que sur les seuls revenus énumérés au 5 de l'article 206 du CGI. Ces revenus n'incluent les plus-values sur cession d'éléments d'actif immobilisés que si les éléments cédés sont affectés à une exploitation agricole imposée d'après le régime du bénéfice réel. En dehors de ce cas, il est admis qu'il n'y a pas imposition des gains en capital. 2° Filialisation des activités du secteur lucratif a° Principe : imposition des bénéfices réalisés par l'activité apportée 680 L'apport partiel d'actif peut porter sur tout ou partie des activités du secteur lucratif. L'apport partiel d'actif entraîne, au regard du secteur lucratif de l'organisme apporteur, cession ou cessation d'entreprise, en totalité ou en partie, et donne lieu à une imposition immédiate dans les conditions fixées à l'article 201 du CGI et au 2 de l'article 221 du CGI. 690 Toutefois, à titre de règle pratique, en cas de cession ou cessation partielle, il conviendra de surseoir à l'établissement immédiat de l'imposition des bénéfices non encore taxés (à moins que les intéressés ne le demandent). Lorsqu'il a été sursis à l'imposition en vertu de cette tolérance, les bénéfices afférents à la branche d'activité apportée sont taxés, après l'expiration de l'exercice en cours, en même temps que ceux du secteur lucratif conservé. b° Régime spécial des fusions 700 Lorsque l'apport partiel d'actif est réalisé au profit d'une société soumise à l'impôt sur les sociétés, les plus-values d'apport et les provisions peuvent, dans les conditions prévues à l'article 210 A du CGI, à l'article 210 B du CGI, à l'article 210 B bis du CGI et à l'article 210 C du CGI, ne pas être immédiatement taxées lors de l'opération. 710 Conformément à l'article 210 B du CGI, le régime de sursis d'imposition prévu à l'article 210 A du CGI s'applique aux apports partiels d'actif lorsque l'apport partiel d'actif porte sur une branche complète d'activité et que l'association apporteuse prend l'engagement dans l'acte d'apport : - de conserver pendant trois ans les titres remis en contrepartie de l'apport ; - de calculer ultérieurement les plus-values de cession afférentes à ces mêmes titres par référence à la valeur que les biens apportés avaient, du point de vue fiscal, dans ses propres écritures ; - lorsque ces conditions ne sont pas remplies seul le recours à la procédure d'agrément prévue au 3 de l'article 210 B du CGI sera susceptible, le cas échéant, de placer l'opération d'apport partiel d'actif envisagée sous le régime spécial des fusions. 720 Afin de respecter cet engagement, les titres doivent être inscrits directement et immédiatement à l'actif du bilan du secteur lucratif de l'organisme sans but lucratif jusqu'au moment de leur cession. Le transfert des titres du secteur taxable au secteur non taxable entraîne l'imposition dans les conditions de droit commun de la plus-value latente constatée au moment du transfert au titre de l'exercice au cours duquel intervient le changement d'affectation. 730 Par ailleurs, il est rappelé que la société bénéficiaire de l'apport doit prendre, dans l'acte d'apport, les engagements prévus à l'article 210 A du CGI quelle que soit la procédure, de plein droit ou d'agrément, mise en œuvre. 740 De plus, l'organisme sans but lucratif et la société bénéficiaire de l'apport doivent se conformer aux obligations déclaratives prévues à l'article 54 septies du CGI. b. Droits d'enregistrement 750 Il convient de se reporter sur ce point au BOI-ENR-AVS-20-80. 2. Cotisation foncière des entreprises 760 L'organisme qui le souhaite peut filialiser tout ou partie de ses activités lucratives au sein d'une structure juridiquement distincte. Cette filialisation revêt la forme d'un apport partiel d'actif à une société nouvelle ou préexistante. 770 Les modalités d'imposition de la filiale à la CFE, ainsi que les conséquences de cette filialisation pour l'organisme mère, au regard de cette même contribution, sont examinées au I-C-3 § 210 et suivants du BOI-IF-CFE-10-20-20-20. Mentions légales Plan du site Pictogramme RGAA Statistiques Nous contacter © Ministère de l'Économie et des Finances Plan De Classement Table Des Matières Du Document Versions Publiées Du Document Date de publication : 27/11/2014 Date de fin de publication : Ajouter au panier Plan à la date du 06/05/2015 REPLIER TOUT IR - Impôt sur le revenu Champ d'application et territorialité Base d'imposition Liquidation Réductions et crédits d'impôt Titre 1 : Adhérents de centres de gestion ou d'associations agréés Titre 2 : Cotisations versées aux organisations syndicales Titre 3 : Frais de scolarité des enfants poursuivant des études secondaires ou supérieures Titre 4 : Certaines primes d'assurances Titre 5 : Investissements dans l'immobilier de tourisme Titre 6 : Investissements ou travaux forestiers Titre 7 : Investissements dans des résidences hôtelières à vocation sociale Titre 8 : Réduction d'impôt au titre des investissements réalisés outre-mer par les personnes physiques Titre 9 : Réduction d'impôt au titre des souscriptions en numéraire au capital de petites et moyennes entreprises (PME) non cotées Titre 10 : Souscriptions de parts de fonds communs de placement dans l'innovation Titre 11 : Souscriptions de parts de fonds d'investissement de proximité Titre 12 : Souscriptions de parts de fonds d'investissement de proximité en Corse Titre 13 : Emprunts souscrits pour la reprise d'une entreprise Titre 14 : Dépenses afférentes à la dépendance Titre 15 : Sommes versées pour l'emploi d'un salarié à domicile, à une association agréée ou à un organisme habilité ou conventionné ayant le même objet Chapitre 1 : Champ d'application Chapitre 2 : Modalités d'application de l'avantage fiscal et cas de remise en cause Titre 16 : Réduction accordée au titre de la prestation compensatoire en matière de divorce Titre 17 : Intérêts du différé de paiement accordé lors de la transmission d'une exploitation agricole Titre 18 : Financement en capital d'œuvres cinématographiques ou audiovisuelles Titre 19 : Dépenses relatives aux travaux de conservation ou de restauration d'objets mobiliers classés monuments historiques Titre 20 : Dépenses de restauration immobilière dans les secteurs sauvegardés, les quartiers anciens dégradés et les zones protégées Titre 21 : Souscriptions au capital d'une SOFIPECHE Titre 22 : Réduction d'impôt en faveur de l'acquisition de logements destinés à la location meublée exercée à titre non professionnel Titre 23 : Investissements locatifs réalisés dans le cadre de la loi 'Scellier' Titre 24 : Dépenses de préservation du patrimoine naturel Titre 25 : Dons faits par les particuliers Titre 26 : Aide apportée à certains créateurs d'entreprise Titre 27 : Cotisations versées aux associations syndicales chargées du défrichement forestier Titre 28 : Crédit d'impôt pour la transition énergétique Titre 29 : Crédit d'impôt afférent aux dépenses en faveur de l'aide aux personnes Titre 30 : Frais de garde des jeunes enfants Titre 31 : Prime pour l'emploi Titre 32 : Contrats d'assurance pour loyers impayés des logements locatifs conventionnés Titre 33 : Dépenses de remplacement pour congé de certains exploitants agricoles Titre 34 : Étudiants en vue du financement de leurs études supérieures Titre 35 : Intérêts d'emprunt afférent à l'habitation principale Titre 36 : Investissement locatif intermédiaire - Dispositif « Duflot » Obligations déclaratives Recouvrement, contrôle et contentieux Décès du contribuable Situations particulières liées au domicile Contribution exceptionnelle sur les hauts revenus RSA - Revenus salariaux et assimiles RPPM - Revenus et profits du patrimoine mobilier RFPI - Revenus fonciers et profits du patrimoine immobilier BA - Bénéfices agricoles BNC - Bénéfices non commerciaux BIC - Bénéfices industriels et commerciaux IS - Impôt sur les sociétés TVA - Taxe sur la valeur ajoutée TCA - Taxes spéciales sur le chiffre d'affaires CVAE - Cotisation sur la Valeur Ajoutée des Entreprises TPS - Taxes et participations sur les salaires Taxe sur les salaires (TS) Titre 1 : Champ d’application et territorialité. Personnes imposables. Personnes exonérées Titre 2 : Base d’imposition Chapitre 1 : Principes généraux Chapitre 2 : Exonérations spécifiques à la TS Chapitre 3 : Cas particuliers Titre 3 : Liquidation Titre 4 : Paiement, obligations déclaratives, pénalités et contentieux Taxe d'apprentissage et contribution supplémentaire à l'apprentissage Participation des employeurs au développement de la formation professionnelle continue (FPC) Participation des employeurs à l'effort de construction (PEEC) Taxe exceptionnelle de solidarité sur les hautes rémunérations versées par les entreprises (THR) TFP - Taxes sur les facteurs de production IF - Impôts fonciers Collectivités territoriales et structures de coopération intercommunale Titre 1 : Schéma de financement Chapitre 1 : Les communes Chapitre 2 : Les établissements publics de coopération intercommunale (EPCI) Section 1 : Régime fiscal applicable à chaque catégorie d'EPCI Section 2 : Les EPCI à fiscalité professionnelle unique (FPU) Section 3 : Les EPCI à fiscalité additionnelle (FA) Section 4 : Les EPCI sans fiscalité propre ou syndicats de communes Chapitre 3 : Les départements et les régions Taxe foncière sur les propriétés non bâties Taxe foncière sur les propriétés bâties Taxe d'habitation Cotisation foncière des entreprises Taxes et prélèvements additionnels aux impôts fonciers PAT - Impôts sur le patrimoine ENR - Enregistrement Dispositions générales Mutations de propriété à titre onéreux d'immeubles Mutations de propriété à titre onéreux de meubles Mutation de jouissance à titre onéreux de meubles ou d'immeubles Mutations à titre gratuit de meubles ou d'immeubles Titre 1 : Successions Chapitre 1 : Champ d'application des droits de mutation par décès : Principes Chapitre 2 : Champ d'application des droits de mutation par décès : exonérations et régimes spéciaux Chapitre 3 : Fait Générateur Chapitre 4 : Assiette Chapitre 5 : Tarifs et liquidation des droits Section 1 : Détermination de la part nette de chaque ayant droit Section 2 : Abattements sur la part nette revenant à chaque ayant droit Section 3 : Tarifs des droits de mutation par décès Section 4 : Réductions sur les droits Section 5 : Liquidation des droits en cas de transmissions à Titre gratuit successives entre les mêmes personnes Section 6 : Imputation des impôts acquittés hors de France Section 7 : Incidence des conventions internationales : règle du taux effectif Section 8 : Cas particuliers Chapitre 6 : Obligations déclaratives des redevables Chapitre 7 : Mesures de contrôle Titre 2 : Donations Titre 3 : Biens mis en Trust Partages et opérations assimilées Droits dus sur les actes relatifs à la vie des sociétés et assimilés Timbre et taxes assimilées TCAS - Taxe sur les conventions d'assurances et assimilées REC - Recouvrement CF - Contrôle fiscal CTX - Contentieux SJ - Sécurité juridique INT - Fiscalité internationale CAD - Cadastre DJC - Dispositions juridiques communes Annexes Barèmes Formulaires Lettres-type ; Modèles Cartographie Autres annexes IR - Schéma récapitulatif des rémunérations payées à une personne interposée entre le débiteur et les artistes IR - Les différents formulaires de la déclaration d'ensemble des revenus IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur géothermiques eau glycolée/eau à capteur vertical - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur eau glycolée/eau à capteur horizontal - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur air/eau - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur eau/eau - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur sol/sol - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur sol/eau à capteur horizontal - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur géothermiques dédiées à la production d'eau chaude sanitaire (ECS) - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) IR - Présentation schématique du crédit d'impôt prévu à l'article 200 quater A du CGI IR - Conditions spécifiques pour le crédit d'impôt sur les intérêts d'emprunt afférent à l'habitation principale et extrait d'une synthèse d'étude thermique standardisée (RT 2005) IR - Synthèse d'étude thermique en application de la « Solution technique maisons individuelles méditerranéennes non climatisées »agréée sous le numéro ST 2008-001 IR - Synthèse d'étude thermique en application de la « Solution technique maisons individuelles non climatisées" agréée sous le numéro ST 2007-002 IR - Plafonnement annuel des intérêts d'emprunt afférents à l'habitation principale en fonction de la composition du foyer fiscal pour les opérations réalisées du 6 mai 2007 au 31 décembre 2010 (CGI, art. 200 quaterdecies) IR - Tableaux récapitulatifs des taux du crédit d'impôt relatif aux intérêts d'emprunt pour l'acquisition de l'habitation principale (CGI, art. 200 quaterdecies) IR - Seuils, limites de revenus servant au calcul de la prime pour l'emploi IR - Modalités de calcul de la prime pour l'emploi pour chaque membre du foyer fiscal IR - Tableau récapitulatif des conditions et modalités d’application de la réduction d’impôt au titre des investissements dans une résidence hôtelière à vocation sociale (CGI, art. 199 decies I) IR - Majoration de la prime pour l'emploi en fonction de la situation de famille IR - Modalités d’imputation de la réduction d’impôt au titre des investissements dans une résidence hôtelière à vocation sociale en cas de changement de situation de famille (CGI, art. 199 decies I) IR - Schéma de présentation de la réduction d'impôt au titre des investissements dans une résidence hôtelière à vocation sociale CF - Composition de la commission départementale des impôts directs et des taxes sur le chiffre d'affaires IR - Fiche de calcul de l'assiette de la réduction d'impôt sur le revenu en cas de conversion de rente en capital RSA - Fiche de calcul de l'abattement et des montants à déclarer sur la déclaration 2042 (cas spécifique des marins pêcheurs) Modèle de demande d'agrément et de renouvellement prévu aux articles 200-2 bis et 238- bis F du CGI IR - Modèle de reçu délivré au donateur pour le financement des partis politiques, campagnes électorales et cotisations versées à un parti ou à un groupement politique IR - Liste des équipements spécialement conçus pour les personnes âgées ou handicapées éligibles IR - Réduction d'impôt en faveur des investissements locatifs réalisés dans le secteur du tourisme - Liste des communes situées dans une zone, autre qu'une zone de revitalisation rurale, inscrite sur la liste pour la France des zones concernées par l'objectif n°2 des fonds structurels, à l'exclusion des communes situées dans des agglomérations de plus de 5 000 habitants IR - Réduction d'impôt en faveur des investissements locatifs réalisés dans le secteur du tourisme - Liste des communes situées dans le périmètre d'intervention d'un établissement public chargé de l'aménagement d'une agglomération nouvelle en application de loi n° 70-610 du 10 juillet 1970 tendant à faciliter la création d'agglomérations nouvelles IR - Réduction d’impôt au titre de certains investissements réalisés outre-mer (CGI, art. 199 undecies A) RSA - Tableau synthétique du régime fiscal des pensions perçues par les fonctionnaires civils, les militaires et leurs ayants droit en cas d'invalidité RSA - Évaluation de l'avantage résultant de l'usage privé d'un véhicule mis à la disposition du salarié RSA - Détermination de la rémunération « à la part » ou « à la part de l'armement » des artisans pêcheurs ou des pêcheurs associés de sociétés de pêche artisanale RSA - Définition des catégories de pêche et taux d’abattement correspondant RSA - Régime au regard de l'impôt sur le revenu des indemnités perçues en cas de rupture du contrat de travail RSA - Indemnités de grand déplacement allouées aux salariés envoyés à l'étranger RSA - Régime fiscal des indemnités et remboursements de frais susceptibles d'être versés aux salariés « impatriés » RSA - Régime fiscal comparé des indemnités versées aux salariés des quartiers généraux et des centres de logistique, ainsi qu'aux salariés « impatriés » RSA - Tableaux récapitulant l’imposition des options sur titres RSA - Tableau récapitulatif des régimes d'imposition applicables aux rémunérations des associés et dirigeants de sociétés RSA - Tableau récapitulatif du régime fiscal des indemnités et prestations allouées dans le cadre du service national actif, du service civique, du volontariat pour l'insertion ou du volontariat associatif RPPM - Liste des impôts équivalents à l'impôt sur les sociétés français pour les principaux partenaires de la France (UE et EEE) RPPM - Tableau récapitulatif des conséquences fiscales des retraits de titres, des rachats de contrats ou de la clôture d'un PEA Fiche explicative des retraitements opérés pour le calcul des quotas d'investissement obligatoires du bon ou contrat investi en actions afin de tenir compte de l'exposition réelle au risque RPPM - Liste des impôts équivalents à l’impôt sur les sociétés français pour les États de l'Union européenne et les autres États parties à l’accord sur l'Espace économique européen (EEE) Modalités d'imposition des profits réalisés sur bons d'option Modalités d'imposition des profits réalisés sur les marchés d'options négociables Marchés d'options négociables (MONEP), glossaire Modalités d'imposition des profits réalisés sur les marchés à terme d'instruments financiers et de marchandises RPPM - Liste des entités assimilées visées à l'article 15 de la directive dite "Epargne" n° 2003/48/CE RPPM - BNC - Liste des États ou territoires ayant conclu avec la France une convention fiscale contenant une clause d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales RPPM - Présentation schématique du champ d’application de la taxe forfaitaire RPPM - Représentation schématique de l'imposition des précieux, des bijoux, des objets d'art, de collection et d'antiquité – Cession à titre onéreux RPPM - Représentation schématique de l'imposition des métaux précieux, des bijoux, des objets d'art, de collection et d'antiquité - Exportation RFPI - IR - Tableau synthétique du régime dérogatoire applicable aux propriétaires d'immeubles classés ou inscrits au titre des monuments historiques et d'immeubles assimilés RFPI - Tableau récapitulatif des obligations déclaratives RFPI - Taxes sur les cessions à titre onéreux de terrains nus devenus constructibles - Coefficients d'érosion monétaire BA - Liste des zones sinistrées (sécheresse été 2009) BA - Aléas climatiques ayant affecté l'exploitation reconnus par une autorité administrative BA - Durée d'amortissement des différentes plantations de vergers BA - Régimes d'imposition des plus-values réalisées par les exploitants agricoles BA - Régime d'imposition des plus-values des biens ayant figuré une partie du temps dans le patrimoine privé de l'exploitant BA - Recettes à prendre en compte en cas de plus-value - Situation des conjoints associés BA - Régime fiscal applicable aux différentes indemnités susceptibles d'être versées en cas d'expropriation BA - Liste des zones sinistrées (sécheresse été 2011) BNC - Coefficients de réévaluation des immobilisations amortissables BNC - Modèle d'option pour l'évaluation forfaitaire des frais de carburants BNC - Médecins conventionnés - Barème de la déduction opérée au titre du groupe III BIC - Détermination de l'intangibilité du bilan d'ouverture en fonction de la nature de l'erreur ou de l'omission BIC - Evaluation des actifs immobilisés - Méthode par « composants » BIC - IS - Impôts et taxes déductibles (liste non exhaustive) BIC - IS - Impôts et taxes non déductibles (liste non exhaustive) BIC - Liste des plans comptables professionnels BIC - Obligations comptables des commerçants soumis au régime simplifié BIC - Schéma de raisonnement et de détermination des provisions pour coûts de démantèlement (CGI, art.39 ter C) BIC - Zones franches urbaines - Modèle de fiche de calcul à joindre à la déclaration afférente au résultat de la période d’imposition BIC - Zones franches urbaines - Modèle de fiche de calcul à joindre à la déclaration afférente au résultat de la période d’imposition (2) BIC - Conditions pour bénéficier du régime défini à l’article 151 septies A du CGI BIC - Tableau de calcul de la provision déductible constituée par les entreprise de crédit-bail en cas de perte subie lors de la levée d'option BIC - Relevé d’information prévu par l’article 49 septies WH de l’annexe III au CGI en cas de remise en cause de tout ou partie du crédit d’impôt BIC - Plans comptables particuliers (Plans de normalisation comptable) Liste des États ou territoires avec lesquels la France a conclu une convention fiscale lui offrant la possibilité d’imposer effectivement les bénéfices des établissements stables situés dans l’autre État (liste à jour au 1er novembre 2006) BIC - IF - Tableau synoptique des exonérations fiscales en ZFU Fiche de calcul pour les opérations réalisées avant le 1er janvier 2007 Fiche de calcul pour les opérations réalisées à compter du 1er janvier 2007 État à joindre à la déclaration des résultats (entreprises créées pour reprendre une entreprise en difficulté : CGI, Art. 44 septies) IS - État faisant apparaître la décomposition du résultat fiscal d’une SIIC et de celui des organismes visés à l’article 8 du CGI selon les opérations visées au deuxième, troisième et quatrième alinéa du II de l’article 208 C du CGI ainsi que les obligations de distribution y afférentes et le respect des obligations antérieures Secteur automobile exclu du régime d’exonération Définition des navires civils dont la construction est exclue du régime d’exonération Régime fiscal applicable aux différentes catégories de revenus de capitaux mobiliers perçus par des organismes sans but lucratif et par les caisses de retraite et de prévoyance Impôts équivalents à l’impôt sur les sociétés dans l’Union Européenne, en Norvège et en Islande : Etat de détermination des déficits subis par les sociétés filiales de l'ancien groupe pour lesquels la société a demandé une imputation élargie (y compris le cas échéant la société mère absorbée) État de suivi des déficits reportables d'une société bénéficiant d'une base élargie d'imputation prévue à l'article 223 I-5 du CGI Calcul des déficits reportables perdus à la suite de la sortie du nouveau groupe de sociétés membres de l'ancien groupe (Article 223 R dernier alinéa du CGI) IS - Critère d'apprciation de la non lucrativité - Démarche à suivre par chaque mutuelle ou chaque union régie par le livre I ou le livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux aides à domicile relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée à l'hospitalisation à domicile (HAD) relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux centres de santé relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux établissements d'accueil pour personnes âgées (EPA) relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux établissements de santé à but non lucratif gérés par des mutuelles relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux établissements de santé à but non lucratif gérés par des mutuelles relevant du Livre III du code de la mutualité - période transitoire IS - Activité liée aux foyers d'accueil pour familles d'hospitalisés relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux établissements d'accueil pour personnes en situation de handicap relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux services de soins infirmiers à domicile (SSIAS ou SSIDPA) relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux pharmacies mutualistes relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux centres d'optique relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux centres d'audioprothèse relevant du Livre III du code de la mutualité TVA - Articulation des franchises «avocat» - «auteur» - franchise de 17 100 EUROS TVA - Fourniture de logement dans les terrains de camping et locations d'emplacements sur les terrains de camping-caravaning classés TVA - Circulaire N° 161 du 15 avril 1966 relative aux conditions à exiger des psychologues affectés aux hôpitaux psychiatriques et aux autres services médico-psychologiques publics ou semi-publics TVA - Bénéficiaires de la franchise en base et du régime micro BIC ou BNC n'ayant pas opté pour la TVA Cautionnement garantissant le remboursement de TVA versé à un mandataire ou représentant fiscal d'un assujetti établi hors de France TVA - Codes à utiliser dans la demande de remboursement de crédit de TVA pour ventiler la nature des biens et services acquis par le requérant TVA - Les taux de TVA pour les immeubles, appartements ou maisons TVA - Conditions d'application du taux réduit de la TVA aux travaux portant sur les établissements d'hébergement TVA - Conditions d’application du taux réduit de la TVA aux travaux portant sur les logements de fonction TVA - Taux de TVA applicables aux matières premières et fournitures mises en oeuvre pour la réalisation de travaux dans des locaux d'habitation achevés depuis plus de deux ans TVA - Taux de TVA applicables aux équipements de chauffage TVA - Taux de TVA applicables aux équipements de cuisine, salle de bains et de rangement TVA - Taux de TVA applicables aux systèmes d'ouverture et de fermeture des logements TVA - Taux de TVA applicables aux équipements de sécurité TVA - Taux de TVA applicables aux équipements électriques et d'éclairage, équipements de réception de télévision TVA - Taux de TVA applicables aux travaux extérieurs et assimilés (cours d’immeubles, terrasses, vérandas, espaces verts) TVA - Taux de TVA applicables aux travaux sur réseaux liés à des locaux d'habitation TVA - Taux de TVA applicables aux opérations d’entretien, de désinfection et de dépannage TVA - Taux de TVA applicables aux travaux d’urgence dans les locaux d'habitation Lexique sur les IFT TVA - Exemples pratiques de la détermination du seuil de la quotité rendant un immeuble à l'état neuf TVA - Liste des compagnies aériennes françaises bénéficiant de l'exonération prévue au 4° du II de l'article 262 du CGI TVA - Liste des compagnies aériennes étrangères ne bénéficiant pas de l'exonération prévue au 4° du II de l'article 262 du CGI Résumé des obligations déclaratives des organismes sans but lucratif TVA - Tableau récapitulatif des dispositions d'entrée en vigueur du taux réduit de TVA de 7 % applicable aux prestations de travaux dans les logements de plus de deux ans TVA - Tableau récapitulatif des modalités déclaratives et ventilation des services d'aide à la personne par taux de TVA TVA - Modalités d'utilisation de l'imprimé n° 3310-CA3 Cerfa n°10963 TVA - Résumé des obligations déclaratives des organismes sans but lucratif TCA - Exemples de circuit de commercialisation avec détermination du redevable de la taxe due sur la première vente de dispositifs médicaux et de diagnostic in vitro, ou de produits cosmétiques IF - Exonérations et abattements de CFE sur ou sauf délibération TPS - Champ d'application de la PEEC agricole TFP - IFER - Convention nationale de mise en œuvre du plan d’extension de la couverture du territoire par les réseaux de téléphonie mobile signée le 15 juillet 2003 par le ministre de la Fonction Publique, de la réforme de l'État et de l’aménagement du territoire, la ministre déléguée à l’industrie, le ministre délégué aux libertés locales, l’Autorité de régulation des télécommunications, l’Association des Maires de France, Bouygues Télécom, Orange France et la Société française du radiotéléphone Cotisation foncière des entreprises - Exonérations facultatives permanentes – Services d'activités industrielles et commerciales – Conditions d'imposition à la CFE des activités des établissements publics à caractère scientifique, culturel et professionnel (EPSCP) Appréciation des critères relatifs à l'effectif, au montant du chiffre d'affaires ou de total de bilan, au volume de dépenses de recherche et à la composition de la détention du capital IF - Questionnaire-type relatif aux conditions à remplir pour bénéficier de l'exonération de CFE prévue en faveur des jeunes entreprises innovantes par l'article 1466 D du CGI IF - Conséquences de la réforme des prêts aidés par l'État au regard des exonérations de taxe foncière sur les propriétés bâties prévues aux articles 1384 A du CGI et 1384 C du CGI IF - Synthèse des prêts ouvrant droit à exonération de taxe foncière sur les propriétés bâties, conformément au deuxième alinéa du I de l’article 1384 A du CGI et au premier alinéa de l’article 1384 C du CGI Présentation des périodes de référence retenues pour la CFE établie au titre de l’année N Tarif d'évaluation des immobilisations affectées à la radiodiffusion et à la télévision Tarif d'évaluation des immobilisations affectées à la production ou à la distribution d'eau potable Tarif d'évaluation des immobilisations affectées à la production publique d'énergie électrique par des centrales hydro-électriques Tarif d'évaluation des immobilisations affectées à la production publique d'énergie électrique par des centrales thermiques Tarif d'évaluation des immobilisations affectées à la distribution publique d'énergie électrique Tarif d'évaluation des immobilisations affectées à la production et à la distribution publique de gaz Tarif d'évaluation des immobilisations affectées au transport public par voie ferrée Cas d'application d'un rattachement d'une commune à un EPCI Unification progressive des taux de TEOM-Exemple méthodologique IF - Questionnaire-type relatif aux conditions à remplir pour bénéficier de l'exonération de CFE prévue dans les ZUS par le I de l'article 1466 A du CGI IF - Instruction générale sur l'évaluation des propriétés non bâties du 31 décembre 1908 Taux des différents abattements prévus aux articles 1388 quinquies et 1466 F du code général des impôts Exemple de modulation des taux d'imposition en l'absence de plafonnement : fixation en premier lieu du taux de la taxe d'habitation Exemple de fixation des taux d'imposition en cas de plafonnement du taux de la taxe d'habitation de l'année précédente Exemple de fixation des taux d'imposition lorsque le taux de la taxe d'habitation excède le taux plafond à l'issue d'une variation proportionnelle Appréciation des critères relatifs à l’effectif, au montant du chiffre d’affaires ou de total de bilan, au volume de dépenses de recherche et à la composition de la détention du capital (N année d’application de l’exonération) Tableau des natures de culture ou de propriété et leurs groupes IF - Tableau de classification des groupes de natures de culture ou de propriété IF - Tableau récapitulatif des critères retenus en matière de CFE pour les librairies indépendantes de référence labellisées et les diffuseurs de presse spécialistes BIC - IF - Liste des pôles de compétitivité Tableau pratique de calcul de la rente pour 1 euro Tableau synoptique et exemples Tableau récapitulatif des taux du prélèvement forfaitaire perçu au titre de l'IR sur les produits des bons et titres assimilés Accord entre les autorités compétentes de France et de Suède en matière d'assistance administrative Accord entre les autorités compétentes des Pays-Bas et la France en matière d'échange de renseignements Déclaration de ressources (relative à l'assistance judiciaire prévue par la Convention européenne des droits de l'Homme et des libertés fondamentales) Conflit entre la prescription abrégée et la prescription sexennale Etats ou territoires ayant conclu avec la France une convention d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales qui permet l'accès aux renseignements bancaires (au 01/01/2010) CF - Liste des concepteurs ayant obtenu un agrément laser concernant l'édition des déclarations TVA CF - Liste des concepteurs agréés par l'ESI de Reims pour certaines déclarations CF - Liste des imprimés ayant été agréés pour chaque concepteur par l'ESI de Reims CF - Liste des concepteurs de procédés d'édition bénéficiant d'un agrément valide pour les déclarations 2460, DAS2 et IFU pour l'année 2014 CF - Défaut ou retard dans la souscription d'une déclaration ou la présentation d'un acte à la formalité - Conséquences des mesures d'assouplissement prévues en matière de formalité fusionnée CF - Tableau recensant les régimes de faveur en vigueur au 1er janvier 2009, exclus de la garantie de l'article L21 B du LPF CF - Majorations pour défaut, retard ou insuffisances de déclaration Organisation ou organismes nationaux représentatifs des ingénieurs et des cadres supérieurs CF - Références des principaux textes prévoyant le dépôt d'une déclaration CF - Modèle de lettre de motivation des majorations pour déclaration tardive CTX - Tableaux synthétiques des cas d'incidence d'une cassation de l'arrêt d'appel CTX - Décision pour la délégation de signature en matière de contentieux et gracieux fiscal CTX - Décision pour la délégation de signature en matière de contentieux et gracieux fiscal pouvant être accordées par le directeur chargé de la direction des grandes entreprises CTX - Décharge contentieuse de responsabilité solidaire Liste des pièces ou renseignements à joindre à toute demande d'agrément pour l'aide fiscale aux investissements outre-mer Liste et coordonnées des délégations régionales à la recherche et à la technologie Modèle de questionnaire, d'engagement, d'attestation à produire par les entreprises éligibles aux régimes du bénéfice mondial ou du bénéfice consolidé pour l'obtention de l'agrément Echanges de lettres Note du 28 janvier 1930 Echange de lettre INT - Liste des conventions fiscales conclues par la France Liste des accords relatifs à l'échange de renseignements en matière fiscale signés entre la France et les pays mentionnés dans la liste grise. Liste des accords entrés en vigueur au 1er janvier 2011 IS - Liste des Etats ou territoires ayant conclu avec la France une convention contenant une clause d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales et permettant l'imputation en France des retenues à la source d'amont ayant grevé les revenus passifs perçus par l'entreprise ou l'entité juridique étrangère ( liste à jour au 1er novembre 2006 ) Arrangement entre les autorités compétentes de la France et de la Belgique en matière d'échange de renseignements et de coopération administrative en vue de lutter l'évasion et la fraude fiscale Situation des artistes Entente entre les autorités compétentes de la République Française et de la République d'Allemagne en matière d'échange de renseignements Attestation à produire par les organismes canadiens Statement to be completed by Canadian organizations Attestation à produire par les organismes canadiens Statement to be completed by Canadian organizations Attestation à produire par les organismes canadiens de placement collectif Statement to be completed by Canadian mutual funds Échange de lettres 1 Échange de lettres 2 Échange de lettres 3 Taux d'imposition en France des redevances de source française versées aux résidents des Etats et territoires conventionnés (tableau à jour au 1er août 2011) « Limited partnership » ayant des revenus de source française dont tous les associés sont des personnes physiques, parmi lesquels certains ne sont pas résidents des États-Unis « General partnership » recevant des dividendes de source française dont les associés sont trois sociétés résidentes des États-Unis « Limited partnership » ayant des revenus immobiliers rattachés à un établissement stable en France « General partnership » membre d'une SAS française détenant 80 % des parts d'une société civile immobilière française et ayant deux associés personnes morales, l'un résident de France, l'autre des États-Unis « Limited partnership » percevant des revenus de source française et ayant des associés résidents des États-Unis et d'Espagne « General partnership » percevant des dividendes de source allemande et ayant un associé résident de France Société en commandite simple ayant un associé commanditaire et un associé commandité résidents des États-Unis Société de capitaux américaine membre d'un groupement d'intérêt économique français « General partnership » ayant une activité indépendante ayant des revenus de source française, américaine et allemande et des associés résidents de France, des États-Unis et d'Allemagne « Partnership » réalisant une plus-value immobilière de la cession de biens immobiliers situés en France Liste des villes et communes allemandes dont tout ou partie du territoire est situé à une distance de la frontière n'excédant pas trente kilomètres Échange de lettres des 29 mai et 24 juin 1985 entre le service de la législation fiscale français et la direction générale des impôts tunisienne INT - Liste des régimes de retraites reconnus à des fins fiscales (échange de lettres du 20 décembre 2000 entre la France et l'Italie) Demande en remboursement de l'impôt anticipé suisse perçu sur les dividendes et les intérêts Liste des États ou territoires hors Union européenne ayant conclu avec la France une convention d'assistance administrative pour l’application du 3° de l’article 990 E du Code général des impôts (liste à jour au 01/08/2011) Liste des États ou territoires hors Union européenne ayant conclu avec la France un traité contenant une clause de non discrimination permettant l’application du 3° de l’article 990 E du Code général des impôts (liste à jour au 01/08/2011) Dispositions applicables aux résidents de France effectuant des transactions avec un Etat ou un territoire non coopératif - Renforcement des dispositifs de lutte contre la fraude et l'évasion fiscales prévus aux articles 209 b et 123 bis du CGI Dispositions applicables aux résidents de France effectuant des transactions avec un état ou un territoire non coopératif - Renforcement de l’interdiction de déduction des charges visées a l’article 238 a du CGI Dispositions applicables aux résidents d'États ou territoires non-coopératifs ou aux revenus transitant par de tels états ou territoires - Majoration des retenues a la source sur les redevances et certains revenus non salariaux vises aux articles 182 a bis et 182 b du CGI Échange de lettres du 5 décembre 1983 Échange de lettres du 14 décembre 1983 CAD - Table de correspondance - Département – Projection CC 9 zones CAD - Déroulement des travaux d'aménagement fonciers ruraux CAD - Fiche technique a joindre en annexe d’un cahier des clauses techniques particulières (CCTP) relatif a un aménagement foncier rural CAD - Description de la structure des fichiers FP00CHA CAD - Prise de vues aériennes numériques CAD - Formules fondamentales à l’établissement de la prise de vues numériques CAD - Trajectographie CAD - Procédure à suivre lors des opérations successives de réunion-division dans le cadre de la prise en charge d’un document d’arpentage de lotissement CAD - Liste des départements où le service foncier 67 est instauré CAD - Contrôle des contenances parcellaires CAD - Gestion des contenances déterminées par arpentage CAD - Formules et tolérances relatives aux contenances déterminées par arpentage CAD - Tolérances applicables au récolement du bornage CAD - Cahier des Clauses Techniques Particulières relatives à l'externalisation du géoréférencement du plan cadastral CAD - Vérification du calage des feuilles carroyées CAD - Glossaire terminologique CAD - CCTP D-03-N pour les prises de vues aériennes numériques effectuées pour le compte du service du cadastre CAD - CCTP D-03-A pour les prises de vue aériennes argentiques effectuées pour le compte du service du cadastre CAD - Détermination graphique des contenances CAD - Conservation cadastrale et mutation foncières CAD - Signataires du protocole d'accord national sur la numérisation du plan cadastral de 1993 DJC - Texte de la Charte des bonnes pratiques des organismes agréés DJC - Tableau des ratios et autres éléments caractérisant la situation financière et économique des industriels, commerçants ou artisans adhérant à un centre de gestion agréé DJC - Exemple de tableau de passage concernant la déclaration n° 2035 DJC - Méthode d'exploitation du tableau de passage (contrôle de régularité) concernant la déclaration n° 2056 Annexes spécifiques aux centres de gestion agréés Annexes spécifiques aux associations agréées DJC - Liste des diligences à effectuer par les centres de gestion agréés en matière de bénéfice industriel et commercial en vue de la délivrance du compte rendu de mission DJC - Liste des diligences à effectuer par les centres de gestion agréés en matière de bénéfice non commercial en vue de la délivrance du compte rendu de mission DJC - Liste des diligences à effectuer par les centres de gestion agréés en matière de bénéfice agricole en vue de la délivrance du compte rendu de mission Lexique Contrats à terme destinés à la couverture d'une opération de l'un des deux exercices suivants RFPI - Dispositif "Besson neuf" - Liste des communes comprises dans les zones I bis, I et II fixées par l'arrêté du 29 mars 1999 Création de commune nouvelle (Fusion de communes) - Homogénéisation des abattements TH et Intégration fiscale progressive des taux de TH TVA - Tableau récapitulatif du taux applicable pour les ventes à emporter ou à livrer de produits alimentaires préparés en vue d’une consommation immédiate RFPI - Situation des garages et emplacements de stationnement au regard du montant des loyers à retenir, de la surface à retenir et de la base amortissable (Dispositif ROBIEN) RSA - Rémunération et indemnités allouées à titre de salaires aux assistants maternels et aux assistants familiaux IR - Plafonnement global applicable à certains investissements ultramarins visés à l'article 199 undecies A du CGI IR - Plafonnement global applicable à certains investissements ultramarins visés à l'article 199 undecies B du CGI IR - Plafonnement global applicable aux investissements visés à l'article 199 sexvicies du CGI (LMNP) IR - Plafonnement global applicable aux investissements visés à l'article 199 septvicies du CGI ("Scellier") INT - Échange de lettres des 5 et 14 décembre 1983 entre la France et le Maroc relatif aux bénéfices d'entreprises, contrats clés en main INT - Liste des communes comprises dans la zone frontalière entre la France et la Belgique RSA - BNC - Liste des États ou territoires ayant conclu avec la France une convention fiscale contenant une clause d'assistance administrative pour l'application du II de l'article 155 B du CGI (liste à jour au 1er janvier 2009) BIC - Entreprises en difficulté - Renseignements à fournir à l'appui de la demande d'agrément pour l'application du crédit d'impôt pour investissement en Corse TVA - Prestations de services susceptibles de constituer des frais accessoires effectuées pour les besoins directs des bateaux et des aéronefs et de leurs cargaisons désignés à l'article 262 du CGI. Appréciation de la condition de domiciliation fiscale en France en fonction du régime matrimonial Liste des États ou territoires qui ne sont pas parties à l'accord sur l'Espace économique européen mais ayant conclu avec la France une convention d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales ainsi qu'une convention d'assistance mutuelle en matière de recouvrement ayant une portée similaire à celle prévue par la directive 2010/24/ UE du Conseil, du 16 mars 2010, concernant l'assistance mutuelle en matière de recouvrement des créances relatives aux taxes, impôts, droits et autres mesures. RSA - RPPM - Liste de régimes ou contrats de retraite supplémentaire étrangers à cotisations déductibles (liste non exhaustive et indicative) IR - BIC - IS - Modèle de registre spécial tenu par les sociétés dont les parts ou actions ouvrent droit à réduction - Réduction d’impôt pour investissement dans les DOM-TOM (CGI, art. 199 undecies A) TVA - Lexique des termes douaniers couramment utilisés SJ - Cartographie des directions compétentes pour recevoir les demandes d'agrément relevant du II de l'article 209 du CGI TVA - Établissement de factures - tableaux récapitulatifs des mentions DJC - Liste des pièces à joindre aux demandes de renouvellement d’agrément d’un centre ou d’une association agréé RPPM - Modèle de registre pour les opérations en capital se rapportant aux bons de caisse, bons du Trésor et assimilés et bons ou contrats de capitalisation RPPM - États hors Union Européenne liés à la France par une convention fiscale qui comporte une clause de non-discrimination relative aux établissements stables (version en vigueur au 1er décembre 1997) IF - Liste des communes éligibles à la fois à la dotation de solidarité urbaine et de cohésion sociale et au bénéfice du fonds de solidarité des communes de la région d'Ile-de-France CAD - Modèle d'arrêté préfectoral de conservation cadastrale IF - Régime fiscal applicable aux EPCI issus d'une fusion IF - Répartition des principaux impôts directs locaux entre les collectivités territoriales et les établissements publics de coopération intercommunale (EPCI) à fiscalité propre TCA - Taxe sur les transactions financières - Liste des sociétés françaises dont la capitalisation boursière dépasse un milliard d'euros BOI-ENR-DMTG-10-50-80-20141127Permalien du document ENR - Mutations à titre gratuit – Successions – Tarifs et liquidation des droits - Cas particuliers 1 La présente section est consacrée à l'étude des dispositions régissant la liquidation des droits de mutation à titre gratuit dans certains cas particulier, à savoir : - les transmissions entre adoptants et adoptés ; - les dons et legs aux pupilles de l'Etat ou de la Nation et enfants en garde ; - les transmissions au profit des enfants naturels ; - les transmissions à la suite d'une renonciation ; - le mécanisme de représentation ; - les successions vacantes ; - les dons et legs aux collectivités publiques. I. Les transmissions entre adoptants et adoptés 10 La loi n° 66-500 du 11 juillet 1966 portant réforme de l'adoption a institué deux formes d'adoption : l'adoption plénière et l'adoption simple. Depuis l'entrée en vigueur de ce texte, tout adopté appartient obligatoirement à l'une de ces deux catégories même si l'adoption a été prononcée sous le régime antérieur : c'est ainsi que l'adoption antérieurement prononcée emporte les mêmes effets que l'adoption simple, alors que la légitimation adoptive emporte les mêmes effets que l'adoption plénière. A. Adoption plénière 20 L'adoption plénière confère à l'adopté, dans la famille de l'adoptant, les mêmes droits et les mêmes obligations qu'un enfant légitime. Dès lors, les transmissions qui interviennent entre adoptants et adoptés ayant fait l'objet d'une adoption plénière bénéficient de plein droit du régime fiscal des transmissions à titre gratuit en ligne directe, qu'elles aient lieu en voie descendante ou ascendante. Il suffit aux parties d'établir la nature du lien qui les unit à la date de la mutation. B. Adoption simple 1. Principe 30 Pour la perception des droits de mutation à titre gratuit, il n'est pas tenu compte du lien de parenté résultant de l'adoption simple (CGI, art. 786). Il en résulte que dans les hypothèses où un adopté simple recueille la succession de l'adoptant, les droits de mutation par décès sont perçus au tarif prévu pour le lien de parenté naturelle existant entre eux ou, le cas échéant, au tarif applicable aux transmissions entre personnes non-parentes. Remarque : En ce qui concerne les adoptions antérieures à la loi n° 66-500 du 11 juillet 1966, il y a lieu de considérer que l'article 786 du CGI concerne les adoptions proprement dites et ne vise pas les légitimations adoptives. 2. Exceptions 40 L'article 786 du CGI prévoit un certain nombre d'exceptions à ce principe, de sorte que les transmissions ainsi visées sont imposées selon le régime fiscal applicable aux transmissions en ligne directe. Ces exceptions sont exposées ci-après : a. Les transmissions entrant dans les prévisions de l'alinéa 1er de l'article 368-1 du code civil 50 L'article 786 du CGI vise le cas du décès de l'adopté sans descendance ni conjoint et prévoit l'exercice du droit de retour pour les biens donnés par l'adoptant ou recueillis dans sa succession. b. Les transmissions en faveur des enfants issus d'un premier mariage du conjoint de l'adoptant 60 Il est sans importance que le mariage de l'adoptant avec le père ou la mère de l'adopté soit antérieur ou postérieur à l'adoption. Il est admis que cette exception profite aux descendants des enfants issus d'un premier mariage du conjoint de l'adoptant. De même, les dispositions du 1° de l'article 786 du CGI sont applicables dans le cas des transmissions à titre gratuit à un enfant issu d'un premier mariage du conjoint de l'adoptant même si le mariage entre son père ou sa mère et l'adoptant a été rompu par divorce, à condition que l'adoption soit intervenue pendant le mariage. Dans le cas où l'adoptant ou son conjoint a contracté plusieurs mariages, l'expression « premier mariage » doit s'entendre au sens de « précédent mariage ». Pour l'application du 1° de l'article 786 du CGI il a été admis d'assimiler à un enfant « issu d'un premier mariage du conjoint de l'adoptant » : - l'enfant naturel reconnu du conjoint de l'adoptant, sous réserve bien entendu que la filiation de l'enfant soit légalement établie ; - l'enfant ayant fait l'objet d'une adoption plénière par le conjoint de l'adoptant. c. Les transmissions en faveur des pupilles de la Nation ou de l'Etat ainsi que d'orphelins d'un père mort pour la France 70 Cette disposition (CGI, art. 786, 2) s'applique quel que soit l'âge de l'adopté au moment du décès ou de l'adoption. d. Les transmissions en faveur d'adoptés qui, soit dans leur minorité et pendant cinq ans au moins, soit dans leur minorité et leur majorité et pendant dix ans au moins, auront reçu de l'adoptant des secours et des soins non interrompus 1° Principe 80 L'adopté qui demande le bénéfice des dispositions du 3° de l'article 786 du CGI doit apporter la preuve qu'il a reçu des secours et des soins non interrompus de l'adoptant pendant la durée minimale prévue par la loi. La notion de secours et de soins ininterrompus n'impose pas une prise en charge exclusive, mais seulement continue et principale, de l'adopté simple par l'adoptant (Cass. com., arrêt du 6 mai 2014, pourvoi n° 12-21835-ECLI:FR:CCASS:2014:CO00450). Sous réserve des règles précitées, la circonstance que l'adopté a bénéficié d'un régime d'aide sociale n'est pas de nature à le priver, à elle seule, pour la liquidation de la succession de l'adoptant, de l'application du tarif des droits de mutation en ligne directe. (RM Carrillon-Couvreur n° 180304, JO AN du 26 décembre 2006 p.13640 et RM Darciaux n° 109933, JO AN du 26 décembre 2006 p 13640). 90 La preuve que l'adopté a reçu des secours et des soins non interrompus de l'adoptant pendant la durée minimale prévue par la loi doit être fournie dans les formes compatibles avec la procédure écrite au moyen de documents tels que quittances, factures, lettres missives et papiers domestiques. Le témoignage est, en principe, exclu même sous forme d'attestation ou de certificat de notoriété. Toutefois, il peut être produit pour corroborer d’autres moyens de preuve. L'appréciation de la valeur probante des documents produits constitue une question de fait qui doit être examinée de manière libérale par le service. Ainsi, il peut être tenu compte du jugement d'adoption s'il ressort de celui-ci de façon suffisamment précise que les conditions prévues au 3° de l'article 786 du CGI sont remplies. 2° Cas particuliers a° Enfant adoptif recueillant la succession d'un auteur de l'adoptant 100 Les droits de mutation par décès sont perçus au tarif en ligne directe dans le cas d'un enfant adopté recueillant la succession d'un parent de son père adoptif si l'adopté a été considéré, lors du décès de l'adoptant, comme remplissant les conditions du 3° de l'article 786 du CGI. b° Enfant adopté ayant rompu ses liens avec sa famille naturelle et faisant l'objet d'une nouvelle adoption simple par ses parents naturels après le décès du premier adoptant 110 Dans cette hypothèse, il n'est tenu compte, pour la perception des droits de mutation, du lien de parenté résultant de cette seconde adoption que si la preuve est apportée que l'adopté a reçu dans sa minorité des secours et des soins non interrompus des adoptants pendant la durée minimale de cinq ans prévue par la loi. e. Les transmissions en faveur d'adoptés dont le ou les adoptants ont perdu, morts pour la France, tous leurs descendants en ligne directe 120 La justification de cette situation, visée au 4° de l'article 786 du CGI, résulte de la production d'un certificat délivré par l'autorité militaire. f. Les transmissions en faveur d'adoptés dont les liens de parenté avec la famille naturelle ont été déclarés rompus par le tribunal saisi de la requête en adoption sous le régime antérieur à l'entrée en vigueur de la loi n° 66-500 du 11 juillet 1966 130 La production par l'adopté d'une expédition du jugement d'adoption suffit à établir que cette condition, prévue au 5° de l'article 786 du CGI, est remplie. g. Les transmissions en faveur des successibles en ligne directe descendante des personnes visées aux n° 1 à 5 de l'article 786 du CGI 140 Les dispositions du premier alinéa de l'article 786 du CGI dont il résulte qu'il n'est pas tenu compte, pour la perception des droits de mutation à titre gratuit, du lien de parenté résultant de l'adoption simple, ne sont pas applicables aux transmissions en faveur des successibles en ligne directe descendante des personnes visées aux 1° à 5° de l'article 786 du CGI (et CGI, art. 786, 6°). h. Les transmissions en faveur des adoptés anciens déportés politiques ou enfants de déportés n'ayant pas de famille naturelle en ligne directe 150 Les intéressés doivent produire, d'une part, les pièces d'état civil établissant l'absence de famille naturelle en ligne directe, d'autre part, un certificat délivré par le directeur départemental des anciens combattants et victimes de la guerre justifiant leur qualité d'ancien déporté ou d'enfant de déporté. Il est admis que la présence d'un ascendant de l'adopté ne met pas obstacle à l'application de cette disposition. i. La transmission des biens de l'adopté à l'adoptant ou à l'enfant légitime de l'adoptant 160 Lorsque l'adopté prédécédé entre dans l'un des cas visés à l'article 786 du CGI, la succession recueillie par l'adoptant est soumise au régime fiscal des mutations à titre gratuit en ligne directe. Dans les mêmes cas, la transmission des biens de l'adopté à l'enfant légitime de l'adoptant peut bénéficier du tarif prévu entre frères et sœurs. II. Transmissions consenties aux pupilles de l'Etat ou de la Nation et enfants en garde 170 L'article 787 A du CGI dispose que, bénéficient du régime fiscal des mutations à titre gratuit en ligne directe, lorsque le donateur ou le défunt a pourvu à leur entretien pendant cinq années au moins au cours de leur minorité, les dons et legs consentis : - aux pupilles de l'État ou de la Nation ; - aux enfants visés au 3° de l'article L. 222-5 du code de l'action sociale et des familles. Il est admis que ce régime s'applique également sous les mêmes conditions aux successions dévolues conformément à la loi (succession ab intestat). A. Transmissions à titre gratuit entre parents nourriciers et pupilles de l'Etat ou de la Nation 180 Deux conditions doivent être réunies pour que ce régime s'applique : - première condition : le bénéficiaire du don ou du legs doit être pupille de l'État ou de la Nation. Les pupilles de l'État, sont énumérés à l'article L. 224-4 du code de l'action sociale et des familles. Les pupilles de la Nation sont les orphelins de père ou de mère, victimes d'événements de guerre ou assimilés, visés aux articles L. 461, L. 462, L. 463 et L. 464 du Code des pensions militaires d'invalidité et des victimes de guerre. Le donataire ou légataire qui demande le bénéfice de ces dispositions peut justifier de sa qualité de pupille de l'État ou de la Nation par tout mode de preuve en sa possession compatible avec la procédure écrite (copie de décision judiciaire, carte de pupille de la Nation, carnet de santé, etc.) ; - deuxième condition : le donateur ou le testateur doit avoir pourvu à l'entretien du bénéficiaire pendant cinq ans au moins au cours de sa minorité, soit avant l'âge de dix-huit ans. Cette condition, analogue à celle prévue au 3° de l'article 786 du CGI en cas d'adoption simple, comporte la même interprétation et les mêmes justifications (cf. I-B-2-d § 80 à 110). Il est rappelé que le service doit faire preuve de libéralisme dans l'appréciation de la valeur probante des documents produits. 190 Lorsque les deux conditions ci-dessus sont réunies, la donation ou le legs est soumis au régime fiscal des transmissions en ligne directe à tous points de vue, quel que soit l'âge du légataire ou du donataire au jour du décès ou de la donation. A donc été étendu aux libéralités consenties aux pupilles de l'Etat ou de la Nation par leurs parents nourriciers (ayant pourvu à leur entretien pendant cinq ans au moins au cours de leur minorité) le régime fiscal prévu au profit de certains adoptés par l'article 786 du CGI . Cette extension ne saurait toutefois s'appliquer à la totalité des enfants recueillis n'ayant pas bénéficié d'un jugement d'adoption simple (RM Vivien n° 32799, JO AN du 3 novembre 1980, p. 4635). La Cour de Cassation a confirmé cette solution et précisé que la réponse ministérielle précitée n'a pas davantage permis d'étendre à la totalité des enfants recueillis, qui ne sont pas pupilles de l'Etat ou de la Nation, le bénéfice du tarif des mutations à titre gratuit applicable en ligne directe (Cass. com.,arrêt du 21 mars 1995, pourvoi n° 93-18462). B. Transmissions entre parents nourriciers et enfants en garde 200 Pour pouvoir être assujettis au droit de mutation à titre gratuit en ligne directe, les dons et le legs en cause doivent être consentis, par des donateurs remplissant la condition prévue à l'article 787 A du CGI, à des enfants visés à l'article L. 222-5 du code de l'action sociale et des familles. Il s'agit donc d'enfants dont les parents ont fait l'objet d'un retrait partiel de l'autorité parentale, ou dont la garde de droit a été confiée au service de l'aide sociale à l'enfance. Le donataire ou le légataire qui demande le bénéfice de ces dispositions peut justifier de sa qualité d'enfant visé à l'article L. 222-5 du code de l'action sociale et des familles par tout mode de preuve en sa possession compatible avec la procédure écrite (copie de décision judiciaire, arrêté d'admission du mineur auprès du service de l'aide sociale à l'enfance, etc.). III. Transmissions au profit d'un enfant naturel reconnu 210 La loi n°2001-1135 du 3 décembre 2001 a supprimé la limitation des droits successoraux des enfants adultérins. Cette loi a consacré au plan successoral un strict principe d'égalité des enfants quelle que soit la nature de leur filiation. 220 Les transmissions à titre gratuit qui interviennent entre personnes liées par une parenté naturelle établie bénéficient du même régime fiscal que si elles étaient unies par un lien légitime. Ainsi, l'enfant naturel reconnu, appelé à la succession ab intestat ou testamentaire de son auteur, est considéré comme un enfant légitime pour la perception des droits de mutation à titre gratuit. Remarque : Les enfants « adultérins » ou incestueux bénéficient du régime des transmissions en ligne directe, lorsque ces enfants sont reconnus. Par suite, il bénéficie de l'abattement prévu au I de l'article 779 du CGI et de l'application du tarif des transmissions en ligne directe. En revanche, le legs fait par une personne à son enfant naturel non reconnu est passible du droit au tarif des non-parents (BOI-ENR-DMTG-10-50-20). 230 De même, les libéralités consenties par des grands-parents aux enfants naturels reconnus de leurs propres enfants sont soumises au régime fiscal des transmissions en ligne directe (BOI-ENR-DMTG-10-50-30). Pour l'application de l'abattement prévu au I de l'article 779 du CGI, les petits-enfants sont considérés comme représentant leur auteur lorsque ce dernier est prédécédé. 240 Dans le cas d'enfant naturel légitimé et adopté par le conjoint de son ascendant, il y a lieu de se reporter au I-B-2-b § 60. IV. Renonciation à la succession 250 Les règles diffèrent selon que la renonciation est pure et simple ou translative. A. La renonciation pure et simple 1. Dispositif civil 260 La loi n° 2006-728 du 23 juin 2006 portant réforme des successions et des libéralités a introduit en droit successoral la possibilité pour un héritier de renoncer à une succession et de se faire représenter par ses descendants. Cette loi a modifié l’article 754 du code civil afin de permettre la représentation des renonçants dans les successions dévolues en ligne directe ou collatérale, alors qu’auparavant seule la représentation du prédécédé ou de l’indigne était autorisée. Depuis le 1er janvier 2007 et sous réserve du rapport des libéralités auquel le renonçant peut être expressément astreint par le disposant, la part du renonçant échoit à ses représentants ; à défaut, elle accroît à ses cohéritiers ; s’il est seul, elle est dévolue au degré subséquent (code civil, art. 805). En conséquence, depuis cette date, la représentation de l’héritier renonçant est possible mais uniquement dans les successions dévolues en ligne directe ou collatérale. Il en résulte que les petits-enfants pourront, du fait de la renonciation de leur auteur direct, hériter directement de leur grand-père ou grand-mère. De même, les neveux du défunt peuvent représenter leur père ou leur mère renonçant dans la succession de leur oncle. 2. Incidences fiscales 270 Dans l’hypothèse visée à l’article 754 du code civil dans laquelle un héritier renonce à une succession, les droits dus par les héritiers acceptants, c'est-à-dire les descendants du renonçant, sont calculés comme si ces derniers avaient été les bénéficiaires directs de la succession. En conséquence, il n'y a donc plus lieu, dans cette situation, de procéder à une double liquidation des droits. Les représentants d’un renonçant se partagent l’abattement personnel dont aurait dû bénéficier ce dernier (CGI, art.779, I et IV). Cette règle de liquidation est donc identique à celle applicable en cas de représentation d’un parent prédécédé. A cet égard, il est précisé que dans l’hypothèse où le partage de l’abattement du renonçant entre ses représentants aboutit à ce que chacun d’eux dispose d’un abattement inférieur à celui visé au IV de l'article 788 du CGI, il y a lieu d’appliquer sur la part de chacun l’abattement visé au IV de l’article 788 du CGI. 280 S'agissant de la détermination des droits de succession en cas de renonciation de l'enfant unique du défunt au profit de ses propres enfants (RM Le Nay n° 86052, JO AN du 23 novembre 2010 p. 12822). 290 S'agissant de la double renonciation à une succession en vue d'une donation : RES N° 2008/17 du 22 juillet 2008 : Double renonciation à une succession en vue d'une donation. Question : La soeur d'une personne décédée sans descendance peut-elle renoncer en son nom propre et pour celui de ses enfants mineurs à la succession au profit de sa mère, seule autre co-héritière, de façon à ce que cette dernière, alors attributaire de la totalité de l'actif successoral, consente immédiatement après, au profit de ses petits-enfants, la donation d'une somme correspondant aux droits que ces derniers auraient eu dans la succession de leur oncle du fait de la renonciation de leur mère ? Réponse : La réforme des successions et des libéralités a pour objectif de favoriser les transmissions anticipées entre générations. Dans cet esprit, la représentation fiscale a été étendue aux héritiers renonçants dans une succession dévolue en ligne directe descendante ou en ligne collatérale. Ainsi, la part de la soeur du défunt, renonçant en son seul nom, échoit désormais à ses enfants, taxés en fonction du lien de parenté les unissant au défunt. Au cas particulier, la renonciation de la soeur du défunt pour le compte de ses enfants mineurs, suivie de la donation par leur grand-mère de l'actif successoral ainsi reçu, conduit à attribuer aux petits-enfants les droits qui leur auraient été dévolus dans la succession de leur oncle du fait de la renonciation de leur mère. Cette double renonciation ne présente donc aucun intérêt économique ou patrimonial. Le seul intérêt de cette double renonciation est de nature fiscale puisqu'elle permet artificiellement de taxer au tarif applicable en ligne directe, une transmission entre un oncle et ses neveux. Dès lors, la réalisation de ces opérations est constitutive d'un abus de droit et susceptible d'être remise en cause dans le cadre d'une procédure de répression des abus de droit prévue par l'article L.64 du livre des procédures fiscales.. B. Renonciation translative 300 Les renonciations translatives, c'est-à-dire celles consenties au profit d'une personne déterminée qui l'accepte, sont considérées comme opérant une double mutation taxable aux droits de mutation à titre gratuit. En effet, la renonciation faite au profit d'une personne déterminée qui l'accepte opère un transfert de propriété entre le renonçant et le bénéficiaire de la renonciation. Elle suppose donc de la part de l'héritier l’acceptation de la succession dont il dispose ensuite. En conséquence, les droits de mutation par décès sont dus par le renonçant sur sa part successorale et le bénéficiaire de la renonciation doit acquitter les droits exigibles sur la donation qui lui est faite. Toutefois, les droits de donation ne sont exigibles que si l'accroissement de la part du bénéficiaire de la renonciation résulte de la seule volonté du renonçant. En outre, lorsqu'elle ne modifie pas, en fait, les règles de la dévolution légale, la renonciation en faveur d'une personne déterminée est assimilée à une renonciation pure et simple. V. Mécanisme de la représentation A. Champ d'application de la représentation 1. Application du mécanisme de la représentation en matière de succession a. Application de la représentation aux successions « ab intestat » 310 Conformément aux articles 751 et suivants du code civil, la représentation permet d'appeler à la succession les représentants aux droits du représenté. On représente les prédécédés et les renonçants à une succession. La représentation a lieu à l'infini dans la ligne directe descendante et, en ligne collatérale, en faveur des descendants des frères ou sœurs du défunt. En revanche, s'agissant des successions réglées par la volonté du défunt, une disposition testamentaire est caduque si celui en faveur duquel elle a été faite n'a pas survécu au testateur (code civil, art. 1039), sauf s'il résulte clairement des termes du testament que l'intention de son auteur était d'appeler les descendants du légataire, en cas de prédécès de ce dernier, au bénéfice du legs. Ainsi, la représentation n'existe pas à l'égard des dispositions testamentaires. Dans le cas où le testateur a appelé, dans le testament, les descendants du légataire au bénéfice du legs, ceux-ci bénéficient du legs par la volonté du testateur et non par l'effet du mécanisme de la représentation. 320 Sur le plan fiscal, l'article 777 du CGI et l'article 779 du CGI permettent d'appliquer la représentation aux seules successions ab intestat, c'est-à-dire sans testament et dont les biens sont attribués aux héritiers selon les règles fixées par la loi civile. b. Application de la représentation, en matière de successions, en cas de pluralité de souches seulement, sauf dérogation 330 En application de l'article 752 du code civil et de l'article 752-2 du code civil, la représentation étant destinée à assurer l'égalité entre les souches, elle postule leur pluralité et ne peut donc pas jouer en présence d'une souche unique. Par exception, en matière fiscale, il est dérogé à ce principe pour les héritiers en ligne directe descendante. En effet, dans la situation où un petit-enfant est appelé à la succession de son grand-père du fait du prédécès de son père, enfant unique, il est admis l'application de l'abattement prévu au I de l'article 779 du CGI en faveur de l'enfant prédécédé sur la part successorale revenant au petit-enfant. S'agissant des collatéraux, aucune dérogation n'est admise. La représentation ne s'applique qu'en cas de pluralité de frères ou sœurs du défunt, vivants ou ayant des descendants (RM Candelier n° 54899, JO AN du 26 janvier 2010, p.846). Par ailleurs, il est précisé que la circonstance qu'une succession est dévolue à des neveux issus de parents différents qui ne sont pas en concurrence avec des héritiers vivants d'un degré plus proche, c'est-à-dire des frères ou sœurs du défunt, ne fait pas obstacle au mécanisme de la représentation. En présence d'une pluralité de frères ou sœurs du défunt, le mécanisme de la représentation ne peut cependant être invoqué lorsqu'il y a renonciation des autres souches, laissant ainsi un seul ou des neveux issus du même frère ou de la même sœur pour recueillir la succession. 2. Inapplication de la représentation aux sommes transmises dans le cadre d'un contrat d'assurance-vie 340 Conformément à l'article L. 132-12 du code des assurances, les sommes payées en vertu d'un contrat d'assurance-vie à un bénéficiaire déterminé ne font pas partie de la succession de l'assuré. Dans cette situation, les droits de mutation par décès sont donc calculés suivant le degré de parenté existant entre le bénéficiaire et l'assuré décédé (CGI, art. 757 B). L'assurance-vie étant une stipulation pour autrui, lorsque aucun bénéficiaire n'est déterminé, ou que celui-ci est décédé, les sommes viennent s'ajouter à l'actif successoral. Il n'est donc pas possible d'être bénéficiaire d'un contrat d'assurance-vie par représentation d'un bénéficiaire prédécédé. Dans le cas particulier où le bénéficiaire désigné décède après l'assuré, mais sans avoir déclaré son acceptation, et en l'absence de bénéficiaire en sous-ordre, les sommes reviennent aux héritiers du bénéficiaire (Cass. Civ., arrêt du 9 juin 1998, pourvoi n° 96-10794). 3. Application du mécanisme de la représentation en droit fiscal pour certaines transmissions à titre gratuit entre vifs 350 Se reporter au RES N° 2010/58 repris au BOI-ENR-DMTG-20-30-20-10 au II § 40. 4. Descendants d'adoptés simples répondant aux conditions prévues au 6° de l'article 786 du CGI 360 Se reporter au RES N° 2010/58 repris au BOI-ENR-DMTG-20-30-20-10 au II § 40. B. Conséquences au regard de la liquidation des droits 1. Cas de non application de la représentation 370 Se reporter au RES N° 2010/58 repris au BOI-ENR-DMTG-20-30-20-10 au II § 40. 2. Cas d'application de la représentation 380 Se reporter au RES N° 2010/58 repris au BOI-ENR-DMTG-20-30-20-10 au II § 40. 3. Cas du représentant également bénéficiaire d'un contrat d'assurance-vie conclu par le défunt 390 Dans cette situation, et dès lors que le mécanisme de la représentation ne s'applique pas en matière d'assurance-vie (cf. V-A-II-§ 340), il y a lieu de procéder à une « double liquidation ». Ainsi, lorsqu'un petit-fils vient à la succession de son grand-père par représentation de son père prédécédé et qu'il est par ailleurs également bénéficiaire, à titre personnel, d'un contrat d'assurance-vie souscrit par son grand-père, il y a lieu de procéder à une « double liquidation » : - application de l'abattement prévu pour les enfants au I de l'article 779 du CGI sur la part attribuée par succession en représentation du fils prédécédé ; - application de l'abattement prévu au IV de l'article 788 du CGI (à défaut d'un autre abattement applicable) sur les sommes versées en raison d'un contrat d'assurance-vie et imposées en vertu des dispositions de l'article 757 B du CGI. De même, si un neveu vient à la succession de son oncle par représentation du frère prédécédé et qu'il est également bénéficiaire, à titre personnel, d'un contrat d'assurance-vie souscrit par son oncle, il y a lieu d'effectuer une « double liquidation » Ainsi, si un neveu vient à la succession de son oncle par représentation du frère prédécédé de ce dernier, et est également légataire particulier d'un bien et bénéficiaire d'un contrat d'assurance-vie souscrit par son oncle, il y a lieu d'effectuer une distinction entre deux masses taxables. D'une part, les biens reçus par voie légale pour lesquels le mécanisme de la représentation s'applique : il convient alors d'imposer la transmission selon l'abattement et le tarif prévus pour les frères et sœurs. D'autre part, les biens reçus par voie de legs ainsi que les sommes reçues au titre de l'assurance-vie qu'il convient de taxer, au-delà de l'abattement spécifique de 30 500 € réparti entre les différents bénéficiaires de contrats d'assurance-vie, selon l'abattement personnel et le tarif prévus pour les neveux.(RM Le Nay, JO AN du 23 février 2010 n° 59852 p 2052). 400 En revanche, lorsqu'un petit-fils vient à la succession de son grand-père par représentation de son père prédécédé, lequel était également unique bénéficiaire désigné d'un contrat d'assurance-vie souscrit par le grand-père, il n'y a pas lieu de procéder à une « double liquidation ». En effet, dans ce cas de figure, dès lors que le contrat d'assurance-vie ne prévoit pas de bénéficiaire déterminé autre que le père prédécédé, les sommes viennent de fait s'ajouter à l'actif successoral. Dans ces conditions, les sommes issues du contrat d'assurance-vie ont pour effet d'augmenter l'actif héréditaire taxable et sont imposées selon les règles de droit commun applicables aux successions. Ainsi, sur la part attribuée par succession en représentation du fils prédécédé, les droits sont liquidés en tenant compte de l'abattement visé au I de l'article 779 du CGI et du barème en ligne directe prévu à l'article 777 du CGI. 410 Il est précisé que, lorsque la désignation d'un bénéficiaire d'un contrat d'assurance-vie est effectuée par la formule « à défaut mes héritiers », ceux-ci sont considérés comme des bénéficiaires déterminés du contrat (BOI-ENR-DMTG-10-10-10-20). Aussi les sommes ne font-elles pas partie de la succession du contractant, mais constituent un droit de créance direct à l'encontre de l'assureur au profit exclusif des bénéficiaires. Une double liquidation est alors justifiée pour chaque héritier, pris, d'une part, en qualité de successible par représentation, et, d'autre part, en tant que bénéficiaire direct et personnel du contrat d'assurance-vie. VI. Successions vacantes 420 Lorsqu'il n'existe aucun héritier connu, les droits sont liquidés au tarif applicable aux transmissions entre personnes parentes au-delà du quatrième degré ou personnes non parentes. S'il se présente ultérieurement des héritiers d'un rang plus proche, la liquidation est révisée et le trop-perçu restitué. En revanche, lorsqu'il y a des héritiers connus, mais qui ont renoncé à la succession, les droits sont liquidés au tarif applicable d'après le degré de parenté de ces héritiers avec le défunt. VII. Dons et legs aux établissements publics ou d'utilité publique 430 En vertu de l'article 777 du CGI et sous réserve des exonérations prévues au I de l'article 794 du CGI et à l'article 795 du CGI (BOI-ENR-DMTG-10-20-20), les établissements publics ou d'utilité publique sont soumis pour les dons et les legs qu'ils reçoivent au tarif prévu pour les successions entre frères et sœurs. Mentions légales Plan du site Pictogramme RGAA Statistiques Nous contacter © Ministère de l'Économie et des Finances RECHERCHER Date de la recherche Calendrier Format date : jj/mm/aaaa REPLIER ACCUEIL Plan De Classement Table Des Matières Du Document Versions Publiées Du Document Date de publication : 29/09/2014 Date de fin de publication : Ajouter au panier Plan à la date du 06/05/2015 REPLIER TOUT IR - Impôt sur le revenu Champ d'application et territorialité Base d'imposition Liquidation Réductions et crédits d'impôt Titre 1 : Adhérents de centres de gestion ou d'associations agréés Titre 2 : Cotisations versées aux organisations syndicales Titre 3 : Frais de scolarité des enfants poursuivant des études secondaires ou supérieures Titre 4 : Certaines primes d'assurances Titre 5 : Investissements dans l'immobilier de tourisme Titre 6 : Investissements ou travaux forestiers Titre 7 : Investissements dans des résidences hôtelières à vocation sociale Titre 8 : Réduction d'impôt au titre des investissements réalisés outre-mer par les personnes physiques Titre 9 : Réduction d'impôt au titre des souscriptions en numéraire au capital de petites et moyennes entreprises (PME) non cotées Titre 10 : Souscriptions de parts de fonds communs de placement dans l'innovation Titre 11 : Souscriptions de parts de fonds d'investissement de proximité Titre 12 : Souscriptions de parts de fonds d'investissement de proximité en Corse Titre 13 : Emprunts souscrits pour la reprise d'une entreprise Titre 14 : Dépenses afférentes à la dépendance Titre 15 : Sommes versées pour l'emploi d'un salarié à domicile, à une association agréée ou à un organisme habilité ou conventionné ayant le même objet Chapitre 1 : Champ d'application Chapitre 2 : Modalités d'application de l'avantage fiscal et cas de remise en cause Titre 16 : Réduction accordée au titre de la prestation compensatoire en matière de divorce Titre 17 : Intérêts du différé de paiement accordé lors de la transmission d'une exploitation agricole Titre 18 : Financement en capital d'œuvres cinématographiques ou audiovisuelles Titre 19 : Dépenses relatives aux travaux de conservation ou de restauration d'objets mobiliers classés monuments historiques Titre 20 : Dépenses de restauration immobilière dans les secteurs sauvegardés, les quartiers anciens dégradés et les zones protégées Titre 21 : Souscriptions au capital d'une SOFIPECHE Titre 22 : Réduction d'impôt en faveur de l'acquisition de logements destinés à la location meublée exercée à titre non professionnel Titre 23 : Investissements locatifs réalisés dans le cadre de la loi 'Scellier' Titre 24 : Dépenses de préservation du patrimoine naturel Titre 25 : Dons faits par les particuliers Titre 26 : Aide apportée à certains créateurs d'entreprise Titre 27 : Cotisations versées aux associations syndicales chargées du défrichement forestier Titre 28 : Crédit d'impôt pour la transition énergétique Titre 29 : Crédit d'impôt afférent aux dépenses en faveur de l'aide aux personnes Titre 30 : Frais de garde des jeunes enfants Titre 31 : Prime pour l'emploi Titre 32 : Contrats d'assurance pour loyers impayés des logements locatifs conventionnés Titre 33 : Dépenses de remplacement pour congé de certains exploitants agricoles Titre 34 : Étudiants en vue du financement de leurs études supérieures Titre 35 : Intérêts d'emprunt afférent à l'habitation principale Titre 36 : Investissement locatif intermédiaire - Dispositif « Duflot » Obligations déclaratives Recouvrement, contrôle et contentieux Décès du contribuable Situations particulières liées au domicile Contribution exceptionnelle sur les hauts revenus RSA - Revenus salariaux et assimiles RPPM - Revenus et profits du patrimoine mobilier RFPI - Revenus fonciers et profits du patrimoine immobilier BA - Bénéfices agricoles BNC - Bénéfices non commerciaux BIC - Bénéfices industriels et commerciaux IS - Impôt sur les sociétés TVA - Taxe sur la valeur ajoutée TCA - Taxes spéciales sur le chiffre d'affaires CVAE - Cotisation sur la Valeur Ajoutée des Entreprises TPS - Taxes et participations sur les salaires Taxe sur les salaires (TS) Titre 1 : Champ d’application et territorialité. Personnes imposables. Personnes exonérées Titre 2 : Base d’imposition Chapitre 1 : Principes généraux Chapitre 2 : Exonérations spécifiques à la TS Chapitre 3 : Cas particuliers Titre 3 : Liquidation Titre 4 : Paiement, obligations déclaratives, pénalités et contentieux Taxe d'apprentissage et contribution supplémentaire à l'apprentissage Participation des employeurs au développement de la formation professionnelle continue (FPC) Participation des employeurs à l'effort de construction (PEEC) Taxe exceptionnelle de solidarité sur les hautes rémunérations versées par les entreprises (THR) TFP - Taxes sur les facteurs de production IF - Impôts fonciers Collectivités territoriales et structures de coopération intercommunale Titre 1 : Schéma de financement Chapitre 1 : Les communes Chapitre 2 : Les établissements publics de coopération intercommunale (EPCI) Section 1 : Régime fiscal applicable à chaque catégorie d'EPCI Section 2 : Les EPCI à fiscalité professionnelle unique (FPU) Section 3 : Les EPCI à fiscalité additionnelle (FA) Section 4 : Les EPCI sans fiscalité propre ou syndicats de communes Chapitre 3 : Les départements et les régions Taxe foncière sur les propriétés non bâties Taxe foncière sur les propriétés bâties Taxe d'habitation Cotisation foncière des entreprises Taxes et prélèvements additionnels aux impôts fonciers PAT - Impôts sur le patrimoine ENR - Enregistrement TCAS - Taxe sur les conventions d'assurances et assimilées REC - Recouvrement CF - Contrôle fiscal CTX - Contentieux SJ - Sécurité juridique INT - Fiscalité internationale CAD - Cadastre DJC - Dispositions juridiques communes Annexes Barèmes Formulaires Lettres-type ; Modèles Cartographie Autres annexes IR - Schéma récapitulatif des rémunérations payées à une personne interposée entre le débiteur et les artistes IR - Les différents formulaires de la déclaration d'ensemble des revenus IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur géothermiques eau glycolée/eau à capteur vertical - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur eau glycolée/eau à capteur horizontal - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur air/eau - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur eau/eau - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur sol/sol - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur sol/eau à capteur horizontal - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur géothermiques dédiées à la production d'eau chaude sanitaire (ECS) - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) IR - Présentation schématique du crédit d'impôt prévu à l'article 200 quater A du CGI IR - Conditions spécifiques pour le crédit d'impôt sur les intérêts d'emprunt afférent à l'habitation principale et extrait d'une synthèse d'étude thermique standardisée (RT 2005) IR - Synthèse d'étude thermique en application de la « Solution technique maisons individuelles méditerranéennes non climatisées »agréée sous le numéro ST 2008-001 IR - Synthèse d'étude thermique en application de la « Solution technique maisons individuelles non climatisées" agréée sous le numéro ST 2007-002 IR - Plafonnement annuel des intérêts d'emprunt afférents à l'habitation principale en fonction de la composition du foyer fiscal pour les opérations réalisées du 6 mai 2007 au 31 décembre 2010 (CGI, art. 200 quaterdecies) IR - Tableaux récapitulatifs des taux du crédit d'impôt relatif aux intérêts d'emprunt pour l'acquisition de l'habitation principale (CGI, art. 200 quaterdecies) IR - Seuils, limites de revenus servant au calcul de la prime pour l'emploi IR - Modalités de calcul de la prime pour l'emploi pour chaque membre du foyer fiscal IR - Tableau récapitulatif des conditions et modalités d’application de la réduction d’impôt au titre des investissements dans une résidence hôtelière à vocation sociale (CGI, art. 199 decies I) IR - Majoration de la prime pour l'emploi en fonction de la situation de famille IR - Modalités d’imputation de la réduction d’impôt au titre des investissements dans une résidence hôtelière à vocation sociale en cas de changement de situation de famille (CGI, art. 199 decies I) IR - Schéma de présentation de la réduction d'impôt au titre des investissements dans une résidence hôtelière à vocation sociale CF - Composition de la commission départementale des impôts directs et des taxes sur le chiffre d'affaires IR - Fiche de calcul de l'assiette de la réduction d'impôt sur le revenu en cas de conversion de rente en capital RSA - Fiche de calcul de l'abattement et des montants à déclarer sur la déclaration 2042 (cas spécifique des marins pêcheurs) Modèle de demande d'agrément et de renouvellement prévu aux articles 200-2 bis et 238- bis F du CGI IR - Modèle de reçu délivré au donateur pour le financement des partis politiques, campagnes électorales et cotisations versées à un parti ou à un groupement politique IR - Liste des équipements spécialement conçus pour les personnes âgées ou handicapées éligibles IR - Réduction d'impôt en faveur des investissements locatifs réalisés dans le secteur du tourisme - Liste des communes situées dans une zone, autre qu'une zone de revitalisation rurale, inscrite sur la liste pour la France des zones concernées par l'objectif n°2 des fonds structurels, à l'exclusion des communes situées dans des agglomérations de plus de 5 000 habitants IR - Réduction d'impôt en faveur des investissements locatifs réalisés dans le secteur du tourisme - Liste des communes situées dans le périmètre d'intervention d'un établissement public chargé de l'aménagement d'une agglomération nouvelle en application de loi n° 70-610 du 10 juillet 1970 tendant à faciliter la création d'agglomérations nouvelles IR - Réduction d’impôt au titre de certains investissements réalisés outre-mer (CGI, art. 199 undecies A) RSA - Tableau synthétique du régime fiscal des pensions perçues par les fonctionnaires civils, les militaires et leurs ayants droit en cas d'invalidité RSA - Évaluation de l'avantage résultant de l'usage privé d'un véhicule mis à la disposition du salarié RSA - Détermination de la rémunération « à la part » ou « à la part de l'armement » des artisans pêcheurs ou des pêcheurs associés de sociétés de pêche artisanale RSA - Définition des catégories de pêche et taux d’abattement correspondant RSA - Régime au regard de l'impôt sur le revenu des indemnités perçues en cas de rupture du contrat de travail RSA - Indemnités de grand déplacement allouées aux salariés envoyés à l'étranger RSA - Régime fiscal des indemnités et remboursements de frais susceptibles d'être versés aux salariés « impatriés » RSA - Régime fiscal comparé des indemnités versées aux salariés des quartiers généraux et des centres de logistique, ainsi qu'aux salariés « impatriés » RSA - Tableaux récapitulant l’imposition des options sur titres RSA - Tableau récapitulatif des régimes d'imposition applicables aux rémunérations des associés et dirigeants de sociétés RSA - Tableau récapitulatif du régime fiscal des indemnités et prestations allouées dans le cadre du service national actif, du service civique, du volontariat pour l'insertion ou du volontariat associatif RPPM - Liste des impôts équivalents à l'impôt sur les sociétés français pour les principaux partenaires de la France (UE et EEE) RPPM - Tableau récapitulatif des conséquences fiscales des retraits de titres, des rachats de contrats ou de la clôture d'un PEA Fiche explicative des retraitements opérés pour le calcul des quotas d'investissement obligatoires du bon ou contrat investi en actions afin de tenir compte de l'exposition réelle au risque RPPM - Liste des impôts équivalents à l’impôt sur les sociétés français pour les États de l'Union européenne et les autres États parties à l’accord sur l'Espace économique européen (EEE) Modalités d'imposition des profits réalisés sur bons d'option Modalités d'imposition des profits réalisés sur les marchés d'options négociables Marchés d'options négociables (MONEP), glossaire Modalités d'imposition des profits réalisés sur les marchés à terme d'instruments financiers et de marchandises RPPM - Liste des entités assimilées visées à l'article 15 de la directive dite "Epargne" n° 2003/48/CE RPPM - BNC - Liste des États ou territoires ayant conclu avec la France une convention fiscale contenant une clause d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales RPPM - Présentation schématique du champ d’application de la taxe forfaitaire RPPM - Représentation schématique de l'imposition des précieux, des bijoux, des objets d'art, de collection et d'antiquité – Cession à titre onéreux RPPM - Représentation schématique de l'imposition des métaux précieux, des bijoux, des objets d'art, de collection et d'antiquité - Exportation RFPI - IR - Tableau synthétique du régime dérogatoire applicable aux propriétaires d'immeubles classés ou inscrits au titre des monuments historiques et d'immeubles assimilés RFPI - Tableau récapitulatif des obligations déclaratives RFPI - Taxes sur les cessions à titre onéreux de terrains nus devenus constructibles - Coefficients d'érosion monétaire BA - Liste des zones sinistrées (sécheresse été 2009) BA - Aléas climatiques ayant affecté l'exploitation reconnus par une autorité administrative BA - Durée d'amortissement des différentes plantations de vergers BA - Régimes d'imposition des plus-values réalisées par les exploitants agricoles BA - Régime d'imposition des plus-values des biens ayant figuré une partie du temps dans le patrimoine privé de l'exploitant BA - Recettes à prendre en compte en cas de plus-value - Situation des conjoints associés BA - Régime fiscal applicable aux différentes indemnités susceptibles d'être versées en cas d'expropriation BA - Liste des zones sinistrées (sécheresse été 2011) BNC - Coefficients de réévaluation des immobilisations amortissables BNC - Modèle d'option pour l'évaluation forfaitaire des frais de carburants BNC - Médecins conventionnés - Barème de la déduction opérée au titre du groupe III BIC - Détermination de l'intangibilité du bilan d'ouverture en fonction de la nature de l'erreur ou de l'omission BIC - Evaluation des actifs immobilisés - Méthode par « composants » BIC - IS - Impôts et taxes déductibles (liste non exhaustive) BIC - IS - Impôts et taxes non déductibles (liste non exhaustive) BIC - Liste des plans comptables professionnels BIC - Obligations comptables des commerçants soumis au régime simplifié BIC - Schéma de raisonnement et de détermination des provisions pour coûts de démantèlement (CGI, art.39 ter C) BIC - Zones franches urbaines - Modèle de fiche de calcul à joindre à la déclaration afférente au résultat de la période d’imposition BIC - Zones franches urbaines - Modèle de fiche de calcul à joindre à la déclaration afférente au résultat de la période d’imposition (2) BIC - Conditions pour bénéficier du régime défini à l’article 151 septies A du CGI BIC - Tableau de calcul de la provision déductible constituée par les entreprise de crédit-bail en cas de perte subie lors de la levée d'option BIC - Relevé d’information prévu par l’article 49 septies WH de l’annexe III au CGI en cas de remise en cause de tout ou partie du crédit d’impôt BIC - Plans comptables particuliers (Plans de normalisation comptable) Liste des États ou territoires avec lesquels la France a conclu une convention fiscale lui offrant la possibilité d’imposer effectivement les bénéfices des établissements stables situés dans l’autre État (liste à jour au 1er novembre 2006) BIC - IF - Tableau synoptique des exonérations fiscales en ZFU Fiche de calcul pour les opérations réalisées avant le 1er janvier 2007 Fiche de calcul pour les opérations réalisées à compter du 1er janvier 2007 État à joindre à la déclaration des résultats (entreprises créées pour reprendre une entreprise en difficulté : CGI, Art. 44 septies) IS - État faisant apparaître la décomposition du résultat fiscal d’une SIIC et de celui des organismes visés à l’article 8 du CGI selon les opérations visées au deuxième, troisième et quatrième alinéa du II de l’article 208 C du CGI ainsi que les obligations de distribution y afférentes et le respect des obligations antérieures Secteur automobile exclu du régime d’exonération Définition des navires civils dont la construction est exclue du régime d’exonération Régime fiscal applicable aux différentes catégories de revenus de capitaux mobiliers perçus par des organismes sans but lucratif et par les caisses de retraite et de prévoyance Impôts équivalents à l’impôt sur les sociétés dans l’Union Européenne, en Norvège et en Islande : Etat de détermination des déficits subis par les sociétés filiales de l'ancien groupe pour lesquels la société a demandé une imputation élargie (y compris le cas échéant la société mère absorbée) État de suivi des déficits reportables d'une société bénéficiant d'une base élargie d'imputation prévue à l'article 223 I-5 du CGI Calcul des déficits reportables perdus à la suite de la sortie du nouveau groupe de sociétés membres de l'ancien groupe (Article 223 R dernier alinéa du CGI) IS - Critère d'apprciation de la non lucrativité - Démarche à suivre par chaque mutuelle ou chaque union régie par le livre I ou le livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux aides à domicile relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée à l'hospitalisation à domicile (HAD) relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux centres de santé relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux établissements d'accueil pour personnes âgées (EPA) relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux établissements de santé à but non lucratif gérés par des mutuelles relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux établissements de santé à but non lucratif gérés par des mutuelles relevant du Livre III du code de la mutualité - période transitoire IS - Activité liée aux foyers d'accueil pour familles d'hospitalisés relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux établissements d'accueil pour personnes en situation de handicap relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux services de soins infirmiers à domicile (SSIAS ou SSIDPA) relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux pharmacies mutualistes relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux centres d'optique relevant du Livre III du code de la mutualité IS - Activité liée aux centres d'audioprothèse relevant du Livre III du code de la mutualité TVA - Articulation des franchises «avocat» - «auteur» - franchise de 17 100 EUROS TVA - Fourniture de logement dans les terrains de camping et locations d'emplacements sur les terrains de camping-caravaning classés TVA - Circulaire N° 161 du 15 avril 1966 relative aux conditions à exiger des psychologues affectés aux hôpitaux psychiatriques et aux autres services médico-psychologiques publics ou semi-publics TVA - Bénéficiaires de la franchise en base et du régime micro BIC ou BNC n'ayant pas opté pour la TVA Cautionnement garantissant le remboursement de TVA versé à un mandataire ou représentant fiscal d'un assujetti établi hors de France TVA - Codes à utiliser dans la demande de remboursement de crédit de TVA pour ventiler la nature des biens et services acquis par le requérant TVA - Les taux de TVA pour les immeubles, appartements ou maisons TVA - Conditions d'application du taux réduit de la TVA aux travaux portant sur les établissements d'hébergement TVA - Conditions d’application du taux réduit de la TVA aux travaux portant sur les logements de fonction TVA - Taux de TVA applicables aux matières premières et fournitures mises en oeuvre pour la réalisation de travaux dans des locaux d'habitation achevés depuis plus de deux ans TVA - Taux de TVA applicables aux équipements de chauffage TVA - Taux de TVA applicables aux équipements de cuisine, salle de bains et de rangement TVA - Taux de TVA applicables aux systèmes d'ouverture et de fermeture des logements TVA - Taux de TVA applicables aux équipements de sécurité TVA - Taux de TVA applicables aux équipements électriques et d'éclairage, équipements de réception de télévision TVA - Taux de TVA applicables aux travaux extérieurs et assimilés (cours d’immeubles, terrasses, vérandas, espaces verts) TVA - Taux de TVA applicables aux travaux sur réseaux liés à des locaux d'habitation TVA - Taux de TVA applicables aux opérations d’entretien, de désinfection et de dépannage TVA - Taux de TVA applicables aux travaux d’urgence dans les locaux d'habitation Lexique sur les IFT TVA - Exemples pratiques de la détermination du seuil de la quotité rendant un immeuble à l'état neuf TVA - Liste des compagnies aériennes françaises bénéficiant de l'exonération prévue au 4° du II de l'article 262 du CGI TVA - Liste des compagnies aériennes étrangères ne bénéficiant pas de l'exonération prévue au 4° du II de l'article 262 du CGI Résumé des obligations déclaratives des organismes sans but lucratif TVA - Tableau récapitulatif des dispositions d'entrée en vigueur du taux réduit de TVA de 7 % applicable aux prestations de travaux dans les logements de plus de deux ans TVA - Tableau récapitulatif des modalités déclaratives et ventilation des services d'aide à la personne par taux de TVA TVA - Modalités d'utilisation de l'imprimé n° 3310-CA3 Cerfa n°10963 TVA - Résumé des obligations déclaratives des organismes sans but lucratif TCA - Exemples de circuit de commercialisation avec détermination du redevable de la taxe due sur la première vente de dispositifs médicaux et de diagnostic in vitro, ou de produits cosmétiques IF - Exonérations et abattements de CFE sur ou sauf délibération TPS - Champ d'application de la PEEC agricole TFP - IFER - Convention nationale de mise en œuvre du plan d’extension de la couverture du territoire par les réseaux de téléphonie mobile signée le 15 juillet 2003 par le ministre de la Fonction Publique, de la réforme de l'État et de l’aménagement du territoire, la ministre déléguée à l’industrie, le ministre délégué aux libertés locales, l’Autorité de régulation des télécommunications, l’Association des Maires de France, Bouygues Télécom, Orange France et la Société française du radiotéléphone Cotisation foncière des entreprises - Exonérations facultatives permanentes – Services d'activités industrielles et commerciales – Conditions d'imposition à la CFE des activités des établissements publics à caractère scientifique, culturel et professionnel (EPSCP) Appréciation des critères relatifs à l'effectif, au montant du chiffre d'affaires ou de total de bilan, au volume de dépenses de recherche et à la composition de la détention du capital IF - Questionnaire-type relatif aux conditions à remplir pour bénéficier de l'exonération de CFE prévue en faveur des jeunes entreprises innovantes par l'article 1466 D du CGI IF - Conséquences de la réforme des prêts aidés par l'État au regard des exonérations de taxe foncière sur les propriétés bâties prévues aux articles 1384 A du CGI et 1384 C du CGI IF - Synthèse des prêts ouvrant droit à exonération de taxe foncière sur les propriétés bâties, conformément au deuxième alinéa du I de l’article 1384 A du CGI et au premier alinéa de l’article 1384 C du CGI Présentation des périodes de référence retenues pour la CFE établie au titre de l’année N Tarif d'évaluation des immobilisations affectées à la radiodiffusion et à la télévision Tarif d'évaluation des immobilisations affectées à la production ou à la distribution d'eau potable Tarif d'évaluation des immobilisations affectées à la production publique d'énergie électrique par des centrales hydro-électriques Tarif d'évaluation des immobilisations affectées à la production publique d'énergie électrique par des centrales thermiques Tarif d'évaluation des immobilisations affectées à la distribution publique d'énergie électrique Tarif d'évaluation des immobilisations affectées à la production et à la distribution publique de gaz Tarif d'évaluation des immobilisations affectées au transport public par voie ferrée Cas d'application d'un rattachement d'une commune à un EPCI Unification progressive des taux de TEOM-Exemple méthodologique IF - Questionnaire-type relatif aux conditions à remplir pour bénéficier de l'exonération de CFE prévue dans les ZUS par le I de l'article 1466 A du CGI IF - Instruction générale sur l'évaluation des propriétés non bâties du 31 décembre 1908 Taux des différents abattements prévus aux articles 1388 quinquies et 1466 F du code général des impôts Exemple de modulation des taux d'imposition en l'absence de plafonnement : fixation en premier lieu du taux de la taxe d'habitation Exemple de fixation des taux d'imposition en cas de plafonnement du taux de la taxe d'habitation de l'année précédente Exemple de fixation des taux d'imposition lorsque le taux de la taxe d'habitation excède le taux plafond à l'issue d'une variation proportionnelle Appréciation des critères relatifs à l’effectif, au montant du chiffre d’affaires ou de total de bilan, au volume de dépenses de recherche et à la composition de la détention du capital (N année d’application de l’exonération) Tableau des natures de culture ou de propriété et leurs groupes IF - Tableau de classification des groupes de natures de culture ou de propriété IF - Tableau récapitulatif des critères retenus en matière de CFE pour les librairies indépendantes de référence labellisées et les diffuseurs de presse spécialistes BIC - IF - Liste des pôles de compétitivité Tableau pratique de calcul de la rente pour 1 euro Tableau synoptique et exemples Tableau récapitulatif des taux du prélèvement forfaitaire perçu au titre de l'IR sur les produits des bons et titres assimilés Accord entre les autorités compétentes de France et de Suède en matière d'assistance administrative Accord entre les autorités compétentes des Pays-Bas et la France en matière d'échange de renseignements Déclaration de ressources (relative à l'assistance judiciaire prévue par la Convention européenne des droits de l'Homme et des libertés fondamentales) Conflit entre la prescription abrégée et la prescription sexennale Etats ou territoires ayant conclu avec la France une convention d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales qui permet l'accès aux renseignements bancaires (au 01/01/2010) CF - Liste des concepteurs ayant obtenu un agrément laser concernant l'édition des déclarations TVA CF - Liste des concepteurs agréés par l'ESI de Reims pour certaines déclarations CF - Liste des imprimés ayant été agréés pour chaque concepteur par l'ESI de Reims CF - Liste des concepteurs de procédés d'édition bénéficiant d'un agrément valide pour les déclarations 2460, DAS2 et IFU pour l'année 2014 CF - Défaut ou retard dans la souscription d'une déclaration ou la présentation d'un acte à la formalité - Conséquences des mesures d'assouplissement prévues en matière de formalité fusionnée CF - Tableau recensant les régimes de faveur en vigueur au 1er janvier 2009, exclus de la garantie de l'article L21 B du LPF CF - Majorations pour défaut, retard ou insuffisances de déclaration Organisation ou organismes nationaux représentatifs des ingénieurs et des cadres supérieurs CF - Références des principaux textes prévoyant le dépôt d'une déclaration CF - Modèle de lettre de motivation des majorations pour déclaration tardive CTX - Tableaux synthétiques des cas d'incidence d'une cassation de l'arrêt d'appel CTX - Décision pour la délégation de signature en matière de contentieux et gracieux fiscal CTX - Décision pour la délégation de signature en matière de contentieux et gracieux fiscal pouvant être accordées par le directeur chargé de la direction des grandes entreprises CTX - Décharge contentieuse de responsabilité solidaire Liste des pièces ou renseignements à joindre à toute demande d'agrément pour l'aide fiscale aux investissements outre-mer Liste et coordonnées des délégations régionales à la recherche et à la technologie Modèle de questionnaire, d'engagement, d'attestation à produire par les entreprises éligibles aux régimes du bénéfice mondial ou du bénéfice consolidé pour l'obtention de l'agrément Echanges de lettres Note du 28 janvier 1930 Echange de lettre INT - Liste des conventions fiscales conclues par la France Liste des accords relatifs à l'échange de renseignements en matière fiscale signés entre la France et les pays mentionnés dans la liste grise. Liste des accords entrés en vigueur au 1er janvier 2011 IS - Liste des Etats ou territoires ayant conclu avec la France une convention contenant une clause d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales et permettant l'imputation en France des retenues à la source d'amont ayant grevé les revenus passifs perçus par l'entreprise ou l'entité juridique étrangère ( liste à jour au 1er novembre 2006 ) Arrangement entre les autorités compétentes de la France et de la Belgique en matière d'échange de renseignements et de coopération administrative en vue de lutter l'évasion et la fraude fiscale Situation des artistes Entente entre les autorités compétentes de la République Française et de la République d'Allemagne en matière d'échange de renseignements Attestation à produire par les organismes canadiens Statement to be completed by Canadian organizations Attestation à produire par les organismes canadiens Statement to be completed by Canadian organizations Attestation à produire par les organismes canadiens de placement collectif Statement to be completed by Canadian mutual funds Échange de lettres 1 Échange de lettres 2 Échange de lettres 3 Taux d'imposition en France des redevances de source française versées aux résidents des Etats et territoires conventionnés (tableau à jour au 1er août 2011) « Limited partnership » ayant des revenus de source française dont tous les associés sont des personnes physiques, parmi lesquels certains ne sont pas résidents des États-Unis « General partnership » recevant des dividendes de source française dont les associés sont trois sociétés résidentes des États-Unis « Limited partnership » ayant des revenus immobiliers rattachés à un établissement stable en France « General partnership » membre d'une SAS française détenant 80 % des parts d'une société civile immobilière française et ayant deux associés personnes morales, l'un résident de France, l'autre des États-Unis « Limited partnership » percevant des revenus de source française et ayant des associés résidents des États-Unis et d'Espagne « General partnership » percevant des dividendes de source allemande et ayant un associé résident de France Société en commandite simple ayant un associé commanditaire et un associé commandité résidents des États-Unis Société de capitaux américaine membre d'un groupement d'intérêt économique français « General partnership » ayant une activité indépendante ayant des revenus de source française, américaine et allemande et des associés résidents de France, des États-Unis et d'Allemagne « Partnership » réalisant une plus-value immobilière de la cession de biens immobiliers situés en France Liste des villes et communes allemandes dont tout ou partie du territoire est situé à une distance de la frontière n'excédant pas trente kilomètres Échange de lettres des 29 mai et 24 juin 1985 entre le service de la législation fiscale français et la direction générale des impôts tunisienne INT - Liste des régimes de retraites reconnus à des fins fiscales (échange de lettres du 20 décembre 2000 entre la France et l'Italie) Demande en remboursement de l'impôt anticipé suisse perçu sur les dividendes et les intérêts Liste des États ou territoires hors Union européenne ayant conclu avec la France une convention d'assistance administrative pour l’application du 3° de l’article 990 E du Code général des impôts (liste à jour au 01/08/2011) Liste des États ou territoires hors Union européenne ayant conclu avec la France un traité contenant une clause de non discrimination permettant l’application du 3° de l’article 990 E du Code général des impôts (liste à jour au 01/08/2011) Dispositions applicables aux résidents de France effectuant des transactions avec un Etat ou un territoire non coopératif - Renforcement des dispositifs de lutte contre la fraude et l'évasion fiscales prévus aux articles 209 b et 123 bis du CGI Dispositions applicables aux résidents de France effectuant des transactions avec un état ou un territoire non coopératif - Renforcement de l’interdiction de déduction des charges visées a l’article 238 a du CGI Dispositions applicables aux résidents d'États ou territoires non-coopératifs ou aux revenus transitant par de tels états ou territoires - Majoration des retenues a la source sur les redevances et certains revenus non salariaux vises aux articles 182 a bis et 182 b du CGI Échange de lettres du 5 décembre 1983 Échange de lettres du 14 décembre 1983 CAD - Table de correspondance - Département – Projection CC 9 zones CAD - Déroulement des travaux d'aménagement fonciers ruraux CAD - Fiche technique a joindre en annexe d’un cahier des clauses techniques particulières (CCTP) relatif a un aménagement foncier rural CAD - Description de la structure des fichiers FP00CHA CAD - Prise de vues aériennes numériques CAD - Formules fondamentales à l’établissement de la prise de vues numériques CAD - Trajectographie CAD - Procédure à suivre lors des opérations successives de réunion-division dans le cadre de la prise en charge d’un document d’arpentage de lotissement CAD - Liste des départements où le service foncier 67 est instauré CAD - Contrôle des contenances parcellaires CAD - Gestion des contenances déterminées par arpentage CAD - Formules et tolérances relatives aux contenances déterminées par arpentage CAD - Tolérances applicables au récolement du bornage CAD - Cahier des Clauses Techniques Particulières relatives à l'externalisation du géoréférencement du plan cadastral CAD - Vérification du calage des feuilles carroyées CAD - Glossaire terminologique CAD - CCTP D-03-N pour les prises de vues aériennes numériques effectuées pour le compte du service du cadastre CAD - CCTP D-03-A pour les prises de vue aériennes argentiques effectuées pour le compte du service du cadastre CAD - Détermination graphique des contenances CAD - Conservation cadastrale et mutation foncières CAD - Signataires du protocole d'accord national sur la numérisation du plan cadastral de 1993 DJC - Texte de la Charte des bonnes pratiques des organismes agréés DJC - Tableau des ratios et autres éléments caractérisant la situation financière et économique des industriels, commerçants ou artisans adhérant à un centre de gestion agréé DJC - Exemple de tableau de passage concernant la déclaration n° 2035 DJC - Méthode d'exploitation du tableau de passage (contrôle de régularité) concernant la déclaration n° 2056 Annexes spécifiques aux centres de gestion agréés Annexes spécifiques aux associations agréées DJC - Liste des diligences à effectuer par les centres de gestion agréés en matière de bénéfice industriel et commercial en vue de la délivrance du compte rendu de mission DJC - Liste des diligences à effectuer par les centres de gestion agréés en matière de bénéfice non commercial en vue de la délivrance du compte rendu de mission DJC - Liste des diligences à effectuer par les centres de gestion agréés en matière de bénéfice agricole en vue de la délivrance du compte rendu de mission Lexique Contrats à terme destinés à la couverture d'une opération de l'un des deux exercices suivants RFPI - Dispositif "Besson neuf" - Liste des communes comprises dans les zones I bis, I et II fixées par l'arrêté du 29 mars 1999 Création de commune nouvelle (Fusion de communes) - Homogénéisation des abattements TH et Intégration fiscale progressive des taux de TH TVA - Tableau récapitulatif du taux applicable pour les ventes à emporter ou à livrer de produits alimentaires préparés en vue d’une consommation immédiate RFPI - Situation des garages et emplacements de stationnement au regard du montant des loyers à retenir, de la surface à retenir et de la base amortissable (Dispositif ROBIEN) RSA - Rémunération et indemnités allouées à titre de salaires aux assistants maternels et aux assistants familiaux IR - Plafonnement global applicable à certains investissements ultramarins visés à l'article 199 undecies A du CGI IR - Plafonnement global applicable à certains investissements ultramarins visés à l'article 199 undecies B du CGI IR - Plafonnement global applicable aux investissements visés à l'article 199 sexvicies du CGI (LMNP) IR - Plafonnement global applicable aux investissements visés à l'article 199 septvicies du CGI ("Scellier") INT - Échange de lettres des 5 et 14 décembre 1983 entre la France et le Maroc relatif aux bénéfices d'entreprises, contrats clés en main INT - Liste des communes comprises dans la zone frontalière entre la France et la Belgique RSA - BNC - Liste des États ou territoires ayant conclu avec la France une convention fiscale contenant une clause d'assistance administrative pour l'application du II de l'article 155 B du CGI (liste à jour au 1er janvier 2009) BIC - Entreprises en difficulté - Renseignements à fournir à l'appui de la demande d'agrément pour l'application du crédit d'impôt pour investissement en Corse TVA - Prestations de services susceptibles de constituer des frais accessoires effectuées pour les besoins directs des bateaux et des aéronefs et de leurs cargaisons désignés à l'article 262 du CGI. Appréciation de la condition de domiciliation fiscale en France en fonction du régime matrimonial Liste des États ou territoires qui ne sont pas parties à l'accord sur l'Espace économique européen mais ayant conclu avec la France une convention d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales ainsi qu'une convention d'assistance mutuelle en matière de recouvrement ayant une portée similaire à celle prévue par la directive 2010/24/ UE du Conseil, du 16 mars 2010, concernant l'assistance mutuelle en matière de recouvrement des créances relatives aux taxes, impôts, droits et autres mesures. RSA - RPPM - Liste de régimes ou contrats de retraite supplémentaire étrangers à cotisations déductibles (liste non exhaustive et indicative) IR - BIC - IS - Modèle de registre spécial tenu par les sociétés dont les parts ou actions ouvrent droit à réduction - Réduction d’impôt pour investissement dans les DOM-TOM (CGI, art. 199 undecies A) TVA - Lexique des termes douaniers couramment utilisés SJ - Cartographie des directions compétentes pour recevoir les demandes d'agrément relevant du II de l'article 209 du CGI TVA - Établissement de factures - tableaux récapitulatifs des mentions DJC - Liste des pièces à joindre aux demandes de renouvellement d’agrément d’un centre ou d’une association agréé RPPM - Modèle de registre pour les opérations en capital se rapportant aux bons de caisse, bons du Trésor et assimilés et bons ou contrats de capitalisation RPPM - États hors Union Européenne liés à la France par une convention fiscale qui comporte une clause de non-discrimination relative aux établissements stables (version en vigueur au 1er décembre 1997) IF - Liste des communes éligibles à la fois à la dotation de solidarité urbaine et de cohésion sociale et au bénéfice du fonds de solidarité des communes de la région d'Ile-de-France CAD - Modèle d'arrêté préfectoral de conservation cadastrale IF - Régime fiscal applicable aux EPCI issus d'une fusion IF - Répartition des principaux impôts directs locaux entre les collectivités territoriales et les établissements publics de coopération intercommunale (EPCI) à fiscalité propre TCA - Taxe sur les transactions financières - Liste des sociétés françaises dont la capitalisation boursière dépasse un milliard d'euros BOI-ANNX-000100-20140929Permalien du document ANNEXE - BA - Durée d'amortissement des différentes plantations de vergers Vergers à mise à fruit très précoce Vergers à moyenne densité Vergers à long cycle « grandes formes » POMMIERS Nombre d'arbres à l'hectare 1 000 à 2 000 700 à 1 000 180 à 400 Première récolte à 2 à 3 ans 4 à 6 ans 5 à 7 ans Début de la décroissance des Rt/ha 12 à 15 ans 14 à 20 ans 20 à 25 ans PÊCHERS Nombre d'arbres à l'hectare 1 000 à 2 000 400 à 600 250 à 300 Première récolte à 2 à 3 ans 3 à 4 ans 4 à 5 ans Début de la décroissance des Rt/ha 9 à 10 ans 12 à 14 ans 13 à 16 ans POIRIERS Nombre d'arbres à l'hectare (1) 500 à 1 000 (1) Première récolte à (1) 4 à 6 ans (1) Début de la décroissance des Rt/ha (1) 18 à 25 ans (1) PRUNIERS DOMESTIQUES Nombre d'arbres à l'hectare (1) 350 à 400 200 à 250 Première récolte à (1) 4 à 5 ans 5 à 7 ans Début de la décroissance des Rt/ha (1) 15 à 18 ans 18 à 25 ans CERISIERS Nombre d'arbres à l'hectare (1) 400 à 500 250 à 300 Première récolte à (1) 4 à 6 ans 5 à 7 ans Début de la décroissance des Rt/ha (1) 12 à 18 ans 18 à 25 ans ABRICOTIERS Nombre d'arbres à l'hectare (1) (1) 300 à 350 Première récolte à (1) (1) 4 à 8 ans Début de la décroissance des Rt/ha (1) (1) 12 à 20 ans AMANDIERS Nombre d'arbres à l'hectare (1) (1) 200 à 300 Première récolte à (1) (1) 6 à 7 ans Début de la décroissance des Rt/ha (1) (1) 20 à 25 ans NOYERS Nombre d'arbres à l'hectare (1) 150 à 200 180 à 400 Première récolte à (1) 6 à 8 ans 5 à 7 ans Début de la décroissance des Rt/ha (1) 20 à 25 ans 35 à 40 ans NOISETIERS Nombre d'arbres à l'hectare (1) 650 à 800 (1) Première récolte à (1) 4 à 5 ans (1) Début de la décroissance des Rt/ha (1) 14 à 18 ans (1) ACTINIDIA Nombre d'arbres à l'hectare (1) 300 à 400 (1) Première récolte à (1) 4 ans (1) Début de la décroissance des Rt/ha (1) (1) (1) Mode de conduite non encore observé pour ce type de production Commentaire(s) renvoyant à ce document : BA - Base d'imposition - Régimes réels d'imposition - Frais et charges - Amortissements Mentions légales Plan du site Pictogramme RGAA Statistiques Nous contacter © Ministère de l'Économie et des Finances RECHERCHER Date de la recherche Calendrier Format date : jj/mm/aaaa REPLIER ACCUEIL Plan De Classement Table Des Matières Du Document Versions Publiées Du Document Date de publication : 09/05/2014 Date de fin de publication : Ajouter au panier Plan à la date du 06/05/2015 REPLIER TOUT IR - Impôt sur le revenu Champ d'application et territorialité Base d'imposition Liquidation Réductions et crédits d'impôt Titre 1 : Adhérents de centres de gestion ou d'associations agréés Titre 2 : Cotisations versées aux organisations syndicales Titre 3 : Frais de scolarité des enfants poursuivant des études secondaires ou supérieures Titre 4 : Certaines primes d'assurances Titre 5 : Investissements dans l'immobilier de tourisme Titre 6 : Investissements ou travaux forestiers Titre 7 : Investissements dans des résidences hôtelières à vocation sociale Titre 8 : Réduction d'impôt au titre des investissements réalisés outre-mer par les personnes physiques Titre 9 : Réduction d'impôt au titre des souscriptions en numéraire au capital de petites et moyennes entreprises (PME) non cotées Titre 10 : Souscriptions de parts de fonds communs de placement dans l'innovation Titre 11 : Souscriptions de parts de fonds d'investissement de proximité Titre 12 : Souscriptions de parts de fonds d'investissement de proximité en Corse Titre 13 : Emprunts souscrits pour la reprise d'une entreprise Titre 14 : Dépenses afférentes à la dépendance Titre 15 : Sommes versées pour l'emploi d'un salarié à domicile, à une association agréée ou à un organisme habilité ou conventionné ayant le même objet Chapitre 1 : Champ d'application Chapitre 2 : Modalités d'application de l'avantage fiscal et cas de remise en cause Titre 16 : Réduction accordée au titre de la prestation compensatoire en matière de divorce Titre 17 : Intérêts du différé de paiement accordé lors de la transmission d'une exploitation agricole Titre 18 : Financement en capital d'œuvres cinématographiques ou audiovisuelles Titre 19 : Dépenses relatives aux travaux de conservation ou de restauration d'objets mobiliers classés monuments historiques Titre 20 : Dépenses de restauration immobilière dans les secteurs sauvegardés, les quartiers anciens dégradés et les zones protégées Titre 21 : Souscriptions au capital d'une SOFIPECHE Titre 22 : Réduction d'impôt en faveur de l'acquisition de logements destinés à la location meublée exercée à titre non professionnel Titre 23 : Investissements locatifs réalisés dans le cadre de la loi 'Scellier' Titre 24 : Dépenses de préservation du patrimoine naturel Titre 25 : Dons faits par les particuliers Titre 26 : Aide apportée à certains créateurs d'entreprise Titre 27 : Cotisations versées aux associations syndicales chargées du défrichement forestier Titre 28 : Crédit d'impôt pour la transition énergétique Titre 29 : Crédit d'impôt afférent aux dépenses en faveur de l'aide aux personnes Titre 30 : Frais de garde des jeunes enfants Titre 31 : Prime pour l'emploi Titre 32 : Contrats d'assurance pour loyers impayés des logements locatifs conventionnés Titre 33 : Dépenses de remplacement pour congé de certains exploitants agricoles Titre 34 : Étudiants en vue du financement de leurs études supérieures Titre 35 : Intérêts d'emprunt afférent à l'habitation principale Titre 36 : Investissement locatif intermédiaire - Dispositif « Duflot » Obligations déclaratives Recouvrement, contrôle et contentieux Décès du contribuable Situations particulières liées au domicile Contribution exceptionnelle sur les hauts revenus RSA - Revenus salariaux et assimiles RPPM - Revenus et profits du patrimoine mobilier RFPI - Revenus fonciers et profits du patrimoine immobilier BA - Bénéfices agricoles BNC - Bénéfices non commerciaux BIC - Bénéfices industriels et commerciaux IS - Impôt sur les sociétés TVA - Taxe sur la valeur ajoutée TCA - Taxes spéciales sur le chiffre d'affaires CVAE - Cotisation sur la Valeur Ajoutée des Entreprises TPS - Taxes et participations sur les salaires Taxe sur les salaires (TS) Titre 1 : Champ d’application et territorialité. Personnes imposables. Personnes exonérées Titre 2 : Base d’imposition Chapitre 1 : Principes généraux Chapitre 2 : Exonérations spécifiques à la TS Chapitre 3 : Cas particuliers Titre 3 : Liquidation Titre 4 : Paiement, obligations déclaratives, pénalités et contentieux Taxe d'apprentissage et contribution supplémentaire à l'apprentissage Participation des employeurs au développement de la formation professionnelle continue (FPC) Participation des employeurs à l'effort de construction (PEEC) Taxe exceptionnelle de solidarité sur les hautes rémunérations versées par les entreprises (THR) TFP - Taxes sur les facteurs de production IF - Impôts fonciers Collectivités territoriales et structures de coopération intercommunale Titre 1 : Schéma de financement Chapitre 1 : Les communes Chapitre 2 : Les établissements publics de coopération intercommunale (EPCI) Section 1 : Régime fiscal applicable à chaque catégorie d'EPCI Section 2 : Les EPCI à fiscalité professionnelle unique (FPU) Section 3 : Les EPCI à fiscalité additionnelle (FA) Section 4 : Les EPCI sans fiscalité propre ou syndicats de communes Chapitre 3 : Les départements et les régions Taxe foncière sur les propriétés non bâties Taxe foncière sur les propriétés bâties Taxe d'habitation Cotisation foncière des entreprises Taxes et prélèvements additionnels aux impôts fonciers PAT - Impôts sur le patrimoine ENR - Enregistrement TCAS - Taxe sur les conventions d'assurances et assimilées REC - Recouvrement CF - Contrôle fiscal CTX - Contentieux SJ - Sécurité juridique INT - Fiscalité internationale CAD - Cadastre DJC - Dispositions juridiques communes Annexes BOI-IF-COLOC-10-20-40-20140509Permalien du document IF - Collectivités territoriales et structures de coopération intercommunale - Schéma de financement - Les établissements publics de coopération intercommunale (EPCI) sans fiscalité propre ou syndicats de communes 1 Conformément à l'article L. 5212-1 du code général des collectivités territoriales (CGCT), les syndicats de communes sont des établissements publics de coopération intercommunale (EPCI) associant des communes en vue d'œuvres ou de services d'intérêt intercommunal. Ces EPCI ne sont pas dotés d'une fiscalité propre. Conformément à l'article 1609 quater du code général des impôts (CGI), le comité d'un syndicat peut toutefois décider, dans les conditions prévues à l'article L. 5212-20 du CGCT, de lever la taxe d'habitation (TH), la taxe foncière sur les propriétés bâties (TFB), la taxe foncière sur les propriétés non bâties (TFNB) et la cotisation foncière des entreprises (CFE) en remplacement des contributions budgétaires des communes associées. Les contributions des communes sont alors appelées “ contributions fiscalisées ” et s'apparentent à une fiscalité additionnelle à celle des communes. Dans cette hypothèse, le syndicat ne dispose d'aucun pouvoir fiscal (pas de vote des taux, pas de pouvoir d'exonération). Le taux additionnel applicable à son profit est déterminé selon les règles prévues au III de l'article 1636 B octies du CGI par les services de la Direction générale des finances publiques (DGFiP). Ces règles sont également applicables aux syndicats mixtes constitués exclusivement de communes et d'EPCI. I. Bases et redevables des contributions fiscalisées 10 Les impositions perçues au profit des syndicats sont dues par toutes les personnes physiques ou morales assujetties à la TFB, à la TFNB, à la TH ou à la CFE dans les communes membres du syndicat concerné. La base de l'imposition perçue au profit des syndicats est déterminée dans les mêmes conditions que celle de l'impôt perçu au profit de la commune. De même, les abattements et réductions de bases prévus pour l'impôt perçu au profit de la commune s'appliquent à l'imposition perçue au profit des syndicats. II. Détermination des taux additionnels appliqués au profit des syndicats 20 Les syndicats de communes arrêtent un produit fiscal global. La répartition de ce produit entre les communes membres du syndicat est fixée par les conventions qui le régissent. En application du III de l'article 1636 B octies du CGI, le produit fiscal à recouvrer dans chaque commune membre au profit du syndicat est réparti entre la TFB, la TFNB, la TH et la CFE proportionnellement aux recettes que chacune de ces taxes procurerait à la commune si l'on appliquait les taux de l'année précédente aux bases de l'année d'imposition. Cette répartition est obtenue en multipliant le produit fiscal à recouvrer dans chaque commune par le rapport existant entre : - le produit théorique que chacune de ces taxes aurait procuré à la commune si on avait appliqué les taux de l'année précédente aux bases de l'année d'imposition ; - le produit total que les quatre taxes auraient procuré à la commune si l'on avait appliqué les taux de l'année précédente aux bases de l'année d'imposition. 30 Pour chaque taxe, le produit théorique est déterminé en appliquant aux bases résultant des rôles généraux de l'année d'imposition le taux de l'année précédente. Afin de neutraliser l'incidence de la modification du schéma de financement des collectivités territoriales consécutif à la suppression de la taxe professionnelle, les produits théoriques de CFE, de TH et de TFB font l'objet d'ajustements prévus au IV de l'article 1636 B octies du CGI. A. Produit théorique de CFE 40 En application du IV de l'article 1636 B octies du CGI, le produit théorique de CFE est majoré : - de la part, calculée à partir du seul taux communal, du montant perçu en 2003, en application du D de l'article 44 de la loi n° 98-1266 du 30 décembre 1998 de finances pour 1999 et du 1 du III de l'article 29 de la loi n° 2002-1575 du 30 décembre 2002 de finances pour 2003, indexé chaque année comme la dotation forfaitaire prévue par l'article L. 2334-7 du CGCT ; - du montant de la compensation prévue pour l'année d'imposition au B de l'article 26 de la loi n° 2002-1575 du 30 décembre 2002 de finances pour 2003 en contrepartie de la réduction de la fraction imposable des recettes visée au 2° de l'article 1467 du CGI dans sa rédaction en vigueur au 31 décembre 2009 ; - de la différence entre, d'une part, la compensation relais communale, versée au titre de 2010 en application du II de l'article 1640 B du CGI, afférente aux établissements situés sur le territoire de la commune et, d'autre part, le produit de la CFE au titre de l'année 2010 afférent à ces mêmes établissements. Remarque : La compensation relais communale est, dans ce cas, constituée des deux composantes telles qu'elles sont définies au II de l'article 1640 B du CGI. B. Produit théorique de TFB 50 Le produit théorique de TFB, déterminé en appliquant aux bases de l'année d'imposition les taux de l'année précédente, est minoré de la différence entre : - le produit que cette taxe aurait procuré au titre de l'année 2011 si les taux de l'année 2010 avaient été appliqués. Il s'obtient en multipliant les bases totales de TFB de l'année 2011 par le taux voté en 2010 ; - et le produit que la taxe a procuré au titre de 2010 à la commune qui s'obtient en multipliant les bases de TFB imposées au profit de la commune en 2010 par le taux voté en 2010. Le supplément de base résultant de la suppression, par l'article 2 de la loi n° 2009-1673 du 30 décembre 2009 de finances pour 2010, de l'abattement d'un tiers appliqué sur la base des usines nucléaires n'est donc pas pris en compte. C. Produit théorique de TH 60 Afin de neutraliser le transfert de la part départementale de TH et des frais de gestion correspondant au bloc communal, le produit théorique de TH est minoré de la différence entre : - le produit que la taxe a procuré au titre de l'année 2011 à la commune. Il s'obtient en multipliant les bases d'imposition de l'année 2011 par le taux voté en 2011 et correspond aux produits issus des rôles généraux ; - et le produit que la taxe aurait procuré au titre de l'année 2011 à cette même commune si le taux de l'année 2010 avait été appliqué. Il s'obtient en multipliant les bases d'imposition de l'année 2011 par le taux voté en 2010. III. Détermination des taux 70 Les taux d'imposition sont obtenus en divisant la part du produit de la taxe additionnelle qui doit être perçue dans chaque commune sur les redevables de chacune des quatre taxes par le total des bases nettes correspondantes imposables au profit du syndicat. 80 Exemple : Un syndicat a voté un produit global de 100 000 € au titre de l'année N. La part de la commune A dans ce produit s'élève à 50 000 €. Calcul des taux Produits théoriques (Bases N x Taux N-1) (en euros) Quotient de répartition Répartition du produit (en euros) Bases communales N (en euros) Taux additionnels N TFB 45 500 45 500 / 224 000 = 0,203 0,203 x 50 000 = 10 150 350 000 10 150 / 350 000 = 2,9 % TFNB 8 500 8 500 / 224 000 = 0,038 0,038 x 50 000 = 1 900 50 000 1 900 / 50 000 = 3,8 % TH 80 000 80 000 / 224 000 = 0,357 0,357 x 50 000 = 17 850 400 000 17 850 / 400 000 = 4,46 % CFE 90 000 90 000 / 224 000 = 0,402 0,402 x 50 000 = 20 100 300 000 20 100 / 300 000 = 6,7 % Total 224 000 50 000 Mentions légales Plan du site Pictogramme RGAA Statistiques Nous contacter © Ministère de l'Économie et des Finances Versions Publiées Du Document Date de publication : 07/11/2014 Date de fin de publication : Ajouter au panier Plan à la date du 06/05/2015 REPLIER TOUT IR - Impôt sur le revenu Champ d'application et territorialité Base d'imposition Liquidation Réductions et crédits d'impôt Titre 1 : Adhérents de centres de gestion ou d'associations agréés Titre 2 : Cotisations versées aux organisations syndicales Titre 3 : Frais de scolarité des enfants poursuivant des études secondaires ou supérieures Titre 4 : Certaines primes d'assurances Titre 5 : Investissements dans l'immobilier de tourisme Titre 6 : Investissements ou travaux forestiers Titre 7 : Investissements dans des résidences hôtelières à vocation sociale Titre 8 : Réduction d'impôt au titre des investissements réalisés outre-mer par les personnes physiques Titre 9 : Réduction d'impôt au titre des souscriptions en numéraire au capital de petites et moyennes entreprises (PME) non cotées Titre 10 : Souscriptions de parts de fonds communs de placement dans l'innovation Titre 11 : Souscriptions de parts de fonds d'investissement de proximité Titre 12 : Souscriptions de parts de fonds d'investissement de proximité en Corse Titre 13 : Emprunts souscrits pour la reprise d'une entreprise Titre 14 : Dépenses afférentes à la dépendance Titre 15 : Sommes versées pour l'emploi d'un salarié à domicile, à une association agréée ou à un organisme habilité ou conventionné ayant le même objet Chapitre 1 : Champ d'application Chapitre 2 : Modalités d'application de l'avantage fiscal et cas de remise en cause Titre 16 : Réduction accordée au titre de la prestation compensatoire en matière de divorce Titre 17 : Intérêts du différé de paiement accordé lors de la transmission d'une exploitation agricole Titre 18 : Financement en capital d'œuvres cinématographiques ou audiovisuelles Titre 19 : Dépenses relatives aux travaux de conservation ou de restauration d'objets mobiliers classés monuments historiques Titre 20 : Dépenses de restauration immobilière dans les secteurs sauvegardés, les quartiers anciens dégradés et les zones protégées Titre 21 : Souscriptions au capital d'une SOFIPECHE Titre 22 : Réduction d'impôt en faveur de l'acquisition de logements destinés à la location meublée exercée à titre non professionnel Titre 23 : Investissements locatifs réalisés dans le cadre de la loi 'Scellier' Titre 24 : Dépenses de préservation du patrimoine naturel Titre 25 : Dons faits par les particuliers Titre 26 : Aide apportée à certains créateurs d'entreprise Titre 27 : Cotisations versées aux associations syndicales chargées du défrichement forestier Titre 28 : Crédit d'impôt pour la transition énergétique Titre 29 : Crédit d'impôt afférent aux dépenses en faveur de l'aide aux personnes Titre 30 : Frais de garde des jeunes enfants Titre 31 : Prime pour l'emploi Titre 32 : Contrats d'assurance pour loyers impayés des logements locatifs conventionnés Titre 33 : Dépenses de remplacement pour congé de certains exploitants agricoles Titre 34 : Étudiants en vue du financement de leurs études supérieures Titre 35 : Intérêts d'emprunt afférent à l'habitation principale Titre 36 : Investissement locatif intermédiaire - Dispositif « Duflot » Obligations déclaratives Recouvrement, contrôle et contentieux Décès du contribuable Situations particulières liées au domicile Contribution exceptionnelle sur les hauts revenus RSA - Revenus salariaux et assimiles RPPM - Revenus et profits du patrimoine mobilier RFPI - Revenus fonciers et profits du patrimoine immobilier BA - Bénéfices agricoles BNC - Bénéfices non commerciaux BIC - Bénéfices industriels et commerciaux IS - Impôt sur les sociétés TVA - Taxe sur la valeur ajoutée TCA - Taxes spéciales sur le chiffre d'affaires CVAE - Cotisation sur la Valeur Ajoutée des Entreprises TPS - Taxes et participations sur les salaires Taxe sur les salaires (TS) Titre 1 : Champ d’application et territorialité. Personnes imposables. Personnes exonérées Titre 2 : Base d’imposition Chapitre 1 : Principes généraux Chapitre 2 : Exonérations spécifiques à la TS Chapitre 3 : Cas particuliers Titre 3 : Liquidation Titre 4 : Paiement, obligations déclaratives, pénalités et contentieux Taxe d'apprentissage et contribution supplémentaire à l'apprentissage Participation des employeurs au développement de la formation professionnelle continue (FPC) Participation des employeurs à l'effort de construction (PEEC) Taxe exceptionnelle de solidarité sur les hautes rémunérations versées par les entreprises (THR) TFP - Taxes sur les facteurs de production IF - Impôts fonciers PAT - Impôts sur le patrimoine ENR - Enregistrement TCAS - Taxe sur les conventions d'assurances et assimilées REC - Recouvrement CF - Contrôle fiscal CTX - Contentieux SJ - Sécurité juridique INT - Fiscalité internationale CAD - Cadastre DJC - Dispositions juridiques communes Annexes BOI-TPS-TS-20-20-20141107Permalien du document Taxes et participations sur les salaires – Taxe sur les salaires – Base d'imposition - Exonérations spécifiques à la taxe sur les salaires 1 Si elle est en principe identique à l'assiette de la CSG, la base d'imposition de la taxe sur les salaires connaît toutefois certaines particularités exposées dans le présent chapitre. Ainsi, le législateur a maintenu certaines exonérations spécifiques à la taxe sur les salaires en raison de la nature des rémunérations concernées. (10 à 70) I. Salaires versés à l'occasion de manifestations de bienfaisance et de soutien 80 Les salaires versés par les organismes et œuvres mentionnés aux a et b du 1° du 7 de l'article 261 du code général des impôts (CGI) ainsi que par les organismes permanents à caractère social des collectivités locales et des entreprises, aux personnes recrutées à l'occasion et pour la durée des manifestations de bienfaisance ou de soutien exonérées de taxe sur la valeur ajoutée en vertu du c du 1° du 7 de l'article 261 du CGI, sont exonérés de taxe sur les salaires (CGI, art. 231 bis L). A. Organismes concernés par la mesure 90 Les a, b et c du 1° du 7 de l'article 261 du CGI exonèrent de la TVA certaines opérations réalisées par les organismes et œuvres en cause. Pour plus de précisions sur ce point, BOI-TVA-CHAMP-30-10-30. Il est toutefois rappelé que sont concernés : 1. Les organismes légalement constitués agissant sans but lucratif et dont la gestion est désintéressée 100 Conformément au a du 1° du 7 de l'article 261 du CGI, il s'agit : - des associations régies par la loi du 1er juillet 1901 (associations simplement déclarées ou associations reconnues d'utilité publique) ou par la loi locale maintenue en vigueur dans les départements du Bas-Rhin, du Haut-Rhin et de la Moselle. Peuvent notamment revêtir cette forme des organisations politiques, syndicales, professionnelles, philosophiques ou confessionnelles ; - des autres organismes légalement constitués agissant sans but lucratif, parmi lesquels on peut citer les congrégations, les fondations, les groupements mutualistes, les comités d'entreprise ou d'établissement. 2. Les œuvres sans but lucratif qui présentent un caractère social ou philanthropique et dont la gestion est désintéressée 110 Les œuvres peuvent se présenter sous la forme d'associations régies par la loi du 1er juillet 1901 ou par la loi locale applicable dans les départements du Bas-Rhin, du Haut-Rhin et de la Moselle, ou de simples groupements de fait (CGI, art 261, 7-1° b). L'activité de ces œuvres peut s'exercer dans des domaines très variés : activités relatives à l'enfance, activités de tourisme social, d'accueil, parahospitalières, socio-éducatives. 3. Les organismes permanents à caractère social des collectivités locales 120 L'exonération de taxe sur les salaires est, en fait, sans portée à l'égard de tels organismes dès lors que les collectivités locales bénéficient, en application de l'article 231 du CGl, d'une exonération totale de taxe sur les salaires, quels que soient les bénéficiaires des rémunérations qu'elles versent (CGI, art. 261, 7-1° c). 4. Les organismes permanents à caractère social des entreprises 130 ll s'agit des comités d'entreprises créés par I' ordonnance n° 45-280 du 22 février 1945 et chargés de gérer certaines œuvres sociales d'entreprises : secours mutuels, cantines, coopératives de consommation, loisirs, sports, bibliothèques, services sociaux et médicaux, etc. (CGI, art. 261, 7-1°c) B. Portée de l'exonération 140 L'exonération s'applique aux salaires versés par les organismes et œuvres visés au I-A § 90 et suivants aux personnes recrutées à l'occasion et pour la durée des manifestations de bienfaisance et de soutien exonérées de TVA en vertu du c du 1° du 7 de l'article 261 du CGI. 150 Les manifestations ouvrant droit à l'exonération sont celles qui, faisant appel à la générosité du public, procurent à l'organisateur des moyens financiers exceptionnels qui permettent de faciliter la réalisation des buts poursuivis. Toutes précisions sur ces manifestations sont fournies par les commentaires de la série TVA (BOI-TVA-CHAMP-30-10-30) auxquels il convient de se reporter dès lors que l'exonération de taxe sur les salaires prévue par l'article 231 bis L du CGI est subordonnée à celle prévue en matière de TVA par le c du 1° du 7 de l'article 261 du CGI. C. Limite de l'exonération 160 Le nombre annuel des manifestations ouvrant droit à exonération de TVA est limité à six. L'exonération de taxe sur les salaires porte donc elle aussi sur six manifestations. Elle s'applique, ainsi que le prévoit expressément la loi, aux salaires versés aux personnes recrutées à l'occasion et pour Ia durée de ces manifestations (musiciens, artistes, personnel affecté à une buvette, à un vestiaire, etc.). La précision du texte à cet égard interdit toute interprétation plus large. Il s'ensuit que les rémunérations payées au personnel administratif ou autre dont les organismes et œuvres concernés utilisent habituellement les services, à temps complet ou partiel pour la réalisation de leur objet, demeurent passibles de la taxe sur les salaires dans les conditions de droit commun. Ces rémunérations doivent figurer sur la déclaration des salaires que les organismes et œuvres concernés sont tenus de produire en application de l'article 87 du CGI (BOI-BIC-DECLA-30-70-10). Toutefois, comme elles sont exclues de la base de la taxe sur les salaires, tous éléments utiles à la liquidation de cette taxe devront être fournis dans une note annexe indiquant, pour chaque manifestation, le détail par bénéficiaire des salaires exonérés. 170 Cette exonération peut se cumuler, Ie cas échéant, avec I' abattement prévu par l'article 1679 A du CGI en faveur des associations régies par la loi du 1er juillet 1901, des syndicats professionnels et de leurs unions et des mutuelles (BOI-TPS-TS-30 au II-D § 400). II. Contrats d'accompagnement, contrats d'insertion par l'activité, contrats emploi-jeune 180 Conformément aux dispositions de l'article 231 bis N du CGI, la rémunération versée aux salariés bénéficiaires d'un contrat d'accompagnement dans l'emploi ou d'un contrat d'avenir définis respectivement aux articles L. 5134-20 du code du travail et L. 5134-35 du code du travail dans sa rédaction en vigueur avant le 1er janvier 2010 ainsi que celle versée aux titulaires, dans les départements d'outre-mer, de contrats d'insertion par l'activité prévus à l'article L. 522-8 du code de l'action sociale et des familles, sont exonérées de taxe sur les salaires. Remarque : Depuis le 1er janvier 2010, date d'entrée en vigueur du nouveau « contrat d'insertion unique », il n'est plus possible de souscrire des contrats d'avenir, ce dispositif étant désormais abrogé. Toutefois, les conventions de contrats d’avenir en cours se poursuivent sans changement au-delà du 1er janvier 2010 (1er janvier 2011 dans les départements d'outre-mer) et ce, jusqu’à la date d’échéance prévue de la convention (circulaire DGEFP n° 2009-42 du 5 novembre 2009). 190 Il en est de même des rémunérations versées aux salariés embauchés en application des conventions mentionnées à l'article L. 5134-3 du code du travail (contrat emploi-jeune). III. Rémunérations versées pour l'emploi de salarié(s) à domicile ou d'assistant maternel 200 En application de l'article 231 bis P du CGI, les rémunérations versées par un particulier pour l'emploi d'un seul salarié à domicile dans les conditions prévues à l'article 199 sexdecies du CGI ou d'un seul assistant maternel régi par les articles L. 421-1 et suivants du code de l'action sociale et des familles et L. 423-1 et suivants du code de l'action sociale et des familles sont exonérées de la taxe sur les salaires. La même exonération s'applique pour l'emploi de plusieurs salariés dont la présence au domicile de l'employeur est nécessitée par l'obligation pour ce dernier ou toute autre personne présente à son foyer de recourir à l'assistance d'une tierce personne pour accomplir les actes ordinaires de la vie. Les conditions d'application de cet article sont exposées au BOI-TPS-TS-10-10 au II-E-1-a § 470. IV. Salaires du conjoint de l'exploitant ou de l'associé d'une société de personnes 205 Le salaire du conjoint de l'exploitant ou de l'associé d'une société de personnes mentionnée aux articles 8 du CGI et 8 ter du CGI est retenu dans les limites et conditions prévues à l'article 154 du CGI (BOI-BIC-CHG-40-50-10 au III § 190 à 310). V. Enseignants des centres de formation des apprentis 210 Conformément aux dispositions de l'article 231 bis R du CGI, les rémunérations versées aux enseignants des centres de formation des apprentis (CFA) sont exonérées de la taxe sur les salaires. A. Organismes concernés 220 Il s’agit des centres de formation d'apprentis (CFA) créés en application des articles L. 6231-1 du code du travail à L. 6232-5 du code du travail. L’exonération s’applique quel que soit l’organisme gestionnaire du CFA : collectivités locales, chambres de métiers et de l’artisanat, chambres de commerce et d’industrie, chambres d’agriculture,associations, etc. Remarque : Lorsqu’ils sont constitués sous forme d’association régie par la loi du 1er juillet 1901, les CFA bénéficient par ailleurs de l’abattement de taxe sur les salaires prévu à l’article 1679 A du CGI. 230 Les rémunérations versées aux enseignants des sections d’apprentissage ou des unités de formation par apprentissage visées de l'article L. 6232-6 du code du travail à l'article L. 6232-9 du code du travail sont susceptibles de bénéficier de l’exonération, prévue au dernier alinéa du 1 de l’article 231 du CGI, des rémunérations payées par l'État sur le budget général. B. Personnel et rémunérations concernés 240 L’exonération de taxe sur les salaires prévue à l’article 231 bis R du CGI s’applique aux rémunérations versées au personnel enseignant visé de l'article R. 6233-13 du code du travail à l'article R. 6233-16 du code du travail. En revanche, elle ne s’applique pas aux rémunérations versées au personnel des CFA n’ayant pas une activité d’enseignement : agents de surveillance, personnel de direction, personnel administratif, médiateurs d’apprentissage, animateurs, assistantes sociales, etc. L’exonération porte sur la rémunération des enseignants des CFA versée au titre de leur activité d’enseignement stricto sensu, ainsi qu’au titre de leurs activités qui se situent dans le prolongement direct de l’activité d’enseignement : coordination de la formation dispensée par le CFA et de la formation dispensée en entreprise, suivi des apprentis en entreprise,etc. En revanche, lorsque les enseignants des CFA assurent concurremment une autre activité, par exemple une activité administrative ou de direction, ou une autre activité d’enseignement pour le même organisme gestionnaire, par exemple en formation continue, seule est exonérée la rémunération correspondant à l’activité d’enseignement dans le CFA entendue au sens défini à l'alinéa précédent ou, si la rémunération est globale, la fraction des salaires qui, déterminée sous la responsabilité du CFA ou de l’organisme gestionnaire, se rapporte à l’activité d’enseignement. VI. Augmentation de capital réservée aux adhérents d'un plan d'épargne entreprise 250 Conformément aux dispositions de l'article L. 3332-22 du code du travail repris à l'article 231 bis S du CGI, lorsqu'une société procède à une augmentation de capital réservée aux adhérents d'un plan d'épargne d'entreprise, l'avantage constitué par l'écart entre le prix de souscription et la moyenne des cours, entre le prix de souscription et le prix de cession ou par l'attribution gratuite d'actions est exonérée de taxe sur les salaires. VII. Contributions versées aux fonds d'assurance-formation 260 Conformément aux dispositions du premier alinéa de l'article L. 6332-8 du code du travail repris à l'article 231 bis T du CGI, les contributions versées par l'employeur aux fonds d'assurance formation ne sont pas soumises à la taxe sur les salaires. VIII. Rémunérations versées par les centres techniques industriels 270 En application de l'article 231 bis U du CGI, les rémunérations versées par les centres techniques industriels mentionnés à l'article L. 342-1 du code de la recherche sont exonérées de la taxe sur les salaires. IX. Personnel des cantines 280 Les cantines peuvent être gérées directement par l'entreprise ou l'être par des personnes morales qui ne sont pas passibles de la TVA (comité d'entreprise, associations, etc.). Pour éviter l'anomalie qui résulterait de l'application de régimes fiscaux différents selon la qualité du gestionnaire, il a été décidé de ne pas réclamer la taxe sur les salaires afférente au personnel des cantines. A. Définition 290 D'une manière générale, il convient d'assimiler à des cantines tous les établissements qui permettent aux membres d'une collectivité de prendre leur repas sur place. Ont été notamment dispensés d'acquitter la taxe sur les salaires pour les rémunérations versées à leur personnel : - les cantines d'entreprises, qu'elles soient gérées directement par des entreprises à caractère industriel ou commercial ou par des comités d'entreprise ; - les cantines destinées aux agents de l'État, des collectivités locales et des établissements publics, quel que soit I' organisme qui les gère ; - les cantines scolaires dont la gestion est assurée par un établissement public ou une association de la loi de 1901 ; - les restaurants et cantines des foyers de jeunes travailleurs ; - les restaurants et cantines gérés par les centres régionaux des œuvres universitaires. B. Rémunérations susceptibles de bénéficier de l'exonération 300 L'exonération de taxe sur les salaires ne s'applique, en principe, qu'aux rémunérations versées au personnel affecté exclusivement à la fourniture des repas. Toutefois, lorsque le personnel assure concurremment d'autres services, la partie du salaire correspondant au service de la cantine peut bénéficier de l'exonération. Cette exonération bénéficie également aux salaires versés aux économes qui sont affectés uniquement au service de la restauration (RM Vidal n° 11220, JO Sénat du 14 février 1991, p.305). C. Portée de la mesure 310 Le régime particulier qui vient d'être exposé est réservé aux établissements chargés de fournir les repas aux personnes tenues, en raison de leur travail, de se restaurer sur place. Sans doute a-t-il fallu s'écarter de ce critère pour admettre au bénéfice de ce régime certains autres établissements (cf. VIII § 270). Mais ces décisions ne sauraient être systématiquement étendues à tous les organismes qui gèrent une cantine dont les bénéficiaires sont des enfants ou des personnes appartenant aux catégories précitées. En dehors de ceux désignés ci-dessus, les établissements qui exercent une activité comportant la fourniture d'un ensemble de prestations dans lequel s'intègre la nourriture de leurs pensionnaires ou de leurs adhérents, ne sont pas exonérés de la taxe sur les salaires correspondant aux rémunérations versées au personnel chargé de la confection et de la distribution des repas. Toutefois, s'il est établi que les employés auxquels ils font appel pour la réalisation de leur mission se trouvent dans I' obligation de prendre leur repas sur place, ces établissements sont en partie exonérés de la taxe portant sur les salaires versés au personnel affecté à la restauration. La fraction de rémunération affranchie de taxe est alors à déterminer selon la formule : Total des salaires payés au personnel affecté au service de la restauration x (Nombre de repas servis aux employés de l'établissement / Nombre total de repas servis par l'établissement) Cette solution est applicable aux organismes ayant une activité hospitalière ou parahospitalière, notamment les maisons de retraite ou de repos. Cette règle admet une exception. Elle concerne les personnes morales qui gèrent des crèches, colonies ou centres de vacances pour enfants comportant une cantine destinée au personnel d'encadrement et aussi aux enfants qui leur sont confiés. Il est admis, à titre exceptionnel, que le simple hébergement des enfants ne fait pas obstacle à l'exonération. Celle-ci porte alors sur la totalité des rémunérations versées au personnel de la cantine. Mais lorsque ce personnel assure concurremment d'autres services, seule la partie du salaire correspondant au service de la cantine peut bénéficier de l'exonération. X. Armateurs et sociétés d'armement à la pêche en mer 315 Les armateurs et les sociétés d'armement exerçant une activité de pêche maritime sont exonérés de la taxe sur les salaires. Il est admis que les artisans-pêcheurs et les sociétés de pêche artisanales visées à l'article L. 931-2 du code rural et de la pêche maritime bénéficient également de cette exonération. Remarque: Les sociétés exerçant une activité locative de bateaux de pêche professionnelle maritime exonérée de TVA en application du 2° du II de l'article 262 du CGI et ouvrant droit à déduction sont hors du champ de la taxe sur les salaires. XI. lndemnité de garantie des ouvriers dockers 320 Les ouvriers dockers professionnels qui n'ont pas été embauchés après s'être présentés régulièrement à l'embauche reçoivent, pour chaque vacation donnée, une indemnité de garantie dont le montant, fixé par arrêté du ministre chargé des Affaires sociales est versé par la Caisse nationale de garantie des ouvriers dockers. Cette indemnité n'est pas retenue dans les bases de la taxe sur les salaires. XII. Indemnités servies par les caisses de congés payés 330 Les caisses de congés payés sont redevables de la taxe sur les salaires à raison des traitements des membres de leur personnel. Il est admis de ne pas rechercher les caisses en paiement de la taxe qui se rapporte aux indemnités de congés payés versées au personnel d'entreprises redevables de la TVA. ll en est ainsi par exemple de la caisse de congés payés du bâtiment. XIII. Sommes allouées aux personnels communaux par des associations constituées à cet effet par les communes 340 Pour assurer le paiement d'indemnités à leurs personnels, certaines communes ont créé des associations régies par la loi du 1er juillet 1901 auxquelles elles allouent des subventions. Les sommes ainsi versées aux personnels doivent être déclarées par l'association versante, en application des dispositions de l'article 87 du CGI. Cependant, compte tenu des circonstances particulières qui président à la constitution de ces associations et au paiement des indemnités en cause, la taxe sur les salaires n'est pas exigible. (350 à 360) XIV. Indemnités hospitalières allouées aux étudiants en médecine 370 Les rémunérations servies sous la forme « d'indemnités hospitalières » aux étudiants en médecine exerçant des fonctions d'externes des hôpitaux universitaires entrent dans le champ d'application de la taxe sur les salaires. Toutefois, il est admis que ces mêmes indemnités ne soient pas comprises dans la base de la taxe, lorsqu'elles sont allouées aux étudiants hospitaliers titulaires d'une bourse d'enseignement supérieur. (380) XV. Indemnités temporaires et prestations servies aux victimes d'accidents du travail 390 Dans l'état actuel des textes, ces indemnités et prestations s'entendent exclusivement de celles versées en exécution de la législation sur les accidents du travail et les maladies professionnelles des salariés (CGI, art. 81, 8°). XVI. Indemnités journalières versées aux salariés en cas de maladie 400 Les indemnités journalières versées par les caisses du régime général de la sécurité sociale, des régimes spéciaux et de la mutualité agricole ou directement par l'employeur en subrogation de ces dernières ne sont pas soumises aux taxes et participations assises sur les salaires. Mentions légales Plan du site Pictogramme RGAA Statistiques Nous contacter © Ministère de l'Économie et des Finances RECHERCHER Date de la recherche Calendrier Format date : jj/mm/aaaa REPLIER ACCUEIL Plan De Classement Table Des Matières Du Document Versions Publiées Du Document Date de publication : 30/06/2014 Date de fin de publication : Ajouter au panier Plan à la date du 06/05/2015 REPLIER TOUT IR - Impôt sur le revenu Champ d'application et territorialité Base d'imposition Liquidation Réductions et crédits d'impôt Titre 1 : Adhérents de centres de gestion ou d'associations agréés Titre 2 : Cotisations versées aux organisations syndicales Titre 3 : Frais de scolarité des enfants poursuivant des études secondaires ou supérieures Titre 4 : Certaines primes d'assurances Titre 5 : Investissements dans l'immobilier de tourisme Titre 6 : Investissements ou travaux forestiers Titre 7 : Investissements dans des résidences hôtelières à vocation sociale Titre 8 : Réduction d'impôt au titre des investissements réalisés outre-mer par les personnes physiques Titre 9 : Réduction d'impôt au titre des souscriptions en numéraire au capital de petites et moyennes entreprises (PME) non cotées Titre 10 : Souscriptions de parts de fonds communs de placement dans l'innovation Titre 11 : Souscriptions de parts de fonds d'investissement de proximité Titre 12 : Souscriptions de parts de fonds d'investissement de proximité en Corse Titre 13 : Emprunts souscrits pour la reprise d'une entreprise Titre 14 : Dépenses afférentes à la dépendance Titre 15 : Sommes versées pour l'emploi d'un salarié à domicile, à une association agréée ou à un organisme habilité ou conventionné ayant le même objet Chapitre 1 : Champ d'application Chapitre 2 : Modalités d'application de l'avantage fiscal et cas de remise en cause Titre 16 : Réduction accordée au titre de la prestation compensatoire en matière de divorce Titre 17 : Intérêts du différé de paiement accordé lors de la transmission d'une exploitation agricole Titre 18 : Financement en capital d'œuvres cinématographiques ou audiovisuelles Titre 19 : Dépenses relatives aux travaux de conservation ou de restauration d'objets mobiliers classés monuments historiques Titre 20 : Dépenses de restauration immobilière dans les secteurs sauvegardés, les quartiers anciens dégradés et les zones protégées Titre 21 : Souscriptions au capital d'une SOFIPECHE Titre 22 : Réduction d'impôt en faveur de l'acquisition de logements destinés à la location meublée exercée à titre non professionnel Titre 23 : Investissements locatifs réalisés dans le cadre de la loi 'Scellier' Titre 24 : Dépenses de préservation du patrimoine naturel Titre 25 : Dons faits par les particuliers Titre 26 : Aide apportée à certains créateurs d'entreprise Titre 27 : Cotisations versées aux associations syndicales chargées du défrichement forestier Titre 28 : Crédit d'impôt pour la transition énergétique Titre 29 : Crédit d'impôt afférent aux dépenses en faveur de l'aide aux personnes Titre 30 : Frais de garde des jeunes enfants Titre 31 : Prime pour l'emploi Titre 32 : Contrats d'assurance pour loyers impayés des logements locatifs conventionnés Titre 33 : Dépenses de remplacement pour congé de certains exploitants agricoles Titre 34 : Étudiants en vue du financement de leurs études supérieures Titre 35 : Intérêts d'emprunt afférent à l'habitation principale Titre 36 : Investissement locatif intermédiaire - Dispositif « Duflot » Obligations déclaratives Recouvrement, contrôle et contentieux Décès du contribuable Situations particulières liées au domicile Contribution exceptionnelle sur les hauts revenus RSA - Revenus salariaux et assimiles RPPM - Revenus et profits du patrimoine mobilier RFPI - Revenus fonciers et profits du patrimoine immobilier BA - Bénéfices agricoles BNC - Bénéfices non commerciaux BIC - Bénéfices industriels et commerciaux IS - Impôt sur les sociétés TVA - Taxe sur la valeur ajoutée TCA - Taxes spéciales sur le chiffre d'affaires CVAE - Cotisation sur la Valeur Ajoutée des Entreprises TPS - Taxes et participations sur les salaires TFP - Taxes sur les facteurs de production IF - Impôts fonciers PAT - Impôts sur le patrimoine ENR - Enregistrement TCAS - Taxe sur les conventions d'assurances et assimilées REC - Recouvrement CF - Contrôle fiscal CTX - Contentieux SJ - Sécurité juridique INT - Fiscalité internationale CAD - Cadastre DJC - Dispositions juridiques communes Annexes BOI-IR-RICI-150-20140630Permalien du document IR - Réductions et crédits d'impôt - Somme versées pour l'emploi d'un salarié à domicile, à une association agréée ou à un organisme habilité ou conventionné ayant le même objet 1 Aux termes de l’article 199 sexdecies du code général des impôts (CGI), un avantage fiscal, qui prend la forme selon les situations, d’un crédit ou d’une réduction d’impôt sur le revenu, est accordé aux contribuables qui supportent des dépenses au titre de l’emploi direct d’un salarié ainsi que du recours soit à une association, une entreprise ou un organisme déclarés soit à un organisme à but non lucratif ayant pour objet l’aide à domicile et habilité au titre de l’aide sociale ou conventionné par un organisme de sécurité sociale, pour les services à la personne rendus à leur domicile. 10 A compter de l’imposition des revenus 2007, ce dispositif a été intégralement refondu par l’article 70 de la loi n°2006-1771 du 30 décembre 2006 de finances rectificative pour 2006, modifié par l’article 60 de la loi 2007-290 du 5 mars 2007 instituant le droit au logement opposable et portant diverses mesures en faveur de la cohésion sociale. Les principales modifications sont les suivantes : - l’avantage fiscal prend la forme d’un crédit d’impôt pour les personnes qui réalisent des dépenses afférentes à l’emploi d’un salarié à leur domicile et qui exercent une activité professionnelle ou sont inscrites comme demandeurs d’emploi. Il prend la forme d’une réduction d’impôt pour les autres personnes ou celles qui supportent des dépenses afférentes à des services rendus au domicile d’un de leurs ascendants ; - la liste des activités de services à la personne énumérées à l'article D. 7231-1 du code du travail et à l'article D. 7233-5 du code du travail s’applique désormais, tant en cas d’emploi direct d’un salarié à domicile que lors du recours à une association, une entreprise ou un organisme ayant reçu un agrément par l'État ; - jusqu’à l’imposition des revenus de 2006, l’avantage fiscal était applicable aux services rendus par des organismes qui avaient pour activité exclusive des activités de services à la personne. Cette condition d’activité exclusive, qui était liée au mécanisme d’agrément de ces organismes, était cependant soumise à quelques exceptions. Ces exceptions ont fait l’objet d’une extension importante suite à l’article 14 de la loi n°2006-1640 du 21 décembre 2006 de financement de la sécurité sociale pour 2007. La nouvelle rédaction de l’article 199 sexdecies du CGI en tire les conséquences pratiques en supprimant la référence au critère de l’activité exclusive sans préjudice toutefois des dispositions applicables, au regard du code du travail, aux entreprises ou organismes pour l’octroi de leur agrément. 20 L'article 98 de la loi n° 2008-1425 du 27 décembre 2008 de finances pour 2009 porte, à compter de l'imposition des revenus de 2009, le plafond de dépenses ouvrant droit à l'avantage fiscal pour l'emploi direct d'un salarié à domicile de 12 000 € à 15 000 € pour la première année d'imposition au titre de laquelle le contribuable demande à bénéficier de cet avantage 30 La directive 2006/123 relative aux services dans le marché intérieur a été transposée par l'article 31 de la loi n° 2010-853 du 23 juillet 2010 relative aux réseaux consulaires, au commerce, à l'artisanat et aux services et a été codifiée à l'article L. 7232-1 du code du travail et à l'article L. 7232-1-1 du code du travail , ainsi que par le décret n° 2011-1132 du 20 septembre 2011 et le décret n° 2011-1133 du 20 septembre 2011, relatifs au CESU et aux services à la personne. Les principales modifications sont les suivantes : - l'article 31 de la loi n° 2010-853 du 23 juillet 2010 remplace le régime unique d'agrément des organismes par deux régimes distincts. L'agrément est maintenu uniquement pour les activités visant les publics fragiles et un système déclaratif est institué pour les autres entreprises pour l'ouverture des droits aux avantages fiscaux et sociaux. L’article 199 sexdecies du CGI est adapté pour tenir compte de ces modifications. - le décret n° 2011-1132 du 20 septembre 2011 organise la procédure d'agrément des professionnels exerçant des activités de services à la personne destiné aux publics fragiles (garde ou accompagnement d'enfants de moins de trois ans, assistance de vie ou accompagnement des personnes âgées ou handicapées). Le décret fixe également le régime du nouveau système déclaratif pour le bénéfice des avantages fiscaux et sociaux ; - le décret n° 2011-1133 du 20 septembre 2011 a notamment pour objet de réorganiser la présentation des activités de services à la personne. Il fixe la liste des activités relatives aux publics sensibles nécessitant un agrément et de celles qui n'en nécessitent pas. Il précise le champ des entreprises qui peuvent, en déclarant leur activité, bénéficier des avantages fiscaux ou sociaux ainsi que celles des activités exercées hors du domicile qui doivent être proposées dans le cadre d'une offre globale de services. 40 Enfin, l'article 61 de la loi n° 2010-1658 du 29 décembre 2010 de finances rectificative pour 2010 précise que l'avantage fiscal ne concerne désormais que les prestations réellement effectuées et payées. 50 Seront successivement étudiés : - le champ d'application de l'avantage fiscal lié aux sommes versées pour l'emploi d'un salarié à domicile, à une association agréée ou à un organisme habilité ou conventionné ayant le même objet (chapitre 1, BOI-IR-RICI-150-10) ; - les modalités d'application de cet avantage fiscal (chapitre 2, BOI-IR-RICI-150-20). Mentions légales Plan du site Pictogramme RGAA Statistiques Nous contacter © Ministère de l'Économie et des Finances Impots.gouv.fr utilise des cookies En naviguant sur notre site vous acceptez l'installation et l'utilisation des cookies sur votre ordinateur. > En savoir plusJ'accepte retour à la page précédente Imprimer ce document (nouvelle fenêtre) Envoyer ce document par courriel (nouvelle fenêtre) Les formulaires Veuillez sélectionner la version du formulaire Déclaration de l'impôt de solidarité sur la fortune (ISF) 2014 N°Imprimé : 2725 N°C.E.R.F.A : 11284*15 Accédez à l'année : Descriptif Souscrivez une déclaration ISF n° 2725 et ses annexes, si votre patrimoine net taxable au 1er janvier 2014 est supérieur ou égal à 2 570 000 euros (ou si vous êtes non résident sans revenu de source française et que votre patrimoine net taxable est supérieur à 1 300 000 euros). Lire le document Accédez au formulaire Les formulaires connexes Annexes à la déclaration de l'impôt de solidarité sur la fortune 2014 (2725-AN) Notices de la déclaration de l'impôt de solidarité sur la fortune 2014 (2725-NOT) Annexes de la déclaration ISF simplifiée préidentifiée 2014 (2725-S-K-AN) Notice annexe de la Déclaration de l'impôt de solidarité sur la fortune 2014 (2725-NOT-A) Notice annexe de la Déclaration de l'impôt de solidarité sur la fortune 2014 (2725-NOT-B) Notice annexe de la Déclaration de l'impôt de solidarité sur la fortune 2014 (2725-NOT-C) Notice annexe de la Déclaration de l'impôt de solidarité sur la fortune 2014 (2725-NOT-D) Où envoyer le formulaire ? Liste des services compétents selon votre situation Imprimer ce document (nouvelle fenêtre) Envoyer ce document par courriel (nouvelle fenêtre) Déclaration de l'impôt de solidarité sur la fortune (ISF) 2014 Fermer la fenêtre Impots.gouv.fr utilise des cookies En naviguant sur notre site vous acceptez l'installation et l'utilisation des cookies sur votre ordinateur. > En savoir plusJ'accepte Imprimer ce document (nouvelle fenêtre) Envoyer ce document par courriel (nouvelle fenêtre) Calcul de l'impôt Vous souhaitez connaître le montant de l'impôt à régler ? Après avoir déterminé votre patrimoine soumis à l'ISF, utilisez notre outil de calcul. Services en ligne Calculez votre ISF 2015 Imprimer ce document (nouvelle fenêtre) Envoyer ce document par courriel (nouvelle fenêtre) Calculer - Impôt de Solidarité sur la Fortune Fermer la fenêtre http://www.impots.gouv.fr/portal/deploiement/p1/fichedescriptiveformulaire_9108/fichedescriptiveformulaire_9108.pdf IMPÔT DE SOLIDARITÉ SUR LA FORTUNE Notice pour déclarer votre ISF 2014 Pour un patrimoine net taxable supérieur ou égal à 2570000€ DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES > Votre patrimoine net taxable est supérieur à 1300000€ et inférieur à 2570000€: vous déclarez le montant de votre patrimoine net taxable et de vos réductions d’impôt sur votre déclaration de revenus1 , en ligne ou sur papier, dans le cadre ISF de la déclaration de revenus complémentaire (no 2042 C), sans joindre d’annexes ni de justificatifs. Vous n’avez donc pas à remplir une déclaration d’ISF spécifique. Pour vous aider à évaluer votre patrimoine net taxable, vous pouvez utiliser la fiche d’aide jointe à cette notice. Vous recevrez en août un avis d’imposition avec le montant de votre ISF à payer pour le 15 septembre 2014. > Votre patrimoine net taxable est supérieur ou égal à 2570000€: vous déposez votre déclaration d’ISF (no 2725) normale ou simplifiée avec ses annexes et justificatifs, accompagnée de son paiement. La date limite de dépôt de votre déclaration et de son paiement est fixée au 16 juin 2014 (voir pages 4 et 5 pour les délais prévus pour les non-résidents). > Si votre patrimoine net taxable est inférieur ou égal à 1300000€: vous n’êtes pas redevable de l’ISF et vous n’avez aucune déclaration à déposer. * * * Cette notice vous donne toutes les précisions utiles pour déclarer et payer votre ISF 2014 lorsque votre patrimoine net taxable est supérieur ou égal à 2 570 000 €. Si votre patrimoine net taxable est supérieur à 1 300 000 € et inférieur à 2 570 000 €, vous pouvez télécharger la déclaration (no2042C) et la notice correspondante (no2041-ISF-NOT) et trouver tous les renseignements et documents nécessaires sur impots.gouv.fr ou vous les procurer auprès de votre centre des finances publiques. 1. Sauf si vous n’êtes pas résident en France et n’avez aucun revenu de source française. N° 2725-NOT – Impression IMPRIMERIE NATIONALE – 2014 01 50874 PO – Mars 2014 – 145 156 N° 2725-NOT N° 50589 # 15 Elle ne se substitue pas à la documentation officielle de l’administration 2725_ISF_NOT_2014_02_17.indd 1 17/02/14 11:30 2 LA DÉCLARATION QUI VOUS CONCERNE COMMENT REMPLIR VOTRE DÉCLARATION? CONSEILS PRATIQUES • bois et forêts et parts de groupements forestiers ; • biens ruraux loués par bail à long terme; • parts de groupement foncier agricole (GFA) ou de groupement agricole foncier (GAF) non exploitants ; • parts ou actions avec engagement de conservation de 6 ans minimum; • parts ou actions détenues dans leur société par les salariés et les mandataires sociaux ; LISTE DES BIENS POUR LESQUELS VOUS DEVEZ UTILISER UNE DÉCLARATION NORMALE (NO 2725 OU 2725K) • droits sociaux qualifiés de biens professionnels exonérés : – droits détenus à la suite d’un rachat d’entreprise par les salariés ; – droits détenus par le foyer fiscal dans une société interposée; – droits constituant plus de 50 % du patrimoine; • titres ou parts de fonds d’investissements de proximité (FIP), fonds communs de placement dans l’innovation (FCPI) et fonds communs de placement à risques (FCPR) exonérés reçus en contrepartie de la souscription au capital d’une PME. • Vous pouvez télécharger la déclaration normale (n° 2725) et ses annexes sur impots.gouv.fr ou vous les procurer auprès de votre centre des finances publiques. • Vous avez reçu une déclaration préimprimée : dans ce cas, vous avez la possibilité d’utiliser un formulaire remplissable disponible sur impots.gouv.fr ou d’avoir recours à un logiciel spécifique. N’oubliez-pas de joindre la première page de votre déclaration préimprimée lors du dépôt de votre déclaration. Vous trouverez également sur impots.gouv.fr une aide pour remplir votre déclaration: – deux fiches méthodologiques pour évaluer vos biens immobiliers ; – un modèle d’engagement en cas d’option pour le régime de faveur prévu pour les bois et forêts et parts de groupements forestiers (n° 2725-NOT-A); – le tableau des coefficients pour l’actualisation des sommes perçues pour la réparation des dommages corporels (n° 2725-NOT-B); – le tableau d’actualisation des rentes viagères non indexées (n° 2725-NOT-C); – les tableaux d’actualisation des rentes viagères immédiates à garantie fixe (n° 2725-NOT-D); – le guide de l’évaluation des entreprises et des titres de sociétés. Nouveau Pour vous aider à estimer la valeur vénale de vos immeubles bâtis, vous trouverez, sur impots. gouv.fr, un accès gratuit au service dénommé « Rechercher des transactions immobilières », accessible depuis votre espace personnel. SI VOTRE PATRIMOINE NET TAXABLE EST SUPÉRIEUR OU ÉGAL À 2570000€ ou si vous êtes non-résident et redevable uniquement de l’ISF en France, quel que soit le montant de votre patrimoine VOUS DÉPOSEZ UNE DÉCLARATION D’ISF VOUS DÉCLAREZ POUR LA PREMIÈRE FOIS Déposez une déclaration normale (n°2725) et ses annexes 1 à 5. VOUS AVEZ REÇU UNE DÉCLARATION Vous avez reçu une déclaration d’ISF simplifiée (n°2725 SK) et ses annexes simplifiées S1, S2 et S3. En 2013, vous n’avez pas acquitté d’impôt sur la fortune hors de France et, au 1er janvier 2014, vous ne possédez aucun des biens de la liste ci-dessous. Complétez et déposez la déclaration d’ISF simplifiée (n° 2725 SK) que vous avez reçue ainsi que ses annexes S1, S2 et S3. En 2013, vous avez acquis l’un des biens de la liste ci-dessous. N’utilisez pas la déclaration d’ISF simplifiée (n°2725 SK) que vous avez reçue mais déposez une déclaration d’ISF normale (n°2725) et ses annexes 1 à 5. En 2013, vous avez acquitté un impôt sur la fortune hors de France. Vous avez reçu une déclaration normale d’ISF (n°2725 K) et ses annexes 1 à 5. Complétez et déposez cette déclaration et ses annexes. SI VOTRE PATRIMOINE NET TAXABLE EST SUPÉRIEUR À 1300000€ ET INFÉRIEUR À 2570000€: VOUS DÉCLAREZ VOTRE ISF AVEC VOTRE DÉCLARATION DE REVENUS Vous déclarez votre ISF avec votre déclaration de revenus* même si vous avez reçu une déclaration d’ISF. * Sauf si vous êtes non-résident sans revenus de source française et redevable uniquement de l’ISF en France: dans ce cas voir ci-dessous. 2725_ISF_NOT_2014_02_17.indd 2 17/02/14 11:30 3 LA NOTICE EXPLICATIVE déclaration et annexes à remplir page PATRIMOINE NET TAXABLE * SUPÉRIEUR OU ÉGAL À 2570000€ DÉCLARATION SIMPLIFIÉE DÉCLARATION NORMALE État civil, adresse, situation de famille 6 DÉCLARATION 2725 SK DÉCLARATION 2725 OU 2725 K Profession, biens professionnels 6 DÉCLARATION 2725 SK DÉCLARATION 2725 OU 2725 K Actif net imposable 6 DÉCLARATION 2725 SK DÉCLARATION 2725 OU 2725 K BIENS EXONÉRÉS Biens professionnels Biens nécessaires à la profession 7 Droits sociaux : parts ou actions de sociétés 7 Biens ruraux 8 Autres biens exonérés Objets d’antiquité et de collection 9 Véhicules de collection 9 Droits d’auteur 9 Rentes viagères et indemnités 9 Placements financiers 9 BIENS IMPOSABLES Immeubles bâtis 11 ANNEXE S1 ANNEXE 1 Immeubles non bâtis 12 ANNEXE S1 ANNEXE 2 Bois et forêts et parts de groupements forestiers 12 ANNEXE 2 Biens ruraux loués par bail à long terme 12 ANNEXE 2 Parts de GFA et de GAF 12 ANNEXE 2 Droits sociaux 13 ANNEXE S2 ANNEXE 3-1 Autres droits sociaux et valeurs mobilières 13 ANNEXE S2 ANNEXE 3-1 Liquidités 13 ANNEXE S2 ANNEXE 3-1 Autres biens meubles 13 ANNEXE S2 ANNEXE 3-1 Parts ou actions de sociétés soumises à un engagement de conservation de 6 ans minimum 14 ANNEXE 3-1 Parts ou actions détenues par les salariés et mandataires sociaux ou retraités 14 ANNEXE 3-2 Dettes déductibles 17 ANNEXE S3 ANNEXE 4 Dettes à imputation spéciale 17 ANNEXE S3 ANNEXE 4 Dettes non déductibles 17 ANNEXE S3 ANNEXE 4 Calcul de l’ISF théorique 17 ANNEXE S3 ANNEXE 4 CALCULER LE MONTANT DE L’IMPÔT 18 DÉCLARATION 2725 SK DÉCLARATION 2725 OU 2725 K Impôt sur la fortune acquitté hors de France 19 ANNEXE 5 Fiche de calcul du plafonnement Encart DÉCLARATION 2725 SK DÉCLARATION 2725 OU 2725 K * Ou quel que soit le montant de votre patrimoine si vous êtes non résident et redevable de l’ISF en France. Documents à déposer (références indiquées) LES EXPLICATIONS QUI VOUS CONCERNENT ET VOS OBLIGATIONS DÉCLARATIVES Déclaration 2725 SK : déclaration simplifiée pré-identifiée Déclaration 2725 K : déclaration normale pré-identifiée Déclaration 2725: déclaration normale 2725_ISF_NOT_2014_02_17.indd 3 17/02/14 11:30 4 Chaque foyer fait une seule déclaration pour l'ensemble des biens appartenant à ses membres. Le foyer fiscal, au sens de l’ISF, désigné par le terme «redevable» dans la notice et la déclaration, peut être: • une personne seule: célibataire, veuve, divorcée, séparée; • des époux(ses) vivant sous le même toit (quel que soit le régime matrimonial); QUI DOIT FAIRE UNE DÉCLARATION? Vous êtes considéré comme ayant votre domicile fiscal en France (Métropole et DOM), quelle que soit votre nationalité, si : • vous avez en France votre foyer ou le lieu de votre séjour principal; Sont imposés distinctement: • les époux(ses) séparé(e)s de biens et ne vivant pas sous le même toit; • les époux(ses) en instance de séparation de corps ou de divorce et autorisé(e)s à avoir des résidences séparées. Dans tous les cas, le foyer fiscal comprend les enfants mineurs dont le(s) redevable(s) a(ont) l’administration légale des biens. • Si vous êtes résident monégasque Que vous soyez ou non domicilié fiscalement en France, vous devez adresser votre déclaration au plus tard le 15 juillet 2014 au: Service des impôts des particuliers de Menton 7, rue Victor Hugo, 06507 MENTON Cedex • Si vous résidez dans un autre pays Vous devez adresser votre déclaration au service des impôts des particuliers non-résidents : 10, rue du Centre – TSA 10010 93465 NOISY-LE-GRAND Cedex Courriel: sip.nonresidents@dgfip.finances.gouv.fr La date limite de dépôt de votre déclaration est: – le 15 juillet 2014 si vous résidez dans un pays européen (Union européenne et autres pays d’Europe); – le 1er septembre 2014 si vous êtes résident d’un autre pays. • des partenaires lié(e)s par un pacte civil de solidarité (Pacs); • un couple en situation de concubinage: «Le concubinage est une union de fait, caracté- risée par une vie commune présentant un caractère de stabilité et de continuité, entre deux personnes, de sexe différent ou de même sexe, qui vivent en couple». • vous exercez en France une activité professionnelle, salariée ou non, autre qu’à titre accessoire; • vous avez en France le centre de vos intérêts économiques ; Sont imposables l’ensemble des biens immobiliers et mobiliers, droits et valeurs appartenant au redevable, à son conjoint, à son partenaire lié par un Pacs ou à son concubin, et à leurs enfants mineurs lorsque les personnes imposables ont l’administration légale de leurs biens. LES PERSONNES PHYSIQUES… … DOMICILIÉES EN FRANCE (POUR LES BIENS SITUÉS EN FRANCE ET À L’ÉTRANGER) OU HORS DE FRANCE (POUR LES BIENS SITUÉS EN FRANCE)… … ET PROPRIÉTAIRES AU 1er JANVIER 2014 D’UN PATRIMOINE NET TAXABLE D’UNE VALEUR NETTE SUPÉRIEURE À 1300000€. • agent de l’État à l’étranger, vous n’êtes pas soumis dans ce pays à un impôt personnel sur l’ensemble de vos revenus. Précision Vous pouvez souscrire la déclaration au nom d’un redevable dont vous êtes : – le représentant légal (tuteur, curateur...); – le mandataire; – l’héritier (voir délai spécial, ci-après). Dans ce cas, vous devez joindre une pièce justifiant de votre qualité. Les personnes physiques résidant à l’étranger – quelle que soit leur nationalité – qui transfèrent leur domicile fiscal en France, sous certaines conditions, sont imposables uniquement sur leurs biens situés en France. • Si vous avez reçu une déclaration pré-identifiée à votre domicile (imprimé n° 2725 SK ou 2725K) Adressez un exemplaire au plus tard le 16 juin 2014 au service des impôts des particuliers figurant sur votre déclaration, même si vous avez changé d’adresse. • Si vous déposez une déclaration pour la première fois (imprimé n° 2725) Adressez un exemplaire au plus tard le 16 juin 2014 au service des impôts des particuliers dont dépend votre domicile au 1er janvier 2014 (ou celui de la personne pour le compte de laquelle vous souscrivez la déclaration). … AVEC VOTRE MOYEN DE PAIEMENT • Votre paiement peut être effectué par chèque bancaire libellé à l’ordre du Trésor public ou par virement direct à la Banque de France. • Vous pouvez acquitter l’impôt par remise d’œuvres d’art et d’objets de collection ou d’immeubles situés dans les zones d’intervention du conservatoire de l’espace littoral et des rivages lacustres ou d’immeubles en nature de bois, forêts ou espaces naturels pouvant être incorporés au domaine forestier de l’État, dans certaines conditions. • Le paiement fractionné ou différé, ou en valeurs du Trésor ou créances sur l’État n’est pas admis. AU CENTRE DES FINANCES PUBLIQUES… OÙ ET QUAND DEVEZ-VOUS FAIRE VOTRE DÉCLARATION SI VOTRE PATRIMOINE NET TAXABLE EST SUPÉRIEUR OU ÉGAL À 2570000€? 2725_ISF_NOT_2014_02_17.indd 4 17/02/14 11:30 5 LES RÉPONSES AUX QUESTIONS QUE VOUS VOUS POSEZ QUAND DOIS-JE DÉPOSER MA DÉCLARATION D’ISF POUR 2014? La date limite de déclaration et de paiement est fixée au 16 juin 2014. J’AI REÇU UNE DÉCLARATION D’ISF ALORS QUE MON PATRIMOINE NET TAXABLE EST INFÉRIEUR OU ÉGAL À 1300000€. QUE FAIRE ? La Direction générale des finances publiques vous a adressé une déclaration en fonction des informations dont elle disposait à partir de votre déclaration d’ISF 2013. Pour calculer le montant de votre patrimoine net taxable, vous pouvez utiliser la déclaration no2725 que vous avez reçue. Si votre patrimoine net taxable au 1er janvier 2014 est inférieur ou égal à 1 300 000 €, vous n’êtes plus redevable de l’ISF et vous n’avez aucune déclaration d’ISF à déposer. J’AI REÇU UNE DÉCLARATION D’ISF ALORS QUE MON PATRIMOINE NET TAXABLE EST SUPÉRIEUR À 1300000€ ET INFÉRIEUR À 2570000€. QUE FAIRE? La Direction générale des finances publiques vous a adressé une déclaration d’ISF en fonction des informations dont elle disposait à partir de votre déclaration d’ISF 2013. Si votre patrimoine net taxable au 1er janvier 2014 est supérieur à 1300000€ et inférieur à 2570000€, vous devez déclarer votre ISF avec vos revenus*. Vous pouvez déclarer votre ISF en ligne en même temps que vos revenus et bénéficier ainsi du délai supplémentaire selon le département de votre résidence principale. Vous pouvez aussi télécharger une déclaration de revenus complémentaire n° 2042 C et sa notice sur impots.gouv.fr ou vous les procurer auprès de votre centre des finances publiques. Vous devez déposer uniquement cette déclaration, sans aucune annexe ni justificatif. La fiche d’aide jointe à la notice est destinée à faciliter le calcul de votre base imposable. Vous n’avez pas à la renvoyer à l’administration fiscale. Il est conseillé de l’utiliser et de la conserver en cas de demande ultérieure de l’administration. JE N’AI PAS REÇU DE DÉCLARATION D’ISF ET JE SUIS REDEVABLE DE L’ISF. QUE FAIRE ? Si votre patrimoine net taxable est supérieur à 1300000€ et inférieur à 2570000€, vous déclarez votre ISF avec vos revenus. Vous pouvez déclarer en ligne ou télécharger une déclaration de revenus complémentaire n° 2042 C et sa notice sur impots.gouv.fr ou vous les procurer auprès de votre centre des finances publiques. Si votre patrimoine net taxable est supérieur ou égal à 2570000€, vous pouvez télécharger une déclaration d’ISF normale (imprimé n° 2725) et ses annexes sur impots.gouv.fr ou vous les procurer auprès de votre centre des finances publiques. La date limite de déclaration et de paiement est fixée au 16 juin 2014. EN 2011 ET/OU 2012, J’AI BÉNÉFICIÉ D’UN DROIT À RESTITUTION DE MES IMPOSITIONS DIRECTES EN FONCTION DU REVENU ET JE N’AI PAS TOUT IMPUTÉ. QUE DOIS-JE FAIRE ? Vous êtes redevable de l’ISF et vous avez béné- ficié d’un droit à restitution des impositions directes en fonction du revenu au titre de 2011 et/ou 2012. Vous avez déposé à ce titre une déclaration no2041 DRBF lors du paiement de votre ISF 2011 et/ou 2012 et/ou 2013. Vous n’avez pas pu tout imputer sur votre ISF. Vous devez obligatoirement imputer le reliquat de votre créance fiscale sur votre montant d’ISF dû au 16 juin 2014 (procédure d’autoliquidation). Dans ce cas, remplissez la case TI de votre déclaration d’ISF et joignez, lors du dépôt et du paiement de votre ISF, l’imprimé n° 2041 DRBF pour suivi de votre créance. Cet imprimé est disponible sur impots.gouv.fr ou auprès de votre centre des finances publiques. JE NE RÉSIDE PAS EN FRANCE ET JE NE DÉPOSE PAS DE DÉCLARATION DE REVENUS N°2042 EN FRANCE. MON PATRIMOINE NET TAXABLE POUR LES BIENS SITUÉS EN FRANCE EST SUPÉ- RIEUR À 1300000€. QUE FAIRE ? Vous êtes redevable de l’ISF en France. Vous devez déposer une déclaration d’ISF normale ou simplifiée (n° 2725, 2725 K ou 2725 SK), ses annexes et éventuellement vos justificatifs auprès du service des impôts des particuliers non résidents (ou du SIP de Menton pour les monégasques) accompagnés de votre paiement au plus tard: – le 15 juillet 2014, si vous êtes résident moné- gasque ou d’un autre pays européen (Union européenne et autres pays d’Europe); – le 1er septembre 2014, si vous résidez dans un autre pays. JE RÉSIDE EN FRANCE, JE SUIS MAJEUR ET RATTACHÉ AU FOYER FISCAL DE MES PARENTS POUR L’IMPÔT SUR LE REVENU ET JE SUIS REDEVABLE DE L’ISF. QUE FAIRE ? Si votre patrimoine net taxable est supérieur à 1300000€ et inférieur à 2570000€, vous devez déposer une déclaration de revenus complémentaire no 2042 C seule avec votre ISF et préciser dans le cadre « Renseignements complémentaires ISF» que, pour l’impôt sur le revenu, vous êtes rattaché au foyer fiscal de vos parents. Vous ne devez pas déclarer votre ISF sur la déclaration de vos parents. Si votre patrimoine net taxable est supérieur ou égal à 2 570 000 €, vous devez déposer une déclaration d’ISF normale n° 2725 auprès du service des impôts des particuliers de votre domicile. COMMENT BÉNÉFICIER DU PLAFONNEMENT DE MON ISF À 75% DE MES REVENUS NETS DE L’ANNÉE PRÉCÉDENTE ? Reportez-vous à la page 19 de cette notice. * Sauf cas particulier des non-résidents qui sont uniquement redevables de l’ISF en France 2725_ISF_NOT_2014_02_17.indd 5 17/02/14 11:30 6 ÉTAT CIVIL Votre identité est en tout ou partie pré-imprimée dans l’en-tête et dans le cadre «Votre état civil». Dans ce cadre, corrigez les mentions inexactes ou inscrivez les renseignements prévus qui n’ont pas été imprimés. Le(la) concubin(e) doit également inscrire son état civil. Si votre déclaration n’est pas pré-imprimée (modèle no 2725), précisez votre état civil dans le cadre correspondant en adoptant le même ordre que celui de votre déclaration des revenus de 2013, sans inverser l’identité des personnes figurant dans la colonne de gauche et dans celle de droite. Le(la) partenaire de Pacs ou le(la) concubin(e) doit, également, inscrire son état civil. ADRESSE Si l’adresse pré-imprimée dans l’en-tête n’est pas celle de votre domicile au 1er janvier 2014, indiquez l’adresse correcte dans le cadre «Votre adresse». Si votre déclaration n’est pas pré-imprimée (modèle no 2725), indiquez votre adresse au 1er janvier 2014 dans le cadre correspondant. Si vous avez déménagé en 2013, inscrivez également votre adresse au 1er janvier 2013. IDENTITÉ ET ADRESSE DU DÉCLARANT S’IL N’EST PAS LE REDEVABLE Cochez la case correspondant à votre situationet précisez votre identité et votre adresse dans le cadre «Identité et adresse du déclarant s'il n'est pas le redevable». Si votre déclaration n’est pas pré-imprimée (modèle no 2725), cochez la case correspondant à votre situation et précisez votre identité et votre adresse dans le cadre correspondant. COMMENT REMPLIR VOTRE DÉCLARATION SITUATION DE FAMILLE Votre situation de famille est pré-imprimée dans le cadre «Votre situation de famille». Si la situation indiquée est inexacte (mariage, Pacs, divorce, rupture du Pacs, séparation, décès en 2013), cochez dans le cadre page 2 la case correspondant à votre situation de famille au 1er janvier 2014. Si votre déclaration n’est pas pré-imprimée (modèle n° 2725), cochez la case correspondant à votre situation au 1er janvier 2014 et apportez si nécessaire les précisions demandées. SIGNATURE Cette déclaration doit comporter votre signature et celle: – de votre conjoint(e), si vous êtes marié(e); – de votre partenaire si vous êtes lié(e) par un Pacs ; – de votre concubin(e), si vous vivez en concubinage. Lorsque le déclarant n’est pas le redevable, elle doit être signée par le représentant légal, l’héritier ou le mandataire. IDENTIFICATION DES ENFANTS MINEURS Précisez dans le cadre «Identification des enfants mineurs», page 2, l'identité des enfants mineurs dont vous-même ou votre conjoint(e), partenaire ou concubin(e), êtes l'administrateur légal. PROFESSION ET QUALITÉ Vous devez mentionner dans le cadre « Profession et qualité », page 2, votre profession ou qualité et celle de votre conjoint(e), partenaire ou concubin(e). EXONÉRATION LIÉE À LA SEULE CONDITION D’EXERCICE D’UNE ACTIVITÉ PROFESSIONNELLE À TITRE PRINCIPAL (1°, PAGE 2) Cochez la case correspondant à votre situation et précisez les coordonnées, ainsi que l’activité de l’entreprise ou de la société. EXONÉRATION LIÉE À LA FONCTION ET À LA POSSESSION DE DROITS SOCIAUX (2°, PAGE 2) Précisez les coordonnées, l’activité de la société et la fonction exercée à titre principal. Ventilez dans les colonnes appropriées et en regard des coordonnées de la société le pourcentage de participation détenu par chaque intervenant. DÉTERMINATION DE L'ACTIF NET IMPOSABLE VOUS REMPLISSEZ UNE DÉCLARATION SIMPLIFIÉE (N° 2725 SK) Après avoir reporté les montants des annexes S1 et S2 sur la page 3 de la déclaration, appliquez éventuellement le forfait mobilier de 5 % à la ligne EF, lorsque les meubles meublants ne sont pas évalués à la ligne CG de l’annexe S2. Totalisez alors les lignes DE et EF en ligne FG. Reportez le montant de l’annexe S3 sur la ligne GH de la déclaration, page 3. Déterminez ensuite la base imposable ligne HI qui vous servira à calculer le montant de l’impôt à payer. VOUS REMPLISSEZ UNE DÉCLARATION NORMALE (N° 2725 K OU N° 2725) Après avoir reporté les montants des annexes 1 à 3-2 sur la page 3 de la déclaration, appliquez éventuellement le forfait mobilier de 5 % à la ligne EF, lorsque les meubles meublants ne sont pas évalués à la ligne CG de l’annexe 3-1. Totalisez alors les lignes DE et EF en ligne FG. Reportez le montant de l’annexe 4 sur la ligne GH de la déclaration, page 3. Déterminez ensuite la base imposable ligne HI qui vous servira à calculer le montant de l’impôt à payer. 2725_ISF_NOT_2014_02_17.indd 6 17/02/14 11:30 7 BIENS PROFESSIONNELS BIENS NÉCESSAIRES À L’EXERCICE À TITRE PRINCIPAL, SOUS LA FORME INDIVIDUELLE, D’UNE PROFESSION INDUSTRIELLE, COMMERCIALE, ARTISANALE, AGRICOLE OU LIBÉRALE Ces biens sont exonérés dans les conditions suivantes : 1. Les biens doivent être utilisés dans le cadre d’une profession industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou libérale. L’activité concernée doit correspondre à l’exercice effectif d’une véritable profession (exercice, à titre habituel et constant, d’une activité de nature à procurer à celui qui l’exerce le moyen de satisfaire aux besoins de l’existence). 2. Cette activité doit être exercée par le proprié- taire des biens ou son conjoint, ou son partenaire de Pacs, ou son concubin. 3. L’activité doit être la profession principale du redevable, c’est-à-dire qu’elle constitue l’essentiel de ses activités économiques. Les titres des autres sociétés peuvent être considérés comme faisant partie de son activité principale, sans qu’il ne soit besoin que les activités de ces sociétés soient similaires ou connexes et complémentaires. 4. Les biens doivent être nécessaires à l’exercice de cette profession. Précisions • Les biens donnés en location ou mis à la disposition d’un tiers ne peuvent pas, en principe, être qualifiés de biens professionnels pour leur propriétaire, sauf si les opérations de location peuvent, en elles-mêmes, être regardées comme caractérisant l’exercice d’une profession commerciale (ex.: loueurs professionnels de voitures, de bateaux, d’appareils de télévision…). Cependant, le caractère de bien professionnel est reconnu lorsque la location ou la mise à la disposition du bien (immeubles, fonds de commerce, parts de sociétés immobilières), faite directement par le propriétaire ou par une société dont il détient des droits sociaux, ne prive pas en fait le propriétaire du bien de la possibilité d’utiliser ses biens pour les besoins exclusifs de son activité professionnelle exercée à titre principal. Ces biens ne sont qualifiés de professionnels qu’à proportion des droits détenus par le redevable dans la société d’exploitation. • Les locaux d’habitation loués meublés sont considérés comme des biens professionnels si leur propriétaire: – en retire plus de 23000 € de recettes annuelles et plus de 50% des revenus professionnels du foyer fiscal au sens de l’ISF au titre des catégories des traitements et salaires, bénéfices industriels et commerciaux, bénéfices agricoles, bénéfices non commerciaux, revenus des gérants et associés mentionnés à l’article 62 du CGI; – et exerce son activité à titre principal et est inscrit au registre du commerce en cette qualité. DROITS SOCIAUX: PARTS OU ACTIONS DE SOCIÉTÉS Certaines parts ou actions de sociétés ayant une activité industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou libérale, ont le caractère de biens professionnels si leur propriétaire exerce ses fonctions professionnelles dans la société à titre principal. Les biens professionnels doivent répondre aux deux conditions ci-après : Exercice d’une activité professionnelle à titre principal 1. Les fonctions effectivement exercées doivent: – pour les membres de sociétés de personnes ne relevant pas de l’impôt sur les sociétés (IS), constituer l’essentiel de leurs activités économiques ; – pour les membres des sociétés soumises à l’IS, être l’une des fonctions de direction énumérées par la loi (gérant de SARL ou d’une société en commandite par actions, associé en nom d’une société de personnes, ou président, directeur général, directeur général délégué, président du conseil de surveillance ou membre du directoire d’une SA) et avoir procuré au redevable au titre de l’année précédente plus de 50% des revenus professionnels soumis à l’impôt sur le revenu. 2. Seule la fraction des titres correspondant aux éléments du patrimoine social nécessaire à l’exercice de son activité par la société est considérée comme un bien professionnel. 3. Les titres doivent appartenir au foyer fiscal (même détenus par un membre qui n’exerce pas d’activité). L’exonération peut s’appliquer même si les fonctions sont exercées non par le propriétaire des titres mais par un membre du foyer fiscal. S’agissant des parts de sociétés de personnes et parts ou actions détenues par des personnes visées à l’article 62 du code général des impôts (gérant majoritaire statutaire de SARL soumise à l’IS, gérant commandité de SCA, associés en nom de sociétés soumises à l’IS) pour lesquelles aucun pourcentage minimum de détention dans le capital n'est exigé, la réalisation de la seule condition d’exercice d’une activité professionnelle à titre principal suffit à la qualification de bien professionnel. Détention d’un pourcentage du capital Les gérants minoritaires statutaires de SARL soumises à l’IS ou les dirigeants de SA (président ou directeur général d’une SA de type classique, président du conseil de surveillance ou membre du directoire dans une SA à directoire) doivent détenir au moins 25% des droits de vote de la société. En cas d’augmentation de capital, cette condition n’est pas exigée si les conditions suivantes sont réunies : – le seuil de 25 % a été respecté pendant les cinq années qui ont précédé l’opération; – à la suite de l’augmentation de capital, le redevable détient au moins 12,5 % des droits de vote dans l’entreprise; – le redevable doit avoir conclu un pacte avec d’autres associés ou actionnaires représentant au moins 25 % des droits de vote et exerçant un pouvoir d’orientation sur la société. Pour l’appréciation du seuil de 25 %, il est fait masse des titres de la société dans laquelle le redevable exerce ses fonctions éligibles et qui sont détenus : • par lui-même; • par le groupe familial qui se compose du redevable et: – de son conjoint, de son partenaire lié par un Pacs, ou de son concubin notoire, – de ses ascendants, ses descendants et ses frères et sœurs, – des ascendants, descendants et frères et sœurs de son conjoint, partenaire ou concubin notoire; • par l’intermédiaire d’une société interposée (sont pris en compte les titres détenus par le même groupe familial, dans une ou plusieurs sociétés interposées, dans la limite d’un seul niveau d’interposition, possédant une participation dans la société dans laquelle le redevable exerce ses fonctions). LES BIENS EXONÉRÉS 2725_ISF_NOT_2014_02_17.indd 7 17/02/14 11:30 8 Précisions • Si le seuil de détention de 25% n’est pas atteint, les titres détenus directement par le gérant minoritaire d’une SARL, le PDG, le directeur gé- néral, le président du conseil de surveillance ou les membres du directoire d’une SA (ou le foyer fiscal au sens de l’ISF) peuvent être considérés comme professionnels s’ils représentent plus de 50% de la valeur brute du patrimoine du redevable y compris les parts ou actions en cause. • Les participations détenues par un même redevable dans plusieurs sociétés, qui prises isolé- ment satisfont aux conditions (fonctions exercées et capital détenu), sont considérées comme un bien professionnel unique exonéré si la condition relative à la rémunération normale est remplie au niveau de chaque structure et non globalement. • Des dispositions particulières permettent de qualifier de biens professionnels, sous certaines conditions, les titres de sociétés animatrices dont l’actif est principalement composé de participations financières dans d’autres entreprises (société holding). • Les titres acquis par les salariés dans le cadre d’une opération de rachat d’une entreprise par les salariés sont exonérés au titre des biens professionnels dans la limite de 150000€. Cette exonération cesse de s’appliquer lorsque la société créée pour le rachat ne bénéficie plus du crédit d’impôt prévu aux articles 220 quater ou quater A du CGI ou que le salarié cesse son activité professionnelle principale dans la société rachetée. La dette contractée, le cas échéant, pour l’acquisition de ces titres, est déductible de l’actif brut dans les mêmes proportions que la valeur des parts ou actions soumise à l’impôt. • Les redevables qui ont mis fin à leurs fonctions professionnelles peuvent considérer comme des biens professionnels, dans certaines limites et conditions, la nue-propriété des titres qui a fait l’objet d’une transmission familiale. BIENS RURAUX Biens ruraux donnés à bail à long terme Ils sont qualifiés de biens professionnels lorsque les conditions suivantes sont remplies simultanément: • le bien doit être donné à bail à long terme dans les conditions prévues aux articles L416-1 à L416-6, L416-8 et L416-9 du Code rural ou à bail cessible dans les conditions prévues aux articles L418-1 à L 418-5 du même code; • la durée du bail doit être au moins de 18 ans ; • le bail doit être consenti à un membre du groupe familial (conjoint du bailleur, leurs ascendants ou descendants ou leurs conjoints respectifs, ou leurs frères ou sœurs); • le bien loué doit être utilisé par le preneur dans l’exercice de sa profession principale. Par ailleurs, si les biens ruraux donnés à bail à long terme répondent aux conditions énumé- rées ci-dessus et qu’ils sont loués ou mis à la disposition d’une société ou que leur droit au bail est apporté à une société, ils peuvent également être qualifiés de biens professionnels si, de surcroît: • la société bénéficiaire est une société à objet principalement agricole; • la société est contrôlée à plus de 50 % par le bailleur, son conjoint, leurs ascendants ou descendants ou leurs conjoints respectifs, leurs frères ou sœurs ; • en cas de mise à disposition, les conditions prévues à l’article L 411-37 du Code rural sont respectées ; • en cas d’apport du droit au bail, les conditions prévues à l’article L 411-38 du Code rural sont respectées. L’exonération bénéficie alors au bailleur, à hauteur de la participation des membres du groupe familial dans la société bénéficiaire, lesquels doivent y exercer leur activité principale. Parts de Groupements Fonciers Agricoles (GFA) et de Groupements Agricoles Fonciers (GAF) non exploitants Elles sont qualifiées de biens professionnels lorsque : • les baux consentis par le groupement ainsi que leurs preneurs répondent aux conditions de l’article 885 P du Code général des impôts (bail à long terme dans les conditions prévues par les articles L416-1 à L416-6, L416-8 et L416-9 du Code rural et bail cessible dans les conditions prévues par les articles L418-1 à L418-5 du même code); • les statuts du groupement foncier interdisent au redevable l’exploitation en faire-valoir direct et les fonds agricoles constituant le patrimoine du groupement sont loués par bail à long terme pour une durée minimale de 18 ans ; • les parts sont détenues par le redevable depuis deux ans au moins au 1er janvier de l’année d’imposition. Mais, aucun délai n’est exigé si le redevable a été partie au contrat de constitution du groupement et a effectué des apports d’immeubles ou de droits immobiliers à destination agricole ou s’il a effectué ces apports lors d’une augmentation de capital; • le bail est consenti par le groupement au détenteur de parts, son conjoint, leurs ascendants ou descendants ou leurs conjoints respectifs, ou leurs frères ou sœurs ; • le bien loué doit être utilisé par le preneur dans l’exercice de sa profession principale. Par ailleurs, lorsque les biens ruraux donnés à bail à long terme peuvent être qualifiés de biens professionnels selon les conditions décrites au paragraphe «Biens ruraux donnés à bail à long terme» ci-avant et qu’ils sont loués ou mis à la disposition d’une société ou que leur droit au bail est apporté à une société, les parts de GFA ou de GAF afférentes à ces biens ruraux peuvent également être qualifiées de biens professionnels si les conditions énumérées ci-dessus sont remplies et si : • la société bénéficiaire est une société à objet principalement agricole; • la société est contrôlée à plus de 50 % par le détenteur de parts, son conjoint, leurs ascendants ou descendants ou leurs conjoints respectifs, leurs frères ou sœurs, tous constituant le groupe familial; • en cas de mise à disposition, les conditions prévues à l’article L 411-37 du Code rural sont respectées; • en cas d’apport du droit au bail, les conditions prévues à l’article L 411-38 du Code rural sont respectées. L’exonération bénéficie alors au détenteur de parts de GFA ou de GAF, à hauteur de la participation des membres du groupe familial dans la société bénéficiaire, lesquels doivent y exercer leur activité principale. Précisions Les biens ruraux et les parts de GFA ou de GAF, s’ils ne remplissent pas ces conditions, peuvent être exonérés partiellement dans le cadre du patrimoine privé. 2725_ISF_NOT_2014_02_17.indd 8 17/02/14 11:30 9 AUTRES BIENS EXONÉRÉS OBJETS D’ANTIQUITÉ Les objets d’antiquité ayant plus de 100 ans d’âge (y compris les meubles meublants), objets d’art ou de collection: – tapis et tapisseries tissés à la main ou exécutés à l’aiguille; – tableaux, peintures et dessins exécutés à la main; – gravures, estampes, lithographies originales ; – statues et sculptures originales, émaux et céramiques originaux ; – timbres-poste et assimilés ; – objets de collection (ayant un intérêt géologique, botanique, minéralogique, historique, archéologique, paléontologique, ethnologique, numismatique). La qualification d’objet de collection peut notamment résulter de l’importance du prix de l’objet concerné, qui doit être sensiblement supérieur à la valeur d’un bien similaire destiné à un usage courant. Ainsi, des objets de moins de cent ans d’âge qui, de ce fait, ne peuvent pas être qualifiés d’objets d’antiquité, mais qui présentent cependant un réel intérêt artistique ou culturel et sont valorisés comme tels sur le marché de l’art (mobilier « Art nouveau » ou « Art déco », par exemple), peuvent bénéficier de l’exonération. Cette exonération concerne également les objets d’antiquité, d’art ou de collection détenus par l’intermédiaire de sociétés civiles proprié- taires d’un monument historique sous certaines conditions : – être constituées sous forme de société civile, uniquement entre personnes parentes en ligne directe ou entre frères et sœurs, leurs conjoints et, le cas échéant, les enfants de ces différentes personnes ; – réaliser des revenus imposables dans la caté- gorie des revenus fonciers ; – détenir en pleine propriété et gérer des immeubles historiques et, le cas échéant, les meubles qui s’y rattachent; – conclure une convention avec les ministres de la Culture et des Finances. L’exonération d’ISF ne s’applique qu’à concurrence de la fraction de la valeur nette des parts représentatives de ces objets : la fraction de la valeur correspondant à l’immeuble historique demeure soumise à l’ISF. VÉHICULES DE COLLECTION Les véhicules de collection s’entendent de ceux qui correspondent aux critères exposés dans la circulaire douanière n° BUDD1300884C du 16 janvier 2013 ainsi que des véhicules pour lesquels ont été délivrés des certificats d’immatriculation portant la mention « véhicule de collection». DROITS D’AUTEUR • Les droits de la propriété littéraire et artistique qui n’ont pas à être compris dans le patrimoine imposable de leur auteur. Cette exonération s’applique également aux droits des artistesinterprètes, des producteurs de phonogrammes et des producteurs de vidéogrammes ; • les droits de la propriété industrielle qui n’ont pas à être compris dans le patrimoine imposable de leur inventeur. RENTES VIAGÈRES ET INDEMNITÉS • La valeur de capitalisation des rentes viagères constituées dans le cadre d’une activité professionnelle (PERCO par exemple) ou PERP, moyennant le versement de primes régulièrement échelonnées dans leur montant et leur périodicité pendant une durée d’au moins quinze ans et dont l’entrée en jouissance intervient au plus tôt à compter de la date de liquidation de la pension du redevable dans un régime obligatoire d’assurance vieillesse ou à l’âge fixé en application de l’article L.351-1 du Code de la sécurité sociale. L’exonération bénéficie au souscripteur et à son conjoint; • la valeur de capitalisation des rentes et les indemnités perçues en capital par la victime à titre de réparation de dommages corporels (accident ou maladie). En cas de transmission par décès, la valeur de capitalisation est également exclue du patrimoine du conjoint survivant. Cette exonération est étendue aux sommes perçues par les ayants droit de la victime, du fait des dommages causés à cette dernière, à la condition que la réparation revête un caractère indemnitaire. Dans les mêmes conditions, ces dispositions sont également applicables aux sommes allouées aux orphelins des victimes de persécutions antisé- mites ayant trouvé la mort en déportation; • la valeur de capitalisation des rentes perçues en réparation de dommages corporels au titre d’une pension militaire d’invalidité. PLACEMENTS FINANCIERS • Les options de souscription ou d’achat d’actions (stock-options) tant que l’option n’est pas levée, de même que les droits à attribution d'actions gratuites (articles L. 225-197-1 à L. 225-197-6 du code du commerce) tant que les actions ne sont pas acquises ; • les titres reçus en contrepartie de souscriptions directes en nature ou en numéraire au capital initial ou aux augmentations de capital, d’une société : – qualifiée de PME au sens communautaire (CE), – exercant exclusivement une activité industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou libé- rale, à l’exclusion des activités de gestion de patrimoine mobilier et des activités de gestion ou de location d’immeubles, – ayant son siège de direction dans un État membre de la Communauté européenne ou dans un autre État partie à l’accord sur l’Espace économique européen, ayant conclu avec la France une convention fiscale avec clause d’assistance administrative en vue de lutter contre la fraude ou l’évasion fiscale. En pratique, il s’agit des PME ayant leur siège en Islande ou en Norvège. En cas d’apport en nature, les biens apportés doivent être nécessaires à l’exercice de l’activité de la société et ne doivent pas être des actifs immobiliers ou des valeurs mobilières ; • les titres reçus en contrepartie de souscription aux titres participatifs de sociétés coopératives, notamment de sociétés coopératives ouvrières de production (SCOP); • les titres reçus en contrepartie de souscriptions en numéraire au capital d’une société holding dans la limite de la fraction de son actif repré- sentative de titres reçus en contrepartie de souscriptions au capital de PME communautaires lorsque: – son objet exclusif est de détenir des participations dans des sociétés exerçant une activité industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou libérale, à l’exclusion des activités de gestion de patrimoine mobilier et des activités de gestion ou de location d’immeubles, – son siège de direction est situé dans un État membre de la Communauté européenne, en Islande ou en Norvège; • les parts de fonds d’investissement de proximité (FIP) dont la valeur est constituée pour au moins 20 % de titres reçus en contrepartie de souscriptions au capital de sociétés : – exerçant leur activité ou juridiquement constituées depuis moins de cinq ans, – qualifiées de PME et exerçant exclusivement une activité industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou libérale, – ayant leur siège de direction dans un État membre de la Communauté européenne, en Islande ou en Norvège, 2725_ISF_NOT_2014_02_17.indd 9 17/02/14 11:30 10 et dont les titres ne sont pas cotés sur un marché réglementé français et les résultats sont soumis à l’impôt sur les bénéfices dans les conditions de droit commun; • les parts de fonds communs de placement dans l’innovation (FCPI) et les parts de fonds communs de placement à risques (FCPR) dont la valeur est constituée pour au moins 40 % de titres reçus en contrepartie de souscriptions au capital de sociétés répondant aux conditions énumérées au paragraphe précédent; • les placements financiers réalisés en France par les personnes domiciliées hors de France. Toutefois, ne sont pas considérées comme des placements financiers les actions ou parts détenues dans une société ou personne morale dont l’actif est principalement constitué d’immeubles ou de droits immobiliers situés sur le territoire français, et ce, à proportion du rapport de la valeur de ces biens à l’actif total de la société. De même, ne constituent pas des placements financiers, les actions, parts ou droits de personnes morales ou d’organismes dont la propriété permet au nonrésident de posséder directement ou indirectement plus de la moitié des titres ou droits d’une personne morale ou d’un organisme détenteur d’un immeuble situé en France. 2725_ISF_NOT_2014_02_17.indd 10 17/02/14 11:30 11 LES BIENS IMPOSABLES IMMEUBLES BÂTIS NATURE Déclarez, sous réserve qu’ils n’aient pas la qualification de biens professionnels exonérés : – les immeubles bâtis, quelle que soit leur affectation (à usage industriel, commercial, artisanal, agricole ou de profession libérale ou à usage d’habitation), que l’immeuble soit loué, que le propriétaire s’en réserve la jouissance ou qu’il l’occupe à titre de résidence principale; – les immeubles en cours de construction; – les droits réels immobiliers (usufruit, droit d’usage, droit du preneur d’un bail à construction, etc.); – les immeubles ou fractions d’immeubles repré- sentés par des parts de sociétés immobilières de copropriété (article 1655 ter du CGI). Cette énumération n’a pas un caractère exhaustif. DROITS DÉTENUS SUR L’IMMEUBLE Si vous ne détenez pas la pleine propriété, déclarez la valeur des droits détenus sur les biens. Indivision Indiquez la valeur de la quote-part correspondant à vos droits. Usufruit Même si vous ne disposez que de l’usufruit sur certains biens, vous devez comprendre ces biens dans votre patrimoine pour leur valeur en pleine propriété, à concurrence de la quote-part du bien faisant l’objet de cet usufruit. Exceptions à la règle d’imposition de l’usufruitier sur la valeur en pleine propriété: • vous avez vendu à un tiers (autre qu’héritier présomptif, donataire ou personne interposée) la nue-propriété d’un bien pour ne conserver que l’usufruit; • en qualité de conjoint survivant, vous bénéficiez : – d’un usufruit en raison de l’absence de descendant et de survie d’ascendant(s) du conjoint prédécédé ou en raison de la présence d’un ou plusieurs enfants d’un premier lit ayant substitué un usufruit aux droits en pleine propriété du conjoint, – de l’usufruit légal tel que prévu pour les décès intervenus avant le 1er juillet 2002, – de l’usufruit du droit d’exploitation des œuvres ; • vous avez fait don de la nue-propriété à l’État, à un département, à une commune ou à un syndicat de communes (ou à un de leurs établissements publics), à un établissement public national à caractère administratif ou à une association ou fondation reconnue d’utilité publique. Dans ces trois cas, sont à déclarer distinctement l’usufruit et la nue-propriété par l’usufruitier et par le nu-propriétaire en retenant obligatoirement l’évaluation, en fonction de l’âge de l’usufruitier, résultant de l’application du barème ci-après : Âge de l’usufruitier Valeur de l’usufruit Valeur de la nue-propriété Moins de… 21 ans révolus 90% 10% 31 ans révolus 80% 20% 41 ans révolus 70% 30% 51 ans révolus 60% 40% 61 ans révolus 50% 50% 71 ans révolus 40% 60% 81 ans révolus 30% 70% 91 ans révolus 20% 80% Plus… 10% 90% Droit d’usage ou d’habitation et droit viager au logement du conjoint survivant existant au 1er janvier Déterminez la valeur taxable selon les mêmes principes que pour l’usufruit. Droit né de la conclusion d’un bail à construction Le bailleur doit déclarer la valeur vénale du terrain en tenant compte de l’existence du bail à construction. Le preneur est imposé sur la valeur vénale des droits que le bail lui confère notamment sur les constructions. VALEUR DÉCLARÉE La valeur est déterminée par le redevable sous sa responsabilité. Elle peut être recherchée par application des diverses méthodes ci-après dont l’utilisation doit généralement être combinée. La valeur vénale réelle des biens immobiliers est appréciée au 1er janvier 2014. Il s’agit du prix auquel ils auraient pu être normalement négociés à cette date. L’évaluation est opérée: • par comparaison (prix des transactions d’immeubles similaires). L’évaluation est opérée « en bloc », par rapport à la superficie ou par rapport au nombre de pièces ; • par le revenu. Cette méthode est utilisée pour l’évaluation des immeubles de rapport. Son emploi est soumis à trois conditions : – l’ensemble de l’immeuble est productif de revenus, – ces revenus présentent un caractère normal eu égard au marché local, – le taux de capitalisation retenu ressort nettement de l’analyse du marché locatif; • par réajustement d’une valeur antérieure. Précisions S’agissant de la valeur du logement occupé à titre de résidence principale par son proprié- taire, la valeur vénale réelle du bien est à dé- clarer, déduction faite d’un abattement de 30%. En cas d’imposition commune et lorsque le foyer fiscal au sens de l’ISF possède deux résidences, par exemple pour des raisons professionnelles, un seul logement peut bénéficier de cet abattement. Les immeubles suivants, exonérés partiellement de droits de succession lors de leur première transmission à titre gratuit, demeurent imposables à l’ISF : – immeubles acquis neufs ou en état futur d’achèvement entre le 1er juin 1993 et le 31 dé- cembre 1994, achevés avant le 1er juillet 1994 et affectés à l’habitation principale pendant au moins 5 ans depuis la date d’acquisition ou celle de l’achèvement si elle est postérieure; – immeubles achevés avant le 31 décembre 1994 et acquis neufs entre le 1er août 1995 et le 31 décembre 1995 à condition d’avoir été affectés à l’habitation principale pendant une durée minimale de 2 ans à compter de l’acquisition; – immeubles d’habitation et garages acquis sous le régime des droits d’enregistrement entre le 1er août 1995 et le 31 décembre 1996 à condition qu’ils aient été donnés en location pendant au moins 9 ans à une personne qui en a fait son habitation principale. BIENS MIXTES Pour les biens en partie professionnels et en partie privés (par exemple, un appartement constituant une résidence principale dans lequel est exercée une profession libérale), déclarez leur valeur non professionnelle. 2725_ISF_NOT_2014_02_17.indd 11 17/02/14 11:30 12 COMPLÉTEZ VOS ANNEXES DES ÉLÉMENTS SUIVANTS: NATURE Précisez s’il s’agit : – d’un appartement dans un immeuble collectif (et ses dépendances, le cas échéant : cave, parking); – d’un immeuble collectif de rapport; – d’une maison individuelle; – d’un immeuble de caractère exceptionnel : hôtel particulier, château, manoir, moulin, monument historique; – d’une boutique, bureau, atelier, hangar (et d’une manière générale tout local à usage professionnel ne constituant pas pour vous un bien professionnel exonéré); – d'une piscine, d'un court de tennis… Si vous possédez une propriété rurale comportant des bâtiments de faible valeur, faites une estimation globale et reportez la : – sur l’annexe S1 si vous déposez une déclaration n° 2725 SK; – sur l’annexe 2 si vous déposez une déclaration n° 2725 ou n° 2725 K. NATURE DES DROITS DÉTENUS Si vous ne détenez pas la pleine propriété, inscrivez la nature des droits détenus et déclarez la valeur des droits détenus sur les biens LIEU DE SITUATION Inscrivez l’adresse du bien. S’il s’agit d’un immeuble situé à l’étranger, mentionnez également le pays et toute autre indication complé- mentaire. CARACTÉRISTIQUES Inscrivez la superficie totale du terrain (ha, a, ca ou m2 ) s’il s’agit d’une maison individuelle ou d’un immeuble à caractère exceptionnel. BIENS MIXTES Précisez le pourcentage ou la fraction du bien considéré comme non professionnel et donc taxable. IMMEUBLES NON BÂTIS TERRAINS AGRICOLES, À BÂTIR, BOIS ET FORÊTS, BIENS RURAUX DONNÉS À BAIL À LONG TERME, PARTS DE GROUPEMENTS FORESTIERS ET FONCIERS NATURE Déclarez sous réserve qu’ils n’aient pas le caractère de biens professionnels exonérés : – les terrains à bâtir; – les terres de culture (prairie, verger, vigne…); – les friches, landes, étangs, marais…; – les propriétés rurales. Cette énumération n’a pas un caractère exhaustif. Les bois et forêts et parts de groupements forestiers Les bois et forêts et parts de groupements forestiers sont exonérés pour les 3/4 de leur valeur à la double condition : • de produire un certificat valable 10 ans ou, si un certificat a déjà été délivré pour les biens en cause moins de 5 ans avant le 1er janvier 2014 à l’occasion d’une mutation à titre gratuit ou onéreux, une attestation délivrée par la direction départementale des territoires ou la direction départementale des territoires et de la mer, , qui précise que les biens sont susceptibles d’amé- nagement ou d’exploitation régulière (cette attestation est valable jusqu’à l’expiration de la dixième année à compter de la délivrance du certificat auquel elle fait référence); • de produire une déclaration sur papier libre valant engagement d’exploitation normale pendant 30 ans par vous-même et vos ayants cause, établie par vous-même s’il s’agit de bois et forêts ou par la personne responsable du groupement forestier si vous êtes porteur de parts. Cette déclaration est souscrite lorsque les biens concernés sont portés pour la première fois sur la déclaration lSF. Pour vous aider dans la rédaction de ce document, un modèle d’engagement (n° 2725-NOT-A) est disponible sur impots.gouv.fr. Dans tous les cas, les parts de sociétés d’épargne forestière ne bénéficient pas de cette exonération partielle. Cas particulier Vous avez acquis à titre onéreux des parts de groupements forestiers. Pour bénéficier de l’exonération des 3/4 de leur valeur, outre les conditions précédentes, vous devez avoir acquis ces parts au moins 2 ans avant le 1er janvier de l’année d’imposition. Les biens ruraux loués à long terme et les parts de groupements fonciers agricoles (GFA) ou de groupements agricoles fonciers (GAF) Les biens ruraux loués à long terme et les parts de groupements fonciers qui remplissent les conditions énumérées ci-dessous sont exonérés : • à concurrence des 3/4 lorsque leur valeur totale, quel que soit le nombre de baux des biens loués ou des parts, n’excède pas 102717€; • et pour moitié au-delà de cette limite. La limite de 102717€ s’applique distinctement aux biens ruraux et aux parts de GFA ou de GAF. Les biens ruraux loués par bail à long terme Ces biens sont partiellement exonérés si: • ils sont donnés par bail à long terme dans les conditions prévues aux articles L416-1 à L416-6, L416-8 et L416-9 du Code rural ou donnés à bail cessible dans les conditions prévues aux articles L418-1 à L418-5 du même code; • la durée du bail est au minimum de 18 ans quelle que soit la durée de renouvellement de ce bail à l’expiration du délai de 18 ans ; • les descendants du preneur ne sont pas contractuellement privés de la faculté de béné- ficier des dispositions relatives à la cession du bail. Les parts de groupements fonciers agricoles ou de groupements agricoles fonciers Les parts de groupements (GFA ou GAF) bénéficient de l’exonération prévue en leur faveur, si: • les parts sont représentatives d’apports constitués par des immeubles ou des droits immobiliers à destination agricole et si ces biens ont été donnés à bail dans les conditions visées ci-avant; • les statuts du groupement foncier lui interdisent l’exploitation desdits biens en faire-valoir direct; • ces parts sont en votre possession depuis 2 ans au moins au 1er janvier de l’année d’imposition. Mais aucun délai n’est exigé si vous avez été partie au contrat de constitution du groupement et avez effectué des apports d’immeubles ou de droits immobiliers à destination agricole ou si vous avez effectué ces apports lors d’une augmentation de capital. Vous pouvez faire figurer les exploitations agricoles si vous procédez à une estimation «terres logées» (lorsque le prix retenu à l’hectare comprend la valeur des bâtiments d’exploitation). Lorsque la valeur des bâtiments est prépondé- rante, évaluez les bâtiments avec les immeubles bâtis et les terres avec les immeubles non bâtis. 2725_ISF_NOT_2014_02_17.indd 12 17/02/14 11:30 13 DROITS SOCIAUX, VALEURS MOBILIÈRES, LIQUIDITÉS, AUTRES MEUBLES Vous devez déclarer les biens suivants. DROITS SOCIAUX Il s’agit de parts ou actions des sociétés dans lesquelles vous exercez une fonction et qui ne peuvent être qualifiées de biens professionnels exonérés. Sont également à déclarer: – les titres de sociétés à prépondérance immobilière détenus par des non-résidents. Désormais, les apports en compte courant sont neutralisés pour l’évaluation des titres de la société à pré- pondérance immobilière détenus par un nonrésident; – les actions, parts ou droits détenus directement ou par l’intermédiaire de sociétés interposées par des non-résidents dans des personnes morales ou organismes propriétaires d’immeubles situés en France; – les éléments du patrimoine social non nécessaires à l’activité de la société et non considérés comme des biens professionnels, pour leur valeur au 1er janvier. AUTRES DROITS SOCIAUX ET VALEURS MOBILIÈRES Sont concernés les parts ou actions de sociétés dans lesquelles vous n’exercez aucune fonction, les obligations, les parts de fonds communs de placement (FCP), les parts de sociétés d’investissements à capital variable (SICAV), les titres et valeurs cotés ou non cotés, y compris ceux figurant dans les comptes d’épargne à long terme, sous réserve de ne pas être considérés comme un bien professionnel exonéré. LIQUIDITÉS Il s’agit des espèces, des comptes courants, livrets de caisse d’épargne, bons du Trésor et d’épargne, bons de caisse, bons de capitalisation et tous titres de même nature lorsqu’ils n’entrent pas dans le champ d’application du prélèvement de 1,5% ou 2% prévus aux articles 990 A à 990 C du CGI. Portez le solde ou la valeur au 1er janvier de l’année d’imposition. AUTRES BIENS MEUBLES Vous devez indiquer, notamment: – les fonds de commerce et clientèle, les charges d’offices et plus généralement les actifs nécessaires à l’exercice d’une profession libé- rale, sous réserve qu’ils n’aient pas le caractère de bien professionnel exonéré; – les créances ; – les dépôts de garantie. Ils constituent une créance du preneur qui doit être comprise dans sa base imposable s’il est redevable de l’ISF. Au contraire, il est admis, sans condition particuCOMPLÉTEZ VOS ANNEXES DES ÉLÉMENTS SUIVANTS: LIEU DE SITUATION S’il s’agit d’un immeuble situé à l’étranger, mentionnez également le pays et toute autre indication complémentaire. Pour les parts de groupements forestiers, n'oubliez pas de préciser la dénomination, l’adresse et la date de constitution de chaque groupement concerné, le nombre de parts détenues et leur date d’acquisition. CARACTÉRISTIQUES Indiquez la superficie totale sous chaque article (ha, a, ca ou m2 ). Inscrivez la date et la durée du bail pour les biens ruraux loués à long terme et les parts des groupements fonciers. BIENS MIXTES, NATURE DES DROITS DÉTENUS SUR LES BIENS, VALEUR DÉCLARÉE Voir page 11, «Immeubles bâtis». lière, que le bailleur ne comprenne pas dans sa base imposable les dépôts de garantie qu’il a reçus ; – les valeurs de capitalisation des rentes viagères constituées tant entre particuliers qu’auprès d’organismes institutionnels ; – les valeurs de capitalisation des droits de la propriété littéraire, artistique et industrielle lorsqu’ils sont détenus par une personne autre que l’auteur ou l’inventeur (héritiers, donataires ou acquéreurs); – les objets précieux (bijoux, pierreries, pièces, lingots…); – les voitures automobiles, motocyclettes et motos, yachts et bateaux de plaisance à moteur fixe, hors-bord ou à voile, avions de tourisme; – les chevaux de course ou de selle; – les meubles meublants (destinés à l’usage et à l’ornement des lieux d’habitation). Si certains biens sont mixtes ou si vous n’en avez pas la pleine propriété, indiquez la fraction taxable. Cas particuliers • Indemnités en capital allouées à titre de réparation de dommages corporels Si, à titre de réparation d’un dommage corporel, vous avez bénéficié du versement d’une rente (dont la valeur de capitalisation est exonérée, cf. p. 9) ou du paiement d’une indemnité en capital, vous pouvez, pour compenser la taxation des biens acquis en remploi (qui sont à déclarer, selon leur nature, sur les annexes appropriées) ou de la somme en cause déposée en compte (qui le cas échéant doit figurer soit sur l’annexe S2, soit sur l’annexe 3-1 si vous déposez une déclaration n° 2725 SK, n° 2725 K ou n° 2725), déduire en contrepartie le montant des arrérages ou du capital perçus. Ce montant doit être actualisé par application de coefficients consultables sur impots.gouv.fr (n° 2725-NOT-B). La déduction à opérer (égale au montant de l’indemnité actualisée) est pratiquée sur l’annexe S3 ou sur l’annexe 4 (si vous déposez une déclaration avec annexes) en portant, dans la colonne «Nature, objet, date de la dette », la mention suivante: « Montant actualisé de l’indemnité en capital reçue à titre de réparation d’un dommage corporel ». • Contrats d’assurance-vie (assurance en cas de décès ou en cas de vie) – Contrats d’assurances rachetables : pendant leur phase d’épargne, ces contrats doivent être compris dans le patrimoine des redevables pour leur valeur de rachat au 1er janvier de l’année d’imposition. Restent à cet égard toutefois des contrats imposables à l’ISF les contrats qui ne comportent pas de possibilité de rachat pendant une période fixée contractuellement (second alinéa de l’art. 885 F du CGI), en particulier les contrats d’assurance-vie diversifiés comportant une clause d’indisponibilité temporaire dits «contrats eurodiversifiés». 2725_ISF_NOT_2014_02_17.indd 13 17/02/14 11:30 14 cessionnaire ou le donataire pourra bénéficier de l’exonération partielle attachée aux titres reçus s’il les conserve au moins jusqu’au terme du délai de 6 ans. Les associés peuvent également admettre un nouvel associé dans l'engagement collectif à condition que l'engagement soit reconduit pour une durée minimale de 2 ans. Précisions En cas de cession de ses parts ou actions par l’un des associés engagés collectivement, l’exonération n’est pas remise en cause pour les autres signataires, si ces derniers conservent leurs titres jusqu’au terme de l’engagement et que les droits attachés à ces titres respectent le seuil, selon le cas, de 20% ou 34%. Le cessionnaire peut également souscrire à l’engagement collectif de manière à ce que le pourcentage de droits demeure respecté et à la condition que l’engagement collectif soit reconduit pour une durée minimale de 2 ans. Dans les autres cas, la cession d’un seul des titres détenus et bénéficiant du régime de faveur provoque la rupture de l’engagement de conservation et donc la déchéance de ce régime particulier. PARTS OU ACTIONS DÉTENUES PAR LES SALARIÉS MANDATAIRES SOCIAUX OU RETRAITÉS Il s’agit des parts ou actions d’une société ayant une activité industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou libérale exonérées à concurrence des 3/4 de leur valeur, lorsque leur propriétaire exerce son activité principale dans cette société comme salarié ou mandataire social, ou y exerce son activité principale lorsque la société est une société de personnes soumise à l’impôt sur le revenu. Aucun seuil de détention minimale des titres n’est exigé, mais ces parts ou actions doivent rester la propriété du redevable pendant une durée minimale de six ans à compter du premier fait générateur au titre duquel l’exonération a été demandée, soit le 1er janvier. Cette exonération s’applique également: – aux parts ou actions détenues depuis au moins trois ans par les salariés et mandataires avant de faire valoir leur droit à la retraite; – aux parts ou actions détenues par un redevable dans plusieurs sociétés lorsqu’il exerce son activité dans chaque société, et que les sociétés en cause ont des activités, soit similaires, soit connexes et complémentaires ; – aux titres détenus dans une société qui a des liens de dépendance avec la ou les sociétés dans laquelle le ou les redevables exerce ses fonctions ou activités. Les liens de dépendance sont réputés exister entre deux entreprises, lorsque l’une détient directement ou par personne interposée la majorité du capital social de l’autre ou y exerce en fait le pouvoir de décision; – sous certaines conditions et dans certaines limites, aux parts de fonds communs de placement ou aux actions de sociétés d’investissement à capital variable d’actionnariat salarié. Précisions L’application de cette exonération est exclusive de tout autre régime de faveur. Ce dispositif ne peut donc notamment pas être cumulé avec : – le régime général d’exonération applicable aux biens professionnels (article 885 O bis du CGI); – le régime spécifique d’exonération prévu pour les titres qui font l’objet d’un engagement de conservation d’une durée minimale de six ans (article 885 I bis du CGI). Par ailleurs, la cession d’un seul des titres détenus et bénéficiant du régime de faveur provoque la déchéance de ce régime particulier. À l’échéance: * si l’assuré reçoit un capital, celui-ci entre dans le patrimoine taxable; * si l’assuré reçoit une rente, la valeur de capitalisation de cette rente est imposable ainsi que la fraction non consommée au 1er janvier des sommes perçues au titre de cette rente. – Contrats d’assurances non rachetables : seules les primes versées après l’âge de 70 ans au titre des contrats non rachetables souscrits à compter du 20 novembre 1991 sont ajoutées, pour leur valeur nominale, au patrimoine de celui qui les a versées. PARTS OU ACTIONS DE SOCIÉTÉ SOUMISES À UN ENGAGEMENT DE CONSERVATION DE 6 ANS MINIMUM Il s’agit des parts ou actions d’une société ayant une activité industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou libérale exonérées à hauteur de 75% si les quatre conditions suivantes sont remplies : • ces titres font l’objet d’un engagement collectif de conservation d’au moins 2 ans pris par l’associé pour lui et ses ayants cause à titre gratuit; • l’engagement doit porter sur au moins 20% des droits de vote et des droits financiers s’il s’agit de titres admis à la négociation sur le marché réglementé ou, à défaut, sur au moins 34% des titres . Ces pourcentages doivent être respectés pendant la durée de l’engagement collectif de conservation ; • l’un des associés, membre de l’engagement, exerce pendant les cinq années qui suivent la date de conclusion de cet engagement dans cette société son activité professionnelle principale ou une des fonctions de direction visées par l’article 885 O bis du CGI selon la forme de la société; • les parts ou actions doivent rester la propriété du redevable pendant 6 ans minimum pour bénéficier de l’exonération partielle. En cas de non-respect de cette durée de conservation, l’exonération partielle est remise en cause sur l’ensemble de cette durée. Au-delà du délai de 6 ans, seule est remise en cause l’exonération partielle de l’année au cours de laquelle les conditions initiales ne sont plus respectées. Cette exonération s’applique également aux participations détenues dans des sociétés interposées, dans la limite de deux niveaux d’interposition, à concurrence de la fraction de leur valeur représentative des parts ou actions satisfaisant les conditions ci-dessus. Les associés de sociétés interposées, éligibles au dispositif d’exonération partielle, peuvent se céder ou se donner des titres durant l’engagement collectif de conservation sans que l’exonération partielle ne soit remise en cause pour le cédant ou le donateur. Par ailleurs, le 2725_ISF_NOT_2014_02_17.indd 14 17/02/14 11:30 15 Meubles corporels • Les meubles meublants, destinés à l’usage et à l’ornement des appartements, sont normalement évalués soit par: – le prix d’une vente publique; – l’estimation contenue dans un inventaire notarié ou établi par le redevable valable trois ans ; – une évaluation globale en un seul chiffre, sans qu’il soit besoin d’indiquer la nature et la valeur de chaque objet; – l’application d’un forfait de 5% à l’ensemble de l’actif brut. • La valeur des bijoux et pierreries est constituée par: – le prix net de la vente publique intervenue en 2012 ou 2013; – ou la plus élevée des valeurs figurant soit dans un acte estimatif (inventaire…), soit dans un contrat d’assurance, s’il en existe, concernant les biens ; – ou, à défaut, la déclaration détaillée ou estimative des parties. MÉTHODE D’ÉVALUATION ET ÉLÉMENTS DE CALCUL Droits sociaux et valeurs mobilières Titres cotés Vous avez le choix entre deux méthodes d’évaluation : – le dernier cours connu au 1er janvier 2014; – la moyenne des 30 derniers cours précédant le 1er janvier 2014. Lorsque les titres sont inscrits à un compte-titres ouvert auprès d’une institution financière ou d’un intermédiaire agréé, vous pouvez retenir la valeur figurant sur le relevé au 31 décembre 2013 qui vous a été adressé par l’organisme en cause dans la mesure où les estimations sont établies d’après le dernier cours connu à la date de l’arrêté. Ces méthodes s’appliquent également aux valeurs mobilières étrangères non cotées en France mais cotées sur des places étrangères. La conversion en euros s’opère d’après le cours de la devise à Paris, à la date considérée. Titres non cotés Il convient de déterminer une valeur nette reflé- tant le plus exactement possible la valeur réelle de l’entreprise. À cet effet, plusieurs méthodes peuvent être combinées et pondérées, s’il y a lieu, entre elles (valeur mathématique, de rendement, de productivité, par la marge brute d’autofinancement, de comparaison). Une fois cette valeur déterminée, la valeur unitaire des titres détenus par les associés peut être calculée. Valeurs mobilières • Pour les sociétés d’investissement à capital variable (SICAV) et fonds communs de placement (FCP), les actions de SICAV et les parts de FCP doivent être évaluées à leur dernière valeur de rachat connue au 1er janvier 2014 à l’exclusion de toute autre méthode. Cette valeur est indiquée sur le relevé fourni par l’organisme dépositaire. • Pour les plans d’épargne salariale, les parts ou actions acquises dans ce cadre sont évaluées selon les modalités applicables aux titres cotés ou non cotés. Autres biens meubles Fonds de commerce et de clientèle L’évaluation peut s’effectuer: – par comparaison ; – par application des barèmes établis en pourcentage du chiffre d’affaires et du bénéfice ; – par le revenu. Créances Elles sont imposables pour leur montant nominal majoré des intérêts courus au 1er janvier 2014 et des intérêts échus et non encore payés à cette date. COMPLÉTEZ VOS ANNEXES DES ÉLÉMENTS SUIVANTS: Droits sociaux Précisez pour chaque article dans la colonne «Désignation» les coordonnées de la société, le nombre de titres détenus et pour les parts de SCI non transparentes, l’adresse de l’immeuble. Autres droits sociaux et valeurs mobilières Indiquez les coordonnées des organismes auprès desquels sont ouverts votre (vos) compte(s)-titres (agences bancaires, prestataires de services d’investissement, officiers publics ou ministériels…). Vous pouvez porter sur votre déclaration sous une mention unique les valeurs inscrites à un compte-titres ouvert auprès d’une institution financière ou d’un intermédiaire agréé, à condition de joindre le relevé détaillé de ces titres, établi au 31 décembre 2013 par l’établissement teneur du compte. Liquidités Indiquez les coordonnées des institutions financières gérant vos liquidités (agences bancaires, postales…) et les numéros de compte. Contrats d’assurance-vie Totalisez le montant de vos contrats d'assurance-vie déclarés et reportez-les directement case CO page 3 de votre déclaration. Ce montant est inclus ligne CG. Parts ou actions de société soumises à un engagement de conservation de 6 ans minimum Indiquez pour ces parts ou actions, les coordonnées de la société sur la ligne «Désignation». Par ailleurs, certains justificatifs doivent être fournis avec le dépôt des annexes. La personne qui entend bénéficier du régime de faveur pour la première fois doit fournir : – une copie de l’engagement enregistré; – une attestation de la société dont les titres font l’objet de l’engagement, certifiant que l’engagement est en cours, et précisant, en cas de cession ou de donation de titres, l’identité et l’adresse des cessionnaires ou des donataires ainsi que le nombre de titres transmis ; – un document indiquant l’identité de l’associé qui remplit la troisième condition exposée ci-avant; – dans l’hypothèse d’un double niveau d’interposition, une attestation de la société interposée précisant le nombre de titres qu’elle détient dans la société signataire de l’engagement. 2725_ISF_NOT_2014_02_17.indd 15 17/02/14 11:30 16 Pour les années suivantes, outre la production de l’attestation de la société dont les titres font l’objet de l’engagement, le redevable doit fournir: – un document indiquant les changements affectant l’identité de l’associé qui remplit la troisième condition posée ci-avant; – une copie des avenants à l’engagement; – dans l’hypothèse d’un double niveau d’interposition, une attestation de la société interposée certifiant que sa participation dans la société signataire de l’engagement est demeurée inchangée. Dans cette hypothèse, le bénéfice de l’exonération est subordonné à la condition que les participations soient maintenues inchangées à chaque niveau d’interposition pendant toute la durée de l’engagement. Toutefois, en cas de non-respect de la condition relative au maintien de la participation à chaque niveau d’interposition, par suite d’une fusion entre sociétés interposées, l’exonération partielle n’est pas remise en cause si les signataires conservent les titres reçus en contrepartie de la fusion jusqu’au terme de l’engagement de conservation. À compter de l’expiration de l’engagement collectif de conservation, le redevable doit joindre une attestation certifiant qu’il détenait les titres bénéficiant du régime de faveur en 2013. Parts ou actions détenues par les salariés mandataires sociaux ou retraités Indiquez pour ces parts ou actions, les coordonnées de la société sur la ligne «Désignation». DÉCLAREZ CERTAINS BIENS EXONÉRÉS Vous devez évaluer dans les colonnes 9 à 11 de l’annexe 3-1, en vue de bénéficier d’une exoné- ration, les droits sociaux suivants, susceptibles d’être qualifiés de biens professionnels : – acquis ou souscrits par un salarié lors de la constitution d’une société créée pour le rachat de tout ou partie du capital d’une entreprise. L’exonération est limitée à 150000€. La valeur excédant cette limite est imposable et doit être portée dans la rubrique « Droits sociaux», colonne 5; – détenus par le foyer fiscal dans une société interposée qui possède une participation dans la société où le redevable exerce ses fonctions. Les titres sont exonérés à concurrence de la valeur réelle de l’actif brut de la société qui correspond à la participation qu’elle détient dans la société où le redevable exerce ses fonctions lorsque le seuil de 25% est atteint. Inscrivez, colonne 10, la valeur exonérée des parts de sociétés interposées entrant dans la détermination du seuil de 25% détenues par le redevable. L’excédent taxable est à reporter colonne 5; – détenus directement lorsque leur valeur excède 50 % de la valeur brute du patrimoine taxable, y compris ces parts ou actions. Déclarez, colonne 11, la valeur totale des parts ou actions constituant plus de 50 % de votre patrimoine. Colonne 12, évaluez les droits sociaux ou les parts de FIP, FCPI ou FCPR reçus en contrepartie de la souscription au capital d’une PME sous réserve de respecter certaines conditions (voir p. 8). Précisions Les biens ou droits placés dans un «trust» sont imposables dans le patrimoine du constituant ou d’un bénéficiaire réputé constituant. Compte tenu des règles de territorialité applicables et sous réserve des conventions internationales, sont taxés au titre de l’ISF : – les biens placés dans un trust dont le constituant est résident fiscal de France, quel que soit le lieu de situation de ces biens ; – les biens (à l’exception des placements financiers visés à l’article 885 L du CGI) situés en France et placés dans un trust dont le constituant n’est pas résident fiscal de France. 2725_ISF_NOT_2014_02_17.indd 16 17/02/14 11:30 17 Sont concernés : – les dettes, certaines et non professionnelles, à votre charge au 1er janvier de l’année d’imposition dont vous pouvez justifier l’existence ; – le montant actualisé des indemnités allouées à titre de réparation des dommages corporels. DETTES DÉDUCTIBLES – les emprunts, découverts bancaires et comptes débiteurs ; – les dettes envers des prestataires de services ou entrepreneurs de travaux ; – l’impôt sur le revenu tel que vous l’aurez vousmême calculé en fonction du dernier barème en vigueur (impôt de 2014 sur les revenus de 2013), la taxe d’habitation, la contribution à l’audiovisuel public adossée à la taxe d’habitation, les impôts fonciers. Vous avez la possibilité, par commodité, de déduire le montant de l’impôt de l’année précé- dente et d’effectuer une régularisation l’année suivante; – l’ISF théorique dû au 1er janvier 2014 (voir ci-contre). DETTES À IMPUTATION SPÉCIALE – les dettes contractées pour l’achat de biens exonérés ou dans l’intérêt de tels biens s’imputent par priorité sur la valeur de ces biens ; – les dettes concernant les biens partiellement exonérés ne sont déductibles que dans la même proportion que la valeur des biens soumis à l’impôt. Ainsi, les dettes contractées pour l’acquisition de bois et forêts exonérés pour les 3/4 de leur valeur ne sont déductibles de l’actif que pour le 1/4 de leur montant; – les dettes relatives aux biens professionnels s’imputant par priorité sur les biens de cette nature, totalement exonérés, vous n’avez pas à faire figurer les dettes les concernant sur votre déclaration. Précisions Les dettes contractées pour l’acquisition ou dans l’intérêt de biens qui ne sont pas pris en compte pour l’assiette de l’ISF ou qui en sont exonérés ne sont pas imputables sur la valeur des biens taxables ; le cas échéant, elles sont imputables à concurrence de la fraction de la valeur de ces biens qui n’est pas exonérée. Ainsi : – les dettes qui se rapportent à des biens qui ne sont pas imposables à l’ISF au nom du redevable, par exemple celles qui se rapportent à des biens démembrés, qui sont compris en pleine propriété dans le patrimoine imposable à l’ISF de l’usufruitier, ne sont pas déductibles pour le nu-propriétaire ; – les dettes afférentes à des biens totalement exonérés, par exemple les biens professionnels, s’imputent exclusivement sur ces biens et ne sont donc pas déductibles de l’actif imposable ; – les dettes se rapportant à des biens partiellement exonérés sont imputables à concurrence de la fraction taxable à l’ISF des biens concernés, le surplus n’est pas déductible de l’actif imposable. DETTES NON DÉDUCTIBLES Sauf preuve contraire : – les dettes échues depuis plus de 3 mois à la date du 1er janvier; – les dettes consenties au profit de vos héritiers présomptifs ou à des personnes réputées interposées à la date du 1er janvier; – les dettes atteintes par la prescription au sens de la loi civile. Les dettes hypothécaires garanties par une inscription périmée depuis plus de 3 mois à la date du 1er janvier ne sont jamais déductibles. MONTANT RESTANT DÛ Le montant de la déduction ne se limite pas au capital de la dette mais comprend également, le cas échéant, les intérêts échus et non payés au 1er janvier 2014 ainsi que les intérêts courus depuis la dernière échéance jusqu’au 1er janvier 2014. CALCUL DU MONTANT DE VOTRE ISF THÉORIQUE 2014 Votre patrimoine net taxable est supérieur ou égal à 2570000€ ou, si vous êtes non résident et redevable uniquement de l’ISF en France, quel que soit le montant de votre patrimoine, établissez votre déclaration jusqu’à la ligne FG incluse, de la page 3. À ce stade, déterminez hors déclaration (à partir, par exemple, d’une copie de votre déclaration): • votre actif net « théorique », soit l’actif brut (ligne FG) moins le passif déclaré abstraction faite du montant de l’ISF non encore calculé; • puis les calculs «théoriques» suivants : – le montant de l’ISF (ligne LM); – les réductions pour investissements dans les PME (lignes MU, MW, MY et NB); – les réductions pour dons à certains organismes d’intérêt général (ligne ND et NH); – éventuellement, le montant du plafonnement (ligne PV). Si vous déposez une déclaration n° 2725 K ou 2725, imputez éventuellement le montant de l’impôt sur la fortune acquitté hors de France (ligne RS). Le montant global «théorique» ainsi obtenu est à ajouter à votre passif. COMPLÉTEZ VOS ANNEXES DES ÉLÉMENTS SUIVANTS: NATURE, OBJET, DATE DE LA DETTE Indiquez la date du contrat, de l’acte ou de la décision de justice dont résulte la dette. NOM ET ADRESSE DU CRÉANCIER Précisez le nom et l’adresse du créancier (ce dernier pourra être tenu de justifier de l’existence de la dette) et, pour les dettes résultant d’actes authentiques, le nom et la résidence de l’officier ministériel ou le nom de la juridiction. Vous devez également joindre lors du dépôt de votre déclaration les éléments justifiant de l’existence, de l’objet et du montant des dettes dont vous opérez la déduction à l’exception, toutefois, de ceux concernant vos impôts. PASSIF ET AUTRES DÉDUCTIONS 2725_ISF_NOT_2014_02_17.indd 17 17/02/14 11:30 18 COMMENT CALCULER LE MONTANT DE VOTRE IMPÔT MONTANT DE L’IMPÔT AVANT IMPUTATION La fraction de la valeur nette taxable du patrimoine inférieure à 800 000€ est exonérée. Le barème progressif s’applique ensuite après ventilation de la base imposable entre les différentes tranches d’imposition. Pour l’ISF dû au titre de 2014, le calcul de l’impôt s’effectue en appliquant le barème progressif y compris à la tranche de patrimoine imposable comprise entre 800000€ et 1300000€. Le total de l’impôt brut est à inscrire ligne LM. RÉDUCTIONS POUR INVESTISSEMENTS DANS LES PME Dans la limite globale annuelle de 45000€, vous pouvez déduire du montant de votre impôt: • 50% du montant des versements effectués au titre: – des souscriptions directes dans une société au capital initial ou aux augmentations de capital de PME, ainsi qu’au titre, notamment, des souscriptions de titres participatifs dans certaines sociétés coopératives (SCOP…). Ces souscriptions peuvent être effectuées en numéraire ou en nature, par apport de biens nécessaires à l’exercice de l’activité, à l’exception des actifs immobiliers et des valeurs mobilières. La société bénéficiaire des versements doit remplir certaines conditions. Cette réduction s’applique également, dans les mêmes conditions, aux titres détenus en indivision par des personnes physiques ; – des souscriptions indirectes en numéraire au capital d’une société vérifiant certaines conditions et dont l’objet exclusif est de détenir des participations dans des sociétés exerçant une activité industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou libérale. Le montant des versements effectués à prendre en compte au titre de cette réduction est ramené à la proportion des investissements réalisés par la société dans les participations citées ci-avant par rapport à son capital. Cette réduction de 50 % est limitée à 45 000 € par an. • 50% du montant des versements retenus au titre des souscriptions en numéraire aux parts de Fonds d’Investissements de Proximité (FIP), aux parts de Fonds communs de placement dans l’innovation (FCPI). Le montant des versements retenus s’entend des versements après imputation des droits ou frais d’entrée et à proportion du quota d’investissement que le fonds s’engage à atteindre. Cette réduction de 50% est limitée à 18000€. Ces réductions s’appliquent aux versements réalisés entre le 18 juin 2013 et le 16 juin 2014 sauf cas particuliers (résidents à Monaco et à l’étranger). Elles ne peuvent pas se cumuler avec celles prévues à l’impôt sur le revenu. Ces titres ou ces parts de FIP, FCPI doivent être conservés jusqu’au 31 décembre de la cinquième année suivant celle de la souscription. Lors du dépôt de la déclaration, les justificatifs suivants doivent être joints : – pour les souscriptions de titres non cotés : l’état individuel fourni par la société; – pour les parts de FIP: l’état individuel fourni par le fonds et l’engagement de conservation signé par le redevable; – pour les souscriptions de titres cotés aux marchés non réglementés : l’avis d’opéré remis par l’établissement teneur du compte, la copie de l’information publique indiquant le ratio de titres de capital correspondant à des titres nouvellement émis, et, le cas échéant, l’état individuel fourni par la société. Un descriptif sur papier libre doit également être joint par le redevable indiquant le nombre de titres correspondant à la réduction imputée. Durant les cinq années suivantes, le redevable bénéficiaire doit tenir à la disposition de l’administration fiscale les justificatifs attestant de la conservation des titres ou des parts. 2725_ISF_NOT_2014_02_17.indd 18 17/02/14 11:30 19 RÉDUCTIONS POUR DONS À CERTAINS ORGANISMES D’INTÉRÊT GÉNÉRAL Dans la limite globale annuelle de 50000€, vous pouvez déduire 75% des versements effectués, en numéraire ou par dons en pleine propriété de titres de sociétés cotés, au profit d’établissements de recherche ou d’enseignement supérieur ou d’enseignement artistique publics ou privés, d’intérêt général, à but non lucratif, des fondations reconnues d’utilité publique, de structures d’insertion par l’activité économique régies par le code du travail (associations intermédiaires, entreprises d’insertion…), des fondations universitaires, des fondations partenariales, l’Agence nationale de la recherche, des groupements d'employeurs pour l'insertion et la qualification (GEIQ), d’associations reconnues d’utilité publique ayant pour objet le financement et l’accompagnement de la création et de la reprise d’entreprises (il s’agit, à la date de publication de la présente notice, de l’association pour le droit à l’initiative économique (ADIE), du Réseau Entreprendre et de France Initiative). Cette réduction s’applique aux versements réalisés entre le 18 juin 2013 et la date limite de dépôt de votre déclaration (sauf cas particuliers, résidents à Monaco et à l’étranger). Elle ne peut pas se cumuler avec celle prévue à l’impôt sur le revenu. Le plafond annuel de réduction pour dons reste fixé à 50 000 €. En revanche, si vous sollicitez cumulativement le bénéfice de la réduction pour investissement dans les PME et celui de la réduction pour dons, le plafond global annuel est fixé à 45000€. CALCUL DU PLAFONNEMENT Vous pouvez bénéficier, le cas échéant, d’un plafonnement de l’impôt de solidarité sur la fortune. Le montant de votre ISF est réduit alors de la différence entre : – le total de cet impôt et des impôts dus en France et à l’étranger au titre des revenus et produits de l’année précédente ; – et 75 % du total des revenus mondiaux nets de frais professionnels de l’année précédente après déduction des seuls déficits catégoriels dont l’imputation est autorisée par l’article 156 du CGI, ainsi que des revenus exonérés d’impôt sur le revenu et des produits soumis à un prélèvement libératoire, réalisés au cours de la même année en France et hors de France. Si vous êtes concerné, utilisez la fiche de calcul du plafonnement jointe à cette notice. IMPUTATION DE L’IMPÔT SUR LA FORTUNE ACQUITTÉ HORS DE FRANCE Vous êtes concerné si, étant domicilié en France, vous possédez des biens meubles ou immeubles situés à l’étranger, imposables en France et à l’étranger au titre de l’impôt sur la fortune. Aucune imputation ne peut être faite si le bien qui a supporté un impôt sur la fortune ou sur le capital à l’étranger n’est pas pris en compte pour la détermination de l’impôt français. Le montant imputable de l’impôt étranger est limité à la fraction de l’impôt français afférent aux seuls biens situés hors de France. Inscrivez ligne RS le montant à imputer. Si vous déposez une déclaration no 2725 ou no 2725 K, vous devez remplir l’annexe 5. Si vous ne disposez pas au moment de la souscription de la déclaration no 2725 ou no 2725-K, des renseignements et pièces justificatives nécessaires pour imputer l’impôt acquitté à l’étranger, vous pourrez souscrire ultérieurement l’annexe 5 à l’appui d’une demande de restitution adressée au service des impôts des particuliers qui a reçu la déclaration. MONTANT NET À PAYER Calculez le montant de votre impôt à payer et portez-le obligatoirement ligne ST. PAIEMENT DE VOTRE ISF : IMPUTATION DU SOLDE DU DROIT À RESTITUTION Vous êtes redevable de l’ISF et vous avez bénéficié d’un droit à restitution des impositions directes en fonction du revenu au titre de 2012 ou/et 2011. Vous avez utilisé obligatoirement la procédure d’autoliquidation sur l’ISF. Le solde du droit à restitution acquis en 2011 et/ou 2012 non imputé sur votre ISF 2013 ou 2012 ou 2011 est reportable exclusivement sur les montants d’ISF dus au titre de 2014 et des prochaines années. Si vous utilisez le solde de votre créance comme moyen de paiement, vous devez joindre un imprimé no 2041 DRBF. Vous pouvez télécharger cet imprimé sur impots.gouv.fr ou vous le procurer auprès de votre centre des finances publiques. Le reliquat éventuel de votre droit à restitution est reportable exclusivement sur les montants d’ISF des prochaines années. 2725_ISF_NOT_2014_02_17.indd 19 17/02/14 11:30 2725_ISF_NOT_2014_02_17.indd 20 17/02/14 11:30 Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Identifiant juridique : BOI-CF-INF-10-30-20140926 Page 1/9 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2428-PGP.html?identifiant=BOI-CF-INF-10-30-20140926 Date de publication : 26/09/2014 DGFIP CF - Infractions et pénalités fiscales communes à tous les impôts - Infractions relatives au recouvrement Positionnement du document dans le plan : CF - Contrôle fiscal Infractions et sanctions Titre 1 : Infractions et pénalités fiscales communes a tous les impôts Chapitre 3 : Infractions relatives au recouvrement de l'impôt Sommaire : I. Qualification de l’infraction A. Définition de l'infraction B. Détermination de la date de paiement 1. Paiement par chèque 2. Paiement par mandat-lettre ou mandat-cash 3. Paiement par virement bancaire 4. Paiement par télérèglement II. Majoration de 10 % pour retard de paiement des sommes A. Principe B. Cas particuliers 1. Prorogations de délai 2. CSG sur les revenus du patrimoine, prélèvement social sur les revenus du patrimoine et CRDS 3. Impôt sur le revenu a. Modulation des acomptes à l’initiative du contribuable b. Échéances mensuelles impayées 4. Télérèglement III. Majoration de 5% pour retard de paiement des sommes A. Infractions concernées B. Majoration applicable 1. Principe 2. Exceptions a. Déclaration déposée ou acte présenté à la formalité tardivement, mais accompagnés du paiement total des droits b. Impositions mises en recouvrement à la suite d’un contrôle Identifiant juridique : BOI-CF-INF-10-30-20140926 Date de publication : 26/09/2014 Page 2/9 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2428-PGP.html?identifiant=BOI-CF-INF-10-30-20140926 IV. Pénalités applicables en cas d'insuffisance de versement du dernier acompte A. Application des pénalités en cas d'erreur d'estimation significative B. Non application des pénalités en cas d'utilisation du résultat prévisionnel mentionné à l'article L. 232-2 du code de commerce V. Infractions en matière de cotisation foncière des entreprises 1 Il s’agit des infractions prévues pour retard de paiement des impôts recouvrés par les comptables de la direction générale des finances publiques (DGFiP) : - par les dispositions définies dans l'article 1730 du code général des impôts (CGI) (cf. II § 70) ; - par les dispositions définies dans l'article 1731 du CGI (cf. III § 140). Avant d’examiner ces deux catégories de pénalités, il convient de qualifier les infractions correspondantes (cf. I § 10). Les règles relatives aux infractions à l’obligation de paiement par virement, télérèglement ou prélèvement opéré à l’initiative du Trésor public sont exposées pour leur part au BOI-CF-INF-10-40-50. I. Qualification de l’infraction A. Définition de l'infraction 10 L'infraction de défaut de paiement ou de paiement tardif des impôts est commise lorsqu'une dette fiscale n’est pas acquittée dans le délai légal. Il s'agit d'une infraction qui se produit au stade du recouvrement qu'il convient donc de distinguer de celles relatives à l'assiette de l'impôt (BOI-CFINF-10-20). Par « retard de paiement des impôts », il faut entendre : - le défaut de paiement ; - le paiement partiel ; - le paiement tardif ; de toute créance fiscale, quels que soient sa dénomination et l'impôt auquel elle se rapporte, qui est le fait du débiteur. Le retard de paiement s'apprécie à la date limite de paiement déterminée par la loi. B. Détermination de la date de paiement 20 La détermination de la date de paiement ne pose pas de problème lorsque le règlement se fait en numéraire. En revanche, pour les autres moyens de paiement, il convient d'apporter les précisions suivantes. 1. Paiement par chèque 30 La date de paiement est soit la date de la remise du chèque par le contribuable au comptable, soit la date d'envoi du chèque par la poste, date qui est authentifiée par le cachet postal apposé sur l'enveloppe. Identifiant juridique : BOI-CF-INF-10-30-20140926 Date de publication : 26/09/2014 Page 3/9 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2428-PGP.html?identifiant=BOI-CF-INF-10-30-20140926 2. Paiement par mandat-lettre ou mandat-cash 40 La date de paiement à prendre en compte est la date de dépôt à la poste de l'enveloppe contenant le mandat (cette date figure sur le cachet postal apposé sur l'enveloppe). 3. Paiement par virement bancaire 50 La date de paiement est celle du règlement interbancaire qui figure sur la copie d'avis de virement transmise par la Banque de France. 4. Paiement par télérèglement 60 La date de paiement est celle du jour au cours duquel est effectuée l’opération de télérèglement. Toutefois, le prélèvement ne sera effectué qu'à la date de l'échéance. II. Majoration de 10 % pour retard de paiement des sommes 70 L’article 1730 du CGI prévoit que tout retard dans le paiement des sommes dues au titre de l'impôt sur le revenu, des contributions sociales recouvrées comme en matière d'impôt sur le revenu, de la taxe d'habitation, des taxes foncières sur les propriétés bâties et non bâties et des impositions recouvrées comme les impositions précitées donne lieu à l'application d'une majoration de 10 %. La loi n° 2011-900 du 29 juillet 2011 de finances rectificative pour 2011 a étendu cette majoration pour paiement tardif à l'impôt de solidarité sur la fortune (ISF) dû à compter de l'année 2012 (pour plus de précisions sur les nouvelles règles, voir le BOI-PAT-ISF-60-20 au II § 50 et 55). Elle s’applique également aux sommes dues au titre de la retenue à la source mentionnée à l’article 1671 B du CGI (retenue prévue par l’article 182 C du CGI applicable, sur demande du bénéficiaire, aux salaires, droits d'auteur et rémunérations versés par les personnes passibles de l'impôt sur les sociétés ou de l'impôt sur le revenu dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux ainsi que les personnes morales de droit public et les sociétés civiles de perception et de répartition des droits d'auteur et des droits des artistes interprètes, aux sportifs, artistes du spectacle, auteurs des œuvres de l'esprit désignés à l'article L. 112-2 du code de la propriété intellectuelle ainsi qu'aux interprètes de ces œuvres, qui ont leur domicile fiscal en France, à l'exception des architectes et des auteurs de logiciels). En revanche, la majoration de 10 % ne s’applique pas à la taxe sur les bureaux, les locaux commerciaux et de stockage. En effet, en vertu des dispositions du VIII de l’article 231 ter du CGI, le retard de paiement de cette taxe est passible de l’intérêt de retard et de la majoration de 5 % prévue par l’article 1731 du CGI. A. Principe 80 La majoration de 10 % s’applique : - aux sommes comprises dans un rôle qui n'ont pas été acquittées dans les quarante-cinq jours suivant la date de mise en recouvrement du rôle ; - aux acomptes qui n’ont pas été versés le 15 du mois suivant celui au cours duquel ils sont devenus exigibles. Identifiant juridique : BOI-CF-INF-10-30-20140926 Date de publication : 26/09/2014 Page 4/9 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2428-PGP.html?identifiant=BOI-CF-INF-10-30-20140926 Les dispositions du premier tiret ne s’appliquent pas aux sommes déjà majorées en application du second tiret; - aux sommes dues au titre de l'ISF qui n'ont pas été acquittées dans les délais par les redevables mentionnés au 1 du I de l'article 885 W du CGI. Toutefois, il est admis que la majoration de 10 % prévue à l'article 1730 du CGI ne soit pas appliquée lors du dépôt d'une déclaration tardive (ou rectificative), lorsque celle-ci est accompagnée du versement de la totalité des droits correspondants à cette déclaration (pour plus de précisions, voir le BOI-PATISF-60-20 au II § 50 et 55). Ces dispositions sont applicables à compter de l'ISF dû au titre de l'année 2012. B. Cas particuliers 1. Prorogations de délai 90 Pour tous les impôts normalement perçus par voie de rôles au titre de l'année en cours, aucune majoration n'est appliquée avant le 15 septembre (CGI, art. 1730, 2-a). Si la date de la majoration coïncide avec celle du versement d'un des acomptes provisionnels d’impôt sur le revenu prévus à l'article 1664 du CGI, elle peut être reportée d'un mois par arrêté du ministre chargé du budget (CGI, art. 1730, 3-a). En ce qui concerne les impositions comprises dans les rôles d'impôt sur le revenu mis en recouvrement au cours du mois de décembre, la date d'application de la majoration de 10 % est fixée au 15 mars de l'année suivante (CGI, ann. IV, art. 207 quater A). 2. CSG sur les revenus du patrimoine, prélèvement social sur les revenus du patrimoine et CRDS 100 La majoration de 10 % prévue à l’article 1730 du CGI s’applique au montant des contributions et prélèvements suivants, qui n’a pas été réglé dans les trente jours suivant la mise en recouvrement : - de la contribution sociale généralisée sur les revenus du patrimoine mentionnée à l’article 1600-0 C du CGI ; - du prélèvement social sur les revenus du patrimoine mentionné à l’article 1600-0 F bis du CGI ; - de la contribution pour le remboursement de la dette sociale mentionnée à l’article 1600-0 G du CGI. 3. Impôt sur le revenu a. Modulation des acomptes à l’initiative du contribuable 110 Le contribuable peut se dispenser du paiement du second acompte d’impôt sur le revenu lorsqu’il estime que le montant du premier versement effectué au titre d'une année sera égal ou supérieur aux cotisations dont il sera finalement redevable (CGI, art. 1664, 4). Dans ce cas, la majoration de 10 % s’applique lorsqu’à la suite de la mise en recouvrement du rôle les versements effectués sont inexacts de plus du dixième (CGI, art. 1730, 4). Toutefois, aucune majoration n'est appliquée lorsque la différence constatée résulte d'une loi intervenue postérieurement à la date du dépôt de la demande de dispense de paiement de l’acompte mentionnée au premier alinéa (CGI, art. 1730, 4). Identifiant juridique : BOI-CF-INF-10-30-20140926 Date de publication : 26/09/2014 Page 5/9 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2428-PGP.html?identifiant=BOI-CF-INF-10-30-20140926 b. Échéances mensuelles impayées 120 En vertu des dispositions de l'article 1724 quinquies du CGI, si un prélèvement mensuel d’impôt sur le revenu (CGI. art. 1681 A) n'est pas opéré à la date limite fixée, la somme qui devait être prélevée est acquittée avec le prélèvement suivant. En cas de deuxième retard de paiement au cours de la même année, le contribuable perd pour cette année le bénéfice de son option. Par ailleurs la totalité des sommes devient exigible (CGI, art. 1663, 2) et la majoration de 10 % s’applique (CGI, art. 1730). 4. Télérèglement 130 Pour les contribuables particuliers qui acquittent par télérèglement les acomptes ou les soldes d'imposition dont ils sont redevables, les dates des majorations mentionnées aux a et b du 2 de l’article 1730 du CGI peuvent être reportées dans la limite de quinze jours. La durée et les conditions de cette prorogation sont fixées par arrêté du ministre chargé du budget (CGI, art. 1730, 5 et CGI, ann. IV, art. 188 ter). III. Majoration de 5% pour retard de paiement des sommes 140 L’article 1731 du CGI prévoit que tout retard dans le paiement des sommes qui doivent être versées aux comptables de la DGFiP au titre des impositions autres que celles mentionnées à l'article 1730 du CGI donne lieu à l’application d’une majoration de 5 %. A compter des impositions dues au titre de l'année 2012, l'ISF acquitté tardivement n'est plus concerné par ces dispositions (cf. II § 70). A. Infractions concernées 150 Les infractions relatives au recouvrement de l'impôt peuvent être regroupées sous trois catégories : - dépôt d'une déclaration non accompagnée du paiement intégral des droits correspondants. Exemple : Déclaration mensuelle de TVA déposée, dans les délais ou hors délai, sans paiement ou avec un paiement partiel ; - paiement tardif de sommes qui doivent être acquittées spontanément par le contribuable sans déclaration préalable. Exemple : Versements présentant le caractère d'un simple acompte, même lorsque ces versements doivent être accompagnés d'un document. Il s'agit notamment des acomptes d’impôt sur les sociétés ou de taxe sur les salaires ; - cas des impositions mises en recouvrement à la suite d'un contrôle. Il s'agit des droits mis à la charge du contribuable au moyen d'un avis de mise en recouvrement à la suite d'une vérification sur place ou d'un contrôle sur pièces (quelle que soit la procédure mise en œuvre, procédure contradictoire ou d'office) ou à la suite de l'établissement d'un procès-verbal. B. Majoration applicable 1. Principe 160 Identifiant juridique : BOI-CF-INF-10-30-20140926 Date de publication : 26/09/2014 Page 6/9 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2428-PGP.html?identifiant=BOI-CF-INF-10-30-20140926 L’article 1731 du CGI prévoit que les infractions relatives au recouvrement donnent lieu à l'application d'une majoration de 5 % du montant des sommes dont le versement a été différé. La majoration est donc due en principe dès lors que la somme concernée n'a pas été versée, en tout ou partie, à la date légale de paiement. Lorsque le redevable a versé un acompte dans les délais, la base de calcul de la majoration de 5 % est réduite à due concurrence. 2. Exceptions 170 La règle posée par l’article 1731 du CGI comporte deux exceptions. a. Déclaration déposée ou acte présenté à la formalité tardivement, mais accompagnés du paiement total des droits 180 Le 2 de l’article 1731 du CGI prévoit expressément que dans ce cas la majoration de 5 % n'est pas applicable. Exemple : Une déclaration de TVA au titre du mois de janvier, qui aurait dû être souscrite en février, est déposée le 20 mai accompagnée du paiement total des droits (15 000 €). La majoration de 5 % n'est pas applicable. Seuls l’intérêt de retard et les pénalités d'assiette sont dus : - CGI, art. 1727 : intérêt de retard du 1er mars au 31 mai : 0,4 % x 3 = 1,20 % x 15 000 € ; - CGI, art. 1728 : majoration en l'absence de mise en demeure = 10 % x 15 000 €. Remarque : La majoration demeure cependant applicable sur la totalité des sommes dues à la date légale de paiement si la déclaration n'est accompagnée que d'un paiement partiel (BOI-CF-INF-10-20-10 au II-A § 20). b. Impositions mises en recouvrement à la suite d’un contrôle 190 Par mesure de tempérament, la majoration de 5 % n’est pas appliquée aux impositions résultant d’un contrôle de la déclaration ou de l’acte souscrits ou d’une taxation d’office consécutive au non-dépôt de la déclaration ou de l’acte. Mais l’intérêt de retard et les pénalités d’assiette restent, le cas échéant, exigibles. IV. Pénalités applicables en cas d'insuffisance de versement du dernier acompte A. Application des pénalités en cas d'erreur d'estimation significative 200 En cas d’insuffisance de paiement du dernier acompte d’impôt sur les sociétés résultant d’une erreur d’estimation de l’impôt prévisionnel, les entreprises suivantes sont redevables de l’intérêt de retard prévu à l'article 1727 du CGI et de la majoration de 5 % prévue à l’article 1731 du CGI. 210 En application des dispositions de l’article 1731 A du CGI, une insuffisance de versement est caractérisée : - pour les entreprises dont le chiffre d’affaires est d’au moins deux cent cinquante millions d’euros et au plus égal à un milliard d’euros, chaque fois que les 3/4 du montant de l’impôt dû au titre d’un exercice correspondant au résultat soumis au taux normal et au résultat net de la concession de Identifiant juridique : BOI-CF-INF-10-30-20140926 Date de publication : 26/09/2014 Page 7/9 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2428-PGP.html?identifiant=BOI-CF-INF-10-30-20140926 licences d’exploitation de brevets et d’invention brevetable soumis au taux réduit sont supérieurs au montant total des acomptes versés en application des dispositions du premier et du sixième alinéa du 1 de l’article 1668 du CGI ; - pour les entreprises dont le chiffre d’affaires est d’au moins un milliard et au plus égal à cinq milliards d’euros, chaque fois que 85 % du montant de l’impôt dû au titre d’un exercice correspondant au résultat soumis au taux normal et au résultat net de la concession de licences d’exploitation de brevets et d’invention brevetable soumis au taux réduit sont supérieurs au montant total des acomptes versés en application des dispositions du premier et du septième alinéa du 1 de l’article 1668 du CGI ; - pour les entreprises dont le chiffre d’affaires est supérieur à cinq milliards d’euros, chaque fois que 95 % du montant de l’impôt dû au titre d’un exercice correspondant au résultat soumis au taux normal et au résultat net de la concession de licences d’exploitation de brevets et d’invention brevetable soumis au taux réduit sont supérieurs au montant total des acomptes versés en application des dispositions du premier et du huitième alinéa du 1 de l’article 1668 du CGI. 220 Cette insuffisance conduit à l’application de l’intérêt de retard prévu à l’article 1727 du CGI et de la majoration de 5 % prévue à l’article 1731 du CGI si elle représente simultanément : - plus de 20 % de l’impôt sur les sociétés effectivement dû déterminé dans les conditions examinées au IV § 210 et plus de 2 millions d’euros pour les sociétés ayant réalisé un chiffre d’affaires compris entre deux cent cinquante millions et un milliard d’euros ; - plus de 20 % de l’impôt sur les sociétés effectivement dû déterminé dans les conditions examinées au IV § 210 et plus de 8 millions d’euros pour les sociétés ayant réalisé un chiffre d’affaires supérieur à 1 milliard d’euros. Le chiffre d’affaires servant de référence pour la modulation du seuil d’application des pénalités s’entend du chiffre d’affaires de l’exercice au cours duquel l’impôt sur les sociétés est dû (sur la définition du chiffre d’affaires à retenir, BOI-IS-DECLA-20-10 au II-B-1-c-2°-a° § 180) Exemple : Au titre de l’exercice clos le 31/12/N+1, une société a réalisé un chiffre d’affaires de 550 millions d’euros et le montant d’impôt sur les sociétés dû avant imputation des crédits d’impôts est de 12 millions d’euros. Cette société avait versé un impôt sur les sociétés de 8 millions d’euros au titre de l’exercice clos le 31/12/N. Il est supposé que l’intégralité du résultat déclaré par la société est imposable au taux de droit commun de 33.1/3 % au titre des exercices N à N+2. Au titre de l’exercice clos le 31/12/N+2, la société a dû verser les acomptes suivants : - 1er acompte dû avant le 15 mars N+2 : 2 millions d’euros (8 / 4) ; - 2ème acompte dû avant le 15 juin N+2 : 4 millions d’euros [2 x (12 / 4) - 2] ; - 3ème acompte dû avant le 15 septembre N+2 : 3 millions d’euros (12 / 4) ; - 4ème acompte dû avant le 15 décembre N+2 : la société estime que son résultat imposable va augmenter de plus de 33, 1/3 % par rapport à l’exercice clos le 31/12/N+1 et qu’ainsi l’impôt sur les sociétés dû au titre de l’exercice clos le 31/12/N+2, devrait être de 21 millions d’euros. Le chiffre d’affaire de l’exercice clos le 31/12/N+1 étant compris entre 250 millions et 1 milliard d’euros et le résultat de l’exercice clos au 31/12/N+2 étant estimé supérieur de plus de 33, 1/3 % par rapport à l’exercice clos le 31/12/N+1, la société devra verser au titre du 4ème acompte la différence entre 3/4 de l’impôt sur les sociétés qu’elle estime devoir au titre de l’exercice clos le 31/12/N+2 et les acomptes déjà versés. Par conséquent le 4ème acompte est de 6,75 millions d’euros [(21 x 3 / 4) - (2 + 4 + 3)]. En N+3 la société déclare un impôt sur les sociétés dû au titre de l’exercice clos le 31/12/N+2 de 33 millions d’euros et règle un solde de 17,25 millions d’euros. En outre le chiffre d’affaire déterminé au titre de cet exercice est de 1,5 milliard d’euros. Identifiant juridique : BOI-CF-INF-10-30-20140926 Date de publication : 26/09/2014 Page 8/9 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2428-PGP.html?identifiant=BOI-CF-INF-10-30-20140926 La société a donc sous-estimé l’impôt prévisionnel calculé au titre de l’exercice clos le 31/12/N+2 entraînant une insuffisance de versement au titre du dernier acompte de 9 millions d’euros (3 / 4 x 33 - 3 / 4 x 21] : la société ayant un chiffre d’affaires de plus de 1 milliard d’euros au titre de l’exercice clos le 31/12/N+2, cette insuffisance, si elle est supérieure à 8 millions d’euros et à 20 % de l’impôt sur les sociétés dû soit 6,6 millions d’euros au cas d’espèce, donnera lieu au paiement d’intérêts de retard et de la majoration de 5 %. L’insuffisance est supérieure à 20 % de l’impôt sur les sociétés dû et supérieure à 8 millions d’euros. En conséquence, les intérêts de retard et la majoration de 5 % sont appliqués à l’insuffisance de versement. B. Non application des pénalités en cas d'utilisation du résultat prévisionnel mentionné à l'article L. 232-2 du code de commerce 230 Conformément à l’article 1731 A du CGI, l’intérêt de retard et la majoration de 5 % prévue à l’article 1731 du CGI ne sont pas appliqués en cas d'insuffisance de versement caractérisée (cf. IV-A § 210) si le montant d’impôt estimé pour l’application des dispositions des cinquième à septième alinéas du 1 de l’article 1668 du CGI a été déterminé à partir du résultat prévisionnel mentionné à l’article L. 232-2 du code de commerce, révisé dans les quatre mois qui suivent l’ouverture du second semestre de l’exercice, avant déduction de l’impôt sur les sociétés. Il est rappelé qu’en application de l'article L. 232-2 du code de commerce et de l’article R. 232-2 du code de commerce, ont l’obligation d’établir des documents de gestion prévisionnelle toutes les sociétés commerciales, quelle que soit leur forme, qui, à la clôture d’un exercice social, comptent trois cents salariés ou plus, ou dont le montant net du chiffre d'affaires est égal ou supérieur à 18 millions d’euros. Ainsi, le conseil d’administration, le directoire ou les gérants sont tenus d'établir un compte de résultat prévisionnel. Ce compte de résultat, qui doit être établi annuellement à l’expiration du quatrième mois qui suit l’ouverture de l’exercice en cours, doit en outre être révisé dans les quatre mois qui suivent l’ouverture du second semestre. Toutefois, cette obligation d’établir un compte de résultat prévisionnel incombant également dans les mêmes conditions, aux personnes morales de droit privé non commerçantes exerçant une activité économique visées à l’article L. 612-2 du code de commerce, il sera admis que l’intérêt de retard et la majoration de 5% prévue à l’article 1731 du CGI ne leur soient pas appliqués, comme pour les sociétés commerciales, lorsque ces personnes morales ont déterminé leur montant d’impôt estimé à partir de ce résultat prévisionnel révisé au plus tard dans les quatre mois après la fin du premier semestre de l’exercice. Pour l’application des dispositions de l’article 1731 A du CGI , il convient de retenir le compte de résultat prévisionnel révisé, c’est-à-dire celui établi au cours du second semestre de l’exercice. Ce résultat prévisionnel comptable ne doit pas faire l’objet des retraitements usuels pour la détermination du résultat fiscal, à l’exception de la réintégration du montant de l’impôt sur les sociétés estimé qui a été déduit pour la détermination de ce résultat prévisionnel. Ces documents de gestion prévisionnelle, et notamment le compte de résultat prévisionnel, n’ayant ni à être publiés au Balo ou dans un journal d’annonces légales, ni à être déposés au greffe, mais devant seulement être communiqués au commissaire aux comptes, au comité d’entreprise et, s’il en existe un, au conseil de surveillance (Code de commerce, art.L. 232-2, L. 232-4 et R. 232-2), les entreprises ayant fait application des présentes dispositions seront tenues de présenter ces documents à la demande des services de la DGFIP. 235 Pour la société mère d'un groupe mentionné à l'article 223 A du CGI, le compte de résultat prévisionnel révisé s'entend de la somme des comptes de résultat prévisionnels révisés avant déduction de l’impôt sur les sociétés de chacune des sociétés membres du groupe. Chacune des sociétés membres du Identifiant juridique : BOI-CF-INF-10-30-20140926 Date de publication : 26/09/2014 Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Directeur de publication : Bruno Parent, directeur général des finances publiques N° ISSN : 2262-1954 Page 9/9 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2428-PGP.html?identifiant=BOI-CF-INF-10-30-20140926 groupe doit en conséquence produire un compte de résultat prévisionnel, qu'elle y soit ou non tenue en application de l'article L. 232-2 du code de commerce. Ce compte de résultat prévisionnel ne doit pas tenir compte des retraitements fiscaux mis en œuvre aussi bien au niveau de chaque société membre, que pour la détermination du résultat d’ensemble, à l’exception de ceux afférents à l’impôt sur les sociétés. V. Infractions en matière de cotisation foncière des entreprises 240 L'article 1731 B du CGI dispose que pour la cotisation foncière des entreprises, la majoration prévue au 1 de l'article 1731 du CGI s'applique : - aux sommes mentionnées sur un rôle qui n'ont pas été acquittées dans les quarante-cinq jours suivant la date de mise en recouvrement de ce rôle, sans que cette majoration puisse être appliquée avant le 15 septembre pour les impôts établis au titre de l'année en cours ; - aux acomptes qui n'ont pas été versés le 15 du mois suivant celui au cours duquel ils sont devenus exigibles. Les dispositions du premier tiret ci-dessus ne s'appliquent pas aux sommes déjà majorées en application du second tiret. 250 La majoration prévue au 1 de l'article 1731 du CGI s'applique aussi à la totalité du montant de l'acompte dont le contribuable s'est dispensé du paiement lorsque, à la suite de la mise en recouvrement du rôle, les versements effectués sont inexacts de plus du dixième. 260 Toutefois, aucune majoration n'est appliquée lorsque la différence constatée résulte d'une loi entrée en vigueur postérieurement à la date du dépôt de la déclaration prévue au quatrième alinéa de l'article 1679 quinquies du CGI. Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Identifiant juridique : BOI-TVA-LIQ-30-20-10-20-20140924 Page 1/16 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/256-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-LIQ-30-20-10-20-20140924 Date de publication : 24/09/2014 DGFIP TVA - Taux réduits - Prestations de services - Ventes à consommer sur place, restauration collective Positionnement du document dans le plan : TVA - Taxe sur la valeur ajoutée Liquidation - Taux Titre 3 : Les taux réduits Chapitre 2 : Prestations de services imposables aux taux réduits Section 1 : Fournitures de logement, pension ou repas Sous-section 2 : Ventes à consommer sur place, fournitures de repas dans les cantines et à certains établissements à vocation sociale Sommaire : I. Ventes à consommer sur place A. Taux B. Ventilation C. Précisions diverses 1. Service et pourboires 2. Services de traiteur 3. Cours de cuisine suivis d'une consommation sur place II. Cantines d'entreprises A. Établissements concernés 1. Principes applicables 2. Incidences des procédures de paiement des repas et de contrôle de l'accès aux cantines d'entreprises au moyen de cartes magnétiques personnalisées B. Opérations passibles du taux réduit dans les cantines d'entreprises C. Conditions d'application du taux réduit dans les cantines d'entreprises 1. Objet de la cantine 2. Modalités de gestion de la cantine 3. Locaux de la cantine 4. Prix des repas 5. Comptabilisation des opérations 6. Contrat en cas d'appel à un prestataire extérieur Identifiant juridique : BOI-TVA-LIQ-30-20-10-20-20140924 Date de publication : 24/09/2014 Page 2/16 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/256-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-LIQ-30-20-10-20-20140924 III. Cantines scolaires A. Fournitures de repas par des prestataires extérieurs B. Concession ou affermage d'une cantine scolaire 1. Situation des entreprises concessionnaires ou fermières a. Principes généraux b. Cas particuliers 1° Concessionnaire ou fermier utilisant les installations de la cantine scolaire pour confectionner des repas non destinés aux élèves ou au personnel des établissements scolaires 2° Cuisines centrales 2. Situation de la collectivité ayant concédé ou affermé son service de restauration scolaire IV. Autres établissements de restauration collective A. Établissements concernés 1. Établissements d'enseignement supérieur 2. Établissements hospitaliers, sociaux ou médico-sociaux 3. Restaurants pour personnes âgées gérés par des municipalités ou des centres communaux d'action sociale (CCAS) et cantines de l'AFPA B. Opérations passibles du taux réduit dans les autres établissements de restauration collective C. Conditions d'application du taux réduit dans les autres établissements de restauration collective 1. Existence d'un contrat écrit porté à la connaissance de l'administration 2. Service des repas réservé à un public limité 3. Lieu de service des repas 4. Prix des repas 5. Comptabilisation des opérations 1 L'ensemble des commentaires ci-après, qui vise « le taux réduit » doit s'entendre comme visant « le taux réduit de 10 % ». 10 Les ventes à consommer sur place à l'exclusion de celles relatives aux boissons alcooliques bénéficient du taux réduit de 10 % de la TVA en application du m de l'article 279 du code général des impôts (CGI). 20 Les ventes à consommer sur place effectuées par les cantines d'entreprises, publiques ou privées, et par les fournisseurs extérieurs de ces cantines (sociétés de restauration collective ou traiteurs collectifs) bénéficient d'un dispositif qui leur est propre. Elles sont soumises au taux réduit de 10 % en application du a bis de l'article 279 du CGI lorsqu'elles sont réalisées dans les conditions fixées par l'article 85 bis de l'annexe III au CGI. Bénéficient également du taux réduit de 10 % prévu par le a bis de l'article 279 du CGI : - les ventes à consommer sur place effectuées par les fournisseurs extérieurs des cantines universitaires ; - la fourniture de repas à certains établissements hospitaliers, sociaux ou médico-sociaux non soumis à la TVA et à l'ensemble des établissements de soins titulaires de l'autorisation mentionnée à l'article L. 6122-1 du code de la santé publique (CSP) ; - la fourniture de repas dans les restaurants pour personnes âgées ou nécessiteuses gérés par des municipalités ou des bureaux d'aide sociale ; - la fourniture de repas dans les cantines de l'Association pour la formation professionnelle des adultes (AFPA). 30 Identifiant juridique : BOI-TVA-LIQ-30-20-10-20-20140924 Date de publication : 24/09/2014 Page 3/16 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/256-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-LIQ-30-20-10-20-20140924 La fourniture de repas par des prestataires extérieurs dans les cantines scolaires des établissements publics ou privés d'enseignement du premier et du second degré sont imposables au taux réduit de 5,5 % (CGI, art. 278-0 bis, E). I. Ventes à consommer sur place 40 Sur la notion de ventes à consommer sur place, il convient de se référer au VI § 70 à 80 du BOITVA-CHAMP-10-10-50-70. A. Taux 50 Sans préjudice des dispositions du 1° du A de l'article 278-0 bis du CGI, le taux réduit de 10 % est applicable aux ventes à consommer sur place, à l’exclusion de celles relatives aux boissons alcooliques. 60 Le taux normal est applicable aux ventes à consommer sur place de boissons alcooliques. B. Ventilation 70 Conformément aux dispositions de l'article 268 bis du CGI, lorsque des opérations passibles de taux différents font l’objet d’une facturation globale et forfaitaire, il appartient au redevable de ventiler les recettes correspondant à chaque taux, de manière simple et économiquement réaliste, sous sa propre responsabilité et sous réserve du droit de contrôle de l’administration. A défaut d’une telle ventilation, le prix doit être soumis dans sa totalité au taux normal. 80 Ainsi, dans l’hypothèse de ventes à consommer sur place présentées sous forme de menu comprenant des produits relevant de taux différents de TVA (exemple : formule vin compris), le redevable peut ventiler le prix du menu en proportion du prix de revient (calculé à partir du prix d’achat) des intrants respectifs. Lorsque les produits présentés dans le menu sont également présentés séparément à la carte, la méthode suivante est présentée à titre d’exemple : - détermination du rapport entre le prix hors taxe (HT) à la carte des produits relevant du taux réduit par rapport au prix total (HT) qui aurait été facturé à la carte ; - application de ce rapport au prix HT du menu afin de déterminer la fraction du prix HT du menu relevant du taux réduit. Exemple : Carte proposant une entrée du jour à 5 € TTC (soit 4,54 € HT), un plat du jour à 10 € TTC (soit 9,10 € HT), un verre de vin à 5 € TTC (soit 4,16 € HT) et une formule entrée / plat du jour / verre de vin à 18 € TTC ; - détermination du rapport : (4,54 + 9,10) / (4,54 + 9,10 + 4,16) = 0,76 ; - application de ce rapport pour déterminer la fraction du prix HT de la formule complète soumise au taux réduit de 10 % : 0,76 x 16,01 = 12,16 €. Remarque : 16,01 € est le prix HT reconstitué [18 (prix TTC) = (prix HT x 0,76 x 1,10) + (prix HT x 0,24 x 1,20)]. Le redevable peut également utiliser une répartition forfaitaire, tirée des caractéristiques de l’établissement et appliquée de manière cohérente, lorsque la gamme des produits est homogène. Tel Identifiant juridique : BOI-TVA-LIQ-30-20-10-20-20140924 Date de publication : 24/09/2014 Page 4/16 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/256-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-LIQ-30-20-10-20-20140924 est le cas notamment des établissements dans lesquels les proportions entre les boissons alcoolisées et le reste des produits du menu sont semblables. En tout état de cause, la méthode de ventilation retenue demeure au libre choix du redevable et peut donc être différente des exemples proposés supra sous réserve des principes exposés au I-B § 80. C. Précisions diverses 1. Service et pourboires 90 Les majorations de prix réclamées à la clientèle par les entreprises au titre du « service » également qualifiées de « pourboires obligatoires » constituent un élément du prix à soumettre à la TVA dans les conditions de droit commun (BOI-TVA-BASE-10-20-40-20 au II § 90 à 130). Soumises aux mêmes règles de TVA que les prestations de services auxquelles elles se rattachent, elles obéissent notamment le cas échéant aux règles de ventilation exposées au I-B § 70 à 80 lorsqu'elles se rapportent à une opération soumise à différents taux de TVA. 2. Services de traiteur 100 Lorsqu’il réalise des ventes à consommer sur place, le traiteur peut facturer sa prestation pour un prix global comprenant, outre la fourniture de nourriture préparée ou non, un ensemble de services tels que le service à table (comprenant le service de préparation des mets), la fourniture de matériels nécessaires à la consommation du repas (vaisselles, tables, chaises, équipements mobiles de réchauffage des mets, de cuisine et d'hygiène, etc.), la mise en place et la décoration des espaces dédiés à la consommation (tables, buffets, etc.) ainsi que la fourniture d'espaces fixes ou mobiles (salles, tentes, etc.) permettant la consommation sur place. Le taux réduit de 10 % s’applique sur l’ensemble de la prestation, que celle-ci soit facturée globalement (prix global par personne) ou que les différentes composantes de la prestation soient facturées distinctement. 110 En revanche, le taux réduit de 10 % ne s’applique pas aux prestations de mises à disposition d'hôtesses, de vestiaire, de voiturier et de chauffeur. En cas de facturation globale de prestations relevant de taux différents, elles obéissent aux règles exposées au I-B § 70 à 80 relatives à la ventilation. 120 Par ailleurs, il est précisé que les prestations d’animation qui pourraient être facturées, relèvent du taux qui leur est propre. 3. Cours de cuisine suivis d'une consommation sur place 130 Le m de l'article 279 du CGI soumet au taux réduit la TVA les ventes à consommer sur place, à l'exclusion de celles relatives aux boissons alcooliques. En revanche, les prestations d'enseignement de la cuisine relèvent du taux normal de la TVA. Conformément à l'article 268 bis du CGI, lorsque des opérations sont passibles de taux différents, chacune d'elles doit être imposée à raison de son prix et au taux qui lui est propre. Dans l'hypothèse d'une facturation forfaitaire, il appartient au redevable de ventiler les recettes correspondant à chaque taux, de manière simple et économiquement réaliste, sous sa propre Identifiant juridique : BOI-TVA-LIQ-30-20-10-20-20140924 Date de publication : 24/09/2014 Page 5/16 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/256-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-LIQ-30-20-10-20-20140924 responsabilité et sous réserve du droit de contrôle de l'administration. A défaut d'une telle ventilation, le prix est soumis dans sa totalité au taux normal. S'agissant des cours de cuisine suivis d'une consommation sur place, une méthode de ventilation de la prestation globale en fonction du temps passé à chaque étape de la prestation rendue constitue une méthode simple et économiquement réaliste. En conséquence, le taux réduit de la TVA prévu au m de l'article 279 du CGI s'applique aux recettes à hauteur du rapport entre le temps consacré à la dégustation sur la durée totale de la prestation, le reste des recettes se voyant appliquer le taux normal de la TVA. En revanche, si le repas dégusté sur place est accompagné d'une boisson alcoolique, le prix de cette dernière ne doit pas faire l'objet de la ventilation mais doit être soumis dans sa totalité au taux normal de la TVA dès lors que les ventes à consommer sur place de boissons alcooliques sont toujours soumises au taux normal. Par ailleurs, lorsque le cours de cuisine n'est pas suivi d'une dégustation sur place mais de l'emport des plats préparés par le client, le taux normal de la TVA s'applique à l'intégralité du prix de la prestation. II. Cantines d'entreprises A. Établissements concernés 1. Principes applicables 140 Les recettes provenant de la fourniture des repas dans les cantines d'entreprises et administratives sont soumises de plein droit à la TVA. Ces recettes peuvent bénéficier du taux réduit de 10 % en application du a bis de l'article 279 du CGI dans les conditions fixées par l'article 85 bis de l'annexe III au CGI. 150 Le taux réduit est applicable, dans les conditions visées à l’article 85 bis de l’annexe III au CGI, aux recettes provenant de la fourniture des repas dans les cantines d’entreprises et administratives. 160 Cette mesure vise les cantines d'entreprises (cantines d'entreprises, inter-entreprises, administratives, inter-administratives) qui préparent et servent elles-mêmes les repas ou font appel à un prestataire extérieur. 170 Le non-respect des conditions mentionnées par l'article 85 bis de l'annexe III au CGI ne remet toutefois pas en cause le bénéfice du taux réduit de TVA qui s’applique selon les règles prévues pour les ventes à consommer sur place (cf. I § 40 à 130). 2. Incidences des procédures de paiement des repas et de contrôle de l'accès aux cantines d'entreprises au moyen de cartes magnétiques personnalisées 180 La mise en place, par le gestionnaire ou par le fournisseur extérieur, d'un système de cartes magnétiques personnalisées d'accès et de paiement se traduit par la perception directe par ce fournisseur du prix des repas, en totalité ou en partie (lorsque l'employeur prend en charge une partie du prix), lors du passage des usagers à la caisse. Cet encaissement est réalisé soit à l'occasion du chargement de la carte (pré-paiement) soit par l'inscription d'un débit sur une carte de paiement (postpaiement). Identifiant juridique : BOI-TVA-LIQ-30-20-10-20-20140924 Date de publication : 24/09/2014 Page 6/16 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/256-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-LIQ-30-20-10-20-20140924 Ce procédé d'encaissement direct du prix des repas auprès des usagers peut, dans certains cas, conduire à remettre en cause l'application du taux réduit de la TVA prévu par le a bis de l'article 279 du CGI. Remarque : Dans ces cas là, le taux réduit peut demeurer applicable sur la base du m de l'article 279 du CGI relatif aux ventes à consommer sur place (cf. I § 40 à 130). Cela étant, le procédé d'encaissement direct du prix n'exclut pas l'application du dispositif du a bis de l'article 279 du CGI lorsque le fournisseur extérieur perçoit ces sommes en qualité de mandataire de l'organisme gestionnaire de la cantine. Les contrats conclus entre les parties (un exemplaire du contrat doit être déposé auprès des services des impôts des entreprises dont dépend chacune d'elles ; CGI, ann. III, art. 85 bis) et les modalités de facturation et de paiement des repas doivent alors permettre d'établir que : - le fournisseur extérieur perçoit directement auprès des usagers tout ou partie du prix des repas, au nom et pour le compte du gestionnaire de la cantine, sous la responsabilité de ce dernier et sous son contrôle ; - la facture adressée au gestionnaire de la cantine à l'issue de chaque période de référence est établie sur la base du nombre et du prix total des repas servis ; - les sommes encaissées directement auprès des usagers au cours ou à l'issue de chaque période de référence ont le caractère d'un simple acompte à valoir sur la facture adressée au gestionnaire de la cantine. Ce régime n'a aucune incidence sur l'exigibilité de la TVA qui suit les règles de droit commun. B. Opérations passibles du taux réduit dans les cantines d'entreprises 190 Aux termes du a bis de l'article 279 du CGI, le taux réduit de 10 % s'applique aux recettes provenant de la fourniture des repas dans les cantines d'entreprises perçues tant par les organismes gestionnaires des cantines que par les prestataires extérieurs (sociétés de restauration collective, traiteurs collectifs). Par repas, il convient d'entendre les mets et denrées ainsi que les boissons servies à l'occasion des déjeuners et des dîners, dès lors que les boissons sont classées dans l'un des deux premiers groupes visés à l'article L. 3321-1 du CSP. Il s'agit : - des boissons sans alcool : eaux minérales ou gazéifiées, jus de fruits ou de légumes non fermentés ou ne comportant pas, à la suite d'un début de fermentation, de traces d'alcool supérieures à 1,2 degré, limonades, sirops, infusions, lait, café, thé, chocolat ; - des boissons fermentées non distillées : vin, bière, cidre, poiré, hydromel, vins doux naturels bénéficiant du régime fiscal des vins, crèmes de cassis, jus de fruits ou de légumes fermentés comportant de 1,2 à 3 degrés d'alcool. Sous réserve que la prestation soit justifiée par les conditions de travail (horaires décalés, travail posté, astreintes particulières), la vente à consommer sur place de petits déjeuners et de collations, accompagnés ou non de boissons des deux premiers groupes visés ci-dessus, peut être soumise au taux réduit de 10 %. C. Conditions d'application du taux réduit dans les cantines d'entreprises 200 Identifiant juridique : BOI-TVA-LIQ-30-20-10-20-20140924 Date de publication : 24/09/2014 Page 7/16 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/256-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-LIQ-30-20-10-20-20140924 L'application du taux réduit aux recettes provenant de la fourniture des repas dans les cantines d'entreprises est subordonnée par l'article 85 bis de l'annexe III au CGI à la réunion des conditions suivantes relatives à la fourniture des repas et au fonctionnement de la cantine. Le non-respect des conditions mentionnées ci-dessous ne remet toutefois pas en cause le bénéfice du taux réduit de TVA qui s’applique selon les règles prévues pour les ventes à consommer sur place (cf. I § 40 à 130). 1. Objet de la cantine 210 L'objet de la cantine doit consister à fournir de façon habituelle des repas au personnel qui doit être en mesure de justifier de son appartenance à l'entreprise ou à l'administration. Cette justification peut résulter de la présentation d'une carte d'admission à la cantine ou de tout autre document permettant de s'assurer commodément de la qualité des personnes accédant à la cantine. Le fait que des repas soient servis à des tiers ne fait cependant pas obstacle à l'application du taux réduit aux recettes du gestionnaire de la cantine et du fournisseur extérieur si le nombre de ces tiers reste marginal. Cette condition s'apprécie annuellement. Sont considérés comme des tiers, les usagers qui ne sont liés à aucune des entreprises associées au fonctionnement de la cantine. Les recettes se rapportant aux repas servis à ces tiers demeurent toutefois passibles du taux réduit de la TVA selon les règles applicables aux ventes à consommer sur place (cf. I § 40 à 130). Il en va de même des réceptions (privées ou professionnelles) qui pourraient être organisées par le gestionnaire de la cantine ou son prestataire extérieur. 2. Modalités de gestion de la cantine 220 La cantine doit être gérée par le comité d'entreprise ou par l'employeur ou par une association ou par un groupement de comités d'entreprises ou d'employeurs. Conformément aux dispositions de l'article R. 2323-21 du code du travail, le fonctionnement de la cantine est en tout état de cause soumis au contrôle de représentants du personnel et de l'entreprise. 3. Locaux de la cantine 230 Les repas doivent être fournis dans des locaux dont le gestionnaire de la cantine a la libre disposition. Cette condition est remplie lorsque le gestionnaire de la cantine est propriétaire ou a la disposition, à titre gratuit ou onéreux, des locaux dans lesquels est aménagée la salle à usage de cantine. 240 Les repas doivent être servis par le personnel du gestionnaire de la cantine ou du fournisseur extérieur. Cette condition est remplie et ne soulève pas de difficulté lorsque le fournisseur extérieur est une société de restauration collective (entreprise qui fournit à la fois des produits alimentaires et des prestations de services). Par ailleurs, ces sociétés assument habituellement les risques et périls de la restauration d'entreprise. En revanche, lorsque le fournisseur extérieur est un traiteur, deux situations peuvent se présenter : - le fournisseur extérieur se comporte en véritable traiteur collectif : il ne prépare pas ses repas dans les locaux de la cantine mais assume les risques et périls de la restauration d'entreprise et sert les repas aux usagers de la cantine. Dans ce cas, et lorsque les autres conditions fixées par l'article 85 Identifiant juridique : BOI-TVA-LIQ-30-20-10-20-20140924 Date de publication : 24/09/2014 Page 8/16 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/256-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-LIQ-30-20-10-20-20140924 bis de l'annexe III au CGI sont réunies, le traiteur collectif peut facturer les repas à consommer sur place au taux réduit ; - le fournisseur extérieur se comporte comme un traiteur ordinaire : il approvisionne la cantine en plats cuisinés, boissons, etc. et ne fournit aucune prestation de services (service à table, prestations d'entretien ou de nettoyage). Dans ce cas, le traiteur ne peut revendiquer l'application du régime fiscal particulier des fournisseurs extérieurs de cantines mais doit facturer les produits livrés au taux propre à chacun d'eux. Pour la plupart des produits alimentaires solides et les boissons non alcooliques, il s'agira du taux réduit. En revanche, les boissons alcooliques seront soumises au taux normal. 4. Prix des repas 250 Le prix des repas doit être sensiblement inférieur à celui pratiqué, pour des prestations similaires, par les restaurants ouverts au public. Pour l'appréciation de cette condition, il convient de se référer aux prix pratiqués dans les restaurants exploités commercialement dans la localité où est située la cantine ou, à défaut, dans les communes environnantes. Cette condition peut être remplie lorsque les tarifs pratiqués sont modulés en fonction de la situation des usagers. 260 Le non-respect par le gestionnaire de l'une de ces quatre conditions remet en cause l'application du taux réduit fondée sur le a bis de l'article 279 du CGI et entraîne, le cas échéant, la remise en cause du taux réduit au niveau du prestataire extérieur. Remarque : Cette situation ne remet toutefois pas en cause le bénéfice du taux réduit de TVA qui s’applique selon les règles prévues pour les ventes à consommer sur place (cf. I § 40 à 130). 5. Comptabilisation des opérations 270 La comptabilité du gestionnaire de la cantine doit faire apparaître distinctement les données comptables propres relatives à la fourniture des repas. 6. Contrat en cas d'appel à un prestataire extérieur 280 Dans le cas où il fait appel à un prestataire extérieur, le gestionnaire de la cantine doit conclure avec ce dernier un contrat prévoyant les conditions de la fourniture des repas. Le prestataire doit, dans le mois de la signature par les parties, déposer un exemplaire de ce contrat auprès du service des impôts des entreprises dont il dépend et de celui dont relève le gestionnaire de la cantine. Les opérations effectuées dans le cadre de chacun des contrats doivent être comptabilisées distinctement par le prestataire extérieur. III. Cantines scolaires 285 Les cantines des établissements d'enseignement primaire et secondaire sont exonérées de TVA sur le fondement du a du 4° du 4 de l'article 261du CGI qui vise les prestations de services et les livraisons de biens qui leur sont étroitement liées, effectuées dans le cadre de l'enseignement. Toutefois, conformément au E de l'article 278-0 bis du CGI, la fourniture de repas par un prestataire extérieur à ces établissements est soumise au taux réduit de 5,5 %. Identifiant juridique : BOI-TVA-LIQ-30-20-10-20-20140924 Date de publication : 24/09/2014 Page 9/16 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/256-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-LIQ-30-20-10-20-20140924 A. Fournitures de repas par des prestataires extérieurs 290 Le E de l'article 278-0 bis du CGI soumet au taux réduit de 5,5 % la fourniture de repas par des prestataires extérieurs dans les établissements publics ou privés d'enseignement du premier et du second degré. Les établissements d'enseignement du premier degré sont les écoles maternelles (ou préélémentaires) et les écoles élémentaires (ou primaires). Les établissements d'enseignement du second degré sont les collèges et les lycées, que ceux-ci dispensent un enseignement général, technologique, professionnel ou agricole. 300 La fourniture de repas aux élèves scolarisés dans l'un des établissements cités au III-A § 290, y compris s'ils relèvent de l'enseignement supérieur (exemple : élèves de classes préparatoires situées dans un lycée) bénéficie alors du taux réduit de 5,5 %. Les repas fournis aux personnels de ces établissements sont également soumis au taux réduit de 5,5 %. 310 Par ailleurs, lorsque l'établissement d'enseignement est le gestionnaire de la cantine, la fourniture de repas par un fournisseur extérieur qui constitue une livraison de denrées alimentaires demeure soumise au taux réduit de 5,5 % sur le fondement du 1° du A de l'article 278-0 bis du CGI. Dans cette configuration, les repas sont exonérés de TVA sur le fondement du 4° du 4 de l'article 261 du CGI dès lors qu'ils sont étroitement liés à l'enseignement. B. Concession ou affermage d'une cantine scolaire 320 Dans un avis du 7 octobre 1986, le Conseil d'État a estimé que les collectivités locales peuvent concéder ou affermer leur service de restauration scolaire. Le contrat de concession se distingue du contrat d'affermage par le fait que le concessionnaire réalise à ses frais et risques tout ou partie des ouvrages et installations nécessaires au fonctionnement du service. Par contre, dans un contrat d'affermage, c'est la collectivité qui réalise à ses frais et risques l'ensemble des ouvrages et installations nécessaires au fonctionnement du service. Le fermier doit en contrepartie verser une redevance à la collectivité. La collectivité doit toutefois conserver la responsabilité de la garde et de la surveillance des enfants pendant les repas. L'entreprise titulaire du contrat de concession ou d'affermage exploite le service de restauration à ses risques et périls en se rémunérant directement auprès des usagers. Le contrat ne doit donc pas comporter une clause par laquelle la collectivité s'engage à verser des subventions destinées à combler en tout ou partie le déficit de l'exploitant (subventions d'équilibre). 330 Mais le contrat peut prévoir : - le versement de subventions destinées à compenser des sujétions tarifaires ou des modifications dans l'exploitation, imposées par la collectivité à l'exploitant ; - le paiement par la collectivité du prix des repas aux lieu et place de certains usagers. Enfin, le cocontractant doit être désigné comme attributaire des recettes du service. Il lui incombe de les percevoir directement auprès des usagers. Identifiant juridique : BOI-TVA-LIQ-30-20-10-20-20140924 Date de publication : 24/09/2014 Page 10/16 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/256-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-LIQ-30-20-10-20-20140924 Si le contrat n'est pas exécuté aux risques et périls et avec rémunération directe auprès des usagers, la collectivité sera considérée comme l'exploitant. Le cocontractant en sa qualité de gestionnaire sera soumis au taux réduit de 5,5 % sur les fournitures de repas si les conditions d'application de ce taux sont remplies (cf. IIII-A § 290 à 310). 340 Une décision ministérielle du 17 septembre 1987 autorise les entreprises titulaires d'un contrat de concession ou d'affermage de cantine scolaire à appliquer, sous certaines conditions, le taux réduit de 5,5 % à leurs recettes. Cette décision appelle les commentaires qui suivent. 1. Situation des entreprises concessionnaires ou fermières a. Principes généraux 350 L'entreprise concessionnaire ou fermière comprend dans sa base d'imposition toutes les sommes reçues en contrepartie de l'exploitation des cantines (CGI, art. 256 et CGI, art. 266, 1-a) et notamment : - les recettes perçues auprès des usagers ; - les compensations financières versées par la collectivité (cf. III-B § 330) ; - le montant des aides en nature qui peuvent lui être consenties par la collectivité concédante. Il en est ainsi, par exemple, lorsque la collectivité met gratuitement à la disposition de l'entreprise, des employés municipaux affectés à des tâches autres que la surveillance des élèves (cuisiniers, personnel de service, etc.). Le montant de l'aide consentie chaque mois est alors déterminé comme suit : nombre de personnes x rémunérations fixées par la convention collective nationale des entreprises de restauration collective + charges sociales correspondantes = TOTAL (ce montant est réputé TTC) Remarque : Pour plus de précisions sur les aides à inclure dans la base imposable à la TVA, il convient de se reporter au BOI-TVA-BASE-10-10-10. 360 Les recettes réalisées par le concessionnaire ou le fermier sont taxées au taux réduit de 5,5 % lorsque toutes les conditions suivantes sont remplies : - l'entreprise de restauration est titulaire d'un contrat de concession ou d'affermage qui lui confie l'exploitation de la cantine scolaire à ses risques et périls et avec le soin de se rémunérer directement auprès de l'usager ; - l'entreprise dépose un exemplaire du contrat auprès du service des impôts des entreprises dont elle dépend et de celui dont relève la collectivité locale avec laquelle elle a contracté, dans le mois qui suit la signature de cette convention ; - les repas ne sont servis au taux réduit de 5,5 % qu'aux élèves et au personnel de l'établissement. L'entreprise doit être en mesure de justifier de l'appartenance des usagers de la cantine à l'établissement (présentation d'une « carte de cantine » ou de tout autre document analogue délivré par la collectivité locale) ; - le prix des repas est sensiblement inférieur à celui qui est pratiqué par les restaurants similaires ouverts au public ; Identifiant juridique : BOI-TVA-LIQ-30-20-10-20-20140924 Date de publication : 24/09/2014 Page 11/16 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/256-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-LIQ-30-20-10-20-20140924 - l'entreprise comptabilise distinctement les recettes perçues au titre de chaque contrat de concession ou d'affermage. Lorsque les conditions qui viennent d'être énumérées sont remplies, le taux réduit de 5,5 % s'applique à l'ensemble des recettes perçues à raison de la fourniture des repas aux ayants droit (recettes perçues auprès des usagers pour la fourniture de repas, compensations financières de la collectivité, aides en nature). b. Cas particuliers 1° Concessionnaire ou fermier utilisant les installations de la cantine scolaire pour confectionner des repas non destinés aux élèves ou au personnel des établissements scolaires a° Fourniture de repas à une cantine d'entreprise ou d'administration 370 Le taux réduit de 10 % est applicable si les repas confectionnés dans les locaux scolaires sont facturés au gérant d'une cantine d'entreprise ou d'administration (ex. : repas du personnel communal facturés à la collectivité) et si les conditions fixées par l'article 85 bis de l'annexe III au CGI sont remplies. b° Fourniture de repas à des tiers 380 La fourniture de repas à des tiers doit conserver un caractère marginal. Les recettes perçues des repas fournis à des tiers demeurent taxables au taux réduit de 10 % mais selon les règles du m de l'article 279 du CGI prévues pour les ventes à consommer sur place (cf. I § 40 à 130). 2° Cuisines centrales 390 Les cuisines centrales permettent à l'entreprise de restauration de préparer des repas qui sont ensuite livrés à l'extérieur. Le fait que les repas ne soient pas préparés dans l'enceinte d'un établissement scolaire ne fait pas obstacle à l'application du taux réduit de 5,5 % si les conditions décrites au III-B-1-a § 360 sont remplies. 2. Situation de la collectivité ayant concédé ou affermé son service de restauration scolaire 400 La collectivité locale qui a concédé ou affermé son service de restauration scolaire perçoit en règle générale une redevance de concession ou d'affermage. Cette redevance n'est pas imposable à la TVA, à moins que son montant ne soit proportionnel aux résultats de l'exploitation du service de restauration scolaire. Lorsque la redevance n'est pas soumise à la TVA, la collectivité ne peut pas déduire la taxe qu'elle a supportée sur les dépenses effectuées pour les besoins de ce service (travaux concernant les locaux, achats d'équipements, frais divers, etc.). IV. Autres établissements de restauration collective 410 Identifiant juridique : BOI-TVA-LIQ-30-20-10-20-20140924 Date de publication : 24/09/2014 Page 12/16 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/256-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-LIQ-30-20-10-20-20140924 Les cantines des établissements d'enseignement supérieur sont exonérées de TVA sur le fondement du a du 4° du 4 de l'article 261 du CGI qui vise les prestations de services et les livraisons de biens qui leur sont étroitement liées, effectuées dans le cadre de l'enseignement. De même, les repas servis aux patients dans les établissements de santé ne sont pas soumis à la taxe dès lors qu'il s'agit d'opérations étroitement liées aux opérations de soins (CGI, art. 256 B et CGI, art. 261, 4-1° bis). Toutefois, la fourniture de repas par un prestataire extérieur à ces établissements ainsi qu'aux autres établissements mentionnés ci-dessous est soumise au taux réduit de 10 % sous certaines conditions (cf. IV-C § 480 et suiv.). A. Établissements concernés 1. Établissements d'enseignement supérieur 420 Le taux réduit de 10 % s'applique sous les conditions rappelées ci-dessous à la fourniture de repas par un prestataire extérieur aux cantines des établissements de l'enseignement supérieur. 2. Établissements hospitaliers, sociaux ou médico-sociaux 430 Le taux réduit de 10 % s'applique sous les conditions rappelées ci-dessous aux fournitures de repas par un prestataire extérieur : - à des établissements médico-sociaux qui ne sont pas soumis à la TVA ; - aux hôpitaux publics dont l'activité est placée hors du champ d'application de la taxe par l'article 256 B du CGI ; - aux établissements de soins privés qui entrent dans l'une des catégories suivantes : - établissements sanitaires comportant des moyens d'hospitalisation, qu'il s'agisse d'établissements polyvalents ou spécialisés, - établissements contribuant aux soins médicaux mais ne comportant pas de moyens d'hospitalisation, lorsqu'ils sont munis d'équipements lourds (dialyse), - établissements de rééducation fonctionnelle, - centres ou services d'hospitalisation de jour ou de nuit, - centres ou services d'hospitalisation à domicile. 440 Le bénéfice du taux réduit de 10 % est réservé aux repas servis à consommer sur place dans les établissements sociaux ou médico-sociaux (notamment, les instituts médico-pédagogiques) visés à l'article L. 312-1 du code de l'action sociale et des familles (CASF) et qui ne sont pas soumis à la taxe sur la valeur ajoutée en application des dispositions de l'article 256 B du CGI et du b du 1° du 7 de l'article 261 du CGI. La condition de prise en charge des prestations d'hébergement et de restauration par les organismes de sécurité sociale n'est pas exigée dès lors que les établissements en cause sont habilités à recevoir des personnes bénéficiaires de l'aide sociale. En revanche, le taux réduit de 5,5 % s'applique à la prestation de restauration rendue par les sociétés de restauration collective aux établissements visés au C de l'article 278-0 bis du CGI qu'ils soient à but lucratif ou non (BOI-TVA-LIQ-30-20-10-10 au § 30) 450 Identifiant juridique : BOI-TVA-LIQ-30-20-10-20-20140924 Date de publication : 24/09/2014 Page 13/16 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/256-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-LIQ-30-20-10-20-20140924 RES N° 2007/6 (TCA) du 13 mars 2007 : Taux de TVA applicable à des prestations de restauration rendues par un Etablissement ou Service d’Aide par le Travail (ESAT). Application du régime prévu pour la fourniture de repas dans les cantines. Question : Une association gère plusieurs établissements médico-sociaux accueillant des personnes handicapées, ces établissements n’ayant pas de personnalité juridique distincte. Parmi ces établissements, figure un Etablissement ou Service d’Aide par le Travail (ESAT, ex-CAT) qui assure une prestation de restauration au profit des autres établissements gérés par l’association, ainsi qu’en direction d’organismes tiers. Dans ce cadre, un ESAT peut-il appliquer le régime de la fourniture de repas dans les cantines ? Réponse : Les ESAT sont des établissements médico-sociaux relevant des dispositions du a du 5° du I de l’article L. 312-1 du Code de l’action sociale et des familles (CASF). Ces établissements ont pour vocation d’offrir aux personnes handicapées des activités diverses à caractère professionnel et un soutien médico-social et éducatif en vue de favoriser leur épanouissement personnel et social. A ce titre, les activités qu’ils réalisent peuvent être exonérées de TVA en application du b du 1° du 7 de l’article 261 du code général des impôts (CGI) prévu pour les organismes à but non lucratif. Cela étant, les ESAT peuvent renoncer à cette exonération et choisir de soumettre volontairement à la taxe les recettes qui proviennent des activités de production et de commercialisation effectuées par les personnes handicapées. Dans ce cas, les établissements réalisent à la fois des opérations soumises à la TVA (ventes d'objets fabriqués ou services rendus par les personnes handicapées) et des opérations exonérées de taxe (opérations à caractère socio-éducatif), regroupées au sein de deux secteurs distincts d'activité. Au cas particulier, l’ESAT assurant la prestation de restauration a renoncé au bénéfice de l’exonération susmentionnée. La fourniture de repas réalisée par l’ESAT est par conséquent soumise à la TVA dans les conditions de droit commun. Plusieurs types d’opérations sont à distinguer. D’une part, la fourniture de repas au personnel d’encadrement et aux personnes handicapées peut, en application du a bis de l’article 279 du CGI, bénéficier du taux réduit de TVA prévu en faveur des cantines d’entreprises dans les conditions fixées par l’article 85 bis de l’annexe III au CGI. D’autre part, les repas fournis au profit d’organismes tiers (entreprises, collectivités locales, établissements médico sociaux gérés par d’autres associations) appellent les précisions suivantes. Si l’ESAT procède à une simple livraison de produits alimentaires sans dépêcher de personnel pour apprêter les repas, les servir ou effectuer des prestations d’entretien ou de nettoyage, ces ventes de plats cuisinés sont soumises à la TVA au taux propre à chacun des produits. Identifiant juridique : BOI-TVA-LIQ-30-20-10-20-20140924 Date de publication : 24/09/2014 Page 14/16 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/256-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-LIQ-30-20-10-20-20140924 S’il se comporte en revanche en véritable traiteur collectif, il peut soumettre ses prestations au taux réduit de la TVA si les conditions prévues à l’article 85 bis de l’annexe III au CGI sont satisfaites. Remarque : La modification du taux réduit de TVA par l'article 68 de la loi n° 2012-1510 du 29 décembre 2012 de finances rectificative pour 2012 ne change pas la portée du rescrit N° 2007/6 (TCA) du 13 mars 2007 qui conserve donc toute sa valeur. 3. Restaurants pour personnes âgées gérés par des municipalités ou des centres communaux d'action sociale (CCAS) et cantines de l'AFPA 460 Est passible du taux réduit de 10 % la fourniture de repas par des prestataires extérieurs : - aux restaurants pour personnes âgées ou nécessiteuses gérés par des municipalités ou des CCAS placés en dehors du champ d'application de la TVA en vertu de l'article 256 B du CGI ; - aux cantines de l'AFPA et des organismes de formation fonctionnant dans les mêmes conditions que l'AFPA, exonérés de TVA sur le fondement du a du 4° du 4 de l'article 261 du CGI. B. Opérations passibles du taux réduit dans les autres établissements de restauration collective 470 Le taux réduit de 10 % est applicable au prix des repas à consommer sur place perçu par les fournisseurs extérieurs. Par repas, il convient d'entendre les mets en denrées servis dans le cadre des déjeuners, dîners, petits déjeuners, collations, ainsi que les boissons servies à l'occasion de ces prises alimentaires dès lors que ces boissons sont classées dans l'un des deux premiers groupes visés à l'article L. 3321-1 du CSP. Les prestations réalisées par les fournisseurs extérieurs destinées à des réceptions privées ou professionnelles sont, dans tous les cas, exclues du dispositif issu du a bis de l'article 279 du CGI. Elles peuvent cependant être soumises au taux réduit de 10 % lorsqu'elles constituent des ventes à consommer sur place (cf. I § 40 à 130). C. Conditions d'application du taux réduit dans les autres établissements de restauration collective 480 L'application du taux réduit de 10 % aux fournisseurs extérieurs qui livrent des repas à consommer sur place est subordonnée à la réunion des conditions qui suivent. 1. Existence d'un contrat écrit porté à la connaissance de l'administration 490 Ce contrat écrit entre le fournisseur extérieur et l'établissement doit fixer les conditions de la fourniture des repas. Le fournisseur extérieur (sociétés de restauration collective, traiteurs collectifs, etc.) doit en déposer un exemplaire auprès du service des impôts des entreprises dont il dépend et de celui dont relève l'établissement. Identifiant juridique : BOI-TVA-LIQ-30-20-10-20-20140924 Date de publication : 24/09/2014 Page 15/16 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/256-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-LIQ-30-20-10-20-20140924 Ce dépôt doit être effectué dans le mois de la signature du contrat par les parties. 2. Service des repas réservé à un public limité 500 Le service des repas doit être réservé : - aux étudiants (cantines universitaires) ; - aux seuls usagers des établissements hospitaliers, sociaux ou médico-sociaux ; - aux usagers des restaurants pour personnes âgées ou nécessiteuses gérés par des municipalités ou des CCAS ; - aux seuls usagers des cantines de l'AFPA et des organismes de formation fonctionnant dans les mêmes conditions que l'AFPA. Ceux-ci doivent être en mesure de justifier leur appartenance à l'établissement partie au contrat. Cette justification peut résulter de la présentation d'une carte d'admission à la cantine ou au restaurant, ou de tout autre document permettant de s'assurer commodément de la qualité des personnes accédant à la cantine ou au restaurant. Cette condition pourra être présumée remplie pour les usagers des établissements hospitaliers ou médicaux sociaux. 510 Le fait que des repas soient servis à des tiers ne fait cependant pas obstacle à l'application du taux réduit de 10 % au fournisseur extérieur si : - d'une part, il s'agit de familles rendant visite aux malades dans les hôpitaux ou résidents des établissements et que ; - d'autre part, le nombre de ces tiers reste marginal. Cela étant, les recettes du fournisseur extérieur se rapportant aux repas servis à ces tiers demeurent passibles du taux réduit de 10 % mais selon les règles du m de l'article 279 du CGI prévues pour les ventes à consommer sur place (cf. I § 40 à 130). Il est précisé que lorsque les repas sont servis à des usagers appartenant à différents établissements qui ont constitué une cantine inter-établissements ou une association gestionnaire de la cantine, le fournisseur extérieur peut facturer l'ensemble de ces repas au taux réduit. 3. Lieu de service des repas 520 Les repas sont servis dans les locaux de l'établissement partie au contrat. Le service est assuré par le personnel du fournisseur extérieur. 4. Prix des repas 530 Le prix des repas est sensiblement inférieur à celui pratiqué, pour des prestations similaires, par les restaurants ouverts au public. Pour l'appréciation de cette condition, il convient de se référer aux prix pratiqués dans les restaurants exploités commercialement dans la localité où est située la cantine ou, à défaut, dans les communes environnantes. Identifiant juridique : BOI-TVA-LIQ-30-20-10-20-20140924 Date de publication : 24/09/2014 Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Directeur de publication : Bruno Parent, directeur général des finances publiques N° ISSN : 2262-1954 Page 16/16 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/256-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-LIQ-30-20-10-20-20140924 5. Comptabilisation des opérations 540 Le fournisseur extérieur qui livre des repas à consommer sur place dans plusieurs cantines doit comptabiliser distinctement les ventes à consommer sur place qu'il réalise dans le cadre de chaque contrat. Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Identifiant juridique : BOI-BIC-CHAMP-80-10-10-10-20140630 Page 1/15 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4587-PGP.html?identifiant=BOI-BIC-CHAMP-80-10-10-10-20140630 Date de publication : 30/06/2014 DGFIP BIC - Champ d'application et territorialité - Exonérations - Entreprises ou activités implantées dans certaines zones du territoire - Entreprises nouvelles - Entreprises et zones éligibles Positionnement du document dans le plan : BIC - Bénéfices industriels et commerciaux Champ d'application et territorialité Titre 8 : Exonérations Chapitre 1 : Entreprises ou activités implantées dans certaines zones du territoire Section 1 : Entreprises nouvelles implantées dans certaines zones du territoire Sous-section 1 : Entreprises et zones éligibles Sommaire : I. Entreprises concernées A. Forme B. Date de création C. Régime d'imposition II. Condition d'implantation en zone A. Zones d'implantation concernées B. Condition d’implantation exclusive dans une zone C. Activités non sédentaires III. Activités éligibles A. Activités commerciales, industrielles ou artisanales. 1. Définition des activités commerciales, industrielles ou artisanales 2. Location d'établissement industriel ou commercial 3. Activités immobilières B. Activités non commerciales 1. Sociétés soumises à l'impôt sur les sociétés qui exercent une activité non commerciale a. Forme et régime fiscal de l’entreprise b. Activités concernées c. Condition relative à l’effectif de salariés 1° Décompte du nombre de salariés 2° Variation de l’effectif en cours d’exercice Identifiant juridique : BOI-BIC-CHAMP-80-10-10-10-20140630 Date de publication : 30/06/2014 Page 2/15 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4587-PGP.html?identifiant=BOI-BIC-CHAMP-80-10-10-10-20140630 3° Défaillance de la condition d’effectif minimal 2. Entreprises qui exercent dans les zones de revitalisation rurale une activité non commerciale C. Activités exclues 1. Nature des activités exclues 2. Cas particuliers D. Exercice à titre exclusif d'une activité éligible. 1 Le dispositif prévu à l'article 44 sexies du code général des impôts (CGI) est réservé aux entreprises qui se créent dans les zones et durant les périodes suivantes, à la condition que le siège social ainsi que l'ensemble des activités et des moyens d'exploitation soient implantés dans l'une de ces zones : - à compter du 1er janvier 1995 et jusqu'au 31 décembre 2010, dans les zones de revitalisation rurale (ZRR) mentionnées à l'article 1465 A du CGI ou dans les zones de redynamisation urbaine (ZRU) définies au A du 3 de l'article 42 de la loi n° 95-115 du 4 février 1995 d'orientation pour l'aménagement et le développement du territoire ; - à compter du 1er janvier 2007 et jusqu'au 31 décembre 2013 dans les zones d'aide à finalité régionale (AFR). 10 Le bénéfice du dispositif s'applique aux entreprises nouvelles, qui exercent une activité industrielle, commerciale ou artisanale au sens de l'article 34 du CGI, sous réserve de l'exclusion expresse de certaines activités. 20 Les entreprises nouvelles qui exercent dans les ZRR une activité non commerciale au sens du 1 de l'article 92 du CGI ainsi que, sous certaines conditions, les sociétés nouvelles qui exercent cette même activité dans les autres zones peuvent également bénéficier des dispositions de l'article 44 sexies du CGI. 30 En outre, l'activité exercée doit être réellement nouvelle et, si les entreprises sont constituées sous forme de société, leur capital ne doit pas être détenu, directement ou indirectement, pour plus de 50 % par d'autres sociétés. 40 Le bénéfice de l'exonération est subordonné au respect du règlement (CE) n° 1998/2006 de la Commission du 15 décembre 2006 concernant l'application des articles 87 et 88 du traité aux aides de minimis. I. Entreprises concernées A. Forme 50 Toutes les entreprises qui satisfont aux conditions peuvent bénéficier de la nouvelle mesure, quelle que soit leur forme. Sont ainsi concernées : - les entreprises individuelles, les entreprises individuelles à responsabilité limitée (EIRL) ; Identifiant juridique : BOI-BIC-CHAMP-80-10-10-10-20140630 Date de publication : 30/06/2014 Page 3/15 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4587-PGP.html?identifiant=BOI-BIC-CHAMP-80-10-10-10-20140630 - les sociétés de personnes et assimilées, notamment les sociétés en nom collectif (SNC) et sociétés en commandite simple (en ce qui concerne les groupements d'intérêt économique ou GIE (BOI-BICCHAMP-80-10-10-20 au I-B-1 § 70) ; - les sociétés à responsabilité limitée (SARL), y compris les entreprises unipersonnelles à responsabilité limitée (EURL) ; - les sociétés anonymes, les sociétés en commandite par actions ; - les associations exerçant une activité lucrative qui les rend passibles de l’impôt sur les sociétés au taux normal. 60 Toutefois, en zone AFR et dans les ZRU, l'exercice d'une activité non commerciale n'ouvre droit au dispositif fiscal que pour les sociétés soumises à l'impôt sur les sociétés (cf. III-B § 410). B. Date de création 70 Les entreprises ne peuvent prétendre au bénéfice du dispositif de l’article 44 sexies du CGI que si elles sont implantées dans les zones décrites par l'article 44 sexies du CGI avant le 31 décembre 2010 pour les créations en ZRR et dans les ZRU et avant le 31 décembre 2013 pour les créations en zone AFR. Pour l’application de ces dispositions, la date de création des entreprises s’entend de la date de leur début d’activité. 80 La date de création constitue également le point de départ pour le décompte de la période d’allégement. 90 Pour les contribuables assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée, la date de création s’entend de la date de début d’activité mentionnée sur la déclaration d’existence que l’entreprise doit souscrire, en application de l’article 286 du CGI, dans les quinze jours qui suivent le commencement des premières opérations. Le contribuable ou l’administration peuvent cependant établir que le début d’activité est intervenu à une date autre que celle mentionnée sur la déclaration d’existence. Ainsi, la date de début d’activité est celle à laquelle le contribuable dispose des immobilisations nécessaires à l’exercice de son activité et réalise les premières opérations entrant dans le cadre de son objet social (en ce sens, voir CE 15 avril 1991, n° 79278 ; CE 14 avril 1995, n° 135659 ; CE 3 décembre 1999, n° 202506 ; CAA Paris 16 mai 2000, n° 97PA03476 et CE 28 juillet 2000, n° 198188). 100 Les associations qui exercent une activité lucrative peuvent, sous réserve que cette activité soit éligible au régime de faveur et notamment qu’elle soit nouvelle (BOI-BIC-CHAMP-80-10-10-20), bénéficier de l’allégement à compter de la création de cette activité. C. Régime d'imposition 110 L'exonération et les abattements sont subordonnés à la condition que l'entreprise soit soumise à un régime réel d'imposition, de plein droit ou sur option. Pour les entreprises relevant des bénéfices industriels et commerciaux, il s'agit du régime réel normal ou du régime réel simplifié. Pour les entreprises individuelles relevant des bénéfices non commerciaux en ZRR, il s'agit du régime de la déclaration contrôlée. Identifiant juridique : BOI-BIC-CHAMP-80-10-10-10-20140630 Date de publication : 30/06/2014 Page 4/15 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4587-PGP.html?identifiant=BOI-BIC-CHAMP-80-10-10-10-20140630 Les entreprises qui relèvent de plein droit du régime des micro-entreprises doivent, pour bénéficier du régime de faveur, opter pour un régime réel de détermination du bénéfice. L'entreprise doit être placée sous un régime réel d'imposition pendant toute la durée d'application du régime prévu à l'article 44 sexies du CGI. II. Condition d'implantation en zone A. Zones d'implantation concernées 120 Le dispositif de l’article 44 sexies du CGI est réservé aux entreprises qui se créent dans les zones suivantes, à la condition que le siège social ainsi que l'ensemble de l'activité et des moyens d'exploitation soient implantés dans l'une de ces zones : - les ZRR mentionnées à l'article 1465 A du CGI et les ZRU (pour des créations entre le 1er janvier 1995 et le 31 décembre 2010) ; - les zones AFR (pour des créations entre le 1er janvier 2007 et le 31 décembre 2013). 130 La liste des ZRR est établie chaque année par arrêté : - pour 2009, cf. arrêté du 9 avril 2009 constatant le classement des communes en ZRR ; - pour 2010, cf. arrêté du 30 décembre 2010 ; - pour 2011, cf. arrêté du 28 décembre 2011. 140 Les ZRU, définies au A du 3 de l'article 42 de la loi n° 95-115 du 4 février 1995, correspondent à un sous-ensemble des zones urbaines sensibles (ZUS). La liste des ZRU est fixée par les décrets n ° 96-1157 du 26 décembre 1996 et n° 96-1158 du 26 décembre 1996. La liste des ZRU est reproduite sur le site sig.ville.gouv.fr. 150 Il convient d’observer que, dans les zones franches urbaines (ZFU), qui constituent un sous-ensemble des ZRU et dont la liste est reproduite sur le site sig.ville.gouv.fr, deux régimes d’allégement de l’impôt sur les bénéfices sont simultanément applicables. Les dispositions du III de l'article 44 octies A du CGI restreignent cependant les possibilités de cumul du dispositif des entreprises nouvelles avec l'allégement d'impôt prévu à cet article pour les entreprises implantées dans les ZFU (BOI-BICCHAMP-80-10-30 au III § 350). 160 La liste des zones AFR est fixée par le décret n° 2007-732 du 7 mai 2007 modifié relatif aux zones AFR et aux zones d’aide à l’investissement des petites et moyennes entreprises. Le zonage AFR comporte différents types de zones : - certaines zones AFR n'ont été délimitées qu'à titre temporaire, jusqu'au 31 décembre 2008 (zones AFR transitoires) ; en conséquence, dans ces zones transitoires, l’exonération prévue à l’article 44 sexies du CGI n'est applicable que pour les opérations réalisées jusqu’au 31 décembre 2008 ; - les autres zones AFR ont été délimitées à titre permanent, pour la période 2007-2013 ; durant cette période, des communes ou parties de commune peuvent cependant être intégrées à ces zones AFR permanentes ou en être retirées (cf. décret n° 2008-1415 du 19 décembre 2008, décret n° 2009-925 du 27 juillet 2009, décret n° 2010-1628 du 23 décembre 2010 et décret n° 2011-391 du 13 avril 2011). Identifiant juridique : BOI-BIC-CHAMP-80-10-10-10-20140630 Date de publication : 30/06/2014 Page 5/15 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4587-PGP.html?identifiant=BOI-BIC-CHAMP-80-10-10-10-20140630 B. Condition d’implantation exclusive dans une zone 170 Conformément aux dispositions de l’article 44 sexies du CGI, le bénéfice du régime d’allégement d’impôt sur les bénéfices est réservé aux entreprises dont le siège social ainsi que l’ensemble de l’activité et des moyens d’exploitation sont implantés dans l’une des zones définies au II-A § 120. La notion de moyens d’exploitation recouvre les moyens matériels et les moyens en personnel. Ceci implique que la direction effective de l’entreprise soit implantée dans une de ces zones. Il est précisé qu'une entreprise dont les activités et les moyens d'exploitation sont situés dans plusieurs de ces zones est éligible au bénéfice du dispositif. 180 La condition d'implantation exclusive est considérée comme respectée dans les situations suivantes : - les activités et les moyens d'exploitation d’une entreprise sont situés dans plusieurs zones éligibles ; - une entreprise cesse d’exercer son activité dans une zone éligible pour l’exercer dans une autre zone éligible ; - une entreprise implantée en zone dispose, hors de toute zone, d'agents salariés chargés d'assurer une activité de démarchage limitée à la promotion ou à la prise de commande des produits ou services commercialisés ou fabriqués par l'entreprise dans la zone et dont elle assure directement la livraison ; - une entreprise de transport dont le lieu de stationnement habituel des véhicules, le lieu d'implantation des installations d'entretien et celui de la direction effective sont situés dans les zones d'application du dispositif, quand bien même les opérations de transport proprement dites se dérouleraient en dehors de ces zones (RM Guédon, n° 28078, JO AN débats, 12 juillet 1999, p. 4284). 190 L'article 44 sexies du CGI prévoit une dérogation à la condition d’implantation exclusive en zone pour certaines activités de location d'établissement industriel et commercial éligibles au régime des entreprises nouvelles dans les ZRR (cf. III-A-2 § 310). Un bailleur dont l'activité de gestion d’immeubles n'est pas implantée en zone éligible ou qui loue des immeubles situés en dehors de ces zones, peut ainsi bénéficier de l'exonération. L'avantage fiscal ne porte cependant que sur les profits retirés de la location des immeubles situés en ZRR. En conséquence, lorsqu’ils donnent à bail des immeubles situés en dehors de ces zones, ces contribuables sont tenus de produire à la demande du service un document mentionnant le lieu d’implantation de l’ensemble des immeubles donnés à bail, ainsi qu’un compte séparé faisant apparaître le résultat d’exploitation provenant des immeubles situés en ZRR. C. Activités non sédentaires 200 Aux termes de l'article 44 sexies du CGI, lorsqu'une entreprise exerce une activité non sédentaire, réalisée en partie en dehors des zones visées au II-A § 120, la condition d'implantation est réputée satisfaite dès lors qu'elle réalise au plus 15 % de son chiffre d'affaires en dehors de ces zones. Audelà de 15 %, les bénéfices réalisés sont soumis à l'impôt sur le revenu ou à l'impôt sur les sociétés dans les conditions de droit commun en proportion du chiffre d'affaires réalisé en dehors des zones déjà citées. Cette condition de chiffre d'affaires s'apprécie exercice par exercice. 210 Cette disposition est notamment applicable aux entreprises qui exercent une activité immobilière éligible au régime d’allégement, aux entreprises du secteur du bâtiment ainsi qu’aux activités de commerce non sédentaire. Identifiant juridique : BOI-BIC-CHAMP-80-10-10-10-20140630 Date de publication : 30/06/2014 Page 6/15 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4587-PGP.html?identifiant=BOI-BIC-CHAMP-80-10-10-10-20140630 Sur la notion d'activités non sédentaires, se reporter au III § 190 du BOI-BIC-CHAMP-80-10-20-20 et au II-B-1-a § 230 du BOI-BIC-CHAMP-80-10-50. 220 Le chiffre d’affaires ou les recettes réalisés par le contribuable pour l’ensemble de ses activités sont appréciés hors taxes et exercice par exercice ou période d’imposition par période d’imposition au titre duquel ou de laquelle l’exonération doit s’appliquer. 230 Le chiffre d’affaires s’entend du montant hors taxes des recettes réalisées par le redevable dans l’accomplissement de son activité professionnelle normale et courante. Il n’est pas tenu compte des produits financiers, sauf dans les cas où la réglementation particulière propre à certains secteurs d’activité le prévoit, ni des recettes revêtant un caractère exceptionnel, telles que les produits provenant de la cession d’éléments de l’actif immobilisé. 240 Les refacturations de frais effectuées entre sociétés ne sont pas prises en compte pour l’appréciation du chiffre d’affaires lorsqu’elles présentent le caractère de débours au sens du 2° du II de l'article 267 du CGI. 250 Exemple : Une société, exerçant son activité dans le bâtiment et remplissant par ailleurs toutes les conditions posées par l’article 44 sexies du CGI est créée le 1er janvier N dans une zone visée par le dispositif (hors ZRR) et clôture son exercice comptable le 31 décembre de chaque année. Pour des exemples relatifs à des entreprises implantées en ZRR, se reporter au I-A-2-c § 110 du BOIBIC-CHAMP-80-10-10-30. Cette entreprise exerce une activité non sédentaire et réalise une partie de ses chantiers hors des zones d’aménagement du territoire visées par l’article 44 sexies du CGI. Son bénéfice annuel est égal à 15 000 €. Solution : En fonction du pourcentage de chiffre d’affaires réalisé hors des zones éligibles, les bénéfices de cette entreprise sont exonérés dans les conditions suivantes : Conditions d'exonération Exercice % du chiffre d'affaires réalisé en dehors des zones éligibles Allégement effectif Taux de l'allégement sur les bénéfices (%) Bénéfice exonéré (€) Bénéfice taxable (€) N 5 100 100 15 000 0 N+1 100 0 100 0 (1) 15 000 N+2 30 70 75 7 875 (2) 7 125 N+3 20 80 50 6 000 (3) 9 000 N+4 10 100 25 3 750 (4) 11 250 (1) Au titre de cet exercice, la société ne bénéficie pas d’une exonération car la totalité de son chiffre d’affaires est réalisé en dehors des zones éligibles. Cependant, elle pourra à nouveau en bénéficier au titre de l’exercice suivant si elle réalise une partie de Identifiant juridique : BOI-BIC-CHAMP-80-10-10-10-20140630 Date de publication : 30/06/2014 Page 7/15 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4587-PGP.html?identifiant=BOI-BIC-CHAMP-80-10-10-10-20140630 son chiffre d’affaires dans les zones éligibles, la règle du prorata s’appliquant exercice par exercice. (2) Le montant du bénéfice exonéré est égal à : (15 000 x 70 %) x 75 % = 7 875 €. (3) Le montant du bénéfice exonéré est égal à : (15 000 x 80 %) x 50 % = 6 000 €. (4) Le montant du bénéfice exonéré est égal à : (15 000 x 100 %) x 25 % = 3 750 €. 260 RES N°2005/40 (FE) du 6 septembre 2005 : Condition d’implantation exclusive d’une activité non sédentaire Question : Comment s’apprécie la condition d’implantation exclusive dans une zone éligible au régime « entreprises nouvelles » lorsqu’une entreprise exerce une activité non sédentaire ? Réponse : L’article 44 sexies du CGI subordonne le bénéfice du régime d’allégement d’impôt sur les bénéfices en faveur des entreprises nouvelles à une condition d’implantation exclusive dans certaines zones du territoire. La condition d’implantation est respectée si la direction effective de l’entreprise, ainsi que l’ensemble de son activité et de ses moyens humains et matériels d’exploitation sont implantés dans les zones d’application territoriale du dispositif. Selon l’article 44 sexies du CGI, dans sa rédaction issue de la loi de finances pour 2004, une entreprise dont l’activité est non sédentaire est réputée satisfaire la condition d’implantation si son siège et ses moyens d’exploitation se situent dans des zones éligibles et si elle réalise au plus 15 % de son chiffre d’affaires en dehors de ces zones. Au-delà de cette limite de 15 %, les bénéfices sont soumis à l’impôt dans les conditions de droit commun en proportion du chiffre d’affaires réalisé en dehors de zones éligibles. Cette condition de chiffre d’affaires s’apprécie exercice par exercice. Lorsqu’une entreprise, dont le siège et les moyens d’exploitation (photocopieur et mobilier de bureau) se situent dans une zone éligible au régime d’allégement, exerce son activité en démarchant les clients potentiels sur leur lieu d’implantation, l’activité, réalisée en majeure partie en dehors du local professionnel, est réputée non sédentaire. Ainsi, la société respecte la condition d’implantation si elle réalise au plus 15 % de son chiffre d’affaires en dehors des zones d’application du régime et peut alors prétendre à une exonération totale de ses bénéfices. En revanche, si elle réalise plus de 15 % de son chiffre d’affaires en dehors de ces zones, ses bénéfices ne sont exonérés qu’en proportion du chiffre d’affaires réalisé dans les zones. Pour l’appréciation de cette condition, le lieu de réalisation du chiffre d’affaires est fonction du lieu d’implantation de ses clients. Ainsi, lorsque la société propose des services « clés en main » d’accès à des événements sportifs ou culturels à un comité d’entreprise, le lieu de réalisation du chiffre d’affaires afférent à cette offre de services est réputé correspondre au lieu où est établi le comité d’entreprise en cause. Identifiant juridique : BOI-BIC-CHAMP-80-10-10-10-20140630 Date de publication : 30/06/2014 Page 8/15 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4587-PGP.html?identifiant=BOI-BIC-CHAMP-80-10-10-10-20140630 III. Activités éligibles A. Activités commerciales, industrielles ou artisanales. 270 Le bénéfice des dispositions de l'article 44 sexies du CGI est réservé aux entreprises qui exercent une activité commerciale, industrielle ou artisanale au sens de l'article 34 du CGI, sous réserve des précisions qui figurent au III-C § 570. 1. Définition des activités commerciales, industrielles ou artisanales 280 Les activités industrielles s'entendent des activités qui concernent directement l'élaboration ou la transformation de biens corporels mobiliers. Ces activités consistent en la transformation de matières premières ou de produits semi-finis en produits fabriqués ; le rôle du matériel et de l'outillage y est prépondérant. 290 Les activités commerciales comprennent notamment : - les commerces proprement dits dont l'objet est d'acheter, en vue de les revendre, sans leur avoir fait subir de transformation, toutes matières premières et tous produits fabriqués ; - les commerces consistant à acheter des objets en vue d'en louer l'usage ; - les entreprises de commissions et de courtages ; - les entreprises de ventes de services ; il en est ainsi notamment de l'exploitation d'établissements destinés à fournir le logement, la nourriture, les soins personnels ou les distractions (hôtels, pensions de famille, restaurants, bains, spectacles etc.) ; - les entreprises exerçant diverses activités non industrielles telles que le transport, la manutention, le bâtiment et les travaux publics. Remarque : Les activités de la création culturelle et artistique sont considérées comme des activités de nature non commerciale. 300 Les professions artisanales sont en fait comprises dans les deux groupes précédents ; seuls changent les conditions d'exercice et les moyens mis en œuvre. L'artisan est un travailleur indépendant qui exerce une activité manuelle exigeant une certaine qualification acquise notamment à la suite d'un apprentissage et dont les ventes correspondent principalement à la valeur de son travail. 2. Location d'établissement industriel ou commercial 310 Dans les ZRR mentionnées à l’article 1465 A du CGI, le bénéfice de l’exonération est également accordé aux contribuables visés au 5° du I de l'article 35 du CGI. Sont ainsi concernées les personnes qui donnent en location un établissement commercial ou industriel muni du mobilier ou du matériel nécessaire à son exploitation, que la location comprenne, ou non, tout ou partie des éléments incorporels du fonds de commerce ou d’industrie. 320 Ces personnes ne sont toutefois exonérées qu'à raison des bénéfices provenant des seuls immeubles situés dans une ZRR. 330 Identifiant juridique : BOI-BIC-CHAMP-80-10-10-10-20140630 Date de publication : 30/06/2014 Page 9/15 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4587-PGP.html?identifiant=BOI-BIC-CHAMP-80-10-10-10-20140630 Pour des précisions sur les activités de location visées au 5° du I de l'article 35 du CGI, se reporter au II § 20 du BOI-BIC-CHAMP-20-60. 340 Le bailleur souhaitant bénéficier des allégements devra remplir l'ensemble des conditions d'application du dispositif, notamment celle relative au caractère nouveau de l'activité (BOI-BICCHAMP-80-10-10-20). 350 Dès lors que la mise en location-gérance d'un fonds de commerce constitue la poursuite d'une même exploitation sous une autre forme (BOI-BIC-CESS-10-20-10 au III § 30, BOI-BIC-CESS-10-20-30 au IC-3 § 100 et BOI-IS-DEF-10-10), lorsque la location d'un établissement muni du matériel nécessaire à l'exploitation comprend également celle du fonds de commerce, le bailleur ne peut pas être considéré comme ayant créé une activité nouvelle, sauf si l'exploitation directe du fonds a ouvert droit initialement au régime de faveur. Dans ce cas, l'exploitant devenu bailleur qui exerce ainsi sous une autre forme une même activité éligible peut continuer à bénéficier de l'exonération pour la durée restant à courir. 3. Activités immobilières 360 L’arrêt du Conseil d’Etat du 29 avril 2002, n° 234133, éclairé par les conclusions du commissaire du gouvernement, précise que l’exercice à titre professionnel d’opérations ayant le caractère d’actes de commerce au sens de l’article L110-1 du code de commerce est une activité commerciale au sens de l’article 34 du CGI. 370 A cet égard, l’article L. 110-1 du code de commerce répute actes de commerce : - tout achat de biens immeubles aux fins de les revendre, à moins que l’acquéreur n’ait agi en vue d’édifier un ou plusieurs bâtiments et de les vendre en bloc ou par locaux ; - toutes opérations d’intermédiaire pour l’achat, la souscription ou la vente d’immeubles, de fonds de commerce, d’actions ou parts de sociétés immobilières. Par conséquent, l’exercice à titre professionnel de ces opérations entre dans le champ d’application de l’article 34 du CGI. 380 En pratique, les activités de marchand de biens, de lotisseur ou d’intermédiaire immobilier exercées à titre professionnel, doivent être considérées comme des activités commerciales par nature au sens de l’article 34 du CGI. S’agissant des activités de marchand de biens, cette analyse a été confirmée par la cour administrative d’appel de Paris dans un arrêt du 22 novembre 2002 (n° 99PA03902). 390 Conformément à l’arrêt du Conseil d’Etat, le simple fait qu’une activité soit visée au I de l’article 35 du CGI ne fait pas obstacle à ce qu’elle soit considérée comme commerciale au sens de l’article 34 du CGI et par conséquent bénéficie du régime d’exonération prévu à l’article 44 sexies du CGI. Les activités de marchand de biens, de lotisseur ou d’intermédiaire immobilier exercées à titre professionnel sont des activités commerciales au sens de l’article 34 du CGI, alors même qu’elles sont visées à l’article 35 du CGI et sont par conséquent éligibles au régime d’allégement de l’article 44 sexies du CGI et, par suite, à ceux de l'article 1383 A du CGI,de l'article 1464 B du CGI et de l'article 1602 A du CGI. 400 Identifiant juridique : BOI-BIC-CHAMP-80-10-10-10-20140630 Date de publication : 30/06/2014 Page 10/15 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4587-PGP.html?identifiant=BOI-BIC-CHAMP-80-10-10-10-20140630 En revanche, l’activité de construction-vente d’immeubles (promotion immobilière) est une activité civile, dont les bénéfices sont imposables dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux conformément au 1° bis du I de l’article 35 du CGI, que l’activité soit ou non exercée à titre professionnel. Cette activité est donc exclue du bénéfice de l'article 44 sexies du CGI. B. Activités non commerciales 1. Sociétés soumises à l'impôt sur les sociétés qui exercent une activité non commerciale 410 Conformément aux dispositions de l’article 44 sexies du CGI, les sociétés soumises à l’impôt sur les sociétés qui exercent une activité professionnelle au sens du 1 de l'article 92 du CGI et qui répondent aux conditions d’application du dispositif peuvent bénéficier de l’allégement d’impôt, sous réserve qu’elles emploient au moins trois salariés à la clôture de leur premier exercice et au cours de chaque exercice de la période d’application du dispositif. a. Forme et régime fiscal de l’entreprise 420 Les entreprises exerçant une activité non commerciale doivent, pour bénéficier du régime d’allégement d’impôt, être constituées sous la forme d’une société soumise à l’impôt sur les sociétés. Par conséquent, seules les sociétés soumises de plein droit ou qui auront opté pour leur assujettissement à cet impôt pourront prétendre à l’application du dispositif de l’article 44 sexies du CGI en cas d’exercice d’une activité non commerciale. Sont ainsi visées : - les sociétés soumises de plein droit à l’impôt sur les sociétés : il s’agit des sociétés anonymes, des SARL, des sociétés en commandite par actions, des sociétés en commandite simple pour la part des bénéfices correspondant aux droits des commanditaires, des EURL dont l’associé unique n’est pas une personne physique et des sociétés d’exercice libéral instituées par la loi n° 90-1258 du 31 décembre 1990 (sociétés d’exercice libéral à responsabilité limitée, société d’exercice libéral à forme anonyme, société d’exercice libéral en commandite par actions) ; - les sociétés soumises sur option à l’impôt sur les sociétés : il s’agit des sociétés civiles professionnelles, des SNC, des sociétés civiles, des sociétés en commandite simple, des EURL dont l’associé unique est une personne physique, des sociétés en participation, des sociétés créées de fait, lorsque ces sociétés ont exercé l’option pour leur assujettissement à l’impôt sur les sociétés. b. Activités concernées 430 Les activités éligibles sont celles mentionnées au 1 de l'article 92 du CGI (BOI-BNC-CHAMP-10-10). Cependant, le dispositif de l’article 44 sexies du CGI ne devrait pas être applicable, en principe, aux activités exercées par les titulaires de charges et offices qui n'ont pas la qualité de commerçants (notaires, huissiers, commissaires-priseurs...), dès lors que, faisant généralement l’objet d’une transmission, ces fonctions publiques ne correspondent pas à une activité nouvelle. 440 Parmi les activités éligibles, le bénéfice de l’article 44 sexies du CGI est réservé aux seules activités professionnelles. Pour plus de précisions sur ce point, cf. BOI-BNC-CHAMP-10-10 et BOI-BNCBASE-60. 450 Cas particulier : exercice conjoint d’activités éligibles de nature différente Identifiant juridique : BOI-BIC-CHAMP-80-10-10-10-20140630 Date de publication : 30/06/2014 Page 11/15 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4587-PGP.html?identifiant=BOI-BIC-CHAMP-80-10-10-10-20140630 Une entreprise qui exerce à la fois une activité éligible de nature industrielle, commerciale ou artisanale au sens de l’article 34 du CGI et une activité professionnelle au sens du 1 de l'article 92 du CGI, à titre accessoire ou prépondérant, et qui répond à l’ensemble des conditions d’application du dispositif de l’article 44 sexies du CGI, bénéficie du régime d’allégement d’impôt si elle respecte les conditions spécifiques mises à l’application du dispositif en cas d’exercice d’une activité professionnelle au sens du 1 de l‘article 92 du CGI. Il en est ainsi par exemple d’une entreprise qui exerce une activité d’achat-revente de matériels informatiques et de logiciels (activité commerciale) ainsi qu’une activité de création de logiciels (activité professionnelle au sens du 1 de l’article 92 du CGI). Toutefois, l’exercice d’une activité non éligible (par exemple une activité non commerciale qui ne réunit pas les critères d’emploi et d’assujettissement à l’impôt sur les sociétés prévus par l’article 44 sexies du CGI) n’entraîne pas la remise en cause du régime de faveur si cette activité constitue le complément indissociable d’une activité éligible (cf. III-D § 610). c. Condition relative à l’effectif de salariés 460 En application de l’article 44 sexies du CGI, les sociétés exerçant une activité professionnelle au sens du 1 de l'article 92 du CGI doivent, pour bénéficier du dispositif d’allégement d’impôt, employer un effectif minimum de salariés. L’effectif doit être égal ou supérieur à trois à la clôture du premier exercice et au cours de chaque exercice de la période d’application du dispositif. Pour l’appréciation du respect de ce seuil, sont pris en compte les seuls salariés bénéficiant d’un contrat de travail à durée indéterminée ou déterminée à la condition, dans ce cas, que cette durée soit au moins de six mois. Si cet effectif varie en cours d’exercice, il est calculé compte tenu de la durée de présence des salariés concernés pendant l’exercice. 470 Les sociétés exerçant une activité professionnelle au sens du 1 de l'article 92 du CGI doivent mentionner leur effectif salarié sur l’état qu’elles joignent à la déclaration de leur résultat conformément aux dispositions de l’article 49 J de l’annexe III au CGI. 1° Décompte du nombre de salariés 480 Le décompte des salariés s’opère en tenant compte des seuls salariés titulaires d’un contrat de travail à durée indéterminée ou à durée déterminée de six mois au moins. Ainsi, sont écartés : - les travailleurs temporaires et les stagiaires qui n’ont pas la qualité de salarié de l’entreprise utilisatrice ; - les salariés dont le contrat à durée déterminée ne contient ni terme précis, ni durée exacte (par exemple : contrat conclu pour le remplacement d’un salarié absent). 490 Lorsque les caractéristiques de leur contrat répondent aux conditions fixées par le code du travail, les titulaires de contrats de travail aidés sont pris en compte. Il en est notamment ainsi des titulaires de contrats de qualification, contrats d'adaptation, contrats d'orientation, contrats initiative-emploi et contrats emploi-jeune. Les apprentis sont également retenus pour le décompte de l’effectif salarié, lorsque les caractéristiques de leur contrat sont conformes aux dispositions du code du travail. 500 Les salariés à temps partiel sont pris en compte lorsque leur contrat est à durée indéterminée ou d’une durée de six mois au moins. Dans ce cas, il n'y a pas lieu de faire application d'un prorata pour Identifiant juridique : BOI-BIC-CHAMP-80-10-10-10-20140630 Date de publication : 30/06/2014 Page 12/15 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4587-PGP.html?identifiant=BOI-BIC-CHAMP-80-10-10-10-20140630 tenir compte du rapport entre les horaires inscrits aux contrats de travail et la durée légale du travail ou la durée normale dans l'établissement si elle est inférieure. 510 Enfin, le décompte des salariés est effectué en retenant tous les salariés quel que soit leur lieu d'implantation à l'intérieur des zones. 2° Variation de l’effectif en cours d’exercice 520 Dans cette situation, le calcul de l’effectif est fonction de la durée de présence des salariés retenus dans le décompte défini au III-B-1-c-1° § 480. Cette durée est fixée en nombre de semaines couvertes, au cours de l’exercice, par un contrat de travail à durée indéterminée ou de six mois au moins. Toute semaine commencée est comptée pour une semaine entière (l’année civile est donc décomptée pour 53 semaines). Pour l’application de cette règle, les suspensions du contrat de travail (congés payés, maladies, obligations militaires...) ne sont pas considérées comme des absences si leur durée totale par salarié est inférieure à un cinquième, soit de la durée de l’exercice pour les salariés employés pendant tout cet exercice, soit, pour les autres cas, de la période comprise entre le point de départ du contrat de travail (embauche) et la clôture de l’exercice ou de celle comprise entre le premier jour de l’exercice et le terme du contrat de travail (départ). Pour satisfaire la condition d’effectif, la société doit justifier d’un nombre cumulé de semaines de présence des salariés au moins égal à trois fois le nombre de semaines comprises dans l’exercice (soit 159 semaines pour un exercice d'une durée de douze mois). 530 Exemple : Soit une société employant au début de son deuxième exercice qui coïncide avec l’année civile (53 semaines) : - un salarié titulaire d’un contrat de travail à durée indéterminée et présent pendant toute la durée de l’exercice ; - deux salariés titulaires d’un contrat de six mois, dont le terme expire respectivement à la fin de la septième et de la quatorzième semaine de l’exercice ; ces contrats ne sont pas renouvelés. Elle embauche deux salariés dont la durée de présence au cours de l’exercice est respectivement de 35 et 20 semaines. La durée de présence des salariés est égale à : 53 + 7 + 14 + 35 + 20 = 129 semaines, soit un total inférieur à 159 semaines. Cette société ne remplit pas la condition d’effectif bien que trois salariés soient employés à l’ouverture et à la clôture de l’exercice. Si le temps de présence des deux salariés embauchés en cours d’exercice avait été respectivement de 45 et 40 semaines, la condition d’effectif aurait été remplie, avec une durée de présence des salariés égale à 159 semaines. 540 Dans un souci de simplification, les sociétés qui justifient avoir employé au moins trois salariés pendant toute la durée de l’exercice ne sont pas tenues d’effectuer le calcul de l’effectif selon les modalités indiquées ci-dessus, sous réserve qu'il s'agisse de salariés dont les absences sont inférieures à un cinquième de la durée de l’exercice ou de la période de travail pendant l’exercice. 3° Défaillance de la condition d’effectif minimal 550 Identifiant juridique : BOI-BIC-CHAMP-80-10-10-10-20140630 Date de publication : 30/06/2014 Page 13/15 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4587-PGP.html?identifiant=BOI-BIC-CHAMP-80-10-10-10-20140630 La condition d’effectif minimal doit être respectée à la clôture du premier exercice d’activité, quelle qu'en soit la durée, et au cours de chaque exercice de la période d’application de l’allégement d’impôt sur les bénéfices. Les sociétés doivent donc employer, à la clôture de leur premier exercice et, au cours des exercices suivants, trois salariés dont la durée de présence, calculée selon les modalités définies au III-B-1-c-1° § 480 et 2° § 520, permet de remplir la condition d’effectif. Une société qui ne remplit pas la condition d’effectif à la clôture de son premier exercice n’entre pas dans le champ d’application du dispositif de l’article 44 sexies du CGI ; elle ne peut donc pas bénéficier de ce dispositif, même si elle satisfait à cette condition par la suite. Toutefois, il est admis qu’une société ne remplissant pas la condition concernée à la clôture de son premier exercice en raison de la présence à cette date d’un nombre de salariés inférieur à trois, mais justifiant du respect de cette condition au cours de cet exercice compte tenu de la durée de présence des salariés (cf. III-B-1-c-2° § 520) peut bénéficier du régime de l’article 44 sexies du CGI. Le non-respect de la condition d’effectif entraîne la perte du bénéfice du dispositif de faveur à compter du premier jour de l’exercice au cours duquel cette condition n’est plus remplie. Le respect ultérieur de la condition en cause n’est pas susceptible de permettre une réouverture du bénéfice du dispositif de l’article 44 sexies du CGI. 2. Entreprises qui exercent dans les zones de revitalisation rurale une activité non commerciale 560 Dans les ZRR, le bénéfice des dispositions de l’article 44 sexies du CGI est également accordé aux entreprises créées à compter du 1er janvier 2004 et jusqu'au 31 décembre 2010 qui exercent une activité professionnelle au sens du 1 de l'article 92 du CGI, que ces activités soient soumises à l’impôt sur le revenu ou exercées dans des sociétés soumises à l’impôt sur les sociétés, sans qu’aucune condition d’effectif minimum ne soit exigée. C. Activités exclues 1. Nature des activités exclues 570 Sont exclues du dispositif : - les activités qui ne sont ni des activités de nature industrielle, commerciale ou artisanale, ni des activités non commerciales (CGI, art. 92,1) éligibles (cf. III-B § 410). ll en est ainsi des activités de nature civile (gestion de patrimoine immobilier, gestion de portefeuille de valeurs mobilières, activités de construction-vente d'immeubles) ou agricole. Pour l'appréciation de la nature des activités, se reporter aux BOI-BIC-CHAMP-50 et BOI-BA-CHAMP-10-10 ; - les activités bancaires, financières, d'assurances, de gestion, ou de location d'immeubles ; ces activités sont expressément exclues par le I de l'article 44 sexies du CGI (les activités bancaires et d'assurances sont en principe exercées par les établissements de crédit, y compris les établissements de crédit-bail, ainsi que par les entreprises d'assurances de toute nature) ; - les activités de gestion ou de location d'immeubles, à l'exception des activités visées au 5° du I de l'article 35 du CGI (location d'immeubles à usage industriel ou commercial munis de leur équipement) lorsque les immeubles loués sont situés dans les ZRR. Cette exclusion concerne les entreprises qui se livrent à la location ou à la gestion des immeubles nus ou meublés dont elles sont propriétaires ou qu'elles donnent en sous-location. En revanche, les entreprises qui agissent en tant que gérants d'affaires bénéficient du dispositif ; Identifiant juridique : BOI-BIC-CHAMP-80-10-10-10-20140630 Date de publication : 30/06/2014 Page 14/15 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4587-PGP.html?identifiant=BOI-BIC-CHAMP-80-10-10-10-20140630 - les entreprises exerçant une activité de pêche maritime, en application de l'avant dernier alinéa du I de l'article 44 sexies du CGI. Cette exclusion revêt un caractère général. Elle concerne l'ensemble des entreprises de pêche maritime, y compris celles créées par les contribuables qui ne peuvent bénéficier de l'abattement de 50 % prévu à l'article 44 nonies du CGI. 2. Cas particuliers 580 Certaines activités d'intermédiaires, notamment le courtage, sont éligibles au régime prévu à l'article 44 sexies du CGI, dès lors que les personnes exerçant ces activités n'effectuent aucune opération au nom et pour le compte de leurs clients. En effet, à la différence d'un agent commercial ou d'un commissionnaire, un courtier (ou un mandataire) n'a pas pour mission de négocier ou de conclure des contrats et ne peut accomplir aucun acte pour le compte d'autrui. Son rôle consiste seulement à prêter son entremise en vue de permettre la réalisation d'une transaction entre les personnes qu'il met en relation. Ainsi, les courtiers exerçant dans le domaine bancaire, financier ou de l'assurance peuvent bénéficier de l'exonération prévue à l'article 44 sexies du CGI. 590 Les débitants de tabac exercent une profession réglementée rémunérée par des remises sur le produit des ventes qui sont imposables dans la catégorie des bénéfices non commerciaux, en application du 4° du 2 de l'article 92 du CGI. Ces exploitants ne peuvent pas bénéficier du régime des entreprises nouvelles dès lors qu’ils n’exercent pas une activité commerciale au sens de l’article 34 du CGI, sauf s’ils remplissent les conditions exigées pour les activités non commerciales (cf. III-B § 410). En revanche, la vente de quelques marques de cigarettes par des exploitants de cafés, discothèques ou restaurants (pratique dite du carnet de tolérance) ne constitue pas une activité de débitant de tabac soumise aux conditions particulières prévues pour les activités non commerciales, mais un complément de leur activité commerciale (cf. III-D § 610). 600 Certaines activités sont également exclues du dispositif en application du règlement (CE) n ° 1998/2006 de la Commission du 15 décembre 2006 concernant l'application des articles 87 et 88 du traité aux aides de minimis. D. Exercice à titre exclusif d'une activité éligible. 610 L'entreprise nouvelle ne doit exercer, en principe, aucune des activités qui sont exclues du champ d'application du dispositif, même si ces activités sont exercées à titre accessoire ou si elles sont taxées dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux en application de l'article 155 du CGI. Les entreprises susceptibles de bénéficier de l'exonération ne peuvent donc pas détenir ni, par suite, inscrire à leur bilan des biens qui ne sont pas nécessaires à l'exercice de l'activité éligible (immeuble à usage locatif ou agricole par exemple). Toutefois, la condition d’exclusivité est respectée lorsqu’une activité, a priori inéligible, constitue le complément indissociable d’une activité exonérée (CE 8 juillet 1998, n° 186279, SARL Seuge Quero Informatique ). En particulier, la perception de produits financiers ou l’enregistrement des quotesparts de résultat de sociétés ou groupements relevant du régime fiscal des sociétés de personnes ne remet pas en cause le bénéfice du régime de faveur dès lors que ces profits résultent du simple placement de la trésorerie dégagée dans le cadre de l’exercice d’une activité éligible (RM Chabroux, n° 16303, JO Sénat débats, 29 juillet 1999 p. 2567). A titre de règle pratique cette condition sera présumée satisfaite Identifiant juridique : BOI-BIC-CHAMP-80-10-10-10-20140630 Date de publication : 30/06/2014 Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Directeur de publication : Bruno Bézard, directeur général des finances publiques N° ISSN : 2262-1954 Page 15/15 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4587-PGP.html?identifiant=BOI-BIC-CHAMP-80-10-10-10-20140630 lorsque le montant de ces produits n'excède pas le montant des frais financiers au cours du même exercice. Bien entendu, dans cette situation, l’inscription au bilan des biens nécessaires à cette activité accessoire ne fait pas obstacle au bénéfice du régime de faveur. 620 En ce qui concerne l'exercice conjoint d'activités éligibles de nature différente, cf. III-B-1-b § 430. 630 Enfin, l’exercice par une association d’une activité non lucrative ne fait pas obstacle au bénéfice des allégements prévus à l’article 44 sexies du CGI à raison des profits retirés de l’exercice d’une activité lucrative éligible au régime de faveur (cf. I-B § 70). Calendrier Format date : jj/mm/aaaa REPLIER ACCUEIL Plan De Classement Table Des Matières Du Document Versions Publiées Du Document Date de publication : 26/09/2014 Date de fin de publication : Ajouter au panier Plan à la date du 05/05/2015 REPLIER TOUT IR - Impôt sur le revenu Champ d'application et territorialité Base d'imposition Liquidation Réductions et crédits d'impôt Titre 1 : Adhérents de centres de gestion ou d'associations agréés Titre 2 : Cotisations versées aux organisations syndicales Titre 3 : Frais de scolarité des enfants poursuivant des études secondaires ou supérieures Titre 4 : Certaines primes d'assurances Titre 5 : Investissements dans l'immobilier de tourisme Titre 6 : Investissements ou travaux forestiers Titre 7 : Investissements dans des résidences hôtelières à vocation sociale Titre 8 : Réduction d'impôt au titre des investissements réalisés outre-mer par les personnes physiques Titre 9 : Réduction d'impôt au titre des souscriptions en numéraire au capital de petites et moyennes entreprises (PME) non cotées Titre 10 : Souscriptions de parts de fonds communs de placement dans l'innovation Titre 11 : Souscriptions de parts de fonds d'investissement de proximité Titre 12 : Souscriptions de parts de fonds d'investissement de proximité en Corse Titre 13 : Emprunts souscrits pour la reprise d'une entreprise Titre 14 : Dépenses afférentes à la dépendance Titre 15 : Sommes versées pour l'emploi d'un salarié à domicile, à une association agréée ou à un organisme habilité ou conventionné ayant le même objet Titre 16 : Réduction accordée au titre de la prestation compensatoire en matière de divorce Titre 17 : Intérêts du différé de paiement accordé lors de la transmission d'une exploitation agricole Titre 18 : Financement en capital d'œuvres cinématographiques ou audiovisuelles Titre 19 : Dépenses relatives aux travaux de conservation ou de restauration d'objets mobiliers classés monuments historiques Titre 20 : Dépenses de restauration immobilière dans les secteurs sauvegardés, les quartiers anciens dégradés et les zones protégées Titre 21 : Souscriptions au capital d'une SOFIPECHE Titre 22 : Réduction d'impôt en faveur de l'acquisition de logements destinés à la location meublée exercée à titre non professionnel Titre 23 : Investissements locatifs réalisés dans le cadre de la loi 'Scellier' Titre 24 : Dépenses de préservation du patrimoine naturel Titre 25 : Dons faits par les particuliers Titre 26 : Aide apportée à certains créateurs d'entreprise Titre 27 : Cotisations versées aux associations syndicales chargées du défrichement forestier Titre 28 : Crédit d'impôt pour la transition énergétique Chapitre 1 : Champ d'application Section 1 : Les bénéficiaires du crédit d'impôt Section 2 : Les logements ouvrant droit au crédit d'impôt Section 3 : La nature des dépenses éligibles au crédit d'impôt Chapitre 2 : Conditions d'application Chapitre 3 : Détermination du montant du crédit d'impôt Section 1 : Base du crédit d'impôt Section 2 : Plafond de dépenses éligibles Section 3 : Taux du crédit d'impôt Chapitre 4 : Modalités d'application Titre 29 : Crédit d'impôt afférent aux dépenses en faveur de l'aide aux personnes Titre 30 : Frais de garde des jeunes enfants Titre 31 : Prime pour l'emploi Titre 32 : Contrats d'assurance pour loyers impayés des logements locatifs conventionnés Titre 33 : Dépenses de remplacement pour congé de certains exploitants agricoles Titre 34 : Étudiants en vue du financement de leurs études supérieures Titre 35 : Intérêts d'emprunt afférent à l'habitation principale Titre 36 : Investissement locatif intermédiaire - Dispositif « Duflot » Obligations déclaratives Recouvrement, contrôle et contentieux Décès du contribuable Situations particulières liées au domicile Contribution exceptionnelle sur les hauts revenus RSA - Revenus salariaux et assimiles Champ d'application des traitements, salaires et revenus assimilés Titre 1 : Définition des revenus imposables Titre 2 : Éléments du revenu imposable Chapitre 1 : Rémunération principale des personnes en activité Chapitre 2 : Indemnisation des salariés privés d'emploi, allocations de préretraite et aides à la réinsertion des travailleurs étrangers regagnant leurs pays d'origine Chapitre 3 : Revenus accessoires Section 1 : Indemnités, primes, allocations et gratifications Section 2 : Indemnités ou allocations journalières versées aux salariés en cas de maladie, accident ou maternité Section 3 : Autres prestations à caractère social Section 4 : Compte épargne temps Section 5 : Avantages en argent ou en nature Chapitre 4 : Sommes perçues en fin d’activité Chapitre 5 : Revenus exonérés Section 1 : Exonérations des allocations pour frais d'emploi Section 2 : Exonération des heures supplémentaires Section 3 : Exonérations de caractère social Section 4 : Exonérations à caractère de reconnaissance nationale Section 5 : Exonérations diverses Section 6 : Exonération des indemnités et prestations allouées dans le cadre du service national actif, du service civique, du volontariat pour l'insertion ou du volontariat associatif Régimes territoriaux particuliers Base d'imposition des traitements,salaires et revenus assimiles Titre 1 : Règles de détermination du revenu imposable Titre 2 : Détermination du revenu brut Chapitre 1 : Éléments constitutifs et période d’imposition Chapitre 2 : Évaluation des avantages en nature Titre 3 : Charges déductibles du revenu brut Chapitre 1 : Cotisations à un régime de prévoyance retraite Section 1 : Cotisations déductibles sans limite Section 2 : Cotisations dont la déduction est plafonnée Chapitre 2 : Cotisations d'assurance chômage Chapitre 3 : Contribution Sociale Généralisée sur les revenus d'activité ou de remplacement (CSG) Chapitre 4 : Intérêts d’emprunts Chapitre 5 : Dépenses professionnelles des salariés Pensions et rentes viageres Epargne salariale et actionnariat salarié Rémunérations allouées aux gérants et associés de certaines sociétés RPPM - Revenus et profits du patrimoine mobilier Plus-values sur biens meubles et taxe forfaitaire sur les objets précieux Revenus de capitaux mobiliers, gains et profits assimilés Titre 1 : Champ d'application Titre 2 : Prise en compte dans le revenu global Titre 3 : Modalités particulières d'imposition Titre 4 : Régimes particuliers Chapitre 1 : Engagements d’épargne à long terme Chapitre 2 : Clubs d'investissement Chapitre 3 : Fonds communs de placement Chapitre 4 : Fonds communs de créances et organismes de titrisation Chapitre 5 : Plan d'épargne en actions Chapitre 5.5 : Plan d'épargne en actions destiné au financement des petites et moyennes entreprises et des entreprises de taille intermédiaire (PEA-PME) Chapitre 6 : Plan d'épargne populaire Chapitre 7 : Produits des versements aux fonds salariaux Plus-values sur biens meubles incorporels Prélèvements sociaux sur les revenus du patrimoine et les produits de placement RFPI - Revenus fonciers et profits du patrimoine immobilier BA - Bénéfices agricoles BNC - Bénéfices non commerciaux BIC - Bénéfices industriels et commerciaux Champ d'application et territorialité Base d'imposition Produits et stocks Frais et charges Titre 1 : Conditions générales de déduction des frais et charges Titre 2 : Distinction avec les éléments d'actif Titre 3 : Dépenses somptuaires Titre 4 : Les frais et charges d'exploitation Chapitre 1 : Achats Chapitre 2 : Charges externes Chapitre 3 : Impôts et taxes Chapitre 4 : Rémunérations des salariés autres que le conjoint de l'exploitant individuel ou de l'associé d'une société et charges sociales correspondantes Section 1 : Principes généraux de déduction Section 2: Rémunérations autres que les avantages en nature ou en argent versées aux salariés Section 3 : Avantages en nature ou en argent versés aux salariés Section 4 : Charges sociales afférentes aux rémunérations versées aux salariés Section 5 : Pensions de retraite, allocations et secours Section 6: Dépenses à caractère social engagées dans l'intérêt du personnel Chapitre 5 : Rémunérations de l'exploitant individuel, des associés de sociétés et des membres de leurs familles et charges sociales correspondantes Chapitre 6 : Relevé de certains frais généraux Titre 5 : Charges financières Titre 6 : Charges exceptionnelles Titre 7 : Dépenses non liées à l'objet de l'entreprise rendues déductibles par la loi en faveur du mécénat Titre 8 : Versements effectués dans les pays dont le régime fiscal est privilégié Plus-values et moins-values Amortissements Provisions Déficits Réductions et crédits d'impôt Titre 1 : Crédits d'impôt Chapitre 1 : Crédit d'impôt recherche Section 1 : Champ d'application Section 2 : Dépenses de recherche éligibles Sous-section 1 : Amortissements des immobilisations affectées à la recherche Sous-section 2 : Dépenses de personnel et dépenses de fonctionnement Sous-section 3 : Dépenses confiées hors de l'entreprise Sous-section 4 : Dépenses relatives aux brevets et certificats d'obtention végétale Sous-section 5 : Dépenses de normalisation afférentes aux produits de l'entreprise et dépenses de veille technologique Section 3 : Détermination du crédit d'impôt Section 4 : Cas des entreprises du secteur textile-habillement-cuir Section 4.5 : Cas des PME réalisant certaines dépenses d'innovation Section 5 : Utilisation du crédit d'impôt Section 6 : Obligations déclaratives et contrôle Chapitre 2 : Crédit d'impôt pour adhésion à un groupement de prévention agréé Chapitre 3 : Crédit d'impôt pour dépenses de prospection commerciale Chapitre 4 : Crédit d'impôt apprentissage Chapitre 5 : Crédit d'impôt pour dépenses de formation des dirigeants Chapitre 6 : Crédit d'impôt pour investissements réalisés et exploités par les PME en Corse Chapitre 7 : Crédit d'impôt en faveur des maîtres restaurateurs Chapitre 8 : Crédit d'impôt en faveur des débitants de tabac Chapitre 9 : Crédit d'impôt en faveur des entreprises qui concluent des accords d'intéressement Chapitre 10 : Crédit d'impôt en faveur des métiers d'art Chapitre 11 : Crédit d'impôt au titre des avances remboursables ne portant pas intérêt pour le financement de travaux d'amélioration de la performance énergétique des logements anciens Chapitre 12 : Crédit d'impôt prêt à taux zéro pour l'acquisition ou la construction d'une résidence principale Chapitre 13 : Crédit d'impôt famille Chapitre 14 : Crédit d'impôt prêt à taux zéro (PTZ+) pour la première accession à la propriété Chapitre 15 : Crédit d'impôt pour la compétitivité et l'emploi Titre 2 : Réductions d'impôts Régimes d'imposition et obligations déclaratives Recouvrement, contrôle et contentieux Cession ou cessation d'activité Intéressement - participation Titre 1 : Participation des salariés aux résultats de l'entreprise Titre 2 : Régimes facultatifs Chapitre 1 : Intéressement des salariés à l'entreprise Chapitre 2 : Application volontaire de la participation des salariés aux résultats de l'entreprise Chapitre 3 : Plans d'épargne d'entreprise Chapitre 4 : Plans d'épargne interentreprises Chapitre 5 : Plan d'épargne pour la retraite collectif Chapitre 6 : Options de souscription ou d'achat d'actions Chapitre 7 : Attributions d'actions gratuites, régime fiscal de la société IS - Impôt sur les sociétés TVA - Taxe sur la valeur ajoutée Champ d'application et territorialité Base d'imposition Liquidation - Taux Titre 1 : Généralités Titre 2 : Le taux normal Titre 3 : Les taux réduits Chapitre 1 : Produits imposables aux taux réduits Chapitre 2 : Prestations de services imposables aux taux réduits Section 1 : Fournitures de logement, pension ou repas Sous-section 1 : Logement, pension, prestations liées à l'état de dépendance des personnes âgées, à l'accueil des personnes handicapées Sous-section 2 : Ventes à consommer sur place, fournitures de repas dans les cantines et à certains établissements à vocation sociale Sous-section 3 : Fourniture de logement dans les terrains de camping et locations d'emplacements sur les terrains de camping-caravaning classés Section 2 : Abonnements à l'électricité, au gaz, à l'énergie calorifique et fourniture de chaleur distribuée par réseaux Section 3 : Opérations relatives à la fourniture et à l'évacuation de l'eau Section 4 : Spectacles Section 5 : Droits d'entrée dans les parcs botaniques, zoologiques, les musées, expositions culturelles, monuments, grottes et sites ainsi que dans les parcs à décors animés, jeux et manèges forains Section 6 : Transports de voyageurs Section 7 : Prestations de collecte, de tri et de traitement des déchets Section 8 : Services d'aide à la personne Section 9 : Travaux (autres que de construction ou de reconstruction) portant sur des locaux à usage d'habitation achevés depuis plus de deux ans Section 9.5 : Travaux d'amélioration de la qualité énergétique Section 10 : Autres prestations imposables au taux réduit Chapitre 3 : Conditions de mise en oeuvre de l'introduction d'un second taux réduit Titre 4 : Les taux particuliers Titre 5 : Les conditions de mise en oeuvre des taux de TVA de 5,5 %, 10 % et 20 % Droits à déduction Régimes d'imposition et Obligations déclaratives et comptables Recouvrement, contrôle et contentieux Régimes territoriaux Régimes sectoriels Opérations concourant à la production ou à la livraison d'immeubles TCA - Taxes spéciales sur le chiffre d'affaires CVAE - Cotisation sur la Valeur Ajoutée des Entreprises TPS - Taxes et participations sur les salaires Taxe sur les salaires (TS) Titre 1 : Champ d’application et territorialité. Personnes imposables. Personnes exonérées Titre 2 : Base d’imposition Chapitre 1 : Principes généraux Chapitre 2 : Exonérations spécifiques à la TS Chapitre 3 : Cas particuliers Titre 3 : Liquidation Titre 4 : Paiement, obligations déclaratives, pénalités et contentieux Taxe d'apprentissage et contribution supplémentaire à l'apprentissage Participation des employeurs au développement de la formation professionnelle continue (FPC) Participation des employeurs à l'effort de construction (PEEC) Taxe exceptionnelle de solidarité sur les hautes rémunérations versées par les entreprises (THR) TFP - Taxes sur les facteurs de production IF - Impôts fonciers PAT - Impôts sur le patrimoine ENR - Enregistrement TCAS - Taxe sur les conventions d'assurances et assimilées REC - Recouvrement CF - Contrôle fiscal Organisation du contrôle fiscal Obligations des contribuables liées au contrôle et à la prévention de la fraude Droit de communication et procédures de recherche et de lutte contre la fraude Procédures de rectification et d'imposition d'office Prescription du droit de reprise de l'administration et garanties du contribuable Commissions administratives des impôts Infractions et sanctions Titre 1 : Infractions et pénalités fiscales communes a tous les impôts Chapitre 1 : Règles générales concernant l'intérêt de retard Chapitre 2 : Infractions relatives a l’assiette de l'impôt Chapitre 3 : Infractions relatives au recouvrement de l'impôt Chapitre 4 : Autres infractions et pénalités communes Titre 2 : Infractions et pénalités fiscales particulières Titre 3 : Mise en œuvre des pénalités fiscales Titre 4 : Infractions et sanctions pénales CTX - Contentieux SJ - Sécurité juridique INT - Fiscalité internationale CAD - Cadastre DJC - Dispositions juridiques communes Annexes BOI-CF-INF-10-30-20140926Permalien du document CF - Infractions et pénalités fiscales communes à tous les impôts - Infractions relatives au recouvrement 1 Il s’agit des infractions prévues pour retard de paiement des impôts recouvrés par les comptables de la direction générale des finances publiques (DGFiP) : - par les dispositions définies dans l'article 1730 du code général des impôts (CGI) (cf. II § 70) ; - par les dispositions définies dans l'article 1731 du CGI (cf. III § 140). Avant d’examiner ces deux catégories de pénalités, il convient de qualifier les infractions correspondantes (cf. I § 10). Les règles relatives aux infractions à l’obligation de paiement par virement, télérèglement ou prélèvement opéré à l’initiative du Trésor public sont exposées pour leur part au BOI-CF-INF-10-40-50. I. Qualification de l’infraction A. Définition de l'infraction 10 L'infraction de défaut de paiement ou de paiement tardif des impôts est commise lorsqu'une dette fiscale n’est pas acquittée dans le délai légal. Il s'agit d'une infraction qui se produit au stade du recouvrement qu'il convient donc de distinguer de celles relatives à l'assiette de l'impôt (BOI-CF-INF-10-20). Par « retard de paiement des impôts », il faut entendre : - le défaut de paiement ; - le paiement partiel ; - le paiement tardif ; de toute créance fiscale, quels que soient sa dénomination et l'impôt auquel elle se rapporte, qui est le fait du débiteur. Le retard de paiement s'apprécie à la date limite de paiement déterminée par la loi. B. Détermination de la date de paiement 20 La détermination de la date de paiement ne pose pas de problème lorsque le règlement se fait en numéraire. En revanche, pour les autres moyens de paiement, il convient d'apporter les précisions suivantes. 1. Paiement par chèque 30 La date de paiement est soit la date de la remise du chèque par le contribuable au comptable, soit la date d'envoi du chèque par la poste, date qui est authentifiée par le cachet postal apposé sur l'enveloppe. 2. Paiement par mandat-lettre ou mandat-cash 40 La date de paiement à prendre en compte est la date de dépôt à la poste de l'enveloppe contenant le mandat (cette date figure sur le cachet postal apposé sur l'enveloppe). 3. Paiement par virement bancaire 50 La date de paiement est celle du règlement interbancaire qui figure sur la copie d'avis de virement transmise par la Banque de France. 4. Paiement par télérèglement 60 La date de paiement est celle du jour au cours duquel est effectuée l’opération de télérèglement. Toutefois, le prélèvement ne sera effectué qu'à la date de l'échéance. II. Majoration de 10 % pour retard de paiement des sommes 70 L’article 1730 du CGI prévoit que tout retard dans le paiement des sommes dues au titre de l'impôt sur le revenu, des contributions sociales recouvrées comme en matière d'impôt sur le revenu, de la taxe d'habitation, des taxes foncières sur les propriétés bâties et non bâties et des impositions recouvrées comme les impositions précitées donne lieu à l'application d'une majoration de 10 %. La loi n° 2011-900 du 29 juillet 2011 de finances rectificative pour 2011 a étendu cette majoration pour paiement tardif à l'impôt de solidarité sur la fortune (ISF) dû à compter de l'année 2012 (pour plus de précisions sur les nouvelles règles, voir le BOI-PAT-ISF-60-20 au II § 50 et 55). Elle s’applique également aux sommes dues au titre de la retenue à la source mentionnée à l’article 1671 B du CGI (retenue prévue par l’article 182 C du CGI applicable, sur demande du bénéficiaire, aux salaires, droits d'auteur et rémunérations versés par les personnes passibles de l'impôt sur les sociétés ou de l'impôt sur le revenu dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux ainsi que les personnes morales de droit public et les sociétés civiles de perception et de répartition des droits d'auteur et des droits des artistes interprètes, aux sportifs, artistes du spectacle, auteurs des œuvres de l'esprit désignés à l'article L. 112-2 du code de la propriété intellectuelle ainsi qu'aux interprètes de ces œuvres, qui ont leur domicile fiscal en France, à l'exception des architectes et des auteurs de logiciels). En revanche, la majoration de 10 % ne s’applique pas à la taxe sur les bureaux, les locaux commerciaux et de stockage. En effet, en vertu des dispositions du VIII de l’article 231 ter du CGI, le retard de paiement de cette taxe est passible de l’intérêt de retard et de la majoration de 5 % prévue par l’article 1731 du CGI. A. Principe 80 La majoration de 10 % s’applique : - aux sommes comprises dans un rôle qui n'ont pas été acquittées dans les quarante-cinq jours suivant la date de mise en recouvrement du rôle ; - aux acomptes qui n’ont pas été versés le 15 du mois suivant celui au cours duquel ils sont devenus exigibles. Les dispositions du premier tiret ne s’appliquent pas aux sommes déjà majorées en application du second tiret; - aux sommes dues au titre de l'ISF qui n'ont pas été acquittées dans les délais par les redevables mentionnés au 1 du I de l'article 885 W du CGI. Toutefois, il est admis que la majoration de 10 % prévue à l'article 1730 du CGI ne soit pas appliquée lors du dépôt d'une déclaration tardive (ou rectificative), lorsque celle-ci est accompagnée du versement de la totalité des droits correspondants à cette déclaration (pour plus de précisions, voir le BOI-PAT-ISF-60-20 au II § 50 et 55). Ces dispositions sont applicables à compter de l'ISF dû au titre de l'année 2012. B. Cas particuliers 1. Prorogations de délai 90 Pour tous les impôts normalement perçus par voie de rôles au titre de l'année en cours, aucune majoration n'est appliquée avant le 15 septembre (CGI, art. 1730, 2-a). Si la date de la majoration coïncide avec celle du versement d'un des acomptes provisionnels d’impôt sur le revenu prévus à l'article 1664 du CGI, elle peut être reportée d'un mois par arrêté du ministre chargé du budget (CGI, art. 1730, 3-a). En ce qui concerne les impositions comprises dans les rôles d'impôt sur le revenu mis en recouvrement au cours du mois de décembre, la date d'application de la majoration de 10 % est fixée au 15 mars de l'année suivante (CGI, ann. IV, art. 207 quater A). 2. CSG sur les revenus du patrimoine, prélèvement social sur les revenus du patrimoine et CRDS 100 La majoration de 10 % prévue à l’article 1730 du CGI s’applique au montant des contributions et prélèvements suivants, qui n’a pas été réglé dans les trente jours suivant la mise en recouvrement : - de la contribution sociale généralisée sur les revenus du patrimoine mentionnée à l’article 1600-0 C du CGI ; - du prélèvement social sur les revenus du patrimoine mentionné à l’article 1600-0 F bis du CGI ; - de la contribution pour le remboursement de la dette sociale mentionnée à l’article 1600-0 G du CGI. 3. Impôt sur le revenu a. Modulation des acomptes à l’initiative du contribuable 110 Le contribuable peut se dispenser du paiement du second acompte d’impôt sur le revenu lorsqu’il estime que le montant du premier versement effectué au titre d'une année sera égal ou supérieur aux cotisations dont il sera finalement redevable (CGI, art. 1664, 4). Dans ce cas, la majoration de 10 % s’applique lorsqu’à la suite de la mise en recouvrement du rôle les versements effectués sont inexacts de plus du dixième (CGI, art. 1730, 4). Toutefois, aucune majoration n'est appliquée lorsque la différence constatée résulte d'une loi intervenue postérieurement à la date du dépôt de la demande de dispense de paiement de l’acompte mentionnée au premier alinéa (CGI, art. 1730, 4). b. Échéances mensuelles impayées 120 En vertu des dispositions de l'article 1724 quinquies du CGI, si un prélèvement mensuel d’impôt sur le revenu (CGI. art. 1681 A) n'est pas opéré à la date limite fixée, la somme qui devait être prélevée est acquittée avec le prélèvement suivant. En cas de deuxième retard de paiement au cours de la même année, le contribuable perd pour cette année le bénéfice de son option. Par ailleurs la totalité des sommes devient exigible (CGI, art. 1663, 2) et la majoration de 10 % s’applique (CGI, art. 1730). 4. Télérèglement 130 Pour les contribuables particuliers qui acquittent par télérèglement les acomptes ou les soldes d'imposition dont ils sont redevables, les dates des majorations mentionnées aux a et b du 2 de l’article 1730 du CGI peuvent être reportées dans la limite de quinze jours. La durée et les conditions de cette prorogation sont fixées par arrêté du ministre chargé du budget (CGI, art. 1730, 5 et CGI, ann. IV, art. 188 ter). III. Majoration de 5% pour retard de paiement des sommes 140 L’article 1731 du CGI prévoit que tout retard dans le paiement des sommes qui doivent être versées aux comptables de la DGFiP au titre des impositions autres que celles mentionnées à l'article 1730 du CGI donne lieu à l’application d’une majoration de 5 %. A compter des impositions dues au titre de l'année 2012, l'ISF acquitté tardivement n'est plus concerné par ces dispositions (cf. II § 70). A. Infractions concernées 150 Les infractions relatives au recouvrement de l'impôt peuvent être regroupées sous trois catégories : - dépôt d'une déclaration non accompagnée du paiement intégral des droits correspondants. Exemple : Déclaration mensuelle de TVA déposée, dans les délais ou hors délai, sans paiement ou avec un paiement partiel ; - paiement tardif de sommes qui doivent être acquittées spontanément par le contribuable sans déclaration préalable. Exemple : Versements présentant le caractère d'un simple acompte, même lorsque ces versements doivent être accompagnés d'un document. Il s'agit notamment des acomptes d’impôt sur les sociétés ou de taxe sur les salaires ; - cas des impositions mises en recouvrement à la suite d'un contrôle. Il s'agit des droits mis à la charge du contribuable au moyen d'un avis de mise en recouvrement à la suite d'une vérification sur place ou d'un contrôle sur pièces (quelle que soit la procédure mise en œuvre, procédure contradictoire ou d'office) ou à la suite de l'établissement d'un procès-verbal. B. Majoration applicable 1. Principe 160 L’article 1731 du CGI prévoit que les infractions relatives au recouvrement donnent lieu à l'application d'une majoration de 5 % du montant des sommes dont le versement a été différé. La majoration est donc due en principe dès lors que la somme concernée n'a pas été versée, en tout ou partie, à la date légale de paiement. Lorsque le redevable a versé un acompte dans les délais, la base de calcul de la majoration de 5 % est réduite à due concurrence. 2. Exceptions 170 La règle posée par l’article 1731 du CGI comporte deux exceptions. a. Déclaration déposée ou acte présenté à la formalité tardivement, mais accompagnés du paiement total des droits 180 Le 2 de l’article 1731 du CGI prévoit expressément que dans ce cas la majoration de 5 % n'est pas applicable. Exemple : Une déclaration de TVA au titre du mois de janvier, qui aurait dû être souscrite en février, est déposée le 20 mai accompagnée du paiement total des droits (15 000 €). La majoration de 5 % n'est pas applicable. Seuls l’intérêt de retard et les pénalités d'assiette sont dus : - CGI, art. 1727 : intérêt de retard du 1er mars au 31 mai : 0,4 % x 3 = 1,20 % x 15 000 € ; - CGI, art. 1728 : majoration en l'absence de mise en demeure = 10 % x 15 000 €. Remarque : La majoration demeure cependant applicable sur la totalité des sommes dues à la date légale de paiement si la déclaration n'est accompagnée que d'un paiement partiel (BOI-CF-INF-10-20-10 au II-A § 20). b. Impositions mises en recouvrement à la suite d’un contrôle 190 Par mesure de tempérament, la majoration de 5 % n’est pas appliquée aux impositions résultant d’un contrôle de la déclaration ou de l’acte souscrits ou d’une taxation d’office consécutive au non-dépôt de la déclaration ou de l’acte. Mais l’intérêt de retard et les pénalités d’assiette restent, le cas échéant, exigibles. IV. Pénalités applicables en cas d'insuffisance de versement du dernier acompte A. Application des pénalités en cas d'erreur d'estimation significative 200 En cas d’insuffisance de paiement du dernier acompte d’impôt sur les sociétés résultant d’une erreur d’estimation de l’impôt prévisionnel, les entreprises suivantes sont redevables de l’intérêt de retard prévu à l'article 1727 du CGI et de la majoration de 5 % prévue à l’article 1731 du CGI. 210 En application des dispositions de l’article 1731 A du CGI, une insuffisance de versement est caractérisée : - pour les entreprises dont le chiffre d’affaires est d’au moins deux cent cinquante millions d’euros et au plus égal à un milliard d’euros, chaque fois que les 3/4 du montant de l’impôt dû au titre d’un exercice correspondant au résultat soumis au taux normal et au résultat net de la concession de licences d’exploitation de brevets et d’invention brevetable soumis au taux réduit sont supérieurs au montant total des acomptes versés en application des dispositions du premier et du sixième alinéa du 1 de l’article 1668 du CGI ; - pour les entreprises dont le chiffre d’affaires est d’au moins un milliard et au plus égal à cinq milliards d’euros, chaque fois que 85 % du montant de l’impôt dû au titre d’un exercice correspondant au résultat soumis au taux normal et au résultat net de la concession de licences d’exploitation de brevets et d’invention brevetable soumis au taux réduit sont supérieurs au montant total des acomptes versés en application des dispositions du premier et du septième alinéa du 1 de l’article 1668 du CGI ; - pour les entreprises dont le chiffre d’affaires est supérieur à cinq milliards d’euros, chaque fois que 95 % du montant de l’impôt dû au titre d’un exercice correspondant au résultat soumis au taux normal et au résultat net de la concession de licences d’exploitation de brevets et d’invention brevetable soumis au taux réduit sont supérieurs au montant total des acomptes versés en application des dispositions du premier et du huitième alinéa du 1 de l’article 1668 du CGI. 220 Cette insuffisance conduit à l’application de l’intérêt de retard prévu à l’article 1727 du CGI et de la majoration de 5 % prévue à l’article 1731 du CGI si elle représente simultanément : - plus de 20 % de l’impôt sur les sociétés effectivement dû déterminé dans les conditions examinées au IV § 210 et plus de 2 millions d’euros pour les sociétés ayant réalisé un chiffre d’affaires compris entre deux cent cinquante millions et un milliard d’euros ; - plus de 20 % de l’impôt sur les sociétés effectivement dû déterminé dans les conditions examinées au IV § 210 et plus de 8 millions d’euros pour les sociétés ayant réalisé un chiffre d’affaires supérieur à 1 milliard d’euros. Le chiffre d’affaires servant de référence pour la modulation du seuil d’application des pénalités s’entend du chiffre d’affaires de l’exercice au cours duquel l’impôt sur les sociétés est dû (sur la définition du chiffre d’affaires à retenir, BOI-IS-DECLA-20-10 au II-B-1-c-2°-a° § 180) Exemple : Au titre de l’exercice clos le 31/12/N+1, une société a réalisé un chiffre d’affaires de 550 millions d’euros et le montant d’impôt sur les sociétés dû avant imputation des crédits d’impôts est de 12 millions d’euros. Cette société avait versé un impôt sur les sociétés de 8 millions d’euros au titre de l’exercice clos le 31/12/N. Il est supposé que l’intégralité du résultat déclaré par la société est imposable au taux de droit commun de 33.1/3 % au titre des exercices N à N+2. Au titre de l’exercice clos le 31/12/N+2, la société a dû verser les acomptes suivants : - 1er acompte dû avant le 15 mars N+2 : 2 millions d’euros (8 / 4) ; - 2ème acompte dû avant le 15 juin N+2 : 4 millions d’euros [2 x (12 / 4) - 2] ; - 3ème acompte dû avant le 15 septembre N+2 : 3 millions d’euros (12 / 4) ; - 4ème acompte dû avant le 15 décembre N+2 : la société estime que son résultat imposable va augmenter de plus de 33, 1/3 % par rapport à l’exercice clos le 31/12/N+1 et qu’ainsi l’impôt sur les sociétés dû au titre de l’exercice clos le 31/12/N+2, devrait être de 21 millions d’euros. Le chiffre d’affaire de l’exercice clos le 31/12/N+1 étant compris entre 250 millions et 1 milliard d’euros et le résultat de l’exercice clos au 31/12/N+2 étant estimé supérieur de plus de 33, 1/3 % par rapport à l’exercice clos le 31/12/N+1, la société devra verser au titre du 4ème acompte la différence entre 3/4 de l’impôt sur les sociétés qu’elle estime devoir au titre de l’exercice clos le 31/12/N+2 et les acomptes déjà versés. Par conséquent le 4ème acompte est de 6,75 millions d’euros [(21 x 3 / 4) - (2 + 4 + 3)]. En N+3 la société déclare un impôt sur les sociétés dû au titre de l’exercice clos le 31/12/N+2 de 33 millions d’euros et règle un solde de 17,25 millions d’euros. En outre le chiffre d’affaire déterminé au titre de cet exercice est de 1,5 milliard d’euros. La société a donc sous-estimé l’impôt prévisionnel calculé au titre de l’exercice clos le 31/12/N+2 entraînant une insuffisance de versement au titre du dernier acompte de 9 millions d’euros (3 / 4 x 33 - 3 / 4 x 21] : la société ayant un chiffre d’affaires de plus de 1 milliard d’euros au titre de l’exercice clos le 31/12/N+2, cette insuffisance, si elle est supérieure à 8 millions d’euros et à 20 % de l’impôt sur les sociétés dû soit 6,6 millions d’euros au cas d’espèce, donnera lieu au paiement d’intérêts de retard et de la majoration de 5 %. L’insuffisance est supérieure à 20 % de l’impôt sur les sociétés dû et supérieure à 8 millions d’euros. En conséquence, les intérêts de retard et la majoration de 5 % sont appliqués à l’insuffisance de versement. B. Non application des pénalités en cas d'utilisation du résultat prévisionnel mentionné à l'article L. 232-2 du code de commerce 230 Conformément à l’article 1731 A du CGI, l’intérêt de retard et la majoration de 5 % prévue à l’article 1731 du CGI ne sont pas appliqués en cas d'insuffisance de versement caractérisée (cf. IV-A § 210) si le montant d’impôt estimé pour l’application des dispositions des cinquième à septième alinéas du 1 de l’article 1668 du CGI a été déterminé à partir du résultat prévisionnel mentionné à l’article L. 232-2 du code de commerce, révisé dans les quatre mois qui suivent l’ouverture du second semestre de l’exercice, avant déduction de l’impôt sur les sociétés. Il est rappelé qu’en application de l'article L. 232-2 du code de commerce et de l’article R. 232-2 du code de commerce, ont l’obligation d’établir des documents de gestion prévisionnelle toutes les sociétés commerciales, quelle que soit leur forme, qui, à la clôture d’un exercice social, comptent trois cents salariés ou plus, ou dont le montant net du chiffre d'affaires est égal ou supérieur à 18 millions d’euros. Ainsi, le conseil d’administration, le directoire ou les gérants sont tenus d'établir un compte de résultat prévisionnel. Ce compte de résultat, qui doit être établi annuellement à l’expiration du quatrième mois qui suit l’ouverture de l’exercice en cours, doit en outre être révisé dans les quatre mois qui suivent l’ouverture du second semestre. Toutefois, cette obligation d’établir un compte de résultat prévisionnel incombant également dans les mêmes conditions, aux personnes morales de droit privé non commerçantes exerçant une activité économique visées à l’article L. 612-2 du code de commerce, il sera admis que l’intérêt de retard et la majoration de 5% prévue à l’article 1731 du CGI ne leur soient pas appliqués, comme pour les sociétés commerciales, lorsque ces personnes morales ont déterminé leur montant d’impôt estimé à partir de ce résultat prévisionnel révisé au plus tard dans les quatre mois après la fin du premier semestre de l’exercice. Pour l’application des dispositions de l’article 1731 A du CGI , il convient de retenir le compte de résultat prévisionnel révisé, c’est-à-dire celui établi au cours du second semestre de l’exercice. Ce résultat prévisionnel comptable ne doit pas faire l’objet des retraitements usuels pour la détermination du résultat fiscal, à l’exception de la réintégration du montant de l’impôt sur les sociétés estimé qui a été déduit pour la détermination de ce résultat prévisionnel. Ces documents de gestion prévisionnelle, et notamment le compte de résultat prévisionnel, n’ayant ni à être publiés au Balo ou dans un journal d’annonces légales, ni à être déposés au greffe, mais devant seulement être communiqués au commissaire aux comptes, au comité d’entreprise et, s’il en existe un, au conseil de surveillance (Code de commerce, art.L. 232-2, L. 232-4 et R. 232-2), les entreprises ayant fait application des présentes dispositions seront tenues de présenter ces documents à la demande des services de la DGFIP. 235 Pour la société mère d'un groupe mentionné à l'article 223 A du CGI, le compte de résultat prévisionnel révisé s'entend de la somme des comptes de résultat prévisionnels révisés avant déduction de l’impôt sur les sociétés de chacune des sociétés membres du groupe. Chacune des sociétés membres du groupe doit en conséquence produire un compte de résultat prévisionnel, qu'elle y soit ou non tenue en application de l'article L. 232-2 du code de commerce. Ce compte de résultat prévisionnel ne doit pas tenir compte des retraitements fiscaux mis en œuvre aussi bien au niveau de chaque société membre, que pour la détermination du résultat d’ensemble, à l’exception de ceux afférents à l’impôt sur les sociétés. V. Infractions en matière de cotisation foncière des entreprises 240 L'article 1731 B du CGI dispose que pour la cotisation foncière des entreprises, la majoration prévue au 1 de l'article 1731 du CGI s'applique : - aux sommes mentionnées sur un rôle qui n'ont pas été acquittées dans les quarante-cinq jours suivant la date de mise en recouvrement de ce rôle, sans que cette majoration puisse être appliquée avant le 15 septembre pour les impôts établis au titre de l'année en cours ; - aux acomptes qui n'ont pas été versés le 15 du mois suivant celui au cours duquel ils sont devenus exigibles. Les dispositions du premier tiret ci-dessus ne s'appliquent pas aux sommes déjà majorées en application du second tiret. 250 La majoration prévue au 1 de l'article 1731 du CGI s'applique aussi à la totalité du montant de l'acompte dont le contribuable s'est dispensé du paiement lorsque, à la suite de la mise en recouvrement du rôle, les versements effectués sont inexacts de plus du dixième. 260 Toutefois, aucune majoration n'est appliquée lorsque la différence constatée résulte d'une loi entrée en vigueur postérieurement à la date du dépôt de la déclaration prévue au quatrième alinéa de l'article 1679 quinquies du CGI. Mentions légales Plan du site Pictogramme RGAA Statistiques Nous contacter © Ministère de l'Économie et des Finances RECHERCHER Date de la recherche Calendrier Format date : jj/mm/aaaa REPLIER ACCUEIL Plan De Classement Table Des Matières Du Document Versions Publiées Du Document Date de publication : 01/04/2015 Date de fin de publication : Ajouter au panier Plan à la date du 05/05/2015 REPLIER TOUT IR - Impôt sur le revenu Champ d'application et territorialité Base d'imposition Liquidation Réductions et crédits d'impôt Titre 1 : Adhérents de centres de gestion ou d'associations agréés Titre 2 : Cotisations versées aux organisations syndicales Titre 3 : Frais de scolarité des enfants poursuivant des études secondaires ou supérieures Titre 4 : Certaines primes d'assurances Titre 5 : Investissements dans l'immobilier de tourisme Titre 6 : Investissements ou travaux forestiers Titre 7 : Investissements dans des résidences hôtelières à vocation sociale Titre 8 : Réduction d'impôt au titre des investissements réalisés outre-mer par les personnes physiques Titre 9 : Réduction d'impôt au titre des souscriptions en numéraire au capital de petites et moyennes entreprises (PME) non cotées Titre 10 : Souscriptions de parts de fonds communs de placement dans l'innovation Titre 11 : Souscriptions de parts de fonds d'investissement de proximité Titre 12 : Souscriptions de parts de fonds d'investissement de proximité en Corse Titre 13 : Emprunts souscrits pour la reprise d'une entreprise Titre 14 : Dépenses afférentes à la dépendance Titre 15 : Sommes versées pour l'emploi d'un salarié à domicile, à une association agréée ou à un organisme habilité ou conventionné ayant le même objet Titre 16 : Réduction accordée au titre de la prestation compensatoire en matière de divorce Titre 17 : Intérêts du différé de paiement accordé lors de la transmission d'une exploitation agricole Titre 18 : Financement en capital d'œuvres cinématographiques ou audiovisuelles Titre 19 : Dépenses relatives aux travaux de conservation ou de restauration d'objets mobiliers classés monuments historiques Titre 20 : Dépenses de restauration immobilière dans les secteurs sauvegardés, les quartiers anciens dégradés et les zones protégées Titre 21 : Souscriptions au capital d'une SOFIPECHE Titre 22 : Réduction d'impôt en faveur de l'acquisition de logements destinés à la location meublée exercée à titre non professionnel Titre 23 : Investissements locatifs réalisés dans le cadre de la loi 'Scellier' Titre 24 : Dépenses de préservation du patrimoine naturel Titre 25 : Dons faits par les particuliers Titre 26 : Aide apportée à certains créateurs d'entreprise Titre 27 : Cotisations versées aux associations syndicales chargées du défrichement forestier Titre 28 : Crédit d'impôt pour la transition énergétique Chapitre 1 : Champ d'application Section 1 : Les bénéficiaires du crédit d'impôt Section 2 : Les logements ouvrant droit au crédit d'impôt Section 3 : La nature des dépenses éligibles au crédit d'impôt Chapitre 2 : Conditions d'application Chapitre 3 : Détermination du montant du crédit d'impôt Section 1 : Base du crédit d'impôt Section 2 : Plafond de dépenses éligibles Section 3 : Taux du crédit d'impôt Chapitre 4 : Modalités d'application Titre 29 : Crédit d'impôt afférent aux dépenses en faveur de l'aide aux personnes Titre 30 : Frais de garde des jeunes enfants Titre 31 : Prime pour l'emploi Titre 32 : Contrats d'assurance pour loyers impayés des logements locatifs conventionnés Titre 33 : Dépenses de remplacement pour congé de certains exploitants agricoles Titre 34 : Étudiants en vue du financement de leurs études supérieures Titre 35 : Intérêts d'emprunt afférent à l'habitation principale Titre 36 : Investissement locatif intermédiaire - Dispositif « Duflot » Obligations déclaratives Recouvrement, contrôle et contentieux Décès du contribuable Situations particulières liées au domicile Contribution exceptionnelle sur les hauts revenus RSA - Revenus salariaux et assimiles Champ d'application des traitements, salaires et revenus assimilés Titre 1 : Définition des revenus imposables Titre 2 : Éléments du revenu imposable Chapitre 1 : Rémunération principale des personnes en activité Chapitre 2 : Indemnisation des salariés privés d'emploi, allocations de préretraite et aides à la réinsertion des travailleurs étrangers regagnant leurs pays d'origine Chapitre 3 : Revenus accessoires Section 1 : Indemnités, primes, allocations et gratifications Section 2 : Indemnités ou allocations journalières versées aux salariés en cas de maladie, accident ou maternité Section 3 : Autres prestations à caractère social Section 4 : Compte épargne temps Section 5 : Avantages en argent ou en nature Chapitre 4 : Sommes perçues en fin d’activité Chapitre 5 : Revenus exonérés Section 1 : Exonérations des allocations pour frais d'emploi Section 2 : Exonération des heures supplémentaires Section 3 : Exonérations de caractère social Section 4 : Exonérations à caractère de reconnaissance nationale Section 5 : Exonérations diverses Section 6 : Exonération des indemnités et prestations allouées dans le cadre du service national actif, du service civique, du volontariat pour l'insertion ou du volontariat associatif Régimes territoriaux particuliers Base d'imposition des traitements,salaires et revenus assimiles Titre 1 : Règles de détermination du revenu imposable Titre 2 : Détermination du revenu brut Chapitre 1 : Éléments constitutifs et période d’imposition Chapitre 2 : Évaluation des avantages en nature Titre 3 : Charges déductibles du revenu brut Chapitre 1 : Cotisations à un régime de prévoyance retraite Section 1 : Cotisations déductibles sans limite Section 2 : Cotisations dont la déduction est plafonnée Chapitre 2 : Cotisations d'assurance chômage Chapitre 3 : Contribution Sociale Généralisée sur les revenus d'activité ou de remplacement (CSG) Chapitre 4 : Intérêts d’emprunts Chapitre 5 : Dépenses professionnelles des salariés Pensions et rentes viageres Epargne salariale et actionnariat salarié Rémunérations allouées aux gérants et associés de certaines sociétés RPPM - Revenus et profits du patrimoine mobilier Plus-values sur biens meubles et taxe forfaitaire sur les objets précieux Revenus de capitaux mobiliers, gains et profits assimilés Titre 1 : Champ d'application Titre 2 : Prise en compte dans le revenu global Titre 3 : Modalités particulières d'imposition Titre 4 : Régimes particuliers Chapitre 1 : Engagements d’épargne à long terme Chapitre 2 : Clubs d'investissement Chapitre 3 : Fonds communs de placement Chapitre 4 : Fonds communs de créances et organismes de titrisation Chapitre 5 : Plan d'épargne en actions Chapitre 5.5 : Plan d'épargne en actions destiné au financement des petites et moyennes entreprises et des entreprises de taille intermédiaire (PEA-PME) Chapitre 6 : Plan d'épargne populaire Chapitre 7 : Produits des versements aux fonds salariaux Plus-values sur biens meubles incorporels Prélèvements sociaux sur les revenus du patrimoine et les produits de placement RFPI - Revenus fonciers et profits du patrimoine immobilier BA - Bénéfices agricoles BNC - Bénéfices non commerciaux BIC - Bénéfices industriels et commerciaux Champ d'application et territorialité Base d'imposition Produits et stocks Frais et charges Titre 1 : Conditions générales de déduction des frais et charges Titre 2 : Distinction avec les éléments d'actif Titre 3 : Dépenses somptuaires Titre 4 : Les frais et charges d'exploitation Chapitre 1 : Achats Chapitre 2 : Charges externes Chapitre 3 : Impôts et taxes Chapitre 4 : Rémunérations des salariés autres que le conjoint de l'exploitant individuel ou de l'associé d'une société et charges sociales correspondantes Section 1 : Principes généraux de déduction Section 2: Rémunérations autres que les avantages en nature ou en argent versées aux salariés Section 3 : Avantages en nature ou en argent versés aux salariés Section 4 : Charges sociales afférentes aux rémunérations versées aux salariés Section 5 : Pensions de retraite, allocations et secours Section 6: Dépenses à caractère social engagées dans l'intérêt du personnel Chapitre 5 : Rémunérations de l'exploitant individuel, des associés de sociétés et des membres de leurs familles et charges sociales correspondantes Chapitre 6 : Relevé de certains frais généraux Titre 5 : Charges financières Titre 6 : Charges exceptionnelles Titre 7 : Dépenses non liées à l'objet de l'entreprise rendues déductibles par la loi en faveur du mécénat Titre 8 : Versements effectués dans les pays dont le régime fiscal est privilégié Plus-values et moins-values Amortissements Provisions Déficits Réductions et crédits d'impôt Titre 1 : Crédits d'impôt Chapitre 1 : Crédit d'impôt recherche Section 1 : Champ d'application Section 2 : Dépenses de recherche éligibles Sous-section 1 : Amortissements des immobilisations affectées à la recherche Sous-section 2 : Dépenses de personnel et dépenses de fonctionnement Sous-section 3 : Dépenses confiées hors de l'entreprise Sous-section 4 : Dépenses relatives aux brevets et certificats d'obtention végétale Sous-section 5 : Dépenses de normalisation afférentes aux produits de l'entreprise et dépenses de veille technologique Section 3 : Détermination du crédit d'impôt Section 4 : Cas des entreprises du secteur textile-habillement-cuir Section 4.5 : Cas des PME réalisant certaines dépenses d'innovation Section 5 : Utilisation du crédit d'impôt Section 6 : Obligations déclaratives et contrôle Chapitre 2 : Crédit d'impôt pour adhésion à un groupement de prévention agréé Chapitre 3 : Crédit d'impôt pour dépenses de prospection commerciale Chapitre 4 : Crédit d'impôt apprentissage Chapitre 5 : Crédit d'impôt pour dépenses de formation des dirigeants Chapitre 6 : Crédit d'impôt pour investissements réalisés et exploités par les PME en Corse Chapitre 7 : Crédit d'impôt en faveur des maîtres restaurateurs Chapitre 8 : Crédit d'impôt en faveur des débitants de tabac Chapitre 9 : Crédit d'impôt en faveur des entreprises qui concluent des accords d'intéressement Chapitre 10 : Crédit d'impôt en faveur des métiers d'art Chapitre 11 : Crédit d'impôt au titre des avances remboursables ne portant pas intérêt pour le financement de travaux d'amélioration de la performance énergétique des logements anciens Chapitre 12 : Crédit d'impôt prêt à taux zéro pour l'acquisition ou la construction d'une résidence principale Chapitre 13 : Crédit d'impôt famille Chapitre 14 : Crédit d'impôt prêt à taux zéro (PTZ+) pour la première accession à la propriété Chapitre 15 : Crédit d'impôt pour la compétitivité et l'emploi Titre 2 : Réductions d'impôts Régimes d'imposition et obligations déclaratives Recouvrement, contrôle et contentieux Cession ou cessation d'activité Intéressement - participation Titre 1 : Participation des salariés aux résultats de l'entreprise Titre 2 : Régimes facultatifs Chapitre 1 : Intéressement des salariés à l'entreprise Chapitre 2 : Application volontaire de la participation des salariés aux résultats de l'entreprise Chapitre 3 : Plans d'épargne d'entreprise Chapitre 4 : Plans d'épargne interentreprises Chapitre 5 : Plan d'épargne pour la retraite collectif Chapitre 6 : Options de souscription ou d'achat d'actions Chapitre 7 : Attributions d'actions gratuites, régime fiscal de la société IS - Impôt sur les sociétés TVA - Taxe sur la valeur ajoutée Champ d'application et territorialité Base d'imposition Liquidation - Taux Titre 1 : Généralités Titre 2 : Le taux normal Titre 3 : Les taux réduits Chapitre 1 : Produits imposables aux taux réduits Chapitre 2 : Prestations de services imposables aux taux réduits Section 1 : Fournitures de logement, pension ou repas Sous-section 1 : Logement, pension, prestations liées à l'état de dépendance des personnes âgées, à l'accueil des personnes handicapées Sous-section 2 : Ventes à consommer sur place, fournitures de repas dans les cantines et à certains établissements à vocation sociale Sous-section 3 : Fourniture de logement dans les terrains de camping et locations d'emplacements sur les terrains de camping-caravaning classés Section 2 : Abonnements à l'électricité, au gaz, à l'énergie calorifique et fourniture de chaleur distribuée par réseaux Section 3 : Opérations relatives à la fourniture et à l'évacuation de l'eau Section 4 : Spectacles Section 5 : Droits d'entrée dans les parcs botaniques, zoologiques, les musées, expositions culturelles, monuments, grottes et sites ainsi que dans les parcs à décors animés, jeux et manèges forains Section 6 : Transports de voyageurs Section 7 : Prestations de collecte, de tri et de traitement des déchets Section 8 : Services d'aide à la personne Section 9 : Travaux (autres que de construction ou de reconstruction) portant sur des locaux à usage d'habitation achevés depuis plus de deux ans Section 9.5 : Travaux d'amélioration de la qualité énergétique Section 10 : Autres prestations imposables au taux réduit Chapitre 3 : Conditions de mise en oeuvre de l'introduction d'un second taux réduit Titre 4 : Les taux particuliers Titre 5 : Les conditions de mise en oeuvre des taux de TVA de 5,5 %, 10 % et 20 % Droits à déduction Régimes d'imposition et Obligations déclaratives et comptables Recouvrement, contrôle et contentieux Régimes territoriaux Régimes sectoriels Opérations concourant à la production ou à la livraison d'immeubles TCA - Taxes spéciales sur le chiffre d'affaires CVAE - Cotisation sur la Valeur Ajoutée des Entreprises TPS - Taxes et participations sur les salaires Taxe sur les salaires (TS) Titre 1 : Champ d’application et territorialité. Personnes imposables. Personnes exonérées Titre 2 : Base d’imposition Chapitre 1 : Principes généraux Chapitre 2 : Exonérations spécifiques à la TS Chapitre 3 : Cas particuliers Titre 3 : Liquidation Titre 4 : Paiement, obligations déclaratives, pénalités et contentieux Taxe d'apprentissage et contribution supplémentaire à l'apprentissage Participation des employeurs au développement de la formation professionnelle continue (FPC) Participation des employeurs à l'effort de construction (PEEC) Taxe exceptionnelle de solidarité sur les hautes rémunérations versées par les entreprises (THR) TFP - Taxes sur les facteurs de production IF - Impôts fonciers PAT - Impôts sur le patrimoine ENR - Enregistrement TCAS - Taxe sur les conventions d'assurances et assimilées REC - Recouvrement CF - Contrôle fiscal CTX - Contentieux SJ - Sécurité juridique INT - Fiscalité internationale CAD - Cadastre DJC - Dispositions juridiques communes Annexes BOI-BIC-RICI-10-10-20-20-20150401Permalien du document BIC – Réductions et crédits d'impôt – Crédits d'impôt – Crédit d'impôt recherche – Dépenses de recherche éligibles – Dépenses de personnel et de fonctionnement I. Dépenses de personnel afférentes aux chercheurs et techniciens de recherche A. Principes applicables 1 Le b de l'article 49 septies I de l'annexe III au CGI précise que les dépenses de personnel, afférentes aux chercheurs et techniciens de recherche (BOI-BIC-RICI-10-10-10-30), retenues pour déterminer le crédit d'impôt comprennent les rémunérations et leurs accessoires, ainsi que les charges sociales dans la mesure où celles-ci correspondent à des cotisations obligatoires. 10 Sont donc pris en compte : - les salaires proprement dits ; - les avantages en nature ; - les primes ; - les rémunérations supplémentaires et justes prix mentionnés aux 1 et 2 de l'article L. 611-7 du code de la propriété intellectuelle, au profit des salariés auteurs d'une invention résultant d'une opération de recherche ; - et les cotisations sociales obligatoires. Les commentaires figurant au paragraphe 15 du présent document font l'objet d'une consultation publique du 01 avril 2015 au 12 avril 2015 inclus pour permettre aux personnes intéressées d'adresser leurs remarques éventuelles à l'administration. Ces remarques doivent être formulées par courriel adressé à l'adresse suivante : bureau.b2-dlf@dgfip.finances.gouv.fr. Seules les contributions signées seront examinées. Dès la présente publication vous pouvez vous prévaloir de ces commentaires jusqu'à leur éventuelle révision à l'issue de la consultation. 15 Par cotisations sociales obligatoires, il faut entendre les cotisations patronales légales ou conventionnelles à caractère obligatoire versées par l'entreprise, assises sur des éléments de rémunération éligibles au CIR et ouvrant directement droit, au profit des personnels concernés ou leurs ayant-droits, à des prestations et avantages. Il s'agit: 1/ des cotisations sociales de base dues au titre des assurances sociales : - les cotisations dues au titre des assurances maladie, maternité, invalidité et décès (Code de la sécurité sociale (CSS), art. L. 241-2), - les cotisations dues au titre de l'assurance vieillesse et de l'assurance veuvage (CSS, art. L. 241-3), - les cotisations dues au titre des accidents de travail et des maladies professionnelles (CSS, art. L. 241-5) - les cotisations dues au titre des allocations familiales (CSS, art. L. 241-6). 2/ des cotisations dues au titre du régime d'assurance chômage : - les cotisations dues au titre de l'assurance chômage (Code du travail (C.trav), art. L. 5422-13) ; - les cotisations dues au titre de l'association pour la gestion du régime d'assurance des créances des salariés (AGS) (C.trav, art L.3253-6) ; 3/ des cotisations dues au titre de la retraite complémentaire légale obligatoire prévue par les dispositions légales et réglementaires ou par les accords nationaux interprofessionnels régissant ces régimes : - les cotisations dues au titre de l'assurance vieillesse complémentaire en faveur des salariés non cadres (régime Arrco institué par l'accord collectif du 8 décembre 1961 en faveur des salariés non cadres), parmi lesquelles sont incluses les cotisations dues au titre au titre de la garantie minimale de points (GMP) ; - les cotisations dues au titre de l'assurance vieillesse complémentaire pour les cadres (régime Agirc institué par la convention collective du 14 mars 1947 en faveur des cadres), parmi lesquelles sont incluses les cotisations dues au titre au titre de la garantie minimale de points (GMP) ; - les cotisations dues à l’association pour la gestion du fonds de financement (AGFF). 4/ des contributions versées par l'employeur au titre des régimes de prévoyance complémentaire : Sont ainsi visés les versements au titre des garanties collectives dont bénéficient les salariés en complément de celles qui résultent de l'organisation de la sécurité sociale, telles que visées aux articles L.911-1 et suivants du CSS (en matière de santé, de retraite supplémentaire, de risques invalidité, décès,...) et qui sont rendus obligatoires en vertu : - soit d'une disposition légale (par exemple, les versements au titre d'une couverture complémentaire en matière de santé en application de l'article 1er de la loi n° 2013-504 du 14 juin 2013 relative à la sécurisation de l'emploi) ; - soit des dispositions conventionnelles prévues par le code du travail: convention collective et accords de groupe, d'entreprise et d'établissement, convention de branche, accord professionnel ou interprofessionnel. Les commentaires figurant au paragraphe 20 du présent document font l'objet d'une consultation publique du 01 avril 2015 au 12 avril 2015 inclus pour permettre aux personnes intéressées d'adresser leurs remarques éventuelles à l'administration. Ces remarques doivent être formulées par courriel adressé à l'adresse suivante : bureau.b2-dlf@dgfip.finances.gouv.fr. Seules les contributions signées seront examinées. Dès la présente publication vous pouvez vous prévaloir de ces commentaires jusqu'à leur éventuelle révision à l'issue de la consultation. 20 Sont au contraire exclus les versements suivants dus par l’employeur qui ne sont pas assis sur des éléments de rémunération éligibles au CIR ou sont sans contrepartie directe pour les personnels de recherche concernés, soit: - les cotisations et contributions correspondant à des impositions de toute nature telles que la contribution générale de solidarité (CSG), la contribution pour le remboursement de la dette sociale (CRDS), la contribution solidarité autonomie et la contribution exceptionnelle associée visées à l’article L.14-10-4 du code de l’action sociale et des familles, les taxes assises sur les salaires (taxe d'apprentissage, participation des employeurs au développement de la formation professionnelle continue et à l'effort de construction, la contribution au développement de l'apprentissage et la contribution supplémentaire à l'apprentissage), la contribution patronale visée à l’article L. 137-13 du CSS, le forfait social prévu à l'article L. 137-15 du CSS, la cotisation au fonds national d'aide au logement en application de l'article L.834-1 du CSS, le versement transport prévu à l'article L. 2531-2 du code général des collectivités locales ; - les versements suivants : les subventions versées pour le fonctionnement du comité d'entreprise, les contributions au financement des organisations professionnelles et des organisations syndicales, la contribution versée à l'association pour l'emploi des cadres (APEC) prévue par la convention APEC du 18 novembre 1966, les contributions versées à la médecine du travail (C.trav, art. L. 4622-6), la contribution exceptionnelle temporaire (CET) versée à l'AGIRC et visée à l’article 2 de l'annexe III à la convention collective nationale de retraite et de prévoyance des cadres du 14 mars 1947, la contribution AGEFIPH (C.trav, art. L. 5212-9), la contribution sur les avantages de préretraite prévue à l'article L. 137-10 du CSS. Les autres dépenses de personnel qui sont prises en compte pour le calcul du crédit d'impôt dans le cadre des dépenses de fonctionnement sont également exclues (cf. II-B § 120). 30 RES n° 2014/02 du 04 avril 2014 (modification partielle du RES n°2009/53 du 15 septembre 2009) : Prise en compte dans l'assiette de calcul du crédit d'impôt pour dépenses de recherche des rémunérations allouées aux dirigeants non salariés qui participent personnellement aux travaux de recherche de l'entreprise qu'ils dirigent. Question : Les rémunérations allouées aux dirigeants non salariés qui participent personnellement aux travaux de recherche de l'entreprise qu'ils dirigent peuvent-elles être prises en compte dans l'assiette de calcul du crédit d'impôt pour dépenses de recherche (CIR) ? Réponse : En application du b du II de l'article 244 quater B du CGI, sont éligibles au CIR les dépenses de personnel afférentes aux chercheurs et techniciens de recherche directement et exclusivement affectés à ces opérations. A cet égard, l'article 49 septies I de l'annexe III au CGI précise que sont prises en compte au titre des dépenses de personnel, les rémunérations et leurs accessoires ainsi que les charges sociales, dans la mesure où celles-ci correspondent à des cotisations sociales obligatoires. Par ailleurs, en application du c du II de l'article 244 quater B du CGI, sont également éligibles, les « autres dépenses de fonctionnement » fixées forfaitairement à la somme de 75 % des dotations aux amortissements mentionnées au a du II de l'article 244 quater B du CGI et de 50 % des dépenses de personnel mentionnées à la première phrase du b et au b bis du II de l'article 244 quater B du CGI. En outre, il est précisé au II de l'article 244 quater B du CGI que, pour pouvoir être incluses dans la base de calcul du crédit d'impôt recherche, les dépenses doivent être retenues pour la détermination du résultat imposable à l'impôt sur le revenu ou à l'impôt sur les sociétés dans les conditions de droit commun. En d'autres termes, la charge correspondante doit être fiscalement déductible. Ainsi, comme cela a été indiqué par courrier de la ministre chargée de l'économie en réponse à un parlementaire le 9 octobre 2008, les rémunérations des dirigeants qui participent effectivement et personnellement aux projets de recherche éligibles au CIR peuvent être comprises dans la base de calcul de ce crédit d'impôt, à condition qu'elles constituent des charges déductibles du résultat imposable de l'entreprise. Il en résulte les modalités d'application suivantes : 1°) Cas des entreprises soumises à l'impôt sur les sociétés En application de ce principe, il est ainsi admis que les dépenses de personnel concernant des gérants majoritaires (rémunération relevant de l'article 62 du CGI) exposées par des sociétés soumises à l'impôt sur les sociétés peuvent être incluses dans l'assiette du CIR. En effet, ni les textes applicables ni la doctrine ne réduisent aux seules dépenses de personnel salarié les dépenses de personnel éligibles. Bien entendu, pour être prises en compte dans l'assiette du crédit d'impôt recherche, les rémunérations des dirigeants doivent répondre aux mêmes conditions que celles posées pour être déductibles du résultat fiscal et seule la rémunération ayant trait à l'activité de recherche, à l'exclusion de celle qui se rapporte à l'exercice des fonctions de dirigeant, peut être retenue dans l'assiette du crédit d'impôt recherche. Exemple : Soit une SARL A soumise à l'IS ayant réalisé les dépenses de recherche suivantes au titre de l'exercice N : - Montant des dotations aux amortissements : 10 000 € - Montant des dépenses de personnel engagées (rémunérations et charges sociales) : • rémunération allouée au gérant majoritaire à concurrence des travaux de recherche auxquels il participe personnellement et charges sociales correspondantes : 60 000 € • salaires et charges sociales des autres chercheurs : 300 000 € • Total : 360 000 € - dépenses de fonctionnement : 10 000 x 75 % + 360 000 x 50 % = 187 500 € - Autres dépenses de recherche engagées : 470 000 € - Assiette du CIR : 10 000 + 360 000 + 187 500 + 470 000 = 1 027 500 € - Montant du CIR (taux applicable : 30 %) = 308 250 € 2°) Cas des entreprises dont les bénéfices sont imposés à l'impôt sur le revenu Les rémunérations des dirigeants d'entreprises individuelles ou des associés de sociétés soumises au régime fiscal des sociétés de personnes, à l'instar des SARL de famille ou des EURL qui n'ont pas opté pour l'impôt sur les sociétés, constituent une modalité particulière de répartition du résultat de l'entreprise et, à ce titre, ne sont pas des charges déductibles du résultat imposable. La rémunération allouée à ces dirigeants ou associés n'est donc pas prise en compte dans l'assiette du CIR au titre des dépenses de personnel (voir notamment en ce sens, l'arrêt du Conseil d'État n° 221133 du 28 mai 2001). Toutefois, pour ne pas pénaliser les petites entreprises dont le dirigeant participe lui-même aux projets de recherche, il est admis de retenir, pour le calcul de la part du forfait des frais de fonctionnement relative aux dépenses de personnel, un forfait représentatif de la participation personnelle des dirigeants d'entreprises individuelles et des associés de sociétés soumises au régime fiscal des sociétés de personnes aux opérations de recherche de l'entreprise, égal au salaire moyen d'un cadre tel qu'il est établi à partir des données statistiques de l'INSEE et du ministère chargé du travail, dans la limite de la rémunération qu'ils se sont effectivement attribuée. Le salaire moyen annuel à retenir correspond au dernier salaire net annuel moyen des cadres dans le privé et le semi-public, connu à la date de clôture de l'exercice. Cette donnée est disponible sur le site internet de l'INSEE en suivant les rubriques suivantes : - Thèmes ; - Revenus – Salaires ; - Salaires et revenus d'activité ; - Salaire net annuel moyen des cadres dans le privé et le semi-public ; - Chiffre indiqué au croisement de la ligne et de la colonne dénommées « Ensemble », soit 47 600 € dans le tableau établi à partir des chiffres de l'année 2008, quel que soit le secteur d'activité, l'effectif de l'entreprise et la région. Ce montant doit être majoré d'un coefficient représentatif de charges sociales de 1,35. La part de résultat maximale qui doit être ajoutée aux autres dépenses de personnel de l'entreprise est donc, à titre d'exemple, pour un crédit d'impôt calculé au titre des dépenses exposées en 2010 (exercice clos le 31/12/2010), de 66 701 €. Détail du calcul : 47 600 x 1,35 x (103,8/100) = 66 701 ; en effet, en décembre 2010, l'indice de variation des salaires mensuels de base des cadres pour l'ensemble des secteurs non agricoles (indice base 100 en décembre 2008) est égal à 103,8 ; cf. site de la direction de l'animation de la recherche, des études et des statistiques (DARES) du ministère chargé du travail. Cette donnée devra être actualisée au moyen de l'indice de variation des salaires mensuels de base des cadres figurant sur le site internet du ministère chargé du travail. Ce montant s'applique par dirigeant ou associé, quel que soit le nombre de projets auquel il participe. Exemple : Soit une EURL B n'ayant pas opté pour l'IS dont l'associé unique est une personne physique qui exerce les fonctions de gérant et participe personnellement aux travaux de recherche de la société. Celui-ci s'octroie une rémunération de 70 000 € (non déductible du résultat fiscal) au titre de ses fonctions de chercheur : - Montant des dépenses de personnel engagées et éligibles au CIR : (rémunérations et charges sociales allouées aux chercheurs salariés) : 150 000 € - Montant des dotations aux amortissements éligibles au CIR = 10 000 € - Dépenses de fonctionnement éligibles : 10 000 x 75 % + (150 000 + 66 701) x 50 % = 115 850 € Remarque : Rémunération retenue pour le gérant participant aux travaux de recherche : on retient la plus faible des deux sommes entre la rémunération réelle et le forfait de 66 701 €. - Autres dépenses de recherche engagées : 235 250 € - Assiette du CIR : 10 000 + 150 000 + 115 850 + 235 250 = 511 100 € - Montant du CIR (taux applicable : 30 %) : 511 100 € x 30 % = 153 330 € 40 RES n° 2012/37 (FE) du 10 juillet 2012 : Crédit d'impôt recherche - dépenses de personnel Question : Dans le cas d'une société ne disposant pas de personnel exclusivement affecté aux opérations de recherche, la rémunération de chaque salarié affecté pour partie à des opérations de production et pour partie à des opérations de recherche n'est prise en compte pour le bénéfice du crédit d'impôt recherche prévu à l'article 244 quater B du CGI qu'au prorata de l'affectation de son temps de travail aux opérations de recherche. Quelles sont les modalités de détermination de ce prorata d'affectation ? Réponse : Conformément aux dispositions de l'article 244 quater B du code général des impôts (CGI), sont prises en compte dans la base de calcul du crédit d'impôt recherche (CIR) les dépenses de personnel afférentes aux chercheurs et techniciens de recherche directement et exclusivement affectés aux opérations de recherche. L'article 49 septies I de l'annexe III au CGI prévoit que pour la détermination des dépenses de recherche visées au b du II de l'article 244 quater B du CGI, il y a lieu de retenir les rémunérations et leurs accessoires ainsi que les charges sociales, dans la mesure où celles-ci correspondent à des cotisations sociales obligatoires. Conformément au BOI-BIC-RICI-10-10-10-30 au IV § 70, dès lors que les chercheurs et techniciens de recherche sont directement et exclusivement affectés aux opérations de recherche au sein d'un département de recherche, leurs rémunérations sont prises en compte pour la totalité de leur montant dans la base de calcul du CIR. Selon les dispositions de l'article L. 242-1 du CSS, pour le calcul des cotisations des assurances sociales, des accidents du travail et des allocations familiales, sont considérées comme rémunérations toutes les sommes versées aux travailleurs en contrepartie ou à l'occasion du travail, notamment les salaires ou gains, les indemnités de congés payés, les montant des retenues pour cotisations ouvrières, les indemnités, primes, gratifications et tous les avantages en argent, les avantages en nature, ainsi que les sommes perçues directement par l'entremise d'un tiers à titre de pourboire. En conséquence, dès lors que le personnel de recherche est directement et exclusivement affecté aux opérations de recherche, les rémunérations afférentes à ce personnel sont intégralement prises en compte pour la détermination du CIR, y compris le montant total des indemnités de congés payés versé à ce personnel, sous réserve du respect des autres conditions d'éligibilité prévues à l'article 244 quater B précité. Lorsque le personnel de recherche est affecté à temps partiel aux opérations de recherche, les rémunérations y compris les indemnités de congés payés, versées à ce personnel sont prises en compte pour la détermination du CIR au prorata du temps effectivement consacré à ces opérations (temps réellement et exclusivement passé à la réalisation d'opérations de recherche), toute détermination forfaitaire étant exclue. Ce prorata d'affectation permettant de déterminer la part de rémunération des personnels non affectés exclusivement à des opérations de recherche prise en compte dans la base de calcul du CIR, est donc calculé en rapprochant le nombre d'heures (ou jours) consacrés à la recherche par rapport au total d'heures travaillées. Ce prorata est ensuite appliqué à la totalité du salaire des personnels concernés dès lors qu'il constitue la contrepartie des heures travaillées y compris des congés payés. Exemple : Soit une entreprise employant un salarié affecté pour 50 % de son temps de travail à des opérations de recherche et 50 % de son temps de travail à des opérations de production. Le salarié travaille 35 H par semaine pendant 47 semaines de travail et bénéficie de 5 semaines de congés payés. Sa rémunération brute annuelle est de 120 000 €. Le montant de la dépense de personnel à prendre en compte pour le calcul du CIR sera égal à 60 000 € dès lors que le temps de travail consacré aux opérations de recherche est de 50 % et qu'il convient d'appliquer ce pourcentage à la rémunération brute annuelle de 120 000 € comprenant les indemnités de congés payés. B. Application aux dépenses de conception de logiciels 50 Pour l'essentiel, les dépenses de conception de logiciels sont constituées de dépenses de personnel. Seules les quotes-parts de salaires correspondant à l'activité de conception de logiciels assimilables à des opérations de recherche et de développement (cf. BOI-BIC-RICI-10-10-10-20 au § 1) sont éligibles. Aux termes de l'article 244 quater B du CGI et de l'article 49 septies G de l'annexe III du CGI et de l'article 49 septies I de l'annexe III du CGI, seuls sont pris en compte les salaires, charges sociales incluses, des chercheurs et techniciens. Les salaires des personnels administratifs et de soutien sont donc exclus des bases de calcul du crédit d'impôt. C. Personnes titulaires d'un doctorat 60 Les dépenses de personnel qui se rapportent à des personnes titulaires d'un doctorat tel que défini à l'article L. 612-7 du code de l'éducation, ou d'un diplôme équivalent, sont prises en compte pour le double de leur montant pendant les vingt quatre premiers mois suivant leur premier recrutement à condition que le contrat de travail de ces personnes soit à durée indéterminée et que l'effectif salarié de l'entreprise ne soit pas inférieur à celui de l'année précédente (Il convient de comparer l'effectif moyen de l'année de l'embauche à l'effectif moyen de l'année précédente; l'effectif moyen de référence est l'effectif moyen global de l'entreprise et non celui directement et exclusivement affecté aux opérations de recherche). Pour les crédits d'impôt calculés au titre des dépenses exposées à compter du 1er janvier 2014, le bénéfice du régime précité est subordonné au maintien de l'effectif du personnel de recherche salarié de l'entreprise et non plus au maintien de l'effectif salarié global de l'entreprise: dorénavant, l'effectif moyen de référence est donc l'effectif directement et exclusivement affecté aux opérations de recherche (article 71 de la loi n° 2013-1278 du 29 décembre 2013 de finances pour 2014). Le doctorat est un titre sanctionnant une expérience de recherche ainsi que la rédaction et la soutenance d'un mémoire ou d'une thèse. Ce diplôme national est l’unique diplôme de niveau Bac + 8, plus haut niveau du référentiel européen de Bologne (dit « 3-5-8 » ou « LMD » en France). Ne sont donc pris en compte que les titres et diplômes conférant le grade de docteur ou leur équivalent international (Ph.D…), excluant ainsi les diplômes d’Etat de docteur (médecine, pharmacie, vétérinaire, dentiste). En effet, l’obtention d’un doctorat d'exercice ou doctorat professionnel, n'est pas liée à un travail de recherche mais à l'aboutissement d'un cycle de formation à un métier (les titulaires de doctorats d'exercice souhaitant poursuivre leur carrière académique doivent préalablement effectuer une thèse de doctorat). Remarque : Par "diplôme équivalent", il y a lieu d'entendre un diplôme de même niveau que le doctorat obtenu dans un autre pays. La notion de " premier recrutement " s'apprécie non pas au niveau de l'entreprise mais au niveau du " jeune docteur ". Ainsi, par « premier recrutement », il convient d'entendre le premier contrat de travail à durée indéterminée (CDI) conclu postérieurement à son doctorat par un « jeune docteur » à condition que ce dernier soit directement et exclusivement affecté à des opérations de recherche scientifique et technique (cf. I-C § 70). Remarque : Le premier contrat à durée indéterminée conclu postérieurement au doctorat n'est pas considéré comme un "premier emploi" ouvrant droit à une prise en compte des salaires et charges sociales pour le double de leur montant lorsque, entre l'obtention de son doctorat et la conclusion du CDI avec l'entreprise, le docteur a exercé une activité salariée au sein d'un organisme public sous un statut équivalent à un CDI (statut de fonctionnaire dans une université par exemple). 70 Les personnes concernées doivent être affectées exclusivement et directement à des opérations de recherche scientifique et technique. Lorsque les « jeunes docteurs » sont affectés à temps partiel ou en cours d'année à des opérations de recherche, les salaires pris en compte dans le calcul du crédit d'impôt recherche sont proratisés en fonction du temps effectivement consacré à ces opérations. Les entreprises doivent pouvoir établir, avec précision et rigueur, le temps réellement et exclusivement passé à la réalisation d'opérations de recherche, toute détermination forfaitaire étant exclue. 80 Il est précisé que les opérations de fusions, scissions, apports partiels d'actif ou opérations assimilées n'ont aucun effet sur le point de départ du délai de vingt-quatre mois. Ainsi, en cas de transfert de personnel comprenant de “jeunes docteurs” et consécutif à une opération de restructuration, le 1er recrutement est considéré comme ayant été effectué par la société scindée, absorbée ou apporteuse. 90 En outre, dans le cas où, avant l'obtention de son doctorat, le jeune docteur a déjà conclu à durée indéterminée (CDI) dans l'entreprise, le premier recrutement est réputé avoir lieu, en l'absence de conclusion d'un nouveau CDI : - à la date à laquelle a été signé un avenant au CDI initial reconnaissant la qualité de jeune docteur suite à l'obtention du doctorat, - ou à la date prévue dans une clause du CDI initial qui détermine la reconnaissance de la qualité de jeune docteur suite à l'obtention du doctorat, sans que cette date puisse être antérieure à l'obtention effective du doctorat. II. Autres dépenses de fonctionnement A. Dépenses engagées avant le 1er janvier 2011 100 Le montant des dépenses de fonctionnement éligibles au crédit d'impôt est fixé forfaitairement à 75 % du montant : - des dépenses de personnel afférentes aux chercheurs et techniciens de recherche affectés directement et exclusivement aux opérations de recherche (CGI, art. 244 quater B, II-b et c et CGI, annx III, art. 49 septies I, b; RES n° 2010/06 et n° 2010/59 au BOI-BIC-RICI-10-10-10-30, et I-A § 30); - et des rémunérations supplémentaires et justes prix mentionnés aux 1 et 2 de l’article L. 611-7 du code de la propriété intellectuelle, au profit des salariés auteurs d’une invention résultant d’opérations de recherche (CGI, art. 244 quater B, II-b bis et c). Ce montant est porté à 200 % des dépenses de personnel se rapportant aux jeunes docteurs pendant les 24 premiers mois suivant leur premier recrutement à la condition que le contrat de travail de ces personnes soit à durée indéterminée et que l’effectif salarié de l’entreprise ne soit pas inférieur à celui de l’année précédente (CGI, art. 244 quater B, II-b et c). 110 Cas particulier des entreprises dont les bénéfices sont imposés à l'impôt sur le revenu : prise en compte au titre des frais de fonctionnement d'une rémunération théorique du chef d'entreprise (cf. I-A § 30). B. Dépenses engagées à compter du 1er janvier 2011 120 En application du c du II de l’article 244 quater B du CGI, le forfait de calcul des frais de fonctionnement relatif aux opérations de recherche est désormais évalué forfaitairement à la somme de : - 75 % des dotations aux amortissements des immobilisations affectées directement aux activités de recherche (CGI, art. 244 quater B, II-a) et ; - 50% des dépenses de personnel afférentes aux chercheurs et techniciens de recherche directement et exclusivement affectés aux opérations de recherche et des rémunérations supplémentaires et justes prix allouées aux salariés auteurs d’une invention résultant d’opérations de recherche. 130 Le montant des frais de fonctionnement égal à 200 % des dépenses de personnel relatives aux personnes titulaires d'un doctorat tel que défini à l'article L. 612-7 du code de l'éducation, ou d'un diplôme équivalent, au titre des 24 premiers mois suivant leur premier recrutement n’est pas modifié. En revanche, au delà de cette période, les dépenses de fonctionnement relatives aux dépenses de personnel des jeunes docteurs sont calculées au taux de 50 %. Le bénéfice du taux de 200 % est subordonné au maintien de l'effectif du personnel de recherche salarié de l'entreprise et non plus au maintien de l'effectif salarié de l'entreprise. Ces dispositions s'appliquent aux crédits d'impôt calculés au titre des dépenses exposées à compter du 1er janvier 2014 (cf. I-C § 60). 140 Pour les dépenses liées à l’élaboration de nouvelles collections exposées par les entreprises industrielles du secteur textile-habillement-cuir, le montant des autres dépenses de fonctionnement reste fixé à 75% des dépenses de personnel mentionnées au 1° du h du II de l'article 244 quater B du CGI. 150 Exemple : Une entreprise a exposé en N les dépenses de recherche suivantes relatives aux immobilisations et au personnel affectés aux opérations de recherche : Dépenses de recherche exposées Montant des dépenses éligibles au crédit d'impôt Frais de fonctionnement à prendre en compte dans l'assiette de calcul du crédit d'impôt Dotations aux amortissements des immobilisations affectées à la recherche 200 000 € 200 000 x 75 % = 150 000 € Dépenses de personnel afférentes aux chercheurs et techniciens de recherche 500 000 € 500 000 x 50% = 250 000 € Rémunérations et justes prix au profit des salariés inventeurs 30 000 € 30 000 x 50 % = 15 000 € Dépenses de personnel relatives à des jeunes docteurs (premiers recrutements en tant que jeunes docteurs en janvier N-1) 120 000 x 2 = 240 000 € 120 000 x 200 %(1) = 240 000 € TOTAL 970 000 € 655 000 € (1) : le taux forfaitaire de 200 % s'applique au montant des dépenses de personnel réellement engagées et non au double de leur montant. Mentions légales Plan du site Pictogramme RGAA Statistiques Nous contacter © Ministère de l'Économie et des Finances RECHERCHER Date de la recherche Calendrier Format date : jj/mm/aaaa REPLIER ACCUEIL Plan De Classement Table Des Matières Du Document Versions Publiées Du Document Date de publication : 24/09/2014 Date de fin de publication : Ajouter au panier Plan à la date du 05/05/2015 REPLIER TOUT IR - Impôt sur le revenu Champ d'application et territorialité Base d'imposition Liquidation Réductions et crédits d'impôt Titre 1 : Adhérents de centres de gestion ou d'associations agréés Titre 2 : Cotisations versées aux organisations syndicales Titre 3 : Frais de scolarité des enfants poursuivant des études secondaires ou supérieures Titre 4 : Certaines primes d'assurances Titre 5 : Investissements dans l'immobilier de tourisme Titre 6 : Investissements ou travaux forestiers Titre 7 : Investissements dans des résidences hôtelières à vocation sociale Titre 8 : Réduction d'impôt au titre des investissements réalisés outre-mer par les personnes physiques Titre 9 : Réduction d'impôt au titre des souscriptions en numéraire au capital de petites et moyennes entreprises (PME) non cotées Titre 10 : Souscriptions de parts de fonds communs de placement dans l'innovation Titre 11 : Souscriptions de parts de fonds d'investissement de proximité Titre 12 : Souscriptions de parts de fonds d'investissement de proximité en Corse Titre 13 : Emprunts souscrits pour la reprise d'une entreprise Titre 14 : Dépenses afférentes à la dépendance Titre 15 : Sommes versées pour l'emploi d'un salarié à domicile, à une association agréée ou à un organisme habilité ou conventionné ayant le même objet Titre 16 : Réduction accordée au titre de la prestation compensatoire en matière de divorce Titre 17 : Intérêts du différé de paiement accordé lors de la transmission d'une exploitation agricole Titre 18 : Financement en capital d'œuvres cinématographiques ou audiovisuelles Titre 19 : Dépenses relatives aux travaux de conservation ou de restauration d'objets mobiliers classés monuments historiques Titre 20 : Dépenses de restauration immobilière dans les secteurs sauvegardés, les quartiers anciens dégradés et les zones protégées Titre 21 : Souscriptions au capital d'une SOFIPECHE Titre 22 : Réduction d'impôt en faveur de l'acquisition de logements destinés à la location meublée exercée à titre non professionnel Titre 23 : Investissements locatifs réalisés dans le cadre de la loi 'Scellier' Titre 24 : Dépenses de préservation du patrimoine naturel Titre 25 : Dons faits par les particuliers Titre 26 : Aide apportée à certains créateurs d'entreprise Titre 27 : Cotisations versées aux associations syndicales chargées du défrichement forestier Titre 28 : Crédit d'impôt pour la transition énergétique Chapitre 1 : Champ d'application Section 1 : Les bénéficiaires du crédit d'impôt Section 2 : Les logements ouvrant droit au crédit d'impôt Section 3 : La nature des dépenses éligibles au crédit d'impôt Chapitre 2 : Conditions d'application Chapitre 3 : Détermination du montant du crédit d'impôt Section 1 : Base du crédit d'impôt Section 2 : Plafond de dépenses éligibles Section 3 : Taux du crédit d'impôt Chapitre 4 : Modalités d'application Titre 29 : Crédit d'impôt afférent aux dépenses en faveur de l'aide aux personnes Titre 30 : Frais de garde des jeunes enfants Titre 31 : Prime pour l'emploi Titre 32 : Contrats d'assurance pour loyers impayés des logements locatifs conventionnés Titre 33 : Dépenses de remplacement pour congé de certains exploitants agricoles Titre 34 : Étudiants en vue du financement de leurs études supérieures Titre 35 : Intérêts d'emprunt afférent à l'habitation principale Titre 36 : Investissement locatif intermédiaire - Dispositif « Duflot » Obligations déclaratives Recouvrement, contrôle et contentieux Décès du contribuable Situations particulières liées au domicile Contribution exceptionnelle sur les hauts revenus RSA - Revenus salariaux et assimiles Champ d'application des traitements, salaires et revenus assimilés Titre 1 : Définition des revenus imposables Titre 2 : Éléments du revenu imposable Chapitre 1 : Rémunération principale des personnes en activité Chapitre 2 : Indemnisation des salariés privés d'emploi, allocations de préretraite et aides à la réinsertion des travailleurs étrangers regagnant leurs pays d'origine Chapitre 3 : Revenus accessoires Section 1 : Indemnités, primes, allocations et gratifications Section 2 : Indemnités ou allocations journalières versées aux salariés en cas de maladie, accident ou maternité Section 3 : Autres prestations à caractère social Section 4 : Compte épargne temps Section 5 : Avantages en argent ou en nature Chapitre 4 : Sommes perçues en fin d’activité Chapitre 5 : Revenus exonérés Section 1 : Exonérations des allocations pour frais d'emploi Section 2 : Exonération des heures supplémentaires Section 3 : Exonérations de caractère social Section 4 : Exonérations à caractère de reconnaissance nationale Section 5 : Exonérations diverses Section 6 : Exonération des indemnités et prestations allouées dans le cadre du service national actif, du service civique, du volontariat pour l'insertion ou du volontariat associatif Régimes territoriaux particuliers Base d'imposition des traitements,salaires et revenus assimiles Titre 1 : Règles de détermination du revenu imposable Titre 2 : Détermination du revenu brut Chapitre 1 : Éléments constitutifs et période d’imposition Chapitre 2 : Évaluation des avantages en nature Titre 3 : Charges déductibles du revenu brut Chapitre 1 : Cotisations à un régime de prévoyance retraite Section 1 : Cotisations déductibles sans limite Section 2 : Cotisations dont la déduction est plafonnée Chapitre 2 : Cotisations d'assurance chômage Chapitre 3 : Contribution Sociale Généralisée sur les revenus d'activité ou de remplacement (CSG) Chapitre 4 : Intérêts d’emprunts Chapitre 5 : Dépenses professionnelles des salariés Pensions et rentes viageres Epargne salariale et actionnariat salarié Rémunérations allouées aux gérants et associés de certaines sociétés RPPM - Revenus et profits du patrimoine mobilier Plus-values sur biens meubles et taxe forfaitaire sur les objets précieux Revenus de capitaux mobiliers, gains et profits assimilés Titre 1 : Champ d'application Titre 2 : Prise en compte dans le revenu global Titre 3 : Modalités particulières d'imposition Titre 4 : Régimes particuliers Chapitre 1 : Engagements d’épargne à long terme Chapitre 2 : Clubs d'investissement Chapitre 3 : Fonds communs de placement Chapitre 4 : Fonds communs de créances et organismes de titrisation Chapitre 5 : Plan d'épargne en actions Chapitre 5.5 : Plan d'épargne en actions destiné au financement des petites et moyennes entreprises et des entreprises de taille intermédiaire (PEA-PME) Chapitre 6 : Plan d'épargne populaire Chapitre 7 : Produits des versements aux fonds salariaux Plus-values sur biens meubles incorporels Prélèvements sociaux sur les revenus du patrimoine et les produits de placement RFPI - Revenus fonciers et profits du patrimoine immobilier BA - Bénéfices agricoles BNC - Bénéfices non commerciaux BIC - Bénéfices industriels et commerciaux Champ d'application et territorialité Base d'imposition Produits et stocks Frais et charges Titre 1 : Conditions générales de déduction des frais et charges Titre 2 : Distinction avec les éléments d'actif Titre 3 : Dépenses somptuaires Titre 4 : Les frais et charges d'exploitation Chapitre 1 : Achats Chapitre 2 : Charges externes Chapitre 3 : Impôts et taxes Chapitre 4 : Rémunérations des salariés autres que le conjoint de l'exploitant individuel ou de l'associé d'une société et charges sociales correspondantes Section 1 : Principes généraux de déduction Section 2: Rémunérations autres que les avantages en nature ou en argent versées aux salariés Section 3 : Avantages en nature ou en argent versés aux salariés Section 4 : Charges sociales afférentes aux rémunérations versées aux salariés Section 5 : Pensions de retraite, allocations et secours Section 6: Dépenses à caractère social engagées dans l'intérêt du personnel Chapitre 5 : Rémunérations de l'exploitant individuel, des associés de sociétés et des membres de leurs familles et charges sociales correspondantes Chapitre 6 : Relevé de certains frais généraux Titre 5 : Charges financières Titre 6 : Charges exceptionnelles Titre 7 : Dépenses non liées à l'objet de l'entreprise rendues déductibles par la loi en faveur du mécénat Titre 8 : Versements effectués dans les pays dont le régime fiscal est privilégié Plus-values et moins-values Amortissements Provisions Déficits Réductions et crédits d'impôt Régimes d'imposition et obligations déclaratives Recouvrement, contrôle et contentieux Cession ou cessation d'activité Intéressement - participation Titre 1 : Participation des salariés aux résultats de l'entreprise Titre 2 : Régimes facultatifs Chapitre 1 : Intéressement des salariés à l'entreprise Chapitre 2 : Application volontaire de la participation des salariés aux résultats de l'entreprise Chapitre 3 : Plans d'épargne d'entreprise Chapitre 4 : Plans d'épargne interentreprises Chapitre 5 : Plan d'épargne pour la retraite collectif Chapitre 6 : Options de souscription ou d'achat d'actions Chapitre 7 : Attributions d'actions gratuites, régime fiscal de la société IS - Impôt sur les sociétés TVA - Taxe sur la valeur ajoutée Champ d'application et territorialité Base d'imposition Liquidation - Taux Titre 1 : Généralités Titre 2 : Le taux normal Titre 3 : Les taux réduits Chapitre 1 : Produits imposables aux taux réduits Chapitre 2 : Prestations de services imposables aux taux réduits Section 1 : Fournitures de logement, pension ou repas Sous-section 1 : Logement, pension, prestations liées à l'état de dépendance des personnes âgées, à l'accueil des personnes handicapées Sous-section 2 : Ventes à consommer sur place, fournitures de repas dans les cantines et à certains établissements à vocation sociale Sous-section 3 : Fourniture de logement dans les terrains de camping et locations d'emplacements sur les terrains de camping-caravaning classés Section 2 : Abonnements à l'électricité, au gaz, à l'énergie calorifique et fourniture de chaleur distribuée par réseaux Section 3 : Opérations relatives à la fourniture et à l'évacuation de l'eau Section 4 : Spectacles Section 5 : Droits d'entrée dans les parcs botaniques, zoologiques, les musées, expositions culturelles, monuments, grottes et sites ainsi que dans les parcs à décors animés, jeux et manèges forains Section 6 : Transports de voyageurs Section 7 : Prestations de collecte, de tri et de traitement des déchets Section 8 : Services d'aide à la personne Section 9 : Travaux (autres que de construction ou de reconstruction) portant sur des locaux à usage d'habitation achevés depuis plus de deux ans Section 9.5 : Travaux d'amélioration de la qualité énergétique Section 10 : Autres prestations imposables au taux réduit Chapitre 3 : Conditions de mise en oeuvre de l'introduction d'un second taux réduit Titre 4 : Les taux particuliers Titre 5 : Les conditions de mise en oeuvre des taux de TVA de 5,5 %, 10 % et 20 % Droits à déduction Régimes d'imposition et Obligations déclaratives et comptables Recouvrement, contrôle et contentieux Régimes territoriaux Régimes sectoriels Opérations concourant à la production ou à la livraison d'immeubles TCA - Taxes spéciales sur le chiffre d'affaires CVAE - Cotisation sur la Valeur Ajoutée des Entreprises TPS - Taxes et participations sur les salaires Taxe sur les salaires (TS) Titre 1 : Champ d’application et territorialité. Personnes imposables. Personnes exonérées Titre 2 : Base d’imposition Chapitre 1 : Principes généraux Chapitre 2 : Exonérations spécifiques à la TS Chapitre 3 : Cas particuliers Titre 3 : Liquidation Titre 4 : Paiement, obligations déclaratives, pénalités et contentieux Taxe d'apprentissage et contribution supplémentaire à l'apprentissage Participation des employeurs au développement de la formation professionnelle continue (FPC) Participation des employeurs à l'effort de construction (PEEC) Taxe exceptionnelle de solidarité sur les hautes rémunérations versées par les entreprises (THR) TFP - Taxes sur les facteurs de production IF - Impôts fonciers PAT - Impôts sur le patrimoine ENR - Enregistrement TCAS - Taxe sur les conventions d'assurances et assimilées REC - Recouvrement CF - Contrôle fiscal CTX - Contentieux SJ - Sécurité juridique INT - Fiscalité internationale CAD - Cadastre DJC - Dispositions juridiques communes Annexes BOI-TVA-LIQ-30-20-10-30-20140924Permalien du document TVA – Liquidation - Taux - Prestations de services imposables au taux réduit - Fourniture de logement dans les terrains de camping et locations d'emplacements sur les terrains de camping-caravaning classés I. Fourniture de logement dans les terrains de camping 1 Le a de l'article 279 du CGI soumet au taux réduit de 10% de la TVA la fourniture de logement dans les terrains de camping classés, lorsque l'exploitant du terrain de camping délivre une note, assure l'accueil et consacre 1,5 % de son chiffre d'affaires total hors taxes à des dépenses de publicité, ou, si l'hébergement est assuré par un tiers, lorsque celui-ci consacre 1,5 % de son chiffre d'affaires total en France à la publicité. Cette disposition appelle les observations suivantes. A. Situation des exploitants de terrains de camping classés fournissant des moyens d'hébergement 10 La fourniture de caravanes, tentes, mobilhomes et d'habitations légères de loisirs assimilés à des installations fixes, spécialement aménagés et exclusivement réservés à l'habitation doit être considérée comme une fourniture de logement imposable à la TVA au taux normal. Cette activité peut toutefois être soumise au taux réduit de 10% si toutes les conditions suivantes sont remplies : - les biens mis à disposition par l'exploitant pour assurer ses prestations d'hébergement doivent être spécialement aménagés pour un usage d'habitation. Le fait que ces biens comportent ou non des moyens de mobilité reste sans influence dès lors que le locataire les utilise comme des installations fixes et ne peut les déplacer ; - le terrain de camping doit être classé dans les conditions prévues ci-après (cf. II-A § 70) ; - l'exploitant doit délivrer à ses clients une note d'un modèle agréé par l'administration, indiquant les dates de séjour et le montant de la somme due. Cette note devra remplir les conditions prévues ci-après (cf. II-C § 150) ; - l'exploitant doit assurer l'accueil. A cet effet, le terrain de camping devra posséder un local d'accueil ouvert tous les jours en saison ; - l'exploitant doit consacrer 1,5 % de son chiffre d'affaires à des dépenses de publicité. 20 Le chiffre d'affaires à retenir est en principe le chiffre d'affaires total hors taxes de l'exploitant. Toutefois, il sera admis que ce chiffre d'affaires soit limité au montant total des sommes dues par les clients telles qu'elles sont mentionnées sur les notes que l'exploitant doit leur délivrer (location d'emplacements nus et fourniture de logement). 30 Par ailleurs, pour l'application de cette condition, il y a lieu de prendre en compte les actions de promotion, de publicité, de communication, de parrainage réalisées en France ou à l'étranger. Celles-ci doivent revêtir la forme de livraisons de biens (distribution gratuite ou vente de tee-shirts, casquettes, etc.) ou de prestations de service (journées portes ouvertes, fêtes et réceptions ouvertes à des « non-résidents », etc.). Cette condition devra être remplie à la fin de chaque année civile. B. Situation des organisateurs donnant en location des moyens d'hébergement situés sur des emplacements loués par des exploitants de terrains de camping 40 Des organisateurs de voyage prennent en location des emplacements auprès d'un exploitant de camping sur lesquels ils installent des tentes, caravanes, mobilhomes ou habitations légères de loisirs qui leur appartiennent. Ces moyens d'hébergement sont mis à disposition de ses clients par l'organisateur. Dans cette situation, l'organisateur de voyage pourra soumettre à la TVA au taux réduit de 10% la prestation d'hébergement si les conditions suivantes sont remplies : - l'exploitant du terrain de camping où sont installés les moyens d'hébergement remplit les conditions de classement et d'accueil. A défaut d'accueil par l'exploitant, celui-ci devra être réalisé par l'organisateur de voyage ; - l'exploitant délivre à l'organisateur une note dans les conditions prévues au II-B § 110 ; - l'organisateur de voyage consacre 1,5 % de son chiffre d'affaires total hors taxe en France à des dépenses de publicité destinées à la promotion de son activité en France. Ces dépenses peuvent être engagées en France ou à l'étranger. Ce chiffre d'affaires tiendra compte de l'ensemble de l'activité d'hébergement dans les terrains de camping réalisée chaque année en France par l'organisateur. Si l'une de ces conditions n'est pas remplie, l'organisateur de voyage sera soumis à la TVA au taux normal. II. Locations d'emplacements sur les terrains de camping-caravaning classés 50 Aux termes du a ter de l'article 279 du CGI, sont soumises au taux réduit de 10% les locations d'emplacements sur les terrains de camping classés, à condition que soit délivrée à tout client une note d'un modèle agréé par l'administration indiquant les dates de séjour et le montant de la somme due. Le taux réduit de 10% est également susceptible de s'appliquer, et sous les mêmes conditions, aux locations d'emplacements sur les terrains de camping dénommés « aires naturelles de camping ». 60 Lorsque ces conditions ne sont pas remplies, ou lorsque le terrain de camping n'est pas classé, ces locations sont passibles du taux normal. A. Exploitations susceptible d'être soumises au taux réduit de 10% 70 L'obligation de classement des camping a été supprimé par la loi n° 2009-888 du 22 juillet 2009 de développement et de modernisation des services touristiques qui a introduit une nouvelle procédure de classement facultative qui abroge le précèdent classement à compter du 23 juillet 2012. Le taux réduit de 10% s'applique aux terrains de camping, aux aires naturelles de camping et aux terrains de stationnement de caravanes aménagés qui ont demandé leur classement auprès d' Atout France au terme d'une procédure fixée par l'arrêté ministériel du 6 juillet 2010. (80) 90 Demeurent soumis au taux normal, les terrains de camping-caravaning aménagés dont l'ouverture et l'exploitation sont simplement soumises à déclaration préalable à la mairie, ainsi que les terrains qui seraient classés selon des procédures autres que celles fixées par les textes déjà cités. Toutefois, il est admis que les terrains de « camping à la ferme » subventionnés par le ministère de l'agriculture bénéficient du taux réduit de 10%. Relèvent de cette catégorie les terrains dotés d'aménagements répondant aux caractéristiques définies par la circulaire du 25 février 1972 du ministère de l'agriculture. B. Prestations susceptibles de bénéficier du taux réduit de 10% 100 Lorsque l'exploitant d'un terrain de camping classé conserve la gestion intégrale de son établissement et en assume l'entière responsabilité, les locations d'emplacements qu'il consent sont, en tout état de cause, soumises au taux réduit de 10% dès lors qu'est délivrée à tout client une note indiquant les dates de séjour et le montant de la somme due. Ainsi en va-t-il non seulement lorsqu'il réalise cette prestation au profit du campeur lui-même, mais également lorsqu'il loue la totalité ou une partie de ses emplacements à un intermédiaire qui peut être soit un organisme à caractère social (mutuelle, comité d'entreprise, association, etc.), soit une entreprise de tourisme (agence de voyages, organisateur de séjours touristiques, etc.). 110 Des hésitations se sont toutefois manifestées lorsque l'exploitant du campement loue pour une période donnée, des emplacements à un intermédiaire (organisateur de voyages par exemple). Dans ce cas en effet : - la note exigée pour l'application du taux réduit est délivrée à l'intermédiaire et comporte la durée de location, le nombre d'emplacements loués et le prix total ; aucune note n'est délivrée aux campeurs qui occupent les emplacements loués par l'intermédiaire ; - il arrive fréquemment que l'exploitant du campement autorise gratuitement l'intermédiaire à laisser sur place pendant l'intersaison, les moyens d'hébergement (caravanes, tentes) qui appartiennent à ce dernier et qui seront utilisés au cours de la saison suivante. Les locations consenties dans les conditions qui viennent d'être décrites ne font pas obstacle à l'application du taux réduit. Il est précisé que le gardiennage de caravanes demeure soumis au taux normal lorsqu'il est consenti isolément et ne constitue donc pas l'accessoire de la location d'un emplacement de campement. 120 Le taux normal doit également être retenu lorsque le contrat passé avec une agence de voyages ou un organisateur de séjours touristiques porte à la fois sur la location d'emplacements et d'autres prestations, sans que les termes de la convention ou les circonstances de fait ne permettent de fixer un prix pour chacune de ces prestations (RM MESTRE, JO AN du 11 janvier 1988 n°33360 p. 126). 130 La base d'imposition au taux réduit est constituée par les redevances principales exigées à l'entrée sur les terrains de camping-caravaning classés, ainsi que par les suppléments de prix réclamés pour les prestations se rattachant étroitement à la location d'emplacement elle-même telles que délimitation de terrains, fourniture d'eau chaude et d'électricité. 140 Lorsque le prix revêt un caractère forfaitaire et couvre des services autres que les locations d'emplacements, ces prestations doivent être retranchées du prix total préalablement à la ventilation entre les divers taux applicables. Elles sont imposées selon le régime qui leur est propre. C. Délivrance d'une note 150 Toutes les conditions indiquées ci-dessus étant réunies, les exploitants de terrains de camping-caravaning doivent, en outre, pour pouvoir être soumis au taux réduit de 10% de la TVA, délivrer à leurs clients une note d'un modèle agréé par l'administration. 160 Ces notes, dont le modèle figure au BOI-ANNX-000190, doivent être établies en double exemplaire et porter un numéro d'ordre tiré d'une série ininterrompue. Il est admis que les exploitants adaptent le cadre central, qui explicite le calcul du prix, en fonction des modalités de tarification applicables dans chaque exploitation. 170 Les exploitants de terrains de camping n'étant pas tenus de vérifier l'identité de leurs clients, l'inexactitude du nom figurant sur la note ne peut être invoquée par le service pour contester l'application du taux réduit à la recette correspondante. Il est enfin souligné qu'en application de l'article L. 102 B du livre des procédures fiscales, les doubles des notes délivrées doivent être conservés par l'exploitant pendant un délai de six ans à compter de la date de leur établissement, en vue d'être présentés à toute demande des agents chargés du contrôle. D. Autres opérations réalisées par les exploitants de terrains de camping 180 Lorsque les propriétaires de campings ne se limitent pas à la simple location d'emplacements ou lorsqu'ils donnent leurs terrains en location en totalité ou en partie, ces activités ne relèvent pas des dispositions du a ter de l'article 279 du CGI. Les recettes provenant des autres prestations non obligatoires fournies par les exploitants, ainsi que des ventes qu'ils effectuent doivent être taxées suivant le régime et le taux qui leur sont propres. 1. Location de caravanes ou de tentes 190 Se reporter sur ce point au I. 2. Location du terrain de camping 200 Lorsqu'un propriétaire d'un terrain de camping se borne à donner en location son terrain sans l'exploiter, cette opération s'analyse, au regard de la TVA, comme une location de terrain aménagé, relevant du taux normal (RM AUTHIÉ, JO débats Sénat du 17 février 1983, p. 275). Tel est le cas de la location consentie à une entreprise de tourisme (agence de voyages, organisateur de circuit touristique, etc.) lorsque celle-ci assure l'exploitation du terrain. Par ailleurs, les activités commerciales (épicerie, buvette, etc.) données à bail concomitamment à la location du terrain constituent des opérations de location de fonds de commerce passibles également du taux normal. La TVA facturée par le propriétaire peut être déduite par le gestionnaire du terrain, dans les conditions de droit commun. Enfin, la location de l'emplacement par le gestionnaire au campeur, bénéficie en tout état de cause, du taux réduit, dans les conditions exposées aux II-A § 70 et II-B § 100. Mentions légales Plan du site Pictogramme RGAA Statistiques Nous contacter © Ministère de l'Économie et des Finances RECHERCHER Date de la recherche Calendrier Format date : jj/mm/aaaa REPLIER ACCUEIL Plan De Classement Table Des Matières Du Document Versions Publiées Du Document Date de publication : 12/03/2015 Date de fin de publication : Ajouter au panier Plan à la date du 05/05/2015 REPLIER TOUT IR - Impôt sur le revenu Champ d'application et territorialité Base d'imposition Liquidation Réductions et crédits d'impôt Titre 1 : Adhérents de centres de gestion ou d'associations agréés Titre 2 : Cotisations versées aux organisations syndicales Titre 3 : Frais de scolarité des enfants poursuivant des études secondaires ou supérieures Titre 4 : Certaines primes d'assurances Titre 5 : Investissements dans l'immobilier de tourisme Titre 6 : Investissements ou travaux forestiers Titre 7 : Investissements dans des résidences hôtelières à vocation sociale Titre 8 : Réduction d'impôt au titre des investissements réalisés outre-mer par les personnes physiques Titre 9 : Réduction d'impôt au titre des souscriptions en numéraire au capital de petites et moyennes entreprises (PME) non cotées Titre 10 : Souscriptions de parts de fonds communs de placement dans l'innovation Titre 11 : Souscriptions de parts de fonds d'investissement de proximité Titre 12 : Souscriptions de parts de fonds d'investissement de proximité en Corse Titre 13 : Emprunts souscrits pour la reprise d'une entreprise Titre 14 : Dépenses afférentes à la dépendance Titre 15 : Sommes versées pour l'emploi d'un salarié à domicile, à une association agréée ou à un organisme habilité ou conventionné ayant le même objet Titre 16 : Réduction accordée au titre de la prestation compensatoire en matière de divorce Titre 17 : Intérêts du différé de paiement accordé lors de la transmission d'une exploitation agricole Titre 18 : Financement en capital d'œuvres cinématographiques ou audiovisuelles Titre 19 : Dépenses relatives aux travaux de conservation ou de restauration d'objets mobiliers classés monuments historiques Titre 20 : Dépenses de restauration immobilière dans les secteurs sauvegardés, les quartiers anciens dégradés et les zones protégées Titre 21 : Souscriptions au capital d'une SOFIPECHE Titre 22 : Réduction d'impôt en faveur de l'acquisition de logements destinés à la location meublée exercée à titre non professionnel Titre 23 : Investissements locatifs réalisés dans le cadre de la loi 'Scellier' Titre 24 : Dépenses de préservation du patrimoine naturel Titre 25 : Dons faits par les particuliers Titre 26 : Aide apportée à certains créateurs d'entreprise Titre 27 : Cotisations versées aux associations syndicales chargées du défrichement forestier Titre 28 : Crédit d'impôt pour la transition énergétique Chapitre 1 : Champ d'application Section 1 : Les bénéficiaires du crédit d'impôt Section 2 : Les logements ouvrant droit au crédit d'impôt Section 3 : La nature des dépenses éligibles au crédit d'impôt Chapitre 2 : Conditions d'application Chapitre 3 : Détermination du montant du crédit d'impôt Section 1 : Base du crédit d'impôt Section 2 : Plafond de dépenses éligibles Section 3 : Taux du crédit d'impôt Chapitre 4 : Modalités d'application Titre 29 : Crédit d'impôt afférent aux dépenses en faveur de l'aide aux personnes Titre 30 : Frais de garde des jeunes enfants Titre 31 : Prime pour l'emploi Titre 32 : Contrats d'assurance pour loyers impayés des logements locatifs conventionnés Titre 33 : Dépenses de remplacement pour congé de certains exploitants agricoles Titre 34 : Étudiants en vue du financement de leurs études supérieures Titre 35 : Intérêts d'emprunt afférent à l'habitation principale Titre 36 : Investissement locatif intermédiaire - Dispositif « Duflot » Obligations déclaratives Recouvrement, contrôle et contentieux Décès du contribuable Situations particulières liées au domicile Contribution exceptionnelle sur les hauts revenus RSA - Revenus salariaux et assimiles Champ d'application des traitements, salaires et revenus assimilés Titre 1 : Définition des revenus imposables Titre 2 : Éléments du revenu imposable Chapitre 1 : Rémunération principale des personnes en activité Chapitre 2 : Indemnisation des salariés privés d'emploi, allocations de préretraite et aides à la réinsertion des travailleurs étrangers regagnant leurs pays d'origine Chapitre 3 : Revenus accessoires Section 1 : Indemnités, primes, allocations et gratifications Section 2 : Indemnités ou allocations journalières versées aux salariés en cas de maladie, accident ou maternité Section 3 : Autres prestations à caractère social Section 4 : Compte épargne temps Section 5 : Avantages en argent ou en nature Chapitre 4 : Sommes perçues en fin d’activité Chapitre 5 : Revenus exonérés Section 1 : Exonérations des allocations pour frais d'emploi Section 2 : Exonération des heures supplémentaires Section 3 : Exonérations de caractère social Section 4 : Exonérations à caractère de reconnaissance nationale Section 5 : Exonérations diverses Section 6 : Exonération des indemnités et prestations allouées dans le cadre du service national actif, du service civique, du volontariat pour l'insertion ou du volontariat associatif Régimes territoriaux particuliers Base d'imposition des traitements,salaires et revenus assimiles Titre 1 : Règles de détermination du revenu imposable Titre 2 : Détermination du revenu brut Chapitre 1 : Éléments constitutifs et période d’imposition Chapitre 2 : Évaluation des avantages en nature Titre 3 : Charges déductibles du revenu brut Chapitre 1 : Cotisations à un régime de prévoyance retraite Section 1 : Cotisations déductibles sans limite Section 2 : Cotisations dont la déduction est plafonnée Chapitre 2 : Cotisations d'assurance chômage Chapitre 3 : Contribution Sociale Généralisée sur les revenus d'activité ou de remplacement (CSG) Chapitre 4 : Intérêts d’emprunts Chapitre 5 : Dépenses professionnelles des salariés Pensions et rentes viageres Epargne salariale et actionnariat salarié Rémunérations allouées aux gérants et associés de certaines sociétés RPPM - Revenus et profits du patrimoine mobilier Plus-values sur biens meubles et taxe forfaitaire sur les objets précieux Revenus de capitaux mobiliers, gains et profits assimilés Titre 1 : Champ d'application Titre 2 : Prise en compte dans le revenu global Titre 3 : Modalités particulières d'imposition Titre 4 : Régimes particuliers Chapitre 1 : Engagements d’épargne à long terme Chapitre 2 : Clubs d'investissement Chapitre 3 : Fonds communs de placement Chapitre 4 : Fonds communs de créances et organismes de titrisation Chapitre 5 : Plan d'épargne en actions Chapitre 5.5 : Plan d'épargne en actions destiné au financement des petites et moyennes entreprises et des entreprises de taille intermédiaire (PEA-PME) Chapitre 6 : Plan d'épargne populaire Chapitre 7 : Produits des versements aux fonds salariaux Plus-values sur biens meubles incorporels Prélèvements sociaux sur les revenus du patrimoine et les produits de placement RFPI - Revenus fonciers et profits du patrimoine immobilier BA - Bénéfices agricoles BNC - Bénéfices non commerciaux BIC - Bénéfices industriels et commerciaux Champ d'application et territorialité Base d'imposition Produits et stocks Frais et charges Titre 1 : Conditions générales de déduction des frais et charges Titre 2 : Distinction avec les éléments d'actif Titre 3 : Dépenses somptuaires Titre 4 : Les frais et charges d'exploitation Chapitre 1 : Achats Chapitre 2 : Charges externes Chapitre 3 : Impôts et taxes Chapitre 4 : Rémunérations des salariés autres que le conjoint de l'exploitant individuel ou de l'associé d'une société et charges sociales correspondantes Section 1 : Principes généraux de déduction Section 2: Rémunérations autres que les avantages en nature ou en argent versées aux salariés Section 3 : Avantages en nature ou en argent versés aux salariés Section 4 : Charges sociales afférentes aux rémunérations versées aux salariés Section 5 : Pensions de retraite, allocations et secours Section 6: Dépenses à caractère social engagées dans l'intérêt du personnel Chapitre 5 : Rémunérations de l'exploitant individuel, des associés de sociétés et des membres de leurs familles et charges sociales correspondantes Chapitre 6 : Relevé de certains frais généraux Titre 5 : Charges financières Titre 6 : Charges exceptionnelles Titre 7 : Dépenses non liées à l'objet de l'entreprise rendues déductibles par la loi en faveur du mécénat Titre 8 : Versements effectués dans les pays dont le régime fiscal est privilégié Plus-values et moins-values Amortissements Provisions Déficits Réductions et crédits d'impôt Régimes d'imposition et obligations déclaratives Recouvrement, contrôle et contentieux Cession ou cessation d'activité Intéressement - participation Titre 1 : Participation des salariés aux résultats de l'entreprise Titre 2 : Régimes facultatifs Chapitre 1 : Intéressement des salariés à l'entreprise Chapitre 2 : Application volontaire de la participation des salariés aux résultats de l'entreprise Chapitre 3 : Plans d'épargne d'entreprise Chapitre 4 : Plans d'épargne interentreprises Chapitre 5 : Plan d'épargne pour la retraite collectif Chapitre 6 : Options de souscription ou d'achat d'actions Chapitre 7 : Attributions d'actions gratuites, régime fiscal de la société IS - Impôt sur les sociétés TVA - Taxe sur la valeur ajoutée TCA - Taxes spéciales sur le chiffre d'affaires CVAE - Cotisation sur la Valeur Ajoutée des Entreprises TPS - Taxes et participations sur les salaires Taxe sur les salaires (TS) Titre 1 : Champ d’application et territorialité. Personnes imposables. Personnes exonérées Titre 2 : Base d’imposition Chapitre 1 : Principes généraux Chapitre 2 : Exonérations spécifiques à la TS Chapitre 3 : Cas particuliers Titre 3 : Liquidation Titre 4 : Paiement, obligations déclaratives, pénalités et contentieux Taxe d'apprentissage et contribution supplémentaire à l'apprentissage Participation des employeurs au développement de la formation professionnelle continue (FPC) Participation des employeurs à l'effort de construction (PEEC) Taxe exceptionnelle de solidarité sur les hautes rémunérations versées par les entreprises (THR) TFP - Taxes sur les facteurs de production IF - Impôts fonciers PAT - Impôts sur le patrimoine ENR - Enregistrement TCAS - Taxe sur les conventions d'assurances et assimilées REC - Recouvrement CF - Contrôle fiscal CTX - Contentieux SJ - Sécurité juridique INT - Fiscalité internationale CAD - Cadastre DJC - Dispositions juridiques communes Annexes BOI-RSA-BASE-20-20-20150312Permalien du document RSA - Base d'imposition des traitements, salaires et revenus assimilés - Détermination du revenu brut - Évaluation des avantages en nature 1 En application du premier alinéa de l’article 82 du code général des impôts (CGI), les avantages en nature, c’est-à-dire la mise à disposition ou la fourniture par l’employeur à ses salariés d’un bien ou d’un service à titre gratuit ou à un prix inférieur à leur valeur réelle, sont, au même titre que la rémunération versée en espèces, imposables à l’impôt sur le revenu (BOI-RSA-CHAMP-20-30-50). I. Règles générales d'évaluation 10 Aux termes du second alinéa de l’article 82 du CGI, les règles d’évaluation des avantages en nature applicables en matière d’impôt sur le revenu sont alignées sur celles prévues pour le calcul des cotisations de sécurité sociale. 20 Si, pour bénéficier de l'avantage, le salarié fait l'objet d'une retenue sur salaire ou participe financièrement à l'acquisition du bien ou du service, le montant de l'avantage imposable est réduit de ce montant. 30 Par principe, les avantages en nature consentis aux personnes qui ne sont pas liées à l'entreprise uniquement par un contrat de travail telles que les dirigeants mentionnés aux 1°, 2° et 3° du b de l'article 80 ter du CGI sont évalués pour leur montant réel. 40 Les avantages en nature concédés par un employeur aux anciens membres de son personnel retraités s'analysent en un complément de pension imposable. Tel est le cas, notamment, de l'avantage que constitue, pour un agent retraité, le maintien à sa disposition d'un logement de fonction. L'estimation des avantages en nature accordés aux retraités s'effectuent dans les mêmes conditions que pour les salariés. II. Précisions par type d'avantages en nature A. Nourriture 1. Salariés et agents publics 50 Lorsque l’employeur fournit la nourriture, l’avantage est évalué forfaitairement. Par exception, pour les salariés des hôtels, cafés, restaurants et assimilés, la valeur de l'avantage en nature de nourriture est évaluée à un minimum garanti (MG) par repas. Le barème d'évaluation forfaitaire de l'avantage en nature nourriture est présenté au BOI-BAREME-000014. 60 La fourniture de repas dans un restaurant d’entreprise ou une cantine, géré ou subventionné par l’employeur, moyennant une participation des personnels, constitue pour ces derniers un avantage en nature, à raison de la différence entre le montant du forfait avantage nourriture et le montant de la participation personnelle de l’agent. Toutefois, lorsque la participation de l’agent est au moins égale à la moitié de l’évaluation forfaitaire, l’avantage est négligé. 70 La part contributive de l’employeur à l’acquisition par les salariés de titres-restaurant est, sous certaines conditions et dans une certaine limite, exonérée d'impôt sur le revenu (CGI, art. 81, 19°). Pour plus de précisions, il convient de se reporter au V § 160 à 300 du BOI-RSA-CHAMP-20-50-30. 80 La fourniture de repas résultant d'une obligation professionnelle ou pris par nécessité de service (par exemple, personnels éducatifs dans les établissements scolaires) n’est pas considérée comme un avantage en nature. 90 Les salariés en déplacement professionnel et remboursés intégralement de leurs frais de repas n'ont pas à réintégrer un avantage en nature correspondant à l’économie du repas normalement pris à domicile. 2. Dirigeants 100 Par principe, l'évaluation de l'avantage en nature nourriture se fait pour son montant réel. Toutefois, l'avantage en nature nourriture consenti aux dirigeants et mandataires sociaux mentionnés aux 1°, 2° et 3° b de l'article 80 ter du CGI et aux 11°, 12° et 23° de l'article L. 311-3 du code de la sécurité sociale (CSS) et titulaires d'un contrat de travail peut faire l'objet d'une évaluation forfaitaire sous réserve de justifier de la régularité du cumul du contrat de travail et du mandat social. Remarque : Les dirigeants et mandataires sociaux concernés sont les gérants minoritaires ou égalitaires de sociétés à responsabilité limitée (SARL) ou de sociétés d'exercice libéral à responsabilité limitée (SELARL), les présidents-directeurs et directeurs généraux de sociétés anonymes (SA) et de sociétés d'exercice libéral à forme anonyme (SELAFA) et les présidents et dirigeants de sociétés par actions simplifiées (SAS). 110 Il est précisé que la Cour de cassation soumet la validité du cumul d'un mandat social et d'un contrat de travail à des conditions très strictes. En particulier, et sous réserve d'une fraude à la loi, le cumul n'est autorisé que si le contrat de travail correspond à un emploi effectif, caractérisé par l'exercice, dans un lien de subordination à l'égard de la société, de fonctions techniques distinctes de celles exercées dans le cadre du mandat social et donnant lieu à rémunération séparée. B. Logement 1. Salariés et agents publics 120 L’avantage de logement est évalué forfaitairement ou, sur option de l'employeur, d'après la valeur locative cadastrale augmentée, le cas échéant, des avantages accessoires retenus pour leur valeur réelle. L'option pour l'évaluation forfaitaire ou selon la valeur locative cadastrale peut être exercée pour l'ensemble des salariés ou salarié par salarié. a. Évaluation forfaitaire 130 L’évaluation forfaitaire de l’avantage de logement se présente sous la forme d'un barème mensuel dont les tarifs, modulés en fonction de la rémunération des bénéficiaires (huit tranches de revenus déterminées par référence au montant mensuel du plafond de la sécurité sociale) et du nombre de pièces principales du logement concerné, sont indexés sur l’évolution des prix hors tabac. Le forfait comprend également, et de manière limitative, les avantages accessoires suivants : eau, gaz, électricité, chauffage et garage. L’évaluation de l’avantage de logement s’effectue au mois le mois, son montant annuel résultant de la totalisation des évaluations mensuelles ainsi effectuées. Le barème d'évaluation forfaitaire de l'avantage en nature logement applicable est présenté au BOI-BAREME-000002. b. Évaluation selon la valeur locative cadastrale 140 L’employeur peut opter pour l'évaluation de l'avantage de logement d'après la valeur locative cadastrale servant de base à la taxe d'habitation. A défaut de valeur locative cadastrale, l'estimation de l'avantage est effectuée d’après la valeur locative réelle du logement, c’est-à-dire du montant des loyers pratiqués dans la commune pour un logement similaire ou si l'administration est locataire du bien concédé, au montant du loyer acquitté par celle-ci sous réserve de la production de justificatifs tels que contrat de bail ou quittance de loyer. Les avantages accessoires pris en charge par l'employeur (eau, gaz, électricité, chauffage, etc.) sont le cas échéant ajoutés pour leur montant réel. 150 Enfin, et quelle que soit l’option retenue par l’employeur (forfait, valeur locative cadastrale ou, par exception, valeur locative réelle), les autres types de charges susceptibles d’être acquittées par celui-ci et dont le paiement incombe normalement à l’occupant (par exemple, taxe d’habitation ou prime d’assurance) constituent dans tous les cas des avantages en espèces soumis à l’impôt sur le revenu. c. Cas particuliers 1° Logements occupés par nécessité absolue de service (gratuité du logement et, le cas échéant des avantages accessoires) 160 Pour les salariés ne pouvant accomplir leur activité sans être logés dans les locaux où ils exercent leurs fonctions (fonctionnaires logés par nécessité absolue de service, personnel de sécurité et de gardiennage, etc.), la valeur de l’avantage de logement imposable est retenue après un abattement pour sujétions de 30 % sur la valeur locative cadastrale ou sur la valeur forfaitaire de l'avantage logement., Les dépenses engagées par l'employeur pour le compte du salarié ou de l'agent au titre des avantages accessoires sont retenues pour leur valeur réelle et sans abattement lorsque l'avantage logement est évalué d'après la valeur locative cadastrale (ou, par défaut, la valeur locative réelle). Il en est de même en cas d'évaluation de l'avantage logement d'après le forfait social pour les avantages accessoires autres que ceux compris dans le forfait, c'est-à-dire autres que l'eau, le gaz, l'électricité, le chauffage et le garage. 170 Enfin, il est rappelé que l’avantage résultant pour les personnels de gendarmerie de la concession d’un logement par nécessité absolue de service n’est pas imposable en application du premier alinéa de l’article 82 du CGI. 2° Versement d'une redevance ou d'un loyer 180 La fourniture du logement n’est pas considérée comme un avantage en nature lorsque le salarié ou l'agent verse à son employeur une redevance ou un loyer dont le montant est supérieur ou égal, selon l’option exercée par l’employeur, au montant forfaitaire ou à la valeur locative cadastrale (ou, à défaut, à la valeur locative réelle). Lorsque la redevance ou le loyer est inférieur au forfait ou à la valeur locative cadastrale (ou, à défaut, à la valeur locative réelle), la différence constitue un avantage en nature imposable. Toutefois, par mesure de simplification, cet avantage est négligé lorsque son montant est inférieur à l’évaluation résultant de la première tranche du barème forfaitaire pour une pièce. Les avantages accessoires (eau, gaz, électricité, chauffage) sont, dans tous les cas, à la charge des agents. 190 Dans les administrations publiques, les logements donnant lieu à paiement d'une redevance ou d'un loyer sont ceux concédés par utilité de service ou loués à des agents dans le cadre d'un bail administration ou d'une convention d'occupation précaire (COP) : - logements concédés par utilité de service : tel est le cas du logement qui, sans être absolument nécessaire à l'exercice de la fonction, présente un intérêt certain pour la bonne marche du service ; - logements faisant l'objet d'un bail administratif ou d'une convention d'occupation précaire : dans ce cas, la redevance payée par l'agent est nette de l'abattement lié à la précarité de l'occupation et c'est cette redevance nette qui est prise en compte pour l'évaluation de l'avantage en nature éventuel. 3° Usage mixte 200 Si un logement est en partie à usage professionnel et à usage privé, l’employeur exclut du calcul de l’avantage la partie à usage professionnel, à condition que le contrat de mise à disposition indique le nombre de pièces réservées pour l’usage professionnel et pour l’usage privé, quel que soit le mode d’évaluation. Si l’employeur opte pour l’évaluation selon la valeur locative cadastrale ou la valeur réelle, l’avantage doit être retenu dans la proportion de la superficie occupée à usage privé par rapport à la superficie totale. Il en est de même pour les avantages accessoires. S’il choisit le forfait, l’avantage est évalué en fonction du nombre de pièces réservées à un usage privé. 2. Dirigeants 210 Par principe l'évaluation de l'avantage en nature de logement s'effectue pour son montant réel. Toutefois, et à l'instar de l'évaluation de l'avantage en nature nourriture, les dirigeants mentionnés aux 1°, 2° et 3° b de l'article 80 ter du CGI et aux 11°, 12° et 23° de l'article L. 311-3 du CSS qui justifient de la régularité du cumul d'un contrat de travail et d'un mandat social peuvent bénéficier de l'évaluation forfaitaire de l'avantage en nature logement. Il est précisé que pour l'évaluation de l'avantage en nature logement imposable à l'impôt sur le revenu, c'est l'ensemble de la rémunération, servie tant au titre du contrat de travail que du mandat social, qu'il convient de retenir pour l'application du forfait social dès lors en effet que la concession de logement se rapporte indistinctement à l'ensemble des fonctions -dirigeantes et salariées- des bénéficiaires. C. Véhicule 1. Salariés 220 Lorsqu’un véhicule d’entreprise est mis à la disposition d’un salarié qui l’utilise à des fins à la fois professionnelles et personnelles, l'utilisation privée constitue un avantage en nature imposable (BOI-BIC-DECLA-30-70-10). L'avantage résultant de l’utilisation privée d’un véhicule mis à la disposition d’un salarié est évalué sur la base des dépenses réellement engagées ou, sur option de l'employeur, sur la base d'un forfait exprimé en pourcentage du coût d'achat du véhicule ou, en cas de location ou location avec option d'achat, du coût global annuel comprenant la location, l'entretien et l'assurance du véhicule (Évaluation de l'avantage résultant de l'usage privé d'un véhicule mis à la disposition du salarié, BOI-ANNX-000056). a. Évaluation d'après la valeur réelle 230 Les dépenses réelles comprennent, pour un véhicule acheté, l'amortissement du véhicule (20 % du prix d’achat TTC si le véhicule a moins de 5 ans, 10 % sinon), l'assurance, les frais d'entretien et, le cas échéant, les frais de carburant. Pour un véhicule loué, elles comprennent le coût global annuel de la location, auquel s'ajoutent l'assurance, les frais d'entretien. La valeur de l'avantage en nature s'obtient en appliquant au total ainsi obtenu le rapport existant entre le kilométrage parcouru par le salarié pour son usage personnel et le kilométrage total, et en ajoutant, le cas échéant, les frais de carburant. b. Évaluation selon le forfait social 240 L’avantage est égal, pour un véhicule acheté, à 9 % du coût d'achat TTC (6 % si le véhicule a plus de cinq ans), et, pour un véhicule loué, à 30 % du coût global annuel TTC comprenant la location, l'entretien et l 'assurance. Si l'employeur paie le carburant, cet avantage supplémentaire est retenu soit pour son montant réel, soit par une majoration des pourcentages ci-dessus, qui sont alors portés à 12 % du coût d'achat TTC (9 % si le véhicule a plus de cinq ans) et, pour un véhicule loué, à 40 % du coût global annuel comprenant la location l'entretien, l'assurance et le carburant. En ce qui concerne les véhicules loués (location simple ou location avec option d’achat), l’évaluation forfaitaire est le cas échéant, dans un souci de neutralité, plafonnée au montant de cet avantage calculé, sur la base du prix d’achat TTC par le loueur, comme si l’employeur avait été propriétaire du véhicule concerné. En outre, il s’agit d’un forfait annuel qui doit être, le cas échéant, ajusté au prorata du nombre de mois pendant lesquels le véhicule a été mis à la disposition effective du salarié, notamment lorsque celle-ci intervient en cours d’année. 250 Bien entendu, en cas de contribution financière du bénéficiaire au titre de l’avantage en nature, par exemple sous la forme d’une retenue sur salaires, un avantage en nature imposable n’est susceptible d’être que dans l’hypothèse où cette contribution est inférieure au montant réel ou forfaitaire, selon l’option constaté exercée par l’employeur, dudit avantage. L’avantage imposable est alors égal à la différence entre le montant précité et la contribution financière du salarié. 260 En cas d’achat par l’entreprise d’un véhicule avec une remise correspondant à la reprise de l’ancien véhicule par le vendeur ou le concessionnaire, le prix d’achat du véhicule s'entend pour le calcul de l'avantage en nature imposable à l'impôt sur le revenu avant déduction de ladite remise. 270 Remarque : La mise à la disposition des salariés par l'entreprise d'un véhicule pour effectuer des déplacements professionnels constitue une allocation en nature pour frais d'emploi qui, à ce titre, doit être rapportée par les intéressés à leur rémunération imposable en cas d'option pour les frais réels ou, s'ils pratiquent la déduction forfaitaire de 10 %, à concurrence des déplacements effectués entre le domicile et le lieu de travail. La valeur de cette allocation est calculée en tenant compte des charges d'amortissement et d'assurance ainsi que des frais d'entretien et de carburant que le salarié aurait supportés s'il avait utilisé un véhicule personnel et, à défaut, au moyen du barème forfaitaire du prix de revient kilométrique publié annuellement par l'administration. 2. Dirigeants 280 Par principe, l'évaluation de l'avantage en nature consistant en la mise à disposition d'un véhicule de l'entreprise à un dirigeant qui l'utilise à des fins à la fois privées et professionnelles doit être faite pour son montant réel. Toutefois, il est admis que cet avantage peut faire l'objet, même en l'absence d'un contrat de travail avec le mandat social, d'une évaluation forfaitaire dans les conditions prévues au II-C-1-b § 240 et suivants. D. Outils issus des nouvelles technologies de l’information et de la communication (NTIC) 1. Salariés et agents publics 290 L’utilisation à titre privé par les salariés d’outils issus des NTIC (téléphone mobile, micro-ordinateur, etc.) mis à leur disposition par l’employeur constitue un avantage en nature. L’avantage en nature est évalué sur option de l’employeur soit : - sur la base des dépenses réellement engagées ; - sur la base d'un forfait égal à 10 % du coût d'achat de ces outils ou 10 % du coût annuel de l'abonnement. L'avantage est négligé lorsqu’il correspond à l’utilisation raisonnable de ces outils pour la vie quotidienne (par exemple, appels au domicile de courte durée, brèves consultations de serveurs pratiques sur internet, etc.) dont l’emploi est justifié par des besoins ordinaires de la vie professionnelle et familiale. De même, l'avantage pourra être négligé lorsqu'un document écrit prévoit que les outils et temps de connexion consentis par l'employeur sont destinés à un usage exclusivement professionnel, ou lorsque l'utilisation de ces instruments par l'agent découle d'obligations ou de sujétions professionnelles. Toutefois, l’avantage en nature résultant des dons de matériels informatiques et de logiciels nécessaires à leur utilisation, entièrement amortis et pouvant permettre l’accès à des services de communications électroniques et de communication au public en ligne, est exonéré d’impôt sur le revenu, conformément au 31° bis de l’article 81 du CGI (BOI-RSA-CHAMP-20-30-50 au II-C § 270 à 360). 2. Dirigeants 300 L'avantage en nature consistant en l'utilisation à titre privé par un dirigeant d'outils issus des NTIC est en principe évalué pour son montant réel. Toutefois, et même en l'absence du cumul d'un contrat de travail avec le mandat social, cet avantage en nature peut faire l'objet d'une évaluation forfaitaire dans les mêmes conditions que pour les salariés. E. Cadeaux de valeur modique 310 Les cadeaux en nature de valeur modique offerts aux salariés par l'employeur ou le comité d'entreprise dont la remise s'effectue à l'occasion d'événements particuliers sans lien direct avec l'activité professionnelle des bénéficiaires (par exemple, mariage ou anniversaire du salarié, naissance d'un enfant, fêtes de Noël) sont exonérés d'impôt sur le revenu lorsque leur valeur ne dépasse pas 5 % du montant mensuel du plafond de la sécurité sociale par événement et par année civile (BOI-RSA-CHAMP-20-30-10-10 au II-A-2 § 70 à 90). F. Fourniture gratuite ou à tarif préférentiel de produits réalisés ou vendus par l’entreprise 320 Si les salariés reçoivent ou achètent à des conditions préférentielles des biens ou services produits ou rendus par leur entreprise, aucun avantage en nature n’est retenu si la réduction tarifaire n’excède pas 30 % du prix public TTC pratiqué par l’employeur pour le même produit ou service vendu à un consommateur non salarié de l’entreprise. Le prix public TTC s’entend : - du prix le plus bas pratiqué dans l’année pour la vente du même produit ou service aux clients détaillants lorsque l’entreprise vend uniquement à des détaillants ; - du prix public le plus bas pratiqué dans l’année par l’employeur pour la vente du même produit ou service à la clientèle de la boutique, si le produit ou service est habituellement commercialisé dans la boutique. G. Autres avantages en nature 330 Les autres avantages en nature sont retenus pour l’assiette de l’impôt sur le revenu, pour leur valeur réelle. III. Situations particulières A. Apprentis 340 Pour les apprentis bénéficiant d'avantages en nature qui viennent en déduction de leur salaire, la valeur de ces avantages est égale à 75 % de la valeur retenue pour les autres salariés. B. Moniteurs de colonies de vacances 350 Pour les personnes qui exercent, à titre occasionnel, des fonctions de moniteur ou d'animateur dans les colonies de vacances ou dans les centres de vacances et de loisirs et qui prennent leurs repas avec les enfants dont ils assurent l'encadrement, il a été décidé que la valeur de l'avantage en nature ainsi accordé ne serait pas retenue pour la détermination du revenu imposable des intéressés. 360 De même, il est admis de négliger la valeur des autres avantages en nature accordés aux moniteurs chargés, pendant la période des congés, de l'encadrement des enfants dans les colonies de vacances lorsqu'ils sont engagés au pair et ne reçoivent ni rémunération en espèces, ni allocation représentative de frais. 370 Ces avantages n'ont pas à figurer dans la déclaration de revenus souscrite par le bénéficiaire, ni dans la déclaration DADS produite par l'employeur. C. Éducateurs et personnel infirmier 380 Compte tenu des circonstances particulières dans lesquelles certains salariés nourris gratuitement prennent leurs repas, il a été décidé que la valeur de l'avantage en nature ainsi accordé n'est pas retenue pour la détermination du revenu imposable des intéressés. Cette mesure d'exception concerne : - les éducateurs en service dans des établissements accueillant des personnes inadaptées, handicapées ou des déficients sensoriels, ainsi que le personnel infirmier des établissements psychiatriques lorsque leur participation au même repas que les enfants ou les malades et à leur table, dans un but éducatif ou thérapeutique, est reconnue comme une nécessité et leur est imposée par l'employeur ; - les personnels exerçant à titre temporaire et non bénévole l'encadrement d'adultes handicapés dans un centre de vacances ou de loisirs et concernés par l'arrêté du 13 juillet 1990 fixant l'assiette des cotisations de sécurité sociale dues pour l'emploi de ces personnels, lorsqu'ils ont l'obligation de prendre leurs repas, dans un but éducatif ou thérapeutique, avec les adultes handicapés dont ils sont chargés d'assurer l'encadrement. Remarque : Le terme général « éducateurs » doit s'entendre comme recouvrant tous les personnels, quelle que soit leur qualification professionnelle, ayant pour obligation de prendre leurs repas à la table de personnes inadaptées ou handicapées ou de déficients sensoriels, qu'il s'agisse d'ailleurs d'enfants, d'adolescents ou d'adultes, qu'ils sont tenus d'assister dans un but éducatif ou thérapeutique. Cet avantage n'a pas à figurer dans la déclaration de revenus souscrite par le bénéficiaire, ni dans la déclaration DADS produite par l'employeur. D. Officiers et marins de la marine marchande 390 Il est admis que l'avantage en nature constitué par la nourriture fournie à bord aux officiers et marins de la marine marchande n'est imposable qu'à concurrence de 40 % de son montant (l'indemnité en argent allouée aux mêmes personnels lorsqu'ils ne sont pas nourris à bord est imposable pour la même fraction, BOI-RSA-CHAMP-20-30-10-10 au II-K § 210). E. Marins pêcheurs 400 Compte tenu des conditions particulières dans lesquelles les marins-pêcheurs exercent leur activité professionnelle, il a été décidé que l'avantage en nature représenté par la fourniture de vivres de bord est exonéré d'impôt sur le revenu. Les contribuables bénéficiaires de cette mesure s'entendent : - des marins-pêcheurs employés comme salariés à bord des bateaux de pêche ; - des artisans-pêcheurs dont les revenus correspondant aux rémunérations dites « à la part » sont imposables dans la catégorie des salaires en application de l'article 34 du CGI (BOI-RSA-CHAMP-10-40-20). 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Dispositif « Duflot » Obligations déclaratives Recouvrement, contrôle et contentieux Décès du contribuable Situations particulières liées au domicile Contribution exceptionnelle sur les hauts revenus RSA - Revenus salariaux et assimiles Champ d'application des traitements, salaires et revenus assimilés Titre 1 : Définition des revenus imposables Titre 2 : Éléments du revenu imposable Chapitre 1 : Rémunération principale des personnes en activité Chapitre 2 : Indemnisation des salariés privés d'emploi, allocations de préretraite et aides à la réinsertion des travailleurs étrangers regagnant leurs pays d'origine Chapitre 3 : Revenus accessoires Section 1 : Indemnités, primes, allocations et gratifications Section 2 : Indemnités ou allocations journalières versées aux salariés en cas de maladie, accident ou maternité Section 3 : Autres prestations à caractère social Section 4 : Compte épargne temps Section 5 : Avantages en argent ou en nature Chapitre 4 : Sommes perçues en fin d’activité Chapitre 5 : Revenus exonérés Section 1 : Exonérations des allocations pour frais d'emploi Section 2 : Exonération des heures supplémentaires Section 3 : Exonérations de caractère social Section 4 : Exonérations à caractère de reconnaissance nationale Section 5 : Exonérations diverses Section 6 : Exonération des indemnités et prestations allouées dans le cadre du service national actif, du service civique, du volontariat pour l'insertion ou du volontariat associatif Régimes territoriaux particuliers Base d'imposition des traitements,salaires et revenus assimiles Titre 1 : Règles de détermination du revenu imposable Titre 2 : Détermination du revenu brut Titre 3 : Charges déductibles du revenu brut Chapitre 1 : Cotisations à un régime de prévoyance retraite Section 1 : Cotisations déductibles sans limite Section 2 : Cotisations dont la déduction est plafonnée Chapitre 2 : Cotisations d'assurance chômage Chapitre 3 : Contribution Sociale Généralisée sur les revenus d'activité ou de remplacement (CSG) Chapitre 4 : Intérêts d’emprunts Chapitre 5 : Dépenses professionnelles des salariés Pensions et rentes viageres Epargne salariale et actionnariat salarié Rémunérations allouées aux gérants et associés de certaines sociétés RPPM - Revenus et profits du patrimoine mobilier Plus-values sur biens meubles et taxe forfaitaire sur les objets précieux Revenus de capitaux mobiliers, gains et profits assimilés Titre 1 : Champ d'application Titre 2 : Prise en compte dans le revenu global Titre 3 : Modalités particulières d'imposition Titre 4 : Régimes particuliers Chapitre 1 : Engagements d’épargne à long terme Chapitre 2 : Clubs d'investissement Chapitre 3 : Fonds communs de placement Chapitre 4 : Fonds communs de créances et organismes de titrisation Chapitre 5 : Plan d'épargne en actions Chapitre 5.5 : Plan d'épargne en actions destiné au financement des petites et moyennes entreprises et des entreprises de taille intermédiaire (PEA-PME) Chapitre 6 : Plan d'épargne populaire Chapitre 7 : Produits des versements aux fonds salariaux Plus-values sur biens meubles incorporels Prélèvements sociaux sur les revenus du patrimoine et les produits de placement RFPI - Revenus fonciers et profits du patrimoine immobilier BA - Bénéfices agricoles BNC - Bénéfices non commerciaux BIC - Bénéfices industriels et commerciaux Champ d'application et territorialité Base d'imposition Produits et stocks Frais et charges Titre 1 : Conditions générales de déduction des frais et charges Titre 2 : Distinction avec les éléments d'actif Titre 3 : Dépenses somptuaires Titre 4 : Les frais et charges d'exploitation Chapitre 1 : Achats Chapitre 2 : Charges externes Chapitre 3 : Impôts et taxes Chapitre 4 : Rémunérations des salariés autres que le conjoint de l'exploitant individuel ou de l'associé d'une société et charges sociales correspondantes Section 1 : Principes généraux de déduction Section 2: Rémunérations autres que les avantages en nature ou en argent versées aux salariés Section 3 : Avantages en nature ou en argent versés aux salariés Section 4 : Charges sociales afférentes aux rémunérations versées aux salariés Section 5 : Pensions de retraite, allocations et secours Section 6: Dépenses à caractère social engagées dans l'intérêt du personnel Chapitre 5 : Rémunérations de l'exploitant individuel, des associés de sociétés et des membres de leurs familles et charges sociales correspondantes Chapitre 6 : Relevé de certains frais généraux Titre 5 : Charges financières Titre 6 : Charges exceptionnelles Titre 7 : Dépenses non liées à l'objet de l'entreprise rendues déductibles par la loi en faveur du mécénat Titre 8 : Versements effectués dans les pays dont le régime fiscal est privilégié Plus-values et moins-values Amortissements Provisions Déficits Réductions et crédits d'impôt Régimes d'imposition et obligations déclaratives Recouvrement, contrôle et contentieux Cession ou cessation d'activité Intéressement - participation Titre 1 : Participation des salariés aux résultats de l'entreprise Titre 2 : Régimes facultatifs Chapitre 1 : Intéressement des salariés à l'entreprise Chapitre 2 : Application volontaire de la participation des salariés aux résultats de l'entreprise Chapitre 3 : Plans d'épargne d'entreprise Chapitre 4 : Plans d'épargne interentreprises Chapitre 5 : Plan d'épargne pour la retraite collectif Chapitre 6 : Options de souscription ou d'achat d'actions Chapitre 7 : Attributions d'actions gratuites, régime fiscal de la société IS - Impôt sur les sociétés TVA - Taxe sur la valeur ajoutée TCA - Taxes spéciales sur le chiffre d'affaires CVAE - Cotisation sur la Valeur Ajoutée des Entreprises TPS - Taxes et participations sur les salaires Taxe sur les salaires (TS) Titre 1 : Champ d’application et territorialité. Personnes imposables. Personnes exonérées Titre 2 : Base d’imposition Chapitre 1 : Principes généraux Chapitre 2 : Exonérations spécifiques à la TS Chapitre 3 : Cas particuliers Titre 3 : Liquidation Titre 4 : Paiement, obligations déclaratives, pénalités et contentieux Taxe d'apprentissage et contribution supplémentaire à l'apprentissage Participation des employeurs au développement de la formation professionnelle continue (FPC) Participation des employeurs à l'effort de construction (PEEC) Taxe exceptionnelle de solidarité sur les hautes rémunérations versées par les entreprises (THR) TFP - Taxes sur les facteurs de production IF - Impôts fonciers PAT - Impôts sur le patrimoine ENR - Enregistrement TCAS - Taxe sur les conventions d'assurances et assimilées REC - Recouvrement CF - Contrôle fiscal CTX - Contentieux SJ - Sécurité juridique INT - Fiscalité internationale CAD - Cadastre DJC - Dispositions juridiques communes Annexes BOI-BIC-PTP-20-30-20140915Permalien du document BIC - Intéressement et participation - Régimes facultatifs - Plans d'épargne d'entreprise 1 Un plan d'épargne d'entreprise (PEE) est un système d'épargne collectif facultatif ouvrant aux salariés d'une entreprise la faculté de participer, avec l'aide de celle-ci, à la constitution d'un portefeuille de valeurs mobilières. Le régime des plans d'épargne d'entreprise est régi par les dispositions figurant de l'article L. 3332-1 du code du travail (C. trav.) à l'article L. 3332-28 du code du travail et aux articles R. 3332-1 et suivants du code du travail. 10 Les plans d'épargne d'entreprise constituent l'une des modalités de gestion des droits reconnus aux salariés au titre de la participation aux résultats de l'entreprise. Mais l'établissement dans une entreprise d'un plan d'épargne n'est pas lié à l'existence, dans cette entreprise, d'un tel régime de participation. Un plan d'épargne peut, en effet, être créé, soit à l'initiative de l'entreprise, soit en vertu d'un accord conclu avec le personnel selon une des modalités prévues à l'article L. 3322-6 du code du travail. En revanche, conformément aux dispositions de l'article L. 3323-2 du code du travail, les accords de participation conclus à compter du 1er janvier 2007 ne peuvent prévoir l'affectation des sommes constituant la réserve spéciale de participation qu'à des comptes ouverts au nom des intéressés en application d'un plan d'épargne salariale ou/et à un compte que l'entreprise doit consacrer à des investissements. 20 Les plans d'épargne doivent, en principe, remplir un certain nombre de conditions tenant notamment à l'emploi des sommes qui, conformément à l'article L. 3332-15 du code du travail, peuvent être affectées à l’acquisition de : - titres d'une société d'investissement à capital variable ; - parts d'un fonds commun de placement ou des titres émis par des sociétés d'investissement à capital variable régis par les dispositions de l'article L. 214-39 du code monétaire et financier (CoMoFi) et de l'article L. 214-40 du CoMoFi ; - actions émises par l'entreprise mentionnées au II de l'article 83 bis du code général des impôts (CGI) et à l'article 220 quater A du CGI ; - actions émises par des sociétés créées dans les conditions prévues à l'article 220 nonies du CGI. 30 On examinera successivement, dans deux parties : - l'économie générale des plans d'épargne d'entreprise ; - le régime fiscal des plans d'épargne d'entreprise. I. Économie générale des plans d'épargne d'entreprise A. Champ d'application 40 Aux termes de l'article L. 3332-1 du code du travail, les plans d'épargne d'entreprise peuvent être établis, à titre facultatif, dans toute entreprise à l'initiative de celle-ci ou en vertu d'un accord avec le personnel. Le plan d'épargne d'entreprise est donc un système d'épargne original puisqu'il combine un cadre collectif défini au niveau de l'entreprise et une initiative individuelle du salarié qui ne peut jamais être contraint de verser des sommes dans le PEE. Il effectue lui-même le choix des modes de placement de son épargne. Les avoirs détenus par les salariés dans le cadre du plan d'épargne d'entreprise doivent être constitués de valeurs mobilières. L'article L. 228-1 du code de commerce définit les valeurs mobilières, comme étant les titres financiers au sens de l'article L. 211-1 du CoMoFi émis par des personnes morales, publiques ou privées, transmissibles par inscription en compte ou tradition, qui donnent accès, directement ou indirectement, au capital de la personne morale émettrice ou à un droit de créance général sur son patrimoine. Sont également des valeurs mobilières les parts de fonds communs de placement, les parts de fonds de placement immobilier et de fonds commun de titrisation. 50 Les comptes ouverts au nom des salariés en application d'un plan d'épargne d'entreprise peuvent être alimentés par : - les versements volontaires des salariés (dont font partie les primes d'intéressement) ; - l'abondement de l'entreprise ; - les droits à participation des salariés aux résultats de l'entreprise ; - les sommes venant d'un compte épargne-temps ; - les actions gratuites attribuées aux salariés dans les conditions prévues à l'article L. 225-197-1 du code de commerce, à l'article L. 225-197-2 du code de commerce et à l'article L. 225-197-3 du code de commerce, dans la limite d'un montant égal à 7,5 % du plafond annuel de la sécurité sociale par adhérent, sous réserve d'une attribution à l'ensemble des salariés de l'entreprise (C. trav., art. L. 3332-14). De tels plans peuvent également être institués au sein d'un groupe constitué d'entreprises juridiquement indépendantes, mais ayant établi entre elles des liens financiers et économiques. B. Modalités d'établissement 60 Les plans d'épargne peuvent être établis : - soit à l'initiative de l'entreprise ; - soit en vertu d'un accord avec le personnel, notamment en vue de recevoir les versements effectués en application des titres Ier et II du livre III de la troisième partie du code du travail (C. trav., art. L. 3311-1 et suivants) relatifs à l'intéressement et à la participation des salariés aux résultats de l'entreprise. Dans ce dernier cas, l'accord avec le personnel est conclu suivant l'une des procédures prévues à l'article L. 3322-6 du code du travail, c'est-à-dire : - soit dans le cadre d'une convention ou d'un accord collectif de travail ; - soit entre l'employeur et les représentants d'organisations syndicales représentatives dans l'entreprise au sens de l'article L. 2122-1 du code de travail ; - soit au sein du comité d'entreprise ; - soit à la suite de la ratification à la majorité des deux tiers du personnel d'un projet de contrat proposé par l'employeur. S'il existe dans l'entreprise une ou plusieurs organisations syndicales représentatives au sens de l'article L. 2122-1 du code de travail ou un comité d'entreprise, la ratification doit être demandée conjointement par l'employeur et une ou plusieurs de ces organisations ou ce comité. C. Caractéristiques des plans d'épargne d'entreprise 70 Pour ouvrir droit au bénéfice des divers avantages fiscaux prévus par les dispositions figurant de l'article L. 3332-1 du code du travail à l'article L. 3332-27 du code du travail, les plans d'épargne d'entreprise doivent remplir certaines conditions. 1. Conditions de participation a. Les salariés 80 Les plans d'épargne d'entreprise sont essentiellement destinés à encourager les salariés à employer leur épargne liquide dans des placements en valeurs mobilières et à permettre aux employeurs de contribuer, en franchise d'impôt, à la formation de cette épargne à long terme. Les plans d'épargne d'entreprise doivent donc ouvrir à tous les salariés la faculté de participer à la constitution d'un portefeuille de valeurs mobilières. Toutefois, une durée minimum d'ancienneté au cours de l'exercice peut être exigée ; elle ne peut excéder trois mois (C. trav., art. L. 3342-1). 90 En outre, aucune discrimination ne doit être faite entre les salariés. Si le plan d'épargne d'entreprise prévoit plusieurs formules de placement, chaque salarié doit pouvoir exercer son choix entre toutes les formules de placement offertes. 100 Les anciens salariés de l'entreprise peuvent, à leur demande, rester adhérents du plan d'épargne d'entreprise. À cet égard, deux cas de figure doivent être distingués. En application de l'article L. 3332-2 du code du travail, les anciens salariés ayant quitté l'entreprise à la suite d'un départ à la retraite ou en préretraite peuvent continuer à effectuer des versements volontaires. Il ne peuvent bénéficier des versements complémentaires effectués par les entreprises. L'intéressement peut être versé dans ces conditions sur le plan d'épargne d'entreprise sous réserve, bien entendu, que le retraité ait adhéré et effectué au moins un versement avant son départ de l'entreprise et qu'il n'ait pas demandé le déblocage de la totalité de ses avoirs lors de la cessation de son contrat de travail. En revanche, les salariés dont le contrat de travail est rompu ou arrive à son terme pour une raison autre que le départ en retraite ou une préretraite peuvent rester adhérents du plan d'épargne. Ils ne peuvent, par contre, plus effectuer de nouveaux versements. Toutefois, lorsque le versement de l'intéressement, ou de la participation, au titre de la dernière période d'activité du salarié intervient après son départ de l'entreprise, il peut affecter cet intéressement ou cette participation au plan d'épargne de l'entreprise qu'il vient de quitter. Le règlement du plan peut prévoir que ce versement fait l'objet d'un versement complémentaire de l'entreprise suivant les conditions prévues pour l'ensemble des salariés (C. trav., art. R. 3332-13). 110 Enfin, la constitution de plans communs à plusieurs entreprises est autorisée. b. Non salariés 120 Conformément aux dispositions de l'article L. 3332-2 du code du travail, dans les entreprises dont l'effectif habituel est compris entre un et deux cent cinquante salariés, peuvent également participer aux plans d'épargne d'entreprise : - les chefs de ces entreprises ; - les présidents, directeurs généraux, gérants ou membres du directoire, s'il s'agit de personnes morales ; - le conjoint du chef d'entreprise s'il a le statut de conjoint collaborateur ou de conjoint associé mentionné à l'article L. 121-4 du code de commerce. Le salarié d'un groupement d'employeurs peut bénéficier du plan d'épargne salariale mis en place dans chacune des entreprises adhérentes du groupement auprès de laquelle il est mis à disposition dans des conditions fixées par décret. Les travailleurs non salariés visés à l'article L. 134-1 du code de commerce ou au titre IV du livre V du code des assurances (C. assur., art. L. 540-1 à C. assur., art. L. 540-2) ayant un contrat individuel avec une entreprise dont ils commercialisent des produits peuvent bénéficier du plan d'épargne salariale mis en place dans l'entreprise, si le règlement le prévoit, dans des conditions fixées par décret. 2. Nature et montant des versements 130 Les comptes ouverts au nom des salariés en application d'un plan d'épargne d'entreprise peuvent être alimentés : - soit uniquement par le versement des sommes attribuées aux salariés au titre de la participation aux résultats de l'entreprise ou distribuées au titre de l'intéressement, l'aide de l'entreprise se limitant à la prise en charge des frais de gestion du plan d'épargne ; - soit uniquement par des versements volontaires des salariés, l'aide de l'entreprise se limitant à la prise en charge des frais de gestion du plan d'épargne ; - soit à la fois par le versement de tout ou partie des sommes attribuées aux salariés au titre de la participation ou de l'intéressement et par des versements complémentaires de l'entreprise ; - soit à la fois par des versements volontaires des salariés et par des versements complémentaires de l'entreprise ; - soit à la fois par le versement de tout ou partie des sommes attribuées aux salariés au titre de la participation aux résultats de l'entreprise ou au titre de l'intéressement, par des versements volontaires des salariés et par des versements complémentaires de l'entreprise. Ils peuvent être également alimentés par des actions gratuites attribuées dans les conditions prévues à l'article L. 3332-14 du code du travail ainsi que par des droits inscrits sur un compte épargne-temps. 140 Enfin, la participation des salariés à la réalisation d'un plan d'épargne d'entreprise peut comprendre, en dehors des sommes provenant de la réserve spéciale de participation ou de l'intéressement et des versements volontaires que le personnel peut accepter de faire, le remploi des revenus des placements effectués. Des avantages fiscaux prévus au II de l'article 163 bis B du CGI ont d'ailleurs pour but d'encourager les salariés à effectuer ce remploi (BOI-RSA-ES-10-30-10 du V-B au VI § 189 à 200). Les versements effectués d'une part, par les salariés, soit à titre volontaire, soit au titre de la participation aux résultats de l'entreprise ou de l'intéressement d'autre part, par l'entreprise sont subordonnés à certaines conditions liées à leur montant. a. Versements des salariés 1° Montant maximum des versements 150 L'article L. 3332-10 du code du travail limite le montant des versements faits par un même salarié ou une personne mentionnée à l'article L. 3332-2 du code du travail à un plan d'épargne d'entreprise au quart de sa rémunération annuelle ou de son revenu professionnel imposé à l'impôt sur le revenu au titre de l'année précédente. Pour le conjoint du chef d'entreprise mentionné au 3° du même article et pour le salarié dont le contrat de travail est suspendu, qui n'ont perçu aucune rémunération au titre de l'année de versement, les versements ne peuvent excéder le quart du montant annuel du plafond prévu à l'article L. 241-3 du code de la sécurité sociale (CSS). La rémunération du salarié doit s'entendre de la rémunération brute qui est déclarée par l'employeur pour être soumise à l'impôt sur le revenu établi au nom du salarié, avant déduction de la cotisation de sécurité sociale, des retenues pour retraites et de toute déduction forfaitaire pour frais professionnels. Remarque : Le montant des droits inscrits à un compte-épargne temps et qui sont utilisés pour alimenter un plan d'épargne d'entreprise n'est pas pris en compte pour l'appréciation du plafond mentionné à l'article L. 3332-10 du code du travail, à condition qu'ils servent à l'acquisition de titres de l'entreprise ou d'une entreprise qui lui est liée au sens de l'article L. 3344-1 du code du travail et de l'article L. 3344-2 du code du travail ou de parts ou d'actions d'OPCVM mentionnés à l'article L. 214-40 du CoMoFi. 160 Les sommes dues au titre de la participation pour lesquelles le salarié n'a pas demandé le versement immédiat en application de l'article L. 3324-10 du code du travail et affectées à un plan d'épargne d'entreprise dans les conditions prévues à l'article L. 3324-12 du code du travail ne sont pas prises en compte dans le plafond de 25 %. Il en est de même des sommes transférées sans délai à l’issue de la période de blocage de la participation vers le plan d'épargne d'entreprise. 2° Montant minimum des versements 170 Le règlement du plan d'épargne d'entreprise peut prévoir pour chaque versement volontaire des participants un montant minimum par support de placement. Celui-ci ne peut toutefois pas excéder une somme fixée par arrêté conjoint des ministres chargés de l'économie et du travail (C. trav., art. R. 3332-9). Lorsque l'accord concernant la participation des salariés aux résultats de l'entreprise a prévu que les sommes revenant à ce titre aux salariés seront versées à des comptes ouverts en application d'un plan d'épargne d'entreprise, ces sommes doivent obligatoirement être portées à ces comptes, quel que soit leur montant et aucun minimum ne pourrait être prévu pour les sommes provenant de la réserve de participation. Cette obligation ne s'applique toutefois pas aux sommes attribuées aux salariés et n'excédant pas 80 € par personne. Elles échappent en effet à la règle de l'indisponibilité et sont payées immédiatement à leurs bénéficiaires. b. Versements complémentaires de l'entreprise (abondement) 1° Nature des versements complémentaires 180 En application de l'article L. 3332-1 du code du travail, les plans d'épargne d'entreprise doivent comporter une aide apportée aux bénéficiaires par leur employeur en vue de faciliter la constitution à leur profit d'un portefeuille collectif de valeurs mobilières. Le règlement du plan d'épargne doit donc préciser les modalités de cette aide. La loi ne précise pas l'aide minimale obligatoire ; il a été envisagé que cette aide puisse consister en l'abondement. Mais cet abondement est par nature facultatif. Cependant, les entreprises qui ne versent pas d'abondement pendant une année et qui n'ont pas prévu de prise en charge des frais dans le règlement du plan d'épargne se retrouvent dans l'illégalité : leur PEE est dépourvu d'aide aux salariés alors que celle-ci est une condition impérative pour bénéficier des exonérations sociales et fiscales. Dans ces conditions, afin de sécuriser les plans d'épargne d'entreprise, et compte tenu des dispositions de l'article L. 542-1 du CoMoFi, l'aide minimale consiste dans la prise en charge obligatoire par l'entreprise des prestations de tenue de compte-conservation suivantes : - l'ouverture du compte du bénéficiaire ; - les frais afférents à un versement annuel du salarié en plus du versement de la participation et de l'intéressement sur le plan ; - l'établissement et l'envoi des relevés d'opérations prises en charge par l'entreprise ; - une modification annuelle de choix de placement ; - l'établissement et l'envoi du relevé annuel de situation ; - l'ensemble des rachats à l'échéance et ceux qui sont effectués dans le cadre des cas prévus à l'article R. 3324-22 du code du travail et à l'article R. 3334-4 du code du travail à condition qu'ils soient effectués par virement sur le compte du salarié, y compris dans le cadre du traitement des cas de déblocage anticipé ; - l'accès des bénéficiaires aux outils télématiques les informant sur leurs comptes. Les prestations de tenue de compte-conservation prises en charge par l'entreprise sont précisées dans une annexe au règlement du plan. 190 L'aide de l'entreprise peut également consister facultativement dans des versements complémentaires. L'article L. 3332-12 du code du travail rappelle le caractère général des règles relatives à l'abondement, ce qui exclut notamment toute individualisation de l'aide de l'entreprise. En application des dispositions de l'article L. 3332-11 du code du travail, un abondement peut être versé par l'entreprise au titre des versements effectifs des salariés et des sommes attribuées au titre de l'intéressement et de la participation et affectées au plan d'épargne d'entreprise. Le versement des sommes que l'entreprise doit attribuer aux salariés au titre de la participation ne peut pas être considéré comme une aide fournie par l'entreprise. Ces sommes appartiennent en effet aux salariés et constituent une dette de l'entreprise en vertu de la loi. 200 De même, l'abondement ne peut pas être accordé au titre des versements faits par les retraités ou préretraités qui ne sont plus des salariés de l'entreprise. Le plan d'épargne doit donc obligatoirement comporter d'autres engagements pris par l'entreprise. 2° Montant maximum de la contribution 210 Le versement complémentaire de l'entreprise est encadré par l'article L. 3332-11 du code du travail. Les sommes versées annuellement par l'entreprise pour chaque salarié ou personne mentionnée à l'article L. 3332-2 du code du travail ne peuvent excéder un plafond fixé à 8 % du montant annuel du plafond prévu à l'article L. 241-3 du CSS (C. trav., art. R. 3332-8) sans pouvoir excéder le triple de la contribution du bénéficiaire. Cette contribution peut être constituée des sommes provenant de l'intéressement, de la participation aux résultats de l'entreprise et des versements volontaires des bénéficiaires. En outre, l'entreprise peut majorer son versement à concurrence du montant consacré par le salarié ou la personne mentionnée à l'article L. 3332-2 du code du travail à l'acquisition d'actions ou de certificats d'investissement émis par l'entreprise ou par une entreprise liée à celle-ci au sens de l'article L. 225-180 du code de commerce, sans que cette majoration puisse excéder 80 %. 220 Exemple 1 : - versement du salarié : 800 € ; aucune somme n'est affectée à l'acquisition d'actions ou de certificats d'investissement de l'entreprise ; - abondement maximum de l'entreprise : 800 € x 3 = 2 400 €. Exemple 2 : - versement du salarié : 2 000 €, dont 500 € sont affectés l'achat d'actions ou de certificats d'investissement émis par l'entreprise ; - abondement maximum de l'entreprise : il est calculé, d'une part, sur les sommes affectées à l'achat d'actions, d'autre part, sur le solde : 500 € x 3 = 1 500 €, 1 500 € x 3 = 4 500 € limité à 8 % du montant annuel du plafond de sécurité sociale soit pour 2012 : 2 909,76 € ; - soit au total 4 409,76 €. Exemple 3 : - versement du salarié : 1 600 €, dont 900 € consacrés à l'achat d'actions ou de certificats d'investissement de l'entreprise ; - l'investissement en actions de l'entreprise ouvre droit à une majoration de l'abondement égale au maximum à 80 % de 8 % du montant annuel du plafond de la sécurité sociale, soit pour 2012, 2 327,80 € ; dès lors qu'elle représente le triple de l'investissement, la majoration de 80 % correspond à la prise en compte d'un investissement en actions de 775,93 € ; l'investissement en actions de l'entreprise étant supérieur à ce chiffre, la majoration de 80 % peut être accordée ; - le complément de l'investissement en actions de l'entreprise (soit 900 € - 775,93 €) est pris en compte au titre de l'abondement « normal ». Il s'élève à 2 472,21 € : [700 € + (900 € - 775,93 €)] x 3 = 2 472,21 € ; - au total, l'abondement maximum est de 4 800,01 €. 3. Indisponibilité des valeurs acquises pour le compte des salariés a. Principe 230 En application de l'article L. 3332-25 du code du travail, les actions ou parts acquises pour le compte des salariés et des anciens salariés ne pourront leur être délivrées ni leur être remboursées à l'expiration d'un délai minimum de cinq ans courant à compter de la date de l'acquisition. Les adhérents qui détiennent des titres en direct ne peuvent les céder qu'à l'expiration du même délai minimum de cinq ans. Il est possible au règlement du plan d'épargne d'entreprise de fixer une durée de blocage plus longue. Pour leur part, les salariés peuvent conserver leurs avoirs dans le plan d'épargne d'entreprise au-delà de la période de blocage des sommes. Par mesure de simplification, il est admis, si le plan d'épargne le prévoit, que le délai de blocage des sommes parte pour toutes les acquisitions effectuées au cours d'une période d'un an au plus d'une date moyenne fixée au milieu de la période. Par exemple, toutes les actions ou parts acquises au cours d'une année civile pourront être rendues disponibles le 30 juin de la cinquième année suivant celle de l'acquisition. Si le plan d'épargne d'entreprise est partiellement alimenté par des sommes provenant de la réserve spéciale de participation, toutes les actions ou parts acquises au cours d'un exercice pourront être rendues disponibles le premier jour du cinquième mois du cinquième exercice annuel suivant celui de l'acquisition. Dans le cas où la durée d'indisponibilité prévue par le plan d'épargne d'entreprise est supérieure à cinq ans et où il est prévu d'affecter la participation au plan d'épargne d'entreprise, l'accord de participation doit alors instituer un autre mode de placement dont la durée d'indisponibilité est conforme au régime de la participation (fixée à cinq ans, le régime dérogatoire de trois ans étant maintenu pour les accords conclus avant le 20 février 2001). b. Exceptions 240 Aux termes des dispositions de l'article R. 3332-28 du code du travail, les cas dans lesquels les actions ou parts acquises pour le compte des adhérents leur sont délivrées avant l'expiration du délai d'indisponibilité minimum de cinq ans sont énumérés à l'article R. 3324-22 du code du travail. Il est précisé que le déblocage anticipé des droits constitués au profit des salariés est une faculté. Ces droits sont donc liquidés ou transférés sur demande expresse des salariés concernés. 250 Conformément aux dispositions de l'article L. 3332-25 du travail, le délai d'indisponibilité de cinq ans ne s'applique pas si la liquidation des avoirs acquis dans le cadre du plan d'épargne d'entreprise sert à lever des options consenties dans les conditions prévues à l'article L. 225-177 du code de commerce ou à l'article L. 225-179 du code de commerce. Les actions ainsi souscrites ou achetées ne sont disponibles qu’à l’expiration d’un délai minimum de cinq ans. 260 Dans ce cas, aucun cas de déblocage anticipé ne trouve à s'appliquer. Toutefois, en cas de décès du bénéficiaire des options, il sera admis que ses héritiers aient la disposition des titres dès lors que la déclaration de succession aura été déposée auprès du service des impôts compétent. 4. Modalités de gestion des plans d'épargne d'entreprise a. Gestion des versements des salariés 270 Les versements volontaires des salariés, les versements complémentaires de l'entreprise, les sommes attribuées au titre de l'intéressement et affectées volontairement par des salariés au plan d'épargne d'entreprise ainsi que les sommes attribuées aux salariés au titre de la participation aux résultats et affectées à la réalisation de ce plan d'entreprise doivent, dans un délai de quinze jours à compter du versement de ces sommes par les salariés ou de la date à laquelle elles sont dues par l'entreprise, être employées à l'acquisition d'actions de sociétés d'investissement à capital variable ou de parts de fonds communs de placement d'entreprise ou de titres émis par l'entreprise (C. trav., art. R. 3332-10). 280 Les sommes versées au plan d'épargne sont immédiatement inscrites au crédit des comptes individuels ouverts au nom des salariés, soit dans les écritures de l'entreprise elle-même, soit dans celles de l'établissement chargé des opérations comptables relatives au plan d'épargne. Ces comptes sont débités du montant des sommes employées en titres émis par l'entreprise ou en actions de sociétés d'investissement à capital variable ou versées au dépositaire des avoirs d'un fonds commun de placement. L'entreprise ou l'établissement mentionné ci-dessus établit un relevé des actions ou parts appartenant à chaque salarié. Une copie de ce relevé est adressée au moins une fois par an aux intéressés avec l'indication, s'il y a lieu, du solde de leur compte (C. trav., art. R. 3332-16). Les salariés doivent également recevoir chaque année un compte rendu des opérations faites par l'entreprise en application du plan d'épargne ou, s'il a été constitué un fonds commun de placement, un compte rendu des opérations faites par le gérant de ce fonds. b. Composition du portefeuille collectif 1° Affectation des sommes versées à un plan d'épargne d'entreprise 290 Les sommes versées à un plan d'épargne d'entreprise peuvent être affectées, en application des dispositions de l'article L. 3332-15 du code du travail, l'article L. 3332-16 du code du travail, l'article L. 3332-17 du code du travail et l'article L. 3332-17-1 du code du travail à l'acquisition de : - titres émis par des sociétés d'investissement à capital variable (SICAV) régies par les dispositions de l'article L. 214-7 du CoMoFi à l'article L. 214-7-4 du CoMoFi ; - parts de fonds communs de placement (FCP) [ou des titres émis par des sociétés d'investissement à capital variable (SICAV)] régis par l'article L. 214-39 du CoMoFi et par l'article L. 214-40 du CoMoFi ; - actions émises par des sociétés mentionnées au II de l'article 83 bis du CGI et à l'article 220 quater A du CGI ; - actions émises par des sociétés créées dans les conditions prévues à l'article 220 nonies du CGI (sociétés constituées exclusivement pour le rachat de tout ou partie d'une société) ; - parts de fonds investis, dans les limites prévues à l'article L. 214-39 du CoMoFi, dans les entreprises solidaires au sens de l'article L. 3332-17-1 du code du travail. 2° Augmentation de capital 300 Conformément aux dispositions de l'article L. 3332-18 du code du travail à l'article L. 3332-24 du code du travail, les sociétés peuvent procéder à des augmentations de capital réservées aux salariés adhérents au plan d'épargne d'entreprise. Ces dispositions s'appliquent aux cessions par une société de ses titres, dans la limite de 10 % du total des titres qu'elle a émis, aux adhérents d'un plan d'épargne d'entreprises. Les sociétés peuvent procéder à ces augmentations de capital par l'intermédiaire d'un fonds commun de placement. Dans ce cas, le bulletin de souscription est signé par le gestionnaire du fonds (C. trav., art. R. 3332-24). La société émettrice notifie au gérant du fonds le nombre d'actions souscrites. Le gérant informe chaque salarié du nombre de parts souscrit et lui adresse un relevé nominatif mentionnant la date de cessibilité de ces parts. L'article L. 3332-18 du code du travail est le cadre unique des augmentations de capital réservées aux salariés bénéficiant d'un régime spécifique. Toutefois, il demeure possible d'effectuer des augmentations de capital réservées à un ou plusieurs investisseurs (notamment les salariés) dans les conditions de droit commun prévues à l'article L. 225-138 du code de commerce. Toutes les sociétés anonymes cotées et non cotées peuvent procéder à des augmentations de capital réservées aux adhérents au PEE. Les modalités de réalisation des augmentations de capital réservées aux adhérents des plans d'épargne d'entreprise sont prévues par l'article L. 225-138-1 du code de commerce. 310 En application des dispositions de l'article L. 3332-19 du code du travail, si l'augmentation de capital coïncide avec une première introduction sur un marché réglementé, le prix de souscription est déterminé par référence au prix d'admission sur le marché, à condition que la décision du conseil d'administration ou du directoire (ou le cas échéant de leur délégué) fixant la date de souscription intervienne au plus tard dix séances de bourse après la date de la première cotation. Le prix de souscription ne peut être supérieur à ce prix d'admission sur le marché. Si l'augmentation de capital est réalisée par une société déjà cotée, le prix de souscription ne peut être supérieur à la moyenne des cours cotés aux vingt séances de bourse précédant le jour de la décision fixant la date d'ouverture de la souscription. En outre, dans les deux cas, le prix de souscription ne peut être inférieur de plus de 20 % à ce prix d'admission ou à cette moyenne, selon le cas. Les sociétés disposent donc de la possibilité d'accorder une décote sur le prix allant de 0 à 20 % : cette décote peut être fixée par l'Assemblée Générale (AG) ou bien par le conseil d'administration ou le directoire dans les limites prévues par l'assemblée générale. La décote peut toutefois atteindre 30 % si le plan, ou l'un de ses compartiments dans lequel sont inscrites les actions, a une durée d'indisponibilité supérieure ou égale à dix ans. A cet égard, il convient de préciser qu'un PEE peut être composé de plusieurs compartiments de durées d'indisponibilité différentes. 320 Lorsque la société n'est pas cotée, le prix de cession est déterminé conformément aux méthodes objectives retenues en matière d'évaluation d'actions en tenant compte, selon une pondération appropriée à chaque cas, de la situation nette comptable, de la rentabilité et des perspectives d'activité de l'entreprise. Ces critères sont appréciés le cas échéant sur une base consolidée ou, à défaut, en tenant compte des éléments financiers issus de filiales significatives. A défaut, le prix de cession est déterminé en divisant par le nombre de titres existants le montant de l'actif net réévalué d'après le bilan le plus récent. Le prix de souscription étant fixé par rapport au jour de la décision fixant la date d'ouverture de la souscription lorsque les titres de capital de la société sont cotés, par parallélisme, il est souhaitable de retenir la valorisation des titres non cotés d'une entreprise à cette même date (et non au jour de la souscription effective). Celui-ci doit être ainsi déterminé à chaque exercice sous le contrôle du commissaire aux comptes. Le prix de souscription ne peut être ni supérieur au prix de cession ainsi déterminé ni inférieur de 20 % à celui-ci ou de 30 % lorsque la durée d'indisponibilité prévue par le plan est supérieure ou égale à dix ans. Les sociétés non cotées disposent donc de la faculté d'accorder un rabais sur leurs actions, sur le modèle de la décote possible pour les actions de sociétés cotées (C. trav., art. L. 3332-20). Conformément aux dispositions de l'article L. 3332-15 du code du travail, l'entreprise dont les titres ne sont pas admis aux négociations sur un marché réglementé et qui a proposé ses titres aux adhérents de son plan d'épargne d'entreprise sans déterminer le prix de cession conformément aux dispositions légales relatives à l'évaluation de ses titres ne bénéficie pas, au titre de cette opération, des exonérations fiscales et sociales prévues à l'article L. 3332-22 du code du travail et à l'article L. 3332-27 du code du travail. 330 En application des dispositions de l'article L. 3332-21 du code du travail, l'assemblée générale qui décide l'augmentation de capital peut prévoir l'attribution gratuite d'actions ou d'autres titres donnant accès au capital. Des actions gratuites, ou d'autres titres donnant accès au capital, peuvent être accordées en substitution partielle ou totale à la décote ou au rabais maximal de 20 % ou 30 % selon le cas. Ainsi, par exemple, une société peut accorder soit 20 % de décote ou attribuer 1 action gratuite pour 4 actions souscrites ou encore accorder une décote de 10 % et 1 action gratuite pour 9 actions souscrites. Les actions gratuites peuvent être attribuées dès la souscription des actions. Leur attribution peut également être conditionnée par une certaine durée de détention. Par ailleurs, l'assemblée générale peut également prévoir une attribution gratuite d'actions ou d'autres titres donnant accès au capital sous réserve que la prise en compte de leur contre-valeur pécuniaire, évaluée au prix de souscription n'ait pas pour effet de dépasser le plafond d'abondement prévu à l'article L. 3332-11 du code du travail. Les adhérents retraités et préretraités peuvent bénéficier d'attribution d'actions gratuites en substitution totale ou partielle de la décote, mais pas des actions gratuites dont la contrevaleur s'impute sur l'abondement dès lors qu'ils ne peuvent bénéficier d'aucun abondement. Remarque : Une entreprise peut attribuer des options sur titres aux salariés qui souscrivent des actions à l'occasion d'une augmentation de capital réalisée dans le cadre des articles L. 3332-18 et suivants du code du travail ; les options ainsi attribuées ne peuvent être logées dans le plan d'épargne (les sommes recueillies ne pouvant être affectées qu'à l'acquisition de titres). 3° Transferts entre plans 340 Le transfert consiste à transférer des avoirs (disponibles ou non) d'un plan d'épargne (ou de la participation) à un autre plan sans demander la délivrance de ces avoirs. L'opération de transfert doit être distinguée de celle résultant d'un nouveau placement de sommes devenues disponibles. Elle est régie par les dispositions de l'article L. 3335-1 du code du travail et de l'article L. 3335-2 du code du travail. Pour plus de précisions sur les plans d’épargne d’entreprise, il convient de se reporter à la circulaire interministérielle du 14 septembre 2005 relative à l’épargne salariale et, plus particulièrement, au dossier consacré à ce thème. II. Régime fiscal des plans d'épargne d'entreprise 350 Les plans d'épargne d'entreprise qui remplissent les conditions fixées par les articles L. 3332-1 et suivants du code du travail bénéficient des avantages fiscaux. Ces avantages fiscaux ne trouvent évidemment à s'appliquer que dans la mesure où l'entreprise effectue des versements complémentaires s'ajoutant, soit au montant de la participation, soit à des versements des salariés. Pour ouvrir droit aux exonérations fiscales et sociales, les règlements des plans d'épargne d'entreprise doivent être déposés dans les conditions prévues à l'article L. 3332-9 du code du travail (C. trav., art. L. 3332-27). A. Situation au regard de l'entreprise 1. Impôt sur les sociétés et impôt sur le revenu a. Déduction des sommes versées par l'entreprise 360 Aux termes de l'article 237 ter du CGI, les sommes versées par l'entreprise au plan d'épargne (abondements) sont admises en déduction du bénéfice pour l'assiette de l'impôt sur les sociétés ou de l'impôt sur le revenu selon le cas. (370) b. Régime fiscal des cessions de titres aux adhérents d'un plan d'épargne d'entreprise 380 Conformément aux dispositions de l'article L. 3332-24 du code du travail, une société peut procéder à une cession de ses titres, dans la limite de 10 % du total des titres qu'elle a émis, aux adhérents d'un plan d'épargne d'entreprise. Ce dispositif s’applique dans les mêmes conditions, notamment de prix, que les augmentations de capital réservées aux adhérents d’un plan d’épargne d’entreprise prévues à l’article L. 3332-18 du code du travail. 390 Il est rappelé notamment que la société peut pratiquer une décote sur le prix de cession de ses titres aux adhérents du plan d’épargne d’entreprise, égale au plus à 20 % ou 30 % lorsque la durée d’indisponibilité prévue par le plan est supérieure ou égale à dix ans. 400 Lorsque la société pratique une décote sur le prix de cession de ses titres, telle qu’autorisée par les dispositions du code du travail, elle subit alors une moins-value résultant de la différence entre le prix effectif de cession des titres aux adhérents du plan d’épargne d’entreprise tenant compte de la décote accordée et la valeur d’origine de ces titres qui correspond à leur valeur de rachat. Cette moins-value suit le régime de droit commun des moins-values prévu à l’article 39 duodecies du CGI. En particulier, les dispositions du 6 de cet article s’appliquent normalement. 410 En revanche, les éventuelles moins-values supplémentaires correspondant à la différence entre la valeur réelle des titres lors de leur acquisition par les adhérents du plan d’épargne d’entreprise et leur prix d’acquisition ne sauraient en aucun cas être prises en compte. Il est par ailleurs rappelé que, comme pour les options de souscription ou les attributions gratuites d’actions à émettre, aucune moins-value n’est susceptible d’être dégagée par une société qui procède à une augmentation de capital réservée aux adhérents d’un plan d’épargne d’entreprise en application des articles L. 3332-18 et suivants du code du travail dès lors qu’une telle opération est sans incidence sur les résultats de la société. 420 S’agissant des charges pouvant être exposées par une société qui cède ses titres aux adhérents d’un plan d’épargne d’entreprise dans les conditions prévues aux articles L. 3332-18 et suivants du code du travail, celles-ci sont admises en déduction du résultat imposable de la société, sous réserve du respect des conditions générales de déduction des charges prévues au 1° du 1 de l’article 39 du CGI. Il en est notamment ainsi des frais de rachat des titres destinés à être cédés aux adhérents du plan ou des frais de gestion des titres rachetés sous réserve que l’entreprise n’ait pas opté en application de l’article 38 quinquies de l’annexe III au CGI pour l’incorporation des frais d’acquisition au prix de revient des titres immobilisés et des titres de placement (pour plus de précisions, il convient de se reporter au I-D § 140 à 170 du BOI-BIC-CHG-20-20-10). 430 En cas d’augmentation de capital réservée aux adhérents d’un plan d’épargne d’entreprise réalisée dans les conditions prévues à l’article L. 3332-18 du code du travail, les frais d’augmentation de capital exposés à cette occasion par une société ainsi que les éventuels frais de gestion des titres destinés à être remis aux adhérents du plan peuvent être déduits du résultat imposable de la société, sous réserve du respect des conditions générales de déduction des charges prévues au 1° du 1 de l’article 39 du CGI. 440 En cas de cession de titres réservée aux adhérents d’un plan d’épargne d’entreprise mis en place au sein d’un groupe d’entreprises liées au sens de l'article L. 3344-1 du code du travail et de l'article L. 3344-2 du code du travail, la société qui cède ses titres peut déduire les charges exposées et les moins-values subies à l’occasion de cette cession, sous réserve de leur refacturation à la société liée en cause dont les salariés adhérents au plan d’épargne d’entreprise acquièrent lesdits titres. Cette refacturation doit préciser la date et la valeur d’acquisition des titres. Pour plus de précisions sur les modalités pratiques de cette refacturation, il convient de se reporter au III-A § 50 à 110 du BOI-BIC-PTP-20-70-10. 450 Ne peuvent en revanche être refacturées les charges générales de l’entreprise cédante, ou toute quote-part de ces charges générales, telles que les frais financiers liés au portage des titres, ni les frais d’augmentation de capital en cas de réalisation d’une augmentation de capital réservée aux adhérents d’un plan d’épargne d’entreprise de groupe dans les conditions prévues aux articles L. 3332-18 et suivants du code du travail. c. Déduction fiscale en cas d'émission d'actions au profit des salariés en application d'une augmentation de capital réservée aux adhérents d'un plan d'épargne d'entreprise 460 En application des dispositions du II de l’article 217 quinquies du CGI, les entreprises peuvent pratiquer, sous certaines conditions, une déduction égale au montant de la décote dont les salariés ont bénéficié, au titre de l’exercice au cours duquel elles ont émis des actions au profit de leurs salariés dans le cadre d’une augmentation de capital réservée aux adhérents d’un plan d’épargne d’entreprise. 2. Autres impôts et taxes 470 L'abondement étant exonéré de cotisations sociales, les entreprises sont exonérées de la taxe sur les salaires ainsi que de la taxe d'apprentissage, de la participation à la formation continue et de la participation construction. En outre, l'avantage constitué par l'écart entre le prix de souscription et la moyenne des cours mentionnés à l'article L. 3332-19 du code du travail, par l'écart entre le prix de souscription et le prix de cession déterminé en application de l'article L. 3332-20 du code du travail et, le cas échéant, par l'attribution gratuite d'actions ou de titres donnant accès au capital est également exonéré des taxes assises sur les salaires précitées (C. trav., art. L. 3332-22). 480 En ce qui concerne les opérations de gestion des OPCVM et des FCP au regard des règles relatives à la TVA, il convient de se reporter au VI § 330 à 340 du BOI-TVA-SECT-50-10-10. B. Situation au regard des salariés 490 Il convient sur ce point de se reporter au BOI-RSA-ES-10-30. Mentions légales Plan du site Pictogramme RGAA Statistiques Nous contacter © Ministère de l'Économie et des Finances RECHERCHER Date de la recherche Calendrier Format date : jj/mm/aaaa REPLIER ACCUEIL Plan De Classement Table Des Matières Du Document Versions Publiées Du Document Date de publication : 04/02/2014 Date de fin de publication : Ajouter au panier Plan à la date du 05/05/2015 REPLIER TOUT IR - Impôt sur le revenu Champ d'application et territorialité Base d'imposition Liquidation Réductions et crédits d'impôt Titre 1 : Adhérents de centres de gestion ou d'associations agréés Titre 2 : Cotisations versées aux organisations syndicales Titre 3 : Frais de scolarité des enfants poursuivant des études secondaires ou supérieures Titre 4 : Certaines primes d'assurances Titre 5 : Investissements dans l'immobilier de tourisme Titre 6 : Investissements ou travaux forestiers Titre 7 : Investissements dans des résidences hôtelières à vocation sociale Titre 8 : Réduction d'impôt au titre des investissements réalisés outre-mer par les personnes physiques Titre 9 : Réduction d'impôt au titre des souscriptions en numéraire au capital de petites et moyennes entreprises (PME) non cotées Titre 10 : Souscriptions de parts de fonds communs de placement dans l'innovation Titre 11 : Souscriptions de parts de fonds d'investissement de proximité Titre 12 : Souscriptions de parts de fonds d'investissement de proximité en Corse Titre 13 : Emprunts souscrits pour la reprise d'une entreprise Titre 14 : Dépenses afférentes à la dépendance Titre 15 : Sommes versées pour l'emploi d'un salarié à domicile, à une association agréée ou à un organisme habilité ou conventionné ayant le même objet Titre 16 : Réduction accordée au titre de la prestation compensatoire en matière de divorce Titre 17 : Intérêts du différé de paiement accordé lors de la transmission d'une exploitation agricole Titre 18 : Financement en capital d'œuvres cinématographiques ou audiovisuelles Titre 19 : Dépenses relatives aux travaux de conservation ou de restauration d'objets mobiliers classés monuments historiques Titre 20 : Dépenses de restauration immobilière dans les secteurs sauvegardés, les quartiers anciens dégradés et les zones protégées Titre 21 : Souscriptions au capital d'une SOFIPECHE Titre 22 : Réduction d'impôt en faveur de l'acquisition de logements destinés à la location meublée exercée à titre non professionnel Titre 23 : Investissements locatifs réalisés dans le cadre de la loi 'Scellier' Titre 24 : Dépenses de préservation du patrimoine naturel Titre 25 : Dons faits par les particuliers Titre 26 : Aide apportée à certains créateurs d'entreprise Titre 27 : Cotisations versées aux associations syndicales chargées du défrichement forestier Titre 28 : Crédit d'impôt pour la transition énergétique Chapitre 1 : Champ d'application Section 1 : Les bénéficiaires du crédit d'impôt Section 2 : Les logements ouvrant droit au crédit d'impôt Section 3 : La nature des dépenses éligibles au crédit d'impôt Chapitre 2 : Conditions d'application Chapitre 3 : Détermination du montant du crédit d'impôt Section 1 : Base du crédit d'impôt Section 2 : Plafond de dépenses éligibles Section 3 : Taux du crédit d'impôt Chapitre 4 : Modalités d'application Titre 29 : Crédit d'impôt afférent aux dépenses en faveur de l'aide aux personnes Titre 30 : Frais de garde des jeunes enfants Titre 31 : Prime pour l'emploi Titre 32 : Contrats d'assurance pour loyers impayés des logements locatifs conventionnés Titre 33 : Dépenses de remplacement pour congé de certains exploitants agricoles Titre 34 : Étudiants en vue du financement de leurs études supérieures Titre 35 : Intérêts d'emprunt afférent à l'habitation principale Titre 36 : Investissement locatif intermédiaire - Dispositif « Duflot » Obligations déclaratives Recouvrement, contrôle et contentieux Décès du contribuable Situations particulières liées au domicile Contribution exceptionnelle sur les hauts revenus RSA - Revenus salariaux et assimiles Champ d'application des traitements, salaires et revenus assimilés Titre 1 : Définition des revenus imposables Titre 2 : Éléments du revenu imposable Chapitre 1 : Rémunération principale des personnes en activité Chapitre 2 : Indemnisation des salariés privés d'emploi, allocations de préretraite et aides à la réinsertion des travailleurs étrangers regagnant leurs pays d'origine Chapitre 3 : Revenus accessoires Section 1 : Indemnités, primes, allocations et gratifications Section 2 : Indemnités ou allocations journalières versées aux salariés en cas de maladie, accident ou maternité Section 3 : Autres prestations à caractère social Section 4 : Compte épargne temps Section 5 : Avantages en argent ou en nature Chapitre 4 : Sommes perçues en fin d’activité Chapitre 5 : Revenus exonérés Section 1 : Exonérations des allocations pour frais d'emploi Section 2 : Exonération des heures supplémentaires Section 3 : Exonérations de caractère social Section 4 : Exonérations à caractère de reconnaissance nationale Section 5 : Exonérations diverses Section 6 : Exonération des indemnités et prestations allouées dans le cadre du service national actif, du service civique, du volontariat pour l'insertion ou du volontariat associatif Régimes territoriaux particuliers Base d'imposition des traitements,salaires et revenus assimiles Titre 1 : Règles de détermination du revenu imposable Titre 2 : Détermination du revenu brut Titre 3 : Charges déductibles du revenu brut Chapitre 1 : Cotisations à un régime de prévoyance retraite Section 1 : Cotisations déductibles sans limite Section 2 : Cotisations dont la déduction est plafonnée Chapitre 2 : Cotisations d'assurance chômage Chapitre 3 : Contribution Sociale Généralisée sur les revenus d'activité ou de remplacement (CSG) Chapitre 4 : Intérêts d’emprunts Chapitre 5 : Dépenses professionnelles des salariés Pensions et rentes viageres Epargne salariale et actionnariat salarié Rémunérations allouées aux gérants et associés de certaines sociétés RPPM - Revenus et profits du patrimoine mobilier Plus-values sur biens meubles et taxe forfaitaire sur les objets précieux Revenus de capitaux mobiliers, gains et profits assimilés Titre 1 : Champ d'application Titre 2 : Prise en compte dans le revenu global Titre 3 : Modalités particulières d'imposition Titre 4 : Régimes particuliers Chapitre 1 : Engagements d’épargne à long terme Chapitre 2 : Clubs d'investissement Chapitre 3 : Fonds communs de placement Chapitre 4 : Fonds communs de créances et organismes de titrisation Chapitre 5 : Plan d'épargne en actions Chapitre 5.5 : Plan d'épargne en actions destiné au financement des petites et moyennes entreprises et des entreprises de taille intermédiaire (PEA-PME) Chapitre 6 : Plan d'épargne populaire Chapitre 7 : Produits des versements aux fonds salariaux Plus-values sur biens meubles incorporels Prélèvements sociaux sur les revenus du patrimoine et les produits de placement RFPI - Revenus fonciers et profits du patrimoine immobilier BA - Bénéfices agricoles BNC - Bénéfices non commerciaux BIC - Bénéfices industriels et commerciaux Champ d'application et territorialité Base d'imposition Produits et stocks Frais et charges Titre 1 : Conditions générales de déduction des frais et charges Titre 2 : Distinction avec les éléments d'actif Titre 3 : Dépenses somptuaires Titre 4 : Les frais et charges d'exploitation Chapitre 1 : Achats Chapitre 2 : Charges externes Chapitre 3 : Impôts et taxes Chapitre 4 : Rémunérations des salariés autres que le conjoint de l'exploitant individuel ou de l'associé d'une société et charges sociales correspondantes Section 1 : Principes généraux de déduction Section 2: Rémunérations autres que les avantages en nature ou en argent versées aux salariés Section 3 : Avantages en nature ou en argent versés aux salariés Section 4 : Charges sociales afférentes aux rémunérations versées aux salariés Section 5 : Pensions de retraite, allocations et secours Section 6: Dépenses à caractère social engagées dans l'intérêt du personnel Chapitre 5 : Rémunérations de l'exploitant individuel, des associés de sociétés et des membres de leurs familles et charges sociales correspondantes Chapitre 6 : Relevé de certains frais généraux Titre 5 : Charges financières Titre 6 : Charges exceptionnelles Titre 7 : Dépenses non liées à l'objet de l'entreprise rendues déductibles par la loi en faveur du mécénat Titre 8 : Versements effectués dans les pays dont le régime fiscal est privilégié Plus-values et moins-values Amortissements Provisions Déficits Réductions et crédits d'impôt Régimes d'imposition et obligations déclaratives Recouvrement, contrôle et contentieux Cession ou cessation d'activité Intéressement - participation IS - Impôt sur les sociétés TVA - Taxe sur la valeur ajoutée TCA - Taxes spéciales sur le chiffre d'affaires CVAE - Cotisation sur la Valeur Ajoutée des Entreprises TPS - Taxes et participations sur les salaires Taxe sur les salaires (TS) Titre 1 : Champ d’application et territorialité. Personnes imposables. Personnes exonérées Titre 2 : Base d’imposition Chapitre 1 : Principes généraux Chapitre 2 : Exonérations spécifiques à la TS Chapitre 3 : Cas particuliers Titre 3 : Liquidation Titre 4 : Paiement, obligations déclaratives, pénalités et contentieux Taxe d'apprentissage et contribution supplémentaire à l'apprentissage Participation des employeurs au développement de la formation professionnelle continue (FPC) Participation des employeurs à l'effort de construction (PEEC) Taxe exceptionnelle de solidarité sur les hautes rémunérations versées par les entreprises (THR) TFP - Taxes sur les facteurs de production IF - Impôts fonciers PAT - Impôts sur le patrimoine ENR - Enregistrement TCAS - Taxe sur les conventions d'assurances et assimilées REC - Recouvrement CF - Contrôle fiscal CTX - Contentieux SJ - Sécurité juridique INT - Fiscalité internationale CAD - Cadastre DJC - Dispositions juridiques communes Annexes BOI-RSA-BASE-30-10-20140204Permalien du document RSA - Charges déductibles - Cotisations à un régime de retraite ou de prévoyance 1 Les salariés sont autorisés à déduire du montant brut de leur rémunération, dans les conditions fixées par l'article 83 du code général des impôts (CGI), les cotisations qu'ils supportent en vue de se prémunir contre les différents risques sociaux ; I. Cotisations déductibles sans limite (article 83, 1° et 1°-0 bis du CGI) Pour un exposé détaillé, se reporter au BOI-RSA-BASE-30-10-10. 10 Sont déductibles sans limite de la rémunération brute : - les cotisations de sécurité sociale (régime général et régimes spéciaux, y compris les cotisations versées aux régimes étrangers de sécurité sociale par les salariés restent affiliés dans leur pays d'origine ou, dans certaines conditions, par les travailleurs frontaliers conformément aux dispositions du règlement CEE n° 883/2004 du parlement européen et du conseil du 29 avril 2004 ou aux stipulations d'une convention ou d'un accord international relatif à l'application des régimes de sécurité sociale) ; - les cotisations d'assurance vieillesse versées en exercice des facultés de rachat prévues aux articles L. 351-14-1 du code de la sécurité sociale et L.9 bis du code des pensions civiles et militaires de retraite (rachat des années d'études ou insuffisamment cotisées) ainsi que celles prévues par les dispositions réglementaires ayant le même objet prises sur le fondement de l'article L. 711-1 du code de la sécurité sociale ; - les cotisations versées aux régimes de retraite complémentaire mentionnés au chapitre Ier du titre II du livre IX du code de la sécurité sociale (régimes complémentaires légalement obligatoires tels que l'ARRCO, l'AGIRC, l'IRCANTEC ou la CRPNAC) ; - les cotisations au régime public de retraite additionnel obligatoire (RAFP) institué par l'article 76 de la loi n° 2003-775 du 21 août 2003 portant réforme des retraites ; Remarque : En revanche, les cotisations versées par les salariés ou prélevées par l'employeur, à titre obligatoire ou facultatif et destinées au comité d'entreprise, n'ont pas le caractère de cotisations sociales. Elles ne peuvent, dès lors, être admises en déduction des salaires imposables en cette qualité. Néanmoins, les cotisations salariales aux comités d'entreprise doivent être considérées comme des dépenses professionnelles. Comme telles, elles sont couvertes par la déduction forfaitaire de 10 % pour frais professionnels ou prises en compte pour leur montant réel en cas d'option pour la déduction des frais réels. II. Cotisations déductibles dans certaines limites Pour un exposé détaillé, se reporter au BOI-RSA-BASE-30-10-20. 20 Les cotisations suivantes sont déductibles de la rémunération brute dans certaines limites (CGI, art. 83, 1° quater, 2° et 2°-0 ter ; ordonnance n° 2006-344 du 23 mars 2006 relative aux retraites professionnelles supplémentaires, article 2) et conditions détaillées au BOI-RSA-BASE-30-10-20 : - les cotisations ou primes versées aux organismes de prévoyance complémentaire auxquels le salarié est affilié à titre obligatoire à condition, lorsque ces cotisations ou primes financent des garanties portant sur le remboursement ou l'indemnisation de frais occasionnés par une maladie, une maternité ou un accident, que ces garanties respectent les conditions mentionnées à l'article L. 871-1 du code de la sécurité sociale. - les cotisations ou primes versées aux organismes de retraite supplémentaire y compris ceux gérés par une institution mentionnée à l'article L. 370-1 du code des assurances pour les contrats mentionnés à l'article L. 143-1 du code des assurances lorsqu'ils ont pour objet l'acquisition et la jouissance de droits viagers, auxquels le salarié est affilié à titre obligatoire ; - les cotisations versées à titre obligatoire au régime de prévoyance des joueurs professionnels de football institué par la charte du football professionnel ; - les cotisations versées aux régimes de prévoyance complémentaire et aux régimes de retraite complémentaire qui répondent aux conditions fixées à l'article 3 de la directive 98/49/CE du Conseil du 29 juin 1998 ou à celles prévues par les conventions ou accords internationaux de sécurité sociale, auxquels les personnes désignées au I de l'article 81 B du CGI ou, pour les personnes dont la prise de fonctions en France est intervenue depuis le 1er janvier 2008, au 1 du I de l'article 155 B du CGI étaient affiliées ès qualités dans un autre État avant leur prise de fonctions en France. Les cotisations sont déductibles jusqu'au 31 décembre de la cinquième année suivant celle de leur prise de fonctions en France, dans certaines limites qui tiennent compte des versements de l'employeur. Mentions légales Plan du site Pictogramme RGAA Statistiques Nous contacter © Ministère de l'Économie et des Finances Plan De Classement Table Des Matières Du Document Versions Publiées Du Document Date de publication : 11/03/2015 Date de fin de publication : Ajouter au panier Plan à la date du 05/05/2015 REPLIER TOUT IR - Impôt sur le revenu Champ d'application et territorialité Base d'imposition Liquidation Réductions et crédits d'impôt Titre 1 : Adhérents de centres de gestion ou d'associations agréés Titre 2 : Cotisations versées aux organisations syndicales Titre 3 : Frais de scolarité des enfants poursuivant des études secondaires ou supérieures Titre 4 : Certaines primes d'assurances Titre 5 : Investissements dans l'immobilier de tourisme Titre 6 : Investissements ou travaux forestiers Titre 7 : Investissements dans des résidences hôtelières à vocation sociale Titre 8 : Réduction d'impôt au titre des investissements réalisés outre-mer par les personnes physiques Titre 9 : Réduction d'impôt au titre des souscriptions en numéraire au capital de petites et moyennes entreprises (PME) non cotées Titre 10 : Souscriptions de parts de fonds communs de placement dans l'innovation Titre 11 : Souscriptions de parts de fonds d'investissement de proximité Titre 12 : Souscriptions de parts de fonds d'investissement de proximité en Corse Titre 13 : Emprunts souscrits pour la reprise d'une entreprise Titre 14 : Dépenses afférentes à la dépendance Titre 15 : Sommes versées pour l'emploi d'un salarié à domicile, à une association agréée ou à un organisme habilité ou conventionné ayant le même objet Titre 16 : Réduction accordée au titre de la prestation compensatoire en matière de divorce Titre 17 : Intérêts du différé de paiement accordé lors de la transmission d'une exploitation agricole Titre 18 : Financement en capital d'œuvres cinématographiques ou audiovisuelles Titre 19 : Dépenses relatives aux travaux de conservation ou de restauration d'objets mobiliers classés monuments historiques Titre 20 : Dépenses de restauration immobilière dans les secteurs sauvegardés, les quartiers anciens dégradés et les zones protégées Titre 21 : Souscriptions au capital d'une SOFIPECHE Titre 22 : Réduction d'impôt en faveur de l'acquisition de logements destinés à la location meublée exercée à titre non professionnel Titre 23 : Investissements locatifs réalisés dans le cadre de la loi 'Scellier' Titre 24 : Dépenses de préservation du patrimoine naturel Titre 25 : Dons faits par les particuliers Titre 26 : Aide apportée à certains créateurs d'entreprise Titre 27 : Cotisations versées aux associations syndicales chargées du défrichement forestier Titre 28 : Crédit d'impôt pour la transition énergétique Chapitre 1 : Champ d'application Section 1 : Les bénéficiaires du crédit d'impôt Section 2 : Les logements ouvrant droit au crédit d'impôt Section 3 : La nature des dépenses éligibles au crédit d'impôt Chapitre 2 : Conditions d'application Chapitre 3 : Détermination du montant du crédit d'impôt Section 1 : Base du crédit d'impôt Section 2 : Plafond de dépenses éligibles Section 3 : Taux du crédit d'impôt Chapitre 4 : Modalités d'application Titre 29 : Crédit d'impôt afférent aux dépenses en faveur de l'aide aux personnes Titre 30 : Frais de garde des jeunes enfants Titre 31 : Prime pour l'emploi Titre 32 : Contrats d'assurance pour loyers impayés des logements locatifs conventionnés Titre 33 : Dépenses de remplacement pour congé de certains exploitants agricoles Titre 34 : Étudiants en vue du financement de leurs études supérieures Titre 35 : Intérêts d'emprunt afférent à l'habitation principale Titre 36 : Investissement locatif intermédiaire - Dispositif « Duflot » Obligations déclaratives Recouvrement, contrôle et contentieux Décès du contribuable Situations particulières liées au domicile Contribution exceptionnelle sur les hauts revenus RSA - Revenus salariaux et assimiles Champ d'application des traitements, salaires et revenus assimilés Titre 1 : Définition des revenus imposables Titre 2 : Éléments du revenu imposable Chapitre 1 : Rémunération principale des personnes en activité Chapitre 2 : Indemnisation des salariés privés d'emploi, allocations de préretraite et aides à la réinsertion des travailleurs étrangers regagnant leurs pays d'origine Chapitre 3 : Revenus accessoires Section 1 : Indemnités, primes, allocations et gratifications Section 2 : Indemnités ou allocations journalières versées aux salariés en cas de maladie, accident ou maternité Section 3 : Autres prestations à caractère social Section 4 : Compte épargne temps Section 5 : Avantages en argent ou en nature Chapitre 4 : Sommes perçues en fin d’activité Chapitre 5 : Revenus exonérés Section 1 : Exonérations des allocations pour frais d'emploi Section 2 : Exonération des heures supplémentaires Section 3 : Exonérations de caractère social Section 4 : Exonérations à caractère de reconnaissance nationale Section 5 : Exonérations diverses Section 6 : Exonération des indemnités et prestations allouées dans le cadre du service national actif, du service civique, du volontariat pour l'insertion ou du volontariat associatif Régimes territoriaux particuliers Base d'imposition des traitements,salaires et revenus assimiles Pensions et rentes viageres Epargne salariale et actionnariat salarié Rémunérations allouées aux gérants et associés de certaines sociétés RPPM - Revenus et profits du patrimoine mobilier Plus-values sur biens meubles et taxe forfaitaire sur les objets précieux Revenus de capitaux mobiliers, gains et profits assimilés Titre 1 : Champ d'application Titre 2 : Prise en compte dans le revenu global Titre 3 : Modalités particulières d'imposition Titre 4 : Régimes particuliers Chapitre 1 : Engagements d’épargne à long terme Chapitre 2 : Clubs d'investissement Chapitre 3 : Fonds communs de placement Chapitre 4 : Fonds communs de créances et organismes de titrisation Chapitre 5 : Plan d'épargne en actions Chapitre 5.5 : Plan d'épargne en actions destiné au financement des petites et moyennes entreprises et des entreprises de taille intermédiaire (PEA-PME) Chapitre 6 : Plan d'épargne populaire Chapitre 7 : Produits des versements aux fonds salariaux Plus-values sur biens meubles incorporels Prélèvements sociaux sur les revenus du patrimoine et les produits de placement RFPI - Revenus fonciers et profits du patrimoine immobilier BA - Bénéfices agricoles BNC - Bénéfices non commerciaux BIC - Bénéfices industriels et commerciaux Champ d'application et territorialité Base d'imposition Produits et stocks Frais et charges Titre 1 : Conditions générales de déduction des frais et charges Titre 2 : Distinction avec les éléments d'actif Titre 3 : Dépenses somptuaires Titre 4 : Les frais et charges d'exploitation Chapitre 1 : Achats Chapitre 2 : Charges externes Chapitre 3 : Impôts et taxes Chapitre 4 : Rémunérations des salariés autres que le conjoint de l'exploitant individuel ou de l'associé d'une société et charges sociales correspondantes Section 1 : Principes généraux de déduction Section 2: Rémunérations autres que les avantages en nature ou en argent versées aux salariés Section 3 : Avantages en nature ou en argent versés aux salariés Section 4 : Charges sociales afférentes aux rémunérations versées aux salariés Section 5 : Pensions de retraite, allocations et secours Section 6: Dépenses à caractère social engagées dans l'intérêt du personnel Chapitre 5 : Rémunérations de l'exploitant individuel, des associés de sociétés et des membres de leurs familles et charges sociales correspondantes Chapitre 6 : Relevé de certains frais généraux Titre 5 : Charges financières Titre 6 : Charges exceptionnelles Titre 7 : Dépenses non liées à l'objet de l'entreprise rendues déductibles par la loi en faveur du mécénat Titre 8 : Versements effectués dans les pays dont le régime fiscal est privilégié Plus-values et moins-values Amortissements Provisions Déficits Réductions et crédits d'impôt Régimes d'imposition et obligations déclaratives Recouvrement, contrôle et contentieux Cession ou cessation d'activité Intéressement - participation IS - Impôt sur les sociétés TVA - Taxe sur la valeur ajoutée TCA - Taxes spéciales sur le chiffre d'affaires CVAE - Cotisation sur la Valeur Ajoutée des Entreprises TPS - Taxes et participations sur les salaires Taxe sur les salaires (TS) Titre 1 : Champ d’application et territorialité. Personnes imposables. Personnes exonérées Titre 2 : Base d’imposition Chapitre 1 : Principes généraux Chapitre 2 : Exonérations spécifiques à la TS Chapitre 3 : Cas particuliers Titre 3 : Liquidation Titre 4 : Paiement, obligations déclaratives, pénalités et contentieux Taxe d'apprentissage et contribution supplémentaire à l'apprentissage Participation des employeurs au développement de la formation professionnelle continue (FPC) Participation des employeurs à l'effort de construction (PEEC) Taxe exceptionnelle de solidarité sur les hautes rémunérations versées par les entreprises (THR) TFP - Taxes sur les facteurs de production IF - Impôts fonciers PAT - Impôts sur le patrimoine ENR - Enregistrement TCAS - Taxe sur les conventions d'assurances et assimilées REC - Recouvrement CF - Contrôle fiscal CTX - Contentieux SJ - Sécurité juridique INT - Fiscalité internationale CAD - Cadastre DJC - Dispositions juridiques communes Annexes BOI-RSA-CHAMP-20-50-30-20150311Permalien du document RSA - Champ d'application - Éléments du revenu imposable - Revenus exonérés - Exonérations à caractère social 1 Seront successivement examinés : - les prestations familiales légales et allocations servies aux personnes handicapées ou dépendantes (code général des impôts (CGI), art. 81, 2° et 9° ter) ; - les aides au logement (CGI, art. 81, 2° bis) ; - les allocations, indemnités et prestations servies, sous quelque forme que ce soit, par l'État, les collectivités et les établissements publics, en application des lois et décrets d'assistance et d'assurance (CGI, art. 81, 9°) ; - la prime forfaitaire versée aux bénéficiaires de l'allocation de solidarité spécifique (CGI, art. 81, 9° quater) ; - l'aide à la réinsertion familiale et sociale des anciens migrants dans leur pays d'origine (CGI, art. 81, 9° septies) ; - les titres-restaurant (CGI, art. 81, 19°) ; - les chèques-vacances (CGI, art. 81, 19 bis) ; - l'aide accordée dans le cadre du dispositif « EDEN » (CGI, art. 81, 35°) ; - le revenu supplémentaire temporaire d'activité dans les DOM et les COM (CGI, art. 81, 38°). I. Prestations familiales légales et allocations servies aux personnes handicapées ou dépendantes (CGI, art. 81, 2° et 9° ter) 10 Les 2° et 9° ter de l'article 81 du CGI exonèrent les prestations et allocations suivantes : A. Prestations et allocations familiales (CGI, art. 81, 2°) 20 Sont exonérées les prestations familiales énumérées par l'article L. 511-1 du code de la sécurité sociale (CSS) : - la prestation d'accueil du jeune enfant (PAJE) ; - les allocations familiales ; - le complément familial ; - l'allocation de logement ; - l'allocation d'éducation de l'enfant handicapé ; - l'allocation de soutien familial ; - l'allocation de rentrée scolaire ; - l'allocation journalière de présence parentale (AJPP). 30 Ces allocations sont versées par les caisses d'allocations familiales ou par les entreprises autorisées à organiser elles-mêmes des régimes spéciaux d'allocations familiales pour leur personnel. L'exonération est applicable dans les deux cas ; elle est toutefois réservée aux prestations servies dans les conditions fixées par la loi qui figurent, pour la plupart, dans le livre V du CSS (CSS, art. L. 511-1 et suivants). 40 Cependant, compte tenu des garanties que présente leur mode d'attribution, l'exemption s'étend aux allocations familiales et aux allocations prénatales bénévoles versées en dépassement ou en sus des prestations légales par les caisses d'allocations familiales ou des caisses autorisées lorsqu'elles fonctionnent en conformité avec les dispositions légales qui les régissent. B. Allocations servies aux personnes handicapées ou dépendantes 1. Garantie de ressources pour les personnes handicapées et majoration pour la vie autonome (CGI, art. 81, 2°) 50 L'allocation aux adultes handicapés (AAH), ainsi que le complément de ressources versé dans le cadre de la garantie de ressources pour les personnes handicapées (GRPH) mentionné à l'article L. 821-1-1 du CSS sont exonérés. Ce complément de ressources est versé, sous certaines conditions, aux bénéficiaires de l’AAH au titre de l’article L. 821-1 du CSS, qui perçoivent l’AAH à taux plein ou en complément d’un avantage de vieillesse ou d’invalidité ou d’une rente d’accident du travail, et est destiné à compenser l’absence de revenus d’activité des personnes handicapées reconnues dans l’incapacité de travailler. 60 Est également exonérée d'impôt sur le revenu, compte tenu de ses conditions d'attribution, la majoration pour la vie autonome (MVA) instituée par l'article L. 821-1-2 du CSS qui remplace le complément d'AAH, sous réserve de dispositions transitoires (loi n° 2005-102 du 11 février 2005 pour l'égalité des droits et des chances, la participation et la citoyenneté des personnes handicapées, art. 95, IV) et permet aux personnes qui ont fait le choix de vivre dans un logement indépendant, de faire face aux charges supplémentaires que cela implique. 2. Prestation de compensation du handicap (CGI, art. 81, 9° ter) 70 Le I de l'article L. 245-1 du code de l'action sociale et des familles (CASF) institue une prestation de compensation en faveur de toute personne handicapée, sous certaines conditions mentionnées au chapitre 5 du titre IV du livre II de la partie réglementaire du CASF (CASF, art. R. 245-1 et suivants), destinée à prendre en charge les surcoûts liés au handicap dans la vie quotidienne. Elle sert à financer notamment des aides humaines, techniques ou encore l'aménagement du logement et peut être versée, selon le choix du bénéficiaire, en nature ou en espèces. En application du 9° ter de l'article 81 du CGI, la prestation de compensation du handicap (PCH) servie conformément à l'article L. 245-1 du CASF, qui remplace l'allocation compensatrice pour tierce personne (ACTP) sous réserve de dispositions transitoires (loi n° 2005-102 du 11 février 2005 pour l'égalité des droits et des chances, la participation et la citoyenneté des personnes handicapées, art. 95, IV), est expressément exonérée d'impôt sur le revenu, quelles que soient ses modalités de versement. Remarque : L'ACTP, compte tenu des conditions de ressources exigées, est exonérée d'impôt sur le revenu en application du 9° de l'article 81 du CGI. 3. Allocation personnalisée d'autonomie (CGI, art. 81, 2°) 80 L'allocation personnalisée d'autonomie (APA) est prévue par le chapitre II du titre III du livre II du CASF (CASF, art. L. 232-17 et suivants). Cette allocation est destinée aux personnes âgées dépendantes hébergées à domicile ou dans un établissement. L'APA est accordée aux personnes âgées de plus de soixante ans dont la situation rend nécessaire une aide pour l'accomplissement des actes essentiels de la vie ou dont l'état nécessite une surveillance régulière. Cette allocation, qui peut être accordée à une personne résidant à domicile ou hébergée dans un établissement social ou médico-social accueillant de façon permanente des personnes âgées, est obligatoirement affectée au financement des dépenses liées à la prise en charge de la perte d'autonomie du bénéficiaire. Le droit à l'APA n'est pas soumis à conditions de ressources. Toutefois, son montant est déterminé en fonction du niveau des ressources et du degré de perte d'autonomie du bénéficiaire. II. Aides au logement (CGI, art. 81, 2° bis) 90 Les articles L. 831-1 du CSS à L. 831-7 du CSS prévoient une allocation de logement en faveur des personnes âgées, des infirmes et handicapés et des jeunes salariés qui répondent à certaines conditions, notamment de ressources. Cette allocation est exonérée d'impôt sur le revenu en application des dispositions du 2° bis de l'article 81 du CGI. 100 Il en est de même, en vertu de ce même article, du montant de l'aide personnalisée au logement prévue de l'article L. 351-1 du code de la construction et de l'habitation (CCH) à l'article L. 351-14 du CCH. III. Allocations, indemnités et prestations servies, sous quelque forme que ce soit, par l'État, les collectivités et les établissements publics, en application des lois et décrets d'assistance et d'assurance (CGI, art. 81, 9°) A. Revenu de solidarité active (RSA) 110 Le revenu de solidarité active (RSA) institué par le décret 2009-404 du 15 avril 2009 est exonéré d'impôt sur le revenu en application du 9° de l'article 81 du CGI. Cette exonération porte sur ses deux composantes, c'est-à-dire : - le RSA "socle" qui correspond au montant forfaitaire versé aux personnes qui n'exercent pas d'activité professionnelle ; - le RSA "complément d'activité" qui correspond au revenu versé, sous certaines conditions tenant notamment aux ressources de leur foyer, aux personnes qui exercent une activité professionnelle. Par ailleurs, le RSA "complément d'activité" est déduit du montant de la prime pour l'emploi (PPE) calculée sur les revenus de l'année de perception du RSA (BOI-IR-RICI-310-20). B. Bourses d'études 120 L'exonération prévue au 9° de l'article 81 du CGI s'applique aussi aux bourses d'études accordées en fonction de critères sociaux par l'État, les collectivités et les établissements publics en vue de permettre aux bénéficiaires de poursuivre leurs études en suppléant à l'insuffisance de leurs ressources, telle que la bourse nationale de collège prévue de l'article L. 531-1 du code de l'éducation à l'article L. 531-5 du code de l'éducation. En ce qui concerne les bourses accordées en contrepartie d'une obligation d'accomplir des travaux de recherches, (BOI-RSA-CHAMP-20-10). C. Allocations servies aux infirmes sous condition de ressources 130 S'agissant des allocations servies aux infirmes civils sous conditions de ressources, à savoir : l'allocation de solidarité aux personnes âgées (ASA), l'allocation supplémentaire (ASI), la majoration spéciale pour l'aide d'une tierce personne, l'allocation de compensation, il convient de se reporter au BOI-RSA-CHAMP-20-30-20. D. Allocations servies au titre de l'aide sociale 135 En cas d'insuffisance des ressources de la famille, une allocation mensuelle peut être accordée afin d'assurer l'entretien, la garde et le placement de l'enfant jusqu'à la fin de l'obligation scolaire. Cette allocation est versée en principe à la mère ou à défaut, au père, aux ascendants, à la personne ou à l'organisme qui a la charge de l'enfant (code de l'action sociale et des familles (CASF), art. L. 228-3). De même, lorsque leurs ressources sont insuffisantes, les familles dont les soutiens accomplissent le service national actif, qu'elles résident ou non en France, ont droit à des allocations dont le mode de calcul est fixé par décret en Conseil d'État (CASF, art. L. 212-1 et CASF, art. L. 212-2). Enfin, d'autres prestations ou allocations peuvent également être servies aux familles au titre de l'aide sociale (allocation de loyer, aide aux familles etc.). 137 Sur le plan fiscal, ces allocations ou prestations bénéficient de plein droit de l'exonération accordée par le 9° de l'article 81 du CGI aux allocations, indemnités et prestations servies sous quelque forme que ce soit par l'État, les collectivités et les établissements publics, en application des lois et décrets d'assistance et d'assurance. L'aide à l'enfance est cumulable avec les allocations familiales, qui sont elles-mêmes exonérées en vertu des dispositions du 2° de l'article 81 du CGI. En revanche, l'exonération des allocations aux familles de militaires appelés sous les drapeaux ne peut être étendue aux sommes versées par les entreprises aux membres de leur personnel accomplissant leur service national. Ces dernières sommes sont, en effet, soumises à l'impôt suivant les règles applicables aux salaires. IV. Prime forfaitaire versée aux bénéficiaires de l'allocation de solidarité spécifique (CGI, art. 81, 9° quater) 140 L'article L. 5425-3 du code du travail prévoit que le bénéficiaire de l'allocation de solidarité spécifique qui reprend une activité professionnelle a droit à une prime forfaitaire. Cette prime forfaitaire est exonérée en application du 9° quater de l'article 81 du CGI. (150) V. Titres-restaurant (CGI, art. 81, 19°) 160 De nombreuses entreprises qui ne disposent pas de cantine offrent à leurs salariés un avantage analogue en prenant en charge sous forme de "titres-restaurant" tout ou partie du prix des repas consommés dans les restaurants par ces salariés. Le chapitre II du titre VI du livre II de la troisième partie du code du travail (C. trav. art. L. 3262-1 à C. trav. art. L. 3262-7) réglemente l'émission et l'utilisation des titres-restaurant. En outre, le complément de rémunération qui résulte de la contribution des employeurs à l’acquisition par les salariés de titres-restaurant émis conformément aux dispositions du code du travail précitées est, sous certaines conditions et dans une certaine limite, exonéré d’impôt sur le revenu en application du 19° de l’article 81 du CGI et de l’article L. 3262-6 du C. trav.. Remarque : Il est précisé que la valeur libératoire des « titres-repas » qui peuvent être délivrés en franchise d’impôt sur le revenu aux personnes effectuant un contrat de service civique (engagement ou volontariat de service civique) en France est elle-même égale à la limite d’exonération des titres-restaurant fixée en application du 19° de l’article 81 du CGI (code du service national (CSN), art. L. 120-22). De même, l'avantage résultant pour le bénévole du chèque-repas entièrement financé par l'association est exonéré d'impôt sur le revenu, sous certaines conditions (BOI-RSA-CHAMP-20-50-60). A. Dispositions générales 1. Définition des titres-restaurant 170 Sous l'expression "titres-restaurant", le premier alinéa de l'article L. 3262-1 du C. trav. englobe tous les titres spéciaux de paiement remis par les employeurs aux salariés pour leur permettre d'acquitter en tout ou en partie le prix du repas consommé au restaurant ou acheté auprès d'une personne ou d'un organisme mentionné au deuxième alinéa de l'article L. 3262-3 du C. trav.. Ce repas peut être composé de fruits et légumes, qu'ils soient ou non directement consommables. Ces titres sont connus sous le nom de tickets-repas, tickets-restaurant, chèques-restaurant, chèques-déjeuner. Aucun de ces titres n'est négociable. 2. Personnes habilitées à émettre des titres-restaurant 180 Le deuxième alinéa de l'article L. 3262-1 du code du travail dispose que ces titres sont émis : - par l'employeur lui-même au profit de son propre personnel, soit directement, soit par l'intermédiaire du comité d'entreprise ; - ou par des entreprises spécialisées qui les cèdent à des employeurs contre paiement de leur valeur libératoire et, le cas échéant, d'une commission. 3. Conditions d'émission et de validité des titres 190 Les conditions d'émission et de validité des titres sont fixées par l'article R. 3262-1-1 du code du travail, lorsqu'ils sont émis sous format papier, et par l'article R. 3262-1-2 du code du travail, lorsqu'ils sont émis sous forme dématérialisée (que le paiement s'appuie sur un support physique ou qu'il soit effectué à partir d'un équipement terminal). B. Dispositions fiscales 200 Le 19° de l'article 81 du CGI exonère en partie la contribution patronale à l'achat des titres-restaurant. Cette exonération est toutefois subordonnée à la condition que le salarié se conforme aux obligations qui sont mises à sa charge par le chapitre II du titre VI du livre II de la troisième partie du code du travail (C. trav., art. L. 3262-1 à C. trav., art. L. 3262-7). En outre, l'exonération est admise dans une certaine limite fixée par titre. Cette limite d’exonération d’impôt sur le revenu (et des taxes et participations assises sur les salaires, se reporter sur ce point au BOI-TPS) de la contribution patronale à l’achat par les salariés de titres-restaurant est indexée chaque année dans la même proportion que la limite supérieure de la première tranche du barème de l’impôt sur le revenu de l’année précédant celle de l’acquisition des titres-restaurant et arrondie, s’il y a lieu, au centime d’euro le plus proche. Pour l'année 2015, la limite d'exonération est relevée de 0,5 % et s'établit à 5,36 €. 210 Précisions concernant les cantines d'entreprises : il est admis également que les subventions aux cantines d'entreprises n'ont pas à être prises en compte pour apprécier les rémunérations des salariés dès lors que le prix du repas demeure fixé dans des limites raisonnables. 1. Conditions à remplir pour bénéficier de l'exonération 220 Ces conditions sont de trois ordres : - conditions de forme ; - conditions tenant au montant de la contribution patronale ; - conditions d'utilisation des titres. a. Conditions de forme 230 L'article 39 de l'annexe II au CGI dispose que pour bénéficier de l'exonération prévue au 19° de l'article 81 du CGI, le salarié doit inscrire son nom sur les titres-restaurant si cette mention n'a pas été apposée par l'employeur ou par le comité d'entreprise. Cette mention n'est pas exigée pour les titres-restaurants émis sous forme dématérialisée. Remarque : Lorsque l'employeur est lui-même émetteur, soit directement, soit par l'intermédiaire du comité d'entreprise (C. trav., art. L. 3262-1), il est également tenu de se conformer aux obligations qui incombent à l'émetteur. b. Conditions tenant au montant de la participation patronale 240 L'article 6 A de l'annexe IV au CGI prévoit que la contribution de l'employeur ne peut, pour chaque titre, excéder 60 % de sa valeur libératoire ni être inférieure à 50 % de cette valeur. Exemple : Pour un titre d'une valeur libératoire de 8 €, la contribution patronale doit être comprise entre 4 € et 4,80 €. c. Conditions d'utilisation 250 Les dispositions de l'article R. 3262-4 du C. trav. à l'article R. 3262-11 du C. trav. prévoient un certain nombre de règles destinées à prévenir les abus auxquels pourrait donner lieu la mise en œuvre du régime. Ces règles sont notamment les suivantes : - les titres émis ou acquis par un employeur ne peuvent être remis qu'à des salariés employés dans son entreprise, à raison d'un titre par repas compris dans l'horaire journalier de travail ; - chaque titre ne peut être utilisé que par le salarié auquel il a été remis. Si ce dernier vient à quitter l'entreprise, il doit remettre à l'employeur les titres non utilisés et, en contrepartie, il est aussitôt remboursé du montant de sa participation à l'achat du titre. Sauf mention contraire apposée par l'employeur sous sa responsabilité ou, pour les titres dématérialisés, dont il informe par tout moyen les salariés, les titres ne sont utilisables - durant leur période de validité - que pendant les jours ouvrables et dans le département du lieu de travail du bénéficiaire et dans les départements limitrophes. L'utilisation des titres-restaurant est limitée à un montant maximum de dix-neuf euros par jour. 2. Portée de l'exonération 260 Lorsque les titres sont émis et utilisés dans les conditions indiquées au V-B-1 § 220 et suivants, le complément de rémunération que constitue la contribution patronale à l'achat du titre par le salarié est exonéré de l'impôt sur le revenu dû par ce dernier. Le montant de cette exonération est limité à un seuil par titre effectivement et régulièrement utilisé par le salarié. Pour le surplus, la contribution patronale constitue un avantage en argent qui doit être ajouté à la rémunération allouée au salarié et imposé à l'impôt sur le revenu dans les mêmes conditions que cette dernière. Exemple : Pour 2015, la limite d'exonération est de 5,36 € par titre. Ainsi, si la contribution de l'employeur à l'acquisition par le salarié de titres-restaurant s'élève à 6 €, l'exonération ne porte que sur 5,36 € par titre et le surplus constitue un avantage en argent imposable. D'autre part, lorsque la contribution patronale est supérieure à 60 % ou inférieure à 50 % de la valeur libératoire du titre, l'exonération ne s'applique pas. Cette contribution constitue alors pour sa totalité un avantage en argent imposable. Il en est également ainsi, a fortiori, quand l'employeur prend à sa charge la totalité de l'achat du titre. C. Sanctions 270 Sans préjudice de l'application des sanctions pénales édictées par l'article R. 3262-46 du C. trav., le 19° de l'article 81 du CGI dispose que l'exonération est subordonnée à la condition que le salarié se conforme aux obligations qui sont mises à sa charge par le chapitre II du titre VI du livre II de la troisième partie du code du travail (C. trav., art. L. 3262-1 à C. trav., art. L. 3262-7). Il en découle les conséquences suivantes : - à raison de la contribution patronale, le salarié est redevable de l'impôt sur le revenu s'il contrevient à ses obligations relatives à la mention à porter sur ces titres (cf. V-B-1-a § 230) ou à l'utilisation de ces derniers (cf. V-A-3 § 190) ; - lorsqu'elle est supérieure ou inférieure aux pourcentages prévus (cf. V-B-1-b § 240) ou lorsque le salarié reçoit plus d'un titre par repas compris dans l'horaire journalier de travail (cf. V-A-3 § 190), la contribution patronale est retenue dans les bases de l'impôt sur le revenu dû par le salarié. Les droits exigibles sont assortis, le cas échéant, des pénalités de droit commun. D. Dispositions diverses 1. Notification au directeur départemental des finances publiques de l'ouverture des comptes de titres-restaurant 280 Tout émetteur de titres-restaurant est tenu de se faire ouvrir, dans un établissement bancaire, un compte spécial auquel sont obligatoirement versés les fonds reçus en contrepartie de la cession des titres (C. trav., art. R. 3262-16 ). Une attestation d'ouverture de compte lui est délivrée en triple exemplaire dont l'un est remis au directeur départemental des finances publiques du lieu du siège de l'entreprise ; il est donné récépissé de cette remise. 2. Utilisation de sommes afférentes au remboursement de titres perdus ou périmés 290 La contre-valeur des titres perdus ou périmés est versée à l'émetteur par l'établissement bancaire qui tient le compte de titres-restaurant (C. trav., art. R. 3262-13). Après prélèvement par l'émetteur d'une somme destinée à le couvrir des frais supportés, le solde est soit : - versé au comité d'entreprise ou affecté aux œuvres sociales de l'entreprise dans un délai de six mois, s'il s'agit de titres émis par l'employeur lui-même ; - s'il s'agit d'un émetteur spécialisé, réparti entre les divers comités d'entreprise qui ont acheté les titres ou entre les entreprises elles-mêmes au prorata de leurs achats. L'employeur est alors tenu d'affecter les sommes reçues aux œuvres sociales de son entreprise (C. trav., art. R. 3262-14). 3. Contrôle des émissions des titres 300 Tout émetteur de titres-restaurant est tenu de faire appel à un expert-comptable chargé de constater, au moins une fois l'an, les opérations accomplies. Le rapport rédigé par cet expert est tenu à la disposition de tout agent de contrôle (C. trav., art. R. 3262-33). Cet expert est également chargé de constater périodiquement -et au plus tard au cours du quatrième mois qui suit la période d'émission- la régularité de l'annulation des titres, après remboursement par l'établissement financier. Il consigne ses observations dans un rapport remis en triple exemplaire à l'émetteur, ce dernier étant tenu d'en transmettre un, sans délai, au directeur départemental des finances publiques du lieu de son principal établissement (arrêté du 22 décembre 1967 relatif à l'application du décret n° 67-1165 relatif aux titres-restaurant, art. 6). Remarque : Cette disposition n'est pas applicable lorsque l'émission des titres est assurée par l'employeur et qu'il existe un comité d'entreprise. Le contrôle de la gestion des fonds est, en effet, dans cette hypothèse, assuré par le comité (C. trav., art. R. 3262-34). VI. Chèques-vacances (CGI, art. 81, 19 bis) 310 Le dispositif des chèques-vacances, créé en vue d'aider les salariés à partir en vacances, est codifié de l'article L. 411-1 du code du tourisme à l'article L. 411-21 du code du tourisme. Il s'agit de titres nominatifs, émis par l'Agence nationale pour les chèques-vacances (ANCV), acquis par les salariés avec la contribution de leur employeur et permettant aux bénéficiaires d'acquitter tout ou partie de certaines dépenses de vacances. Le 19°bis de l'article 81 du CGI exonère, sous certaines conditions et certaines limites, l'avantage en nature correspondant à la contribution de l'employeur à l'acquisition des chèques-vacances. A. Dispositions générales 320 Les chèques-vacances ne revêtent pas un caractère obligatoire. En application de l'article L. 411-8 du code du tourisme, l'employeur, après consultation du comité d'entreprise ou, à défaut, des délégués du personnel ou de toute autre instance de concertation ayant compétence en matière d'œuvres sociales, définit, sous réserve des dispositions du 2° de l'article L. 411-10 du code du tourisme, les modalités de l'attribution éventuelle de chèques-vacances. L'acquisition de chèques-vacances implique un versement des salariés et une contribution de l'employeur. 1. Personnes en mesure de bénéficier des chèques-vacances 330 Outre les salariés, peuvent bénéficier des chèques-vacances les chefs d'entreprise de moins de cinquante salariés, leurs conjoints, leurs concubins ou leurs partenaires liés par un pacte civil de solidarité ainsi que les personnes à leur charge telles qu'elles sont définies par l'article 6 du CGI, l'article 196 du CGI et l'article 196 bis du CGI. Par ailleurs, si plusieurs membres d'un même foyer fiscal ont la qualité de salarié, chacun d'eux peut acquérir personnellement des chèques-vacances. 2. Contribution de l'employeur 340 À chaque versement du salarié doit correspondre une contribution de l'employeur augmentée, le cas échéant, d'une contribution du comité d'entreprise. L'article D. 411-6-1 du code du tourisme prévoit que la contribution de l'employeur à l'acquisition de chèques-vacances ne peut dépasser un pourcentage de leur valeur libératoire. Cette contribution est au maximum de : - 80 % de la valeur libératoire des chèques-vacances si la rémunération moyenne des bénéficiaires au cours des trois derniers mois précédant l'attribution est inférieure au plafond de la sécurité sociale apprécié sur une base mensuelle ; - 50 % de la valeur libératoire des chèques-vacances si la rémunération moyenne des bénéficiaires au cours des trois derniers mois précédant l'attribution est supérieure au plafond de la sécurité sociale apprécié sur une base mensuelle. Ces pourcentages sont majorés de 5 % par enfant à charge et de 10 % par enfant handicapé, titulaire de la carte d'invalidité ou de la carte "priorité pour personne handicapée", dans la limite de 15 %. En outre, cette contribution annuelle globale ne peut être supérieure à la moitié du produit, évalué au 1er janvier de l'année en cours, du nombre total de ses salariés par le salaire minimum de croissance apprécié sur une base mensuelle, charges sociales comprises (code du tourisme, art. L. 411-11). B. Dispositions fiscales 1. Exonération 350 Les dispositions du 19° bis de l'article 81 du CGI renvoient notamment à l'article L. 411-5 du code du tourisme qui définit le régime fiscal applicable à l'avantage en nature correspondant à la contribution de l'employeur à l'acquisition de chèques-vacances par les salariés. Sous réserve du respect des conditions d'émission, d'acquisition, de financement et d'utilisation des chèques-vacances telles qu'elles sont définies par la section 1 du chapitre 1er du titre Ier du livre IV du code du tourisme (code du tourisme, art. L. 411-1 à art. L. 411-12), ce complément de rémunération est exonéré d'impôt sur le revenu dans la limite du salaire minimum interprofessionnel de croissance (SMIC) apprécié sur une base mensuelle. Cette exonération appelle, quant à sa portée, les remarques suivantes. a. Contributions exonérées 360 L'exonération concerne non seulement la contribution proprement dite de l'employeur, mais également la participation financière du comité d'entreprise. b. Détermination de la limite d'exonération et arrondissements 370 Pour déterminer la limite d'exonération, il convient de retenir le taux horaire du SMIC au 1er décembre de l'année d'acquisition des chèques-vacances et de multiplier ce taux par l'horaire mensuel correspondant à la durée hebdomadaire de travail du salarié considéré, compte tenu, le cas échéant, des majorations pour heures supplémentaires. Le taux horaire du SMIC est révisé périodiquement sur le fondement de l'article L. 3231-12 du code du travail. Au 1er décembre 2014, le SMIC horaire était de 9,53 € (décret n° 2013-1190 du 19 décembre 2013 portant relèvement du salaire minimum de croissance). Le montant ainsi obtenu est arrondi à l'euro supérieur. Exemple : Pour une durée du travail de 35 heures hebdomadaires et un taux horaire du SMIC à 9,53 € au 1er décembre 2014, la limite d'exonération s'établit pour l'imposition des revenus de l'année 2014 à 1 445,38 € [ (9,53 € x 35 x 52) /12 ], arrondis à 1 446 €. La limite d'exonération s'applique par personne susceptible d'acquérir des chèques-vacances (cf. VI-B-1-b § 380). 380 La circonstance que le conjoint (ainsi que le concubin ou le partenaire lié par un pacs) et les enfants d'un salarié puissent bénéficier, comme l'intéressé lui-même, des chèques-vacances qu'il acquiert avec la participation de son employeur n'est pas de nature à augmenter la limite d'exonération. Toutefois, plusieurs membres du foyer fiscal peuvent bénéficier de cette exonération lorsque, étant salariés, ils ont acquis personnellement et avec l'aide de leur propre employeur des chèques-vacances. c. Salariés embauchés ou débauchés en cours d'année, salariés ayant plusieurs employeurs 390 Le montant de l'exonération ne donne lieu à aucune réduction prorata temporis. En revanche, ce montant ne peut dépasser, pour une année donnée et pour un même salarié, la limite déterminée ainsi qu'il est précisé au VI-B-1-b § 370. d. Montant de la contribution de l'employeur supérieur à la limite d'exonération 400 Lorsque le total formé par la contribution de l'employeur et la participation financière du comité d'entreprise excède la limite d'exonération, le surplus doit être soumis à l'impôt sur le revenu, entre les mains du bénéficiaire, dans les conditions de droit commun. Exemple : Un employeur, au cours de l'année N, a contribué à l'achat par son salarié de chèques-vacances à raison de 50 % de leur valeur libératoire. Versement du salarié : 1 475 € Contribution de l'employeur : 1 475 € SMIC mensuel au 1er décembre N pour une durée de travail hebdomadaire de 35 heures : 1 400 €. La contribution de l'employeur est exonérée d'impôt sur le revenu à concurrence de 1 400 €. Le surplus, soit 1 475 - 1 400 € = 75 €, est imposable entre les mains du bénéficiaire, dans les mêmes conditions que la rémunération principale. e. Régime fiscal des versements des salariés 410 Les versements effectués par les salariés n'ouvrent droit à aucun avantage fiscal : les sommes correspondantes ne bénéficient donc d'aucune exonération d'impôt sur le revenu et ne peuvent venir en déduction du revenu imposable. 2. Sanctions fiscales 420 L'exonération est subordonnée au respect des conditions et obligations imposées aux employeurs et aux salariés par l'article L. 411-1 du code du tourisme à l'article L. 411-12 du code du tourisme. Sans préjudice des sanctions pénales édictées par l'article R. 411-7 du code du tourisme, le non-respect de ces conditions et obligations a pour conséquence de rendre le salarié passible de l'impôt sur le revenu sur la partie de la contribution patronale initialement exonérée (cf. VI-B-1 § 350). Les sommes pour lesquelles les exonérations auront été reconnues injustifiées seront ajoutées aux revenus imposables de l'année au cours de laquelle a été effectuée l'acquisition des chèques-vacances. 3. Régime des aides aux vacances versées sous forme de chèques-vacances 430 Aux termes de l'article L. 411-18 du code du tourisme, les aides aux vacances attribuées par les organismes à caractère social, notamment les caisses d'allocations familiales, les caisses de mutualité sociale agricole, les centres communaux d'action sociale, les caisses de retraite, les comités d'entreprise, les mutuelles ou les services sociaux de l'État, des collectivités publiques ou de leurs établissements publics, peuvent être versées sous forme de chèques-vacances. Le fait que ces aides puissent prendre la forme de chèques-vacances ne suffit pas à les faire bénéficier des exonérations prévues par l'ordonnance dès lors que ces exonérations sont réservées aux chèques-vacances acquis avec une contribution de l'employeur. Il convient toutefois de remarquer : - que les comités d'entreprise peuvent contribuer à l'acquisition des chèques-vacances et qu'ainsi les sommes versées au titre d'aides aux vacances, sous forme de chèques-vacances, peuvent bénéficier de l'exonération prévue par les dispositions du 19° bis de l'article 81 du CGI si, par ailleurs, les conditions posées par ces dernières sont remplies ; - que les aides aux vacances peuvent être affranchies de l'impôt lorsqu'elles répondent aux conditions posées par le 9° de l'article 81 du CGI (cf. III § 110). 4. Déclaration des sommes versées par l'employeur pour l'acquisition des chèques-vacances 440 Ces sommes doivent être déclarées par l'employeur dans les conditions prévues par l'article 87 du CGI (BOI-BIC-DECLA-30-70-10 au II-C-6 § 310). 5. Incidence au regard de la taxe sur les salaires pour les entreprises de moins de cinquante salariés dépourvu de comité d'entreprise 450 Voir le BOI-TPS. VII. Aide accordée dans le cadre du dispositif "EDEN" (CGI, art. 81, 35°) 460 Le 35° de l'article 81 du CGI exonère l'aide financière de l’État accordée dans le cadre du dispositif de l’Encouragement au développement d’entreprises nouvelles ("EDEN") mentionnée à l'article L. 5141-2 du code du travail. Cette aide est versée à des personnes en difficulté d'accès à l'emploi, créant ou reprenant une entreprise : bénéficiaires de certains minima sociaux, salariés repreneurs de leur entreprise en difficulté, demandeurs d'emploi de plus de 50 ans et personnes ayant créé ou repris une entreprise dans le cadre d'un contrat d'appui au projet d'entreprise. Elle est réalisée sous forme d'avance remboursable (loi n° 2003-721 du 1er août 2003 pour l'initiative économique, art. 37). En cas d'échec du projet d'entreprise, elle est exonérée d'impôt sur le revenu. Toutefois, cette exonération ne peut pas se cumuler avec la réduction d'impôt au titre des souscriptions au capital des PME. VIII. Revenu supplémentaire temporaire d'activité dans les DOM et certaines COM (CGI, art. 81, 38°) 470 Instauré afin de favoriser le pouvoir d'achat, le revenu supplémentaire temporaire d'activité (RSTA) est versé, en application du décret n° 2009-602 du 27 mai 2009 relatif au revenu supplémentaire temporaire d'activité, dans les départements de la Guadeloupe, de la Guyane, de la Martinique et de la Réunion, ainsi que dans les collectivités d'outre-mer (COM) de Saint-Barthélemy, Saint-Martin et Saint-Pierre-et-Miquelon. Le RSTA a été remplacé par le RSA depuis le 1er janvier 2011. Toutefois, les bénéficiaires du RSTA peuvent continuer, sous conditions, à percevoir le RSTA en lieu et place du RSA. Le RSTA est exonéré d'impôt sur le revenu (CGI, art. 81, 38°). Contrairement au RSA, il n'est pas déduit du montant de la PPE calculée sur les revenus de l'année de sa perception (cf. III § 110). Mentions légales Plan du site Pictogramme RGAA Statistiques Nous contacter © Ministère de l'Économie et des Finances ACCUEIL ACTUALITE RECHERCHER Date de la recherche Calendrier Format date : jj/mm/aaaa Ajouter au panier 17/02/2015 : IR - IS - Actualisation pour 2015 des plafonds applicables aux investissements outre-mer Séries / Divisions : IR - RICI, IS - GEO Texte : Les plafonds de loyer, de ressources et d'investissement applicables aux investissements outre-mer sont actualisés pour 2015. Sont concernés par cette actualisation : - les plafonds de loyer et de ressources des locataires pour le bénéfice, dans le secteur du logement intermédiaire, de la réduction d'impôt prévue à l'article 199 undecies A du code général des impôts (CGI) et de la déduction fiscale en faveur des investissements réalisés par les sociétés soumises à l'impôt sur les sociétés réalisant des investissements dans le logement intermédiaire outre-mer (cf. BOI-IS-GEO-10-30-30 au II-F § 210 et suivants), conformément à l'article 217 undecies du CGI et à l'article 217 duodecies du CGI ; - le plafond d'investissement, fixé par mètre carré de surface habitable, servant de base aux réductions d'impôt prévues à l'article 199 undecies A du CGI et à l'article 199 undecies C du CGI. Ces nouveaux plafonds de loyer, de ressources et d'investissement sont mentionnés dans les documents listés ci-dessous au BOI-IR-RICI-80-10-20-20 § 220 pour les plafonds de loyer et § 270 pour les plafonds de ressources des locataires et au BOI-IR-RICI-80-20-10 § 130 pour le plafond par m² de surface habitable. Actualité liée : X Documents liés : BOI-IR-RICI-80-10-20-20 : IR - Réductions et crédits d'impôt - Investissements outre-mer - Affectation des investissements BOI-IR-RICI-80-20-10 : IR - Réduction d'impôt au titre des investissements réalisés outre-mer par les personnes physiques - Modalités d'application - Règles générales Signataire des documents liés : Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale Plus d'actualités Mentions légales Plan du site Pictogramme RGAA Statistiques Nous contacter © Ministère de l'Économie et des Finances Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Identifiant juridique : BOI-BIC-RICI-10-130-10-20120912 Page 1/11 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6474-PGP.html?identifiant=BOI-BIC-RICI-10-130-10-20120912 Date de publication : 12/09/2012 DGFIP BIC - Réductions et crédits d'impôt - Crédit d'impôt - Crédit d'impôt famille - Champ d'application Positionnement du document dans le plan : BIC - Bénéfices industriels et commerciaux Réductions et crédits d'impôt Titre 1 : Crédits d'impôt Chapitre 13 : Crédit d'impôt famille Section 1 : Champ d'application Sommaire : I. Entreprises concernées A. Nature des activités exercées B. Régime réel d'imposition II. Les dépenses éligibles au crédit d'impôt famille A. Dépenses ayant pour objet de financer la création ou le fonctionnement des établissements visés aux deux premiers alinéas de l'article L. 2324-1 du code de la santé publique et assurant l'accueil des enfants de moins de trois ans des salariés de l'entreprise 1. Établissements concernés a. Les établissements d'accueil régulier des enfants de moins de trois ans b. Les établissements d'accueil occasionnel c. Les établissements multi-accueil 2. Dépenses concernées a. Dépenses éligibles lorsque la « crèche » ou la « halte-garderie » est exploitée directement par l'entreprise 1° Les dotations aux amortissements 2° Les autres dépenses b. Dépenses éligibles lorsque la « crèche » ou la « halte-garderie » n'est pas exploitée directement par l'entreprise c. Cas particulier des « crèches » gérées par des comités d'entreprise 1° Le comité d'entreprise 2° Versements éligibles d. Situation des versements effectués à des organismes sans but lucratif au regard du mécénat d'entreprise Identifiant juridique : BOI-BIC-RICI-10-130-10-20120912 Date de publication : 12/09/2012 Page 2/11 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6474-PGP.html?identifiant=BOI-BIC-RICI-10-130-10-20120912 B. Dépenses liées à l'aide financière versée par l'entreprise et destinée à financer des services à la personne I. Entreprises concernées 1 Le crédit d'impôt famille est un dispositif institué en faveur des entreprises imposées d'après leur bénéfice réel, conformément au I de l'article 244 quater F du CGI. 10 Ce dispositif s'applique quel que soit le mode d'exploitation de ces entreprises (entreprise individuelle, société de personnes, société de capitaux...etc.). RES 2005/9 du 07/09/2005 Question : Les sociétés civiles professionnelles sont-elles éligibles au dispositif du crédit d'impôt famille ? Réponse : Sont susceptibles de bénéficier du dispositif du crédit d'impôt famille les entreprises exerçant une activité industrielle, commerciale, libérale ou agricole et imposées d'après leur bénéfice réel. Par conséquent, les sociétés civiles professionnelles peuvent bénéficier de ce dispositif. En ce qui concerne les modalités de détermination et d'utilisation du crédit d'impôt famille au titre des dépenses éligibles exposées par les sociétés civiles professionnelles, il convient de se reporter aux modalités prévues pour les sociétés de personnes (cf. BOI-BIC-RICI-10-130-20 paragraphes 90 à 170). A. Nature des activités exercées 20 Sont admises au dispositif les entreprises exerçant une activité industrielle, commerciale, libérale ou agricole. B. Régime réel d'imposition 30 Peuvent bénéficier du crédit d'impôt famille les entreprises soumises à l'impôt sur les bénéfices selon le régime du bénéfice réel normal ou simplifié d'imposition, de plein droit ou sur option, ou à l'impôt sur le revenu selon le régime de la déclaration contrôlée. De même, peuvent bénéficier du dispositif du crédit d'impôt famille, les établissements publics et les associations, dès lors qu'ils sont soumis à l'impôt sur les sociétés. 40 Par suite, ne peuvent bénéficier du dispositif du crédit d'impôt famille, les entreprises non soumises à l'impôt sur les sociétés (par exemple, les associations n'exerçant pas d'activités lucratives au sens du 1de l'article 206 du CGI et du BOI-IS-CHAMP-10-50-10-20) ou exonérées de l'impôt sur les sociétés Identifiant juridique : BOI-BIC-RICI-10-130-10-20120912 Date de publication : 12/09/2012 Page 3/11 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6474-PGP.html?identifiant=BOI-BIC-RICI-10-130-10-20120912 par une disposition particulière (par exemple, les sociétés anonymes de crédit immobilier exonérées de l'impôt sur les sociétés en vertu du 1-4° de l'article 207 ter du CGI). 50 Sont également exclues du bénéfice du dispositif du crédit d'impôt famille, lorsqu'elles n'ont pas opté pour l'imposition selon un régime réel, les entreprises soumises à l'impôt sur le revenu selon le régime du forfait prévu par l'article 64 du CGI en matière de bénéfices agricoles, selon le régime des microentreprises prévu par l'article 50-0 du CGI en matière de bénéfices industriels et commerciaux ou selon le régime déclaratif spécial prévu par l'article 102 ter du CGI en matière de bénéfices non commerciaux. 60 En revanche, les entreprises exonérées totalement ou partiellement de l'impôt sur les bénéfices par application d'un abattement sur les bénéfices réalisés (entreprises exonérées en application de l'article 44 sexies du CGI, de l'article 44 sexies A du CGI, de l'article 44 octies du CGI, de l'article 44 octies A du CGI, et de l'article 44 decies du CGI) peuvent bénéficier du dispositif du crédit d'impôt famille. II. Les dépenses éligibles au crédit d'impôt famille 70 Sont éligibles au crédit d'impôt : - les dépenses ayant pour objet de financer la création et le fonctionnement d'établissements mentionnés aux deux premiers alinéas de l'article L. 2324-1 du code de la santé publique et assurant l'accueil des enfants de moins de trois ans des salariés de l'entreprise ; - dépenses liées à l'aide financière versée par l'entreprise et destinée à financer des services à la personne. 80 Remarque : Les dépenses à caractère social supportées dans l'intérêt du personnel constituent des charges déductibles du résultat fiscal de l'entreprise (cf. BOI-BIC-CHG-40-40-60). Le crédit d'impôt famille dont bénéficie l'entreprise se cumule donc avec la déduction fiscale de ces dépenses. Ainsi, par exemple pour des dépenses ouvrant droit à un taux de 25%, l' « avantage fiscal » total dont bénéficie l'entreprise engageant de telles dépenses est donc proche de 60 % des versements (25 % de crédit d'impôt et 33,33% d'économie d'impôt liée à la déductibilité de la charge). A. Dépenses ayant pour objet de financer la création ou le fonctionnement des établissements visés aux deux premiers alinéas de l'article L. 2324-1 du code de la santé publique et assurant l'accueil des enfants de moins de trois ans des salariés de l'entreprise 90 Mentionnée au 1 du I de l'article 244 quater F du CGI, cette première catégorie de dépenses concerne les dépenses engagées par l'entreprise pour la création ou le fonctionnement d'un des établissements visés aux deux premiers alinéas de l'article L. 2324-1 du code de la santé publique. Il s'agit (Art. 49 septies Y de l'annexe III au CGI) : - des dépenses engagées par l'entreprise pour financer la création ou le fonctionnement d'un des établissements visés au premier alinéa de l'article L. 2324-1 du code de la santé publique (crèches, haltes-garderies, etc) exploité directement par l'entreprise et assurant l'accueil des enfants de moins de trois ans de ses salariés ; - des versements effectués directement par l'entreprise, en contrepartie de prestations d'accueil des enfants de moins de trois ans de ses salariés, au profit d'organismes publics ou privés exploitant un des établissements visés aux deux premiers alinéas de l'article L. 2324-1 du code de la santé publique. Identifiant juridique : BOI-BIC-RICI-10-130-10-20120912 Date de publication : 12/09/2012 Page 4/11 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6474-PGP.html?identifiant=BOI-BIC-RICI-10-130-10-20120912 1. Établissements concernés 100 Les établissements concernés sont ceux visés aux deux premiers alinéas de l'article L. 2324-1 du code de la santé publique. Ces établissements sont régis par les dispositions prévues à l'article R. 2324-16 du code de la santé publique à l'article R. 2324-47 du code de la santé publique. a. Les établissements d'accueil régulier des enfants de moins de trois ans 110 Ces établissements, dénommés « crèches » existent sous différentes formes : - les établissements d'accueil régulier des enfants de moins de trois ans communément dénommés « crèches collectives », qui peuvent être gérés par une collectivité publique (commune par exemple) ou privée (association, entreprise) et dont la capacité ne doit pas excéder 60 places par unité d'accueil ; - les services d'accueil familial dits « crèches familiales », qui sont des services gérés par une collectivité publique ou privée, qui emploie des assistantes maternelles qui accueillent chacune à leur domicile de un à trois enfants. La capacité d'accueil de la crèche ne peut excéder 150 places. Les assistantes maternelles, qui sont employées par la crèche et non par les parents, ont à leur disposition un local d'accueil et un espace pour les activités d'éveil organisées pour les enfants ; - les établissements réguliers d'accueil des enfants de moins de trois ans à gestion parentale dits « crèches parentales », dont la capacité d'accueil est de 20 places (25 par dérogation), est gérée par une association de parents. Dans ce type de structure, les parents participent eux-mêmes à la garde des enfants, avec le soutien d'un personnel qualifié. b. Les établissements d'accueil occasionnel 120 A la différence des établissements mentionnés n° 110, qui proposent un accueil régulier des enfants de moins de trois ans, ces établissements, plus communément dénommés « halte-garderies » proposent un accueil à temps partiel ou de manière occasionnelle des enfants de moins de six ans. c. Les établissements multi-accueil 130 Ces établissements proposent un accueil régulier et un accueil occasionnel ou un accueil collectif et un accueil familial. Dans ce type d'établissement, les places sont en général réparties entre places d'accueil régulier (« crèches ») et places d'accueil occasionnel (« halte-garderie »). 140 Quel que soit le type d'établissement concerné, seules sont à retenir dans l'assiette du crédit d'impôt famille les dépenses relatives à l'accueil des enfants de moins de trois ans. 150 Ainsi, si l'entreprise crée une structure qui accueille à la fois des enfants de moins de trois ans et des enfants de plus de trois ans, les dépenses de création et de fonctionnement de cette structure n'entreront dans l'assiette du crédit d'impôt famille qu'au prorata du nombre d'enfants de moins de trois ans par rapport au nombre total d'enfants accueillis. 160 Pour l'application des dispositions mentionnées au paragraphe n° 140, les enfants inscrits en crèche sont réputés respecter la condition d'âge prévue à ce même paragraphe. 170 Identifiant juridique : BOI-BIC-RICI-10-130-10-20120912 Date de publication : 12/09/2012 Page 5/11 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6474-PGP.html?identifiant=BOI-BIC-RICI-10-130-10-20120912 Pour les enfants inscrits en « halte-garderie », il sera tenu compte du nombre de demi-journées d'accueil d'enfants de moins de trois ans par rapport au nombre total de demi-journées d'accueil réalisées par la « halte-garderie ». Seront considérés comme respectant la condition d'âge les enfants qui n'ont pas atteint l'âge de quatre ans au 31 décembre de l'année au cours de laquelle ils ont été en « halte-garderie ». Ainsi, par exemple, un enfant né le 15 juillet N n'aura pas encore quatre ans le 31 décembre N+3. Ses demi-journées de présence dans la « halte-garderie » pourront donc être comptabilisées pour le calcul du crédit d'impôt famille de l'année N+ 3, mais pas pour celui de l'année N+4. 180 Exemple : L'entreprise A exploite dans ses locaux une « halte-garderie » pouvant accueillir simultanément 30 enfants. Elle a engagé, au titre de l'année N, des dépenses éligibles au crédit d'impôt famille pour un montant de 500 000 €. Au titre de cette même année, cette entreprise a calculé qu'elle a accueilli des enfants de moins de trois ans pendant 8 000 demi-journées et des enfants de plus de trois ans pendant 6 000 demi-journées. L'entreprise A pourra donc bénéficier, au titre de l'année N, d'un crédit d'impôt égal à : 500 000 € x 50 % x 8 000/(8 000 + 6 000) = 142857 €. Si en N+1, la « halte-garderie » n'accueille plus que des enfants de moins de trois ans et qu'elle engage au titre de la même année des dépenses éligibles pour un montant de 500 000 €, elle pourra bénéficier d'un crédit d'impôt égal à : 500 000 € x 50 % = 250000 €. 190 Pour les enfants accueillis dans une structure multi-accueil, il conviendra de distinguer les enfants bénéficiaires des places d'accueil régulier de ceux accueillis de manière occasionnelle. Ces derniers seront pris en compte dans l'assiette du crédit d'impôt famille selon les modalités exposées pour les « halte-garderies ». 200 Exemple : L'entreprise B exploite un établissement multi-accueil qui comprend 10 places d'accueil permanent, 15 places d'accueil occasionnel et 5 places polyvalentes, soit un total de 30 places. Au cours de l'année N, les places d'accueil permanent ont toutes été occupées, les places d'accueil occasionnel et les places polyvalentes ayant été occupées durant 4000 demi-journées (sur 7000 au total) par des enfants respectant les conditions d'âge. L'entreprise a engagé des dépenses éligibles au crédit d'impôt famille pour un montant de 300 000 € au titre de cette même année. Le crédit d'impôt est ainsi calculé : 300 000 € x 50 % x [10 + (4000/7000 x 20)] / 30, soit 107142 €. 2. Dépenses concernées 210 Sont éligibles au dispositif du crédit d'impôt famille les dépenses ayant pour objet de financer la création et/ou le fonctionnement d'une « crèche » ou « halte-garderie » interne à l'entreprise ou d'une « crèche » ou « halte-garderie » interentreprises. 220 Sont également éligibles les versements effectués par l'entreprise au profit d'organismes de droit public ou privé exploitant une « crèche » ou une « halte-garderie », en contrepartie de la réservation de « berceaux » en « crèche » ou de places en « halte-garderie » pour les enfants de moins de trois ans de ses salariés. 230 Lorsque la dépense engagée par l'entreprise est grevée de taxe sur la valeur ajoutée, seul le montant hors taxes de la dépense est compris dans la base de calcul du crédit d'impôt prévu à l'article 244 quater F du CGI. Identifiant juridique : BOI-BIC-RICI-10-130-10-20120912 Date de publication : 12/09/2012 Page 6/11 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6474-PGP.html?identifiant=BOI-BIC-RICI-10-130-10-20120912 240 Ces dépenses sont éligibles au crédit d'impôt famille dès lors que ces établissements accueillent les enfants de moins de trois ans des salariés de l'entreprise qui participe au financement de ces structures. Il n'est cependant pas nécessaire que la « crèche » financée totalement ou en partie par l'entreprise accueille exclusivement les enfants des salariés de l'entreprise. 250 Toutefois, si l'entreprise crée une structure qui accueille à la fois les enfants de moins de trois ans de ses salariés et des enfants de personnes non salariées de l'entreprise, les dépenses de création et de fonctionnement de cette structure n'entreront dans l'assiette du crédit d'impôt famille qu'au prorata du nombre d'enfants de moins de trois ans de ses salariés par rapport au nombre total d'enfants accueillis. RES N°2011/11 du 17/05/2011 Question : Les dépenses engagées, par une entreprise ne comprenant pas de personnel salarié ayant recours au service de crèche, en faveur de la création ou du fonctionnement d'établissements assurant l'accueil d'enfants de moins de trois ans de son personnel, peuvent-elles ouvrir droit au bénéfice du crédit d'impôt famille prévu à l'article 244 quater F du CGI ? Réponse : En application de l'article 244 quater F du CGI, sont éligibles au crédit d'impôt " famille " les dépenses ayant notamment pour objet de financer la création et le fonctionnement d'établissements assurant l'accueil des enfants de moins de trois ans des salariés et les dépenses engagées en contrepartie de l'accueil de ces enfants dans de tels établissements. Les entreprises, quelle que soit leur forme, qui exercent une activité industrielle, commerciale, artisanale, libérale ou agricole peuvent bénéficier du crédit d'impôt, alors même que le personnel de ces structures n'est pas exclusivement composé de salariés. Par ailleurs, il est admis que les dépenses ayant pour objet de favoriser l'accueil des enfants de moins de trois ans du personnel salarié de l'entreprise, c'est-à-dire titulaire d'un contrat de travail, soient éligibles au crédit d'impôt, quand bien même les établissements concernés accueilleraient également des enfants du personnel non salarié de l'entreprise (gérants non salariés, professions libérales …). En revanche, ne sont pas éligibles au crédit d'impôt les dépenses engagées par une entreprise ne comprenant aucun personnel salarié au sens du droit du travail ou dont seul le personnel non salarié a recours au service de crèche. a. Dépenses éligibles lorsque la « crèche » ou la « halte-garderie » est exploitée directement par l'entreprise 260 Lorsque l'entreprise décide de créer une « crèche » ou une « halte-garderie », elle peut déduire les dépenses inhérentes à cette création mais aussi celles nécessaires au fonctionnement de cette structure d'accueil. Entrent ainsi dans l'assiette du crédit d'impôt famille les dépenses suivantes : 1° Les dotations aux amortissements 270 Les dotations aux amortissements à prendre en compte sont les dotations fiscalement déductibles, au sens de l'article 39-1-2° du CGI, de l'article 39 A du CGI et de l'article 39 B du CGI. Identifiant juridique : BOI-BIC-RICI-10-130-10-20120912 Date de publication : 12/09/2012 Page 7/11 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6474-PGP.html?identifiant=BOI-BIC-RICI-10-130-10-20120912 280 Entrent dans cette catégorie de dépenses, les dotations aux amortissements correspondant à des biens créés ou acquis à l'état neuf affectés directement à l'activité de « crèche » ou de halte garderie accueillant les enfants de moins de trois ans des salariés de l'entreprise. 290 En cas d'utilisation mixte des immobilisations (par exemple, des locaux abritant à la fois la « crèche » et d'autres services de l'entreprise), les dotations aux amortissements ne sont prises en compte dans le calcul du crédit d'impôt famille qu'au prorata de leur utilisation pour l'activité de garde d'enfants. La répartition peut s'effectuer au prorata de la surface utilisée (pour les immeubles) ou du temps effectif d'utilisation pour les autres immobilisations, à condition que l'entreprise puisse déterminer avec précision le temps d'utilisation du bien pour l'activité de garde d'enfants (exemple, un micro-ordinateur dont l'utilisation est partagée entre la « crèche » et le service comptabilité). 300 Il est admis que les biens pris en location dans le cadre d'un contrat de crédit-bail sont assimilés à des immobilisations amortissables de l'entreprise qui bénéficie du crédit d'impôt famille. Les dépenses ouvrant droit à ce titre au crédit d'impôt sont prises en compte à condition que les biens constituent des immobilisations, ont été créés ou acquis à l'état neuf par la société de crédit-bail et sont affectés par l'entreprise locataire directement à l'activité de « crèche » ou « halte-garderie ». 310 Le montant de l'amortissement retenu pour l'assiette du crédit d'impôt famille de l'entreprise locataire est égal à la dotation aux amortissements pratiqués par l'établissement de crédit-bail sur les biens considérés. Cette dotation doit remplir les conditions prévues pour la prise en compte des amortissements des immobilisations appartenant à l'entreprise (cf. § n° 280 et 290). En cas de levée de l'option pour l'acquisition des biens, les amortissements en cause sont bien entendus ceux qui sont effectivement pratiqués par l'entreprise bénéficiaire du crédit d'impôt. 2° Les autres dépenses 320 Sont éligibles au crédit d'impôt famille les dépenses de fonctionnement exposées au titre de l'activité d'exploitation de la « crèche » ou de la « halte-garderie », dès lors qu'elles accueillent les enfants de moins de trois ans des salariés de l'entreprise, à savoir : - les achats de matières consommables, les dépenses de petit matériel et biens de faible valeur ; - les frais d'entretien et de réparation lorsqu'ils sont destinés à maintenir en état les immobilisations et installations ; - les loyers et charges locatives des immeubles dont l'entreprise n'est pas propriétaire et qui abritent une « crèche » ou « halte-garderie » exploitée par l'entreprise ; - les loyers du matériel dont l'entreprise est locataire ; - les rémunérations du personnel affecté à la « crèche » ou la « halte-garderie » ainsi que les charges sociales y afférent, dans la mesure où elles correspondent à des cotisations sociales obligatoires ; - les primes d'assurance payées en vue de garantir les risques encourus par les divers éléments de l'actif immobilisé affectés à la « crèche » ou la « halte-garderie » ; - les intérêts des emprunts afférents à l'acquisition d'éléments de l'actif immobilisé affectés à la « crèche » ou la « halte-garderie » ; - les dépenses relatives aux prestations d'études et de conseil, exclusivement lorsqu'elles concernent la création ou la gestion de « crèches » et « halte-garderies » destinées à accueillir les enfants de moins de trois ans des salariés de l'entreprise engageant les dépenses. Les dépenses de conseil relatives à des domaines plus étendus (organisation du travail, aménagement du temps de travail...etc.) ne sont pas éligibles au crédit d'impôt. Identifiant juridique : BOI-BIC-RICI-10-130-10-20120912 Date de publication : 12/09/2012 Page 8/11 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6474-PGP.html?identifiant=BOI-BIC-RICI-10-130-10-20120912 330 L'ensemble de ces dépenses n'entre dans l'assiette du crédit d'impôt famille que lorsque celles-ci sont engagées au titre de l'activité de garde d'enfants (« crèche » ou « halte-garderie ») exercée directement par l'entreprise. 340 Les dépenses « mixtes », à savoir celles qui seraient engagées à la fois pour l'activité de garde d'enfants et pour une autre activité réalisée par l'entreprise, ne sont prises en compte qu'au prorata de leur utilisation par l'activité de garde d'enfants (exemple : eau, électricité...etc.). b. Dépenses éligibles lorsque la « crèche » ou la « halte-garderie » n'est pas exploitée directement par l'entreprise 350 Peuvent également bénéficier du dispositif du crédit d'impôt famille les entreprises qui co-financent la création ou participent aux dépenses de fonctionnement et d'équipement de « crèches » ou « haltegarderies » interentreprises ou de droit public ou privé, en contrepartie de la réservation de « berceaux » ou de places pour les enfants de moins de trois ans de leurs salariés. 360 Lorsque l'entreprise choisit d' « externaliser » ses dépenses de « crèche » ou « halte-garderie », sa participation financière doit être proportionnelle au service rendu par l'organisme public ou privé qui exploite l'établissement d'accueil (par exemple, financement par une entreprise d'une « crèche » associative, au prorata du nombre de d'enfants de moins de trois ans des salariés de l'entreprise accueillis dans cette « crèche »). 370 Sous réserve du respect de la condition de contrepartie visée aux paragraphes n° 350 et 360, les versements effectués à des organismes de droit privé ou public exploitant une « crèche » ou une « halte-garderie » sont compris dans l'assiette du crédit d'impôt famille prévu à l'article 244 quater F du CGI. 380 Remarque : Lorsque l'établissement d'accueil n'est pas exploité directement par l'entreprise (par exemple, par une association) mais que les bâtiments appartiennent à l'entreprise ou sont loués par elle, deux cas peuvent se présenter : - l'entreprise met gratuitement les locaux à disposition de l'établissement d'accueil : dans ce cas, entreront dans l'assiette du crédit d'impôt famille non seulement les dépenses mentionnées au paragraphe n° 320 mais également les dotations aux amortissements des immeubles dont elle est propriétaire (dans les conditions mentionnées aux n° 270 à 310) ou les loyers des immeubles dont elle est locataire (dans les conditions mentionnées au n° 340). Par ailleurs, pourront également entrer dans l'assiette du crédit d'impôt famille toutes les dépenses éligibles au crédit d'impôt exposées par l'entreprise et qui ne seraient pas refacturées à l'organisme gestionnaire de la « crèche » ; - l'entreprise met les locaux à disposition de l'établissement d'accueil mais facture cette prestation de location : dans ce cas, le loyer à la charge de l'établissement d'accueil est compris dans la prestation de garde d'enfants refacturée à l'entreprise. Dans cette situation, les dotations aux amortissements ou les loyers afférents à l'immeuble considéré n'entrent pas dans la base de calcul du crédit d'impôt famille. 390 Par ailleurs, avant de décider du choix du mode de gestion de l'établissement d'accueil (directement par l'entreprise ou appel à un tiers), l'entreprise peut avoir exposé des dépenses d'études et de conseil. Ces dépenses peuvent entrer dans l'assiette du crédit d'impôt famille lorsqu'elles concernent la création ou la gestion de « crèches » et « halte-garderies » destinées à accueillir les enfants de moins de trois ans des salariés de l'entreprise engageant les dépenses. Les dépenses de conseil relatives à des domaines plus étendus (organisation du travail, aménagement du temps de travail...etc.) ne sont pas éligibles au crédit d'impôt. Identifiant juridique : BOI-BIC-RICI-10-130-10-20120912 Date de publication : 12/09/2012 Page 9/11 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6474-PGP.html?identifiant=BOI-BIC-RICI-10-130-10-20120912 c. Cas particulier des « crèches » gérées par des comités d'entreprise 1° Le comité d'entreprise 400 En application de l'article L. 2321-1 du code du travail, des articles L. 2322-1 à 4 du code du travail et des articles L. 2326-1 à 3 du code du travail, la constitution d'un comité d'entreprise est obligatoire dans toutes les entreprises employant au moins cinquante salariés. 410 Le comité d'entreprise est doté de la personnalité civile et détermine les modalités de son fonctionnement et celles de ses rapports avec les salariés de l'entreprise (articles L. 2325-1 à 2 du code du travail). 420 Outre ses missions d'ordre économique prévues à l'article L. 2321-1 du code du travail, aux articles L. 2322-1 à 4 du code du travail et aux articles L. 2326-1 à 3 du code du travail, le comité d'entreprise assure ou contrôle la gestion de toutes les activités sociales et culturelles établies dans l'entreprise prioritairement au bénéfice des salariés ou de leur famille ou participe à cette gestion (articles L. 2323-83 du code du travail à L. 2323-87 du code du travail). 430 Les activités sociales visées aux articles L. 2323-83 du code du travail à L. 2323-87 du code du travail sont définies plus précisément à l'article R. 2323-20 du code du travail, qui mentionne les « crèches » parmi ces activités sociales. 440 Les articles R. 2323-21 à 23 du code du travail précisent quelles sont les activités qui doivent être assurées par le comité d'entreprise et celles pour lesquelles le comité n'a qu'une mission de contrôle de gestion. 450 En vertu des articles R. 2323-21 à 23 du code du travail, les activités sociales et culturelles de toute nature dénuées de personnalité civile sont assurées par le comité d'entreprise. Ce dernier est également chargé de contrôler la gestion des sociétés de secours mutuels et des organismes de sécurité sociale établis dans l'entreprise, ainsi que des activités sociales et culturelles ayant pour objet d'assurer au personnel de l'entreprise des logements et jardins ouvriers, ainsi que des centres d'apprentissage et de formation professionnelle. 460 En pratique, lorsqu'il existe un comité d'entreprise, c'est ce dernier qui est chargé de gérer la « crèche » ou la « halte-garderie ». Toutefois, le comité d'entreprise peut décider de confier la gestion de cette activité à des personnes désignées par lui ou à des organismes créés par lui et ayant reçu une délégation à cet effet (article R. 2323-21 du code du travail). 2° Versements éligibles 470 Le comité d'entreprise n'étant pas assujetti à l'impôt sur les bénéfices, il ne peut bénéficier lui-même du crédit d'impôt famille. 480 En revanche, l'entreprise qui, via le comité d'entreprise, engage des dépenses visant à financer la création ou le fonctionnement de « crèches » ou « halte-garderies » peut bénéficier du crédit d'impôt au titre de sa contribution effectivement utilisée par le comité d'entreprise à cette activité. Cependant, les versements de l'entreprise ne peuvent être pris en compte que s'ils sont effectivement affectés Identifiant juridique : BOI-BIC-RICI-10-130-10-20120912 Date de publication : 12/09/2012 Page 10/11 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6474-PGP.html?identifiant=BOI-BIC-RICI-10-130-10-20120912 à une activité de « crèche » ou « halte-garderie » au profit des enfants de moins de trois ans des salariés de l'entreprise. Exclusion de la subvention de fonctionnement. 490 La subvention annuelle d'un montant équivalent à 0,2 % de la masse salariale brute, versée par l'entreprise au comité d'entreprise en application de l'article L. 2325-43 du code du travail, n'entre pas dans les bases de calcul du crédit d'impôt famille de l'entreprise. 500 En effet, cette subvention prévue par la loi ne peut être affectée au financement des activités sociales du comité d'entreprise. La subvention doit être affectée au fonctionnement du comité. Prise en compte de la fraction de contribution affectée à l'exploitation d'une « crèche » ou « halte-garderie». 510 Si la subvention de fonctionnement est exclue des dépenses ouvrant droit au crédit d'impôt famille, en revanche, la contribution versée par l'entreprise pour financer les activités sociales du comité peut, pour la partie effectivement affectée par le comité à une activité d'exploitation de « crèche » ou de « halte-garderie » assurant l'accueil des enfants de moins de trois ans des salariés de l'entreprise, entrer dans la base de calcul du crédit d'impôt. 520 En cas de demande de l'administration, notamment lors d'une opération de contrôle, l'entreprise devra être en mesure de justifier que les sommes versées au comité d'entreprise ont été utilisées pour financer la création ou le fonctionnement d'une « crèche » ou d'une « halte-garderie ». Si les sommes versées par l'entreprise sont affectées à plusieurs activités sociales - il est rappelé à ce titre que le comité d'entreprise est seul maître de l'utilisation de ses ressources -, l'entreprise devra pouvoir justifier de la proportion de la contribution globale qui a été effectivement affectée à l'activité de « crèche » ou « halte-garderie », ainsi que le montant des subventions publiques ou privées reçues par le comité au titre des dépenses afférentes à ladite activité. Cette justification pourra être apportée notamment par la production d'un justificatif établi par le comité d'entreprise. 530 En effet, les subventions publiques reçues par le comité d'entreprise au titre de dépenses ouvrant droit au crédit d'impôt prévu à l'article 244 quater F du CGI devront être déduites du montant du crédit d'impôt calculé par l'entreprise (cf. BIC-RICI-10-130-20 au § 1 et 10). d. Situation des versements effectués à des organismes sans but lucratif au regard du mécénat d'entreprise 540 En application des dispositions prévues à l'article 238 bis du CGI, les entreprises qui effectuent des versements en faveur d'œuvres ou d'organismes d'intérêt général peuvent bénéficier d'une réduction d'impôt égale à 60 % de ces versements, pris dans la limite de 5 ‰ du chiffre d'affaires. Corrélativement, ces versements ne sont plus déductibles du résultat fiscal de l'entreprise et doivent être réintégrés extra comptablement. 550 En outre, ces versements n'ouvrent droit à la réduction d'impôt susvisée que lorsqu'ils sont effectués sans contrepartie directe ou indirecte au profit de l'entreprise donatrice. 560 Cette condition d'absence de contrepartie conduit à exclure du dispositif du mécénat d'entreprise les dons qui seraient effectués par une entreprise à une association exploitant une « crèche » lorsque Identifiant juridique : BOI-BIC-RICI-10-130-10-20120912 Date de publication : 12/09/2012 Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Directeur de publication : Bruno Bézard, directeur général des finances publiques N° ISSN : 2262-1954 Page 11/11 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6474-PGP.html?identifiant=BOI-BIC-RICI-10-130-10-20120912 cette dernière, en contrepartie des versements de l'entreprise, accueille les enfants de moins de trois ans des salariés de cette dernière. 570 Dès lors, une entreprise ne peut bénéficier, au titre des mêmes dépenses, à la fois du crédit d'impôt famille et du régime du mécénat d'entreprise. Plus généralement, les mêmes dépenses ne sauraient ouvrir droit à la fois au crédit d'impôt famille et à un autre dispositif de réduction d'impôt ou de crédit d'impôt. B. Dépenses liées à l'aide financière versée par l'entreprise et destinée à financer des services à la personne 580 Sont éligibles au crédit d'impôt pour l'entreprise les dépenses qu'elle engage au titre de l'aide financière mentionnée à l'article L. 7233-4 du code du travail et à l'article L. 7233-5 du code du travail, c'est-à-dire l'aide financière du comité d'entreprise et celle de l'entreprise versée en faveur des salariés et destinée soit à faciliter l'accès des services aux salariés, soit à financer : - des activités entrant dans le champ des services à la personne ; - des activités de services assurées par les organismes mentionnés aux premier et deuxième alinéas de l'article L. 2324-1 du code de la santé publique ou par des assistants maternels agréés en application de l'article L. 421-1 du code de l'action sociale et des familles. 590 Par ailleurs, il est admis que le financement par une entreprise de services de conciergerie d'entreprises ainsi que la cotisation versée par une entreprise à une entreprise de conciergerie constituent des dépenses engagées au titre de l'aide financière précédemment citée. 600 Toutefois, seul le financement de dépenses de conciergerie relatives à des prestations qualifiables de services à la personne et qui sont donc susceptibles d'être financées par le chèque emploi service universel (CESU) sont éligibles au crédit d'impôt. IR - Impôt sur le revenu Champ d'application et territorialité Base d'imposition Liquidation Réductions et crédits d'impôt Titre 1 : Adhérents de centres de gestion ou d'associations agréés Titre 2 : Cotisations versées aux organisations syndicales Titre 3 : Frais de scolarité des enfants poursuivant des études secondaires ou supérieures Titre 4 : Certaines primes d'assurances Titre 5 : Investissements dans l'immobilier de tourisme Titre 6 : Investissements ou travaux forestiers Titre 7 : Investissements dans des résidences hôtelières à vocation sociale Titre 8 : Réduction d'impôt au titre des investissements réalisés outre-mer par les personnes physiques Titre 9 : Réduction d'impôt au titre des souscriptions en numéraire au capital de petites et moyennes entreprises (PME) non cotées Titre 10 : Souscriptions de parts de fonds communs de placement dans l'innovation Titre 11 : Souscriptions de parts de fonds d'investissement de proximité Titre 12 : Souscriptions de parts de fonds d'investissement de proximité en Corse Titre 13 : Emprunts souscrits pour la reprise d'une entreprise Titre 14 : Dépenses afférentes à la dépendance Titre 15 : Sommes versées pour l'emploi d'un salarié à domicile, à une association agréée ou à un organisme habilité ou conventionné ayant le même objet Titre 16 : Réduction accordée au titre de la prestation compensatoire en matière de divorce Titre 17 : Intérêts du différé de paiement accordé lors de la transmission d'une exploitation agricole Titre 18 : Financement en capital d'œuvres cinématographiques ou audiovisuelles Titre 19 : Dépenses relatives aux travaux de conservation ou de restauration d'objets mobiliers classés monuments historiques Titre 20 : Dépenses de restauration immobilière dans les secteurs sauvegardés, les quartiers anciens dégradés et les zones protégées Titre 21 : Souscriptions au capital d'une SOFIPECHE Titre 22 : Réduction d'impôt en faveur de l'acquisition de logements destinés à la location meublée exercée à titre non professionnel Titre 23 : Investissements locatifs réalisés dans le cadre de la loi 'Scellier' Titre 24 : Dépenses de préservation du patrimoine naturel Titre 25 : Dons faits par les particuliers Titre 26 : Aide apportée à certains créateurs d'entreprise Titre 27 : Cotisations versées aux associations syndicales chargées du défrichement forestier Titre 28 : Crédit d'impôt pour la transition énergétique Chapitre 1 : Champ d'application Section 1 : Les bénéficiaires du crédit d'impôt Section 2 : Les logements ouvrant droit au crédit d'impôt Section 3 : La nature des dépenses éligibles au crédit d'impôt Chapitre 2 : Conditions d'application Chapitre 3 : Détermination du montant du crédit d'impôt Section 1 : Base du crédit d'impôt Section 2 : Plafond de dépenses éligibles Section 3 : Taux du crédit d'impôt Chapitre 4 : Modalités d'application Titre 29 : Crédit d'impôt afférent aux dépenses en faveur de l'aide aux personnes Titre 30 : Frais de garde des jeunes enfants Titre 31 : Prime pour l'emploi Titre 32 : Contrats d'assurance pour loyers impayés des logements locatifs conventionnés Titre 33 : Dépenses de remplacement pour congé de certains exploitants agricoles Titre 34 : Étudiants en vue du financement de leurs études supérieures Titre 35 : Intérêts d'emprunt afférent à l'habitation principale Titre 36 : Investissement locatif intermédiaire - Dispositif « Duflot » Obligations déclaratives Recouvrement, contrôle et contentieux Décès du contribuable Situations particulières liées au domicile Contribution exceptionnelle sur les hauts revenus RSA - Revenus salariaux et assimiles Champ d'application des traitements, salaires et revenus assimilés Titre 1 : Définition des revenus imposables Titre 2 : Éléments du revenu imposable Chapitre 1 : Rémunération principale des personnes en activité Chapitre 2 : Indemnisation des salariés privés d'emploi, allocations de préretraite et aides à la réinsertion des travailleurs étrangers regagnant leurs pays d'origine Chapitre 3 : Revenus accessoires Section 1 : Indemnités, primes, allocations et gratifications Section 2 : Indemnités ou allocations journalières versées aux salariés en cas de maladie, accident ou maternité Section 3 : Autres prestations à caractère social Section 4 : Compte épargne temps Section 5 : Avantages en argent ou en nature Chapitre 4 : Sommes perçues en fin d’activité Chapitre 5 : Revenus exonérés Régimes territoriaux particuliers Base d'imposition des traitements,salaires et revenus assimiles Pensions et rentes viageres Epargne salariale et actionnariat salarié Rémunérations allouées aux gérants et associés de certaines sociétés RPPM - Revenus et profits du patrimoine mobilier Plus-values sur biens meubles et taxe forfaitaire sur les objets précieux Revenus de capitaux mobiliers, gains et profits assimilés Titre 1 : Champ d'application Titre 2 : Prise en compte dans le revenu global Titre 3 : Modalités particulières d'imposition Titre 4 : Régimes particuliers Chapitre 1 : Engagements d’épargne à long terme Chapitre 2 : Clubs d'investissement Chapitre 3 : Fonds communs de placement Chapitre 4 : Fonds communs de créances et organismes de titrisation Chapitre 5 : Plan d'épargne en actions Chapitre 5.5 : Plan d'épargne en actions destiné au financement des petites et moyennes entreprises et des entreprises de taille intermédiaire (PEA-PME) Chapitre 6 : Plan d'épargne populaire Chapitre 7 : Produits des versements aux fonds salariaux Plus-values sur biens meubles incorporels Prélèvements sociaux sur les revenus du patrimoine et les produits de placement RFPI - Revenus fonciers et profits du patrimoine immobilier BA - Bénéfices agricoles BNC - Bénéfices non commerciaux BIC - Bénéfices industriels et commerciaux Champ d'application et territorialité Base d'imposition Produits et stocks Frais et charges Titre 1 : Conditions générales de déduction des frais et charges Titre 2 : Distinction avec les éléments d'actif Titre 3 : Dépenses somptuaires Titre 4 : Les frais et charges d'exploitation Chapitre 1 : Achats Chapitre 2 : Charges externes Chapitre 3 : Impôts et taxes Chapitre 4 : Rémunérations des salariés autres que le conjoint de l'exploitant individuel ou de l'associé d'une société et charges sociales correspondantes Section 1 : Principes généraux de déduction Section 2: Rémunérations autres que les avantages en nature ou en argent versées aux salariés Section 3 : Avantages en nature ou en argent versés aux salariés Section 4 : Charges sociales afférentes aux rémunérations versées aux salariés Section 5 : Pensions de retraite, allocations et secours Section 6: Dépenses à caractère social engagées dans l'intérêt du personnel Chapitre 5 : Rémunérations de l'exploitant individuel, des associés de sociétés et des membres de leurs familles et charges sociales correspondantes Chapitre 6 : Relevé de certains frais généraux Titre 5 : Charges financières Titre 6 : Charges exceptionnelles Titre 7 : Dépenses non liées à l'objet de l'entreprise rendues déductibles par la loi en faveur du mécénat Titre 8 : Versements effectués dans les pays dont le régime fiscal est privilégié Plus-values et moins-values Amortissements Provisions Déficits Réductions et crédits d'impôt Régimes d'imposition et obligations déclaratives Recouvrement, contrôle et contentieux Cession ou cessation d'activité Intéressement - participation IS - Impôt sur les sociétés TVA - Taxe sur la valeur ajoutée TCA - Taxes spéciales sur le chiffre d'affaires CVAE - Cotisation sur la Valeur Ajoutée des Entreprises TPS - Taxes et participations sur les salaires Taxe sur les salaires (TS) Titre 1 : Champ d’application et territorialité. Personnes imposables. Personnes exonérées Titre 2 : Base d’imposition Chapitre 1 : Principes généraux Chapitre 2 : Exonérations spécifiques à la TS Chapitre 3 : Cas particuliers Titre 3 : Liquidation Titre 4 : Paiement, obligations déclaratives, pénalités et contentieux Taxe d'apprentissage et contribution supplémentaire à l'apprentissage Participation des employeurs au développement de la formation professionnelle continue (FPC) Participation des employeurs à l'effort de construction (PEEC) Taxe exceptionnelle de solidarité sur les hautes rémunérations versées par les entreprises (THR) TFP - Taxes sur les facteurs de production IF - Impôts fonciers PAT - Impôts sur le patrimoine ENR - Enregistrement TCAS - Taxe sur les conventions d'assurances et assimilées REC - Recouvrement CF - Contrôle fiscal CTX - Contentieux SJ - Sécurité juridique INT - Fiscalité internationale CAD - Cadastre DJC - Dispositions juridiques communes Annexes BOI-RSA-CHAMP-20-30-30-20130830Permalien du document RSA - Champ d'application - Éléments du revenu imposable - Revenus accessoires - Autres prestations à caractère social I. Rémunération garantie allouée aux personnes handicapées et garantie de ressources en leur faveur 1 L'article L. 243-4 du code de l'action sociale et des familles (CASF), dispose que tout travailleur handicapé accueilli dans un établissement ou service relevant du a du 5° du I de l'article L. 312-1 du CASF a droit à une rémunération garantie versée par l'établissement ou le service d'aide par le travail (ESAT) qui l'accueille et qui tient compte du caractère à temps plein ou à temps partiel de l'activité qu'il exerce. Cette rémunération garantie, composée d'une part financée par l'ESAT et d'une part financée par l'Etat ("aide au poste"), constitue un revenu imposable dans la catégorie des traitements et salaires. Lorsque les intéressés exercent leur activité dans un ESAT, il n'y a pas lieu d'imputer sur le montant global de la rémunération perçue la participation des intéressés aux frais d'hébergement, d'entretien et de nourriture. 5 La prime d'intéressement versée, le cas échéant, par l'ESAT en application des dispositions du dernier alinéa de l'article R. 243-6 du CASF constitue un complément de rémunération imposable dans la catégorie des traitements et salaires. Conformément aux dispositions de l'article R. 821-4 du code de la sécurité sociale, cette prime d'intéressement n'entre pas dans les ressources prises en compte pour l'attribution de l'allocation adulte handicapé. 10 Cette rémunération garantie ne doit pas être confondue avec la garantie de ressources en faveur des personnes handicapées prévue par l'article L. 821-1-1 du code de la sécurité sociale (CSS) qui regroupe l'allocation adulte handicapé (AAH) et le complément de ressources ou, selon le cas, la majoration pour la vie autonome (CSS, art. L. 821-1-2), lesquels sont exonérés d'impôt sur le revenu en vertu du 2° de l'article 81 du code général des impôts (CGI). De même, la prestation de compensation du handicap prévue par l'article L. 245-1 du CASF est exonérée d'impôt sur le revenu sur le fondement du 9° ter de l'article 81 du CGI. II. Allocations versées volontairement par l'entreprise en fonction de la situation personnelle ou familiale du salarié 15 Ces allocations entrent, d'une manière générale, dans le champ d'application de l'impôt. A. Primes ou gratifications de mariage, de naissance et autres allocations de caractère social 20 Dès lors qu'elles sont payées en contrepartie ou à l'occasion du travail, les allocations de naissance, de mariage, de vacances, de service national et d'études consenties à son personnel par une entreprise en vertu d'un usage constant sont passibles de l'impôt. Il en est de même si ces sommes sont versées par l'intermédiaire du comité d'entreprise (CE, arrêt du 10 juillet 1964, n° 60561). Les allocations de logement et de vacances, réparties en tenant compte de la hiérarchie, de l'assiduité, de l'ancienneté et de la situation de famille des employés sont également imposables (CE, arrêt du 14 juin 1965, n° 65212). En définitive, n'échappent à l'impôt que les allocations qui revêtent le caractère d'un secours, c'est-à-dire les allocations exceptionnelles, non renouvelables, d'un montant limité, attribuées à titre individuel compte tenu des résultats d'une enquête sociale (BOI-RSA-CHAMP-20-30-10-10 au I § 1 et suivants). B. Allocations familiales payées par l'entreprise en sus des obligations légales 30 Les allocations ou indemnités accordées par les entreprises à leur personnel en sus des allocations servies par les caisses d'allocations familiales et mentionnées au livre V du CSS sont imposables. Remarque : Pour le calcul des cotisations de Sécurité sociale, les indemnités complémentaires versées par les organismes d'assurance ou de prévoyance ne sont prises en compte, que dans la mesure où leur financement est assuré par l'employeur, la fraction de ces indemnités correspondant à la participation financière des salariés étant exclue. Cette décision concerne uniquement le régime social. Elle n'a pas d'incidence en matière fiscale. Les indemnités complémentaires, dont le versement trouve son origine dans le contrat de travail, présentent, en effet, pour les bénéficiaires, le caractère d'un revenu, quel que soit la personne ou l'organisme qui les verse et quel que soit leur mode de financement. Elles doivent donc être soumises pour leur totalité à l'impôt sur le revenu. C. Appointements et gratifications servis aux salariés en cas de mobilisation 40 Les sommes qu'un contribuable, durant sa mobilisation, a reçues périodiquement de son employeur, au même titre que d'autres employés se trouvant dans une situation analogue à la sienne, constituent pour l'intéressé un revenu passible de l'impôt et non une libéralité, eu égard à la périodicité des versements effectués à son profit en qualité d'employé (CE, arrêt du 16 décembre 1921, n° 70036 ; CE, arrêt du 2 juin 1947, n° 78753). D. Aide financière versée aux salariés employant du personnel à leur domicile 50 Le 37° de l'article 81 du CGI, exonère d'impôt sur le revenu l'aide financière pour le paiement des services d'aide à la personne, versée par l'entreprise ou le comité d'entreprise, et ce sous un plafond annuel fixé par décret à 1 830 €. En revanche, l'aide qui excède ce plafond est soumise à l'impôt sur le revenu. L'aide financière peut être versée directement aux salariés concernés ou sous la forme du chèque emploi-service universel (CESU). 60 En contrepartie de cette exonération, l'aide correspondante n'ouvre pas droit à la réduction d’impôt au tire des emploi à domicile prévue à l'article 199 sexdecies du CGI. 1. Modalités d'application a. Bénéficiaires 70 En vertu des articles L. 7233-4 du code du travail (C. trav.) et L. 7233-5 du C. trav., le bénéfice de l'aide financière concerne les salariés, le chef d'entreprise ou, si l'entreprise est une personne morale, à son président, à son directeur général, à son ou ses directeurs généraux délégués, à ses gérants ou aux membres de son directoire, dès lors que cette aide peut bénéficier également à l'ensemble des salariés de l'entreprise selon les mêmes règles d'attribution (BOI-BIC-CHG-40-50-10 au I-B-1-a § 20). 80 Le dispositif d'exonération s'applique à l'aide financière consentie par les personnes morales de droit public à leurs agents, salariés et ayants droit au titre du financement des services à la personne (C. trav., art. R. 7233-12). b. Services aidés 90 L'aide financière est destinée soit à financer l'accès des bénéficiaires à des services aux personnes et aux familles développés au sein de l'entreprise, soit à financer, directement ou par l'intermédiaire d'une structure prestataire, des activités entrant dans le champ des services mentionnés à l'article L. 7231-1 du code du travail et définies à l'article D. 7231-1 du code du travail. Il s'agit notamment des services aux personnes à leur domicile relatif aux tâches ménagères et familiales, ainsi que l'activité de garde d'enfants à domicile. Sont également susceptibles de bénéficier d'une aide financière les activités de services assurés par les organismes ou personnes mentionnés aux deux premiers alinéas de l'article L. 2324-1 du code de la santé publique (garde d'enfant de moins de six ans hors du domicile familial) ou les organismes ou les personnes organisant l'accueil sans hébergement prévu au troisième alinéa du même article ou par des assistants maternels agréés en application de l'article L. 421-1 du CASF. c. Modalités de versement et montant de l'aide 100 L'article L. 7233-4 du code du travail permet au comité d'entreprise ou à l'entreprise de verser des aides financières, dans les conditions précitées, soit directement, soit au moyen du chèque emploi-service universel régi par les articles L. 1271-1 et suivants du code du travail. 110 Le montant maximum de l'aide financière prévue par l'article L. 7233-4 du code du travail, fixé par l'article D. 7233-8 du code du travail, s'élève à 1 830 € par année civile et par bénéficiaire ayant eu recours à un ou plusieurs services financés par cette aide. Ce montant est, en principe, révisé annuellement en fonction de l'évolution de l'indice des prix à la consommation des ménages. 120 En tout état de cause, le montant de l'aide financière ne peut excéder le coût des services supporté par le bénéficiaire. 2. Régime fiscal 130 En application du 37° de l'article 81 du CGI l'aide financière définie à l'article L. 7233-4 du code du travail. est exonérée d'impôt sur le revenu. Cette exonération est plafonnée au montant maximal de 1 830 € précité, par an et par bénéficiaire. Par suite, les aides financières versées au-delà de ce plafond par l'entreprise ou le comité d'entreprise sont à due concurrence imposables comme complément de salaire, dans les conditions de droit commun. 140 En outre, dès lors que l'aide financière du comité d'entreprise ou de l'entreprise accordée dans les conditions décrites ci-dessus ne constitue pas un supplément de rémunération imposable, les dépenses acquittées grâce à elle n'ouvrent pas droit à l'avantage fiscal prévu par l'article 199 sexdecies du CGI au titre des emplois à domicile, conformément au troisième alinéa du 2 de l'article 199 sexdecies du CGI. Le montant de cette aide doit donc être déduit de l'assiette à retenir pour le calcul de l'avantage précité. Il en est de même pour le crédit d'impôt prévu à l'article 200 quater B du CGI au titre des frais de garde de jeunes enfants à l'extérieur du domicile. 150 L'aide financière, qui ne constitue pas une rémunération au sens de l'article L. 242-1 du CSS, n'est par suite notamment pas soumise, dans la même limite, à la CSG et à la CRDS ainsi qu'aux taxes et participations assises sur les salaires. 3. Obligations déclaratives 160 Conformément à l'article D. 7233-11 du code du travail, l'employeur doit mentionner sur la déclaration annuelle des données sociales (DADS), prévue par l'article 87 du CGI, pour chaque bénéficiaire, le montant de l'aide financière accordée par le comité d'entreprise ou l'entreprise en application de l'article L. 7233-4 du code du travail. Pour plus de précisons concernant la déclaration annuelle des données sociales, BOI-BIC-DECLA-30-70-10. Mentions légales Plan du site Pictogramme RGAA Statistiques Nous contacter © Ministère de l'Économie et des Finances ACCUEIL DOCUMENT SELECTIONNÉ RECHERCHER Date de la recherche Calendrier Format date : jj/mm/aaaa REPLIER ACCUEIL Plan De Classement Table Des Matières Du Document Versions Publiées Du Document Date de publication : 12/09/2012 Date de fin de publication : Ajouter au panier Plan à la date du 05/05/2015 REPLIER TOUT IR - Impôt sur le revenu Champ d'application et territorialité Base d'imposition Liquidation Réductions et crédits d'impôt Titre 1 : Adhérents de centres de gestion ou d'associations agréés Titre 2 : Cotisations versées aux organisations syndicales Titre 3 : Frais de scolarité des enfants poursuivant des études secondaires ou supérieures Titre 4 : Certaines primes d'assurances Titre 5 : Investissements dans l'immobilier de tourisme Titre 6 : Investissements ou travaux forestiers Titre 7 : Investissements dans des résidences hôtelières à vocation sociale Titre 8 : Réduction d'impôt au titre des investissements réalisés outre-mer par les personnes physiques Titre 9 : Réduction d'impôt au titre des souscriptions en numéraire au capital de petites et moyennes entreprises (PME) non cotées Titre 10 : Souscriptions de parts de fonds communs de placement dans l'innovation Titre 11 : Souscriptions de parts de fonds d'investissement de proximité Titre 12 : Souscriptions de parts de fonds d'investissement de proximité en Corse Titre 13 : Emprunts souscrits pour la reprise d'une entreprise Titre 14 : Dépenses afférentes à la dépendance Titre 15 : Sommes versées pour l'emploi d'un salarié à domicile, à une association agréée ou à un organisme habilité ou conventionné ayant le même objet Titre 16 : Réduction accordée au titre de la prestation compensatoire en matière de divorce Titre 17 : Intérêts du différé de paiement accordé lors de la transmission d'une exploitation agricole Titre 18 : Financement en capital d'œuvres cinématographiques ou audiovisuelles Titre 19 : Dépenses relatives aux travaux de conservation ou de restauration d'objets mobiliers classés monuments historiques Titre 20 : Dépenses de restauration immobilière dans les secteurs sauvegardés, les quartiers anciens dégradés et les zones protégées Titre 21 : Souscriptions au capital d'une SOFIPECHE Titre 22 : Réduction d'impôt en faveur de l'acquisition de logements destinés à la location meublée exercée à titre non professionnel Titre 23 : Investissements locatifs réalisés dans le cadre de la loi 'Scellier' Titre 24 : Dépenses de préservation du patrimoine naturel Titre 25 : Dons faits par les particuliers Titre 26 : Aide apportée à certains créateurs d'entreprise Titre 27 : Cotisations versées aux associations syndicales chargées du défrichement forestier Titre 28 : Crédit d'impôt pour la transition énergétique Chapitre 1 : Champ d'application Section 1 : Les bénéficiaires du crédit d'impôt Section 2 : Les logements ouvrant droit au crédit d'impôt Section 3 : La nature des dépenses éligibles au crédit d'impôt Chapitre 2 : Conditions d'application Chapitre 3 : Détermination du montant du crédit d'impôt Section 1 : Base du crédit d'impôt Section 2 : Plafond de dépenses éligibles Section 3 : Taux du crédit d'impôt Chapitre 4 : Modalités d'application Titre 29 : Crédit d'impôt afférent aux dépenses en faveur de l'aide aux personnes Titre 30 : Frais de garde des jeunes enfants Titre 31 : Prime pour l'emploi Titre 32 : Contrats d'assurance pour loyers impayés des logements locatifs conventionnés Titre 33 : Dépenses de remplacement pour congé de certains exploitants agricoles Titre 34 : Étudiants en vue du financement de leurs études supérieures Titre 35 : Intérêts d'emprunt afférent à l'habitation principale Titre 36 : Investissement locatif intermédiaire - Dispositif « Duflot » Obligations déclaratives Recouvrement, contrôle et contentieux Décès du contribuable Situations particulières liées au domicile Contribution exceptionnelle sur les hauts revenus RSA - Revenus salariaux et assimiles RPPM - Revenus et profits du patrimoine mobilier Plus-values sur biens meubles et taxe forfaitaire sur les objets précieux Revenus de capitaux mobiliers, gains et profits assimilés Titre 1 : Champ d'application Titre 2 : Prise en compte dans le revenu global Titre 3 : Modalités particulières d'imposition Titre 4 : Régimes particuliers Chapitre 1 : Engagements d’épargne à long terme Chapitre 2 : Clubs d'investissement Chapitre 3 : Fonds communs de placement Chapitre 4 : Fonds communs de créances et organismes de titrisation Chapitre 5 : Plan d'épargne en actions Chapitre 5.5 : Plan d'épargne en actions destiné au financement des petites et moyennes entreprises et des entreprises de taille intermédiaire (PEA-PME) Chapitre 6 : Plan d'épargne populaire Chapitre 7 : Produits des versements aux fonds salariaux Plus-values sur biens meubles incorporels Prélèvements sociaux sur les revenus du patrimoine et les produits de placement RFPI - Revenus fonciers et profits du patrimoine immobilier BA - Bénéfices agricoles BNC - Bénéfices non commerciaux BIC - Bénéfices industriels et commerciaux Champ d'application et territorialité Base d'imposition Produits et stocks Frais et charges Titre 1 : Conditions générales de déduction des frais et charges Titre 2 : Distinction avec les éléments d'actif Titre 3 : Dépenses somptuaires Titre 4 : Les frais et charges d'exploitation Chapitre 1 : Achats Chapitre 2 : Charges externes Chapitre 3 : Impôts et taxes Chapitre 4 : Rémunérations des salariés autres que le conjoint de l'exploitant individuel ou de l'associé d'une société et charges sociales correspondantes Section 1 : Principes généraux de déduction Section 2: Rémunérations autres que les avantages en nature ou en argent versées aux salariés Section 3 : Avantages en nature ou en argent versés aux salariés Section 4 : Charges sociales afférentes aux rémunérations versées aux salariés Section 5 : Pensions de retraite, allocations et secours Section 6: Dépenses à caractère social engagées dans l'intérêt du personnel Chapitre 5 : Rémunérations de l'exploitant individuel, des associés de sociétés et des membres de leurs familles et charges sociales correspondantes Chapitre 6 : Relevé de certains frais généraux Titre 5 : Charges financières Titre 6 : Charges exceptionnelles Titre 7 : Dépenses non liées à l'objet de l'entreprise rendues déductibles par la loi en faveur du mécénat Titre 8 : Versements effectués dans les pays dont le régime fiscal est privilégié Plus-values et moins-values Amortissements Provisions Déficits Réductions et crédits d'impôt Régimes d'imposition et obligations déclaratives Recouvrement, contrôle et contentieux Cession ou cessation d'activité Intéressement - participation IS - Impôt sur les sociétés TVA - Taxe sur la valeur ajoutée TCA - Taxes spéciales sur le chiffre d'affaires CVAE - Cotisation sur la Valeur Ajoutée des Entreprises TPS - Taxes et participations sur les salaires Taxe sur les salaires (TS) Titre 1 : Champ d’application et territorialité. Personnes imposables. Personnes exonérées Titre 2 : Base d’imposition Chapitre 1 : Principes généraux Chapitre 2 : Exonérations spécifiques à la TS Chapitre 3 : Cas particuliers Titre 3 : Liquidation Titre 4 : Paiement, obligations déclaratives, pénalités et contentieux Taxe d'apprentissage et contribution supplémentaire à l'apprentissage Participation des employeurs au développement de la formation professionnelle continue (FPC) Participation des employeurs à l'effort de construction (PEEC) Taxe exceptionnelle de solidarité sur les hautes rémunérations versées par les entreprises (THR) TFP - Taxes sur les facteurs de production IF - Impôts fonciers PAT - Impôts sur le patrimoine ENR - Enregistrement TCAS - Taxe sur les conventions d'assurances et assimilées REC - Recouvrement CF - Contrôle fiscal CTX - Contentieux SJ - Sécurité juridique INT - Fiscalité internationale CAD - Cadastre DJC - Dispositions juridiques communes Annexes BOI-BIC-CHG-40-40-60-20120912Permalien du document BIC – Charges d'exploitation - Rémunérations des salariés autres que le conjoint de l'exploitant individuel ou de l'associé d'une société – Dépenses à caractère social engagées dans l'intérêt du personnel Concernant plus précisément les règles générales de déductions relatives aux dons et subventions consentis dans l'intérêt du personnel, il conviendra se rapporter au BOI-BIC-CHG-40-20-40. I. Versements à des œuvres réservées au personnel de l'entreprise 1 Les dépenses effectuées en faveur des œuvres sociales réservées au personnel de l'entreprise et constituant pour ce dernier un avantage attaché à ses fonctions ont le caractère de charges déductibles à condition que les sommes versées cessent complètement d'être à la disposition de l'entreprise. Cette dernière condition est impérative. Ainsi, dans le cas d'une société qui avait comptabilisé dans ses charges les sommes dues par elle à la caisse de prévoyance et de secours du personnel de l'établissement et destinées à alimenter les comptes personnels des salariés de l'entreprise mais qui n'avait versé effectivement les fonds à la caisse que dans la mesure où cette dernière était elle-même tenue à des versements au personnel par suite de la survenance des événements prévus par le régime de prévoyance, il a été jugé (bien que la caisse fût dotée d'une personnalité juridique distincte et dirigée par un conseil d'administration élu par ses membres) que les sommes restées à la disposition de l'entreprise et utilisées par elle pour les besoins de son exploitation ne pouvaient être regardées comme des charges déductibles pour l'assiette de l'impôt (CE, arrêt du 11 décembre 1968, req. N° 74786, RJCD, 1ère partie, p. 372). II. Versements à des œuvres collectives 10 Les subventions à des œuvres collectives instituées en faveur du personnel de plusieurs entreprises ou de toute une branche professionnelle sont également admises en déduction lorsqu'elles ont pour contrepartie l'octroi d'un avantage déterminé au personnel de l'entreprise versante. C'est ainsi que constituent des charges déductibles les sommes versées à une société de jardins ouvriers ou à des œuvres telles que dispensaires, colonies de vacances, maisons de retraite, sociétés sportives, etc. lorsqu'elles ont directement pour objet de procurer au personnel de l'entreprise versante le droit de participer aux avantages procurés par ces œuvres. 20 En revanche, sauf application des dispositions de l'article 238 bis du code général des impôts (CGI), les sommes versées à des œuvres d'intérêt professionnel ou général sans qu'il en résulte aucun avantage direct pour le personnel employé par l'entreprise ne présentent pas le caractère de charges déductibles. III. Versements aux comités d'entreprises 30 Les sommes versées par un employeur à son comité d'entreprise sont destinées à financer des œuvres sociales instituées dans l'intérêt direct du personnel de l'entreprise ; elles cessent, en outre, normalement d'être à la disposition de l'employeur dès lors que les comités d'entreprise sont dotés de la personnalité civile. Elles doivent, par suite, être considérées dans leur intégralité comme des charges déductibles même lorsqu'elles excèdent le montant de la cotisation minimum obligatoire. IV. Plan d'épargne d'entreprise : abondement versé par l'entreprise 40 Le plan d'épargne d'entreprise est un système d'épargne collectif facultatif qui permet aux salariés, avec l'aide de leur entreprise, de participer à la constitution d'un portefeuille de valeurs mobilières. Il est institué à l'initiative de l'entreprise ou en application d'un accord avec le personnel. L'entreprise doit compléter les versements des salariés. Le montant maximal de l'aide apportée par l'entreprise, par an et par salarié, sous forme d'un abondement, ne doit pas dépasser le triple de la contribution du bénéficiaire, ni être supérieure à 8 % du montant annuel du plafond prévu à l'article L 241-3 du code de la sécurité sociale, Le plafond peut être majoré dans la limite de 80 %, à concurrence de l'abondement afférent aux acquisitions par le salarié d'actions ou de certificats d'investissement de l'entreprise ou d'entreprises appartenant au même groupe au sens de l'article L 225-180 du code du commerce. L'article 237 ter du CGI prévoit la déduction des sommes versées au titre de l'abondement par les entreprises relevant de l'impôt sur le revenu ou de l'impôt sur les sociétés. Mentions légales Plan du site Pictogramme RGAA Statistiques Nous contacter © Ministère de l'Économie et des Finances ACCUEIL DOCUMENT SELECTIONNÉ RECHERCHER Date de la recherche Calendrier Format date : jj/mm/aaaa REPLIER ACCUEIL Plan De Classement Table Des Matières Du Document Versions Publiées Du Document Date de publication : 07/11/2014 Date de fin de publication : Ajouter au panier Plan à la date du 05/05/2015 REPLIER TOUT IR - Impôt sur le revenu Champ d'application et territorialité Base d'imposition Liquidation Réductions et crédits d'impôt Titre 1 : Adhérents de centres de gestion ou d'associations agréés Titre 2 : Cotisations versées aux organisations syndicales Titre 3 : Frais de scolarité des enfants poursuivant des études secondaires ou supérieures Titre 4 : Certaines primes d'assurances Titre 5 : Investissements dans l'immobilier de tourisme Titre 6 : Investissements ou travaux forestiers Titre 7 : Investissements dans des résidences hôtelières à vocation sociale Titre 8 : Réduction d'impôt au titre des investissements réalisés outre-mer par les personnes physiques Titre 9 : Réduction d'impôt au titre des souscriptions en numéraire au capital de petites et moyennes entreprises (PME) non cotées Titre 10 : Souscriptions de parts de fonds communs de placement dans l'innovation Titre 11 : Souscriptions de parts de fonds d'investissement de proximité Titre 12 : Souscriptions de parts de fonds d'investissement de proximité en Corse Titre 13 : Emprunts souscrits pour la reprise d'une entreprise Titre 14 : Dépenses afférentes à la dépendance Titre 15 : Sommes versées pour l'emploi d'un salarié à domicile, à une association agréée ou à un organisme habilité ou conventionné ayant le même objet Titre 16 : Réduction accordée au titre de la prestation compensatoire en matière de divorce Titre 17 : Intérêts du différé de paiement accordé lors de la transmission d'une exploitation agricole Titre 18 : Financement en capital d'œuvres cinématographiques ou audiovisuelles Titre 19 : Dépenses relatives aux travaux de conservation ou de restauration d'objets mobiliers classés monuments historiques Titre 20 : Dépenses de restauration immobilière dans les secteurs sauvegardés, les quartiers anciens dégradés et les zones protégées Titre 21 : Souscriptions au capital d'une SOFIPECHE Titre 22 : Réduction d'impôt en faveur de l'acquisition de logements destinés à la location meublée exercée à titre non professionnel Titre 23 : Investissements locatifs réalisés dans le cadre de la loi 'Scellier' Titre 24 : Dépenses de préservation du patrimoine naturel Titre 25 : Dons faits par les particuliers Titre 26 : Aide apportée à certains créateurs d'entreprise Titre 27 : Cotisations versées aux associations syndicales chargées du défrichement forestier Titre 28 : Crédit d'impôt pour la transition énergétique Chapitre 1 : Champ d'application Section 1 : Les bénéficiaires du crédit d'impôt Section 2 : Les logements ouvrant droit au crédit d'impôt Section 3 : La nature des dépenses éligibles au crédit d'impôt Chapitre 2 : Conditions d'application Chapitre 3 : Détermination du montant du crédit d'impôt Section 1 : Base du crédit d'impôt Section 2 : Plafond de dépenses éligibles Section 3 : Taux du crédit d'impôt Chapitre 4 : Modalités d'application Titre 29 : Crédit d'impôt afférent aux dépenses en faveur de l'aide aux personnes Titre 30 : Frais de garde des jeunes enfants Titre 31 : Prime pour l'emploi Titre 32 : Contrats d'assurance pour loyers impayés des logements locatifs conventionnés Titre 33 : Dépenses de remplacement pour congé de certains exploitants agricoles Titre 34 : Étudiants en vue du financement de leurs études supérieures Titre 35 : Intérêts d'emprunt afférent à l'habitation principale Titre 36 : Investissement locatif intermédiaire - Dispositif « Duflot » Obligations déclaratives Recouvrement, contrôle et contentieux Décès du contribuable Situations particulières liées au domicile Contribution exceptionnelle sur les hauts revenus RSA - Revenus salariaux et assimiles RPPM - Revenus et profits du patrimoine mobilier Plus-values sur biens meubles et taxe forfaitaire sur les objets précieux Revenus de capitaux mobiliers, gains et profits assimilés Titre 1 : Champ d'application Titre 2 : Prise en compte dans le revenu global Titre 3 : Modalités particulières d'imposition Titre 4 : Régimes particuliers Chapitre 1 : Engagements d’épargne à long terme Chapitre 2 : Clubs d'investissement Chapitre 3 : Fonds communs de placement Chapitre 4 : Fonds communs de créances et organismes de titrisation Chapitre 5 : Plan d'épargne en actions Chapitre 5.5 : Plan d'épargne en actions destiné au financement des petites et moyennes entreprises et des entreprises de taille intermédiaire (PEA-PME) Chapitre 6 : Plan d'épargne populaire Chapitre 7 : Produits des versements aux fonds salariaux Plus-values sur biens meubles incorporels Prélèvements sociaux sur les revenus du patrimoine et les produits de placement RFPI - Revenus fonciers et profits du patrimoine immobilier BA - Bénéfices agricoles BNC - Bénéfices non commerciaux BIC - Bénéfices industriels et commerciaux IS - Impôt sur les sociétés TVA - Taxe sur la valeur ajoutée TCA - Taxes spéciales sur le chiffre d'affaires CVAE - Cotisation sur la Valeur Ajoutée des Entreprises TPS - Taxes et participations sur les salaires Taxe sur les salaires (TS) Titre 1 : Champ d’application et territorialité. Personnes imposables. Personnes exonérées Titre 2 : Base d’imposition Chapitre 1 : Principes généraux Chapitre 2 : Exonérations spécifiques à la TS Chapitre 3 : Cas particuliers Titre 3 : Liquidation Titre 4 : Paiement, obligations déclaratives, pénalités et contentieux Taxe d'apprentissage et contribution supplémentaire à l'apprentissage Participation des employeurs au développement de la formation professionnelle continue (FPC) Participation des employeurs à l'effort de construction (PEEC) Taxe exceptionnelle de solidarité sur les hautes rémunérations versées par les entreprises (THR) TFP - Taxes sur les facteurs de production IF - Impôts fonciers PAT - Impôts sur le patrimoine ENR - Enregistrement TCAS - Taxe sur les conventions d'assurances et assimilées REC - Recouvrement CF - Contrôle fiscal CTX - Contentieux SJ - Sécurité juridique INT - Fiscalité internationale CAD - Cadastre DJC - Dispositions juridiques communes Annexes BOI-TPS-TS-20-20-20141107Permalien du document Taxes et participations sur les salaires – Taxe sur les salaires – Base d'imposition - Exonérations spécifiques à la taxe sur les salaires 1 Si elle est en principe identique à l'assiette de la CSG, la base d'imposition de la taxe sur les salaires connaît toutefois certaines particularités exposées dans le présent chapitre. Ainsi, le législateur a maintenu certaines exonérations spécifiques à la taxe sur les salaires en raison de la nature des rémunérations concernées. (10 à 70) I. Salaires versés à l'occasion de manifestations de bienfaisance et de soutien 80 Les salaires versés par les organismes et œuvres mentionnés aux a et b du 1° du 7 de l'article 261 du code général des impôts (CGI) ainsi que par les organismes permanents à caractère social des collectivités locales et des entreprises, aux personnes recrutées à l'occasion et pour la durée des manifestations de bienfaisance ou de soutien exonérées de taxe sur la valeur ajoutée en vertu du c du 1° du 7 de l'article 261 du CGI, sont exonérés de taxe sur les salaires (CGI, art. 231 bis L). A. Organismes concernés par la mesure 90 Les a, b et c du 1° du 7 de l'article 261 du CGI exonèrent de la TVA certaines opérations réalisées par les organismes et œuvres en cause. Pour plus de précisions sur ce point, BOI-TVA-CHAMP-30-10-30. Il est toutefois rappelé que sont concernés : 1. Les organismes légalement constitués agissant sans but lucratif et dont la gestion est désintéressée 100 Conformément au a du 1° du 7 de l'article 261 du CGI, il s'agit : - des associations régies par la loi du 1er juillet 1901 (associations simplement déclarées ou associations reconnues d'utilité publique) ou par la loi locale maintenue en vigueur dans les départements du Bas-Rhin, du Haut-Rhin et de la Moselle. Peuvent notamment revêtir cette forme des organisations politiques, syndicales, professionnelles, philosophiques ou confessionnelles ; - des autres organismes légalement constitués agissant sans but lucratif, parmi lesquels on peut citer les congrégations, les fondations, les groupements mutualistes, les comités d'entreprise ou d'établissement. 2. Les œuvres sans but lucratif qui présentent un caractère social ou philanthropique et dont la gestion est désintéressée 110 Les œuvres peuvent se présenter sous la forme d'associations régies par la loi du 1er juillet 1901 ou par la loi locale applicable dans les départements du Bas-Rhin, du Haut-Rhin et de la Moselle, ou de simples groupements de fait (CGI, art 261, 7-1° b). L'activité de ces œuvres peut s'exercer dans des domaines très variés : activités relatives à l'enfance, activités de tourisme social, d'accueil, parahospitalières, socio-éducatives. 3. Les organismes permanents à caractère social des collectivités locales 120 L'exonération de taxe sur les salaires est, en fait, sans portée à l'égard de tels organismes dès lors que les collectivités locales bénéficient, en application de l'article 231 du CGl, d'une exonération totale de taxe sur les salaires, quels que soient les bénéficiaires des rémunérations qu'elles versent (CGI, art. 261, 7-1° c). 4. Les organismes permanents à caractère social des entreprises 130 ll s'agit des comités d'entreprises créés par I' ordonnance n° 45-280 du 22 février 1945 et chargés de gérer certaines œuvres sociales d'entreprises : secours mutuels, cantines, coopératives de consommation, loisirs, sports, bibliothèques, services sociaux et médicaux, etc. (CGI, art. 261, 7-1°c) B. Portée de l'exonération 140 L'exonération s'applique aux salaires versés par les organismes et œuvres visés au I-A § 90 et suivants aux personnes recrutées à l'occasion et pour la durée des manifestations de bienfaisance et de soutien exonérées de TVA en vertu du c du 1° du 7 de l'article 261 du CGI. 150 Les manifestations ouvrant droit à l'exonération sont celles qui, faisant appel à la générosité du public, procurent à l'organisateur des moyens financiers exceptionnels qui permettent de faciliter la réalisation des buts poursuivis. Toutes précisions sur ces manifestations sont fournies par les commentaires de la série TVA (BOI-TVA-CHAMP-30-10-30) auxquels il convient de se reporter dès lors que l'exonération de taxe sur les salaires prévue par l'article 231 bis L du CGI est subordonnée à celle prévue en matière de TVA par le c du 1° du 7 de l'article 261 du CGI. C. Limite de l'exonération 160 Le nombre annuel des manifestations ouvrant droit à exonération de TVA est limité à six. L'exonération de taxe sur les salaires porte donc elle aussi sur six manifestations. Elle s'applique, ainsi que le prévoit expressément la loi, aux salaires versés aux personnes recrutées à l'occasion et pour Ia durée de ces manifestations (musiciens, artistes, personnel affecté à une buvette, à un vestiaire, etc.). La précision du texte à cet égard interdit toute interprétation plus large. Il s'ensuit que les rémunérations payées au personnel administratif ou autre dont les organismes et œuvres concernés utilisent habituellement les services, à temps complet ou partiel pour la réalisation de leur objet, demeurent passibles de la taxe sur les salaires dans les conditions de droit commun. Ces rémunérations doivent figurer sur la déclaration des salaires que les organismes et œuvres concernés sont tenus de produire en application de l'article 87 du CGI (BOI-BIC-DECLA-30-70-10). Toutefois, comme elles sont exclues de la base de la taxe sur les salaires, tous éléments utiles à la liquidation de cette taxe devront être fournis dans une note annexe indiquant, pour chaque manifestation, le détail par bénéficiaire des salaires exonérés. 170 Cette exonération peut se cumuler, Ie cas échéant, avec I' abattement prévu par l'article 1679 A du CGI en faveur des associations régies par la loi du 1er juillet 1901, des syndicats professionnels et de leurs unions et des mutuelles (BOI-TPS-TS-30 au II-D § 400). II. Contrats d'accompagnement, contrats d'insertion par l'activité, contrats emploi-jeune 180 Conformément aux dispositions de l'article 231 bis N du CGI, la rémunération versée aux salariés bénéficiaires d'un contrat d'accompagnement dans l'emploi ou d'un contrat d'avenir définis respectivement aux articles L. 5134-20 du code du travail et L. 5134-35 du code du travail dans sa rédaction en vigueur avant le 1er janvier 2010 ainsi que celle versée aux titulaires, dans les départements d'outre-mer, de contrats d'insertion par l'activité prévus à l'article L. 522-8 du code de l'action sociale et des familles, sont exonérées de taxe sur les salaires. Remarque : Depuis le 1er janvier 2010, date d'entrée en vigueur du nouveau « contrat d'insertion unique », il n'est plus possible de souscrire des contrats d'avenir, ce dispositif étant désormais abrogé. Toutefois, les conventions de contrats d’avenir en cours se poursuivent sans changement au-delà du 1er janvier 2010 (1er janvier 2011 dans les départements d'outre-mer) et ce, jusqu’à la date d’échéance prévue de la convention (circulaire DGEFP n° 2009-42 du 5 novembre 2009). 190 Il en est de même des rémunérations versées aux salariés embauchés en application des conventions mentionnées à l'article L. 5134-3 du code du travail (contrat emploi-jeune). III. Rémunérations versées pour l'emploi de salarié(s) à domicile ou d'assistant maternel 200 En application de l'article 231 bis P du CGI, les rémunérations versées par un particulier pour l'emploi d'un seul salarié à domicile dans les conditions prévues à l'article 199 sexdecies du CGI ou d'un seul assistant maternel régi par les articles L. 421-1 et suivants du code de l'action sociale et des familles et L. 423-1 et suivants du code de l'action sociale et des familles sont exonérées de la taxe sur les salaires. La même exonération s'applique pour l'emploi de plusieurs salariés dont la présence au domicile de l'employeur est nécessitée par l'obligation pour ce dernier ou toute autre personne présente à son foyer de recourir à l'assistance d'une tierce personne pour accomplir les actes ordinaires de la vie. Les conditions d'application de cet article sont exposées au BOI-TPS-TS-10-10 au II-E-1-a § 470. IV. Salaires du conjoint de l'exploitant ou de l'associé d'une société de personnes 205 Le salaire du conjoint de l'exploitant ou de l'associé d'une société de personnes mentionnée aux articles 8 du CGI et 8 ter du CGI est retenu dans les limites et conditions prévues à l'article 154 du CGI (BOI-BIC-CHG-40-50-10 au III § 190 à 310). V. Enseignants des centres de formation des apprentis 210 Conformément aux dispositions de l'article 231 bis R du CGI, les rémunérations versées aux enseignants des centres de formation des apprentis (CFA) sont exonérées de la taxe sur les salaires. A. Organismes concernés 220 Il s’agit des centres de formation d'apprentis (CFA) créés en application des articles L. 6231-1 du code du travail à L. 6232-5 du code du travail. L’exonération s’applique quel que soit l’organisme gestionnaire du CFA : collectivités locales, chambres de métiers et de l’artisanat, chambres de commerce et d’industrie, chambres d’agriculture,associations, etc. Remarque : Lorsqu’ils sont constitués sous forme d’association régie par la loi du 1er juillet 1901, les CFA bénéficient par ailleurs de l’abattement de taxe sur les salaires prévu à l’article 1679 A du CGI. 230 Les rémunérations versées aux enseignants des sections d’apprentissage ou des unités de formation par apprentissage visées de l'article L. 6232-6 du code du travail à l'article L. 6232-9 du code du travail sont susceptibles de bénéficier de l’exonération, prévue au dernier alinéa du 1 de l’article 231 du CGI, des rémunérations payées par l'État sur le budget général. B. Personnel et rémunérations concernés 240 L’exonération de taxe sur les salaires prévue à l’article 231 bis R du CGI s’applique aux rémunérations versées au personnel enseignant visé de l'article R. 6233-13 du code du travail à l'article R. 6233-16 du code du travail. En revanche, elle ne s’applique pas aux rémunérations versées au personnel des CFA n’ayant pas une activité d’enseignement : agents de surveillance, personnel de direction, personnel administratif, médiateurs d’apprentissage, animateurs, assistantes sociales, etc. L’exonération porte sur la rémunération des enseignants des CFA versée au titre de leur activité d’enseignement stricto sensu, ainsi qu’au titre de leurs activités qui se situent dans le prolongement direct de l’activité d’enseignement : coordination de la formation dispensée par le CFA et de la formation dispensée en entreprise, suivi des apprentis en entreprise,etc. En revanche, lorsque les enseignants des CFA assurent concurremment une autre activité, par exemple une activité administrative ou de direction, ou une autre activité d’enseignement pour le même organisme gestionnaire, par exemple en formation continue, seule est exonérée la rémunération correspondant à l’activité d’enseignement dans le CFA entendue au sens défini à l'alinéa précédent ou, si la rémunération est globale, la fraction des salaires qui, déterminée sous la responsabilité du CFA ou de l’organisme gestionnaire, se rapporte à l’activité d’enseignement. VI. Augmentation de capital réservée aux adhérents d'un plan d'épargne entreprise 250 Conformément aux dispositions de l'article L. 3332-22 du code du travail repris à l'article 231 bis S du CGI, lorsqu'une société procède à une augmentation de capital réservée aux adhérents d'un plan d'épargne d'entreprise, l'avantage constitué par l'écart entre le prix de souscription et la moyenne des cours, entre le prix de souscription et le prix de cession ou par l'attribution gratuite d'actions est exonérée de taxe sur les salaires. VII. Contributions versées aux fonds d'assurance-formation 260 Conformément aux dispositions du premier alinéa de l'article L. 6332-8 du code du travail repris à l'article 231 bis T du CGI, les contributions versées par l'employeur aux fonds d'assurance formation ne sont pas soumises à la taxe sur les salaires. VIII. Rémunérations versées par les centres techniques industriels 270 En application de l'article 231 bis U du CGI, les rémunérations versées par les centres techniques industriels mentionnés à l'article L. 342-1 du code de la recherche sont exonérées de la taxe sur les salaires. IX. Personnel des cantines 280 Les cantines peuvent être gérées directement par l'entreprise ou l'être par des personnes morales qui ne sont pas passibles de la TVA (comité d'entreprise, associations, etc.). Pour éviter l'anomalie qui résulterait de l'application de régimes fiscaux différents selon la qualité du gestionnaire, il a été décidé de ne pas réclamer la taxe sur les salaires afférente au personnel des cantines. A. Définition 290 D'une manière générale, il convient d'assimiler à des cantines tous les établissements qui permettent aux membres d'une collectivité de prendre leur repas sur place. Ont été notamment dispensés d'acquitter la taxe sur les salaires pour les rémunérations versées à leur personnel : - les cantines d'entreprises, qu'elles soient gérées directement par des entreprises à caractère industriel ou commercial ou par des comités d'entreprise ; - les cantines destinées aux agents de l'État, des collectivités locales et des établissements publics, quel que soit I' organisme qui les gère ; - les cantines scolaires dont la gestion est assurée par un établissement public ou une association de la loi de 1901 ; - les restaurants et cantines des foyers de jeunes travailleurs ; - les restaurants et cantines gérés par les centres régionaux des œuvres universitaires. B. Rémunérations susceptibles de bénéficier de l'exonération 300 L'exonération de taxe sur les salaires ne s'applique, en principe, qu'aux rémunérations versées au personnel affecté exclusivement à la fourniture des repas. Toutefois, lorsque le personnel assure concurremment d'autres services, la partie du salaire correspondant au service de la cantine peut bénéficier de l'exonération. Cette exonération bénéficie également aux salaires versés aux économes qui sont affectés uniquement au service de la restauration (RM Vidal n° 11220, JO Sénat du 14 février 1991, p.305). C. Portée de la mesure 310 Le régime particulier qui vient d'être exposé est réservé aux établissements chargés de fournir les repas aux personnes tenues, en raison de leur travail, de se restaurer sur place. Sans doute a-t-il fallu s'écarter de ce critère pour admettre au bénéfice de ce régime certains autres établissements (cf. VIII § 270). Mais ces décisions ne sauraient être systématiquement étendues à tous les organismes qui gèrent une cantine dont les bénéficiaires sont des enfants ou des personnes appartenant aux catégories précitées. En dehors de ceux désignés ci-dessus, les établissements qui exercent une activité comportant la fourniture d'un ensemble de prestations dans lequel s'intègre la nourriture de leurs pensionnaires ou de leurs adhérents, ne sont pas exonérés de la taxe sur les salaires correspondant aux rémunérations versées au personnel chargé de la confection et de la distribution des repas. Toutefois, s'il est établi que les employés auxquels ils font appel pour la réalisation de leur mission se trouvent dans I' obligation de prendre leur repas sur place, ces établissements sont en partie exonérés de la taxe portant sur les salaires versés au personnel affecté à la restauration. La fraction de rémunération affranchie de taxe est alors à déterminer selon la formule : Total des salaires payés au personnel affecté au service de la restauration x (Nombre de repas servis aux employés de l'établissement / Nombre total de repas servis par l'établissement) Cette solution est applicable aux organismes ayant une activité hospitalière ou parahospitalière, notamment les maisons de retraite ou de repos. Cette règle admet une exception. Elle concerne les personnes morales qui gèrent des crèches, colonies ou centres de vacances pour enfants comportant une cantine destinée au personnel d'encadrement et aussi aux enfants qui leur sont confiés. Il est admis, à titre exceptionnel, que le simple hébergement des enfants ne fait pas obstacle à l'exonération. Celle-ci porte alors sur la totalité des rémunérations versées au personnel de la cantine. Mais lorsque ce personnel assure concurremment d'autres services, seule la partie du salaire correspondant au service de la cantine peut bénéficier de l'exonération. X. Armateurs et sociétés d'armement à la pêche en mer 315 Les armateurs et les sociétés d'armement exerçant une activité de pêche maritime sont exonérés de la taxe sur les salaires. Il est admis que les artisans-pêcheurs et les sociétés de pêche artisanales visées à l'article L. 931-2 du code rural et de la pêche maritime bénéficient également de cette exonération. Remarque: Les sociétés exerçant une activité locative de bateaux de pêche professionnelle maritime exonérée de TVA en application du 2° du II de l'article 262 du CGI et ouvrant droit à déduction sont hors du champ de la taxe sur les salaires. XI. lndemnité de garantie des ouvriers dockers 320 Les ouvriers dockers professionnels qui n'ont pas été embauchés après s'être présentés régulièrement à l'embauche reçoivent, pour chaque vacation donnée, une indemnité de garantie dont le montant, fixé par arrêté du ministre chargé des Affaires sociales est versé par la Caisse nationale de garantie des ouvriers dockers. Cette indemnité n'est pas retenue dans les bases de la taxe sur les salaires. XII. Indemnités servies par les caisses de congés payés 330 Les caisses de congés payés sont redevables de la taxe sur les salaires à raison des traitements des membres de leur personnel. Il est admis de ne pas rechercher les caisses en paiement de la taxe qui se rapporte aux indemnités de congés payés versées au personnel d'entreprises redevables de la TVA. ll en est ainsi par exemple de la caisse de congés payés du bâtiment. XIII. Sommes allouées aux personnels communaux par des associations constituées à cet effet par les communes 340 Pour assurer le paiement d'indemnités à leurs personnels, certaines communes ont créé des associations régies par la loi du 1er juillet 1901 auxquelles elles allouent des subventions. Les sommes ainsi versées aux personnels doivent être déclarées par l'association versante, en application des dispositions de l'article 87 du CGI. Cependant, compte tenu des circonstances particulières qui président à la constitution de ces associations et au paiement des indemnités en cause, la taxe sur les salaires n'est pas exigible. (350 à 360) XIV. Indemnités hospitalières allouées aux étudiants en médecine 370 Les rémunérations servies sous la forme « d'indemnités hospitalières » aux étudiants en médecine exerçant des fonctions d'externes des hôpitaux universitaires entrent dans le champ d'application de la taxe sur les salaires. Toutefois, il est admis que ces mêmes indemnités ne soient pas comprises dans la base de la taxe, lorsqu'elles sont allouées aux étudiants hospitaliers titulaires d'une bourse d'enseignement supérieur. (380) XV. Indemnités temporaires et prestations servies aux victimes d'accidents du travail 390 Dans l'état actuel des textes, ces indemnités et prestations s'entendent exclusivement de celles versées en exécution de la législation sur les accidents du travail et les maladies professionnelles des salariés (CGI, art. 81, 8°). XVI. Indemnités journalières versées aux salariés en cas de maladie 400 Les indemnités journalières versées par les caisses du régime général de la sécurité sociale, des régimes spéciaux et de la mutualité agricole ou directement par l'employeur en subrogation de ces dernières ne sont pas soumises aux taxes et participations assises sur les salaires. Mentions légales Plan du site Pictogramme RGAA Statistiques Nous contacter © Ministère de l'Économie et des Finances ACCUEIL DOCUMENT SELECTIONNÉ RECHERCHER Date de la recherche Calendrier Format date : jj/mm/aaaa REPLIER ACCUEIL Plan De Classement Table Des Matières Du Document Versions Publiées Du Document Date de publication : 22/04/2015 Date de fin de publication : Ajouter au panier Plan à la date du 05/05/2015 REPLIER TOUT IR - Impôt sur le revenu Champ d'application et territorialité Base d'imposition Liquidation Réductions et crédits d'impôt Titre 1 : Adhérents de centres de gestion ou d'associations agréés Titre 2 : Cotisations versées aux organisations syndicales Titre 3 : Frais de scolarité des enfants poursuivant des études secondaires ou supérieures Titre 4 : Certaines primes d'assurances Titre 5 : Investissements dans l'immobilier de tourisme Titre 6 : Investissements ou travaux forestiers Titre 7 : Investissements dans des résidences hôtelières à vocation sociale Titre 8 : Réduction d'impôt au titre des investissements réalisés outre-mer par les personnes physiques Titre 9 : Réduction d'impôt au titre des souscriptions en numéraire au capital de petites et moyennes entreprises (PME) non cotées Titre 10 : Souscriptions de parts de fonds communs de placement dans l'innovation Titre 11 : Souscriptions de parts de fonds d'investissement de proximité Titre 12 : Souscriptions de parts de fonds d'investissement de proximité en Corse Titre 13 : Emprunts souscrits pour la reprise d'une entreprise Titre 14 : Dépenses afférentes à la dépendance Titre 15 : Sommes versées pour l'emploi d'un salarié à domicile, à une association agréée ou à un organisme habilité ou conventionné ayant le même objet Titre 16 : Réduction accordée au titre de la prestation compensatoire en matière de divorce Titre 17 : Intérêts du différé de paiement accordé lors de la transmission d'une exploitation agricole Titre 18 : Financement en capital d'œuvres cinématographiques ou audiovisuelles Titre 19 : Dépenses relatives aux travaux de conservation ou de restauration d'objets mobiliers classés monuments historiques Titre 20 : Dépenses de restauration immobilière dans les secteurs sauvegardés, les quartiers anciens dégradés et les zones protégées Titre 21 : Souscriptions au capital d'une SOFIPECHE Titre 22 : Réduction d'impôt en faveur de l'acquisition de logements destinés à la location meublée exercée à titre non professionnel Titre 23 : Investissements locatifs réalisés dans le cadre de la loi 'Scellier' Titre 24 : Dépenses de préservation du patrimoine naturel Titre 25 : Dons faits par les particuliers Titre 26 : Aide apportée à certains créateurs d'entreprise Titre 27 : Cotisations versées aux associations syndicales chargées du défrichement forestier Titre 28 : Crédit d'impôt pour la transition énergétique Chapitre 1 : Champ d'application Section 1 : Les bénéficiaires du crédit d'impôt Section 2 : Les logements ouvrant droit au crédit d'impôt Section 3 : La nature des dépenses éligibles au crédit d'impôt Chapitre 2 : Conditions d'application Chapitre 3 : Détermination du montant du crédit d'impôt Section 1 : Base du crédit d'impôt Section 2 : Plafond de dépenses éligibles Section 3 : Taux du crédit d'impôt Chapitre 4 : Modalités d'application Titre 29 : Crédit d'impôt afférent aux dépenses en faveur de l'aide aux personnes Titre 30 : Frais de garde des jeunes enfants Titre 31 : Prime pour l'emploi Titre 32 : Contrats d'assurance pour loyers impayés des logements locatifs conventionnés Titre 33 : Dépenses de remplacement pour congé de certains exploitants agricoles Titre 34 : Étudiants en vue du financement de leurs études supérieures Titre 35 : Intérêts d'emprunt afférent à l'habitation principale Titre 36 : Investissement locatif intermédiaire - Dispositif « Duflot » Obligations déclaratives Recouvrement, contrôle et contentieux Décès du contribuable Situations particulières liées au domicile Contribution exceptionnelle sur les hauts revenus RSA - Revenus salariaux et assimiles RPPM - Revenus et profits du patrimoine mobilier Plus-values sur biens meubles et taxe forfaitaire sur les objets précieux Revenus de capitaux mobiliers, gains et profits assimilés Titre 1 : Champ d'application Titre 2 : Prise en compte dans le revenu global Titre 3 : Modalités particulières d'imposition Titre 4 : Régimes particuliers Chapitre 1 : Engagements d’épargne à long terme Chapitre 2 : Clubs d'investissement Chapitre 3 : Fonds communs de placement Chapitre 4 : Fonds communs de créances et organismes de titrisation Chapitre 5 : Plan d'épargne en actions Chapitre 5.5 : Plan d'épargne en actions destiné au financement des petites et moyennes entreprises et des entreprises de taille intermédiaire (PEA-PME) Chapitre 6 : Plan d'épargne populaire Chapitre 7 : Produits des versements aux fonds salariaux Plus-values sur biens meubles incorporels Prélèvements sociaux sur les revenus du patrimoine et les produits de placement RFPI - Revenus fonciers et profits du patrimoine immobilier BA - Bénéfices agricoles BNC - Bénéfices non commerciaux BIC - Bénéfices industriels et commerciaux IS - Impôt sur les sociétés TVA - Taxe sur la valeur ajoutée TCA - Taxes spéciales sur le chiffre d'affaires CVAE - Cotisation sur la Valeur Ajoutée des Entreprises TPS - Taxes et participations sur les salaires TFP - Taxes sur les facteurs de production IF - Impôts fonciers PAT - Impôts sur le patrimoine ENR - Enregistrement TCAS - Taxe sur les conventions d'assurances et assimilées REC - Recouvrement CF - Contrôle fiscal CTX - Contentieux SJ - Sécurité juridique INT - Fiscalité internationale CAD - Cadastre DJC - Dispositions juridiques communes Annexes BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422Permalien du document IR - Crédit d'impôt pour la transition énergétique - Nature des dépenses éligibles au crédit d'impôt I. Précisions communes A. Caractéristiques techniques et critères de performances minimales requis pour l'application du crédit d'impôt 1. Critères de performance fixés par arrêté 1 Le crédit d'impôt prévu par l'article 200 quater du code général des impôts (CGI) concerne les dépenses payées du 1er janvier 2005 au 31 décembre 2015 au titre de l'acquisition ou de l'installation d'équipements, matériaux et appareils limitativement énumérés par arrêté ministériel, conformément aux dispositions du 2 de l'article 200 quater du CGI. Les caractéristiques techniques et les critères de performances minimales requis des équipements ainsi définis sont révisés à intervalles réguliers de manière à réserver l'application dans le temps du crédit d'impôt aux équipements les plus performants en termes d'économie d'énergie et de développement durable, en fonction de l'évolution du marché et de l'état des techniques. Il est précisé que les critères de performance sont exigés uniquement des équipements et non des bâtiments dans lesquels ils s'intègrent (RM Rouault n° 55079, JO AN du 8 mars 2005 p, 2398). La liste des équipements, matériaux ou appareils éligibles et les critères de performance qui leur sont applicables est fixée par l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI. Il convient de se reporter selon la nature de l'équipement à l'arrêté applicable à la période concernée pour identifier les équipements éligibles et les critères de performance exigés. 2. Correspondance entre les critères requis et les labels existants 10 Afin de faciliter l’application du dispositif, des correspondances entre les critères de performance définis par l’article 18 bis de l'annexe IV au CGI. et, lorsqu’ils existent, des labels sont établis dans les tableaux de présentation des critères requis (cf. II § 90). Tout équipement, qui présente un label correspondant, est réputé satisfaire aux critères de performance requis. A l’inverse, l’absence de label n’a pas pour effet à lui seul d’exclure de l’avantage fiscal les équipements concernés. Dans l’hypothèse où l’équipement ne présente aucun label correspondant, il conviendra de vérifier s’il satisfait aux critères de performance prévus à l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI et exigés pour bénéficier du crédit d'impôt. Enfin, il est rappelé que le respect des critères de performance prévus à l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI ou l'indication d'un label satisfaisant à ces critères ne justifie pas à lui seul de l’éligibilité de l’équipement considéré au crédit d’impôt. En effet, l’appréciation du caractère éligible ne peut s’effectuer qu’au regard de l’ensemble des conditions requises, et notamment de celles relatives à l’installation de l’équipement, comme par exemple la condition tenant à l'installation de certains matériaux, équipements ou appareils par une entreprise titulaire d'un signe de qualité. 15 De même, afin de faciliter l’application du crédit d'impôt et d'en améliorer la lisibilité, des indications sont fournies dans les tableaux de présentation des critères requis (cf. II § 90) sur les marquages applicables à certains matériaux d'isolation thermique (cf. II-B § 160 à 330) permettant de connaître les critères de performance définis par l’article 18 bis de l'annexe IV au CGI. A ce titre, l'existence d'un marquage ne présume en aucune manière de l'éligibilité au crédit d'impôt des matériaux d'isolation thermique. Le marquage ne constitue qu'un moyen pratique de connaître le critère de performance des matériaux et ce n'est donc qu'au regard de ce seul critère de performance que doit être appréciée l'éligibilité des dépenses au crédit d'impôt. 3. Normes et critères applicables a. Principe 20 Conformément aux dispositions de l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI, l’éligibilité au crédit d’impôt de certains équipements peut être conditionnée par le respect d’une méthodologie d’évaluation de la performance fixée par une norme française ou européenne. Exemple : le coefficient de performance (COP) des pompes à chaleur est mesuré selon le référentiel de la norme d’essai 14511-2 ou 16147, en fonction de la nature de la pompe à chaleur. Il est rappelé, à cet égard, que pour bénéficier du crédit d'impôt, le contribuable doit être en mesure de présenter, à la demande de l'administration, les factures des entreprises qui doivent notamment comporter les normes et les critères techniques de performance mentionnés à l’article 18 bis de l'annexe IV au CGI. b. Aménagement des règles de justification 30 La méthodologie d'évaluation de la performance selon une norme française ou européenne des équipements peut poser problème lorsqu’ils sont produits par une entreprise située en dehors de l’Union Européenne. Dans ces circonstances, les équipements seront admis au bénéfice du crédit d’impôt, dès lors qu’une attestation, traduite en français, est délivrée par le fabricant de l’équipement indiquant que celui-ci respecte les critères techniques de performance requis et qu’il a été testé avec succès selon une méthodologie d’évaluation de la performance équivalente à ces normes. Une attestation par référencement exact de l’équipement suffit. B. Condition de fourniture et d'installation des équipements, matériaux et appareils par une même entreprise 1. Unicité d'entreprise a. Principe 40 Quelle que soit leur nature, les dépenses d'acquisition des équipements, matériaux ou appareils n'ouvrent droit au crédit d'impôt prévu par l'article 200 quater du CGI que si ces équipements, matériaux ou appareils sont fournis et installés par une même entreprise et donnent lieu à l'établissement d'une facture. Dès lors que les équipements, matériaux ou appareils éligibles sont soumis à des critères stricts de performance, la justification du respect de ces critères ne peut être valablement apportée que par le professionnel qui a fourni et installé l'équipement éligible. Ainsi, ne sont pas éligibles au crédit d'impôt les équipements, matériaux ou appareils acquis directement par le contribuable, même si la pose ou leur installation est effectuée par un professionnel. b. Exception pour les travaux de forage et de terrassement nécessaires à l'installation de pompes à chaleur géothermiques 50 Des mesures de tempérament sont toutefois prévues pour les travaux de forage ou de terrassement nécessaires à l’installation des pompes à chaleur géothermiques. Ainsi, il est admis que les travaux de forage ou de terrassement nécessaires à l'installation de ces équipements puissent être réalisés par une entreprise distincte de celle qui procède à l'installation et à la fourniture de ces équipements et être facturés distinctement par l'entreprise qui les réalise, sans que cela ne conduise à remettre en cause le bénéfice du crédit d'impôt. 2. Tolérance en cas d’intervention d’un sous-traitant 60 Il est admis que le crédit d'impôt puisse s’appliquer, toutes autres conditions étant par ailleurs remplies, en cas d’intervention d’un sous-traitant chargé de tout ou partie de l’installation, sous réserve que ce dernier agisse au nom et pour le compte de l’entreprise qui fournit l’équipement et que cette dernière établisse la facture pour l’ensemble de l’opération. Dans ces conditions, la circonstance que l’entreprise qui fournit l’équipement fasse appel, dans le cadre d’un contrat de sous-traitance, à une autre entreprise pour la réalisation des travaux ne fait pas obstacle à l’application de l’avantage fiscal. 65 Lorsque l'éligibilité au crédit d'impôt de dépenses relatives à certains équipements est conditionnée à la réalisation des travaux d'installation de ces équipements par une entreprise titulaire d'un signe de qualité attestant du respect des critères de qualification requis, le crédit d'impôt ne peut s'appliquer qu'à la condition que l'entreprise sous-traitante, qui réalise l'installation, soit elle-même titulaire d'un signe de qualité afférent à la catégorie de travaux qu'elle réalise, sans nécessairement que l'entreprise donneur d'ordre soit elle-même titulaire du signe de qualité. Pour plus de précisions sur la condition de respect des critères de qualification mentionnés au second alinéa du 2 de l'article 200 quater du CGI lorsque les travaux sont réalisés avec l'intervention d'un sous-traitant, il convient de se reporter au BOI-IR-RICI-280-20-30 au II-A-2 § 70 et suivants. 3. Exclusion des contrats de commissionnement 70 La tolérance applicable en cas de sous-traitance, telle que mentionnée au I-B-2 § 60, n’est pas applicable lorsque l’entreprise qui procède à l’installation effectue cette opération dans le cadre d’un contrat de commissionnement avec le distributeur. La sous-traitance et le contrat de commissionnement ne sont, en effet, pas de même nature. Ce dernier ne permet pas d’offrir à l’entreprise chargée d’effectuer la facturation globale les mêmes garanties qu’un contrat de sous-traitance, notamment en ce qui concerne la responsabilité relative à la qualité de l’installation, essentielle pour assurer le respect des critères de performance exigés. La sous-traitance consiste à confier à une entreprise tierce (le sous-traitant) le soin d’effectuer une prestation pour le compte d’une autre entreprise, cette dernière gardant le contrôle de l’opération. A contrario, dans un contrat de commissionnement, le commissionnaire agit comme le sous traitant, pour le compte d’autrui (le commettant), mais contracte en son nom propre, à la différence du sous-traitant. Il n’y a donc pas de lien de subordination entre l’entreprise qui fournit l’équipement et celle qui le pose, même si une seule facturation peut, le cas échéant, être proposée. En effet, la justification des critères stricts de performance des équipements, matériaux ou appareils éligibles ne peut être valablement apportée que par le professionnel qui a procédé à la pose de l’équipement éligible. Or, l’absence de lien de subordination entre le commissionnaire et le commettant n’offre pas cette assurance. Il n’en est pas de même, dans les contrats de sous-traitance, où le seul responsable concernant la qualité de l’installation vis-à-vis du contribuable et de l’administration (en particulier dans le cas d’une application de l’amende prévue à l’article 1740 A du CGI) est l’entreprise ayant fourni le produit. C. Critères de qualification exigés 80 Afin de garantir la qualité de l’installation ou de la pose des équipements, matériaux et appareils, le second alinéa du 2 de l’article 200 quater du CGI introduit une condition supplémentaire d’application du crédit d’impôt pour certains travaux, fixés par décret, pour lesquels le respect de critères de qualification de l’entreprise est exigé. Le décret n° 2014-812 du 16 juillet 2014 pris pour l'application du second alinéa du 2 de l'article 200 quater du CGI et du dernier alinéa du 2 du I de l'article 244 quater U du même code précise : - la liste des dépenses éligibles pour lesquelles le respect de critères de qualification est exigé de l'entreprise ayant procédé à la fourniture et à l'installation des équipements, matériaux et appareils ; - les conditions et modalités selon lesquelles le signe de qualité justifiant de ces critères de qualification est obtenue par l'entreprise. Pour ouvrir droit au bénéfice du crédit d'impôt sur les dépenses éligibles, la fourniture et l’installation de certains équipements, matériaux et appareils doivent avoir été réalisées par une entreprise qui respecte des critères de qualification. Cette condition s'ajoute à l'ensemble des conditions générales d'application du crédit d'impôt et notamment au respect des critères de performances techniques prévus par l’article 18 bis de l'annexe IV au CGI. Sous réserve de dispositions transitoires, ces nouvelles conditions d'application du crédit d'impôt s'appliquent à compter du 1er janvier 2015 en France métropolitaine et du 1er octobre 2015 dans les départements d'outre-mer. Pour plus de précisions sur les conditions d'application du crédit d'impôt tenant au respect de critères de qualification de l'entreprise réalisant les travaux, il convient de se reporter au BOI-IR-RICI-280-20-30. II. Dépenses éligibles pour l'ensemble des logements, qu'ils soient situés en métropole ou dans les départements d'outre-mer (Guadeloupe, Guyane, Martinique, Mayotte et La Réunion) 90 Le crédit d'impôt s'applique aux dépenses payées au titre de l'acquisition d'équipements, de matériaux ou appareils limitativement énumérés, dont la liste est fixée par l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI. Les dépenses énumérées ci-après sont éligibles sur l'ensemble du territoire, néanmoins, afin de tenir compte des spécificités climatiques des départements d'outre-mer, les critères de performance requis pour les matériaux d'isolation thermique des parois opaques sont adaptés aux conditions climatiques de l'outre-mer, et ce, pour les dépenses payées à compter du 2 mars 2015 (cf. II-B-1-b § 205). Ces dépenses sont regroupées en quatre catégories : A. Dépenses en faveur des économies d'énergie 1. Chaudières à condensation a. Définition 100 Les chaudières à condensation s’entendent de celles dans lesquelles, à certaines températures de fonctionnement, la vapeur d’eau contenue dans les produits de combustion est partiellement condensée afin d’utiliser la chaleur latente de cette vapeur d’eau pour les besoins du chauffage. b. Critères requis 110 Conformément aux dispositions de l'article à l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI, les chaudières à condensation éligibles au crédit d'impôt sont celles utilisées comme mode de chauffage ou de production d'eau chaude. 2. Chaudières à micro-cogénération gaz a. Définition 120 Les chaudières à micro-cogénération gaz, mentionnées au g du 1 de l’article 200 quater du CGI, sont listées dans la réglementation thermique 2012 comme une alternative au recours aux énergies renouvelables. La cogénération permet de produire simultanément de la chaleur et de l’électricité à partir d’une énergie primaire ; la micro-cogénération concerne les équipements plus spécifiquement adaptés aux usages domestiques permettant de chauffer l’intégralité d’un logement tout en produisant de l’électricité pouvant soit être auto-consommée, soit être revendue. b. Critères requis 130 Pour être éligibles au crédit d’impôt, les chaudières à micro-cogénération gaz doivent être d’une puissance de production électrique inférieure ou égale à 3 kilovolt-ampères par logement. 3. Appareils de régulation de chauffage a. Définition 140 Les appareils de régulation de chauffage éligibles au crédit d’impôt s’entendent de ceux qui permettent le réglage manuel ou automatique et la programmation des équipements de chauffage ou de production d’eau chaude sanitaire. Seul l’appareil de régulation de chauffage est susceptible d’être éligible au crédit d’impôt à l’exclusion des radiateurs, accumulateurs et autres émetteurs de chaleur dont ils constituent parfois l’accessoire (systèmes permettant les régulations individuelles terminales, systèmes de limitation de la puissance électrique du chauffage électrique notamment). L'éligibilité de l'appareil est ainsi conditionnée à la mention expresse sur la facture, émise par l'entreprise qui a procédé à la fourniture et à l'installation, de la désignation et du prix de l'appareil de régulation de chauffage. b. Critères requis 150 Les appareils de régulation de chauffage éligibles au crédit d'impôt sont listés dans le tableau suivant : Appareils installés dans une maison individuelle Systèmes permettant la régulation centrale des installations de chauffage par thermostat d’ambiance ou par sonde extérieure, avec horloge de programmation ou programmateur mono ou multizone Systèmes permettant les régulations individuelles terminales des émetteurs de chaleur (robinets thermostatiques, robinets à commande électrique, etc…) Systèmes de limitation de la puissance électrique du chauffage électrique en fonction de la température extérieure Systèmes gestionnaires d’énergie ou de délestage de puissance du chauffage électrique Appareils installés dans un immeuble collectif Appareils de régulation de chauffage installés dans une maison individuelle énumérés ci-dessus Matériels nécessaires à l'équilibrage des installations de chauffage permettant une répartition correcte de la chaleur délivrée à chaque logement Matériels permettant la mise en cascade des chaudières, à l’exclusion de l’installation de nouvelles chaudières Systèmes de télégestion de chaufferie assurant les fonctions de régulation et de programmation du chauffage Systèmes permettant la régulation centrale des équipements de production d’eau chaude sanitaire dans le cas de production combinée d’eau chaude sanitaire et d’eau destinée au chauffage B. Dépenses d'isolation thermique 160 L’acquisition de matériaux d’isolation thermique des parois opaques et vitrées, de volets isolants, de portes d'entrée donnant sur l'extérieur et de matériaux de calorifugeage de tout ou partie d’une installation de production ou de distribution de chaleur ou d’eau chaude sanitaire ouvrent droit au crédit d’impôt. 1. Matériaux d'isolation thermique des parois opaques a. Définition 1° Parois concernées 170 Les matériaux d’isolation thermique doivent être posés sur l’une des parois suivantes : Planchers Planchers bas sur sous-sol (caves, garages, buanderies), sur vide sanitaire (c'est-à-dire le volume inutilisé séparant le sol naturel du premier plancher) ou sur passage ouvert dans les immeubles (pour piétons, voitures, etc.) Planchers de combles perdus Plafonds Plafonds de combles Murs Murs en façade ou en pignon. Seule l’isolation des murs existants ouvre droit au crédit d’impôt. La construction d’une seconde paroi, avec aménagement d’un vide d’air entre les deux parois, n’est pas éligible à l’avantage fiscal Toitures Toitures terrasses Rampants de toitures Le fait que les matériaux soient apposés sur la face interne ou externe des éléments à isoler est indifférent sauf dans le cas des toitures-terrasses où l’isolant doit être appliqué impérativement en face externe. Les dépenses concernant les murs, parois et portes intérieurs, à l’exception des planchers de combles perdus ou inhabités et des murs et parois séparant des pièces pour partie non chauffées, n’ouvrent pas droit au crédit d’impôt. 2° Matériaux utilisés 180 Ils se présentent sous la forme de rouleaux, de panneaux composites, de complexes isolants avec plaque de plâtre ou de plaques nues. Cette liste n’est pas limitative. Isolants Matériaux les plus couramment utilisés (liste non limitative) Isolants en fibres minérales Laines minérales, verre cellulaire, vermiculite et perlite-cellulose, etc. Isolants en fibres végétales ou animales Chanvre, liège, ouate de cellulose, feutre de bois, laine de coco, laine de mouton, plumes, laine de lin, etc. Isolants de synthèse Polystyrène, polyuréthane, polychlorure de vinyle, etc. b. Critères requis 190 La résistance thermique correspond à l'aptitude d’un matériau à ralentir la propagation de l’énergie calorifique, autrement dit de la chaleur, qui le traverse. La résistance thermique minimale exigée doit être conforme aux normes requises qui varient selon la période concernée. 1° Critères requis pour les logements situés en métropole et, jusqu'au 1er mars 2015 pour les logements situés dans les départements d'outre-mer 200 Les critères requis pour l’éligibilité au crédit d’impôt des matériaux d’isolation thermique des parois opaques sont repris dans le tableau suivant : Nature de l’équipement Critères de performance exigés Marquage indiquant la résistance thermique Planchers bas sur sous-sol, sur vide sanitaire ou sur passage ouvert R >= 3 m². k/W Marquage CE ou certification ACERMI qui donne la valeur de R du produit (la résistance R figure sur l’étiquette du produit ou sur la fiche de réalisation du chantier pour les produits soufflés) Murs en façade ou en pignon R >= 3,7m². k/W Toitures-terrasses R >= 4,5 m². k/W Planchers de combles perdus R >= 7 m². k/W Rampants de toiture et plafonds de combles R >= 6 m². k/W 2° Critères requis depuis le 2 mars 2015 pour les logements situés dans les départements d'outre-mer (Guadeloupe, Guyane, Martinique, Mayotte et La Réunion) 205 Pour les dépenses payées depuis le 2 mars 2015 et conformément au 1° bis du b du 2 de l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI, dans sa rédaction issue de l'arrêté du 27 février 2015 pris pour l'application de l'article 200 quater du code général des impôts relatif au crédit d'impôt en faveur de la transition énergétique (publié au Journal Officiel le 1er mars 2015), les critères requis pour l’éligibilité au crédit d’impôt des matériaux d’isolation thermique des parois opaques pour les logements situés dans les départements d'outre-mer sont repris dans le tableau suivant : Nature de l’équipement Critères de performance exigés Marquage indiquant la résistance thermique Planchers bas sur sous-sol, sur vide sanitaire ou sur passage ouvert R >= 3 m². k/W Marquage CE ou certification ACERMI qui donne la valeur de R du produit (la résistance R figure sur l’étiquette du produit ou sur la fiche de réalisation du chantier pour les produits soufflés) Murs en façade ou en pignon R >= 0,5 m². k/W Toitures-terrasses, planchers de combles perdus, rampants de toiture et plafonds de combles R >= 1,5 m². k/W c. Précisions 210 Les travaux d’isolation thermique des parois opaques doivent, pour être éligibles au crédit d’impôt, mettre en œuvre un matériau isolant possédant une résistance thermique minimale, précisée au 1° ou, le cas échéant, au 1° bis du b du 2 de l’article 18 bis de l'annexe IV au CGI (cf. II-B-1-b § 200 et 205). Pour satisfaire à cette condition, seule la résistance thermique du matériau isolant mis en place à l’occasion des travaux d’isolation est prise en considération ; il n'est ainsi pas tenu compte de la résistance thermique des parois faisant l'objet des travaux d'isolation ou d'une éventuelle isolation préexistante. En revanche, la superposition de couches d'isolants par l'installateur lors de mêmes travaux d'isolation ouvre droit, toutes autres conditions étant par ailleurs remplies, au crédit d'impôt, le calcul de la résistance thermique des couches superposées s'effectuant alors en additionnant les résistances thermiques de chacune d'elles. Exemple : Un contribuable va faire réaliser en année N l’isolation thermique des combles de son habitation principale située en métropole par la pose d’un isolant en plancher de combles perdus. Avant les travaux, ce plancher disposait déjà d’une faible isolation thermique réalisée grâce à cinq centimètres de laine de roche. L’intéressé décide de renforcer cette isolation en ajoutant une épaisseur supplémentaire de matériau isolant à la couche préexistante. Pour bénéficier du crédit d’impôt, le contribuable devra donc mettre en place un matériau isolant présentant une résistance thermique supérieure ou égale à 7 m².K/W, compte non tenu de la présence de l’isolation thermique préexistante. Exemple : L'installation lors de mêmes travaux d'isolation thermique de plafonds de combles de deux couches de laines de verre superposées dont l'addition des coefficients de résistance thermique de chacune d'elles est supérieure ou égale à 7 m².K/W ouvre droit, toutes autres conditions étant par ailleurs remplies, au crédit d'impôt. 220 La circonstance que ces dépenses d'isolation thermique des parois opaques soient engagées en vue de l'aménagement de combles ou de greniers ne fait pas obstacle au bénéfice du crédit d'impôt, dès lors que ces pièces sont elles-mêmes situées dans un immeuble achevé depuis plus de deux ans et que ces dépenses ont pour objet de permettre une meilleure utilisation du volume existant. En revanche, lorsque les aménagements concourent, au sens de l’article 279-0 bis du CGI, à une addition de construction ou à une augmentation de la surface plancher des locaux existants de plus de 10 %, il y a lieu de considérer que les dépenses engagées au titre de l'acquisition de matériaux d'isolation thermique ne sont pas réalisées dans un immeuble achevé depuis plus de deux ans et, en conséquence, qu’elles n’ouvrent pas droit à l'avantage fiscal. 2. Matériaux d'isolation thermique des parois vitrées a. Définition 230 Les dépenses relatives à l’acquisition des matériaux d'isolation thermique des parois vitrées, ouvrant droit au bénéfice du crédit d'impôt, concernent : - les fenêtres ou portes-fenêtres (il s’agit de fenêtres comportant un seuil et permettant le passage des personnes) ; - les fenêtres en toiture ; - les vitrages de remplacement à isolation renforcée dénommés également vitrages à faible émissivité, installés sur une menuiserie existante ; - les doubles fenêtres, consistant en la pose sur la baie existante d'une seconde fenêtre à double vitrage renforcé. Ces équipements doivent, pour être éligibles, remplir les critères techniques de performance exigés à l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI. Ces critères doivent être conformes aux normes applicables à la période concernée. b. Critères requis 240 Les critères requis pour l’éligibilité au crédit d’impôt des matériaux d’isolation thermique des parois vitrées sont repris dans le tableau suivant : Nature de l’équipement Critères de performance exigés Marquage indiquant le coefficient de transmission thermique Fenêtres ou portes-fenêtres (2 possibilités) ou Uw (1)<=1,3 W/m². K Et Sw (1) >= 0,3 Classe Acotherm Th12 ou marquage CE qui donne la valeur de Uw Uw <= 1,7 W/m². K Et Sw >= 0,36 Classe Acotherm Th9 (2) ou supérieur, avec respect du critère Uw ou marquage CE qui donne la valeur de Uw Fenêtres en toiture Uw <= 1,5 W/m². K Et Sw <= 0,36 Classe Acotherm Th10 (3) ou supérieur, avec respect du critère Uw ou marquage CE qui donne la valeur de Uw Vitrages de remplacement à isolation renforcée dénommés également vitrages à faible émissivité, installés sur une menuiserie existante Ug (1) <= 1,1 W/m². K Classe Cekal TR9 ou supérieur ou marquage CE avec valeur de Ug Doubles fenêtres, consistant en la pose sur la baie existante d'une seconde fenêtre à double vitrage renforcé Uw <= 1,8 W/m². K Et Sw >= 0,32(5) Classe Acotherm Th9 ou supérieur ou marquage CE qui donne la valeur de Uw (4) (1) - Sw : facteur de transmission solaire, entendu au sens de la norme XP P 50-777, caractérisant le rapport entre l’énergie solaire totale transmise dans un local à travers une paroi vitrée et l’énergie solaire incidente sur cette paroi. - Ug : Le coefficient de transmission thermique U qualifie la performance des parois vitrées exprimée en W/m².K. Plus U est faible, meilleure est l'isolation de la paroi vitrée. Ug (=U glass) est utilisé pour les vitrages. - Uw : (= U window) coefficient de transmission thermique pour les fenêtres et porte-fenêtres. (2) La classe ACOTHERM Th9 (1.8 >= Uw >1.6) ne garantit pas systématiquement le respect de cette valeur. (3) La classe ACOTHERM Th10 (1.6 >= Uw >1.4) ne garantit pas systématiquement le respect de cette valeur. (4) Ou Document Technique d’Application, homologation de gamme, Avis Technique, attestation menuiserie 21. 250 Justification des performances des fenêtres et portes–fenêtres : le critère technique d’éligibilité des fenêtres et portes-fenêtres s’exprime sous la forme d’un coefficient de transmission thermique noté Uw. Dans le cas général, la valeur Uw pour une fenêtre est calculée pour des dimensions conventionnelles fixes, prévues par la norme européenne NF EN 14 351-1. C’est également à partir de ces dimensions conventionnelles que sont exprimées les valeurs Uw dans les homologations de gamme, avis techniques, certificats Acotherm, attestations menuiserie 21, et marquage CE. Cette valeur Uw peut également être calculée pour ses dimensions réelles dans certains cas, par exemple pour des fenêtres dont les dimensions réelles diffèrent très fortement des dimensions conventionnelles prévues par la norme pour le calcul de Uw. c. Précisions 260 Cas particulier des loggias et vérandas : les dépenses d’acquisition de matériaux d’isolation des parois vitrées destinés à fermer une loggia ou à construire une véranda sont exclues du crédit d’impôt. En revanche, les dépenses d’acquisition de matériaux liés au remplacement de vitrages existants dans une loggia ou dans une véranda par des matériaux éligibles ouvrent droit, toutes conditions étant par ailleurs remplies, au crédit d’impôt. 270 La circonstance que la fenêtre comporte certains éléments mineurs constitués d’autres matériaux (poignées ou joints par exemple) ne suffit pas à l'exclure du bénéfice du crédit d'impôt. 3. Volets isolants a. Définition 280 Ouvrent droit au crédit d'impôt les dépenses relatives à l'acquisition de volets isolants répondant aux critères techniques de performance exigés à l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI. Les dépenses afférentes aux systèmes de motorisation électrique pouvant être associés à ces volets isolants n’ouvrent pas droit au crédit d’impôt. Pour plus de précisions sur la base du crédit d'impôt concernant les dépenses d'acquisitions de volets isolants, il convient de se reporter au BOI-IR-RICI-280-30-10 au II-B-2 § 120. b. Critères requis 290 Les volets isolants éligibles sont caractérisés par une résistance thermique additionnelle apportée par l’ensemble volet-lame d’air ventilé supérieure à 0,22 mètre carré Kelvin par Watt (soit ΔR > 0,22 m². k/W (Marque NF fermeture qui indique la valeur de la résistance thermique additionnelle (ΔR)). 4. Portes d'entrée donnant sur l'extérieur a. Définition 300 Les dépenses d'acquisition de portes d'entrée donnant sur l'extérieur sont éligibles au crédit d'impôt. Seules les portes d'entrée donnant sur l'extérieur sont éligibles au crédit d'impôt. Les portes d'entrée donnant sur un palier, un couloir, un vestibule ou une partie close d'un immeuble ainsi que les portes de garage en sont exclues. b. Critères requis 310 Les portes d'entrée éligibles doivent présenter un coefficient de transmission thermique Ud inférieur ou égal à 1,7 W/m².K . Nature de l’équipement Critères de performance exigés Marquage indiquant le coefficient de transmission thermique Portes d'entrée donnant sur l'extérieur Ud <= 1,7 W/m². K Classe Acotherm Th9 ou supérieur ou Document Technique d’Application, Avis Technique ou Marquage CE qui indique la valeur Ud 5. Matériaux de calorifugeage a. Définition 320 Les dépenses d’acquisition des matériaux utilisés pour le calorifugeage de tout ou partie d’une installation de production ou de distribution de chaleur ou d’eau chaude sanitaire sont éligibles au crédit d'impôt. Pour calorifuger les canalisations d’eau chaude et les gaines d’air chaud, on utilise, en général, des matériaux isolants classiques conditionnés à cet effet sous trois formes : coquilles et bandes de fibres minérales, manchons de mousse plastique. Pour les chaudières et les ballons d’eau chaude, on utilise en principe des rouleaux de fibres minérales (laine de verre ou de roche) maintenus par du fil de fer ou de la mousse de polyuréthane projetée in situ et adhérant aux parois. b. Critères requis 330 Les matériaux de calorifugeage pour être éligibles doivent être caractérisés par une résistance thermique supérieure ou égale à 1,2 mètre carré Kelvin par Watt (soit R >= 1,2 m². K/W (Marquage CE avis technique permettant de connaître la résistance R et figurant sur l’étiquette du produit ou dans le document d’Avis Technique) ouvrent droit au crédit d'impôt. C. Équipements de production d'énergie utilisant une source d'énergie renouvelable 1. Équipements de chauffage ou de production d'eau chaude sanitaire a. Définition 340 Les équipements de production d’énergie utilisant une source d’énergie renouvelable éligibles au crédit d’impôt ainsi que les normes et critères techniques de performance qui leur sont applicables sont définis ci-après de manière limitative : - équipements de chauffage ou de fourniture d’eau chaude sanitaire fonctionnant à l’énergie solaire et dotés de capteurs solaires ; - équipements de chauffage ou de fourniture d’eau chaude sanitaire fonctionnant à l’énergie hydraulique ; - équipements de chauffage ou de production d’eau chaude fonctionnant au bois ou autres biomasses dont le rendement énergétique doit être supérieur ou égal à 70 % selon les référentiels des normes en vigueur tels que : - les poêles à bois et certains poêles à granulés. Le poêle est un appareil de chauffage autonome à foyer clos ; - les foyers fermés et les inserts de cheminées intérieures. Le foyer fermé est constitué d’une chambre à combustion en fonte fermée par une porte à ouverture latérale ou relevable disposant d’un vitrage céramique résistant aux hautes températures. L’insert de cheminée intérieure, qui a vocation à s’encastrer dans une cheminée préexistante, présente des caractéristiques similaires à celles des foyers fermés ; - les cuisinières utilisées comme mode de chauffage et de production d’eau chaude sanitaire. Par cuisinière, il convient d’entendre l’appareil à alimentation automatique ou manuelle dont les fonctions principales sont, selon le cas, le chauffage central et la production d’eau chaude sanitaire, il n'est pas exigé que ces équipements produisent de l'eau chaude sanitaire pour être éligibles au crédit d'impôt. - les chaudières, autres que les chaudières à basse température et les chaudières à condensation, fonctionnant au bois et autres biomasses. 350 Par biomasse, on entend généralement la biomasse sèche (notamment le bois de feu et les divers déchets ligneux) et la biomasse humide (notamment les déchets organiques d'origine agricole comme les fumiers et lisiers, les déchets organiques d’origine agro-alimentaire ou urbaine comme les déchets verts, les boues d'épuration ou la fraction fermentescible des ordures ménagères). L'ensemble de ces équipements, pour être éligibles au crédit d'impôt doit répondre à des critères techniques spécifiques, b. Critères requis 1° Équipements de chauffage ou de fourniture d'eau chaude sanitaire (solaire ou hydraulique) 360 Les critères d’éligibilité au crédit d’impôt des équipements de chauffage ou de fourniture d’eau chaude fonctionnant à l'énergie solaire ou hydraulique sont repris dans le tableau suivant : Équipements éligibles Critères de performance exigés Équivalence Label – Certification Équipements fonctionnant à l'énergie solaire et dotés de capteurs solaires Certification CSTbat ou Solar Keymarck ou équivalente- 1/ Label O solaire 2/ Les équipements de chauffage ou de fourniture d’eau chaude sanitaire fonctionnant à l’énergie solaire et dotés de capteurs solaires qui disposent d’une certification équivalente aux certifications CSTBat ou Solar Keymark sont également admis au bénéfice du crédit d’impôt, dès lors que cette certification repose sur les normes NF EN 12975 ou NF EN 12976 et qu’elle est mentionnée comme telle sur la facture ou l’attestation fournie par l’entreprise. Équipements fonctionnant à l'énergie hydraulique (1) - (1) Les chaudières de chauffage central à propulsion hydraulique sont éligibles au crédit d'impôt. Ces systèmes constituent des coupleurs hydrocynétiques composés d’un stator fixe et d’un rotor entraînés par une force motrice (roue du moulin ou turbine hydraulique) et qui permettent la transformation de l’énergie mécanique en énergie calorifique (chaleur) suivant le principe de JOULE et VON MAYER. 2° Équipements de chauffage ou de production d'eau chaude sanitaire indépendants fonctionnant au bois ou autres biomasses 370 Les critères d’éligibilité au crédit d’impôt des équipements de chauffage ou de production d’eau chaude indépendants fonctionnant au bois ou autres biomasses sont repris dans le tableau suivant. Il est précisé qu’il n’y a plus lieu de distinguer selon le type d’équipement, les critères techniques exigés s’appliquant quel que soit l’appareil visé. Nature de l’équipement Critères de performance exigés Équivalence Label Poêles à bois (NF EN 13240 ou NF EN 14785 ou EN 15250) Foyers fermés et inserts de cheminées intérieures (NF EN 13229) Cuisinières utilisées comme mode de chauffage (NF EN 12815) E <= 0,3 % η >= 70 % I <= 2 Label « Flamme verte » E : concentration moyenne de monoxyde de carbone; η : rendement énergétique ; I : indice de performance environnemental. 3° Chaudières fonctionnant au bois ou autres biomasses 380 Les critères d’éligibilité au crédit d’impôt des chaudières fonctionnant au bois ou autres biomasses sont repris dans le tableau suivant. Nature de l’équipement Critères de performance exigés Équivalence Label Chaudières fonctionnant au bois ou autres biomasses (Chaudières autres que les chaudières à basse température et les chaudières à condensation) Puissance (P) < 300kw Respect des seuils de rendement énergétique et d'émissions de polluants de la classe 5 de la norme NF EN 303.5 Label « Flamme verte » c. Précisions 1° Équipements fonctionnant au bois ou au charbon 400 Par nature, les équipements de chauffage ou de production d’eau chaude indépendants fonctionnant au bois peuvent également fonctionner au charbon. Cette caractéristique n’est toutefois pas de nature, dès lors qu’ils respectent les critères de performance requis dans le cadre de l’utilisation du bois, à exclure ces équipements du bénéfice du crédit d’impôt. En effet, dès lors que la quasi-totalité des poêles et cuisinières à bois peuvent indifféremment être utilisés avec du charbon, l'application d'une solution identique à celle retenue pour les chaudières bois/fioul (sur ce point, il convient de se reporter au BOI-IR-RICI-280-30-30 au III-A-3 § 70) priverait d'application effective le crédit d'impôt au taux prévu par le législateur pour cette catégorie d’équipements. 410 L’éligibilité des équipements de chauffage ou de production d’eau chaude est subordonnée à des normes qui sont, en principe, applicables aux équipements fonctionnant au bois et testés selon le référentiel de normes d'essai. Compte tenu de la commercialisation croissante d’équipements fonctionnant avec d’autres biomasses telles que les biocombustibles liquides ou solides d’origine agricole (huiles végétales, bioéthanols, paille ou céréales), les équipements de chauffage ou de production d’eau chaude alimentés par d’autres biomasses que le bois sont admis au bénéfice du crédit d’impôt, dès lors qu’une attestation est délivrée par le fabricant de l’équipement indiquant que le rendement énergétique de celui-ci est conforme aux critères de performance exigés. A défaut, le bénéfice du crédit d’impôt sera refusé. (420) 2° Cheminées sans conduit fonctionnant au bioéthanol 430 La liste des équipements de chauffage éligibles ne comprend pas les cheminées sans conduit fonctionnant au bioéthanol, lesquelles ne peuvent être, par ailleurs, assimilées à l’une des catégories d’équipement citées à l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI. En outre, il n’est pas établi à ce jour que ces équipements présentent les caractéristiques et garanties de performance énergétique et environnementale, de sécurité et de fiabilité nécessaires au regard des objectifs assignés au crédit d'impôt. En conséquence, l’acquisition de tels équipements ne peut ouvrir droit au crédit d’impôt. 3° Ballons d'eau chaude sanitaire 440 La base du crédit d'impôt accordé au titre des équipements de chauffage ou de fourniture d'eau chaude sanitaire et utilisant une source d'énergie renouvelable (solaire, bois ou autres biomasses) comprend également le coût des systèmes de stockage sans appoint ou avec appoint intégré (« ballons »). Ces ballons sont éligibles au crédit d'impôt même si leurs dénominations techniques peuvent différer selon la nature de l'installation. Ainsi, s’agissant des chaudières alimentées à partir de bois ou autres biomasses, le ballon d'eau chaude permet à l'équipement d'améliorer le fonctionnement de la chaudière en optimisant son rendement et en limitant ses émissions polluantes. Il assure une distribution de chauffage ou une production d'eau chaude sanitaire. Les différentes appellations pour ce type d'installations sont : ballon d'hydroaccumulation, ballon à stratification, ballon de stockage d'énergie, ballon tampon, ballon accumulateur, etc. S'agissant des équipements solaires thermiques, les capteurs ne produisent de la chaleur que lorsque l'ensoleillement est suffisant alors que les besoins les plus importants se situent généralement en l'absence de soleil. Un dispositif de stockage par ballon est alors nécessaire d'où l'appellation fréquente de ballon bi-énergie (solaire et appoint conventionnel). 2. Systèmes de fournitures d'électricité 450 Les systèmes de fourniture d'électricité utilisant une source d'énergie renouvelable éligibles au crédit d'impôt sont constitués des systèmes fonctionnant à partir de l'énergie éolienne, hydraulique ou de biomasse, conformément au 4° du a du 3 de l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI. Les équipements de production d'électricité utilisant l'énergie radiative du soleil (panneaux photovoltaïques) ne sont plus éligibles au crédit d'impôt pour les dépenses payées depuis le 1er janvier 2014. 3. Pompes à chaleur, autres que air/air, dont la finalité essentielle est la production de chaleur ou d'eau chaude sanitaire. a. Définition 460 Les pompes à chaleur géothermiques et air/eau dont la finalité essentielle est la production de chaleur sont comprises parmi les équipements éligibles au crédit d’impôt mentionné à l’article 200 quater du CGI si elles remplissent les critères de performance énergétique exigés par l'arrêté applicable pour la période concernée. Les pompes à chaleur dédiées uniquement à la production d'eau chaude sanitaire sont également éligibles au crédit d'impôt. Les pompes à chaleur éligibles doivent toutes respecter une intensité maximale au démarrage de 45 A en monophasé ou de 60 A en triphasé et remplir les critères de performance propres à chaque catégorie de pompes à chaleur. Il est rappelé que les pompes à chaleur air / air ne sont pas éligibles au crédit d'impôt. Les dépenses relatives aux planchers chauffants sont exclues du crédit d'impôt. 470 Sous réserve de respecter les critères de performance requis (cf. II-C-3-b § 480 à 520), les pompes à chaleur géothermiques comprennent : - les pompes à chaleur eau glycolée / eau à capteur vertical ; - pompes à chaleur eau glycolée / eau à capteur enterré de faible profondeur (capteur horizontal, capteur compact) ; - les pompes à chaleur eau / eau (captage d'aquifères) ; - les pompes à chaleur à capteur fluide frigorigène de type sol / sol ; - les pompes à chaleur à capteur fluide frigorigène de type sol / eau. b. Critères requis 1° Pompes à chaleur géothermiques a° Pompes à chaleur sol / sol ou sol eau 480 Sont éligibles au crédit d’impôt, les pompes à chaleur géothermiques à capteur fluide frigorigène de type sol-sol ou sol-eau ayant un coefficient de performance supérieur ou égal à 3,4 pour une température d’évaporation de – 5°C et une température de condensation de + 35°C. b° Pompes à chaleur eau glycolée / eau 490 Sont éligibles au crédit d’impôt, les pompes à chaleur géothermiques de type eau glycolée / eau ayant un coefficient de performance supérieur ou égal à 3,4 pour des températures d’entrée et de sortie d’eau glycolée de 0 °C et – 3 °C à l’évaporateur, et des températures d’entrée et de sortie d’eau de + 30°C et + 35 °C au condenseur, selon le référentiel de la norme d’essai 14511-2. c° Pompes à chaleur eau / eau 500 Sont éligibles au crédit d’impôt, les pompes à chaleur géothermiques de type eau / eau ayant un coefficient de performance supérieur ou égal à 3,4 pour des températures d’entrée et de sortie de + 10°C et + 7°C d’eau à l’évaporateur, et de + 30°C et + 35°C au condenseur, selon le référentiel de la norme d’essai 14511-2. 2° Pompes à chaleur air / eau 510 Sont éligibles au crédit d’impôt, les pompes à chaleur air / eau ayant un coefficient de performance supérieur ou égal à 3,4 pour une température d’entrée d’air de + 7°C à l’évaporateur, et des températures d’entrée et de sortie d’eau de + 30°C et + 35°C au condenseur, selon le référentiel de la norme d’essai 14511-2. 3° Pompes à chaleur dédiées à la production d'eau chaude sanitaire 520 Les pompes à chaleur dédiées à la production d'eau chaude sanitaire doivent répondre, selon le référentiel de la norme d'essai EN 16147, aux critères suivants en fonction de la technologie utilisée : Les critères de performance présentés dans le tableau ci-dessous, s'appliquent aux dépenses payées à compter du 1er janvier 2014 : Technologie utilisée COP supérieur à Température d'eau chaude de référence Air ambiant 2,4 + 52,5° Air extérieur 2,4 + 52,5° Air extrait 2,5 + 52,5° Géothermie 2,3 + 52,5° 530 Pour plus de précisions sur les dépenses à prendre en compte dans la base du crédit d'impôt concernant les pompes à chaleur, il convient de se reporter au BOI-IR-RICI-280-30-10 au II-C-1 § 140 et 150. D. Autres dépenses 1. Équipements de raccordement à un réseau de chaleur a. Définition 540 Les dépenses afférentes au coût des équipements de raccordement à un réseau de chaleur alimenté majoritairement par des énergies renouvelables ou par une installation de cogénération sont éligibles au crédit d’impôt prévu à l’article 200 quater du CGI . Les équipements concernés sont les équipements de raccordement à un réseau de chaleur alimenté à plus de 50 % sur l'ensemble d'une année civile par de l'énergie thermique produite à partir d'énergies renouvelables, par de la chaleur de récupération ou par de la chaleur produite par une installation de cogénération. 1° Réseau de chaleur 550 Un réseau de chaleur constitue un mode de chauffage urbain alimenté par une chaufferie centrale qui, à partir d’énergies fossiles ou renouvelables, fabrique l’énergie nécessaire au fonctionnement du réseau. La chaufferie centrale est, le cas échéant, secondée par une usine d’incinération des ordures ménagères. L’eau chaude ou la vapeur d’eau produite est véhiculée par un réseau de canalisations adaptées vers des postes de livraisons (appelés également sous-stations) chargés de répartir la chaleur au sein des immeubles. 2° Réseau alimenté majoritairement par des énergies renouvelables 560 Sont considérées, pour l’éligibilité au crédit d’impôt de cette catégorie d’équipement, comme énergies renouvelables : l'énergie thermique du sous-sol (géothermie), l'énergie solaire, éolienne ou hydraulique, ainsi que l'énergie dégagée par la combustion de matières non fossiles d'origine animale ou végétale (biomasses), de déchets, de substances issues de la décomposition ou de la fermentation de ces matières et déchets. 3° Réseau alimenté par une installation de cogénération 570 Aux termes du décret n° 99-360 du 5 mai 1999, est considérée comme une installation de cogénération, celle qui assure une production combinée et simultanée de deux énergies utiles électrique ou mécanique et thermique dont : - la valeur du rapport énergie thermique produite sur énergie mécanique ou électrique produite est au moins égale à 0,5 ; - la valeur du rapport, calculé sur une année, entre les énergies thermiques, mécaniques et électriques produites, d'une part, et les énergies consommées pour assurer ces productions, d'autre part, est au moins égale à 0,65. L'énergie thermique produite prise en compte est celle qui est récupérée pour faire l'objet d'une valorisation effective. b. Équipements éligibles 580 Seuls les équipements de raccordement à certains réseaux de chaleur sont éligibles au crédit d’impôt. Ils s’entendent des éléments suivants : - branchement privatif composé de tuyaux et de vannes qui permet de raccorder le réseau de chaleur au poste de livraison de l’immeuble ; - poste de livraison ou sous-station qui constitue l’échangeur entre le réseau de chaleur et l’immeuble ; - matériels nécessaires à l’équilibrage et à la mesure de la chaleur qui visent à opérer une répartition correcte de celle-ci. Ces matériels peuvent être installés, selon le cas, avec le poste de livraison, dans les parties communes de l’immeuble collectif ou dans le logement. 2. Diagnostic de performance énergétique a. Dépenses éligibles 590 Depuis le 1er janvier 2009, les dépenses engagées pour un diagnostic de performance énergétique (DPE) défini à l’article L. 134-1 du code de la construction et de l'habitation ouvrent droit au crédit d’impôt prévu à l’article 200 quater du CGI . Seules ouvrent droit au crédit d’impôt les dépenses de diagnostic réalisées en dehors des cas où la réglementation rend ce diagnostic obligatoire. A cet égard, il est précisé que la réalisation d’un DPE est obligatoire à l’occasion de la vente d'un logement ou d'un bâtiment en France métropolitaine depuis le 1er novembre 2006, lors de la signature d'un contrat de location depuis le 1er juillet 2007 ainsi que pour les bâtiments neufs dont le permis de construire a été déposé après le 1er juillet 2007. b. Conditions à respecter 600 Pour être éligible au crédit d’impôt, le diagnostic doit être réalisé sur un immeuble achevé depuis de plus de deux ans et la facture être délivrée par un professionnel dûment certifié par un organisme accrédité par le comité français d’accréditation (COFRAC). Sur cette facture doivent figurer, outre les mentions obligatoires (CGI, art. 289), une mention stipulant que le diagnostic a été réalisé en dehors des cas où la réglementation le rend obligatoire ainsi que l’adresse précise du lieu où il a été effectué. Pour un même logement, un seul DPE ouvre droit au crédit d’impôt par période de cinq ans. 3. Appareils permettant d'individualiser les frais de chauffage ou d'eau chaude sanitaire installés dans un immeuble collectif a. Définition 610 Les dépenses afférentes au coût des équipements permettant l'individualisation des frais de chauffage ou d'eau chaude sanitaire, payées depuis le 1er septembre 2014, sont éligibles au crédit d’impôt prévu à l’article 200 quater du CGI. Les équipements concernés doivent être installés dans des bâtiments équipés d'une installation centrale ou alimenté par un réseau de chaleur. Il s'agit de répartiteurs électroniques placés sur chaque radiateur ou de compteurs d'énergie thermique placés à l'entrée du logement. b. Critères requis 620 Ces répartiteurs électroniques et compteurs d'énergie thermique doivent, pour être éligibles au crédit d'impôt, être conformes à la réglementation résultant du décret n° 2001-387 du 3 mai 2001 relatif au contrôle des instruments de mesure. 4. Systèmes de charge pour véhicule électrique a. Définition 630 Pour les dépenses payées depuis le 1er septembre 2014, les dépenses d'acquisition d'un système de charge pour véhicule électrique sont éligibles au crédit d'impôt. Ces systèmes de charge s'entendent des bornes de recharge pour véhicules électriques installées à perpétuelle demeure. Il s'agit des bornes de recharge permettant une charge via une prise dédiée et non l’installation d’une prise domestique non dédiée. b. Critères requis 640 Seules sont éligibles les bornes de recharge pour véhicules électriques dont les types de prise respectent la norme IEC 62196-2 ainsi que la directive 2014/94/UE du Parlement européen et du Conseil du 22 octobre 2014 sur le déploiement d'une infrastructure pour carburants alternatifs. c. Précisions 650 La borne concernée devra être installée dans un local ayant la nature de logement au sens des dispositions de l'article R.* 111-1-1 du code de la construction et de l'habitation à l'article R.* 111-17 du code de la construction et de l'habitation et être affecté à l’habitation principale du contribuable. Dans cette définition, le logement s’entend des pièces d’habitation proprement dites ainsi que des dépendances immédiates et nécessaires telles que les garages. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-IR-RICI-280-30-10 au II-D-2 § 230. III. Dépenses éligibles pour les logements situés dans des départements d'outre-mer (Guadeloupe, Guyane, Martinique, Mayotte et La Réunion) 660 Pour les dépenses d'acquisition payées depuis le 1er septembre 2014, de nouveaux équipements, matériaux ou appareils, limitativement énumérés, sont éligibles au crédit d'impôt uniquement lorsque ces dépenses sont réalisées dans des logements situés dans les départements d'outre-mer. La liste des équipements, matériaux ou appareils éligibles pour les logements situés dans les départements d'outre-mer et les critères de performance qui leur sont applicables est fixée par l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI. 1. Équipements de raccordement à un réseau de froid a. Définition 670 Depuis le 1er septembre 2014, les dépenses afférentes au coût des équipements de raccordement à un réseau de froid alimenté majoritairement par du froid d'origine renouvelable ou de récupération sont éligibles au crédit d’impôt prévu à l’article 200 quater du CGI. b. Équipements éligibles 680 Seuls les équipements de raccordement à certains réseaux de froid sont éligibles au crédit d’impôt. Ils s’entendent des éléments suivants : - branchement privatif composé de tuyaux et de vannes qui permet de raccorder le réseau de froid au poste de livraison de l’immeuble ; - poste de livraison ou sous-station qui constitue l’échangeur entre le réseau de froid et l’immeuble ; - matériels nécessaires à l’équilibrage et à la mesure de la quantité de froid qui visent à opérer une répartition correcte de celle-ci. Ces matériels peuvent être installés, selon le cas, avec le poste de livraison, dans les parties communes de l’immeuble collectif ou dans le logement. 2. Équipements ou matériaux de protection des parois opaques ou vitrées contre les rayonnements solaires 690 De par le contexte géographique des départements d'outre-mer et afin de limiter le recours à des moyens énergivores (climatisation), certains équipements ou matériaux de protection des parois opaques ou vitrées des logements contre les rayonnements solaires sont éligibles au crédit d'impôt depuis le 1er septembre 2014. a. Systèmes de protection des parois opaques contre les rayonnements solaires (toiture) 1° Définition a° Sur-toiture ventilée 700 La sur-toiture ventilée est définie au deuxième alinéa de l'article 3 de l'arrêté du 25 mai 2011 relatif à l'application en outre-mer de dispositions concernant les avances remboursables sans intérêts destinées au financement de travaux de rénovation afin d'améliorer la performance énergétique des logements anciens. Elle consiste à mettre en place une protection horizontale « en dur » ou une deuxième toiture au-dessus de la toiture initiale pour créer un effet d’ombrage permettant de limiter les apports solaires horizontaux. Cette protection est décollée de la toiture initiale afin de permettre la libre circulation de l’air et faciliter ainsi l’évacuation de la chaleur. b° Autres systèmes de protection de la toiture 710 Les systèmes de protection de la toiture sont définis aux quatrième et cinquième alinéas de l'article 3 de l'arrêté du 25 mai 2011 relatif à l'application en outre-mer de dispositions concernant les avances remboursables sans intérêts destinées au financement de travaux de rénovation afin d'améliorer la performance énergétique des logements anciens. Les systèmes de protection envisagés permettent de limiter les apports solaires par la toiture. L’exigence est exprimée en termes de niveau de performance à atteindre : les systèmes de protection à définir par le concepteur (complexe isolant par exemple) limitent le pourcentage d’énergie solaire traversant la toiture et atteignant l’intérieur du bâtiment. 2° Critères requis a° Sur-toiture ventilée 720 Cette sur-toiture doit permettre de couvrir au moins 75 % de la surface de toiture existante, elle consiste en un pare-soleil qui protège la paroi horizontale considérée des rayonnements solaires tel que le taux d'ouverture (surface d'ouverture rapportée à la surface de la paroi) est au moins égal à 5 %. Les ouvertures doivent être réparties sur des orientations opposées et de préférence au vent et sous le vent. b° Autres systèmes de protection de la toiture 730 Ces systèmes de protection, pour être éligibles, doivent respecter pour les logements situés : - en Guadeloupe, en Guyane, en Martinique et à La Réunion, des niveaux d'exigences définis à l'article 5 de l'arrêté du 17 avril 2009 définissant les caractéristiques thermiques minimales des bâtiments d'habitation neufs dans les départements de la Guadeloupe, de la Martinique, de la Guyane et de La Réunion ; - à Mayotte, des niveaux d'exigences définis à l'article 3 de l'arrêté préfectoral du 20 décembre 2013 relatif aux caractéristiques thermiques et d'aération des bâtiments d'habitation nouveaux dont la construction bénéficie d'une aide de l’État. Départements Facteur solaire (Smax) ou coefficient de transmission thermique surfacique (Umax) des parois opaques Guadeloupe, Guyane, Martinique, La Réunion à une altitude < 800 m Smax <= 0,03 La Réunion à une altitude > 800 m Umax <= 0,5 W/m². K Mayotte Smax <= 0,02 Le facteur solaire maximal admissible Smax est la portion d’énergie solaire maximale que la toiture laisse passer après travaux. Le coefficient de transmission surfacique maximal admissible. Umax caractérise les déperditions thermiques maximales après travaux, de l’intérieur du bâtiment vers l’extérieur, à travers une paroi (ici la toiture). b. Systèmes de protection des parois opaques contre les rayonnements solaires (murs) 1° Définition a° Bardage ventilé 740 Le bardage ventilé est défini au deuxième alinéa de l'article 4 de l'arrêté du 25 mai 2011 relatif à l'application en outre-mer de dispositions concernant les avances remboursables sans intérêts destinées au financement de travaux de rénovation afin d'améliorer la performance énergétique des logements anciens. Le bardage ventilé consiste à mettre en place une protection « en dur » généralement en bois, en métal ou en matériaux composites devant les murs du bâtiment pour les protéger des rayonnements solaires et faciliter l'évacuation de chaleur. b° Pare-soleil horizontaux 750 Les pare-soleil horizontaux sont définis au troisième alinéa de l'article 4 de l'arrêté du 25 mai 2011 relatif à l'application en outre-mer de dispositions concernant les avances remboursables sans intérêts destinées au financement de travaux de rénovation afin d'améliorer la performance énergétique des logements anciens. Les pare-soleil horizontaux sont des protections « en dur », placés au-dessus des murs afin de les protéger des rayonnements solaires (casquette par exemple). 2° Critères requis a° Bardage ventilé 760 Pour que le bardage ventilé soit éligible au crédit d'impôt, les trois conditions suivantes doivent être simultanément satisfaites : - le taux d'ouverture (surface d'ouverture rapportée à la surface de la paroi) à l'extrémité basse de la paroi est au moins égal à 3 % ; - le taux d'ouverture (surface d'ouverture rapportée à la surface de la paroi) à l'extrémité haute de la paroi est au moins égal à 3 % ; - la distance horizontale séparant la face intérieure du pare-soleil et la face extérieure de la paroi est telle que, sur toute la hauteur de la paroi, une surface horizontale libre au moins égale à 3 % de la surface de la paroi est ménagée pour assurer le passage libre de l'air. b° Pare-soleil horizontaux 770 Pour que les pare-soleil horizontaux soient éligibles, ceux-ci doivent avoir plus de 50 cm de débord (dépenses payées du 1er septembre au 4 décembre 2014) ou plus de 70 cm de débord (dépenses payées depuis le 5 décembre 2014). Ce débord est défini comme la longueur de la projection orthogonale sur un plan horizontal du pare-soleil. c. Protection des parois vitrées contre les rayonnements solaires 1° Définition 780 Les protections des parois vitrées contre les rayonnements solaires sont définis du deuxième au sixième alinéas de l'article 5 de l'arrêté du 25 mai 2011 relatif à l'application en outre-mer de dispositions concernant les avances remboursables sans intérêts destinées au financement de travaux de rénovation afin d'améliorer la performance énergétique des logements anciens. Cinq équipements sont éligibles à ce titre : - les pare-soleil horizontaux : ce sont des protections en dur, placées au-dessus des baies afin de les protéger du rayonnement solaire (ex casquette) ; - les brise-soleil verticaux : ces équipements servent de protection contre le rayonnement solaire intégrée dans le plan de la baie ; - les protections solaires mobiles extérieures dans le plan de la baie : volets projetables, volets persiennés entrebâillables, stores à lames opaques ou stores projetables ; - les lames orientables opaques : ces lames sont fixées dans le plan de la baie et permettent de limiter les rayonnements solaires tout en permettant une régulation de la ventilation naturelle par les occupants ; - les films réfléchissants sur lames transparentes. 2° Critères requis 790 Pour que les pare-soleil horizontaux soient éligibles, ceux-ci doivent avoir plus de 30 cm de débord (dépenses payées du 1er septembre au 4 décembre 2014) ou plus de 50 cm de débord (dépenses payées depuis le 5 décembre 2014). Ce débord est défini comme la longueur de la projection orthogonale sur un plan horizontal du pare-soleil. Pour que les films réfléchissants sur des lames transparentes soient éligibles, ceux-ci doivent offrir un taux de réflexion solaire de plus de 20 %. 3. Équipements ou matériaux visant à l'optimisation de la ventilation naturelle (brasseurs d'air fixes) : ventilateurs de plafond a. Définition 800 Les ventilateurs de plafond sont éligibles au crédit d’impôt prévu à l’article 200 quater du CGI. b. Critères requis 810 Il s'agit de ventilateurs fixés à perpétuelle demeure au plafond des pièces principales de l'habitation. Mentions légales Plan du site Pictogramme RGAA Statistiques Nous contacter © Ministère de l'Économie et des Finances Recherche par le plan de classement Recherche à partir d’une source du droit Recherche avancée Recherche par date Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Mariannealler vers economie.gouv.fr Impots.gouv.fr Accueil 0 article(s) ACCUEIL DOCUMENT SELECTIONNÉ RECHERCHER Date de la recherche Calendrier Format date : jj/mm/aaaa REPLIER ACCUEIL Plan De Classement Table Des Matières Du Document Versions Publiées Du Document Date de publication : 22/04/2015 Date de fin de publication : Ajouter au panier Plan à la date du 05/05/2015 REPLIER TOUT IR - Impôt sur le revenu Champ d'application et territorialité Base d'imposition Liquidation Réductions et crédits d'impôt Titre 1 : Adhérents de centres de gestion ou d'associations agréés Titre 2 : Cotisations versées aux organisations syndicales Titre 3 : Frais de scolarité des enfants poursuivant des études secondaires ou supérieures Titre 4 : Certaines primes d'assurances Titre 5 : Investissements dans l'immobilier de tourisme Titre 6 : Investissements ou travaux forestiers Titre 7 : Investissements dans des résidences hôtelières à vocation sociale Titre 8 : Réduction d'impôt au titre des investissements réalisés outre-mer par les personnes physiques Titre 9 : Réduction d'impôt au titre des souscriptions en numéraire au capital de petites et moyennes entreprises (PME) non cotées Titre 10 : Souscriptions de parts de fonds communs de placement dans l'innovation Titre 11 : Souscriptions de parts de fonds d'investissement de proximité Titre 12 : Souscriptions de parts de fonds d'investissement de proximité en Corse Titre 13 : Emprunts souscrits pour la reprise d'une entreprise Titre 14 : Dépenses afférentes à la dépendance Titre 15 : Sommes versées pour l'emploi d'un salarié à domicile, à une association agréée ou à un organisme habilité ou conventionné ayant le même objet Titre 16 : Réduction accordée au titre de la prestation compensatoire en matière de divorce Titre 17 : Intérêts du différé de paiement accordé lors de la transmission d'une exploitation agricole Titre 18 : Financement en capital d'œuvres cinématographiques ou audiovisuelles Titre 19 : Dépenses relatives aux travaux de conservation ou de restauration d'objets mobiliers classés monuments historiques Titre 20 : Dépenses de restauration immobilière dans les secteurs sauvegardés, les quartiers anciens dégradés et les zones protégées Titre 21 : Souscriptions au capital d'une SOFIPECHE Titre 22 : Réduction d'impôt en faveur de l'acquisition de logements destinés à la location meublée exercée à titre non professionnel Titre 23 : Investissements locatifs réalisés dans le cadre de la loi 'Scellier' Titre 24 : Dépenses de préservation du patrimoine naturel Titre 25 : Dons faits par les particuliers Titre 26 : Aide apportée à certains créateurs d'entreprise Titre 27 : Cotisations versées aux associations syndicales chargées du défrichement forestier Titre 28 : Crédit d'impôt pour la transition énergétique Chapitre 1 : Champ d'application Section 1 : Les bénéficiaires du crédit d'impôt Section 2 : Les logements ouvrant droit au crédit d'impôt Section 3 : La nature des dépenses éligibles au crédit d'impôt Chapitre 2 : Conditions d'application Chapitre 3 : Détermination du montant du crédit d'impôt Section 1 : Base du crédit d'impôt Section 2 : Plafond de dépenses éligibles Section 3 : Taux du crédit d'impôt Chapitre 4 : Modalités d'application Titre 29 : Crédit d'impôt afférent aux dépenses en faveur de l'aide aux personnes Titre 30 : Frais de garde des jeunes enfants Titre 31 : Prime pour l'emploi Titre 32 : Contrats d'assurance pour loyers impayés des logements locatifs conventionnés Titre 33 : Dépenses de remplacement pour congé de certains exploitants agricoles Titre 34 : Étudiants en vue du financement de leurs études supérieures Titre 35 : Intérêts d'emprunt afférent à l'habitation principale Titre 36 : Investissement locatif intermédiaire - Dispositif « Duflot » Obligations déclaratives Recouvrement, contrôle et contentieux Décès du contribuable Situations particulières liées au domicile Contribution exceptionnelle sur les hauts revenus RSA - Revenus salariaux et assimiles RPPM - Revenus et profits du patrimoine mobilier Plus-values sur biens meubles et taxe forfaitaire sur les objets précieux Revenus de capitaux mobiliers, gains et profits assimilés Titre 1 : Champ d'application Titre 2 : Prise en compte dans le revenu global Titre 3 : Modalités particulières d'imposition Titre 4 : Régimes particuliers Chapitre 1 : Engagements d’épargne à long terme Chapitre 2 : Clubs d'investissement Chapitre 3 : Fonds communs de placement Chapitre 4 : Fonds communs de créances et organismes de titrisation Chapitre 5 : Plan d'épargne en actions Chapitre 5.5 : Plan d'épargne en actions destiné au financement des petites et moyennes entreprises et des entreprises de taille intermédiaire (PEA-PME) Chapitre 6 : Plan d'épargne populaire Chapitre 7 : Produits des versements aux fonds salariaux Plus-values sur biens meubles incorporels Prélèvements sociaux sur les revenus du patrimoine et les produits de placement RFPI - Revenus fonciers et profits du patrimoine immobilier BA - Bénéfices agricoles BNC - Bénéfices non commerciaux BIC - Bénéfices industriels et commerciaux IS - Impôt sur les sociétés TVA - Taxe sur la valeur ajoutée TCA - Taxes spéciales sur le chiffre d'affaires CVAE - Cotisation sur la Valeur Ajoutée des Entreprises TPS - Taxes et participations sur les salaires TFP - Taxes sur les facteurs de production IF - Impôts fonciers PAT - Impôts sur le patrimoine ENR - Enregistrement TCAS - Taxe sur les conventions d'assurances et assimilées REC - Recouvrement CF - Contrôle fiscal CTX - Contentieux SJ - Sécurité juridique INT - Fiscalité internationale CAD - Cadastre DJC - Dispositions juridiques communes Annexes BOI-IR-RICI-280-30-10-20150422Permalien du document IR - Crédit d'impôt pour la transition énergétique - Base du crédit d'impôt 1 Sont successivement examinées les dispositions communes à l'ensemble des dépenses puis les dispositions spécifiques à certaines catégories de dépenses. I. Dispositions communes A. Base du crédit d'impôt 10 Le crédit d’impôt prévu à l'article 200 quater du code général des impôts (CGI) s’applique au prix d’achat des équipements, matériaux et appareils (sous réserve des précisions apportées au II § 80 et suivants selon la nature des équipements, matériaux ou appareils) ou au montant des dépenses de diagnostic de performance énergétique, tel qu’il résulte de la facture délivrée par l’entreprise ayant réalisé les travaux ou le diagnostic. Ce prix s’entend du montant toutes taxes comprises, c’est-à-dire du montant hors taxes majoré de la TVA mentionnée sur la facture. B. Dépenses réalisées à l'aide de primes ou de subventions 1. Principe 20 Seules ouvrent droit au crédit d’impôt les dépenses effectivement supportées par le contribuable. Elles s’entendent donc sous déduction, s'il y a lieu, des primes ou aides accordées aux contribuables pour la réalisation de travaux au titre de l’acquisition et de l’installation d’équipements, matériaux ou appareils éligibles (primes ou subventions versées par exemple par les collectivités locales). Lorsque la prime ou la subvention ne couvre pas l’intégralité du montant des travaux, seul est admis au bénéfice du crédit d’impôt le montant toutes taxes comprises des dépenses d’acquisition des équipements, matériaux ou appareils diminué du montant de la prime ou subvention se rapportant à ceux-ci. Cette dernière est déterminée au prorata du prix d’acquisition hors taxes de l’équipement, matériau ou appareil par rapport au montant hors taxes total de la facture établie par l’entreprise. Exemple : un contribuable marié perçoit une subvention de 3 000 € pour la réalisation de travaux dans un immeuble achevé depuis plus de deux ans pour un montant total de 5 275 € TTC (5 000 € HT) dont 2 637,5 € TTC (2 500 € HT) au titre de l’acquisition d’une chaudière à condensation. La base du crédit d’impôt dont bénéficie le contribuable est égale à la différence entre le prix d’acquisition TTC de la chaudière et la quote-part de la subvention correspondant à cet équipement. Base du crédit d’impôt à retenir : 1 137,5 €, soit 2 637,5 € - (3 000 € x 2 500/5 000). 2. Exception 30 Il est admis que les primes ou subventions versées exclusivement dans le but de financer les seuls travaux d’installation d’équipements, matériaux ou appareils éligibles (main d'œuvre) et non l’acquisition de ceux-ci ne viennent pas minorer la base de cet avantage fiscal, dans la limite de la dépense engagée à ce titre par le contribuable, à l'exception des travaux pour lesquels la main d'œuvre est éligible au crédit d'impôt (à savoir : travaux de pose de l'échangeur de chaleur des pompes à chaleur géothermiques et travaux de pose des matériaux d'isolation thermique des parois opaques, sur ce point, il convient de se reporter au I-C § 40). Dans l’hypothèse où la subvention versée est supérieure aux dépenses engagées par le contribuable au titre de l’installation d’équipements, matériaux ou appareils éligibles, la base du crédit d’impôt est alors diminuée de la fraction de l’excédent se rapportant au prix de l’équipement éligible. Exemple : un contribuable fait installer dans son habitation principale un équipement éligible par une entreprise pour un montant total de 10 000 € dont 2 000 € au titre de la main-d'œuvre et 1 000 € au titre de dépenses non éligibles. La base du crédit d’impôt s’élève ainsi à 7 000 €. Si le contribuable perçoit une subvention égale à 2 000 € versée exclusivement dans le but de financer les seuls travaux d’installation, la base du crédit d’impôt ne sera pas affectée et restera ici fixée à 7 000 €. Si la subvention versée dans le but de financer les travaux d’installation excède le montant des dépenses engagées à ce titre, l’excédent viendra alors minorer la base du crédit d’impôt, selon le prorata et les modalités mentionnées au I-B-1 § 20. Ainsi, dans l’exemple ci-dessus, si le montant de la subvention s’élevait à 3 000 €, la base du crédit d’impôt devrait être diminuée de la fraction de l’excédent se rapportant au prix de l’équipement éligible. Excédent : montant total de la subvention (3 000 €) - dépenses d’installation (2 000 €) = 1 000 € Fraction de l’excédent venant minorer la base de l’avantage fiscal : excédent (1 000 €) x montant des dépenses éligibles / montant total des dépenses autres que celles d'installation (8 000 €) = 1 000 € x 7 000/8 000 = 875 € Base du crédit d'impôt : Montant des dépenses éligibles (7 000 €) - Fraction de l'excédent (875 €) = 6 125 €. C. Exclusion des dépenses de main d'œuvre 1. Principe 40 Est exclue de la base du crédit d’impôt la main-d'œuvre correspondant à la pose des équipements, matériaux et appareils. 2. Exception en faveur des dépenses de pose des matériaux d'isolation thermique des parois opaques 50 Les frais de main d’œuvre pour les travaux de pose des matériaux d'isolation thermique des parois opaques (planchers, plafonds, murs et toitures) ouvrent droit au crédit d'impôt au même taux que celui applicable aux matériaux eux-mêmes. Les matériaux doivent être installés par l'entreprise qui les fournit et répondre aux critères de performance fixés par l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI. La liste des matériaux éligibles et des parois concernées figure au BOI-IR-RICI-280-10-30 au II-B-1 § 170 et suivants. Lorsque la facture de l'entreprise ayant entrepris les travaux ne porte pas exclusivement sur l'installation de matériaux d'isolation thermique des parois opaques, les frais de main d'œuvre se rapportant à la pose de ces matériaux devront apparaître de manière distincte sur celle-ci pour ouvrir droit à l'avantage fiscal. 3. Exception en faveur des dépenses de pose de l'échangeur de chaleur souterrain des pompes à chaleur géothermiques 60 Le crédit d'impôt s'applique uniquement au prix d'achat hors pose des pompes à chaleur tel qu'il résulte de la facture délivrée par l'entreprise ayant réalisé les travaux. Toutefois, le coût de la pose de l'échangeur de chaleur souterrain des pompes à chaleur géothermiques ouvre également droit au crédit d'impôt. Sont concernées les pompes à chaleur dont la finalité essentielle est la production de chaleur ainsi que celles dédiées uniquement à la production d'eau chaude sanitaire pour lesquelles des travaux de forage et la pose d'un système de captage souterrain sont nécessaires. Il s'agit : - des pompes à chaleur eau glycolée / eau à capteur vertical (BOI-ANNX-000010) ; - des pompes à chaleur eau glycolée / eau à capteur enterré de faible profondeur (capteur horizontal, capteur compact) (BOI-ANNX-000011) ; - des pompes à chaleur eau / eau (captage d'aquifères) (BOI-ANNX-000013) ; - des pompes à chaleur à capteur fluide frigorigène de type sol / sol (BOI-ANNX-000014) ; - des pompes à chaleur à capteur fluide frigorigène de type sol / eau (BOI-ANNX-000015). D. Exclusion des frais accessoires 70 Sont exclus de la base du crédit d’impôt, les frais annexes comme les frais administratifs (frais de dossier, dossier APAVE, par exemple) ou les frais financiers (intérêts d’emprunt notamment). II. Dispositions spécifiques selon la nature de la dépense A. Dépenses en faveur des économies d'énergie 80 Pour les dépenses afférentes à l'acquisition de chaudières à condensation, les redevances mises à la charge des contribuables dans le cadre de contrats souscrits pour l’entretien et la maintenance des chaudières et comportant une clause de « garantie totale » ne sont pas comprises dans la base du crédit d’impôt. Toutefois, il est admis, toutes autres conditions étant par ailleurs remplies, que la part des redevances versées au titre du remplacement de la chaudière soit comprise dans la base du crédit d’impôt dans la limite de la valeur vénale de l’équipement appréciée à la date de son remplacement. B. Dépenses d'isolation thermique 1. Matériaux d'isolation thermique des parois opaques (sous-plafond) 90 Pour les dépenses d'isolation thermique des parois opaques, la base du crédit d’impôt est constituée du prix du matériau isolant ainsi que du coût de la pose qui s’y rapporte (cf. I-C-2 § 50), retenus toutes taxes comprises (TTC). Pour les travaux d’isolation thermique des murs en façade ou en pignon, ainsi que des plafonds de combles et rampants de toiture, les dépenses ouvrant droit au crédit d’impôt comprennent les dépenses de fourniture des matériaux isolants, du parement et du système de fixation associé et les dépenses de pose y afférentes. Le parement éligible au crédit d’impôt s’entend du revêtement apposé sur la surface extérieure du matériau d'isolation, permettant la pose ultérieure d'éléments d'habillage ou décoratifs. Concernant les murs en façade ou en pignon, les parements communément admis sont les enduits, les plaques de plâtre, le polyester armé et le PVC. 100 Afin de ne plus subventionner des éléments d’habillage ou décoratifs dont la finalité n’est pas environnementale, les dépenses d’acquisition et de pose des matériaux d’isolation thermique des parois opaques sont éligibles au crédit d’impôt dans la limite d’un plafond de dépenses par mètre carré (3° du b du 1 de l'article 200 quater du CGI). La liste des matériaux d’isolation thermique éligibles et des parois concernées ainsi que leurs caractéristiques techniques figurent au BOI-IR-RICI-280-10-30 au II-B-1 § 170 et suivants. Les plafonds de dépenses d’acquisition et de pose des matériaux d’isolation thermique des parois opaques, fixés par l’arrêté du 30 décembre 2010 modifiant à cet effet l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI, s’établissent à : - 150 € par mètre carré lorsqu’il s’agit de parois opaques isolées par l’extérieur ; - 100 € par mètre carré lorsqu’il s’agit de parois opaques isolées par l’intérieur. Ces plafonds s’appliquent toutes taxes comprises (TTC), en multipliant la surface de paroi opaque par le plafond concerné. La somme ainsi calculée ouvre droit au crédit d’impôt au taux en vigueur, dans la limite du plafond global pluriannuel prévu au 4 de l’article 200 quater du CGI (pour plus de précisions sur le plafond global pluriannuel, il convient de se reporter au BOI-IR-RICI-280-30-20. Remarque : - conformément aux dispositions du 3° du b du 6 de l’article 200 quater du CGI, la surface en mètres carrés des parois opaques isolées doit être indiquée sur les factures en distinguant ce qui relève de l’isolation par l’extérieur de ce qui relève de l’isolation par l’intérieur ; - dans le cas de travaux effectués dans une copropriété, ceux-ci ouvrent droit au crédit d’impôt pour les copropriétaires à hauteur de leur quote-part. Les plafonds de dépenses d’acquisition et de pose des matériaux d’isolation thermique des parois opaques sont alors calculés en appliquant cette quote-part à la surface totale des parois opaques isolées. - lorsqu'une prime ou une subvention a été versée au contribuable pour financer la réalisation des travaux d'isolation thermique des parois opaques, il convient de déduire cette prime ou subvention avant de calculer le plafond de dépenses par mètre carré applicable. Exemple 1 : un couple marié effectue en novembre 2014 des travaux d’isolation thermique des parois opaques dans sa résidence principale. Le montant de ces travaux s’élève à 14 000 euros pour 80 m² de façades isolées par l’extérieur. Calcul du plafond spécifique : 150 € x 80 m² = 12 000 euros En l’absence d’autres dépenses éligibles au crédit d’impôt réalisées par le couple dans les quatre années précédentes, le plafond global pluriannuel disponible est de 16 000 euros. Calcul du crédit d’impôt obtenu : 12 000 € x 30 % = 3 600 euros. Exemple 2 : une personne célibataire effectue en novembre 2014 des travaux d’isolation thermique des parois opaques dans sa résidence principale. Le montant de ces travaux s’élève à 15 000 euros pour 120 m² de façades isolées par l’intérieur. Calcul du plafond spécifique : 100 € x 120 m² = 12 000 euros. Le plafond global pluriannuel de 8 000 euros pour un célibataire est dépassé. Calcul du crédit d’impôt obtenu en l’absence d’autres dépenses éligibles au crédit d’impôt réalisées par le contribuable dans les quatre années précédentes : 8 000 € x 30 % = 2 400 euros 110 Pour les travaux d’isolation thermique des planchers bas et toitures, seules les dépenses concernant la fourniture et la pose des matériaux isolants ouvrent droit au crédit d’impôt. Ainsi, les dépenses de fourniture et de pose liées à une éventuelle modification ou reprise de la couverture ou de l’étanchéité de la toiture n’ouvrent pas droit au crédit d’impôt. 2. Volets isolants 120 Conformément au 3° du b du 2 de l’article 18 bis de l’annexe IV au CGI, seuls les volets isolants caractérisés par une résistance thermique additionnelle apportée par l’ensemble volet-lame d’air ventilée supérieure à 0,22 m². K/W sont éligibles à l’avantage fiscal concerné. Par conséquent, les dépenses afférentes aux systèmes de motorisation électrique pouvant être associés à ces volets isolants n’ouvrent pas droit au crédit d’impôt, dès lors que seul l’équipement concourant aux économies d’énergie est éligible. La circonstance que cette motorisation soit indispensable au fonctionnement des volets isolants est sans incidence sur l’appréciation de la base du crédit d’impôt pour ce type d’équipements. Ainsi, ces systèmes de motorisation étant non éligibles à l’avantage fiscal, l'entreprise, qui a procédé à la fourniture et à l'installation des volets isolants, doit indiquer sur ses factures, outre les caractéristiques techniques exigées de l’équipement, le coût de celui-ci hors motorisation et, séparément, celui du système de motorisation. A défaut de cette distinction, le crédit d’impôt ne pourra être accordé, et cela pour l’ensemble de l’installation. C. Équipements de production d'énergie utilisant une source d'énergie renouvelable 130 Sous réserve des précisions suivantes, la base du crédit d’impôt comprend le coût des pièces et fournitures destinées à s'intégrer ou à constituer, une fois réunies, l'équipement de production d’énergie utilisant une source d’énergie renouvelable ou la pompe à chaleur, tels que les systèmes de captage, les systèmes de stockage sans appoint ou avec appoint intégré, les échangeurs de chaleur, les unités de régulation et les systèmes de gestion et de conditionnement de l’énergie électrique d’origine renouvelable, comme les systèmes de convertisseurs (onduleurs), les systèmes de stockage (accumulateurs) et les systèmes de conduite et de gestion. 1. Pompes à chaleur autres que air/air, dont la finalité essentielle est la production de chaleur ou d'eau chaude sanitaire 140 La base du crédit d’impôt comprend le coût des pièces et fournitures destinées à s’intégrer ou à constituer, une fois réunies, la pompe à chaleur spécifique, ainsi que du coût de la pose de l'échangeur de chaleur souterrain des pompes à chaleur géothermiques (cf. I-C-3 § 60) Sont compris dans la base du crédit d'impôt : - la pompe à chaleur (équipement de production de chaleur) ; - le système de captage ; - le cas échéant, le module hydraulique et les systèmes de stockage sans appoint ou avec appoint intégré (tels que les « ballons-tampon ») ; - les tuyauteries et câblages reliant ces différents organes. Sont exclus de la base du crédit d'impôt : - les émetteurs (plancher chauffant, ventilo-convecteurs etc.) ; - le réseau de distribution reliant la pompe à chaleur aux émetteurs ; - les autres accessoires ainsi que les tuyauteries, le câblage électrique et, reliant l’équipement et les émetteurs ; - le raccordement de la pompe à chaleur et des accessoires (circulateur du module hydraulique par exemple) à l’installation électrique ; - les autres accessoires, regards éventuels ainsi que tous matériaux utilisés pour des socles maçonnés ; - les organes de régulation. 150 Pour plus de précisions sur les dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur il convient de se reporter aux annexes suivantes : - pompes à chaleur eau glycolée/eau à capteur vertical : BOI-ANNX-000010 ; - pompes à chaleur eau glycolée/eau à capteur horizontal : BOI-ANNX-000011 ; - pompes à chaleur air/eau : BOI-ANNX-000012 ; - pompes à chaleur eau/eau : BOI-ANNX-000013 ; - pompes à chaleur sol/sol : BOI-ANNX-000014 ; - pompes à chaleur sol/eau à capteur horizontal : BOI-ANNX-000015 ; - pompes à chaleur géothermiques dédiées à la production d'eau chaude sanitaire : BOI-ANNX-000016. 2. Équipements de chauffage ou de production d'eau chaude sanitaire a. Équipements de chauffage ou de production d'eau chaude sanitaire (solaire ou hydraulique) 1° Équipements de chauffage ou de production d'eau chaude sanitaire fonctionnant à l'énergie solaire (sous-plafond) 160 L’arrêté du 30 décembre 2011, codifié sous l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI, instaure un plafonnement spécifique de la base du crédit d'impôt pour les dépenses d’équipements solaires thermiques. 170 Le plafond de dépenses, entrant dans la base du crédit d'impôt, est fixé à 1 000 €/m² hors tout de capteurs solaires pour les équipements de chauffage ou de fourniture d’eau chaude sanitaire fonctionnant à l’énergie solaire (solaire thermique). Ce plafond s’applique toutes taxes comprises (TTC), en multipliant, selon les cas, la surface exacte non arrondie de capteurs solaires installée par le plafond concerné. La somme ainsi calculée entre dans la base du crédit d'impôt, dans la limite du plafond global pluriannuel prévu au 4 de l’article 200 quater du CGI. Conformément au 4° du 6 de l’article 200 quater du CGI, la surface en mètres carrés des équipements de production d'énergie utilisant l'énergie solaire thermique doit être indiquée sur les factures. Remarque : - En cas de travaux effectués dans une copropriété, ces travaux ouvrent droit au crédit d’impôt pour les copropriétaires à hauteur de leur quote-part. Les plafonds de dépenses d’acquisition d’équipements solaires sont alors calculés en appliquant cette quote-part, selon le cas, à la surface de capteurs solaires ; - Lorsqu'une prime ou une subvention a été versée au contribuable pour financer l'acquisition d'un équipement de chauffage ou de production d'eau chaude sanitaire fonctionnant à l'énergie solaire, il convient de déduire cette prime ou subvention avant de calculer le plafond de dépenses par mètre carré applicable. Exemple : Un couple marié installe en novembre 2014 un chauffage solaire dans sa résidence principale. Le montant de ces travaux s’élève à 12 000 € pour 10 m² de panneaux solaires. Calcul du plafond spécifique : 1 000 € x 10 m² = 10 000 € Calcul du crédit d’impôt obtenu en l’absence d’autres dépenses éligibles au crédit d’impôt réalisées par le couple dans les quatre années précédentes : 10 000 € x 30 % = 3 000 €. 2° Équipements de chauffage ou de production d'eau chaude sanitaire fonctionnant à l'énergie hydraulique 180 La base du crédit d’impôt comprend le coût des pièces et fournitures destinées à s’intégrer ou à constituer, une fois réunies, l’équipement de chauffage ou de fourniture d’eau chaude sanitaire fonctionnant à l’énergie hydraulique. Sont incluses dans la base du crédit d’impôt, les dépenses relatives aux éléments ci-après : - le stator, le rotor ainsi que les lamelles spécifiques qui composent ces éléments ; - le multiplicateur de vitesse à engrenage (poulie par exemple) lorsque celui-ci est adjoint à l’équipement de chauffage ou de fourniture d’eau chaude sanitaire fonctionnant à l’énergie hydraulique ; - les tuyaux et vannes nécessaires au raccordement entre l’équipement et le logement. Sont exclus de la base du crédit d’impôt : - les dépenses de main-d'œuvre correspondant à l’installation ou au remplacement des équipements ; - les travaux relatifs à la construction, tels que l’aménagement ou le nettoyage de bief, de canal conduisant l’eau dans la roue ou dans la turbine du moulin, de canal en pente, de canal de fuite, de canal de dérivation et de fausse rivière ; - les travaux de remise en état du site et des installations hydrauliques, la construction de la roue du moulin et la création d’une passe à poissons. b. Équipements de chauffage ou de production d'eau chaude indépendants fonctionnant au bois ou autres biomasses 190 S’agissant des inserts, il n’y a lieu de comprendre dans la base du crédit d’impôt que l’équipement lui-même, dès lors que celui-ci s’encastre dans un emplacement préexistant. Lorsque l’installation de cet équipement est réalisée dans une cheminée à foyer ouvert, les dépenses afférentes au tubage du conduit existant ne sont pas comprises dans la base du crédit d’impôt. De même, s’agissant des foyers fermés, seules les dépenses relatives à l’équipement lui-même peuvent être comprises dans la base du crédit d’impôt, à l’exclusion des dépenses relatives aux tuyaux d’évacuation des fumées ou à l’habillage de cet équipement et de ces tuyaux, tels que le socle, la dalle en béton qui supporte le foyer, la foyère en briques, les jambages et les corbeaux, les frontons entre les corbeaux, les linteaux latéraux. S’agissant enfin des poêles, il est précisé que les dépenses relatives aux éléments décoratifs, tels que les carreaux de faïence décoratifs des parois extérieures ou les banquettes, ne peuvent être comprises dans la base du crédit d’impôt. Ces précisions s'appliquent aux dépenses afférentes à certains éléments particuliers des poêles alsaciens (Kachelofe), quand bien même les carreaux de faïence ou de céramique des parois extérieures ornant l'équipement participeraient à améliorer son rendement énergétique, dés lors que ces éléments ne s'intègrent pas à l'appareil de chauffage lui-même. Il en va de même de la pose d'une banquette qui, là encore, ne peut être considérée comme constituant une partie de l'équipement. Ainsi, lorsque la facture fait apparaître de manière distincte le prix de ces parties en céramique, le crédit d'impôt s'applique uniquement sur le poêle. En revanche, lorsque l'entreprise délivre une facture dans laquelle il n'est pas procédé à la distinction entre les différents éléments, il y a alors lieu, à titre de règle pratique, de retenir forfaitairement 50 % du montant de la facture hors main d'œuvre relative à cet équipement pour déterminer la base du crédit d'impôt. c. Chaudières fonctionnant au bois ou autres biomasses 200 Par principe, la base du crédit d’impôt prévu à l’article 200 quater du CGI comprend le coût des pièces et fournitures destinées à s'intégrer ou à constituer, une fois réunies, l'équipement de production d'énergie utilisant une source d'énergie renouvelable. Toutefois, il est admis, lorsque ces équipements sont éligibles au crédit d'impôt, que les dépenses relatives à « la vis sans fin » ou à tout autre dispositif en permettant l'alimentation automatique soient également incluses dans la base du crédit d'impôt. D. Autres dépenses 1. Équipements de raccordement à un réseau de chaleur 210 Le crédit d’impôt s’applique au coût des équipements de raccordement à un réseau de chaleur, tel qu’il résulte de la facture délivrée par l’entreprise ayant réalisé les travaux à la demande du contribuable dans un logement déjà achevé. Il peut s’agir indifféremment d’une entreprise d’exploitation de réseaux de chaleur ou d’une entreprise tierce installatrice. 220 La base du crédit d’impôt comprend le coût des pièces et fournitures destinées à s’intégrer ou à constituer une fois réunies, l’équipement de raccordement à un réseau de chaleur. Entrent dans la base du crédit d’impôt pour dépenses d’acquisition d’équipements de raccordement à un réseau de chaleur : - le branchement privatif composé de tuyaux et vannes qui permet de raccorder le réseau de chaleur au poste de livraison de l'immeuble ; - le poste de livraison ou sous-station, qui constitue l'échangeur entre le réseau de chaleur et l'immeuble ; - les matériels nécessaires à l'équilibrage et à la mesure de la chaleur qui visent à opérer une répartition correcte de celle-ci. Ces matériels peuvent être installés , selon les cas, avec le poste de livraison, dans les parties communes de l'immeuble collectif ou dans le logement. Sont exclus de la base du crédit d’impôt, les travaux relatifs aux fouilles, au calorifugeage, à la réalisation de remblais ou d’éléments extérieurs (pose d’une armoire de commandes ou d’un coupe-circuit), ou à la réalisation, réfection ou fermeture de caniveau béton. 2. Systèmes de charge pour véhicule électrique 230 La base du crédit d'impôt est constitué uniquement du coût de la borne de rechargement. Sont exclus de la base du crédit d'impôt les travaux liés à sa pose (raccordement au réseau électrique, modification du tableau électrique …). 3. Équipements de raccordement à un réseau de froid pour les logements situés dans les départements d'outre-mer (Guadeloupe, Guyane, Martinique, Mayotte et La Réunion) 240 Pour les dépenses payées depuis le 1er septembre 2014, le crédit d'impôt s'applique également, pour les seuls logements situés dans les départements d'outre-mer, au coût des équipements de raccordement à un réseau de froid, tel qu’il résulte de la facture délivrée par l’entreprise ayant réalisé les travaux à la demande du contribuable dans un logement déjà achevé. Il peut s’agir indifféremment d’une entreprise d’exploitation de réseaux de froid ou d’une entreprise tierce installatrice. 250 La base du crédit d’impôt comprend le coût des pièces et fournitures destinées à s’intégrer ou à constituer une fois réunies, l’équipement de raccordement à un réseau de froid. Pour plus de précisions, il convient de se reporter mutatis mutandis au II-D-1 § 220. Mentions légales Plan du site Pictogramme RGAA Statistiques Nous contacter © Ministère de l'Économie et des Finances ACCUEIL ACTUALITE RECHERCHER Date de la recherche Calendrier Format date : jj/mm/aaaa Ajouter au panier 22/04/2015 : IR - Crédit d'impôt pour la transition énergétique - Nouvelles modalités d'application du crédit d'impôt (loi n° 2014-1654 du 29 décembre 2014 de finances pour 2015, art. 3) Série / Division : IR - RICI Texte : 1/ L'article 3 de la loi n° 2014-1654 du 29 décembre 2014 de finances pour 2015 modifie les conditions d'application du crédit d'impôt, renommé crédit d'impôt pour la transition énergétique (CITE), codifié sous l'article 200 quater du code général des impôts (CGI). Ainsi, pour les dépenses payées depuis le 1er septembre 2014, le crédit d'impôt pour la transition énergétique s'applique, toutes autres conditions étant par ailleurs remplies, à l'ensemble des dépenses éligibles au taux unique de 30 % et ce, dès la première dépense réalisée : - partant, la condition de réalisation d’un « bouquet de travaux », pour le bénéfice du crédit d'impôt est corrélativement supprimée pour les dépenses payées depuis cette même date ; - ce faisant, les dépenses d'acquisition de matériaux d'isolation thermique des parois vitrées, de volets isolants ou de portes d'entrée donnant sur l'extérieur, réalisées en maison individuelle, ouvrent droit au crédit d'impôt, sans qu'il soit nécessaire de réaliser d'autres dépenses éligibles ; - de même, s’agissant des dépenses d'acquisition de matériaux d’isolation thermique des parois vitrées ou opaques (murs, toitures), aucune condition liée à l’ampleur des travaux réalisés (pourcentage de la surface des parois vitrées ou opaques isolées) n’est exigée ; - le bénéfice du crédit d'impôt n'est subordonné à aucune condition de ressources du contribuable. De plus, de nouveaux équipements, matériaux ou appareils sont éligibles au crédit d'impôt pour la transition énergétique, pour les dépenses payées depuis le 1er septembre 2014 : - pour l'ensemble des logements (métropole et départements d'outre-mer) : les systèmes de charge pour véhicules électriques et les appareils permettant d'individualiser les frais de chauffage ou d'eau chaude sanitaire dans un bâtiment équipé d'une installation centrale ou alimenté par un réseau de chaleur ; - pour les seuls logements situés dans les départements d'outre-mer (Guadeloupe, Guyane, Martinique, Mayotte et La réunion) : les équipements de raccordement à un réseau de froid alimenté majoritairement par du froid d'origine renouvelable ou de récupération, les équipements ou matériaux de protection des parois vitrées ou opaques contre les rayonnements solaires, ainsi que les équipements ou matériaux visant à l'optimisation de la ventilation naturelle (brasseurs d'air fixes). Enfin, conformément aux dispositions du 5 ter de l'article 200 quater du CGI, des modalités d'application transitoires ont été prévues afin de maintenir le bénéfice du crédit d'impôt dans ses conditions d'application antérieures à l'article 3 précité de la loi de finances pour 2015 pour les contribuables ayant réalisé des dépenses éligibles du 1er janvier au 31 août 2014 dans le cadre d'un bouquet de travaux non achevé au 31 août 2014. 2/ L'arrêté du 27 février 2015 pris pour l'application de l'article 200 quater du code général des impôts relatif au crédit d'impôt sur le revenu en faveur de la transition énergétique précise les caractéristiques techniques exigées pour les nouveaux équipements introduits dans le dispositif. Actualité liée : X Documents liés : BOI-IR-RICI-280 : IR - Crédit d'impôt pour la transition énergétique BOI-IR-RICI-280-10 : IR - Crédit d'impôt pour la transition énergétique - Champ d'application BOI-IR-RICI-280-10-10 : IR - Crédit d'impôt pour la transition énergétique - Bénéficiaires du crédit d'impôt BOI-IR-RICI-280-10-20 : IR - Crédit d'impôt pour la transition énergétique - Logements ouvrant droit au crédit d'impôt BOI-IR-RICI-280-10-30 : IR - Crédit d'impôt pour la transition énergétique - Nature des dépenses éligibles au crédit d'impôt BOI-IR-RICI-280-20 : IR - Crédit d'impôt pour la transition énergétique - Conditions d'application BOI-IR-RICI-280-20-10 : IR - Crédit d'impôt pour la transition énergétique - Conditions tenant aux modalités de réalisation des dépenses BOI-IR-RICI-280-20-20 : IR - Crédit d'impôt pour la transition énergétique - Conditions tenant au financement des dépenses BOI-IR-RICI-280-20-30 : IR - Crédit d'impôt pour la transition énergétique - Conditions tenant au respect de critères de qualification de l'entreprise réalisant les travaux BOI-IR-RICI-280-30 : IR - Crédit d'impôt pour la transition énergétique - Détermination du montant du crédit d'impôt BOI-IR-RICI-280-30-10 : IR - Crédit d'impôt pour la transition énergétique - Base du crédit d'impôt BOI-IR-RICI-280-30-20 : IR - Crédit d'impôt pour la transition énergétique - Plafond de dépenses éligibles BOI-IR-RICI-280-30-30 : IR - Crédit d'impôt pour la transition énergétique - Taux du crédit d'impôt BOI-IR-RICI-280-40 : IR - Crédit d'impôt pour la transition énergétique - Modalités d'application Signataire des documents liés : Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale Plus d'actualités Mentions légales Plan du site Pictogramme RGAA Statistiques Nous contacter © Ministère de l'Économie et des Finances ACCUEIL DOCUMENT SELECTIONNÉ RECHERCHER Date de la recherche Calendrier Format date : jj/mm/aaaa REPLIER ACCUEIL Plan De Classement Table Des Matières Du Document Versions Publiées Du Document Date de publication : 22/04/2015 Date de fin de publication : Ajouter au panier Plan à la date du 05/05/2015 REPLIER TOUT IR - Impôt sur le revenu Champ d'application et territorialité Base d'imposition Liquidation Réductions et crédits d'impôt Titre 1 : Adhérents de centres de gestion ou d'associations agréés Titre 2 : Cotisations versées aux organisations syndicales Titre 3 : Frais de scolarité des enfants poursuivant des études secondaires ou supérieures Titre 4 : Certaines primes d'assurances Titre 5 : Investissements dans l'immobilier de tourisme Titre 6 : Investissements ou travaux forestiers Titre 7 : Investissements dans des résidences hôtelières à vocation sociale Titre 8 : Réduction d'impôt au titre des investissements réalisés outre-mer par les personnes physiques Titre 9 : Réduction d'impôt au titre des souscriptions en numéraire au capital de petites et moyennes entreprises (PME) non cotées Titre 10 : Souscriptions de parts de fonds communs de placement dans l'innovation Titre 11 : Souscriptions de parts de fonds d'investissement de proximité Titre 12 : Souscriptions de parts de fonds d'investissement de proximité en Corse Titre 13 : Emprunts souscrits pour la reprise d'une entreprise Titre 14 : Dépenses afférentes à la dépendance Titre 15 : Sommes versées pour l'emploi d'un salarié à domicile, à une association agréée ou à un organisme habilité ou conventionné ayant le même objet Titre 16 : Réduction accordée au titre de la prestation compensatoire en matière de divorce Titre 17 : Intérêts du différé de paiement accordé lors de la transmission d'une exploitation agricole Titre 18 : Financement en capital d'œuvres cinématographiques ou audiovisuelles Titre 19 : Dépenses relatives aux travaux de conservation ou de restauration d'objets mobiliers classés monuments historiques Titre 20 : Dépenses de restauration immobilière dans les secteurs sauvegardés, les quartiers anciens dégradés et les zones protégées Titre 21 : Souscriptions au capital d'une SOFIPECHE Titre 22 : Réduction d'impôt en faveur de l'acquisition de logements destinés à la location meublée exercée à titre non professionnel Titre 23 : Investissements locatifs réalisés dans le cadre de la loi 'Scellier' Titre 24 : Dépenses de préservation du patrimoine naturel Titre 25 : Dons faits par les particuliers Titre 26 : Aide apportée à certains créateurs d'entreprise Titre 27 : Cotisations versées aux associations syndicales chargées du défrichement forestier Titre 28 : Crédit d'impôt pour la transition énergétique Chapitre 1 : Champ d'application Section 1 : Les bénéficiaires du crédit d'impôt Section 2 : Les logements ouvrant droit au crédit d'impôt Section 3 : La nature des dépenses éligibles au crédit d'impôt Chapitre 2 : Conditions d'application Chapitre 3 : Détermination du montant du crédit d'impôt Section 1 : Base du crédit d'impôt Section 2 : Plafond de dépenses éligibles Section 3 : Taux du crédit d'impôt Chapitre 4 : Modalités d'application Titre 29 : Crédit d'impôt afférent aux dépenses en faveur de l'aide aux personnes Titre 30 : Frais de garde des jeunes enfants Titre 31 : Prime pour l'emploi Titre 32 : Contrats d'assurance pour loyers impayés des logements locatifs conventionnés Titre 33 : Dépenses de remplacement pour congé de certains exploitants agricoles Titre 34 : Étudiants en vue du financement de leurs études supérieures Titre 35 : Intérêts d'emprunt afférent à l'habitation principale Titre 36 : Investissement locatif intermédiaire - 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Le local dans lequel les travaux d'installation ou de remplacement des équipements, matériaux et appareils éligibles sont effectués, doit être situé en France, affecté à l'habitation principale du contribuable et achevé depuis plus de deux ans. Le crédit d'impôt s'applique aux dépenses payées du 1er janvier 2005 au 31 décembre 2015, au titre de l'acquisition d'équipements, matériaux ou appareils limitativement énumérés au 1 de l'article 200 quater du CGI. L’article 18 bis de l’annexe IV au CGI précise la liste des équipements, matériaux et appareils éligibles ainsi que les critères de performance exigés pour le bénéfice du crédit d’impôt. Certains équipements, matériaux ou appareils ne sont éligibles au crédit d'impôt que pour les logements situés dans les départements d'outre-mer. Le crédit d’impôt prévu à l'article 200 quater du CGI s’applique au prix d’achat des équipements, matériaux et appareils ou au montant des dépenses de diagnostic de performance énergétique. A l'exception de certaines dépenses, la main-d'œuvre correspondant à la pose des équipements, matériaux et appareils est, par principe, exclue de la base du crédit d’impôt. Le montant des dépenses prises en compte pour le bénéfice du crédit d'impôt ne peut dépasser un plafond global pluriannuel majoré en fonction des personnes à charge du contribuable et apprécié sur une période de cinq années consécutives. 10 Les modalités d'application du crédit d'impôt diffèrent selon la date de réalisation des dépenses éligibles. Pour les dépenses payées du 1er janvier au 31 août 2014, le crédit d'impôt prévu à l'article 200 quater du CGI, dans sa rédaction issue de l'article 74 de la loi n°2013-1278 du 29 décembre 2013 de finances pour 2014, est réservé aux contribuables qui réalisent des dépenses dans le cadre d’un « bouquet de travaux », qui s’entend de la réalisation d’au moins deux actions de dépenses efficaces d’amélioration de la performance énergétique du logement parmi six catégories de dépenses limitativement énumérées. La réalisation d'un bouquet de travaux au titre d'une même résidence s'apprécie sur une année ou sur deux années consécutives. Toutefois, sous conditions de ressources, les contribuables peuvent bénéficier du crédit d'impôt, en l'absence de réalisation d'un bouquet de travaux, c'est-à-dire pour des dépenses réalisées en « action seule ». Ainsi, deux taux de crédit d'impôt sont applicables en fonction des modalités de réalisation des dépenses : 15 % pour les dépenses réalisées en « action seule » et 25 % pour les dépenses réalisées dans le cadre d'un bouquet de travaux. Pour les dépenses payées depuis le 1er septembre 2014 et conformément aux dispositions de l'article 3 de la loi n° 2014-1654 du 29 décembre 2014 de finances pour 2015, le taux du crédit d’impôt, renommé crédit d'impôt pour la transition énergétique (CITE), a été porté à 30 % pour toutes les dépenses éligibles et cela, dès la première dépense réalisée. Corrélativement, la condition de réalisation de dépenses dans le cadre d’un « bouquet de travaux » a été supprimée. Enfin, des modalités d'application transitoires sont prévues afin de maintenir le bénéfice du crédit d'impôt dans ses conditions d'application antérieures à l'article 3 précité de la loi de finances pour 2015 pour les contribuables ayant réalisé des dépenses éligibles du 1er janvier au 31 août 2014 dans le cadre d'un « bouquet de travaux » non achevé au 31 août 2014. 20 Par ailleurs, en application du 7 du I de l’article 244 quater U du CGI, les dépenses de travaux financées par une avance remboursable au titre de l’éco-prêt à taux zéro peuvent ouvrir droit, sous conditions de ressources, au crédit d’impôt sur le revenu pour la transition énergétique prévu à l’article 200 quater du CGI. 30 Le fait générateur de l'avantage fiscal étant constitué par la date du paiement de la dépense, le crédit d'impôt est accordé, par principe, au titre de l'année d'imposition correspondant à celle du paiement définitif de la facture à l'entreprise ayant réalisé les travaux. Par dérogation, lorsque le contribuable réalise un bouquet de travaux sur deux années consécutives, le fait générateur du crédit d'impôt est reporté à la seconde année de réalisation du bouquet de travaux, et ce pour l'ensemble des dépenses payées au cours des deux années de réalisation du bouquet de travaux. Pour le bénéfice du crédit d'impôt, le contribuable doit être en mesure de présenter, à la demande de l'administration fiscale, la facture de l'entreprise qui a procédé à la fourniture et à l'installation des équipements, matériaux et appareils ou de la personne qui a réalisé le diagnostic de performance, comportant les mentions prévues selon la nature des dépenses réalisées. 40 Sous réserve de dispositions transitoires, pour les dépenses payées à compter du 1er janvier 2015 en France métropolitaine et du 1er octobre 2015 dans les départements d'outre-mer, le bénéfice du crédit d'impôt est conditionné, pour certains travaux, au respect de critères de qualification de l'entreprise qui procède à la fourniture et à l'installation des équipements, matériaux et appareils. A cet effet l'entreprise doit être titulaire d'un signe de qualité, conformément aux dispositions de l'article 46 AX de l'annexe III au CGI dans sa rédaction issue du décret n° 2014-812 du 16 juillet 2014 pris pour l'application du second alinéa du 2 de l'article 200 quater du CGI. 50 Le présent titre apporte des commentaires sur ce dispositif en traitant successivement : - du champ d'application du crédit d'impôt (chapitre 1, BOI-IR-RICI-280-10) ; - des conditions d'application du crédit d'impôt (chapitre 2, BOI-IR-RICI-280-20) ; - des modalités de détermination du crédit d'impôt (chapitre 3, BOI-IR-RICI-280-30) ; - des modalités d'application du crédit d'impôt (chapitre 4, BOI-IR-RICI-280-40). Mentions légales Plan du site Pictogramme RGAA Statistiques Nous contacter © Ministère de l'Économie et des Finances Extrait du Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-30-20150422 Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Directeur de publication : Bruno Parent, directeur général des finances publiques N° ISSN : 2262-1954 Page 1/1 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3818-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-30-20150422 Date de publication : 22/04/2015 DGFIP IR - Crédit d'impôt pour la transition énergétique - Détermination du montant du crédit d'impôt Positionnement du document dans le plan : IR - Impôt sur le revenu Réductions et crédits d'impôt Titre 28 : Crédit d'impôt afférent aux dépenses en faveur du développement durable Chapitre 3 : Détermination du montant du crédit d'impôt 1 Sous réserve de précisions spécifiques à certains équipements, le crédit d’impôt prévu à l'article 200 quater du code général des impôts (CGI) s’applique au prix d’achat des équipements, matériaux et appareils ou au montant des dépenses de diagnostic de performance énergétique. A l'exception de certaines dépenses, la main-d'œuvre correspondant à la pose des équipements, matériaux et appareils est, par principe, exclue de la base du crédit d’impôt. Ces dispositions sont examinées à la section 1 au BOI-IR-RICI-280-30-10. 10 Le montant des dépenses prises en compte pour le bénéfice du crédit d'impôt ne peut dépasser un plafond global pluriannuel majoré en fonction des personnes à charge du contribuable et apprécié sur une période de cinq années consécutives. Ces dispositions sont examinées à la section 2 au BOI-IR-RICI-280-30-20. 20 Pour les dépenses payées du 1er janvier au 31 août 2014, deux taux de crédit d'impôt sont applicables en fonction des modalités de réalisation des dépenses : 15 % pour les dépenses réalisées en « action seule » et 25 % pour les dépenses réalisées dans le cadre d'un bouquet de travaux. Pour les dépenses payées depuis le 1er septembre 2014, le taux du crédit d'impôt a été porté à 30 % pour toutes les dépenses éligibles et cela, dès la première dépense réalisée. Ces dispositions sont examinées à la section 3 au BOI-IR-RICI-280-30-30. Extrait du Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-10-10-20150422 Page 1/2 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3843-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-10-10-20150422 Date de publication : 22/04/2015 DGFIP IR - Crédit d'impôt pour la transition énergétique - Bénéficiaires du crédit d'impôt Positionnement du document dans le plan : IR - Impôt sur le revenu Réductions et crédits d'impôt Titre 28 : Crédit d'impôt afférent aux dépenses en faveur du développement durable Chapitre 1 : Champ d'application Section 1 : Les bénéficiaires du crédit d'impôt Sommaire : I. Les occupants du logement II. Les propriétaires-bailleurs 1 Le bénéfice du crédit d’impôt prévu à l’article 200 quater du code général des impôts (CGI) est accordé au titre des dépenses supportées par les contribuables dans leur habitation principale, qu’ils en soient propriétaires, locataires ou occupants à titre gratuit. (10) I. Les occupants du logement 20 Le bénéfice du crédit d'impôt est accordé aux contribuables, personnes physiques, qui payent des dépenses d’équipements au titre de leur habitation principale. L'avantage fiscal s'applique sans distinction aux contribuables propriétaires, locataires ou occupants à titre gratuit de leur habitation principale. Dans le cas d’immeubles collectifs, chacun des occupants peut faire état de la quote-part, correspondant au logement qu’il occupe à titre d’habitation principale, des dépenses afférentes aux équipements communs qu’il a effectivement payées. Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-10-10-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Directeur de publication : Bruno Parent, directeur général des finances publiques N° ISSN : 2262-1954 Page 2/2 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3843-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-10-10-20150422 30 La circonstance que le logement appartienne à une société de personnes non soumise à l’impôt sur les sociétés ne fait pas obstacle au bénéfice du crédit d'impôt pour l'associé, occupant du logement à titre d'habitation principale, qui paie effectivement de telles dépenses. 35 En application des dispositions prévues au 6 de l’article 200 quater du CGI, le crédit d’impôt est accordé sur présentation de la facture de l’entreprise ayant réalisé les travaux, qui doit notamment comporter le nom et l’adresse du contribuable (sur ce point, il convient de se reporter au BOI-IRRICI-280-40 au IV-A § 140). Cela étant, il est admis que la circonstance que la facture soit établie au nom d’une société de personnes non soumise à l’impôt sur les sociétés dont le contribuable est associé et qui lui met gratuitement à disposition un logement qu’il affecte à son habitation principale n’est pas de nature à remettre en cause le bénéfice du crédit d’impôt mentionné à l’article 200 quater du CGI, toutes autres conditions étant par ailleurs remplies. Dans ce cas, l’installation d’un équipement éligible dans ce logement ne peut ouvrir droit au crédit d’impôt qu’à proportion de la quote-part des droits du contribuable dans la société correspondant au logement concerné. 40 Les locataires et toutes personnes qui bénéficient d’un droit d’usage et d’habitation peuvent bénéficier, toutes conditions étant par ailleurs remplies, du crédit d’impôt pour les dépenses éligibles qu’ils acquittent personnellement et directement à raison du logement qu’ils occupent et, le cas échéant, pour la quote-part mise à leur charge des travaux réalisés dans les parties communes ou privatives dont le propriétaire leur demande le remboursement. Cette dernière situation devrait toutefois revêtir un caractère tout à fait exceptionnel, compte tenu de la nature des équipements, matériaux et appareils éligibles au crédit d’impôt. Il est rappelé que les sommes payées au titre de majorations de loyers n’ouvrent pas droit au crédit d’impôt, dès lors qu’elles ne correspondent pas au remboursement effectif de la dépense engagée par le propriétaire. II. Les propriétaires-bailleurs 50 Pour les dépenses payées à compter du 1er janvier 2014, l'article 74 de la loi n° 2013-1278 du 29 décembre 2013 de finances pour 2014 a supprimé le bénéfice du crédit d'impôt pour les dépenses supportées par les propriétaires-bailleurs dans des logements achevés depuis plus de deux ans, qu'ils s'engagent à louer nus à usage d'habitation principale du locataire pendant une durée minimale de cinq ans. Ces dépenses peuvent, le cas échéant et toutes conditions étant par ailleurs remplies, être déductibles pour la détermination des revenus fonciers dans les conditions de droit commun (sur ce point, il convient de se reporter au BOI-RFPI-BASE-20-30). Les dispositions de l'article 74 précité de la loi de finances pour 2014 sont sans incidence pour les propriétaires-bailleurs ayant bénéficié précédemment du crédit d'impôt ; à ce titre, l'engagement de location de cinq ans pris pour le bénéfice du crédit d'impôt doit être respecté jusqu'à son terme. (60 à 130) Extrait du Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Identifiant juridique : BOI-RSA-PENS-30-10-10-20150421 Page 1/8 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7458-PGP.html?identifiant=BOI-RSA-PENS-30-10-10-20150421 Date de publication : 21/04/2015 DGFIP RSA - Pensions et rentes viagères - Détermination du revenu net imposable - Pensions et rentes viagères à titre gratuit Positionnement du document dans le plan : RSA - Revenus salariaux et assimiles Pensions et rentes viageres Titre 3 : Détermination du revenu net imposable Chapitre 1 : Modalités d'imposition des pensions servies sous forme de retraite et rentes viagères à titre gratuit Section 1 : Pensions et rentes viagères à titre gratuit Sommaire : I. Sommes à déduire des pensions et rentes viagères constituées à titre gratuit A. Charges déductibles 1. Dépenses engagées pour le calcul, la revalorisation, l'encaissement, ou la liquidation de la pension 2. Cotisations de sécurité sociale 3. Fraction déductible de la CSG sur les revenus de remplacement B. Dépenses non déductibles 1. Frais professionnels 2. Dépenses personnelles C. Contribution sociale sur les retraites supplémentaires à prestations définies 1. Présentation de la contribution sociale spécifique 2. Contribution sociale spécifique déductible II. Abattement de 10 % sur le montant des pensions ou retraites A. Revenus ouvrant droit à l'abattement B. Personnes concernées C. Modalités d'application 1. Minimum d'abattement 2. Plafond de l'abattement 3. Dispositions communes au minimum et au plafond de l'abattement (1) Identifiant juridique : BOI-RSA-PENS-30-10-10-20150421 Date de publication : 21/04/2015 Page 2/8 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7458-PGP.html?identifiant=BOI-RSA-PENS-30-10-10-20150421 I. Sommes à déduire des pensions et rentes viagères constituées à titre gratuit 10 En application du a du 5 de l'article 158 du code général des impôts (CGI), les revenus provenant de traitements publics et privés, indemnités, salaires, pensions et rentes viagères constituées à titre gratuit sont déterminés d'après les règles prévues aux articles 79 du CGI à 90 du CGI. Il s'ensuit que les titulaires de pensions ou rentes viagères ne sont autorisés à retrancher, le cas échéant, du montant brut de leurs arrérages que les dépenses énumérées par l'article 83 du CGl ainsi que celles effectuées en vue de l'acquisition ou de la conservation du revenu. A. Charges déductibles (20 à 40) 1. Dépenses engagées pour le calcul, la revalorisation, l'encaissement, ou la liquidation de la pension 50 Peuvent être déduits, pour leur montant réel, en application du 1 de l'article 13 du CGI : - certaines menues dépenses payées pour l'encaissement des arrérages, telles que les frais de certificat de vie, par exemple ; - les frais de procès engagés pour obtenir le paiement ou la revalorisation d'une pension alimentaire ; - les frais correspondants aux prestations d'assistance rendues aux assurés sociaux en vue de les aider à accomplir les démarches pour obtenir la liquidation de leur droits à pension. 60 RES n° 2012/13 (FP) du 6 mars 2012 : Déduction des dépenses engagées pour la liquidation d'une pension de retraite. Question : Les frais correspondants aux prestations de conseil ou d'assistance en matière de liquidation des droits à la retraite sont-ils déductibles des revenus imposables à l'impôt sur le revenu ? Réponse : En application du 1 de l'article 13 du CGI, sont admises en déduction, pour la détermination du revenu imposable à l'impôt sur le revenu, les dépenses effectuées en vue de l'acquisition ou de la conservation dudit revenu. La doctrine administrative précise que ne peuvent être admises en déduction du montant des pensions et rentes viagères à titre gratuit que certaines menues dépenses payées pour l'encaissement des arrérages, telles que les frais de certificat de vie par exemple, ou les frais de procès engagés pour obtenir le paiement ou la revalorisation d'une pension alimentaire. Les frais correspondants aux prestations de conseil en matière de retraite, qui peuvent d'ailleurs être engagés très en amont de la liquidation effective de leurs droits par les personnes concernées de leurs droits à pension, ne peuvent être regardés comme directement liés à l'acquisition ou la conservation du revenu. En revanche, les prestations d'assistance rendues aux assurés sociaux en vue de les aider à accomplir les démarches qu'ils sont tenus d'effectuer auprès des Identifiant juridique : BOI-RSA-PENS-30-10-10-20150421 Date de publication : 21/04/2015 Page 3/8 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7458-PGP.html?identifiant=BOI-RSA-PENS-30-10-10-20150421 différents organismes de retraite pour obtenir la liquidation de leurs droits à pension contribuent à l'acquisition effective de ces derniers. A la condition d'être dûment individualisées et justifiées, les dépenses correspondantes peuvent par suite être admises en déduction des pensions et rentes viagères à titre gratuit pour leur montant total. Par ailleurs, pour être admises en déduction du revenu imposable au titre d'une année, les dépenses doivent être payées au cours de la même année. Ainsi, les honoraires versés pour des prestations d'assistance en vue d'obtenir la liquidation des droits à la retraite doivent être déduits l'année de leur paiement. Dès lors qu'aucun déficit ne peut être porté sur la déclaration d'ensemble des revenus n° 2042 pour la catégorie des pensions et rentes viagères à titre gratuit, la part de ces dépenses excédant le montant des pensions et retraites perçues au titre de l'année considérée, ou le montant total de ces dépenses si aucune pension ou retraite n'est encore perçue peut, à titre de règle pratique, être déclaré l'année du paiement en « déductions diverses » du revenu global (ligne 6DD de la déclaration n° 2042). Une note explicative doit alors être jointe à la déclaration de revenus. Les justificatifs et factures doivent, quant à eux, être conservés par le contribuable qui, le cas échéant, les mettra à disposition de l'administration fiscale. 2. Cotisations de sécurité sociale 65 Les cotisations à caractère obligatoire destinées à couvrir le risque maladie des bénéficiaires de pensions de retraite retenues par le débiteur ou, le cas échéant, versées par les intéressés euxmêmes sont admises en déduction pour la détermination du revenu net. Il a ainsi été admis que les retenues faites par la SNCF sur les arrérages de pension de ses anciens agents en contrepartie de l'affiliation de ces derniers à la caisse de prévoyance du personnel de cette société peuvent, étant donné le caractère obligatoire et le mode de perception de ces cotisations, être retranchées des arrérages. Ces cotisations étant précomptées, les retraités déclarent le montant des arrérages qu'ils perçoivent effectivement. La même solution est applicable aux cotisations obligatoirement retenues au titre de l'assurance maladie dans le cadre des régimes spéciaux, tel celui des fonctionnaires ou des militaires, par exemple. 3. Fraction déductible de la CSG sur les revenus de remplacement 70 Conformément au I de l'article 154 quinquies du CGI, la CSG doit être déduite pour son montant correspondant au taux de 4,2 %, du montant brut des arrérages perçus, c'est-à-dire, selon des modalités identiques à celles applicables aux cotisations de sécurité sociale, et avant application de l'abattement spécifique de 10% visé au deuxième alinéa du a du 5 de l'article 158 du CGI. Par exception, les bénéficiaires de pensions de retraite ou d'invalidité dont le montant du revenu fiscal de référence (RFR) de l'avant-dernière année, tel que défini au IV de l'article 1417 du CGI, est compris dans les limites fixées au III de l'article L. 136-8 du CSS sont assujetties à la CSG au taux de 3,8 %. La CSG ainsi calculée au taux réduit de 3,8 % est alors intégralement déductible (BOI-RSA-BASE-30-30). Identifiant juridique : BOI-RSA-PENS-30-10-10-20150421 Date de publication : 21/04/2015 Page 4/8 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7458-PGP.html?identifiant=BOI-RSA-PENS-30-10-10-20150421 B. Dépenses non déductibles 1. Frais professionnels 73 Par définition, les personnes qui n'ont aucune activité professionnelle n'ont à supporter ni retenues effectuées par l'employeur en vue de la constitution de pensions ou de retraites, ni frais inhérents à la fonction ou à l'emploi. Le Conseil d'État a donc jugé que les retraités ou pensionnés ne sont pas autorisés à pratiquer la déduction forfaitaire de 10 % pour frais professionnels dès lors que les pensions ne constituent pas la rémunération d'un emploi ou d'une fonction et n'entraînent pas de dépenses professionnelles pour leurs bénéficiaires (CE, arrêt du 22 décembre 1965, n° 61405, RO, p. 463). Remarque : la solde perçue par les officiers généraux du cadre de réserve ne constitue pas une pension et doit être regardée comme servie en contrepartie de l'exercice d'une fonction (BOI-RSA-CHAMP-10-30-10). 77 La déduction de frais professionnels n'est pas davantage autorisée lorsque les pensionnés exercent une activité à titre bénévole ou poursuivent des travaux personnels de recherche entrepris avant la cessation de leurs fonctions (BOI-RSA-BASE-30-50-30). 2. Dépenses personnelles 80 Les dépenses personnelles ne sont pas admises en déduction. Tel est le cas des dépenses d'habillement, d'équipement, de santé ou des frais de personnel. Il ne s'agit pas, en effet, de dépenses ayant pour objet l'acquisition ou la conservation du revenu. C. Contribution sociale sur les retraites supplémentaires à prestations définies 1. Présentation de la contribution sociale spécifique 90 Les rentes versées dans le cadre des régimes de retraite supplémentaire à prestations définies mentionnés à l’article L. 137-11-1 du CSS sont soumises, depuis le 1er janvier 2011, à une contribution sociale spécifique, prévue à l’article L. 137-11-1 du CSS précité, dont le mode de calcul et le taux varient en fonction du montant de la rente et de sa date de liquidation. Depuis 2013, les seuils d’imposition à la contribution prévue à l’article L. 137-11-1 du CSS précité sont revalorisés annuellement en fonction de l’évolution du plafond de la sécurité sociale prévu à l’article L. 241-3 du CSS. Les taux d’imposition applicables sont les suivants : Taux d’imposition applicables aux rentes versées en 2014 Date de liquidation de la rente Montant mensuel de la rente : répartition par tranches de revenus Taux applicable à la rente Avant le 1er janvier 2011 <=516 € exonérée Identifiant juridique : BOI-RSA-PENS-30-10-10-20150421 Date de publication : 21/04/2015 Page 5/8 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7458-PGP.html?identifiant=BOI-RSA-PENS-30-10-10-20150421 516 €< et <=1 032 € 7 % 1 032 €< 14 % A compter du 1er janvier 2011 <= 413 € exonérée 413 €< et <=620 € 7 % 620 € < 14 % Taux d’imposition applicables aux rentes versées en 2015 Date de liquidation de la rente Montant mensuel de la rente : répartition par tranches d'imposition Taux applicable par tranche Avant le 1er janvier 2011 <=523 € exonérée 523 €< et <=1 045 € 7% 1 045 €< 14% A compter du 1er janvier 2011 <=418 € exonérée 418 €< et <=628 € 7% 628 € < 14% (95) 2. Contribution sociale spécifique déductible 100 En application du 2°-0 quater de l’article 83 du CGI, la contribution sociale spécifique prévue à l’article L. 137-11-1 du CSS à la charge des bénéficiaires de la rente est déductible pour l’assiette de l’impôt sur le revenu dans la limite de la fraction acquittée au titre des premiers 1 000 € de rente mensuelle. Elle est déduite du montant de la rente mensuelle imposable au nom des bénéficiaires au barème progressif de l’impôt sur le revenu selon les règles des pensions et retraites. Pour les rentes d’une valeur inférieure ou égale à 1 000 € par mois(1), la contribution précomptée est intégralement déductible du montant de la rente imposable. Pour les rentes d’une valeur supérieure à 1 000 € par mois(1), le montant de la contribution varie en fonction de la période et de la date de liquidation de la rente (cf. I § 10). Le montant admis en déduction au titre des premiers 1 000 € de rente est donc également différent. Il est indiqué dans le tableau suivant : Montant admis en déduction pour les rentes supérieures à 1 000 € et pour l'imposition des revenus des années 2011, 2012, 2013 et suivantes Année d'imposition des revenus Date de liquidation de la rente Avant le 1er janvier 2011 A compter du 1er janvier 2011 2011 70 € par mois, soit 840 € sur l’année(2) 140 € par mois, soit 1 680 € sur l’année(2) 2012 35 € par mois, 70 € par mois, Identifiant juridique : BOI-RSA-PENS-30-10-10-20150421 Date de publication : 21/04/2015 Page 6/8 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7458-PGP.html?identifiant=BOI-RSA-PENS-30-10-10-20150421 soit 420 € sur l’année(2) soit 840 € sur l’année(2) 2013 et années suivantes (1000 – seuil d’exonération) x 7 % par mois 140 – 7 % x (seuil d’application du taux de 14 % + seuil d’exonération)(3) par mois (1) Il s’agit du montant, avant déduction des cotisations et contributions, de la rente versée au titre d’un mois. (2) Si la rente mensuelle a été versée sur la totalité de l’année. A défaut, il convient de proratiser ce montant en fonction de la durée des versements. (3) [(seuil d’application du taux de 14 % - seuil d’exonération) x 7%] + [(1000 - seuil d’application du taux de 14 %) x 14 %] Dès lors que les seuils d’imposition à la contribution prévue à l’article L. 137-11-1 du CSS sont revalorisés annuellement en fonction de l’évolution du plafond de la sécurité sociale prévu à l’article L. 241-3 du CSS, le montant de la cotisation due au titre des premiers 1 000 € de rente mensuelle varie donc chaque année et le montant déductible est modifié en conséquence. En pratique, le montant imposable de la rente déclarée à l’administration fiscale par l’organisme qui la verse figure sur la déclaration de revenus n° 2042 (CERFA n°10 330) préremplie. Il tient déjà compte de la fraction de contribution déductible précomptée. Aucune correction ne doit donc, normalement, être apportée à ce titre au montant figurant sur la déclaration. Ces dispositions s’appliquent à compter de l’imposition des revenus de l’année 2011, et donc aux rentes versées depuis le 1er janvier 2011. II. Abattement de 10 % sur le montant des pensions ou retraites 110 En vertu des alinéas 2 et 3 du a du 5 de l'article 158 du CGI, les pensions et retraites font l'objet d'un abattement de 10 % qui comporte un minimum et un plafond. A. Revenus ouvrant droit à l'abattement 120 Il s'agit des pensions de vieillesse et de retraite : - pensions servies par le régime général de la sécurité sociale ou par les autres régimes, par les régimes complémentaires de retraite et de prévoyance, - pensions des fonctionnaires civils et militaires ; - pensions militaires de retraite des officiers généraux admis en deuxième section atteignant l'âge de soixante sept ans postérieurement au 1er juillet 2011 (article 118 de la loi n° 2010-1330 du 9 novembre 2010) ; - des pensions d'invalidité ; - des pensions alimentaires ou assimilées (rentes versées en cas de divorce) servies en exécution des obligations résultant des dispositions du code civil ; - des autres revenus à forme de pension (BOI-RSA-PENS-10-20) ; - des rentes constituées à titre gratuit, dont le régime d'imposition est identique à celui des pensions. 130 Identifiant juridique : BOI-RSA-PENS-30-10-10-20150421 Date de publication : 21/04/2015 Page 7/8 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7458-PGP.html?identifiant=BOI-RSA-PENS-30-10-10-20150421 En revanche, l'abattement de 10 % n'est pas applicable aux rentes viagères constituées à titre onéreux qui ne sont imposables que pour la fraction de leur montant variable selon l'âge du crédirentier au moment de l'entrée en jouissance de la rente (BOI-RSA-PENS-30-20). B. Personnes concernées 140 L'abattement de 10 % s'applique à toutes les pensions et retraites imposées au titre du foyer fiscal quel qu'en soit le titulaire. L'abattement s'applique même si le bénéficiaire continue à exercer une activité professionnelle et sans qu'il y ait lieu de tenir compte de la proportion des sommes versées à titre de pensions ou de retraites dans le revenu global du contribuable. C. Modalités d'application 150 L'abattement s'applique sur le montant brut des pensions ou retraites après déduction, le cas échéant, des cotisations sociales incombant obligatoirement au pensionné et des dépenses effectuées en vue de l'acquisition du revenu (frais d'encaissement par exemple). S'agissant des dépenses déductibles, voir I-A § 20 et suivants. 1. Minimum d'abattement 160 L'abattement de 10 % ne peut être inférieur au minimum prévu par le troisième alinéa du a du 5 de l'article 158 du CGI, sans pouvoir excéder le montant brut des pensions et retraites. Cette disposition s'applique au montant des pensions ou retraites perçu par chaque retraité ou pensionné membre du foyer fiscal. Le montant du minimum est révisé chaque année dans la même proportion que la limite supérieure de la première tranche du barème de l'impôt sur le revenu. Le minimum d'abattement ne peut excéder le montant brut des pensions ou retraites. Il ne peut donc avoir pour effet de créer un déficit. Le minimum d'abattement joue pour chaque membre du foyer fiscal (chacun des conjoints, chacune des personnes à charge) bénéficiaire de pensions ou retraites. Il s'apprécie par rapport à l'ensemble des pensions ou retraites perçues par chaque bénéficiaire. 2. Plafond de l'abattement 170 Les pensions et retraites font l'objet d'un abattement de 10 % qui ne peut excéder un plafond fixé par le deuxième alinéa du a du 5 de l'article 158 du CGI. Ce plafond s'applique au montant total des pensions et retraites perçues par l'ensemble des membres du foyer fiscal. Chaque année, il est révisé selon les mêmes modalités que la limite supérieure de la première tranche du barème de l'impôt sur le revenu. 180 Le plafond de l'abattement est applicable au montant total des pensions et retraites perçues par l'ensemble des membres du foyer fiscal. Sa mise en œuvre s'apprécie donc par rapport à la somme des abattements de 10 % éventuellement portés au minimum calculés, pour chaque titulaire, sur l'ensemble des pensions et retraites qu'il a perçues. Exemple : Pensions perçues en N. Par hypothèse, le plafond de l'abattement est fixé à 3 660 € et le minimum d'abattement est égal à 374 €. Identifiant juridique : BOI-RSA-PENS-30-10-10-20150421 Date de publication : 21/04/2015 Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Directeur de publication : Bruno Parent, directeur général des finances publiques N° ISSN : 2262-1954 Page 8/8 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7458-PGP.html?identifiant=BOI-RSA-PENS-30-10-10-20150421 M. X : 40 000 € Abattement = 3 660 € (plafond applicable car 10 % supérieur) Mme X : 2 000 € Abattement = 374 € (minimum applicable car 10 % inférieur) Enfant à charge : 300 € Abattement = 300 € (ne peut excéder le montant de la pension) Somme des abattements pour le foyer fiscal : 4 334 € (= 3 660 € + 374 € + 300 € ) Abattement effectif global plafonné accordé : 3 660 € 3. Dispositions communes au minimum et au plafond de l'abattement 190 Le minimum de déduction et le plafond de l'abattement : - ne donnent lieu à aucune réduction au prorata du temps lorsque la perception des pensions ou retraites commence ou cesse en cours d'année ; - sont, le cas échéant, respectivement cumulables avec le minimum et le plafond relatifs aux déductions forfaitaires pour frais professionnels des salariés. Extrait duExtrait du Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-10-20150422 Page 1/2 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3885-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-10-20150422 Date de publication : 22/04/2015 DGFIP IR - Crédit d'impôt pour la transition énergétique - Champ d'application Positionnement du document dans le plan : IR - Impôt sur le revenu Réductions et crédits d'impôt Titre 28 : Crédit d'impôt afférent aux dépenses en faveur du développement durable Chapitre 1 : Champ d'application 1 Le bénéfice du crédit d’impôt prévu à l’article 200 quater du CGI est accordé au titre des dépenses supportées par les contribuables dans leur habitation principale, qu’ils en soient propriétaires, locataires ou occupants à titre gratuit. Ces dispositions sont examinées à la section 1 au BOI-IR-RICI-280-10-10. 10 Pour ouvrir droit au crédit d'impôt prévu à l'article 200 quater du CGI, le local dans lequel les travaux d'installation ou de remplacement des équipements, matériaux et appareils éligibles sont effectués, doit être situé en France, affecté à l'habitation principale du contribuable et achevé depuis plus de deux ans. Ces dispositions sont examinées à la section 2 au BOI-IR-RICI-280-10-20. 20 Sous réserve des conditions d'application exposées au BOI-IR-RICI-280-20-10, le crédit d'impôt s'applique aux dépenses payées au titre de l'acquisition d'équipements, matériaux ou appareils limitativement énumérés au 1 de l'article 200 quater du CGI. La liste des équipements, matériaux ou appareils éligibles et les critères de performance qui leur sont applicables est fixée par l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI. Pour les dépenses payées depuis le 1er septembre 2014, certains équipements, matériaux ou appareils ne sont éligibles au crédit d'impôt que pour les logements situés dans les départements d'outre-mer. Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-10-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Directeur de publication : Bruno Parent, directeur général des finances publiques N° ISSN : 2262-1954 Page 2/2 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3885-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-10-20150422 Ces dispositions sont examinées à la section 3 au BOI-IR-RICI-280-10-30.Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-10-20-20150422 Page 1/5 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3886-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-10-20-20150422 Date de publication : 22/04/2015 DGFIP IR - Crédit d'impôt pour la transition énergétique - Logements ouvrant droit au crédit d'impôt Positionnement du document dans le plan : IR - Impôt sur le revenu Réductions et crédits d'impôt Titre 28 : Crédit d'impôt afférent aux dépenses en faveur du développement durable Chapitre 1 : Champ d'application Section 2 : Les logements ouvrant droit au crédit d'impôt Sommaire : I. Local situé en France II. Habitation principale du contribuable A. Notion d’habitation principale 1. Définition de l’habitation principale 2. Dépendances immédiates et nécessaires 3. Appréciation de l'affectation à l'habitation principale B. Cas particuliers 1. Contribuables occupant un logement de fonction 2. Salariés ou fonctionnaires en poste à l’étranger 3. Immeuble collectif 4. Locaux à usage mixte III. Ancienneté du local 1 Pour ouvrir droit au crédit d'impôt prévu à l'article 200 quater du code général des impôt (CGI), le local dans lequel les travaux d'installation ou de remplacement des équipements, matériaux et appareils éligibles sont effectués doit être situé en France, être affecté à l'habitation principale du contribuable, et être achevé depuis plus de deux ans. Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-10-20-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 2/5 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3886-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-10-20-20150422 I. Local situé en France 10 Le crédit d'impôt prévu à l'article 200 quater du CGI ne s'applique qu'aux locaux situés en France, c'est-à-dire dans les départements métropolitains et les départements d'outre-mer. II. Habitation principale du contribuable 20 Pour ouvrir droit au crédit d’impôt, le local doit être affecté à l’habitation principale du contribuable. Il s’ensuit notamment que la dépense ne peut être prise en considération pour la détermination d'un revenu catégoriel. A. Notion d’habitation principale 1. Définition de l’habitation principale 30 Pour ouvrir droit au crédit d’impôt, le local dans lequel les travaux d’installation ou de remplacement des équipements éligibles sont effectués doit avoir la nature d’un logement au sens des dispositions de l'article R.* 111-1-1 du code de la construction et de l'habitation à l'article R.* 111-17 du code de la construction et de l'habitation et être affecté à l’habitation principale du contribuable. L’habitation principale s’entend, d’une manière générale, du logement où résident habituellement et effectivement les membres du foyer fiscal et où se situe le centre de leurs intérêts professionnels et matériels. Il peut s’agir de maisons individuelles ou de logements situés dans un immeuble collectif. Il peut également s’agir d’un bateau ou d’une péniche aménagé en local d’habitation, lorsque celui-ci est utilisé en un point fixe et, dans cette hypothèse, soumis à la taxe d’habitation. 40 Les logements qui ne constituent pas l'habitation principale du contribuable sont exclus du bénéfice des avantages fiscaux, sans qu'il y ait lieu de rechercher si la disposition de ces logements est motivée par des raisons d'ordre matériel, moral ou familial. 2. Dépendances immédiates et nécessaires 50 Le logement s’entend des pièces d’habitation proprement dites et des dépendances immédiates et nécessaires telles que les garages. Tel n’est pas le cas des piscines et autres éléments d’agrément qui ne peuvent être considérés comme des dépendances nécessaires du local d’habitation. (60) 3. Appréciation de l'affectation à l'habitation principale 70 Le logement dans lequel les équipements sont installés doit constituer l’habitation principale du contribuable à la date du paiement de la dépense (cf. II-A § 30) à l’entreprise qui effectue les travaux. Toutefois, lorsque les travaux sont réalisés sur un logement destiné à devenir à bref délai la résidence principale du contribuable, il est parfois constaté que les dépenses sont réalisées et payées avant l’installation définitive du contribuable dans ce logement. Dans ces situations, et sous réserve que l’affectation de l’immeuble à l’habitation principale intervienne dans un délai raisonnable à compter de la date du paiement de la facture, il est admis que le Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-10-20-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 3/5 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3886-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-10-20-20150422 crédit d’impôt puisse néanmoins s’appliquer. A titre de règle pratique, et sans préjudice d’un examen au cas par cas des situations qui pourraient se présenter, une affectation effective à l’habitation principale dans les six mois à compter de la date du paiement de la facture doit être considérée comme intervenue dans un délai raisonnable. Pour pouvoir bénéficier de cette mesure, il convient bien entendu que : - le contribuable soit propriétaire ou locataire de l’immeuble sur lequel sont réalisés les travaux au jour du paiement de la dépense ; - le contribuable ait effectivement supporté la dépense ouvrant droit au bénéfice de cet avantage fiscal et tienne à la disposition de l'administration la facture établie à son nom par l’entreprise qui a réalisé les travaux ; - le logement n’ait fait l’objet d’aucune autre affectation entre le paiement de la dépense et son occupation à titre d’habitation principale par le contribuable. La circonstance que le contribuable demande également le bénéfice de cet avantage fiscal pour des travaux de même nature réalisés au cours de la même année dans sa précédente habitation principale ne fait pas obstacle à l’application de cette mesure. Le bénéfice de cette mesure d’assouplissement n’est soumis à aucune formalité spécifique. En particulier, il n’est subordonné à aucun engagement écrit de transférer l’habitation principale dans l’immeuble pour lequel l’avantage fiscal est demandé. B. Cas particuliers 1. Contribuables occupant un logement de fonction 80 Lorsqu’un des époux est titulaire d’un logement de fonction, ce logement constitue, en principe, la résidence du foyer fiscal. Toutefois, lorsque le conjoint et les autres membres du foyer fiscal du titulaire du logement de fonction résident effectivement et en permanence dans une autre habitation, cette dernière peut être considérée comme constituant l’habitation principale de ce foyer. Dans ce cas, le crédit d’impôt ne peut être accordé qu’au titre de cette seule habitation ; si des dépenses éligibles sont réalisées dans le logement de fonction occupé par ailleurs, ces dépenses ne peuvent donc ouvrir droit à l’avantage fiscal. La notion de logement abritant le foyer du contribuable constitue une question de fait que l’administration apprécie strictement, sous le contrôle du juge de l’impôt, afin d’éviter qu’une utilisation temporaire d’un logement permette à un contribuable de bénéficier du crédit d’impôt pour des travaux réalisés dans une résidence secondaire. 2. Salariés ou fonctionnaires en poste à l’étranger 90 Le crédit d’impôt est accordé aux salariés ou fonctionnaires en poste à l’étranger pour un logement situé en France, lorsque celui-ci est occupé de manière permanente ou quasi-permanente par leur conjoint, seul ou avec les autres personnes vivant habituellement au sein du foyer familial (cf. II-B § 80). 3. Immeuble collectif 100 S’agissant des immeubles collectifs, les dépenses éligibles peuvent porter aussi bien sur le logement lui-même que sur les parties communes de l’immeuble. Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-10-20-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 4/5 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3886-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-10-20-20150422 Lorsque les équipements s’intègrent aux parties communes, chacun des occupants de l’immeuble peut faire état de la quote-part correspondant au logement qu’il occupe à titre d’habitation principale des dépenses éligibles qu’il a effectivement payées. Toutefois, les dépenses réalisées sur des parties communes qui font l’objet d’une occupation privative au profit d’une autre personne que le contribuable, n’ouvrent pas droit au crédit d’impôt (exemple : travaux réalisés par le syndicat des copropriétaires dans une loge de concierge ou de gardien). 110 Cela étant, il est admis que les équipements à usage collectif, tels qu’une chaudière collective, qui ne sont physiquement installés ni dans un logement individuel à usage de résidence principale ni dans un immeuble collectif, puissent néanmoins ouvrir droit au crédit d'impôt dès lors que leur installation est effectuée : - dans un local donné à bail emphytéotique à une association syndicale libre créée en vue de répartir entre ses membres la dépense d’acquisition de cet équipement ; - dans un local appartenant conjointement aux contribuables concernés et que la dépense d’acquisition de cet équipement est répartie entre eux. Dans ces situations, chacun des contribuables concernés peut alors prétendre au bénéfice du crédit d’impôt à hauteur de la quote-part des dépenses éligibles qu’il a effectivement payées correspondant au logement qu’il occupe à titre de résidence principale. Tout autre critère de répartition doit être écarté. La circonstance que l’un des contribuables concernés soit exclu du bénéfice du crédit d’impôt, notamment lorsque le logement qu’il occupe constitue sa résidence secondaire, n’est pas de nature à faire obstacle au bénéfice de cet avantage pour les autres contribuables concernés par l’équipement collectif. 4. Locaux à usage mixte 120 Sauf à démontrer que l’équipement a été installé exclusivement soit dans la partie à usage d’habitation principale du contribuable, soit dans la partie à usage professionnel, les dépenses réalisées dans un local à usage mixte (habitation / professionnel) doivent être prises en compte pour la seule fraction des dépenses se rapportant à la superficie de la partie du local affectée à usage d’habitation. Cette répartition doit être opérée forfaitairement au regard des superficies affectées à chacun de ces usages. (130 à 180) III. Ancienneté du local 190 Depuis le 1er janvier 2013, le bénéfice du crédit d’impôt est réservé aux seules dépenses réalisées dans des logements achevés depuis plus de deux ans. Cette condition est appréciée à la date du paiement définitif de la dépense. La date d’achèvement du logement d’habitation s’entend de celle à laquelle l’état d’avancement des travaux de construction est tel qu’il permet une utilisation du local conforme à l’usage prévu, c’est-à- dire, s’agissant d’une construction affectée à l’habitation, lorsqu’elle est habitable. Sur la preuve et la notion d'achèvement, il convient de se reporter au BOI-IF-TFB-10-60-20. En conséquence, depuis le 1er janvier 2013, les dépenses, payées dans le cadre de travaux réalisés dans un logement achevé depuis moins de deux ans, n’ouvrent plus droit au crédit d’impôt. (200 à 210) Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-10-20-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Directeur de publication : Bruno Parent, directeur général des finances publiques N° ISSN : 2262-1954 Page 5/5 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3886-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-10-20-20150422 Extrait du Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Identifiant juridique : BOI-ANNX-000010-20150422 Page 1/2 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3761-PGP.html?identifiant=BOI-ANNX-000010-20150422 Date de publication : 22/04/2015 DGFIP autres annexes ANNEXE - IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur géothermiqueseau glycolée/eau à capteur vertical - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) Identifiant juridique : BOI-ANNX-000010-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Directeur de publication : Bruno Parent, directeur général des finances publiques N° ISSN : 2262-1954 Page 2/2 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3761-PGP.html?identifiant=BOI-ANNX-000010-20150422 Commentaire(s) renvoyant à ce document : IR - Crédit d'impôt pour la transition énergétique - Base du crédit d'impôt DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Actualité Page 1/2 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10034-PGP.html?identifiant=ACTUDate de publication : 10/04/2015 RFPI - Modalités de détermination des plus-values immobilières - Abattements exceptionnels applicables, sous conditions, aux plus-values résultant de la cession d'immeubles bâtis destinés à la démolition en vue de la reconstruction de logements (loi n° 2013-1278 du 29 décembre 2013 de finances pour 2014, art. 27)(loi n° 2014-891 du 8 août 2014 de finances rectificative pour 2014, art. 7)(loi n° 2014-1654 du 29 décembre 2014 de finances pour 2015, art. 4) Série / Divisions : RFPI - PVI, RFPI - PVINR, RFPI - SPI, RFPI - TPVIE Texte : Conformément aux dispositions du 2 du C du IV de l'article 27 de la loi n° 2013-1278 du 29 décembre 2013 de finances pour 2014, modifié par l'article 7 de la loi n° 2014-891 du 8 août 2014 de finances rectificative pour 2014, et des II et III de l'article 4 de la loi n° 2014-1654 du 29 décembre 2014 de finances pour 2015, des abattements exceptionnels de 25 % ou 30 % s'appliquent, sous conditions et de manière temporaire, pour la détermination de la plus-value nette imposable résultant de la cession d'immeubles bâtis destinés à la démolition en vue de la reconstruction de logements. Le bénéfice de ces abattements exceptionnels est : - réservé aux cessions de biens immobiliers bâtis situés dans des communes appartenant à une zone d'urbanisation continue de plus de 50 000 habitants, telle que définie à l'article 232 du CGI relatif à la taxe annuelle sur les logements vacants ; - subordonné à l’engagement du cessionnaire, pris dans l'acte d'acquisition, de démolir la ou les constructions existantes en vue de reconstruire des locaux destinés à l'habitation respectant une surface minimale de plancher, et ce, dans un délai de quatre ans à compter de la date d'acquisition. Ces abattements exceptionnels, calculés sur l’assiette nette imposable des plus-values immobilières, après prise en compte de l'abattement pour durée de détention, s'appliquent, tant à l'impôt sur le revenu qu'aux prélèvements sociaux, au taux de : - 25 % pour les cessions intervenant du 1er septembre au 31 décembre 2014 et, à la condition qu'elles aient été engagées par une promesse de vente ayant acquis date certaine au plus tard le 31 décembre 2014, pour celles intervenant du 1er janvier 2015 au 31 décembre 2016 ; - 30 % pour les cessions intervenant du 1er janvier 2015 au 31 décembre 2017, à la condition qu'elles aient été engagées par une promesse de vente ayant acquis date certaine entre le 1er janvier et le 31 décembre 2015. Identifiant : Date de publication : 10/04/2015 Page 2/2 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10034-PGP.html?identifiant=ACTUEn cas de non-respect de ses engagements, le cessionnaire est redevable d'une amende d'un montant égal à 10 % du prix de cession. Actualité liée : X Documents liés : BOI-RFPI-PVI-20-20 : RFPI - Plus-values immobilières - Détermination de la plus-value imposable BOI-RFPI-PVINR-20-10 : RFPI - PVINR - Assiette du prélèvement BOI-RFPI-SPI-20 : RFPI - Plus-values de cession de titres de sociétés à prépondérance immobilière - Détermination de la plus-value imposable BOI-RFPI-TPVIE-20 : RFPI - Taxe sur les plus-values immobilières élevées - Modalités de détermination Signataire des documents liés : Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Actualité Page 1/2 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9961-PGP.html?identifiant=ACTUDate de publication : 10/04/2015 IR - PAT - Réductions d'impôt au titre des souscriptions au capital de petites et moyennes entreprises (PME) non cotées - Dispositifs prévus à l'article 199 terdecies-0 A du CGI et à l'article 885-0 V bis du CGI (loi n° 2014-1655 du 29 décembre 2014 de finances rectificative pour 2014, art. 59)(loi n ° 2014-1654 du 29 décembre 2014 de finances pour 2015, art. 7 ) Séries / Divisions : IR - RICI, PAT - ISF Texte : Des modifications ont été apportées au dispositif de réduction d'impôt sur le revenu dit « Madelin » prévu à l'article 199 terdecies-0 A du code général des impôts (CGI) pour tenir compte des dispositions de l'article 7 de la loi n° 2014-1654 du 29 décembre 2014 de finances pour 2015 supprimant la condition de date d'agrément pour les entreprises solidaires. Par ailleurs, afin de soutenir les investissements en capital les plus risqués mais également de permettre le développement de l'activité des investisseurs providentiels (Business angels), l'article 59 de la loi n° 2014-1655 du 29 décembre 2014 de finances rectificative pour 2014, a aménagé les dispositifs de réduction d'impôt sur le revenu "Madelin" et d'impôt de solidarité sur la fortune dit "ISF-PME" (CGI, art. 885-0 V bis) pour les souscriptions au capital ou aux augmentations de capital de petites et moyennes entreprises. Ainsi, pour l'éligibilité des souscriptions au capital de sociétés holdings passives, les deux conditions suivantes sont supprimées : - condition tenant à l'effectif salarié minimum au sein de la société holding ; - condition tenant au nombre maximum de cinquante associés ou actionnaires de la société holding. La suppression de ces deux conditions d'éligibilité s'applique aux souscriptions au capital des sociétés holding effectuées à compter du 1er janvier 2015. Actualité liée : X Documents liés : BOI-IR-RICI-90-10-20-40 : IR - Réduction d'impôt au titre des souscriptions en numéraire au capital de petites et moyennes entreprises (PME) non cotées - Souscriptions directes - Conditions tenant à la forme de la société et aux caractéristiques des titres souscrits BOI-IR-RICI-90-10-30 : IR - Réduction d'impôt au titre des souscriptions en numéraire au capital de petites et moyennes entreprises (PME) non cotées - Champ d'application - Souscriptions indirectes BOI-IR-RICI-90-30 : IR - Réductions et crédits d'impôt au titre des souscriptions en numéraire au capital de petites et moyennes entreprises (PME) non cotées - Remise en cause de la réduction d'impôt sur le revenu Identifiant : Date de publication : 10/04/2015 Page 2/2 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9961-PGP.html?identifiant=ACTUBOI-PAT-ISF-40-30-10-20 : PAT - ISF - Calcul de l'impôt - Réduction d'impôt au titre des souscriptions au capital de petites et moyennes entreprises (PME) et de titres participatifs de sociétés coopératives - Conditions générales relatives aux sociétés Signataire des documents liés : Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale Extrait du Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Identifiant juridique : BOI-ANNX-000011-20150422 Page 1/2 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3763-PGP.html?identifiant=BOI-ANNX-000011-20150422 Date de publication : 22/04/2015 DGFIP autres annexes ANNEXE - IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur géothermiques eau glycolée/eau à capteur horizontal - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) Identifiant juridique : BOI-ANNX-000011-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Directeur de publication : Bruno Parent, directeur général des finances publiques N° ISSN : 2262-1954 Page 2/2 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3763-PGP.html?identifiant=BOI-ANNX-000011-20150422 Commentaire(s) renvoyant à ce document : IR - Crédit d'impôt pour la transition énergétique - Base du crédit d'impôt Extrait du Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Identifiant juridique : BOI-ANNX-000016-20150422 Page 1/2 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3773-PGP.html?identifiant=BOI-ANNX-000016-20150422 Date de publication : 22/04/2015 DGFIP autres annexes ANNEXE - IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur géothermiques dédiées à la production d'eau chaude sanitaire (ECS) - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) Identifiant juridique : BOI-ANNX-000016-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Directeur de publication : Bruno Parent, directeur général des finances publiques N° ISSN : 2262-1954 Page 2/2 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3773-PGP.html?identifiant=BOI-ANNX-000016-20150422 Commentaire(s) renvoyant à ce document : IR - Crédit d'impôt pour la transition énergétique - Base du crédit d'impôt Extrait du Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Identifiant juridique : BOI-ANNX-000014-20150422 Page 1/2 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3769-PGP.html?identifiant=BOI-ANNX-000014-20150422 Date de publication : 22/04/2015 DGFIP autres annexes ANNEXE - IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur géothermiques sol/sol - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) Identifiant juridique : BOI-ANNX-000014-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Directeur de publication : Bruno Parent, directeur général des finances publiques N° ISSN : 2262-1954 Page 2/2 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3769-PGP.html?identifiant=BOI-ANNX-000014-20150422 Commentaire(s) renvoyant à ce document : IR - Crédit d'impôt pour la transition énergétique - Base du crédit d'impôt Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Identifiant juridique : BOI-RFPI-PVI-20-20-20150410 Page 1/16 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/292-PGP.html?identifiant=BOI-RFPI-PVI-20-20-20150410 Date de publication : 10/04/2015 DGFIP RFPI - Plus-values immobilières - Détermination de la plus-value imposable Positionnement du document dans le plan : RFPI - Revenus fonciers et profits du patrimoine immobilier Plus-values de cession d'immeubles ou de droits relatifs à un immeuble Titre 2 : Plus-values immobilières - base d'imposition Chapitre 2 : Détermination de la plus-value imposable Sommaire : I. Prise en compte de la durée de détention A. Computation du délai B. Date de cession C. Date d'acquisition D. Détermination de l'abattement pour durée de détention 1. à l'impôt sur le revenu 2. aux prélèvements sociaux II. Absence de prise en compte des moins-values A. Principe B. Exceptions 1. Vente en bloc d'un immeuble acquis par fractions successives a. Cessions concernées 1° Vente d'un immeuble acquis par fractions successives 2° Vente constatée par le même acte et entre les mêmes parties b. Modalités d'imputation 1° Détermination distincte pour chacune des fractions 2° Réduction des moins-values de l'abattement applicable 3° Imputation 2. Imposition consécutive à la fusion de sociétés civiles de placement immobilier (SCPI) a. Principe b. Dérogation III. Abattements exceptionnels, sous conditions, sur les plus-values résultant de la cession de certains biens immobiliers bâtis ou de terrains à bâtir Identifiant juridique : BOI-RFPI-PVI-20-20-20150410 Date de publication : 10/04/2015 Page 2/16 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/292-PGP.html?identifiant=BOI-RFPI-PVI-20-20-20150410 A. Abattements exceptionnels de 25 % ou 30 % applicables, sous conditions, aux plus-values résultant de la cession de biens immobiliers bâtis ou de droits s'y rapportant 1. Champ d'application a. Biens concernés b. Localisation des biens c. Cessions concernées et taux de l'abattement 2. Conditions d'application a. Condition tenant à l'engagement par une promesse de vente ayant acquis date certaine b. Condition tenant à l'engagement du cessionnaire 1° Formalisation et contenu de l'engagement 2° Justification du respect de cet engagement 3° Non respect de l'engagement 3. Modalités d'application B. Abattement exceptionnel de 30 % applicable, sous conditions, aux plus-values résultant de la cession de terrains à bâtir ou de droits s'y rapportant 1. Champ d’application a. Biens concernés b. Cessions concernées 2. Conditions d’application a. Conditions tenant à l'engagement de la cession par une promesse de vente ayant acquis date certaine du 1er septembre 2014 au 31 décembre 2015 b. Conditions tenant à la réalisation de la cession au plus tard le 31 décembre de la deuxième année suivant celle au cours de laquelle la promesse de vente a acquis date certaine 3. Modalités d’application 1 La plus-value nette imposable est déterminée : - après prise en compte d'un abattement pour durée de détention appliqué sur la plus-value brute (cf. I § 10 à 70) ; - sous réserve d'exceptions, sans prise en compte des moins-values (cf. II § 80 à 180) ; - sous conditions tenant, notamment, à la date de la cession et à la nature des biens cédés, après application d'abattements exceptionnels (cf. III § 190 à 470). I. Prise en compte de la durée de détention 10 La plus-value brute réalisée sur les biens ou droits immobiliers est réduite d'un abattement pour chaque année de détention au-delà de la cinquième en application du I de l'article 150 VC du code général des impôts (CGI). A. Computation du délai 20 Les délais de possession doivent être calculés par périodes de douze mois depuis la date d'acquisition jusqu'à la date de cession. B. Date de cession 30 Identifiant juridique : BOI-RFPI-PVI-20-20-20150410 Date de publication : 10/04/2015 Page 3/16 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/292-PGP.html?identifiant=BOI-RFPI-PVI-20-20-20150410 La date qui constitue le terme du délai de détention est également celle du fait générateur de l'imposition. Il conviendra à cet égard de se reporter aux développements contenus au BOI-RFPIPVI-30-10. C. Date d'acquisition 40 La date d'acquisition constitue le point de départ du délai de détention. Point de départ du délai de détention selon la nature de l'acquisition Nature de l'acquisition Point de départ du délai de détention Acquisition à titre onéreux Date de l'acte qui constate l'opération d'achat. La date de l'enregistrement ou celle de la formalité fusionnée n'a pas à être retenue. Acquisition sous condition suspensive Date de la réalisation de la condition sans qu'il y ait lieu de tenir compte, comme en droit civil, de l'effet rétroactif qui lui est attaché. Acquisition par fractions successives Date de chacune des acquisitions. Démembrement de propriété - Cession d'un droit démembré portant sur un bien acquis en pleine propriété : date d'acquisition du bien en pleine propriété (date de l'acte ou date d'ouverture de la succession). - Cession après réunion de la propriété : la durée de détention doit être décomptée à partir de la première des deux acquisitions qu'elles soient à titre onéreux, à titre gratuit ou par voie d'extinction naturelle. Bien acquis à la suite d'une opération de remembrement Date d'acquisition du terrain apporté à l'association (remembrement urbain) ou remis à l'échange (remembrement rural) dès lors que les opérations de remembrement ou d'échange présentent un caractère intercalaire. Rétrocession d'un immeuble exproprié Principe : date de rétrocession de l’immeuble exproprié. Mesure de tempérament : date de l'acquisition faite à l'origine par le cédant à la condition que l'acte authentique de rétrocession intervienne avant le versement de l'indemnité d'expropriation. Rétrocession d'un immeuble préempté Date d’acquisition résultant du droit de rétrocession de l’immeuble préempté. Immeuble acquis en l'état futur d'achèvement Date de conclusion du contrat. Immeuble reçu en échange Date de l'acte constatant l'échange sauf si cet acte comporte une condition suspensive. Immeuble reçu en dation Date à laquelle le contrat de vente du terrain contre remise d'immeubles a été conclu. Acquisition à titre gratuit - Pour les mutations par décès : date d'ouverture de la succession. - Pour les mutations entre vifs : date de l'acte. Identifiant juridique : BOI-RFPI-PVI-20-20-20150410 Date de publication : 10/04/2015 Page 4/16 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/292-PGP.html?identifiant=BOI-RFPI-PVI-20-20-20150410 Immeubles construits par le cédant - Fraction de la plus-value afférente au terrain : date d’acquisition du terrain indépendamment de la date du début d’exécution des travaux de construction. - Fraction de la plus-value afférente à la construction : date du début d’exécution des travaux de construction. La preuve du début d'exécution des travaux résulte, en principe, de la délivrance du récépissé de la déclaration d'ouverture de chantier faite en mairie. Toutefois, lorsque cette déclaration n'a pas été déposée, la preuve peut résulter soit des mémoires des entrepreneurs de maçonnerie ou de terrassement, s'ils sont suffisamment probants, soit des bons de commande délivrés par les sociétés de construction à condition qu'ils comportent l'indication des acomptes à payer (montants et dates) par rapport à l'état d'avancement des travaux et qu'ils soient appuyés des justifications relatives aux paiements effectués. Immeubles bâtis acquis par accession à l'issue d'un bail à construction ou d'un bail ordinaire (construction sur sol d'autrui) - Fraction de la plus-value afférente au terrain : date effective d’acquisition par le bailleur. - Fraction de la plus-value afférente à la construction réalisée dans le cadre d'un bail à construction ou d'un bail ordinaire : date d’expiration du bail, initial ou prorogé, ou de sa résiliation anticipée quand bien même l’accession se réaliserait au fur et à mesure de la construction ou de l’incorporation au sol des constructions. Transfert dans l'avoir de la communauté universelle d'un immeuble acquis par l'un des deux époux précédemment mariés sous le régime de la séparation de biens ou acquis avant le mariage Date de l'acquisition par l’époux apporteur. Attribution d'un bien propre de l'ex-époux débiteur en paiement d'une prestation compensatoire en capital versée en exécution d'une décision de justice Date de l'attribution de ce bien au cédant. Par ailleurs, il est précisé que la valeur de la plusvalue immobilière réalisée lors de la cession du bien par l'ex-époux attributaire est déterminée en retenant la valeur du bien au jour de l'attribution (RM Moyne-Bressand n°83591, JO AN du 29 août 2006 p. 9083 (BOI-RFPI-PVI-10-30 au I § 20). Décès d'un conjoint. Clause d'attribution intégrale de la communauté Date d'acquisition du bien par les époux communs en biens à condition qu'il n'existe pas d'enfant d'un premier lit. Partage - Plus-value de partage : date d'acquisition du bien, c'est-à-dire de la date d'entrée dans l'indivision (date du décès pour les indivisions successorales, date de l'acte notarié en cas de donation ou d'acquisition du bien ou date de publication de la clôture de la liquidation en cas de dissolution de société). - Cession ultérieure d'un bien par l'attributaire à la suite d'un partage ayant donné lieu à l'imposition de la plus-value de partage : Identifiant juridique : BOI-RFPI-PVI-20-20-20150410 Date de publication : 10/04/2015 Page 5/16 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/292-PGP.html?identifiant=BOI-RFPI-PVI-20-20-20150410 - Si l'attributaire n'était pas membre de l'indivision initiale, la date d'acquisition est la date de l'acte de partage. - Si l'attributaire était membre de l'indivision initiale, les dates d'acquisition à retenir pour la fraction de la plus-value correspondant à la part détenue depuis l'origine dans l'indivision et pour celle correspondant à la part acquise lors du partage sont respectivement la date d'entrée du bien en indivision et la date de l'acte de partage. - Cession ultérieure d'un bien acquis lors d'un partage n'ayant pas donné lieu à l'imposition de la plus-value : La date d'acquisition à retenir pour la détermination de l'abattement est la date d'entrée en indivision. Il en est notamment ainsi en cas de cession par l'attributaire d'un bien acquis pour partie dans le cadre d'une donation-partage faisant suite à une acquisition indivise par voie de succession. Dans cette situation, la date à retenir pour la détermination de l'abattement pour durée de détention est la date du décès. Des précisions complémentaires figurent au BOIRFPI-PVI-20-10-20-10. Licitation - Au profit d'un tiers étranger à l'indivision : date de la licitation quelle que soit l'origine de l'indivision (successorale, de communauté conjugale ou autre). - Au profit de l'un des coïndivisaires, son conjoint, son partenaire lié par un pacte civil de solidarité, ses descendants, ascendants ou ayant droit à titre universel : il convient de procéder à la même distinction que pour les partages suivant que la licitation ait donné lieu ou pas à l'exonération de la plus-value de partage. Immeuble donné par avance d'hoirie BOI-RFPI-PVI-20-10-20-10 au III-E § 430 à 470. Biens ayants figurés à l'actif d'une entreprise (biens dits « migrants ») - Le bien cédé a d'abord fait partie du patrimoine privé du contribuable avant d'être inscrit à l'actif : l'abattement pour durée de détention est calculé à partir de la date d'acquisition et jusqu'à la date d'inscription au bilan. - Le bien cédé a été, immédiatement après l'achat, inscrit à l'actif de l'entreprise puis a été repris dans le patrimoine privé du contribuable : l'abattement pour durée de détention est calculé à partir de la date du retrait et jusqu'à la date de cession. - Le bien cédé a successivement fait partie du patrimoine privé, puis été inscrit à l'actif de l'entreprise puis repris dans le patrimoine privé : pour le calcul de l'abattement pour durée de détention, les deux plus-values privées sont à considérer Identifiant juridique : BOI-RFPI-PVI-20-20-20150410 Date de publication : 10/04/2015 Page 6/16 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/292-PGP.html?identifiant=BOI-RFPI-PVI-20-20-20150410 ensemble ; la période au titre de laquelle la plusvalue est professionnelle n'est pas prise en compte. Bien immobilier recueilli en vertu d'une clause de tontine Le bénéficiaire de la clause de tontine est réputé propriétaire de la totalité de l’immeuble depuis la date d’acquisition effectuée en commun : la plusvalue qu’il réalise ultérieurement à l’occasion de la cession de cet immeuble doit être déterminée à partir du prix d’acquisition payé par les acquéreurs en commun. La date de cette acquisition constitue le point de départ de l’abattement pour durée de détention. Réintégration d'une donation antérieure dans le cadre d'une donation-partage - La réintégration est effectuée par un rapport en nature de la donation antérieure : * si le bien fait l'objet d'une réattribution au donataire initial, dans le cadre de la donation-partage, la date d'acquisition est celle de la donation antérieure ; * si le bien ne retombe pas dans le patrimoine du donataire initial, la date d'acquisition est celle de la donation-partage. - La réintégration est effectuée par un rapport en moins prenant : la date d'acquisition est celle de la donation initiale. Usucapion ou prescription acquisitive Comme en matière de droit civil (C. Civ. art. 2258 et suivants), la date d'acquisition correspond à la date de début de possession du bien usucapé. D. Détermination de l'abattement pour durée de détention 50 Pour les cessions réalisées depuis le 1er septembre 2014 et quelle que soit la nature des biens cédés (terrains à bâtir et droits s'y rapportant ou autres biens et droits immobiliers), le taux et la cadence de l'abattement pour durée de détention diffèrent pour la détermination de l'assiette imposable des plusvalues immobilières à l'impôt sur le revenu et aux prélèvements sociaux : 1. à l'impôt sur le revenu 60 Pour la détermination du montant imposable à l'impôt sur le revenu des plus-values immobilières, l'abattement pour durée de détention est de : - 6 % pour chaque année de détention au-delà de la cinquième et jusqu'à la vingt-et-unième ; - 4 % au terme de la vingt-deuxième année de détention. Au total, l'exonération d'impôt sur le revenu est acquise au-delà d'un délai de détention de vingt-deux ans. 2. aux prélèvements sociaux 70 Pour la détermination du montant imposable aux prélèvements sociaux des plus-values immobilières, l'abattement pour durée de détention est de : - 1,65 % pour chaque année de détention au-delà de la cinquième et jusqu'à la vingt-et-unième ; Identifiant juridique : BOI-RFPI-PVI-20-20-20150410 Date de publication : 10/04/2015 Page 7/16 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/292-PGP.html?identifiant=BOI-RFPI-PVI-20-20-20150410 - 1,60 % pour la vingt-deuxième année de détention ; - 9 % pour chaque année au-delà de la vingt-deuxième. Au total, l'exonération des prélèvements sociaux est acquise au-delà d'un délai de détention de trente ans. II. Absence de prise en compte des moins-values 80 La moins-value brute réalisée sur les biens ou droits n'est pas en principe prise en compte (cf. II-A § 90). Deux exceptions à ce principe sont toutefois prévues (cf. II-B § 100 à 180). A. Principe 90 La moins-value brute réalisée sur les biens ou droits n'est pas prise en compte (CGI, art. 150 VD, I). Le principe de la non-imputation des moins-values immobilières sur les plus-values immobilières a une portée générale. Est notamment sans influence, la circonstance : - que les plus et moins-values soient réalisées la même année ; - qu'il s'agisse de la vente par éléments distincts d'une propriété qui a fait l'objet d'une acquisition unique. Dans une telle situation, et, notamment, en cas de cession par appartement d'un immeuble collectif, les moins-values résultant de la cession de certains appartements ne peuvent être imputées sur les plus-values réalisées à l'occasion de la vente d'autres fractions du même bien. B. Exceptions 100 Deux exceptions sont prévues au principe de non-prise en compte des moins-values. 1. Vente en bloc d'un immeuble acquis par fractions successives 110 En cas de vente d'un immeuble acquis par fractions successives constatée par le même acte, soumis à publication ou à enregistrement, et entre les mêmes parties, la ou les moins-values brutes s'imputent sur la ou les plus-values brutes, selon certaines modalités décrites ci-après (CGI, art. 150 VD, II). a. Cessions concernées 1° Vente d'un immeuble acquis par fractions successives 120 Il s'agit notamment de la vente en bloc : - d'un immeuble acquis par parts indivises successives ; - d'un immeuble dont le propriétaire a acquis successivement les droits démembrés (usufruit et nue-propriété) ou des parts indivises de ces droits ; - d'un immeuble provenant de la fusion de deux unités d'habitation acquises à des dates différentes. Il importe peu que l'immeuble ou la fraction d'immeuble ait été acquis à titre onéreux ou gratuit. Identifiant juridique : BOI-RFPI-PVI-20-20-20150410 Date de publication : 10/04/2015 Page 8/16 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/292-PGP.html?identifiant=BOI-RFPI-PVI-20-20-20150410 2° Vente constatée par le même acte et entre les mêmes parties 130 La vente en bloc doit être constatée par le même acte soumis à publication ou à enregistrement et entre les mêmes parties. b. Modalités d'imputation 1° Détermination distincte pour chacune des fractions 140 En cas de cession d'un bien immobilier acquis par fractions successives, il convient de déterminer de manière distincte la plus-value brute ou la moins-value brute afférente à chacune de ces fractions, selon les règles qui lui sont propres. Les dépenses de travaux qu'il n'est pas possible de rattacher aux différentes parties du local acquises à des dates distinctes peuvent, à titre de règle pratique, être ventilées au prorata des millièmes de copropriété qui leur sont affectés ou, à défaut, au prorata de la surface des lots. 2° Réduction des moins-values de l'abattement applicable 150 Par dérogation au principe rappelé de non imputation des moins-values, le II de l'article 150 VD du CGI prévoit, en cas de vente en bloc d’un immeuble acquis par fractions successives, que les moins-values brutes s’imputent sur la ou les plus-values brutes corrigées de l’abattement pour durée de détention. Ainsi, les moins-values brutes imputables sur la ou les plus-values immobilières doivent être réduites, pour chaque année de détention au-delà de la cinquième, de l’abattement calculé dans les mêmes conditions et selon les mêmes modalités que celui prévu au I de l'article 150 VC du CGI. 3° Imputation 160 La ou les moins-values brutes, réduites de l'abattement pour durée de détention, s'impute sur la ou les plus-values réalisées sur les autres fractions du bien immobilier. Lorsque le résultat est négatif, la moins-value constatée n'est pas prise en compte. Lorsque le résultat est positif, ce dernier montant est imposé à l'impôt sur le revenu. 2. Imposition consécutive à la fusion de sociétés civiles de placement immobilier (SCPI) a. Principe 170 Dans le cas d'une fusion-absorption, les opérations de fusion ont pour conséquence la transmission par la société absorbée de son patrimoine à une société existante, dite absorbante. Dans le cas d'une fusion pure et simple, les sociétés qui fusionnent transmettent leur patrimoine à une société nouvelle qu'elles constituent. Il s'opère ainsi, pour la société absorbée ou fusionnant, une cession à titre onéreux qui est susceptible de dégager une plus-value sur élément d'actif, imposable au nom de chaque associé au prorata de ses droits. Pour chacun des immeubles faisant l'objet du transfert de patrimoines, la fusion peut avoir pour conséquence la constatation d'une plus ou moins-value. b. Dérogation 180 Identifiant juridique : BOI-RFPI-PVI-20-20-20150410 Date de publication : 10/04/2015 Page 9/16 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/292-PGP.html?identifiant=BOI-RFPI-PVI-20-20-20150410 Il est admis qu'une compensation puisse être opérée entre les plus-values et les moins-values réalisées sur les immeubles figurant à l'actif de la société absorbée pour la détermination des plusvalues nettes imposables au nom des associés personnes physiques. Cette mesure de tempérament s'applique aux plus-values réalisées par les personnes qui relèvent du régime d'imposition des plus-values des particuliers. Elle concerne uniquement les personnes physiques et les sociétés de personnes qui détiennent des parts de SCPI dans le cadre de la gestion de leur patrimoine privé. Le bénéfice de cette mesure est subordonné à la condition que la ou les moins-values brutes soient réduites d'un abattement pour chaque année de détention au-delà de la cinquième calculé dans les mêmes conditions et selon les mêmes modalités que celui prévu au I de l'article 150 VC du CGI. Après cette compensation, il peut être constaté : - un résultat négatif, qui ne peut faire l'objet d'aucune imputation ; - un résultat positif, imposable au nom de l'associé. III. Abattements exceptionnels, sous conditions, sur les plusvalues résultant de la cession de certains biens immobiliers bâtis ou de terrains à bâtir 190 Conformément aux dispositions du 2 du C du IV de l'article 27 de la loi n° 2013-1278 du 29 décembre 2013 de finances pour 2014, modifié par l'article 7 de la loi n° 2014-891 du 8 août 2014 de finances rectificative pour 2014, et des II et III de l'article 4 de la loi n° 2014-1654 du 29 décembre 2014 de finances pour 2015, des abattements exceptionnels s'appliquent, sous conditions et de manière temporaire, pour la détermination de la plus-value nette imposable, tant à l'impôt sur le revenu qu'aux prélèvements sociaux. Ainsi, les plus-values résultant de la cession d'immeubles bâtis destinés à la démolition en vue de la reconstruction de logements sont déterminées après application d'un abattement exceptionnel de : - 25 % pour les cessions intervenues entre le 1er septembre et le 31 décembre 2014 et, à la condition qu'elles aient été engagées par une promesse de vente ayant acquis date certaine au plus tard le 31 décembre 2014, pour celles réalisées entre le 1er janvier 2015 et le 31 décembre 2016 ; - 30 % pour les cessions réalisées entre le 1er janvier 2015 et le 31 décembre 2017, à la condition qu'elles aient été engagées par une promesse de vente ayant acquis date certaine entre le 1er janvier et le 31 décembre 2015. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au III-A § 200 à 380. De même, les plus-values résultant de la cession de terrains à bâtir réalisées entre le 1er septembre 2014 et le 31 décembre 2017, sont déterminées après application d'un abattement exceptionnel de 30 %, à la condition que la cession ait été engagée par une promesse de vente ayant acquis date certaine entre le 1er septembre 2014 et le 31 décembre 2015. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au III-B § 390 à 470. A. Abattements exceptionnels de 25 % ou 30 % applicables, sous conditions, aux plus-values résultant de la cession de biens immobiliers bâtis ou de droits s'y rapportant 200 Identifiant juridique : BOI-RFPI-PVI-20-20-20150410 Date de publication : 10/04/2015 Page 10/16 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/292-PGP.html?identifiant=BOI-RFPI-PVI-20-20-20150410 Pour les plus-values réalisées au titre de la cession de biens immobiliers bâtis ou de droits s'y rapportant, un abattement exceptionnel est applicable, sous conditions, pour la détermination de l’assiette nette imposable, après prise en compte de l’abattement pour durée de détention calculé dans les conditions précisées au I-D § 50 à 70. Sous réserve de l'engagement du cessionnaire de démolir la ou les constructions existantes en vue de reconstruire des locaux destinés à l'habitation dans un délai de quatre ans, cet abattement exceptionnel s'applique au taux de : - 25 % pour les cessions réalisées entre le 1er septembre et le 31 décembre 2014 (aucune condition liée à l'engagement de la cession par une promesse de vente ayant acquis date certaine n'est exigée pour les cessions réalisées sur cette période) ; - 25 % pour les cessions engagées par une promesse de vente ayant acquis date certaine au plus tard le 31 décembre 2014 et réalisées entre le 1er janvier 2015 et le 31 décembre 2016 ; - 30 % pour les cessions engagées par une promesse de vente ayant acquis date certaine entre le 1er janvier et le 31 décembre 2015 et réalisées entre le 1er janvier 2015 et le 31 décembre 2017. 1. Champ d'application a. Biens concernés 210 Les abattements exceptionnels de 25 % ou 30 % s’appliquent aux plus-values résultant de la cession de biens immobiliers bâtis ou de droits portant sur ces biens, réalisées dans les conditions prévues : - à l'article 150 U du CGI par les personnes physiques ou les sociétés ou groupements qui relèvent de l'article 8 du CGI, de l'article 8 bis du CGI et de l'article 8 ter du CGI ; - à l’article 244 bis A du CGI par les contribuables non domiciliés fiscalement en France assujettis à l’impôt sur le revenu. 220 Ils ne s'appliquent pas aux plus-values issues de la cession : - de terrains à bâtir ou de droits s’y rapportant. A cet égard, il s’agit des terrains à bâtir au sens de la TVA sur les opérations immobilières, définis au 1° du 2 du I de l’article 257 du CGI. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-TVA-IMM-10-10-10-20 au I-A § 10 à 120 et au BOI-TVA-IMM-10-10-10-40 au I § 1 à 20 ; - de biens ou droits mentionnés à l'article 150 UB du CGI, à l'article 150 UC du CGI et à l'article 150 UD du CGI ; - de biens ou droits mentionnés aux b à h du 3 du I de l’article 244 bis A du CGI. b. Localisation des biens 230 Le bénéfice des abattements exceptionnels est réservé aux cessions de biens immobiliers bâtis situés dans les communes visées à l'article 232 du CGI relatif à la taxe annuelle sur les logements vacants. Au sens de l'article 232 du CGI, il s'agit des communes situées dans une zone d'urbanisation continue de plus de 50 000 habitants où existe un déséquilibre marqué entre l'offre et la demande de logements, entraînant des difficultés sérieuses d'accès au logement sur l'ensemble du parc résidentiel existant. Identifiant juridique : BOI-RFPI-PVI-20-20-20150410 Date de publication : 10/04/2015 Page 11/16 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/292-PGP.html?identifiant=BOI-RFPI-PVI-20-20-20150410 La liste de ces communes est fixée par le décret n° 2013-392 du 10 mai 2013 relatif au champ d'application de la taxe annuelle sur les logements vacants instituée par l'article 232 du CGI et reproduite en annexe à ce même décret. c. Cessions concernées et taux de l'abattement 240 L'abattement exceptionnel sur les cessions de biens immobiliers bâtis, ou de droits s'y rapportant, destinés à la démolition en vue de la reconstruction de logements s'applique au taux de : - 25 % pour les cessions intervenant du 1er septembre au 31 décembre 2014 et, à la condition qu'elles aient été engagées par une promesse de vente ayant acquis date certaine au plus tard le 31 décembre 2014, pour celles intervenant du 1er janvier 2015 au 31 décembre 2016 (cf. III-A-2-a § 260 et 270) ; - 30 % pour les cessions intervenant du 1er janvier 2015 au 31 décembre 2017, à la condition qu'elles aient été engagées par une promesse de vente ayant acquis date certaine entre le 1er janvier et le 31 décembre 2015 (cf. III-A-2-a § 260 et 270). Pour plus de précisions sur le fait générateur des plus-values immobilières, il convient de se reporter au BOI-RFPI-PVI-30-10. 250 Toutefois, les abattements exceptionnels de 25 % et 30 % ne s'appliquent pas aux cessions réalisées par le cédant au profit : - de son conjoint, son partenaire lié par un pacte civil de solidarité, son concubin notoire, un ascendant ou descendant du cédant ou de l’une ou de plusieurs de ces personnes ; - d'une personne morale dont le cédant, son conjoint, son partenaire lié par un pacte civil de solidarité, son concubin notoire, un ascendant ou descendant de l’une ou de plusieurs de ces personnes est un associé ou le devient à l’occasion de cette cession. 2. Conditions d'application a. Condition tenant à l'engagement par une promesse de vente ayant acquis date certaine 260 Pour les cessions réalisées entre le 1er septembre et le 31 décembre 2014, l'application de l'abattement exceptionnel de 25 % n'est pas conditionnée à l'engagement de la cession par une promesse de vente ayant acquis date certaine. Pour les cessions réalisées à compter du 1er janvier 2015, l'application des abattements exceptionnels de 25 % et 30 % est conditionnée à l'engagement de la cession par une promesse unilatérale ou synallagmatique de vente ayant acquis date certaine : - au plus tard le 31 décembre 2014, pour le bénéfice de l'abattement exceptionnel de 25 % ; - entre le 1er janvier et le 31 décembre 2015, pour le bénéfice de l'abattement exceptionnel de 30 %. 270 Par promesse de vente, il convient d'entendre, d'une part, la promesse unilatérale de vente dont la validité juridique est soumise au respect du formalisme prévu par l'article 1589-2 du code civil, d'autre part, la promesse synallagmatique de vente (compromis de vente). Ainsi, la promesse de vente, unilatérale ou synallagmatique, acquiert date certaine : Identifiant juridique : BOI-RFPI-PVI-20-20-20150410 Date de publication : 10/04/2015 Page 12/16 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/292-PGP.html?identifiant=BOI-RFPI-PVI-20-20-20150410 - lorsque qu'elle a été passée en la forme authentique ; - ou lorsque, établie par acte sous seing privé, elle a acquis date certaine au sens des dispositions de l'article 1328 du code civil. A cet égard, et conformément aux dispositions de l'article 1328 du code civil, trois événements confèrent une date certaine à un acte sous seing privé : - l'enregistrement de l'acte ; - le décès de l'un de ses signataires, l'acte recevant une date fixe à la date du décès ; - la constatation de la substance de l'acte sous seing privé dans un acte dressé par un officier public. b. Condition tenant à l'engagement du cessionnaire 280 Le bénéfice des abattements exceptionnels de 25 % et 30 % pour les cessions de biens immobiliers bâtis est subordonné à l’engagement du cessionnaire de démolir la ou les constructions existantes en vue de reconstruire des locaux destinés à l'habitation dans un délai de quatre ans à compter de la date d'acquisition. 1° Formalisation et contenu de l'engagement 290 L'application des abattements exceptionnels aux plus-values résultant de la cession de biens immobiliers bâtis est conditionnée à un engagement du cessionnaire formalisé par une mention portée dans l'acte authentique d'acquisition. Par cette mention, le cessionnaire s'engage : - à démolir la ou les constructions existantes ; - à réaliser et à achever des locaux destinés à l'habitation respectant une surface minimale de plancher ; - et ce, dans un délai de quatre ans à compter de la date d'acquisition. 2° Justification du respect de cet engagement a° Démolition des constructions existantes en vue de la réalisation de locaux d'habitation 300 La démolition de la ou des constructions existantes s'entend d'une démolition totale du bien acquis. Elle doit pouvoir être attestée par tout moyen compatible avec la procédure écrite et, notamment, au moyen d'un permis de démolir, lorsqu'il est prévu en application de l'article R.* 421-27 du code de l'urbanisme et de l'article R.* 421-28 du code de l'urbanisme. La réalisation de locaux d’habitation s’entend de la création de logements neufs au sens de l'article R.* 111-1-1 du code de la construction et de l’habitation à l'article R.* 111-17 du code de la construction et de l’habitation. Compte tenu de la condition préalable tenant à la démolition des constructions existantes, l'abattement exceptionnel ne peut s'appliquer lorsque l'engagement du cessionnaire porte sur l'agrandissement d'une construction existante ou l'édification d'une construction attenante. Le fait qu'un permis de démolir ou de construire ait été accordé antérieurement à la date de signature de l'acte authentique constatant la vente est sans incidence sur l'application de l'abattement exceptionnel. b° Surface minimale des locaux destinés à l'habitation 310 Identifiant juridique : BOI-RFPI-PVI-20-20-20150410 Date de publication : 10/04/2015 Page 13/16 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/292-PGP.html?identifiant=BOI-RFPI-PVI-20-20-20150410 Les locaux destinés à l'habitation doivent représenter une surface de plancher au moins égale à 90 % de la surface de plancher maximale autorisée en application des règles du plan local d'urbanisme ou du plan d'occupation des sols. La surface de plancher est définie à l'article L. 112-1 du code de l’urbanisme et à l'article R.* 112-2 du code de l’urbanisme. L'abattement exceptionnel ne s’applique pas lorsque les locaux à usage autre que l'habitation réalisés représentent plus de 10 % de la surface maximale de plancher autorisée. En revanche, dans la limite de 10 % de la surface de plancher maximale autorisée, les locaux construits peuvent donc être destinés à un usage autre que l'habitation (par exemple, locaux commerciaux ou locaux professionnels). Pour apprécier le respect de cette condition de superficie minimale des locaux d'habitation à réaliser, il convient de déterminer la densité maximale autorisée sur le terrain, après démolition des constructions existantes, par référence aux articles du règlement du plan local d'urbanisme ou du plan d'occupation des sols applicable (emprise au sol, implantation par rapport aux limites séparatives ou aux voies, hauteur des constructions, etc) et des servitudes affectant le terrain. La justification du respect de la construction de locaux d'habitation pour une surface de plancher au moins égale à 90 % de la surface de plancher maximale autorisée en application des règles d'urbanisme est apportée, à la demande de l'administration, au moyen d‘une attestation fournie par le cessionnaire détaillant les modalités de calcul. L'attestation doit être accompagnée de la demande de permis de construire ou d’aménager ainsi que de l’arrêté municipal accordant le permis de construire ou d’un certificat attestant de l’absence d'opposition du maire à la réalisation du projet. c° Délai d'achèvement des locaux destinés à l'habitation 320 L’achèvement des locaux destinés à l'habitation doit intervenir dans un délai de quatre ans à compter de la date de l’acquisition. Ce délai est calculé de date à date à partir de la date d’acquisition du bien immobilier bâti destiné à être démoli. La date d’achèvement d'un local d’habitation s’entend de celle à laquelle l’état d’avancement des travaux de construction est tel qu’il permet une utilisation du local conforme à l’usage prévu, c’est-à- dire, s’agissant d’une construction affectée à l’habitation, lorsqu’elle est habitable (sur la preuve et la notion d'achèvement, il convient de se référer aux précisions apportées au BOI-IF-TFB-10-60-20). 3° Non respect de l'engagement 330 Le non-respect de l’engagement de démolition des constructions existantes et de réalisation et d’achèvement des locaux destinés à l’habitation pour une surface de plancher au moins égale à 90 % de la surface de plancher maximale autorisée en application des règles du plan local d'urbanisme ou du plan d'occupation des sols dans le délai de quatre ans entraîne, en principe, l’application au cessionnaire d’une amende d'un montant égal à 10 % du prix de cession, tel que défini par l’article 150 VA du CGI, mentionné dans l'acte. L’amende est due par le cessionnaire. Les modalités de contrôle et de recouvrement de l’amende due par le cessionnaire sont celles prévues pour l’impôt sur le revenu afférent à la plus-value immobilière. 340 Lorsque l’acquéreur est une société et que celle-ci vient à être absorbée, l’engagement souscrit par le cessionnaire n’est pas rompu lorsque la société absorbante s’engage, dans l’acte de fusion, à se substituer à la société absorbée pour le respect de l’engagement d’achèvement des locaux pour le délai restant à courir. Le non-respect par la société absorbante de l’engagement d’achèvement des locaux entraîne l’application de l’amende de 10 % prévue pour le cessionnaire. 350 Identifiant juridique : BOI-RFPI-PVI-20-20-20150410 Date de publication : 10/04/2015 Page 14/16 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/292-PGP.html?identifiant=BOI-RFPI-PVI-20-20-20150410 Il est toutefois admis que l’amende ne soit pas appliquée lorsque le cessionnaire peut justifier de circonstances exceptionnelles indépendantes de sa volonté, comme notamment des cas de force majeure ou de catastrophe naturelle, qui empêchent la réalisation ou l’achèvement du logement. Il convient sur ce point de faire une appréciation circonstanciée de chaque situation au regard des éléments de fait pour déterminer s’il y a lieu d’appliquer ou non l’amende. 3. Modalités d'application 360 Les abattements exceptionnels de 25 % et 30 % sont calculés sur l’assiette nette imposable des plusvalues immobilières, déterminées dans les conditions prévues à l'article 150 V du CGI, à l'article 150 VA du CGI, à l'article 150 VB du CGI, à l'article 150 VC du CGI ainsi qu'à l'article 150 VD du CGI. Ils s’appliquent donc après notamment prise en compte : - de l’abattement pour durée de détention, calculé dans les conditions précisées au I-D § 50 à 70 ; - de la compensation des plus et moins-values, prévue au II de l’article 150 VD du CGI (pour plus de précisions, il convient de se reporter au II-B § 100 à 160). 370 Ces abattements sont applicables pour la détermination de l'assiette imposable tant à l'impôt sur le revenu qu'aux prélèvements sociaux des plus-values immobilières. 380 Ils s'appliquent également dans les mêmes conditions pour la détermination de l'assiette de la taxe sur les plus-values immobilières élevées prévue à l'article 1609 nonies G du CGI. B. Abattement exceptionnel de 30 % applicable, sous conditions, aux plus-values résultant de la cession de terrains à bâtir ou de droits s'y rapportant 390 Pour les plus-values réalisées au titre de la cession de terrains à bâtir ou de droits s'y rapportant, précédée d'une promesse de vente ayant acquis date certaine entre le 1er septembre 2014 et le 31 décembre 2015, un abattement exceptionnel de 30 % est applicable, pour la détermination de l’assiette nette imposable, après prise en compte de l’abattement pour durée de détention calculé dans les conditions précisées au I-D § 50 à 70, à la condition que la cession intervienne au plus tard le 31 décembre de la deuxième année suivant celle au cours de laquelle la promesse de vente a acquis date certaine. 1. Champ d’application a. Biens concernés 400 L'abattement exceptionnel de 30 % s’applique aux plus-values résultant de la cession de terrains à bâtir ou de droits s’y rapportant. A cet égard, il s’agit des terrains à bâtir au sens de la TVA sur les opérations immobilières, définis au 1° du 2 du I de l’article 257 du CGI. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-TVAIMM-10-10-10-20 au I-A § 10 à 120 et au BOI-TVA-IMM-10-10-10-40 au I § 1 à 20. Identifiant juridique : BOI-RFPI-PVI-20-20-20150410 Date de publication : 10/04/2015 Page 15/16 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/292-PGP.html?identifiant=BOI-RFPI-PVI-20-20-20150410 b. Cessions concernées 410 L’abattement exceptionnel de 30 % s’applique, sous conditions, aux plus-values réalisées au titre des cessions à titre onéreux intervenant à compter du 1er septembre 2014 ayant été précédées d'une promesse de vente ayant acquis date certaine entre le 1er septembre 2014 et le 31 décembre 2015. Pour plus de précisions sur le fait générateur des plus-values immobilières, il convient de se reporter au BOI-RFPI-PVI-30-10. 420 L'abattement exceptionnel de 30 % s'applique aux plus-values résultant de la cession de terrains à bâtir ou de droits s’y rapportant, réalisées dans les conditions prévues : - à l'article 150 U du CGI par les personnes physiques ou les sociétés ou groupements qui relèvent de l'article 8 du CGI, de l'article 8 bis du CGI et de l'article 8 ter du CGI ; - à l’article 244 bis A du CGI par les contribuables non domiciliés fiscalement en France assujettis à l’impôt sur le revenu. 430 Il ne s'applique pas aux cessions réalisées par le cédant au profit : - de son conjoint, son partenaire lié par un pacte civil de solidarité, son concubin notoire, un ascendant ou descendant du cédant ou de l’une de ces personnes ; - d'une personne morale dont le cédant, son conjoint, son partenaire lié par un pacte civil de solidarité, son concubin notoire, un ascendant ou descendant de l’une de ces personnes est un associé ou le devient à l’occasion de cette cession. 2. Conditions d’application 440 L'abattement exceptionnel de 30 % s'applique à la double condition que la cession : - soit précédée d'une promesse de vente ayant acquis date certaine entre le 1er septembre 2014 et le 31 décembre 2015 ; - soit réalisée au plus tard le 31 décembre de la deuxième année suivant celle au cours de laquelle la promesse de vente a acquis date certaine. a. Conditions tenant à l'engagement de la cession par une promesse de vente ayant acquis date certaine du 1er septembre 2014 au 31 décembre 2015 450 Pour l'application de l'abattement exceptionnel de 30 %, la cession du terrain à bâtir doit avoir été précédée d'une promesse de vente, unilatérale ou synallagmatique, ayant acquis date certaine à compter du 1er septembre 2014 et au plus tard le 31 décembre 2015. Pour plus de précisions sur la date certaine conférée à une promesse de vente, il convient de se reporter au III-A-2-a § 260 et 270. b. Conditions tenant à la réalisation de la cession au plus tard le 31 décembre de la deuxième année suivant celle au cours de laquelle la promesse de vente a acquis date certaine 460 Identifiant juridique : BOI-RFPI-PVI-20-20-20150410 Date de publication : 10/04/2015 Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Directeur de publication : Bruno Parent, directeur général des finances publiques N° ISSN : 2262-1954 Page 16/16 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/292-PGP.html?identifiant=BOI-RFPI-PVI-20-20-20150410 Pour l'application de l'abattement exceptionnel de 30 %, la cession du terrain à bâtir doit être réalisée au plus tard le 31 décembre de la deuxième année suivant celle au cours de laquelle la promesse de vente, unilatérale ou synallagmatique, a acquis date certaine. En pratique, pour l'application de l'abattement exceptionnel de 30 % et compte tenu du fait que la promesse doit avoir acquis date certaine au plus tard le 31 décembre 2015, la cession du terrain à bâtir ou du droit s'y rapportant doit intervenir au plus tard le 31 décembre 2017. 3. Modalités d’application 470 Pour plus de précisions sur les modalités d'application de l'abattement exceptionnel de 30 %, il convient de se reporter au III-A-3 § 360 à 380. Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Identifiant juridique : BOI-ANNX-000013-20150422 Page 1/2 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3767-PGP.html?identifiant=BOI-ANNX-000013-20150422 Date de publication : 22/04/2015 DGFIP autres annexes ANNEXE - IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur géothermiques eau/eau - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) Identifiant juridique : BOI-ANNX-000013-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Directeur de publication : Bruno Parent, directeur général des finances publiques N° ISSN : 2262-1954 Page 2/2 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3767-PGP.html?identifiant=BOI-ANNX-000013-20150422 Commentaire(s) renvoyant à ce document : IR - Crédit d'impôt pour la transition énergétique - Base du crédit d'impôt DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Actualité Page 1/2 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10077-PGP.html?identifiant=ACTUDate de publication : 21/04/2015 RSA - Pensions et rentes viagères - Réforme des seuils d'assujettissement à la CSG sur les revenus de remplacement – recouvrement de la CSG sur les revenus de source étrangère - Mise à jour des seuils d'imposition de la contribution sur les retraites chapeaux (loi n° 2014-1554 du 22 décembre 2014 de financement de la sécurité sociale pour 2015, art. 7) Séries / Divisions : RSA - BASE, RSA - PENS, BAREME Texte : Le présent commentaire tire les conséquences de l’article 7 de la loi n° 2014-1554 du 22 décembre 2014 de financement de la sécurité sociale pour 2015 qui a modifié, à compter du 1er janvier 2015, les critères d’assujettissement au taux réduit de contribution sociale généralisée (CSG) sur les revenus de remplacement (3,8 %), ainsi que les plafonds d'exonération de CSG et de contribution au remboursement de la dette sociale (CRDS) applicables à ces mêmes revenus. Leur application varie désormais suivant des seuils de RFR, définis au III de l’article L. 136-8 du code de la sécurité sociale, qui tiennent compte de la composition du foyer fiscal. Ces seuils seront revalorisés annuellement en fonction de l'évolution des prix hors tabac. Antérieurement, l'exonération de CSG sur les revenus de remplacement s'appliquait aux personnes dont le RFR se situait en deçà des limites ouvrant droit à réduction de la taxe d'habitation (CGI, art. 1417) et le taux réduit de 3,8 % s'appliquait aux personnes dont l'impôt était inférieur au seuil de recouvrement, soit 61 €. L'objectif poursuivi par cette mesure est de mieux prendre en compte les capacités contributives des contribuables concernés. Les présents commentaires mettent également à jour la doctrine concernant le recouvrement, par la DGFIP, de la CSG sur les revenus d'activité et de remplacement de source étrangère. Enfin, les seuils d'imposition de la contribution sociale visée à l'article L. 137-11-1 du code de la sécurité sociale sont revalorisés pour les années 2014 et 2015. Actualité liée : x Documents liés : BOI-RSA-BASE-30-30 : RSA - Base d'imposition des traitements, salaires et revenus assimilés - Charges déductibles du revenu brut - Contribution Sociale Généralisée sur les revenus d'activité ou de remplacement (CSG) BOI-RSA-PENS-30-10-10 : RSA - Pensions et rentes viagères - Détermination du revenu net imposable - Pensions et rentes viagères à titre gratuit Identifiant : Date de publication : 21/04/2015 Page 2/2 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10077-PGP.html?identifiant=ACTUBOI-BAREME-000013 : BAREME - RSA - Taux et part déductible de la CSG appliquée sur les revenus d'activité et de remplacement Signataire des documents liés : Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale Extrait du Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Identifiant juridique : BOI-RPPM-RCM-40-70-20140211 Page 1/4 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3806-PGP.html?identifiant=BOI-RPPM-RCM-40-70-20140211 Date de publication : 11/02/2014 DGFIP RPPM - Revenus de capitaux mobiliers, gains et profits assimilés - Régimes particuliers - Produits des versements aux fonds salariaux Positionnement du document dans le plan : RPPM - Revenus et profits du patrimoine mobilier Revenus de capitaux mobiliers, gains et profits assimilés Titre 4 : Régimes particuliers Chapitre 7 : Produits des versements aux fonds salariaux Sommaire : I. Régime fiscal des produits des versements aux fonds salariaux A. Principes d'imposition B. Application des principes 1. Dividendes d'actions de sociétés françaises 2. Produits d'obligations négociables et de titres participatifs 3. Autres produits de placements à revenu fixe soumis au prélèvement non libératoire de l'impôt sur le revenu 4. Produits exonérés d'impôt sur le revenu 5. Remarques relatives aux autres revenus II. Obligations des gestionnaires de fonds salariaux 1 La création de fonds salariaux destinés à recueillir l'épargne des salariés a été prévue afin de financer des investissements productifs ou des opérations tendant à la création d'emplois ou à la réduction de la durée du travail. 10 Depuis le 23 octobre 1986, aucun fonds salarial tel que prévu à l'article L. 471-1 du code du travail, à l'article L. 471-2 du code du travail et à l'article L. 471-3 du code du travail ne peut être créé (ordonnance n° 86-1134 du 21 octobre 1986 relative à l'intéressement et à la participation des salariés aux résultats de l'entreprise et à l'actionnariat des salariés, art. 35). Identifiant juridique : BOI-RPPM-RCM-40-70-20140211 Date de publication : 11/02/2014 Page 2/4 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3806-PGP.html?identifiant=BOI-RPPM-RCM-40-70-20140211 I. Régime fiscal des produits des versements aux fonds salariaux A. Principes d'imposition 20 Les sommes versées dans un fonds salarial peuvent être placées sous forme : - de valeurs mobilières émises par l'entreprise (actions, certificats d'investissement, obligations, titres participatifs, etc.) ; - de dépôt dans un compte courant bloqué, ouvert dans l'entreprise au nom du fonds salarial ; - de participation à un plan d'épargne d'entreprise ; - de parts prises dans un ou des fonds communs de placement (BOI-RPPM-RCM-40-30). 30 Lorsque la convention ou l'accord instituant le fonds salarial s'applique à plusieurs entreprises, seules les deux dernières modalités de placement mentionnées au I-A § 20 peuvent être utilisées. Le gestionnaire du fonds salarial ouvre dans le fonds, au nom de chaque salarié, un compte où sont notamment inscrits la nature et le montant des produits des sommes placées correspondant à ses droits dans le fonds (code général des impôts (CGI), ann. III, art. 41 DA). 40 Chaque salarié est imposable, à raison des produits correspondant à ses droits dans le fonds. L'indisponibilité de cinq ans visée à l'article L. 471-2 du code du travail ne joue que pour les sommes versées dans le fonds salarial mais non pour les produits de ces sommes qui sont disponibles dès leur inscription sur les comptes individuels des salariés. Ces produits sont donc imposables à leur nom au titre de l'année de l'inscription en compte, même si les salariés choisissent de les maintenir dans le fonds. Chaque salarié est placé dans la situation fiscale qui aurait été la sienne s'il avait encaissé directement la quote-part des produits lui revenant. Il s'ensuit que les produits encaissés par le fonds salarial et inscrits aux comptes individuels des salariés conservent leur qualification propre de dividendes d'actions, de produits d'obligations ou d'intérêts de créances ou de dépôts, ainsi que leur régime fiscal propre (produits soumis à retenue à la source ou pouvant donner lieu à un prélèvement libératoire de l'impôt sur le revenu, produits bénéficiant d'une exonération ou ouvrant droit à un abattement, produits assortis d'un crédit d'impôt, etc.). B. Application des principes 50 Afin de permettre à chaque salarié détenteur d'un compte dans un fonds salarial de se prévaloir des avantages fiscaux prévus par la loi en matière de revenus de capitaux mobiliers, la quotepart des produits dont il bénéficie à raison de ses versements doit être ventilée entre ses diverses composantes. 1. Dividendes d'actions de sociétés françaises 60 La fraction du revenu composée de dividendes d'actions de sociétés, est susceptible de bénéficier de l'abattement de 40 % prévu au 2° du 3 de l'article 158 du CGI. Identifiant juridique : BOI-RPPM-RCM-40-70-20140211 Date de publication : 11/02/2014 Page 3/4 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3806-PGP.html?identifiant=BOI-RPPM-RCM-40-70-20140211 2. Produits d'obligations négociables et de titres participatifs 70 A raison des produits d'obligations négociables et titres participatifs, émis en France, le bénéficiaire est soumis à l'impôt sur le revenu dans les conditions de droit commun. Pour plus de détail sur les modalités d'imposition et notamment sur l'application d'un prélèvement non libératoire de l'impôt sur le revenu, il convient de se reporter au BOI-RPPM-RCM-30-20. 3. Autres produits de placements à revenu fixe soumis au prélèvement non libératoire de l'impôt sur le revenu 80 La fraction des produits encaissés par le fonds salarial qui est constituée d'intérêts et autres revenus de créances et de dépôts au sens de l'article 124 du CGI est soumise à l'impôt sur le revenu dans les conditions de droit commun et entre dans le champ d'application du prélèvement non libératoire de l'impôt sur le revenu au taux prévu par le 1° du III bis de l'article 125 A du CGI pour les produits d'obligations négociables et titres participatifs. Toutefois, les produits de placements à revenu fixe dont le capital ou les intérêts sont indexés peuvent bénéficier du prélèvement libératoire mentionné ci-dessus lorsque l'indexation est réalisée conformément aux dispositions du code monétaire et financier. Le régime fiscal ainsi défini trouve notamment à s'appliquer à la quote-part revenant à chaque salarié des intérêts du compte courant bloqué ouvert dans l'entreprise au nom du fonds salarial. 4. Produits exonérés d'impôt sur le revenu 90 Il s'agit notamment des lots et primes de remboursement attachés aux obligations, mentionnés au 3° de l'article 157 du CGI. 5. Remarques relatives aux autres revenus 100 Les revenus des sommes placées sous forme de participation à un plan d'épargne d'entreprise ou de parts de fonds communs de placement ont, en principe, fait l'objet, lors de leur encaissement par le fonds salarial, d'une ventilation entre les diverses catégories énumérées aux I-B-1 à 4 § 60 à 90. Il est tenu compte de cette ventilation pour la répartition par nature des produits inscrits au compte de chaque salarié dans le fonds salarial. En cas de placement des sommes versées dans le fonds salarial sous la forme de participation à un plan d'épargne d'entreprise régi par l'article L. 3332-1 du code du travail et suivants et par l'article R. 3332-1 du code du travail et suivants, les revenus du portefeuille collectif constitué en application du plan sont exonérés d'impôt sur le revenu s'ils sont employés dans ce même plan. L'exonération des revenus est maintenue tant que les salariés ne demandent pas la délivrance des parts et actions acquises pour leur compte (CGI, art. 163 bis B, II). 110 L'exonération prévue par le 4 du III de l'article 150-0 A du CGI est applicable aux plus-values réalisées dans le cadre d'un fonds salarial lors de la cession de valeurs mobilières par ce fonds, sous réserve que les plus-values restent indisponibles dans le fonds dans les mêmes conditions que pour les versements. Ces plus-values ne peuvent être considérées comme constituant un dépôt des salariés. II. Obligations des gestionnaires de fonds salariaux 120 Identifiant juridique : BOI-RPPM-RCM-40-70-20140211 Date de publication : 11/02/2014 Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Directeur de publication : Bruno Bézard, directeur général des finances publiques N° ISSN : 2262-1954 Page 4/4 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3806-PGP.html?identifiant=BOI-RPPM-RCM-40-70-20140211 Les gestionnaires de fonds salariaux doivent déclarer annuellement pour chaque salarié, la nature et la valeur des opérations inscrites au compte ouvert à son nom dans le fonds, en distinguant : - les produits, ventilés par nature, servis aux salariés ; - les retraits, ventilés selon l'origine des sommes déposées (versements facultatifs, versements obligatoires, produits réinvestis ; CGI, ann. III, art. 41 DA) ; - la quote-part de plus-values résultant de cessions de valeurs mobilières réalisées par le fonds et inscrite au compte du salarié. Ces renseignements, ainsi que les crédits d'impôts auxquels ont droit les salariés, sont mentionnés sur la déclaration prévue au 1 de l'article 242 ter du CGI (Imprimé Fiscal Unique - IFU) ; BOI-RPPMPVBMI-40-30. 130 En sa qualité d'établissement payeur, le gestionnaire du fonds salarial est également soumis aux obligations suivantes : - opérer pour le compte du Trésor le prélèvement non libératoire de l'impôt sur le revenu prévu à l'article 125 A du CGI sur la fraction des revenus entrant dans le champ si la demande de dispense dudit prélèvement prévu au I de l'article 125 A du CGI n'a pas été formulée par le bénéficiaire dans les conditions prévues à l'article 242 quater du CGI ; - reverser au Trésor, dans les délais réglementaires, le montant du prélèvement ; - établir et remettre aux salariés possédant un compte dans le fonds les justificatifs de crédits d'impôt auxquels ils ont droit. Recherche par le plan de classement Recherche à partir d’une source du droit Recherche avancée Recherche par date Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Mariannealler vers economie.gouv.fr Impots.gouv.fr Accueil 0 article(s) ACCUEIL DOCUMENT SELECTIONNÉ RECHERCHER Date de la recherche Calendrier Format date : jj/mm/aaaa REPLIER ACCUEIL Plan De Classement Table Des Matières Du Document Versions Publiées Du Document Date de publication : 11/02/2014 Date de fin de publication : Ajouter au panier Plan à la date du 05/05/2015 REPLIER TOUT IR - Impôt sur le revenu Champ d'application et territorialité Base d'imposition Liquidation Réductions et crédits d'impôt Titre 1 : Adhérents de centres de gestion ou d'associations agréés Titre 2 : Cotisations versées aux organisations syndicales Titre 3 : Frais de scolarité des enfants poursuivant des études secondaires ou supérieures Titre 4 : Certaines primes d'assurances Titre 5 : Investissements dans l'immobilier de tourisme Titre 6 : Investissements ou travaux forestiers Titre 7 : Investissements dans des résidences hôtelières à vocation sociale Titre 8 : Réduction d'impôt au titre des investissements réalisés outre-mer par les personnes physiques Titre 9 : Réduction d'impôt au titre des souscriptions en numéraire au capital de petites et moyennes entreprises (PME) non cotées Titre 10 : Souscriptions de parts de fonds communs de placement dans l'innovation Titre 11 : Souscriptions de parts de fonds d'investissement de proximité Titre 12 : Souscriptions de parts de fonds d'investissement de proximité en Corse Titre 13 : Emprunts souscrits pour la reprise d'une entreprise Titre 14 : Dépenses afférentes à la dépendance Titre 15 : Sommes versées pour l'emploi d'un salarié à domicile, à une association agréée ou à un organisme habilité ou conventionné ayant le même objet Titre 16 : Réduction accordée au titre de la prestation compensatoire en matière de divorce Titre 17 : Intérêts du différé de paiement accordé lors de la transmission d'une exploitation agricole Titre 18 : Financement en capital d'œuvres cinématographiques ou audiovisuelles Titre 19 : Dépenses relatives aux travaux de conservation ou de restauration d'objets mobiliers classés monuments historiques Titre 20 : Dépenses de restauration immobilière dans les secteurs sauvegardés, les quartiers anciens dégradés et les zones protégées Titre 21 : Souscriptions au capital d'une SOFIPECHE Titre 22 : Réduction d'impôt en faveur de l'acquisition de logements destinés à la location meublée exercée à titre non professionnel Titre 23 : Investissements locatifs réalisés dans le cadre de la loi 'Scellier' Titre 24 : Dépenses de préservation du patrimoine naturel Titre 25 : Dons faits par les particuliers Titre 26 : Aide apportée à certains créateurs d'entreprise Titre 27 : Cotisations versées aux associations syndicales chargées du défrichement forestier Titre 28 : Crédit d'impôt pour la transition énergétique Chapitre 1 : Champ d'application Section 1 : Les bénéficiaires du crédit d'impôt Section 2 : Les logements ouvrant droit au crédit d'impôt Section 3 : La nature des dépenses éligibles au crédit d'impôt Chapitre 2 : Conditions d'application Chapitre 3 : Détermination du montant du crédit d'impôt Section 1 : Base du crédit d'impôt Section 2 : Plafond de dépenses éligibles Section 3 : Taux du crédit d'impôt Chapitre 4 : Modalités d'application Titre 29 : Crédit d'impôt afférent aux dépenses en faveur de l'aide aux personnes Titre 30 : Frais de garde des jeunes enfants Titre 31 : Prime pour l'emploi Titre 32 : Contrats d'assurance pour loyers impayés des logements locatifs conventionnés Titre 33 : Dépenses de remplacement pour congé de certains exploitants agricoles Titre 34 : Étudiants en vue du financement de leurs études supérieures Titre 35 : Intérêts d'emprunt afférent à l'habitation principale Titre 36 : Investissement locatif intermédiaire - Dispositif « Duflot » Obligations déclaratives Recouvrement, contrôle et contentieux Décès du contribuable Situations particulières liées au domicile Contribution exceptionnelle sur les hauts revenus RSA - Revenus salariaux et assimiles RPPM - Revenus et profits du patrimoine mobilier Plus-values sur biens meubles et taxe forfaitaire sur les objets précieux Revenus de capitaux mobiliers, gains et profits assimilés Titre 1 : Champ d'application Titre 2 : Prise en compte dans le revenu global Titre 3 : Modalités particulières d'imposition Titre 4 : Régimes particuliers Chapitre 1 : Engagements d’épargne à long terme Chapitre 2 : Clubs d'investissement Chapitre 3 : Fonds communs de placement Chapitre 4 : Fonds communs de créances et organismes de titrisation Chapitre 5 : Plan d'épargne en actions Chapitre 5.5 : Plan d'épargne en actions destiné au financement des petites et moyennes entreprises et des entreprises de taille intermédiaire (PEA-PME) Chapitre 6 : Plan d'épargne populaire Chapitre 7 : Produits des versements aux fonds salariaux Plus-values sur biens meubles incorporels Prélèvements sociaux sur les revenus du patrimoine et les produits de placement RFPI - Revenus fonciers et profits du patrimoine immobilier BA - Bénéfices agricoles BNC - Bénéfices non commerciaux BIC - Bénéfices industriels et commerciaux IS - Impôt sur les sociétés TVA - Taxe sur la valeur ajoutée TCA - Taxes spéciales sur le chiffre d'affaires CVAE - Cotisation sur la Valeur Ajoutée des Entreprises TPS - Taxes et participations sur les salaires TFP - Taxes sur les facteurs de production IF - Impôts fonciers PAT - Impôts sur le patrimoine ENR - Enregistrement TCAS - Taxe sur les conventions d'assurances et assimilées REC - Recouvrement CF - Contrôle fiscal CTX - Contentieux SJ - Sécurité juridique INT - Fiscalité internationale CAD - Cadastre DJC - Dispositions juridiques communes Annexes BOI-RPPM-RCM-40-70-20140211Permalien du document RPPM - Revenus de capitaux mobiliers, gains et profits assimilés - Régimes particuliers - Produits des versements aux fonds salariaux 1 La création de fonds salariaux destinés à recueillir l'épargne des salariés a été prévue afin de financer des investissements productifs ou des opérations tendant à la création d'emplois ou à la réduction de la durée du travail. 10 Depuis le 23 octobre 1986, aucun fonds salarial tel que prévu à l'article L. 471-1 du code du travail, à l'article L. 471-2 du code du travail et à l'article L. 471-3 du code du travail ne peut être créé (ordonnance n° 86-1134 du 21 octobre 1986 relative à l'intéressement et à la participation des salariés aux résultats de l'entreprise et à l'actionnariat des salariés, art. 35). I. Régime fiscal des produits des versements aux fonds salariaux A. Principes d'imposition 20 Les sommes versées dans un fonds salarial peuvent être placées sous forme : - de valeurs mobilières émises par l'entreprise (actions, certificats d'investissement, obligations, titres participatifs, etc.) ; - de dépôt dans un compte courant bloqué, ouvert dans l'entreprise au nom du fonds salarial ; - de participation à un plan d'épargne d'entreprise ; - de parts prises dans un ou des fonds communs de placement (BOI-RPPM-RCM-40-30). 30 Lorsque la convention ou l'accord instituant le fonds salarial s'applique à plusieurs entreprises, seules les deux dernières modalités de placement mentionnées au I-A § 20 peuvent être utilisées. Le gestionnaire du fonds salarial ouvre dans le fonds, au nom de chaque salarié, un compte où sont notamment inscrits la nature et le montant des produits des sommes placées correspondant à ses droits dans le fonds (code général des impôts (CGI), ann. III, art. 41 DA). 40 Chaque salarié est imposable, à raison des produits correspondant à ses droits dans le fonds. L'indisponibilité de cinq ans visée à l'article L. 471-2 du code du travail ne joue que pour les sommes versées dans le fonds salarial mais non pour les produits de ces sommes qui sont disponibles dès leur inscription sur les comptes individuels des salariés. Ces produits sont donc imposables à leur nom au titre de l'année de l'inscription en compte, même si les salariés choisissent de les maintenir dans le fonds. Chaque salarié est placé dans la situation fiscale qui aurait été la sienne s'il avait encaissé directement la quote-part des produits lui revenant. Il s'ensuit que les produits encaissés par le fonds salarial et inscrits aux comptes individuels des salariés conservent leur qualification propre de dividendes d'actions, de produits d'obligations ou d'intérêts de créances ou de dépôts, ainsi que leur régime fiscal propre (produits soumis à retenue à la source ou pouvant donner lieu à un prélèvement libératoire de l'impôt sur le revenu, produits bénéficiant d'une exonération ou ouvrant droit à un abattement, produits assortis d'un crédit d'impôt, etc.). B. Application des principes 50 Afin de permettre à chaque salarié détenteur d'un compte dans un fonds salarial de se prévaloir des avantages fiscaux prévus par la loi en matière de revenus de capitaux mobiliers, la quote-part des produits dont il bénéficie à raison de ses versements doit être ventilée entre ses diverses composantes. 1. Dividendes d'actions de sociétés françaises 60 La fraction du revenu composée de dividendes d'actions de sociétés, est susceptible de bénéficier de l'abattement de 40 % prévu au 2° du 3 de l'article 158 du CGI. 2. Produits d'obligations négociables et de titres participatifs 70 A raison des produits d'obligations négociables et titres participatifs, émis en France, le bénéficiaire est soumis à l'impôt sur le revenu dans les conditions de droit commun. Pour plus de détail sur les modalités d'imposition et notamment sur l'application d'un prélèvement non libératoire de l'impôt sur le revenu, il convient de se reporter au BOI-RPPM-RCM-30-20. 3. Autres produits de placements à revenu fixe soumis au prélèvement non libératoire de l'impôt sur le revenu 80 La fraction des produits encaissés par le fonds salarial qui est constituée d'intérêts et autres revenus de créances et de dépôts au sens de l'article 124 du CGI est soumise à l'impôt sur le revenu dans les conditions de droit commun et entre dans le champ d'application du prélèvement non libératoire de l'impôt sur le revenu au taux prévu par le 1° du III bis de l'article 125 A du CGI pour les produits d'obligations négociables et titres participatifs. Toutefois, les produits de placements à revenu fixe dont le capital ou les intérêts sont indexés peuvent bénéficier du prélèvement libératoire mentionné ci-dessus lorsque l'indexation est réalisée conformément aux dispositions du code monétaire et financier. Le régime fiscal ainsi défini trouve notamment à s'appliquer à la quote-part revenant à chaque salarié des intérêts du compte courant bloqué ouvert dans l'entreprise au nom du fonds salarial. 4. Produits exonérés d'impôt sur le revenu 90 Il s'agit notamment des lots et primes de remboursement attachés aux obligations, mentionnés au 3° de l'article 157 du CGI. 5. Remarques relatives aux autres revenus 100 Les revenus des sommes placées sous forme de participation à un plan d'épargne d'entreprise ou de parts de fonds communs de placement ont, en principe, fait l'objet, lors de leur encaissement par le fonds salarial, d'une ventilation entre les diverses catégories énumérées aux I-B-1 à 4 § 60 à 90. Il est tenu compte de cette ventilation pour la répartition par nature des produits inscrits au compte de chaque salarié dans le fonds salarial. En cas de placement des sommes versées dans le fonds salarial sous la forme de participation à un plan d'épargne d'entreprise régi par l'article L. 3332-1 du code du travail et suivants et par l'article R. 3332-1 du code du travail et suivants, les revenus du portefeuille collectif constitué en application du plan sont exonérés d'impôt sur le revenu s'ils sont employés dans ce même plan. L'exonération des revenus est maintenue tant que les salariés ne demandent pas la délivrance des parts et actions acquises pour leur compte (CGI, art. 163 bis B, II). 110 L'exonération prévue par le 4 du III de l'article 150-0 A du CGI est applicable aux plus-values réalisées dans le cadre d'un fonds salarial lors de la cession de valeurs mobilières par ce fonds, sous réserve que les plus-values restent indisponibles dans le fonds dans les mêmes conditions que pour les versements. Ces plus-values ne peuvent être considérées comme constituant un dépôt des salariés. II. Obligations des gestionnaires de fonds salariaux 120 Les gestionnaires de fonds salariaux doivent déclarer annuellement pour chaque salarié, la nature et la valeur des opérations inscrites au compte ouvert à son nom dans le fonds, en distinguant : - les produits, ventilés par nature, servis aux salariés ; - les retraits, ventilés selon l'origine des sommes déposées (versements facultatifs, versements obligatoires, produits réinvestis ; CGI, ann. III, art. 41 DA) ; - la quote-part de plus-values résultant de cessions de valeurs mobilières réalisées par le fonds et inscrite au compte du salarié. Ces renseignements, ainsi que les crédits d'impôts auxquels ont droit les salariés, sont mentionnés sur la déclaration prévue au 1 de l'article 242 ter du CGI (Imprimé Fiscal Unique - IFU) ; BOI-RPPM-PVBMI-40-30. 130 En sa qualité d'établissement payeur, le gestionnaire du fonds salarial est également soumis aux obligations suivantes : - opérer pour le compte du Trésor le prélèvement non libératoire de l'impôt sur le revenu prévu à l'article 125 A du CGI sur la fraction des revenus entrant dans le champ si la demande de dispense dudit prélèvement prévu au I de l'article 125 A du CGI n'a pas été formulée par le bénéficiaire dans les conditions prévues à l'article 242 quater du CGI ; - reverser au Trésor, dans les délais réglementaires, le montant du prélèvement ; - établir et remettre aux salariés possédant un compte dans le fonds les justificatifs de crédits d'impôt auxquels ils ont droit. Mentions légales Plan du site Pictogramme RGAA Statistiques Nous contacter © Ministère de l'Économie et des Finances Extrait du Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Page 1/27 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3889-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Date de publication : 22/04/2015 DGFIP IR - Crédit d'impôt pour la transition énergétique - Nature des dépenses éligibles au crédit d'impôt Positionnement du document dans le plan : IR - Impôt sur le revenu Réductions et crédits d'impôt Titre 28 : Crédit d'impôt afférent aux dépenses en faveur du développement durable Chapitre 1 : Champ d'application Section 3 : La nature des dépenses éligibles au crédit d'impôt Sommaire : I. Précisions communes A. Caractéristiques techniques et critères de performances minimales requis pour l'application du crédit d'impôt 1. Critères de performance fixés par arrêté 2. Correspondance entre les critères requis et les labels existants 3. Normes et critères applicables a. Principe b. Aménagement des règles de justification B. Condition de fourniture et d'installation des équipements, matériaux et appareils par une même entreprise 1. Unicité d'entreprise a. Principe b. Exception pour les travaux de forage et de terrassement nécessaires à l'installation de pompes à chaleur géothermiques 2. Tolérance en cas d’intervention d’un sous-traitant 3. Exclusion des contrats de commissionnement C. Critères de qualification exigés II. Dépenses éligibles pour l'ensemble des logements, qu'ils soient situés en métropole ou dans les départements d'outre-mer (Guadeloupe, Guyane, Martinique, Mayotte et La Réunion) A. Dépenses en faveur des économies d'énergie 1. Chaudières à condensation a. Définition b. Critères requis Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 2/27 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3889-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 2. Chaudières à micro-cogénération gaz a. Définition b. Critères requis 3. Appareils de régulation de chauffage a. Définition b. Critères requis B. Dépenses d'isolation thermique 1. Matériaux d'isolation thermique des parois opaques a. Définition 1° Parois concernées 2° Matériaux utilisés b. Critères requis 1° Critères requis pour les logements situés en métropole et, jusqu'au 1er mars 2015 pour les logements situés dans les départements d'outre-mer 2° Critères requis depuis le 2 mars 2015 pour les logements situés dans les départements d'outre-mer (Guadeloupe, Guyane, Martinique, Mayotte et La Réunion) c. Précisions 2. Matériaux d'isolation thermique des parois vitrées a. Définition b. Critères requis c. Précisions 3. Volets isolants a. Définition b. Critères requis 4. Portes d'entrée donnant sur l'extérieur a. Définition b. Critères requis 5. Matériaux de calorifugeage a. Définition b. Critères requis C. Équipements de production d'énergie utilisant une source d'énergie renouvelable 1. Équipements de chauffage ou de production d'eau chaude sanitaire a. Définition b. Critères requis 1° Équipements de chauffage ou de fourniture d'eau chaude sanitaire (solaire ou hydraulique) 2° Équipements de chauffage ou de production d'eau chaude sanitaire indépendants fonctionnant au bois ou autres biomasses 3° Chaudières fonctionnant au bois ou autres biomasses c. Précisions 1° Équipements fonctionnant au bois ou au charbon 2° Cheminées sans conduit fonctionnant au bioéthanol 3° Ballons d'eau chaude sanitaire 2. Systèmes de fournitures d'électricité 3. Pompes à chaleur, autres que air/air, dont la finalité essentielle est la production de chaleur ou d'eau chaude sanitaire. a. Définition b. Critères requis 1° Pompes à chaleur géothermiques 2° Pompes à chaleur air / eau 3° Pompes à chaleur dédiées à la production d'eau chaude sanitaire D. Autres dépenses 1. Équipements de raccordement à un réseau de chaleur a. Définition 1° Réseau de chaleur 2° Réseau alimenté majoritairement par des énergies renouvelables 3° Réseau alimenté par une installation de cogénération Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 3/27 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3889-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 b. Équipements éligibles 2. Diagnostic de performance énergétique a. Dépenses éligibles b. Conditions à respecter 3. Appareils permettant d'individualiser les frais de chauffage ou d'eau chaude sanitaire installés dans un immeuble collectif a. Définition b. Critères requis 4. Systèmes de charge pour véhicule électrique a. Définition b. Critères requis c. Précisions III. Dépenses éligibles pour les logements situés dans des départements d'outre-mer (Guadeloupe, Guyane, Martinique, Mayotte et La Réunion) 1. Équipements de raccordement à un réseau de froid a. Définition b. Équipements éligibles 2. Équipements ou matériaux de protection des parois opaques ou vitrées contre les rayonnements solaires a. Systèmes de protection des parois opaques contre les rayonnements solaires (toiture) 1° Définition 2° Critères requis b. Systèmes de protection des parois opaques contre les rayonnements solaires (murs) 1° Définition 2° Critères requis c. Protection des parois vitrées contre les rayonnements solaires 1° Définition 2° Critères requis 3. Équipements ou matériaux visant à l'optimisation de la ventilation naturelle (brasseurs d'air fixes) : ventilateurs de plafond a. Définition b. Critères requis I. Précisions communes A. Caractéristiques techniques et critères de performances minimales requis pour l'application du crédit d'impôt 1. Critères de performance fixés par arrêté 1 Le crédit d'impôt prévu par l'article 200 quater du code général des impôts (CGI) concerne les dépenses payées du 1er janvier 2005 au 31 décembre 2015 au titre de l'acquisition ou de l'installation d'équipements, matériaux et appareils limitativement énumérés par arrêté ministériel, conformément aux dispositions du 2 de l'article 200 quater du CGI. Les caractéristiques techniques et les critères de performances minimales requis des équipements ainsi définis sont révisés à intervalles réguliers de manière à réserver l'application dans le temps du crédit d'impôt aux équipements les plus performants en termes d'économie d'énergie et de développement durable, en fonction de l'évolution du marché et de l'état des techniques. Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 4/27 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3889-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Il est précisé que les critères de performance sont exigés uniquement des équipements et non des bâtiments dans lesquels ils s'intègrent (RM Rouault n° 55079, JO AN du 8 mars 2005 p, 2398). La liste des équipements, matériaux ou appareils éligibles et les critères de performance qui leur sont applicables est fixée par l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI. Il convient de se reporter selon la nature de l'équipement à l'arrêté applicable à la période concernée pour identifier les équipements éligibles et les critères de performance exigés. 2. Correspondance entre les critères requis et les labels existants 10 Afin de faciliter l’application du dispositif, des correspondances entre les critères de performance définis par l’article 18 bis de l'annexe IV au CGI. et, lorsqu’ils existent, des labels sont établis dans les tableaux de présentation des critères requis (cf. II § 90). Tout équipement, qui présente un label correspondant, est réputé satisfaire aux critères de performance requis. A l’inverse, l’absence de label n’a pas pour effet à lui seul d’exclure de l’avantage fiscal les équipements concernés. Dans l’hypothèse où l’équipement ne présente aucun label correspondant, il conviendra de vérifier s’il satisfait aux critères de performance prévus à l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI et exigés pour bénéficier du crédit d'impôt. Enfin, il est rappelé que le respect des critères de performance prévus à l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI ou l'indication d'un label satisfaisant à ces critères ne justifie pas à lui seul de l’éligibilité de l’équipement considéré au crédit d’impôt. En effet, l’appréciation du caractère éligible ne peut s’effectuer qu’au regard de l’ensemble des conditions requises, et notamment de celles relatives à l’installation de l’équipement, comme par exemple la condition tenant à l'installation de certains matériaux, équipements ou appareils par une entreprise titulaire d'un signe de qualité. 15 De même, afin de faciliter l’application du crédit d'impôt et d'en améliorer la lisibilité, des indications sont fournies dans les tableaux de présentation des critères requis (cf. II § 90) sur les marquages applicables à certains matériaux d'isolation thermique (cf. II-B § 160 à 330) permettant de connaître les critères de performance définis par l’article 18 bis de l'annexe IV au CGI. A ce titre, l'existence d'un marquage ne présume en aucune manière de l'éligibilité au crédit d'impôt des matériaux d'isolation thermique. Le marquage ne constitue qu'un moyen pratique de connaître le critère de performance des matériaux et ce n'est donc qu'au regard de ce seul critère de performance que doit être appréciée l'éligibilité des dépenses au crédit d'impôt. 3. Normes et critères applicables a. Principe 20 Conformément aux dispositions de l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI, l’éligibilité au crédit d’impôt de certains équipements peut être conditionnée par le respect d’une méthodologie d’évaluation de la performance fixée par une norme française ou européenne. Exemple : le coefficient de performance (COP) des pompes à chaleur est mesuré selon le référentiel de la norme d’essai 14511-2 ou 16147, en fonction de la nature de la pompe à chaleur. Il est rappelé, à cet égard, que pour bénéficier du crédit d'impôt, le contribuable doit être en mesure de présenter, à la demande de l'administration, les factures des entreprises qui doivent notamment Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 5/27 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3889-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 comporter les normes et les critères techniques de performance mentionnés à l’article 18 bis de l'annexe IV au CGI. b. Aménagement des règles de justification 30 La méthodologie d'évaluation de la performance selon une norme française ou européenne des équipements peut poser problème lorsqu’ils sont produits par une entreprise située en dehors de l’Union Européenne. Dans ces circonstances, les équipements seront admis au bénéfice du crédit d’impôt, dès lors qu’une attestation, traduite en français, est délivrée par le fabricant de l’équipement indiquant que celui-ci respecte les critères techniques de performance requis et qu’il a été testé avec succès selon une méthodologie d’évaluation de la performance équivalente à ces normes. Une attestation par référencement exact de l’équipement suffit. B. Condition de fourniture et d'installation des équipements, matériaux et appareils par une même entreprise 1. Unicité d'entreprise a. Principe 40 Quelle que soit leur nature, les dépenses d'acquisition des équipements, matériaux ou appareils n'ouvrent droit au crédit d'impôt prévu par l'article 200 quater du CGI que si ces équipements, matériaux ou appareils sont fournis et installés par une même entreprise et donnent lieu à l'établissement d'une facture. Dès lors que les équipements, matériaux ou appareils éligibles sont soumis à des critères stricts de performance, la justification du respect de ces critères ne peut être valablement apportée que par le professionnel qui a fourni et installé l'équipement éligible. Ainsi, ne sont pas éligibles au crédit d'impôt les équipements, matériaux ou appareils acquis directement par le contribuable, même si la pose ou leur installation est effectuée par un professionnel. b. Exception pour les travaux de forage et de terrassement nécessaires à l'installation de pompes à chaleur géothermiques 50 Des mesures de tempérament sont toutefois prévues pour les travaux de forage ou de terrassement nécessaires à l’installation des pompes à chaleur géothermiques. Ainsi, il est admis que les travaux de forage ou de terrassement nécessaires à l'installation de ces équipements puissent être réalisés par une entreprise distincte de celle qui procède à l'installation et à la fourniture de ces équipements et être facturés distinctement par l'entreprise qui les réalise, sans que cela ne conduise à remettre en cause le bénéfice du crédit d'impôt. 2. Tolérance en cas d’intervention d’un sous-traitant 60 Il est admis que le crédit d'impôt puisse s’appliquer, toutes autres conditions étant par ailleurs remplies, en cas d’intervention d’un sous-traitant chargé de tout ou partie de l’installation, sous réserve que ce dernier agisse au nom et pour le compte de l’entreprise qui fournit l’équipement et que cette dernière établisse la facture pour l’ensemble de l’opération. Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 6/27 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3889-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Dans ces conditions, la circonstance que l’entreprise qui fournit l’équipement fasse appel, dans le cadre d’un contrat de sous-traitance, à une autre entreprise pour la réalisation des travaux ne fait pas obstacle à l’application de l’avantage fiscal. 65 Lorsque l'éligibilité au crédit d'impôt de dépenses relatives à certains équipements est conditionnée à la réalisation des travaux d'installation de ces équipements par une entreprise titulaire d'un signe de qualité attestant du respect des critères de qualification requis, le crédit d'impôt ne peut s'appliquer qu'à la condition que l'entreprise sous-traitante, qui réalise l'installation, soit elle-même titulaire d'un signe de qualité afférent à la catégorie de travaux qu'elle réalise, sans nécessairement que l'entreprise donneur d'ordre soit elle-même titulaire du signe de qualité. Pour plus de précisions sur la condition de respect des critères de qualification mentionnés au second alinéa du 2 de l'article 200 quater du CGI lorsque les travaux sont réalisés avec l'intervention d'un sous-traitant, il convient de se reporter au BOI-IR-RICI-280-20-30 au II-A-2 § 70 et suivants. 3. Exclusion des contrats de commissionnement 70 La tolérance applicable en cas de sous-traitance, telle que mentionnée au I-B-2 § 60, n’est pas applicable lorsque l’entreprise qui procède à l’installation effectue cette opération dans le cadre d’un contrat de commissionnement avec le distributeur. La sous-traitance et le contrat de commissionnement ne sont, en effet, pas de même nature. Ce dernier ne permet pas d’offrir à l’entreprise chargée d’effectuer la facturation globale les mêmes garanties qu’un contrat de sous-traitance, notamment en ce qui concerne la responsabilité relative à la qualité de l’installation, essentielle pour assurer le respect des critères de performance exigés. La sous-traitance consiste à confier à une entreprise tierce (le sous-traitant) le soin d’effectuer une prestation pour le compte d’une autre entreprise, cette dernière gardant le contrôle de l’opération. A contrario, dans un contrat de commissionnement, le commissionnaire agit comme le sous traitant, pour le compte d’autrui (le commettant), mais contracte en son nom propre, à la différence du soustraitant. Il n’y a donc pas de lien de subordination entre l’entreprise qui fournit l’équipement et celle qui le pose, même si une seule facturation peut, le cas échéant, être proposée. En effet, la justification des critères stricts de performance des équipements, matériaux ou appareils éligibles ne peut être valablement apportée que par le professionnel qui a procédé à la pose de l’équipement éligible. Or, l’absence de lien de subordination entre le commissionnaire et le commettant n’offre pas cette assurance. Il n’en est pas de même, dans les contrats de sous-traitance, où le seul responsable concernant la qualité de l’installation vis-à-vis du contribuable et de l’administration (en particulier dans le cas d’une application de l’amende prévue à l’article 1740 A du CGI) est l’entreprise ayant fourni le produit. C. Critères de qualification exigés 80 Afin de garantir la qualité de l’installation ou de la pose des équipements, matériaux et appareils, le second alinéa du 2 de l’article 200 quater du CGI introduit une condition supplémentaire d’application du crédit d’impôt pour certains travaux, fixés par décret, pour lesquels le respect de critères de qualification de l’entreprise est exigé. Le décret n° 2014-812 du 16 juillet 2014 pris pour l'application du second alinéa du 2 de l'article 200 quater du CGI et du dernier alinéa du 2 du I de l'article 244 quater U du même code précise : - la liste des dépenses éligibles pour lesquelles le respect de critères de qualification est exigé de l'entreprise ayant procédé à la fourniture et à l'installation des équipements, matériaux et appareils ; Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 7/27 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3889-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 - les conditions et modalités selon lesquelles le signe de qualité justifiant de ces critères de qualification est obtenue par l'entreprise. Pour ouvrir droit au bénéfice du crédit d'impôt sur les dépenses éligibles, la fourniture et l’installation de certains équipements, matériaux et appareils doivent avoir été réalisées par une entreprise qui respecte des critères de qualification. Cette condition s'ajoute à l'ensemble des conditions générales d'application du crédit d'impôt et notamment au respect des critères de performances techniques prévus par l’article 18 bis de l'annexe IV au CGI. Sous réserve de dispositions transitoires, ces nouvelles conditions d'application du crédit d'impôt s'appliquent à compter du 1er janvier 2015 en France métropolitaine et du 1er octobre 2015 dans les départements d'outre-mer. Pour plus de précisions sur les conditions d'application du crédit d'impôt tenant au respect de critères de qualification de l'entreprise réalisant les travaux, il convient de se reporter au BOI-IRRICI-280-20-30. II. Dépenses éligibles pour l'ensemble des logements, qu'ils soient situés en métropole ou dans les départements d'outremer (Guadeloupe, Guyane, Martinique, Mayotte et La Réunion) 90 Le crédit d'impôt s'applique aux dépenses payées au titre de l'acquisition d'équipements, de matériaux ou appareils limitativement énumérés, dont la liste est fixée par l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI. Les dépenses énumérées ci-après sont éligibles sur l'ensemble du territoire, néanmoins, afin de tenir compte des spécificités climatiques des départements d'outre-mer, les critères de performance requis pour les matériaux d'isolation thermique des parois opaques sont adaptés aux conditions climatiques de l'outre-mer, et ce, pour les dépenses payées à compter du 2 mars 2015 (cf. II-B-1-b § 205). Ces dépenses sont regroupées en quatre catégories : A. Dépenses en faveur des économies d'énergie 1. Chaudières à condensation a. Définition 100 Les chaudières à condensation s’entendent de celles dans lesquelles, à certaines températures de fonctionnement, la vapeur d’eau contenue dans les produits de combustion est partiellement condensée afin d’utiliser la chaleur latente de cette vapeur d’eau pour les besoins du chauffage. b. Critères requis 110 Conformément aux dispositions de l'article à l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI, les chaudières à condensation éligibles au crédit d'impôt sont celles utilisées comme mode de chauffage ou de production d'eau chaude. 2. Chaudières à micro-cogénération gaz a. Définition 120 Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 8/27 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3889-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Les chaudières à micro-cogénération gaz, mentionnées au g du 1 de l’article 200 quater du CGI, sont listées dans la réglementation thermique 2012 comme une alternative au recours aux énergies renouvelables. La cogénération permet de produire simultanément de la chaleur et de l’électricité à partir d’une énergie primaire ; la micro-cogénération concerne les équipements plus spécifiquement adaptés aux usages domestiques permettant de chauffer l’intégralité d’un logement tout en produisant de l’électricité pouvant soit être auto-consommée, soit être revendue. b. Critères requis 130 Pour être éligibles au crédit d’impôt, les chaudières à micro-cogénération gaz doivent être d’une puissance de production électrique inférieure ou égale à 3 kilovolt-ampères par logement. 3. Appareils de régulation de chauffage a. Définition 140 Les appareils de régulation de chauffage éligibles au crédit d’impôt s’entendent de ceux qui permettent le réglage manuel ou automatique et la programmation des équipements de chauffage ou de production d’eau chaude sanitaire. Seul l’appareil de régulation de chauffage est susceptible d’être éligible au crédit d’impôt à l’exclusion des radiateurs, accumulateurs et autres émetteurs de chaleur dont ils constituent parfois l’accessoire (systèmes permettant les régulations individuelles terminales, systèmes de limitation de la puissance électrique du chauffage électrique notamment). L'éligibilité de l'appareil est ainsi conditionnée à la mention expresse sur la facture, émise par l'entreprise qui a procédé à la fourniture et à l'installation, de la désignation et du prix de l'appareil de régulation de chauffage. b. Critères requis 150 Les appareils de régulation de chauffage éligibles au crédit d'impôt sont listés dans le tableau suivant : Systèmes permettant la régulation centrale des installations de chauffage par thermostat d’ambiance ou par sonde extérieure, avec horloge de programmation ou programmateur mono ou multizone Systèmes permettant les régulations individuelles terminales des émetteurs de chaleur (robinets thermostatiques, robinets à commande électrique, etc…) Systèmes de limitation de la puissance électrique du chauffage électrique en fonction de la température extérieure Appareils installés dans une maison individuelle Systèmes gestionnaires d’énergie ou de délestage de puissance du chauffage électrique Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 9/27 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3889-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Appareils de régulation de chauffage installés dans une maison individuelle énumérés ci-dessus Matériels nécessaires à l'équilibrage des installations de chauffage permettant une répartition correcte de la chaleur délivrée à chaque logement Matériels permettant la mise en cascade des chaudières, à l’exclusion de l’installation de nouvelles chaudières Systèmes de télégestion de chaufferie assurant les fonctions de régulation et de programmation du chauffage Appareils installés dans un immeuble collectif Systèmes permettant la régulation centrale des équipements de production d’eau chaude sanitaire dans le cas de production combinée d’eau chaude sanitaire et d’eau destinée au chauffage B. Dépenses d'isolation thermique 160 L’acquisition de matériaux d’isolation thermique des parois opaques et vitrées, de volets isolants, de portes d'entrée donnant sur l'extérieur et de matériaux de calorifugeage de tout ou partie d’une installation de production ou de distribution de chaleur ou d’eau chaude sanitaire ouvrent droit au crédit d’impôt. 1. Matériaux d'isolation thermique des parois opaques a. Définition 1° Parois concernées 170 Les matériaux d’isolation thermique doivent être posés sur l’une des parois suivantes : Planchers bas sur sous-sol (caves, garages, buanderies), sur vide sanitaire (c'est-à-dire le volume inutilisé séparant le sol naturel du premier plancher) ou sur passage ouvert dans les immeubles (pour piétons, voitures, etc.) Planchers Planchers de combles perdus Plafonds Plafonds de combles Murs Murs en façade ou en pignon. Seule l’isolation des murs existants ouvre droit au crédit d’impôt. La construction d’une seconde paroi, avec aménagement d’un vide d’air entre les deux parois, n’est pas éligible à l’avantage fiscal Toitures Toitures terrasses Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 10/27 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3889-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Rampants de toitures Le fait que les matériaux soient apposés sur la face interne ou externe des éléments à isoler est indifférent sauf dans le cas des toitures-terrasses où l’isolant doit être appliqué impérativement en face externe. Les dépenses concernant les murs, parois et portes intérieurs, à l’exception des planchers de combles perdus ou inhabités et des murs et parois séparant des pièces pour partie non chauffées, n’ouvrent pas droit au crédit d’impôt. 2° Matériaux utilisés 180 Ils se présentent sous la forme de rouleaux, de panneaux composites, de complexes isolants avec plaque de plâtre ou de plaques nues. Cette liste n’est pas limitative. Isolants Matériaux les plus couramment utilisés (liste non limitative) Isolants en fibres minérales Laines minérales, verre cellulaire, vermiculite et perlite-cellulose, etc. Isolants en fibres végétales ou animales Chanvre, liège, ouate de cellulose, feutre de bois, laine de coco, laine de mouton, plumes, laine de lin, etc. Isolants de synthèse Polystyrène, polyuréthane, polychlorure de vinyle, etc. b. Critères requis 190 La résistance thermique correspond à l'aptitude d’un matériau à ralentir la propagation de l’énergie calorifique, autrement dit de la chaleur, qui le traverse. La résistance thermique minimale exigée doit être conforme aux normes requises qui varient selon la période concernée. 1° Critères requis pour les logements situés en métropole et, jusqu'au 1er mars 2015 pour les logements situés dans les départements d'outre-mer 200 Les critères requis pour l’éligibilité au crédit d’impôt des matériaux d’isolation thermique des parois opaques sont repris dans le tableau suivant : Nature de l’équipement Critères de performance exigés Marquage indiquant la résistance thermique Planchers bas sur soussol, sur vide sanitaire ou sur passage ouvert R >= 3 m². k/W Murs en façade ou en pignon R >= 3,7m². k/W Toitures-terrasses R >= 4,5 m². k/W Planchers de combles perdus R >= 7 m². k/W Rampants de toiture et plafonds de combles R >= 6 m². k/W Marquage CE ou certification ACERMI qui donne la valeur de R du produit (la résistance R figure sur l’étiquette du produit ou sur la fiche de réalisation du chantier pour les produits soufflés) Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 11/27 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3889-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 2° Critères requis depuis le 2 mars 2015 pour les logements situés dans les départements d'outre-mer (Guadeloupe, Guyane, Martinique, Mayotte et La Réunion) 205 Pour les dépenses payées depuis le 2 mars 2015 et conformément au 1° bis du b du 2 de l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI, dans sa rédaction issue de l'arrêté du 27 février 2015 pris pour l'application de l'article 200 quater du code général des impôts relatif au crédit d'impôt en faveur de la transition énergétique (publié au Journal Officiel le 1er mars 2015), les critères requis pour l’éligibilité au crédit d’impôt des matériaux d’isolation thermique des parois opaques pour les logements situés dans les départements d'outre-mer sont repris dans le tableau suivant : Nature de l’équipement Critères de performance exigés Marquage indiquant la résistance thermique Planchers bas sur soussol, sur vide sanitaire ou sur passage ouvert R >= 3 m². k/W Murs en façade ou en pignon R >= 0,5 m². k/W Toitures-terrasses, planchers de combles perdus, rampants de toiture et plafonds de combles R >= 1,5 m². k/W Marquage CE ou certification ACERMI qui donne la valeur de R du produit (la résistance R figure sur l’étiquette du produit ou sur la fiche de réalisation du chantier pour les produits soufflés) c. Précisions 210 Les travaux d’isolation thermique des parois opaques doivent, pour être éligibles au crédit d’impôt, mettre en œuvre un matériau isolant possédant une résistance thermique minimale, précisée au 1° ou, le cas échéant, au 1° bis du b du 2 de l’article 18 bis de l'annexe IV au CGI (cf. II-B-1-b § 200 et 205). Pour satisfaire à cette condition, seule la résistance thermique du matériau isolant mis en place à l’occasion des travaux d’isolation est prise en considération ; il n'est ainsi pas tenu compte de la résistance thermique des parois faisant l'objet des travaux d'isolation ou d'une éventuelle isolation préexistante. En revanche, la superposition de couches d'isolants par l'installateur lors de mêmes travaux d'isolation ouvre droit, toutes autres conditions étant par ailleurs remplies, au crédit d'impôt, le calcul de la résistance thermique des couches superposées s'effectuant alors en additionnant les résistances thermiques de chacune d'elles. Exemple : Un contribuable va faire réaliser en année N l’isolation thermique des combles de son habitation principale située en métropole par la pose d’un isolant en plancher de combles perdus. Avant les travaux, ce plancher disposait déjà d’une faible isolation thermique réalisée grâce à cinq centimètres de laine de roche. L’intéressé décide de renforcer cette isolation en ajoutant une épaisseur supplémentaire de matériau isolant à la couche préexistante. Pour bénéficier du crédit d’impôt, le contribuable devra donc mettre en place un matériau isolant présentant une résistance thermique supérieure ou égale à 7 m².K/W, compte non tenu de la présence de l’isolation thermique préexistante. Exemple : L'installation lors de mêmes travaux d'isolation thermique de plafonds de combles de deux couches de laines de verre superposées dont l'addition des coefficients de résistance thermique de chacune Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 12/27 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3889-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 d'elles est supérieure ou égale à 7 m².K/W ouvre droit, toutes autres conditions étant par ailleurs remplies, au crédit d'impôt. 220 La circonstance que ces dépenses d'isolation thermique des parois opaques soient engagées en vue de l'aménagement de combles ou de greniers ne fait pas obstacle au bénéfice du crédit d'impôt, dès lors que ces pièces sont elles-mêmes situées dans un immeuble achevé depuis plus de deux ans et que ces dépenses ont pour objet de permettre une meilleure utilisation du volume existant. En revanche, lorsque les aménagements concourent, au sens de l’article 279-0 bis du CGI, à une addition de construction ou à une augmentation de la surface plancher des locaux existants de plus de 10 %, il y a lieu de considérer que les dépenses engagées au titre de l'acquisition de matériaux d'isolation thermique ne sont pas réalisées dans un immeuble achevé depuis plus de deux ans et, en conséquence, qu’elles n’ouvrent pas droit à l'avantage fiscal. 2. Matériaux d'isolation thermique des parois vitrées a. Définition 230 Les dépenses relatives à l’acquisition des matériaux d'isolation thermique des parois vitrées, ouvrant droit au bénéfice du crédit d'impôt, concernent : - les fenêtres ou portes-fenêtres (il s’agit de fenêtres comportant un seuil et permettant le passage des personnes) ; - les fenêtres en toiture ; - les vitrages de remplacement à isolation renforcée dénommés également vitrages à faible émissivité, installés sur une menuiserie existante ; - les doubles fenêtres, consistant en la pose sur la baie existante d'une seconde fenêtre à double vitrage renforcé. Ces équipements doivent, pour être éligibles, remplir les critères techniques de performance exigés à l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI. Ces critères doivent être conformes aux normes applicables à la période concernée. b. Critères requis 240 Les critères requis pour l’éligibilité au crédit d’impôt des matériaux d’isolation thermique des parois vitrées sont repris dans le tableau suivant : Nature de l’équipement Critères de performance exigés Marquage indiquant le coefficient de transmission thermique Uw (1)<=1,3 W/m². K Et Sw (1) >= 0,3 Classe Acotherm Th12 ou marquage CE qui donne la valeur de Uw Fenêtres ou portesfenêtres (2 possibilités) ou Uw <= 1,7 W/m². K Et Sw >= 0,36 Classe Acotherm Th9 (2) ou supérieur, avec respect du critère Uw ou marquage CE qui donne la valeur de Uw Fenêtres en toiture Uw <= 1,5 W/m². K Et Sw <= 0,36 Classe Acotherm Th10 (3) ou supérieur, avec respect du critère Uw ou Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 13/27 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3889-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 marquage CE qui donne la valeur de Uw Vitrages de remplacement à isolation renforcée dénommés également vitrages à faible émissivité, installés sur une menuiserie existante Ug (1) <= 1,1 W/m². K Classe Cekal TR9 ou supérieur ou marquage CE avec valeur de Ug Doubles fenêtres, consistant en la pose sur la baie existante d'une seconde fenêtre à double vitrage renforcé Uw <= 1,8 W/m². K Et Sw >= 0,32(5) Classe Acotherm Th9 ou supérieur ou marquage CE qui donne la valeur de Uw (4) (1) - Sw : facteur de transmission solaire, entendu au sens de la norme XP P 50-777, caractérisant le rapport entre l’énergie solaire totale transmise dans un local à travers une paroi vitrée et l’énergie solaire incidente sur cette paroi. - Ug : Le coefficient de transmission thermique U qualifie la performance des parois vitrées exprimée en W/m².K. Plus U est faible, meilleure est l'isolation de la paroi vitrée. Ug (=U glass) est utilisé pour les vitrages. - Uw : (= U window) coefficient de transmission thermique pour les fenêtres et portefenêtres. (2) La classe ACOTHERM Th9 (1.8 >= Uw >1.6) ne garantit pas systématiquement le respect de cette valeur. (3) La classe ACOTHERM Th10 (1.6 >= Uw >1.4) ne garantit pas systématiquement le respect de cette valeur. (4) Ou Document Technique d’Application, homologation de gamme, Avis Technique, attestation menuiserie 21. 250 Justification des performances des fenêtres et portes–fenêtres : le critère technique d’éligibilité des fenêtres et portes-fenêtres s’exprime sous la forme d’un coefficient de transmission thermique noté Uw. Dans le cas général, la valeur Uw pour une fenêtre est calculée pour des dimensions conventionnelles fixes, prévues par la norme européenne NF EN 14 351-1. C’est également à partir de ces dimensions conventionnelles que sont exprimées les valeurs Uw dans les homologations de gamme, avis techniques, certificats Acotherm, attestations menuiserie 21, et marquage CE. Cette valeur Uw peut également être calculée pour ses dimensions réelles dans certains cas, par exemple pour des fenêtres dont les dimensions réelles diffèrent très fortement des dimensions conventionnelles prévues par la norme pour le calcul de Uw. c. Précisions 260 Cas particulier des loggias et vérandas : les dépenses d’acquisition de matériaux d’isolation des parois vitrées destinés à fermer une loggia ou à construire une véranda sont exclues du crédit d’impôt. En revanche, les dépenses d’acquisition de matériaux liés au remplacement de vitrages existants dans une loggia ou dans une véranda par des matériaux éligibles ouvrent droit, toutes conditions étant par ailleurs remplies, au crédit d’impôt. 270 La circonstance que la fenêtre comporte certains éléments mineurs constitués d’autres matériaux (poignées ou joints par exemple) ne suffit pas à l'exclure du bénéfice du crédit d'impôt. Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 14/27 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3889-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 3. Volets isolants a. Définition 280 Ouvrent droit au crédit d'impôt les dépenses relatives à l'acquisition de volets isolants répondant aux critères techniques de performance exigés à l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI. Les dépenses afférentes aux systèmes de motorisation électrique pouvant être associés à ces volets isolants n’ouvrent pas droit au crédit d’impôt. Pour plus de précisions sur la base du crédit d'impôt concernant les dépenses d'acquisitions de volets isolants, il convient de se reporter au BOI-IR-RICI-280-30-10 au II-B-2 § 120. b. Critères requis 290 Les volets isolants éligibles sont caractérisés par une résistance thermique additionnelle apportée par l’ensemble volet-lame d’air ventilé supérieure à 0,22 mètre carré Kelvin par Watt (soit ΔR > 0,22 m². k/ W (Marque NF fermeture qui indique la valeur de la résistance thermique additionnelle (ΔR)). 4. Portes d'entrée donnant sur l'extérieur a. Définition 300 Les dépenses d'acquisition de portes d'entrée donnant sur l'extérieur sont éligibles au crédit d'impôt. Seules les portes d'entrée donnant sur l'extérieur sont éligibles au crédit d'impôt. Les portes d'entrée donnant sur un palier, un couloir, un vestibule ou une partie close d'un immeuble ainsi que les portes de garage en sont exclues. b. Critères requis 310 Les portes d'entrée éligibles doivent présenter un coefficient de transmission thermique Ud inférieur ou égal à 1,7 W/m².K . Nature de l’équipement Critères de performance exigés Marquage indiquant le coefficient de transmission thermique Portes d'entrée donnant sur l'extérieur Ud <= 1,7 W/m². K Classe Acotherm Th9 ou supérieur ou Document Technique d’Application, Avis Technique ou Marquage CE qui indique la valeur Ud 5. Matériaux de calorifugeage a. Définition 320 Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 15/27 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3889-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Les dépenses d’acquisition des matériaux utilisés pour le calorifugeage de tout ou partie d’une installation de production ou de distribution de chaleur ou d’eau chaude sanitaire sont éligibles au crédit d'impôt. Pour calorifuger les canalisations d’eau chaude et les gaines d’air chaud, on utilise, en général, des matériaux isolants classiques conditionnés à cet effet sous trois formes : coquilles et bandes de fibres minérales, manchons de mousse plastique. Pour les chaudières et les ballons d’eau chaude, on utilise en principe des rouleaux de fibres minérales (laine de verre ou de roche) maintenus par du fil de fer ou de la mousse de polyuréthane projetée in situ et adhérant aux parois. b. Critères requis 330 Les matériaux de calorifugeage pour être éligibles doivent être caractérisés par une résistance thermique supérieure ou égale à 1,2 mètre carré Kelvin par Watt (soit R >= 1,2 m². K/W (Marquage CE avis technique permettant de connaître la résistance R et figurant sur l’étiquette du produit ou dans le document d’Avis Technique) ouvrent droit au crédit d'impôt. C. Équipements de production d'énergie utilisant une source d'énergie renouvelable 1. Équipements de chauffage ou de production d'eau chaude sanitaire a. Définition 340 Les équipements de production d’énergie utilisant une source d’énergie renouvelable éligibles au crédit d’impôt ainsi que les normes et critères techniques de performance qui leur sont applicables sont définis ci-après de manière limitative : - équipements de chauffage ou de fourniture d’eau chaude sanitaire fonctionnant à l’énergie solaire et dotés de capteurs solaires ; - équipements de chauffage ou de fourniture d’eau chaude sanitaire fonctionnant à l’énergie hydraulique ; - équipements de chauffage ou de production d’eau chaude fonctionnant au bois ou autres biomasses dont le rendement énergétique doit être supérieur ou égal à 70 % selon les référentiels des normes en vigueur tels que : - les poêles à bois et certains poêles à granulés. Le poêle est un appareil de chauffage autonome à foyer clos ; - les foyers fermés et les inserts de cheminées intérieures. Le foyer fermé est constitué d’une chambre à combustion en fonte fermée par une porte à ouverture latérale ou relevable disposant d’un vitrage céramique résistant aux hautes températures. L’insert de cheminée intérieure, qui a vocation à s’encastrer dans une cheminée préexistante, présente des caractéristiques similaires à celles des foyers fermés ; - les cuisinières utilisées comme mode de chauffage et de production d’eau chaude sanitaire. Par cuisinière, il convient d’entendre l’appareil à alimentation automatique ou manuelle dont les fonctions principales sont, selon le cas, le chauffage central et la production d’eau chaude sanitaire, il n'est pas exigé que ces équipements produisent de l'eau chaude sanitaire pour être éligibles au crédit d'impôt. Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 16/27 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3889-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 - les chaudières, autres que les chaudières à basse température et les chaudières à condensation, fonctionnant au bois et autres biomasses. 350 Par biomasse, on entend généralement la biomasse sèche (notamment le bois de feu et les divers déchets ligneux) et la biomasse humide (notamment les déchets organiques d'origine agricole comme les fumiers et lisiers, les déchets organiques d’origine agro-alimentaire ou urbaine comme les déchets verts, les boues d'épuration ou la fraction fermentescible des ordures ménagères). L'ensemble de ces équipements, pour être éligibles au crédit d'impôt doit répondre à des critères techniques spécifiques, b. Critères requis 1° Équipements de chauffage ou de fourniture d'eau chaude sanitaire (solaire ou hydraulique) 360 Les critères d’éligibilité au crédit d’impôt des équipements de chauffage ou de fourniture d’eau chaude fonctionnant à l'énergie solaire ou hydraulique sont repris dans le tableau suivant : Équipements éligibles Critères de performance exigés Équivalence Label – Certification Équipements fonctionnant à l'énergie solaire et dotés de capteurs solaires Certification CSTbat ou Solar Keymarck ou équivalente- 1/ Label O solaire 2/ Les équipements de chauffage ou de fourniture d’eau chaude sanitaire fonctionnant à l’énergie solaire et dotés de capteurs solaires qui disposent d’une certification équivalente aux certifications CSTBat ou Solar Keymark sont également admis au bénéfice du crédit d’impôt, dès lors que cette certification repose sur les normes NF EN 12975 ou NF EN 12976 et qu’elle est mentionnée comme telle sur la facture ou l’attestation fournie par l’entreprise. Équipements fonctionnant à l'énergie hydraulique (1) - (1) Les chaudières de chauffage central à propulsion hydraulique sont éligibles au crédit d'impôt. Ces systèmes constituent des coupleurs hydrocynétiques composés d’un stator fixe et d’un rotor entraînés par une force motrice (roue du moulin ou turbine hydraulique) et qui permettent la transformation de l’énergie mécanique en énergie calorifique (chaleur) suivant le principe de JOULE et VON MAYER. Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 17/27 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3889-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 2° Équipements de chauffage ou de production d'eau chaude sanitaire indépendants fonctionnant au bois ou autres biomasses 370 Les critères d’éligibilité au crédit d’impôt des équipements de chauffage ou de production d’eau chaude indépendants fonctionnant au bois ou autres biomasses sont repris dans le tableau suivant. Il est précisé qu’il n’y a plus lieu de distinguer selon le type d’équipement, les critères techniques exigés s’appliquant quel que soit l’appareil visé. Nature de l’équipement Critères de performance exigés Équivalence Label Poêles à bois (NF EN 13240 ou NF EN 14785 ou EN 15250) Foyers fermés et inserts de cheminées intérieures (NF EN 13229) Cuisinières utilisées comme mode de chauffage (NF EN 12815) E <= 0,3 % # >= 70 % I <= 2 Label « Flamme verte » E : concentration moyenne de monoxyde de carbone; # : rendement énergétique ; I : indice de performance environnemental. 3° Chaudières fonctionnant au bois ou autres biomasses 380 Les critères d’éligibilité au crédit d’impôt des chaudières fonctionnant au bois ou autres biomasses sont repris dans le tableau suivant. Nature de l’équipement Critères de performance exigés Équivalence Label Chaudières fonctionnant au bois ou autres biomasses (Chaudières autres que les chaudières à basse température et les chaudières à condensation) Puissance (P) < 300kw Respect des seuils de rendement énergétique et d'émissions de polluants de la classe 5 de la norme NF EN 303.5 Label « Flamme verte » c. Précisions 1° Équipements fonctionnant au bois ou au charbon 400 Par nature, les équipements de chauffage ou de production d’eau chaude indépendants fonctionnant au bois peuvent également fonctionner au charbon. Cette caractéristique n’est toutefois pas de nature, dès lors qu’ils respectent les critères de performance requis dans le cadre de l’utilisation du bois, à exclure ces équipements du bénéfice du crédit d’impôt. En effet, dès lors que la quasi-totalité des poêles et cuisinières à bois peuvent indifféremment être utilisés avec du charbon, l'application d'une solution identique à celle retenue pour les chaudières Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 18/27 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3889-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 bois/fioul (sur ce point, il convient de se reporter au BOI-IR-RICI-280-30-30 au III-A-3 § 70) priverait d'application effective le crédit d'impôt au taux prévu par le législateur pour cette catégorie d’équipements. 410 L’éligibilité des équipements de chauffage ou de production d’eau chaude est subordonnée à des normes qui sont, en principe, applicables aux équipements fonctionnant au bois et testés selon le référentiel de normes d'essai. Compte tenu de la commercialisation croissante d’équipements fonctionnant avec d’autres biomasses telles que les biocombustibles liquides ou solides d’origine agricole (huiles végétales, bioéthanols, paille ou céréales), les équipements de chauffage ou de production d’eau chaude alimentés par d’autres biomasses que le bois sont admis au bénéfice du crédit d’impôt, dès lors qu’une attestation est délivrée par le fabricant de l’équipement indiquant que le rendement énergétique de celui-ci est conforme aux critères de performance exigés. A défaut, le bénéfice du crédit d’impôt sera refusé. (420) 2° Cheminées sans conduit fonctionnant au bioéthanol 430 La liste des équipements de chauffage éligibles ne comprend pas les cheminées sans conduit fonctionnant au bioéthanol, lesquelles ne peuvent être, par ailleurs, assimilées à l’une des catégories d’équipement citées à l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI. En outre, il n’est pas établi à ce jour que ces équipements présentent les caractéristiques et garanties de performance énergétique et environnementale, de sécurité et de fiabilité nécessaires au regard des objectifs assignés au crédit d'impôt. En conséquence, l’acquisition de tels équipements ne peut ouvrir droit au crédit d’impôt. 3° Ballons d'eau chaude sanitaire 440 La base du crédit d'impôt accordé au titre des équipements de chauffage ou de fourniture d'eau chaude sanitaire et utilisant une source d'énergie renouvelable (solaire, bois ou autres biomasses) comprend également le coût des systèmes de stockage sans appoint ou avec appoint intégré (« ballons »). Ces ballons sont éligibles au crédit d'impôt même si leurs dénominations techniques peuvent différer selon la nature de l'installation. Ainsi, s’agissant des chaudières alimentées à partir de bois ou autres biomasses, le ballon d'eau chaude permet à l'équipement d'améliorer le fonctionnement de la chaudière en optimisant son rendement et en limitant ses émissions polluantes. Il assure une distribution de chauffage ou une production d'eau chaude sanitaire. Les différentes appellations pour ce type d'installations sont : ballon d'hydroaccumulation, ballon à stratification, ballon de stockage d'énergie, ballon tampon, ballon accumulateur, etc. S'agissant des équipements solaires thermiques, les capteurs ne produisent de la chaleur que lorsque l'ensoleillement est suffisant alors que les besoins les plus importants se situent généralement en l'absence de soleil. Un dispositif de stockage par ballon est alors nécessaire d'où l'appellation fréquente de ballon bi-énergie (solaire et appoint conventionnel). 2. Systèmes de fournitures d'électricité 450 Les systèmes de fourniture d'électricité utilisant une source d'énergie renouvelable éligibles au crédit d'impôt sont constitués des systèmes fonctionnant à partir de l'énergie éolienne, hydraulique ou de biomasse, conformément au 4° du a du 3 de l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI. Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 19/27 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3889-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Les équipements de production d'électricité utilisant l'énergie radiative du soleil (panneaux photovoltaïques) ne sont plus éligibles au crédit d'impôt pour les dépenses payées depuis le 1 er janvier 2014. 3. Pompes à chaleur, autres que air/air, dont la finalité essentielle est la production de chaleur ou d'eau chaude sanitaire. a. Définition 460 Les pompes à chaleur géothermiques et air/eau dont la finalité essentielle est la production de chaleur sont comprises parmi les équipements éligibles au crédit d’impôt mentionné à l’article 200 quater du CGI si elles remplissent les critères de performance énergétique exigés par l'arrêté applicable pour la période concernée. Les pompes à chaleur dédiées uniquement à la production d'eau chaude sanitaire sont également éligibles au crédit d'impôt. Les pompes à chaleur éligibles doivent toutes respecter une intensité maximale au démarrage de 45 A en monophasé ou de 60 A en triphasé et remplir les critères de performance propres à chaque catégorie de pompes à chaleur. Il est rappelé que les pompes à chaleur air / air ne sont pas éligibles au crédit d'impôt. Les dépenses relatives aux planchers chauffants sont exclues du crédit d'impôt. 470 Sous réserve de respecter les critères de performance requis (cf. II-C-3-b § 480 à 520), les pompes à chaleur géothermiques comprennent : - les pompes à chaleur eau glycolée / eau à capteur vertical ; - pompes à chaleur eau glycolée / eau à capteur enterré de faible profondeur (capteur horizontal, capteur compact) ; - les pompes à chaleur eau / eau (captage d'aquifères) ; - les pompes à chaleur à capteur fluide frigorigène de type sol / sol ; - les pompes à chaleur à capteur fluide frigorigène de type sol / eau. b. Critères requis 1° Pompes à chaleur géothermiques a° Pompes à chaleur sol / sol ou sol eau 480 Sont éligibles au crédit d’impôt, les pompes à chaleur géothermiques à capteur fluide frigorigène de type sol-sol ou sol-eau ayant un coefficient de performance supérieur ou égal à 3,4 pour une température d’évaporation de – 5°C et une température de condensation de + 35°C. b° Pompes à chaleur eau glycolée / eau 490 Sont éligibles au crédit d’impôt, les pompes à chaleur géothermiques de type eau glycolée / eau ayant un coefficient de performance supérieur ou égal à 3,4 pour des températures d’entrée et de sortie d’eau glycolée de 0 °C et – 3 °C à l’évaporateur, et des températures d’entrée et de sortie d’eau de + 30°C et + 35 °C au condenseur, selon le référentiel de la norme d’essai 14511-2. Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 20/27 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3889-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 c° Pompes à chaleur eau / eau 500 Sont éligibles au crédit d’impôt, les pompes à chaleur géothermiques de type eau / eau ayant un coefficient de performance supérieur ou égal à 3,4 pour des températures d’entrée et de sortie de + 10°C et + 7°C d’eau à l’évaporateur, et de + 30°C et + 35°C au condenseur, selon le référentiel de la norme d’essai 14511-2. 2° Pompes à chaleur air / eau 510 Sont éligibles au crédit d’impôt, les pompes à chaleur air / eau ayant un coefficient de performance supérieur ou égal à 3,4 pour une température d’entrée d’air de + 7°C à l’évaporateur, et des températures d’entrée et de sortie d’eau de + 30°C et + 35°C au condenseur, selon le référentiel de la norme d’essai 14511-2. 3° Pompes à chaleur dédiées à la production d'eau chaude sanitaire 520 Les pompes à chaleur dédiées à la production d'eau chaude sanitaire doivent répondre, selon le référentiel de la norme d'essai EN 16147, aux critères suivants en fonction de la technologie utilisée : Les critères de performance présentés dans le tableau ci-dessous, s'appliquent aux dépenses payées à compter du 1er janvier 2014 : Technologie utilisée COP supérieur à Température d'eau chaude de référence Air ambiant 2,4 + 52,5° Air extérieur 2,4 + 52,5° Air extrait 2,5 + 52,5° Géothermie 2,3 + 52,5° 530 Pour plus de précisions sur les dépenses à prendre en compte dans la base du crédit d'impôt concernant les pompes à chaleur, il convient de se reporter au BOI-IR-RICI-280-30-10 au II-C-1 § 140 et 150. D. Autres dépenses 1. Équipements de raccordement à un réseau de chaleur a. Définition 540 Les dépenses afférentes au coût des équipements de raccordement à un réseau de chaleur alimenté majoritairement par des énergies renouvelables ou par une installation de cogénération sont éligibles au crédit d’impôt prévu à l’article 200 quater du CGI . Les équipements concernés sont les équipements de raccordement à un réseau de chaleur alimenté à plus de 50 % sur l'ensemble d'une année civile par de l'énergie thermique produite à partir d'énergies renouvelables, par de la chaleur de récupération ou par de la chaleur produite par une installation de cogénération. 1° Réseau de chaleur 550 Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 21/27 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3889-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Un réseau de chaleur constitue un mode de chauffage urbain alimenté par une chaufferie centrale qui, à partir d’énergies fossiles ou renouvelables, fabrique l’énergie nécessaire au fonctionnement du réseau. La chaufferie centrale est, le cas échéant, secondée par une usine d’incinération des ordures ménagères. L’eau chaude ou la vapeur d’eau produite est véhiculée par un réseau de canalisations adaptées vers des postes de livraisons (appelés également sous-stations) chargés de répartir la chaleur au sein des immeubles. 2° Réseau alimenté majoritairement par des énergies renouvelables 560 Sont considérées, pour l’éligibilité au crédit d’impôt de cette catégorie d’équipement, comme énergies renouvelables : l'énergie thermique du sous-sol (géothermie), l'énergie solaire, éolienne ou hydraulique, ainsi que l'énergie dégagée par la combustion de matières non fossiles d'origine animale ou végétale (biomasses), de déchets, de substances issues de la décomposition ou de la fermentation de ces matières et déchets. 3° Réseau alimenté par une installation de cogénération 570 Aux termes du décret n° 99-360 du 5 mai 1999, est considérée comme une installation de cogénération, celle qui assure une production combinée et simultanée de deux énergies utiles électrique ou mécanique et thermique dont : - la valeur du rapport énergie thermique produite sur énergie mécanique ou électrique produite est au moins égale à 0,5 ; - la valeur du rapport, calculé sur une année, entre les énergies thermiques, mécaniques et électriques produites, d'une part, et les énergies consommées pour assurer ces productions, d'autre part, est au moins égale à 0,65. L'énergie thermique produite prise en compte est celle qui est récupérée pour faire l'objet d'une valorisation effective. b. Équipements éligibles 580 Seuls les équipements de raccordement à certains réseaux de chaleur sont éligibles au crédit d’impôt. Ils s’entendent des éléments suivants : - branchement privatif composé de tuyaux et de vannes qui permet de raccorder le réseau de chaleur au poste de livraison de l’immeuble ; - poste de livraison ou sous-station qui constitue l’échangeur entre le réseau de chaleur et l’immeuble ; - matériels nécessaires à l’équilibrage et à la mesure de la chaleur qui visent à opérer une répartition correcte de celle-ci. Ces matériels peuvent être installés, selon le cas, avec le poste de livraison, dans les parties communes de l’immeuble collectif ou dans le logement. 2. Diagnostic de performance énergétique a. Dépenses éligibles 590 Depuis le 1er janvier 2009, les dépenses engagées pour un diagnostic de performance énergétique (DPE) défini à l’article L. 134-1 du code de la construction et de l'habitation ouvrent droit au crédit d’impôt prévu à l’article 200 quater du CGI . Seules ouvrent droit au crédit d’impôt les dépenses de diagnostic réalisées en dehors des cas où la réglementation rend ce diagnostic obligatoire. Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 22/27 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3889-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 A cet égard, il est précisé que la réalisation d’un DPE est obligatoire à l’occasion de la vente d'un logement ou d'un bâtiment en France métropolitaine depuis le 1er novembre 2006, lors de la signature d'un contrat de location depuis le 1er juillet 2007 ainsi que pour les bâtiments neufs dont le permis de construire a été déposé après le 1er juillet 2007. b. Conditions à respecter 600 Pour être éligible au crédit d’impôt, le diagnostic doit être réalisé sur un immeuble achevé depuis de plus de deux ans et la facture être délivrée par un professionnel dûment certifié par un organisme accrédité par le comité français d’accréditation (COFRAC). Sur cette facture doivent figurer, outre les mentions obligatoires (CGI, art. 289), une mention stipulant que le diagnostic a été réalisé en dehors des cas où la réglementation le rend obligatoire ainsi que l’adresse précise du lieu où il a été effectué. Pour un même logement, un seul DPE ouvre droit au crédit d’impôt par période de cinq ans. 3. Appareils permettant d'individualiser les frais de chauffage ou d'eau chaude sanitaire installés dans un immeuble collectif a. Définition 610 Les dépenses afférentes au coût des équipements permettant l'individualisation des frais de chauffage ou d'eau chaude sanitaire, payées depuis le 1er septembre 2014, sont éligibles au crédit d’impôt prévu à l’article 200 quater du CGI. Les équipements concernés doivent être installés dans des bâtiments équipés d'une installation centrale ou alimenté par un réseau de chaleur. Il s'agit de répartiteurs électroniques placés sur chaque radiateur ou de compteurs d'énergie thermique placés à l'entrée du logement. b. Critères requis 620 Ces répartiteurs électroniques et compteurs d'énergie thermique doivent, pour être éligibles au crédit d'impôt, être conformes à la réglementation résultant du décret n° 2001-387 du 3 mai 2001 relatif au contrôle des instruments de mesure. 4. Systèmes de charge pour véhicule électrique a. Définition 630 Pour les dépenses payées depuis le 1er septembre 2014, les dépenses d'acquisition d'un système de charge pour véhicule électrique sont éligibles au crédit d'impôt. Ces systèmes de charge s'entendent des bornes de recharge pour véhicules électriques installées à perpétuelle demeure. Il s'agit des bornes de recharge permettant une charge via une prise dédiée et non l’installation d’une prise domestique non dédiée. b. Critères requis 640 Seules sont éligibles les bornes de recharge pour véhicules électriques dont les types de prise respectent la norme IEC 62196-2 ainsi que la directive 2014/94/UE du Parlement européen et du Conseil du 22 octobre 2014 sur le déploiement d'une infrastructure pour carburants alternatifs. Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 23/27 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3889-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 c. Précisions 650 La borne concernée devra être installée dans un local ayant la nature de logement au sens des dispositions de l'article R.* 111-1-1 du code de la construction et de l'habitation à l'article R.* 111-17 du code de la construction et de l'habitation et être affecté à l’habitation principale du contribuable. Dans cette définition, le logement s’entend des pièces d’habitation proprement dites ainsi que des dépendances immédiates et nécessaires telles que les garages. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-IR-RICI-280-30-10 au II-D-2 § 230. III. Dépenses éligibles pour les logements situés dans des départements d'outre-mer (Guadeloupe, Guyane, Martinique, Mayotte et La Réunion) 660 Pour les dépenses d'acquisition payées depuis le 1er septembre 2014, de nouveaux équipements, matériaux ou appareils, limitativement énumérés, sont éligibles au crédit d'impôt uniquement lorsque ces dépenses sont réalisées dans des logements situés dans les départements d'outre-mer. La liste des équipements, matériaux ou appareils éligibles pour les logements situés dans les départements d'outre-mer et les critères de performance qui leur sont applicables est fixée par l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI. 1. Équipements de raccordement à un réseau de froid a. Définition 670 Depuis le 1er septembre 2014, les dépenses afférentes au coût des équipements de raccordement à un réseau de froid alimenté majoritairement par du froid d'origine renouvelable ou de récupération sont éligibles au crédit d’impôt prévu à l’article 200 quater du CGI. b. Équipements éligibles 680 Seuls les équipements de raccordement à certains réseaux de froid sont éligibles au crédit d’impôt. Ils s’entendent des éléments suivants : - branchement privatif composé de tuyaux et de vannes qui permet de raccorder le réseau de froid au poste de livraison de l’immeuble ; - poste de livraison ou sous-station qui constitue l’échangeur entre le réseau de froid et l’immeuble ; - matériels nécessaires à l’équilibrage et à la mesure de la quantité de froid qui visent à opérer une répartition correcte de celle-ci. Ces matériels peuvent être installés, selon le cas, avec le poste de livraison, dans les parties communes de l’immeuble collectif ou dans le logement. 2. Équipements ou matériaux de protection des parois opaques ou vitrées contre les rayonnements solaires 690 De par le contexte géographique des départements d'outre-mer et afin de limiter le recours à des moyens énergivores (climatisation), certains équipements ou matériaux de protection des parois opaques ou vitrées des logements contre les rayonnements solaires sont éligibles au crédit d'impôt depuis le 1er septembre 2014. Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 24/27 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3889-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 a. Systèmes de protection des parois opaques contre les rayonnements solaires (toiture) 1° Définition a° Sur-toiture ventilée 700 La sur-toiture ventilée est définie au deuxième alinéa de l'article 3 de l'arrêté du 25 mai 2011 relatif à l'application en outre-mer de dispositions concernant les avances remboursables sans intérêts destinées au financement de travaux de rénovation afin d'améliorer la performance énergétique des logements anciens. Elle consiste à mettre en place une protection horizontale « en dur » ou une deuxième toiture audessus de la toiture initiale pour créer un effet d’ombrage permettant de limiter les apports solaires horizontaux. Cette protection est décollée de la toiture initiale afin de permettre la libre circulation de l’air et faciliter ainsi l’évacuation de la chaleur. b° Autres systèmes de protection de la toiture 710 Les systèmes de protection de la toiture sont définis aux quatrième et cinquième alinéas de l'article 3 de l'arrêté du 25 mai 2011 relatif à l'application en outre-mer de dispositions concernant les avances remboursables sans intérêts destinées au financement de travaux de rénovation afin d'améliorer la performance énergétique des logements anciens. Les systèmes de protection envisagés permettent de limiter les apports solaires par la toiture. L’exigence est exprimée en termes de niveau de performance à atteindre : les systèmes de protection à définir par le concepteur (complexe isolant par exemple) limitent le pourcentage d’énergie solaire traversant la toiture et atteignant l’intérieur du bâtiment. 2° Critères requis a° Sur-toiture ventilée 720 Cette sur-toiture doit permettre de couvrir au moins 75 % de la surface de toiture existante, elle consiste en un pare-soleil qui protège la paroi horizontale considérée des rayonnements solaires tel que le taux d'ouverture (surface d'ouverture rapportée à la surface de la paroi) est au moins égal à 5 %. Les ouvertures doivent être réparties sur des orientations opposées et de préférence au vent et sous le vent. b° Autres systèmes de protection de la toiture 730 Ces systèmes de protection, pour être éligibles, doivent respecter pour les logements situés : - en Guadeloupe, en Guyane, en Martinique et à La Réunion, des niveaux d'exigences définis à l'article 5 de l'arrêté du 17 avril 2009 définissant les caractéristiques thermiques minimales des bâtiments d'habitation neufs dans les départements de la Guadeloupe, de la Martinique, de la Guyane et de La Réunion ; - à Mayotte, des niveaux d'exigences définis à l'article 3 de l'arrêté préfectoral du 20 décembre 2013 relatif aux caractéristiques thermiques et d'aération des bâtiments d'habitation nouveaux dont la construction bénéficie d'une aide de l’État. Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 25/27 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3889-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Départements Facteur solaire (Smax) ou coefficient de transmission thermique surfacique (Umax) des parois opaques Guadeloupe, Guyane, Martinique, La Réunion à une altitude < 800 m Smax <= 0,03 La Réunion à une altitude > 800 m Umax <= 0,5 W/m². K Mayotte Smax <= 0,02 Le facteur solaire maximal admissible Smax est la portion d’énergie solaire maximale que la toiture laisse passer après travaux. Le coefficient de transmission surfacique maximal admissible. Umax caractérise les déperditions thermiques maximales après travaux, de l’intérieur du bâtiment vers l’extérieur, à travers une paroi (ici la toiture). b. Systèmes de protection des parois opaques contre les rayonnements solaires (murs) 1° Définition a° Bardage ventilé 740 Le bardage ventilé est défini au deuxième alinéa de l'article 4 de l'arrêté du 25 mai 2011 relatif à l'application en outre-mer de dispositions concernant les avances remboursables sans intérêts destinées au financement de travaux de rénovation afin d'améliorer la performance énergétique des logements anciens. Le bardage ventilé consiste à mettre en place une protection « en dur » généralement en bois, en métal ou en matériaux composites devant les murs du bâtiment pour les protéger des rayonnements solaires et faciliter l'évacuation de chaleur. b° Pare-soleil horizontaux 750 Les pare-soleil horizontaux sont définis au troisième alinéa de l'article 4 de l'arrêté du 25 mai 2011 relatif à l'application en outre-mer de dispositions concernant les avances remboursables sans intérêts destinées au financement de travaux de rénovation afin d'améliorer la performance énergétique des logements anciens. Les pare-soleil horizontaux sont des protections « en dur », placés au-dessus des murs afin de les protéger des rayonnements solaires (casquette par exemple). 2° Critères requis a° Bardage ventilé 760 Pour que le bardage ventilé soit éligible au crédit d'impôt, les trois conditions suivantes doivent être simultanément satisfaites : - le taux d'ouverture (surface d'ouverture rapportée à la surface de la paroi) à l'extrémité basse de la paroi est au moins égal à 3 % ; - le taux d'ouverture (surface d'ouverture rapportée à la surface de la paroi) à l'extrémité haute de la paroi est au moins égal à 3 % ; Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 26/27 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3889-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 - la distance horizontale séparant la face intérieure du pare-soleil et la face extérieure de la paroi est telle que, sur toute la hauteur de la paroi, une surface horizontale libre au moins égale à 3 % de la surface de la paroi est ménagée pour assurer le passage libre de l'air. b° Pare-soleil horizontaux 770 Pour que les pare-soleil horizontaux soient éligibles, ceux-ci doivent avoir plus de 50 cm de débord (dépenses payées du 1er septembre au 4 décembre 2014) ou plus de 70 cm de débord (dépenses payées depuis le 5 décembre 2014). Ce débord est défini comme la longueur de la projection orthogonale sur un plan horizontal du paresoleil. c. Protection des parois vitrées contre les rayonnements solaires 1° Définition 780 Les protections des parois vitrées contre les rayonnements solaires sont définis du deuxième au sixième alinéas de l'article 5 de l'arrêté du 25 mai 2011 relatif à l'application en outre-mer de dispositions concernant les avances remboursables sans intérêts destinées au financement de travaux de rénovation afin d'améliorer la performance énergétique des logements anciens. Cinq équipements sont éligibles à ce titre : - les pare-soleil horizontaux : ce sont des protections en dur, placées au-dessus des baies afin de les protéger du rayonnement solaire (ex casquette) ; - les brise-soleil verticaux : ces équipements servent de protection contre le rayonnement solaire intégrée dans le plan de la baie ; - les protections solaires mobiles extérieures dans le plan de la baie : volets projetables, volets persiennés entrebâillables, stores à lames opaques ou stores projetables ; - les lames orientables opaques : ces lames sont fixées dans le plan de la baie et permettent de limiter les rayonnements solaires tout en permettant une régulation de la ventilation naturelle par les occupants ; - les films réfléchissants sur lames transparentes. 2° Critères requis 790 Pour que les pare-soleil horizontaux soient éligibles, ceux-ci doivent avoir plus de 30 cm de débord (dépenses payées du 1er septembre au 4 décembre 2014) ou plus de 50 cm de débord (dépenses payées depuis le 5 décembre 2014). Ce débord est défini comme la longueur de la projection orthogonale sur un plan horizontal du paresoleil. Pour que les films réfléchissants sur des lames transparentes soient éligibles, ceux-ci doivent offrir un taux de réflexion solaire de plus de 20 %. 3. Équipements ou matériaux visant à l'optimisation de la ventilation naturelle (brasseurs d'air fixes) : ventilateurs de plafond a. Définition 800 Les ventilateurs de plafond sont éligibles au crédit d’impôt prévu à l’article 200 quater du CGI. Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Directeur de publication : Bruno Parent, directeur général des finances publiques N° ISSN : 2262-1954 Page 27/27 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3889-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 b. Critères requis 810 Il s'agit de ventilateurs fixés à perpétuelle demeure au plafond des pièces principales de l'habitation. Recherche par le plan de classement Recherche à partir d’une source du droit Recherche avancée Recherche par date Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Mariannealler vers economie.gouv.fr Impots.gouv.fr Accueil 0 article(s) ACCUEIL DOCUMENT SELECTIONNÉ RECHERCHER Date de la recherche Calendrier Format date : jj/mm/aaaa REPLIER ACCUEIL Plan De Classement Table Des Matières Du Document Versions Publiées Du Document Date de publication : 22/04/2015 Date de fin de publication : Ajouter au panier Plan à la date du 05/05/2015 REPLIER TOUT IR - Impôt sur le revenu Champ d'application et territorialité Base d'imposition Liquidation Réductions et crédits d'impôt Titre 1 : Adhérents de centres de gestion ou d'associations agréés Titre 2 : Cotisations versées aux organisations syndicales Titre 3 : Frais de scolarité des enfants poursuivant des études secondaires ou supérieures Titre 4 : Certaines primes d'assurances Titre 5 : Investissements dans l'immobilier de tourisme Titre 6 : Investissements ou travaux forestiers Titre 7 : Investissements dans des résidences hôtelières à vocation sociale Titre 8 : Réduction d'impôt au titre des investissements réalisés outre-mer par les personnes physiques Titre 9 : Réduction d'impôt au titre des souscriptions en numéraire au capital de petites et moyennes entreprises (PME) non cotées Titre 10 : Souscriptions de parts de fonds communs de placement dans l'innovation Titre 11 : Souscriptions de parts de fonds d'investissement de proximité Titre 12 : Souscriptions de parts de fonds d'investissement de proximité en Corse Titre 13 : Emprunts souscrits pour la reprise d'une entreprise Titre 14 : Dépenses afférentes à la dépendance Titre 15 : Sommes versées pour l'emploi d'un salarié à domicile, à une association agréée ou à un organisme habilité ou conventionné ayant le même objet Titre 16 : Réduction accordée au titre de la prestation compensatoire en matière de divorce Titre 17 : Intérêts du différé de paiement accordé lors de la transmission d'une exploitation agricole Titre 18 : Financement en capital d'œuvres cinématographiques ou audiovisuelles Titre 19 : Dépenses relatives aux travaux de conservation ou de restauration d'objets mobiliers classés monuments historiques Titre 20 : Dépenses de restauration immobilière dans les secteurs sauvegardés, les quartiers anciens dégradés et les zones protégées Titre 21 : Souscriptions au capital d'une SOFIPECHE Titre 22 : Réduction d'impôt en faveur de l'acquisition de logements destinés à la location meublée exercée à titre non professionnel Titre 23 : Investissements locatifs réalisés dans le cadre de la loi 'Scellier' Titre 24 : Dépenses de préservation du patrimoine naturel Titre 25 : Dons faits par les particuliers Titre 26 : Aide apportée à certains créateurs d'entreprise Titre 27 : Cotisations versées aux associations syndicales chargées du défrichement forestier Titre 28 : Crédit d'impôt pour la transition énergétique Chapitre 1 : Champ d'application Section 1 : Les bénéficiaires du crédit d'impôt Section 2 : Les logements ouvrant droit au crédit d'impôt Section 3 : La nature des dépenses éligibles au crédit d'impôt Chapitre 2 : Conditions d'application Chapitre 3 : Détermination du montant du crédit d'impôt Section 1 : Base du crédit d'impôt Section 2 : Plafond de dépenses éligibles Section 3 : Taux du crédit d'impôt Chapitre 4 : Modalités d'application Titre 29 : Crédit d'impôt afférent aux dépenses en faveur de l'aide aux personnes Titre 30 : Frais de garde des jeunes enfants Titre 31 : Prime pour l'emploi Titre 32 : Contrats d'assurance pour loyers impayés des logements locatifs conventionnés Titre 33 : Dépenses de remplacement pour congé de certains exploitants agricoles Titre 34 : Étudiants en vue du financement de leurs études supérieures Titre 35 : Intérêts d'emprunt afférent à l'habitation principale Titre 36 : Investissement locatif intermédiaire - Dispositif « Duflot » Obligations déclaratives Recouvrement, contrôle et contentieux Décès du contribuable Situations particulières liées au domicile Contribution exceptionnelle sur les hauts revenus RSA - Revenus salariaux et assimiles RPPM - Revenus et profits du patrimoine mobilier RFPI - Revenus fonciers et profits du patrimoine immobilier BA - Bénéfices agricoles BNC - Bénéfices non commerciaux BIC - Bénéfices industriels et commerciaux IS - Impôt sur les sociétés TVA - Taxe sur la valeur ajoutée TCA - Taxes spéciales sur le chiffre d'affaires CVAE - Cotisation sur la Valeur Ajoutée des Entreprises TPS - Taxes et participations sur les salaires TFP - Taxes sur les facteurs de production IF - Impôts fonciers PAT - Impôts sur le patrimoine ENR - Enregistrement TCAS - Taxe sur les conventions d'assurances et assimilées REC - Recouvrement CF - Contrôle fiscal CTX - Contentieux SJ - Sécurité juridique INT - Fiscalité internationale CAD - Cadastre DJC - Dispositions juridiques communes Annexes BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422Permalien du document IR - Crédit d'impôt pour la transition énergétique - Nature des dépenses éligibles au crédit d'impôt I. Précisions communes A. Caractéristiques techniques et critères de performances minimales requis pour l'application du crédit d'impôt 1. Critères de performance fixés par arrêté 1 Le crédit d'impôt prévu par l'article 200 quater du code général des impôts (CGI) concerne les dépenses payées du 1er janvier 2005 au 31 décembre 2015 au titre de l'acquisition ou de l'installation d'équipements, matériaux et appareils limitativement énumérés par arrêté ministériel, conformément aux dispositions du 2 de l'article 200 quater du CGI. Les caractéristiques techniques et les critères de performances minimales requis des équipements ainsi définis sont révisés à intervalles réguliers de manière à réserver l'application dans le temps du crédit d'impôt aux équipements les plus performants en termes d'économie d'énergie et de développement durable, en fonction de l'évolution du marché et de l'état des techniques. Il est précisé que les critères de performance sont exigés uniquement des équipements et non des bâtiments dans lesquels ils s'intègrent (RM Rouault n° 55079, JO AN du 8 mars 2005 p, 2398). La liste des équipements, matériaux ou appareils éligibles et les critères de performance qui leur sont applicables est fixée par l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI. Il convient de se reporter selon la nature de l'équipement à l'arrêté applicable à la période concernée pour identifier les équipements éligibles et les critères de performance exigés. 2. Correspondance entre les critères requis et les labels existants 10 Afin de faciliter l’application du dispositif, des correspondances entre les critères de performance définis par l’article 18 bis de l'annexe IV au CGI. et, lorsqu’ils existent, des labels sont établis dans les tableaux de présentation des critères requis (cf. II § 90). Tout équipement, qui présente un label correspondant, est réputé satisfaire aux critères de performance requis. A l’inverse, l’absence de label n’a pas pour effet à lui seul d’exclure de l’avantage fiscal les équipements concernés. Dans l’hypothèse où l’équipement ne présente aucun label correspondant, il conviendra de vérifier s’il satisfait aux critères de performance prévus à l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI et exigés pour bénéficier du crédit d'impôt. Enfin, il est rappelé que le respect des critères de performance prévus à l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI ou l'indication d'un label satisfaisant à ces critères ne justifie pas à lui seul de l’éligibilité de l’équipement considéré au crédit d’impôt. En effet, l’appréciation du caractère éligible ne peut s’effectuer qu’au regard de l’ensemble des conditions requises, et notamment de celles relatives à l’installation de l’équipement, comme par exemple la condition tenant à l'installation de certains matériaux, équipements ou appareils par une entreprise titulaire d'un signe de qualité. 15 De même, afin de faciliter l’application du crédit d'impôt et d'en améliorer la lisibilité, des indications sont fournies dans les tableaux de présentation des critères requis (cf. II § 90) sur les marquages applicables à certains matériaux d'isolation thermique (cf. II-B § 160 à 330) permettant de connaître les critères de performance définis par l’article 18 bis de l'annexe IV au CGI. A ce titre, l'existence d'un marquage ne présume en aucune manière de l'éligibilité au crédit d'impôt des matériaux d'isolation thermique. Le marquage ne constitue qu'un moyen pratique de connaître le critère de performance des matériaux et ce n'est donc qu'au regard de ce seul critère de performance que doit être appréciée l'éligibilité des dépenses au crédit d'impôt. 3. Normes et critères applicables a. Principe 20 Conformément aux dispositions de l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI, l’éligibilité au crédit d’impôt de certains équipements peut être conditionnée par le respect d’une méthodologie d’évaluation de la performance fixée par une norme française ou européenne. Exemple : le coefficient de performance (COP) des pompes à chaleur est mesuré selon le référentiel de la norme d’essai 14511-2 ou 16147, en fonction de la nature de la pompe à chaleur. Il est rappelé, à cet égard, que pour bénéficier du crédit d'impôt, le contribuable doit être en mesure de présenter, à la demande de l'administration, les factures des entreprises qui doivent notamment comporter les normes et les critères techniques de performance mentionnés à l’article 18 bis de l'annexe IV au CGI. b. Aménagement des règles de justification 30 La méthodologie d'évaluation de la performance selon une norme française ou européenne des équipements peut poser problème lorsqu’ils sont produits par une entreprise située en dehors de l’Union Européenne. Dans ces circonstances, les équipements seront admis au bénéfice du crédit d’impôt, dès lors qu’une attestation, traduite en français, est délivrée par le fabricant de l’équipement indiquant que celui-ci respecte les critères techniques de performance requis et qu’il a été testé avec succès selon une méthodologie d’évaluation de la performance équivalente à ces normes. Une attestation par référencement exact de l’équipement suffit. B. Condition de fourniture et d'installation des équipements, matériaux et appareils par une même entreprise 1. Unicité d'entreprise a. Principe 40 Quelle que soit leur nature, les dépenses d'acquisition des équipements, matériaux ou appareils n'ouvrent droit au crédit d'impôt prévu par l'article 200 quater du CGI que si ces équipements, matériaux ou appareils sont fournis et installés par une même entreprise et donnent lieu à l'établissement d'une facture. Dès lors que les équipements, matériaux ou appareils éligibles sont soumis à des critères stricts de performance, la justification du respect de ces critères ne peut être valablement apportée que par le professionnel qui a fourni et installé l'équipement éligible. Ainsi, ne sont pas éligibles au crédit d'impôt les équipements, matériaux ou appareils acquis directement par le contribuable, même si la pose ou leur installation est effectuée par un professionnel. b. Exception pour les travaux de forage et de terrassement nécessaires à l'installation de pompes à chaleur géothermiques 50 Des mesures de tempérament sont toutefois prévues pour les travaux de forage ou de terrassement nécessaires à l’installation des pompes à chaleur géothermiques. Ainsi, il est admis que les travaux de forage ou de terrassement nécessaires à l'installation de ces équipements puissent être réalisés par une entreprise distincte de celle qui procède à l'installation et à la fourniture de ces équipements et être facturés distinctement par l'entreprise qui les réalise, sans que cela ne conduise à remettre en cause le bénéfice du crédit d'impôt. 2. Tolérance en cas d’intervention d’un sous-traitant 60 Il est admis que le crédit d'impôt puisse s’appliquer, toutes autres conditions étant par ailleurs remplies, en cas d’intervention d’un sous-traitant chargé de tout ou partie de l’installation, sous réserve que ce dernier agisse au nom et pour le compte de l’entreprise qui fournit l’équipement et que cette dernière établisse la facture pour l’ensemble de l’opération. Dans ces conditions, la circonstance que l’entreprise qui fournit l’équipement fasse appel, dans le cadre d’un contrat de sous-traitance, à une autre entreprise pour la réalisation des travaux ne fait pas obstacle à l’application de l’avantage fiscal. 65 Lorsque l'éligibilité au crédit d'impôt de dépenses relatives à certains équipements est conditionnée à la réalisation des travaux d'installation de ces équipements par une entreprise titulaire d'un signe de qualité attestant du respect des critères de qualification requis, le crédit d'impôt ne peut s'appliquer qu'à la condition que l'entreprise sous-traitante, qui réalise l'installation, soit elle-même titulaire d'un signe de qualité afférent à la catégorie de travaux qu'elle réalise, sans nécessairement que l'entreprise donneur d'ordre soit elle-même titulaire du signe de qualité. Pour plus de précisions sur la condition de respect des critères de qualification mentionnés au second alinéa du 2 de l'article 200 quater du CGI lorsque les travaux sont réalisés avec l'intervention d'un sous-traitant, il convient de se reporter au BOI-IR-RICI-280-20-30 au II-A-2 § 70 et suivants. 3. Exclusion des contrats de commissionnement 70 La tolérance applicable en cas de sous-traitance, telle que mentionnée au I-B-2 § 60, n’est pas applicable lorsque l’entreprise qui procède à l’installation effectue cette opération dans le cadre d’un contrat de commissionnement avec le distributeur. La sous-traitance et le contrat de commissionnement ne sont, en effet, pas de même nature. Ce dernier ne permet pas d’offrir à l’entreprise chargée d’effectuer la facturation globale les mêmes garanties qu’un contrat de sous-traitance, notamment en ce qui concerne la responsabilité relative à la qualité de l’installation, essentielle pour assurer le respect des critères de performance exigés. La sous-traitance consiste à confier à une entreprise tierce (le sous-traitant) le soin d’effectuer une prestation pour le compte d’une autre entreprise, cette dernière gardant le contrôle de l’opération. A contrario, dans un contrat de commissionnement, le commissionnaire agit comme le sous traitant, pour le compte d’autrui (le commettant), mais contracte en son nom propre, à la différence du sous-traitant. Il n’y a donc pas de lien de subordination entre l’entreprise qui fournit l’équipement et celle qui le pose, même si une seule facturation peut, le cas échéant, être proposée. En effet, la justification des critères stricts de performance des équipements, matériaux ou appareils éligibles ne peut être valablement apportée que par le professionnel qui a procédé à la pose de l’équipement éligible. Or, l’absence de lien de subordination entre le commissionnaire et le commettant n’offre pas cette assurance. Il n’en est pas de même, dans les contrats de sous-traitance, où le seul responsable concernant la qualité de l’installation vis-à-vis du contribuable et de l’administration (en particulier dans le cas d’une application de l’amende prévue à l’article 1740 A du CGI) est l’entreprise ayant fourni le produit. C. Critères de qualification exigés 80 Afin de garantir la qualité de l’installation ou de la pose des équipements, matériaux et appareils, le second alinéa du 2 de l’article 200 quater du CGI introduit une condition supplémentaire d’application du crédit d’impôt pour certains travaux, fixés par décret, pour lesquels le respect de critères de qualification de l’entreprise est exigé. Le décret n° 2014-812 du 16 juillet 2014 pris pour l'application du second alinéa du 2 de l'article 200 quater du CGI et du dernier alinéa du 2 du I de l'article 244 quater U du même code précise : - la liste des dépenses éligibles pour lesquelles le respect de critères de qualification est exigé de l'entreprise ayant procédé à la fourniture et à l'installation des équipements, matériaux et appareils ; - les conditions et modalités selon lesquelles le signe de qualité justifiant de ces critères de qualification est obtenue par l'entreprise. Pour ouvrir droit au bénéfice du crédit d'impôt sur les dépenses éligibles, la fourniture et l’installation de certains équipements, matériaux et appareils doivent avoir été réalisées par une entreprise qui respecte des critères de qualification. Cette condition s'ajoute à l'ensemble des conditions générales d'application du crédit d'impôt et notamment au respect des critères de performances techniques prévus par l’article 18 bis de l'annexe IV au CGI. Sous réserve de dispositions transitoires, ces nouvelles conditions d'application du crédit d'impôt s'appliquent à compter du 1er janvier 2015 en France métropolitaine et du 1er octobre 2015 dans les départements d'outre-mer. Pour plus de précisions sur les conditions d'application du crédit d'impôt tenant au respect de critères de qualification de l'entreprise réalisant les travaux, il convient de se reporter au BOI-IR-RICI-280-20-30. II. Dépenses éligibles pour l'ensemble des logements, qu'ils soient situés en métropole ou dans les départements d'outre-mer (Guadeloupe, Guyane, Martinique, Mayotte et La Réunion) 90 Le crédit d'impôt s'applique aux dépenses payées au titre de l'acquisition d'équipements, de matériaux ou appareils limitativement énumérés, dont la liste est fixée par l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI. Les dépenses énumérées ci-après sont éligibles sur l'ensemble du territoire, néanmoins, afin de tenir compte des spécificités climatiques des départements d'outre-mer, les critères de performance requis pour les matériaux d'isolation thermique des parois opaques sont adaptés aux conditions climatiques de l'outre-mer, et ce, pour les dépenses payées à compter du 2 mars 2015 (cf. II-B-1-b § 205). Ces dépenses sont regroupées en quatre catégories : A. Dépenses en faveur des économies d'énergie 1. Chaudières à condensation a. Définition 100 Les chaudières à condensation s’entendent de celles dans lesquelles, à certaines températures de fonctionnement, la vapeur d’eau contenue dans les produits de combustion est partiellement condensée afin d’utiliser la chaleur latente de cette vapeur d’eau pour les besoins du chauffage. b. Critères requis 110 Conformément aux dispositions de l'article à l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI, les chaudières à condensation éligibles au crédit d'impôt sont celles utilisées comme mode de chauffage ou de production d'eau chaude. 2. Chaudières à micro-cogénération gaz a. Définition 120 Les chaudières à micro-cogénération gaz, mentionnées au g du 1 de l’article 200 quater du CGI, sont listées dans la réglementation thermique 2012 comme une alternative au recours aux énergies renouvelables. La cogénération permet de produire simultanément de la chaleur et de l’électricité à partir d’une énergie primaire ; la micro-cogénération concerne les équipements plus spécifiquement adaptés aux usages domestiques permettant de chauffer l’intégralité d’un logement tout en produisant de l’électricité pouvant soit être auto-consommée, soit être revendue. b. Critères requis 130 Pour être éligibles au crédit d’impôt, les chaudières à micro-cogénération gaz doivent être d’une puissance de production électrique inférieure ou égale à 3 kilovolt-ampères par logement. 3. Appareils de régulation de chauffage a. Définition 140 Les appareils de régulation de chauffage éligibles au crédit d’impôt s’entendent de ceux qui permettent le réglage manuel ou automatique et la programmation des équipements de chauffage ou de production d’eau chaude sanitaire. Seul l’appareil de régulation de chauffage est susceptible d’être éligible au crédit d’impôt à l’exclusion des radiateurs, accumulateurs et autres émetteurs de chaleur dont ils constituent parfois l’accessoire (systèmes permettant les régulations individuelles terminales, systèmes de limitation de la puissance électrique du chauffage électrique notamment). L'éligibilité de l'appareil est ainsi conditionnée à la mention expresse sur la facture, émise par l'entreprise qui a procédé à la fourniture et à l'installation, de la désignation et du prix de l'appareil de régulation de chauffage. b. Critères requis 150 Les appareils de régulation de chauffage éligibles au crédit d'impôt sont listés dans le tableau suivant : Appareils installés dans une maison individuelle Systèmes permettant la régulation centrale des installations de chauffage par thermostat d’ambiance ou par sonde extérieure, avec horloge de programmation ou programmateur mono ou multizone Systèmes permettant les régulations individuelles terminales des émetteurs de chaleur (robinets thermostatiques, robinets à commande électrique, etc…) Systèmes de limitation de la puissance électrique du chauffage électrique en fonction de la température extérieure Systèmes gestionnaires d’énergie ou de délestage de puissance du chauffage électrique Appareils installés dans un immeuble collectif Appareils de régulation de chauffage installés dans une maison individuelle énumérés ci-dessus Matériels nécessaires à l'équilibrage des installations de chauffage permettant une répartition correcte de la chaleur délivrée à chaque logement Matériels permettant la mise en cascade des chaudières, à l’exclusion de l’installation de nouvelles chaudières Systèmes de télégestion de chaufferie assurant les fonctions de régulation et de programmation du chauffage Systèmes permettant la régulation centrale des équipements de production d’eau chaude sanitaire dans le cas de production combinée d’eau chaude sanitaire et d’eau destinée au chauffage B. Dépenses d'isolation thermique 160 L’acquisition de matériaux d’isolation thermique des parois opaques et vitrées, de volets isolants, de portes d'entrée donnant sur l'extérieur et de matériaux de calorifugeage de tout ou partie d’une installation de production ou de distribution de chaleur ou d’eau chaude sanitaire ouvrent droit au crédit d’impôt. 1. Matériaux d'isolation thermique des parois opaques a. Définition 1° Parois concernées 170 Les matériaux d’isolation thermique doivent être posés sur l’une des parois suivantes : Planchers Planchers bas sur sous-sol (caves, garages, buanderies), sur vide sanitaire (c'est-à-dire le volume inutilisé séparant le sol naturel du premier plancher) ou sur passage ouvert dans les immeubles (pour piétons, voitures, etc.) Planchers de combles perdus Plafonds Plafonds de combles Murs Murs en façade ou en pignon. Seule l’isolation des murs existants ouvre droit au crédit d’impôt. La construction d’une seconde paroi, avec aménagement d’un vide d’air entre les deux parois, n’est pas éligible à l’avantage fiscal Toitures Toitures terrasses Rampants de toitures Le fait que les matériaux soient apposés sur la face interne ou externe des éléments à isoler est indifférent sauf dans le cas des toitures-terrasses où l’isolant doit être appliqué impérativement en face externe. Les dépenses concernant les murs, parois et portes intérieurs, à l’exception des planchers de combles perdus ou inhabités et des murs et parois séparant des pièces pour partie non chauffées, n’ouvrent pas droit au crédit d’impôt. 2° Matériaux utilisés 180 Ils se présentent sous la forme de rouleaux, de panneaux composites, de complexes isolants avec plaque de plâtre ou de plaques nues. Cette liste n’est pas limitative. Isolants Matériaux les plus couramment utilisés (liste non limitative) Isolants en fibres minérales Laines minérales, verre cellulaire, vermiculite et perlite-cellulose, etc. Isolants en fibres végétales ou animales Chanvre, liège, ouate de cellulose, feutre de bois, laine de coco, laine de mouton, plumes, laine de lin, etc. Isolants de synthèse Polystyrène, polyuréthane, polychlorure de vinyle, etc. b. Critères requis 190 La résistance thermique correspond à l'aptitude d’un matériau à ralentir la propagation de l’énergie calorifique, autrement dit de la chaleur, qui le traverse. La résistance thermique minimale exigée doit être conforme aux normes requises qui varient selon la période concernée. 1° Critères requis pour les logements situés en métropole et, jusqu'au 1er mars 2015 pour les logements situés dans les départements d'outre-mer 200 Les critères requis pour l’éligibilité au crédit d’impôt des matériaux d’isolation thermique des parois opaques sont repris dans le tableau suivant : Nature de l’équipement Critères de performance exigés Marquage indiquant la résistance thermique Planchers bas sur sous-sol, sur vide sanitaire ou sur passage ouvert R >= 3 m². k/W Marquage CE ou certification ACERMI qui donne la valeur de R du produit (la résistance R figure sur l’étiquette du produit ou sur la fiche de réalisation du chantier pour les produits soufflés) Murs en façade ou en pignon R >= 3,7m². k/W Toitures-terrasses R >= 4,5 m². k/W Planchers de combles perdus R >= 7 m². k/W Rampants de toiture et plafonds de combles R >= 6 m². k/W 2° Critères requis depuis le 2 mars 2015 pour les logements situés dans les départements d'outre-mer (Guadeloupe, Guyane, Martinique, Mayotte et La Réunion) 205 Pour les dépenses payées depuis le 2 mars 2015 et conformément au 1° bis du b du 2 de l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI, dans sa rédaction issue de l'arrêté du 27 février 2015 pris pour l'application de l'article 200 quater du code général des impôts relatif au crédit d'impôt en faveur de la transition énergétique (publié au Journal Officiel le 1er mars 2015), les critères requis pour l’éligibilité au crédit d’impôt des matériaux d’isolation thermique des parois opaques pour les logements situés dans les départements d'outre-mer sont repris dans le tableau suivant : Nature de l’équipement Critères de performance exigés Marquage indiquant la résistance thermique Planchers bas sur sous-sol, sur vide sanitaire ou sur passage ouvert R >= 3 m². k/W Marquage CE ou certification ACERMI qui donne la valeur de R du produit (la résistance R figure sur l’étiquette du produit ou sur la fiche de réalisation du chantier pour les produits soufflés) Murs en façade ou en pignon R >= 0,5 m². k/W Toitures-terrasses, planchers de combles perdus, rampants de toiture et plafonds de combles R >= 1,5 m². k/W c. Précisions 210 Les travaux d’isolation thermique des parois opaques doivent, pour être éligibles au crédit d’impôt, mettre en œuvre un matériau isolant possédant une résistance thermique minimale, précisée au 1° ou, le cas échéant, au 1° bis du b du 2 de l’article 18 bis de l'annexe IV au CGI (cf. II-B-1-b § 200 et 205). Pour satisfaire à cette condition, seule la résistance thermique du matériau isolant mis en place à l’occasion des travaux d’isolation est prise en considération ; il n'est ainsi pas tenu compte de la résistance thermique des parois faisant l'objet des travaux d'isolation ou d'une éventuelle isolation préexistante. En revanche, la superposition de couches d'isolants par l'installateur lors de mêmes travaux d'isolation ouvre droit, toutes autres conditions étant par ailleurs remplies, au crédit d'impôt, le calcul de la résistance thermique des couches superposées s'effectuant alors en additionnant les résistances thermiques de chacune d'elles. Exemple : Un contribuable va faire réaliser en année N l’isolation thermique des combles de son habitation principale située en métropole par la pose d’un isolant en plancher de combles perdus. Avant les travaux, ce plancher disposait déjà d’une faible isolation thermique réalisée grâce à cinq centimètres de laine de roche. L’intéressé décide de renforcer cette isolation en ajoutant une épaisseur supplémentaire de matériau isolant à la couche préexistante. Pour bénéficier du crédit d’impôt, le contribuable devra donc mettre en place un matériau isolant présentant une résistance thermique supérieure ou égale à 7 m².K/W, compte non tenu de la présence de l’isolation thermique préexistante. Exemple : L'installation lors de mêmes travaux d'isolation thermique de plafonds de combles de deux couches de laines de verre superposées dont l'addition des coefficients de résistance thermique de chacune d'elles est supérieure ou égale à 7 m².K/W ouvre droit, toutes autres conditions étant par ailleurs remplies, au crédit d'impôt. 220 La circonstance que ces dépenses d'isolation thermique des parois opaques soient engagées en vue de l'aménagement de combles ou de greniers ne fait pas obstacle au bénéfice du crédit d'impôt, dès lors que ces pièces sont elles-mêmes situées dans un immeuble achevé depuis plus de deux ans et que ces dépenses ont pour objet de permettre une meilleure utilisation du volume existant. En revanche, lorsque les aménagements concourent, au sens de l’article 279-0 bis du CGI, à une addition de construction ou à une augmentation de la surface plancher des locaux existants de plus de 10 %, il y a lieu de considérer que les dépenses engagées au titre de l'acquisition de matériaux d'isolation thermique ne sont pas réalisées dans un immeuble achevé depuis plus de deux ans et, en conséquence, qu’elles n’ouvrent pas droit à l'avantage fiscal. 2. Matériaux d'isolation thermique des parois vitrées a. Définition 230 Les dépenses relatives à l’acquisition des matériaux d'isolation thermique des parois vitrées, ouvrant droit au bénéfice du crédit d'impôt, concernent : - les fenêtres ou portes-fenêtres (il s’agit de fenêtres comportant un seuil et permettant le passage des personnes) ; - les fenêtres en toiture ; - les vitrages de remplacement à isolation renforcée dénommés également vitrages à faible émissivité, installés sur une menuiserie existante ; - les doubles fenêtres, consistant en la pose sur la baie existante d'une seconde fenêtre à double vitrage renforcé. Ces équipements doivent, pour être éligibles, remplir les critères techniques de performance exigés à l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI. Ces critères doivent être conformes aux normes applicables à la période concernée. b. Critères requis 240 Les critères requis pour l’éligibilité au crédit d’impôt des matériaux d’isolation thermique des parois vitrées sont repris dans le tableau suivant : Nature de l’équipement Critères de performance exigés Marquage indiquant le coefficient de transmission thermique Fenêtres ou portes-fenêtres (2 possibilités) ou Uw (1)<=1,3 W/m². K Et Sw (1) >= 0,3 Classe Acotherm Th12 ou marquage CE qui donne la valeur de Uw Uw <= 1,7 W/m². K Et Sw >= 0,36 Classe Acotherm Th9 (2) ou supérieur, avec respect du critère Uw ou marquage CE qui donne la valeur de Uw Fenêtres en toiture Uw <= 1,5 W/m². K Et Sw <= 0,36 Classe Acotherm Th10 (3) ou supérieur, avec respect du critère Uw ou marquage CE qui donne la valeur de Uw Vitrages de remplacement à isolation renforcée dénommés également vitrages à faible émissivité, installés sur une menuiserie existante Ug (1) <= 1,1 W/m². K Classe Cekal TR9 ou supérieur ou marquage CE avec valeur de Ug Doubles fenêtres, consistant en la pose sur la baie existante d'une seconde fenêtre à double vitrage renforcé Uw <= 1,8 W/m². K Et Sw >= 0,32(5) Classe Acotherm Th9 ou supérieur ou marquage CE qui donne la valeur de Uw (4) (1) - Sw : facteur de transmission solaire, entendu au sens de la norme XP P 50-777, caractérisant le rapport entre l’énergie solaire totale transmise dans un local à travers une paroi vitrée et l’énergie solaire incidente sur cette paroi. - Ug : Le coefficient de transmission thermique U qualifie la performance des parois vitrées exprimée en W/m².K. Plus U est faible, meilleure est l'isolation de la paroi vitrée. Ug (=U glass) est utilisé pour les vitrages. - Uw : (= U window) coefficient de transmission thermique pour les fenêtres et porte-fenêtres. (2) La classe ACOTHERM Th9 (1.8 >= Uw >1.6) ne garantit pas systématiquement le respect de cette valeur. (3) La classe ACOTHERM Th10 (1.6 >= Uw >1.4) ne garantit pas systématiquement le respect de cette valeur. (4) Ou Document Technique d’Application, homologation de gamme, Avis Technique, attestation menuiserie 21. 250 Justification des performances des fenêtres et portes–fenêtres : le critère technique d’éligibilité des fenêtres et portes-fenêtres s’exprime sous la forme d’un coefficient de transmission thermique noté Uw. Dans le cas général, la valeur Uw pour une fenêtre est calculée pour des dimensions conventionnelles fixes, prévues par la norme européenne NF EN 14 351-1. C’est également à partir de ces dimensions conventionnelles que sont exprimées les valeurs Uw dans les homologations de gamme, avis techniques, certificats Acotherm, attestations menuiserie 21, et marquage CE. Cette valeur Uw peut également être calculée pour ses dimensions réelles dans certains cas, par exemple pour des fenêtres dont les dimensions réelles diffèrent très fortement des dimensions conventionnelles prévues par la norme pour le calcul de Uw. c. Précisions 260 Cas particulier des loggias et vérandas : les dépenses d’acquisition de matériaux d’isolation des parois vitrées destinés à fermer une loggia ou à construire une véranda sont exclues du crédit d’impôt. En revanche, les dépenses d’acquisition de matériaux liés au remplacement de vitrages existants dans une loggia ou dans une véranda par des matériaux éligibles ouvrent droit, toutes conditions étant par ailleurs remplies, au crédit d’impôt. 270 La circonstance que la fenêtre comporte certains éléments mineurs constitués d’autres matériaux (poignées ou joints par exemple) ne suffit pas à l'exclure du bénéfice du crédit d'impôt. 3. Volets isolants a. Définition 280 Ouvrent droit au crédit d'impôt les dépenses relatives à l'acquisition de volets isolants répondant aux critères techniques de performance exigés à l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI. Les dépenses afférentes aux systèmes de motorisation électrique pouvant être associés à ces volets isolants n’ouvrent pas droit au crédit d’impôt. Pour plus de précisions sur la base du crédit d'impôt concernant les dépenses d'acquisitions de volets isolants, il convient de se reporter au BOI-IR-RICI-280-30-10 au II-B-2 § 120. b. Critères requis 290 Les volets isolants éligibles sont caractérisés par une résistance thermique additionnelle apportée par l’ensemble volet-lame d’air ventilé supérieure à 0,22 mètre carré Kelvin par Watt (soit ΔR > 0,22 m². k/W (Marque NF fermeture qui indique la valeur de la résistance thermique additionnelle (ΔR)). 4. Portes d'entrée donnant sur l'extérieur a. Définition 300 Les dépenses d'acquisition de portes d'entrée donnant sur l'extérieur sont éligibles au crédit d'impôt. Seules les portes d'entrée donnant sur l'extérieur sont éligibles au crédit d'impôt. Les portes d'entrée donnant sur un palier, un couloir, un vestibule ou une partie close d'un immeuble ainsi que les portes de garage en sont exclues. b. Critères requis 310 Les portes d'entrée éligibles doivent présenter un coefficient de transmission thermique Ud inférieur ou égal à 1,7 W/m².K . Nature de l’équipement Critères de performance exigés Marquage indiquant le coefficient de transmission thermique Portes d'entrée donnant sur l'extérieur Ud <= 1,7 W/m². K Classe Acotherm Th9 ou supérieur ou Document Technique d’Application, Avis Technique ou Marquage CE qui indique la valeur Ud 5. Matériaux de calorifugeage a. Définition 320 Les dépenses d’acquisition des matériaux utilisés pour le calorifugeage de tout ou partie d’une installation de production ou de distribution de chaleur ou d’eau chaude sanitaire sont éligibles au crédit d'impôt. Pour calorifuger les canalisations d’eau chaude et les gaines d’air chaud, on utilise, en général, des matériaux isolants classiques conditionnés à cet effet sous trois formes : coquilles et bandes de fibres minérales, manchons de mousse plastique. Pour les chaudières et les ballons d’eau chaude, on utilise en principe des rouleaux de fibres minérales (laine de verre ou de roche) maintenus par du fil de fer ou de la mousse de polyuréthane projetée in situ et adhérant aux parois. b. Critères requis 330 Les matériaux de calorifugeage pour être éligibles doivent être caractérisés par une résistance thermique supérieure ou égale à 1,2 mètre carré Kelvin par Watt (soit R >= 1,2 m². K/W (Marquage CE avis technique permettant de connaître la résistance R et figurant sur l’étiquette du produit ou dans le document d’Avis Technique) ouvrent droit au crédit d'impôt. C. Équipements de production d'énergie utilisant une source d'énergie renouvelable 1. Équipements de chauffage ou de production d'eau chaude sanitaire a. Définition 340 Les équipements de production d’énergie utilisant une source d’énergie renouvelable éligibles au crédit d’impôt ainsi que les normes et critères techniques de performance qui leur sont applicables sont définis ci-après de manière limitative : - équipements de chauffage ou de fourniture d’eau chaude sanitaire fonctionnant à l’énergie solaire et dotés de capteurs solaires ; - équipements de chauffage ou de fourniture d’eau chaude sanitaire fonctionnant à l’énergie hydraulique ; - équipements de chauffage ou de production d’eau chaude fonctionnant au bois ou autres biomasses dont le rendement énergétique doit être supérieur ou égal à 70 % selon les référentiels des normes en vigueur tels que : - les poêles à bois et certains poêles à granulés. Le poêle est un appareil de chauffage autonome à foyer clos ; - les foyers fermés et les inserts de cheminées intérieures. Le foyer fermé est constitué d’une chambre à combustion en fonte fermée par une porte à ouverture latérale ou relevable disposant d’un vitrage céramique résistant aux hautes températures. L’insert de cheminée intérieure, qui a vocation à s’encastrer dans une cheminée préexistante, présente des caractéristiques similaires à celles des foyers fermés ; - les cuisinières utilisées comme mode de chauffage et de production d’eau chaude sanitaire. Par cuisinière, il convient d’entendre l’appareil à alimentation automatique ou manuelle dont les fonctions principales sont, selon le cas, le chauffage central et la production d’eau chaude sanitaire, il n'est pas exigé que ces équipements produisent de l'eau chaude sanitaire pour être éligibles au crédit d'impôt. - les chaudières, autres que les chaudières à basse température et les chaudières à condensation, fonctionnant au bois et autres biomasses. 350 Par biomasse, on entend généralement la biomasse sèche (notamment le bois de feu et les divers déchets ligneux) et la biomasse humide (notamment les déchets organiques d'origine agricole comme les fumiers et lisiers, les déchets organiques d’origine agro-alimentaire ou urbaine comme les déchets verts, les boues d'épuration ou la fraction fermentescible des ordures ménagères). L'ensemble de ces équipements, pour être éligibles au crédit d'impôt doit répondre à des critères techniques spécifiques, b. Critères requis 1° Équipements de chauffage ou de fourniture d'eau chaude sanitaire (solaire ou hydraulique) 360 Les critères d’éligibilité au crédit d’impôt des équipements de chauffage ou de fourniture d’eau chaude fonctionnant à l'énergie solaire ou hydraulique sont repris dans le tableau suivant : Équipements éligibles Critères de performance exigés Équivalence Label – Certification Équipements fonctionnant à l'énergie solaire et dotés de capteurs solaires Certification CSTbat ou Solar Keymarck ou équivalente- 1/ Label O solaire 2/ Les équipements de chauffage ou de fourniture d’eau chaude sanitaire fonctionnant à l’énergie solaire et dotés de capteurs solaires qui disposent d’une certification équivalente aux certifications CSTBat ou Solar Keymark sont également admis au bénéfice du crédit d’impôt, dès lors que cette certification repose sur les normes NF EN 12975 ou NF EN 12976 et qu’elle est mentionnée comme telle sur la facture ou l’attestation fournie par l’entreprise. Équipements fonctionnant à l'énergie hydraulique (1) - (1) Les chaudières de chauffage central à propulsion hydraulique sont éligibles au crédit d'impôt. Ces systèmes constituent des coupleurs hydrocynétiques composés d’un stator fixe et d’un rotor entraînés par une force motrice (roue du moulin ou turbine hydraulique) et qui permettent la transformation de l’énergie mécanique en énergie calorifique (chaleur) suivant le principe de JOULE et VON MAYER. 2° Équipements de chauffage ou de production d'eau chaude sanitaire indépendants fonctionnant au bois ou autres biomasses 370 Les critères d’éligibilité au crédit d’impôt des équipements de chauffage ou de production d’eau chaude indépendants fonctionnant au bois ou autres biomasses sont repris dans le tableau suivant. Il est précisé qu’il n’y a plus lieu de distinguer selon le type d’équipement, les critères techniques exigés s’appliquant quel que soit l’appareil visé. Nature de l’équipement Critères de performance exigés Équivalence Label Poêles à bois (NF EN 13240 ou NF EN 14785 ou EN 15250) Foyers fermés et inserts de cheminées intérieures (NF EN 13229) Cuisinières utilisées comme mode de chauffage (NF EN 12815) E <= 0,3 % η >= 70 % I <= 2 Label « Flamme verte » E : concentration moyenne de monoxyde de carbone; η : rendement énergétique ; I : indice de performance environnemental. 3° Chaudières fonctionnant au bois ou autres biomasses 380 Les critères d’éligibilité au crédit d’impôt des chaudières fonctionnant au bois ou autres biomasses sont repris dans le tableau suivant. Nature de l’équipement Critères de performance exigés Équivalence Label Chaudières fonctionnant au bois ou autres biomasses (Chaudières autres que les chaudières à basse température et les chaudières à condensation) Puissance (P) < 300kw Respect des seuils de rendement énergétique et d'émissions de polluants de la classe 5 de la norme NF EN 303.5 Label « Flamme verte » c. Précisions 1° Équipements fonctionnant au bois ou au charbon 400 Par nature, les équipements de chauffage ou de production d’eau chaude indépendants fonctionnant au bois peuvent également fonctionner au charbon. Cette caractéristique n’est toutefois pas de nature, dès lors qu’ils respectent les critères de performance requis dans le cadre de l’utilisation du bois, à exclure ces équipements du bénéfice du crédit d’impôt. En effet, dès lors que la quasi-totalité des poêles et cuisinières à bois peuvent indifféremment être utilisés avec du charbon, l'application d'une solution identique à celle retenue pour les chaudières bois/fioul (sur ce point, il convient de se reporter au BOI-IR-RICI-280-30-30 au III-A-3 § 70) priverait d'application effective le crédit d'impôt au taux prévu par le législateur pour cette catégorie d’équipements. 410 L’éligibilité des équipements de chauffage ou de production d’eau chaude est subordonnée à des normes qui sont, en principe, applicables aux équipements fonctionnant au bois et testés selon le référentiel de normes d'essai. Compte tenu de la commercialisation croissante d’équipements fonctionnant avec d’autres biomasses telles que les biocombustibles liquides ou solides d’origine agricole (huiles végétales, bioéthanols, paille ou céréales), les équipements de chauffage ou de production d’eau chaude alimentés par d’autres biomasses que le bois sont admis au bénéfice du crédit d’impôt, dès lors qu’une attestation est délivrée par le fabricant de l’équipement indiquant que le rendement énergétique de celui-ci est conforme aux critères de performance exigés. A défaut, le bénéfice du crédit d’impôt sera refusé. (420) 2° Cheminées sans conduit fonctionnant au bioéthanol 430 La liste des équipements de chauffage éligibles ne comprend pas les cheminées sans conduit fonctionnant au bioéthanol, lesquelles ne peuvent être, par ailleurs, assimilées à l’une des catégories d’équipement citées à l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI. En outre, il n’est pas établi à ce jour que ces équipements présentent les caractéristiques et garanties de performance énergétique et environnementale, de sécurité et de fiabilité nécessaires au regard des objectifs assignés au crédit d'impôt. En conséquence, l’acquisition de tels équipements ne peut ouvrir droit au crédit d’impôt. 3° Ballons d'eau chaude sanitaire 440 La base du crédit d'impôt accordé au titre des équipements de chauffage ou de fourniture d'eau chaude sanitaire et utilisant une source d'énergie renouvelable (solaire, bois ou autres biomasses) comprend également le coût des systèmes de stockage sans appoint ou avec appoint intégré (« ballons »). Ces ballons sont éligibles au crédit d'impôt même si leurs dénominations techniques peuvent différer selon la nature de l'installation. Ainsi, s’agissant des chaudières alimentées à partir de bois ou autres biomasses, le ballon d'eau chaude permet à l'équipement d'améliorer le fonctionnement de la chaudière en optimisant son rendement et en limitant ses émissions polluantes. Il assure une distribution de chauffage ou une production d'eau chaude sanitaire. Les différentes appellations pour ce type d'installations sont : ballon d'hydroaccumulation, ballon à stratification, ballon de stockage d'énergie, ballon tampon, ballon accumulateur, etc. S'agissant des équipements solaires thermiques, les capteurs ne produisent de la chaleur que lorsque l'ensoleillement est suffisant alors que les besoins les plus importants se situent généralement en l'absence de soleil. Un dispositif de stockage par ballon est alors nécessaire d'où l'appellation fréquente de ballon bi-énergie (solaire et appoint conventionnel). 2. Systèmes de fournitures d'électricité 450 Les systèmes de fourniture d'électricité utilisant une source d'énergie renouvelable éligibles au crédit d'impôt sont constitués des systèmes fonctionnant à partir de l'énergie éolienne, hydraulique ou de biomasse, conformément au 4° du a du 3 de l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI. Les équipements de production d'électricité utilisant l'énergie radiative du soleil (panneaux photovoltaïques) ne sont plus éligibles au crédit d'impôt pour les dépenses payées depuis le 1er janvier 2014. 3. Pompes à chaleur, autres que air/air, dont la finalité essentielle est la production de chaleur ou d'eau chaude sanitaire. a. Définition 460 Les pompes à chaleur géothermiques et air/eau dont la finalité essentielle est la production de chaleur sont comprises parmi les équipements éligibles au crédit d’impôt mentionné à l’article 200 quater du CGI si elles remplissent les critères de performance énergétique exigés par l'arrêté applicable pour la période concernée. Les pompes à chaleur dédiées uniquement à la production d'eau chaude sanitaire sont également éligibles au crédit d'impôt. Les pompes à chaleur éligibles doivent toutes respecter une intensité maximale au démarrage de 45 A en monophasé ou de 60 A en triphasé et remplir les critères de performance propres à chaque catégorie de pompes à chaleur. Il est rappelé que les pompes à chaleur air / air ne sont pas éligibles au crédit d'impôt. Les dépenses relatives aux planchers chauffants sont exclues du crédit d'impôt. 470 Sous réserve de respecter les critères de performance requis (cf. II-C-3-b § 480 à 520), les pompes à chaleur géothermiques comprennent : - les pompes à chaleur eau glycolée / eau à capteur vertical ; - pompes à chaleur eau glycolée / eau à capteur enterré de faible profondeur (capteur horizontal, capteur compact) ; - les pompes à chaleur eau / eau (captage d'aquifères) ; - les pompes à chaleur à capteur fluide frigorigène de type sol / sol ; - les pompes à chaleur à capteur fluide frigorigène de type sol / eau. b. Critères requis 1° Pompes à chaleur géothermiques a° Pompes à chaleur sol / sol ou sol eau 480 Sont éligibles au crédit d’impôt, les pompes à chaleur géothermiques à capteur fluide frigorigène de type sol-sol ou sol-eau ayant un coefficient de performance supérieur ou égal à 3,4 pour une température d’évaporation de – 5°C et une température de condensation de + 35°C. b° Pompes à chaleur eau glycolée / eau 490 Sont éligibles au crédit d’impôt, les pompes à chaleur géothermiques de type eau glycolée / eau ayant un coefficient de performance supérieur ou égal à 3,4 pour des températures d’entrée et de sortie d’eau glycolée de 0 °C et – 3 °C à l’évaporateur, et des températures d’entrée et de sortie d’eau de + 30°C et + 35 °C au condenseur, selon le référentiel de la norme d’essai 14511-2. c° Pompes à chaleur eau / eau 500 Sont éligibles au crédit d’impôt, les pompes à chaleur géothermiques de type eau / eau ayant un coefficient de performance supérieur ou égal à 3,4 pour des températures d’entrée et de sortie de + 10°C et + 7°C d’eau à l’évaporateur, et de + 30°C et + 35°C au condenseur, selon le référentiel de la norme d’essai 14511-2. 2° Pompes à chaleur air / eau 510 Sont éligibles au crédit d’impôt, les pompes à chaleur air / eau ayant un coefficient de performance supérieur ou égal à 3,4 pour une température d’entrée d’air de + 7°C à l’évaporateur, et des températures d’entrée et de sortie d’eau de + 30°C et + 35°C au condenseur, selon le référentiel de la norme d’essai 14511-2. 3° Pompes à chaleur dédiées à la production d'eau chaude sanitaire 520 Les pompes à chaleur dédiées à la production d'eau chaude sanitaire doivent répondre, selon le référentiel de la norme d'essai EN 16147, aux critères suivants en fonction de la technologie utilisée : Les critères de performance présentés dans le tableau ci-dessous, s'appliquent aux dépenses payées à compter du 1er janvier 2014 : Technologie utilisée COP supérieur à Température d'eau chaude de référence Air ambiant 2,4 + 52,5° Air extérieur 2,4 + 52,5° Air extrait 2,5 + 52,5° Géothermie 2,3 + 52,5° 530 Pour plus de précisions sur les dépenses à prendre en compte dans la base du crédit d'impôt concernant les pompes à chaleur, il convient de se reporter au BOI-IR-RICI-280-30-10 au II-C-1 § 140 et 150. D. Autres dépenses 1. Équipements de raccordement à un réseau de chaleur a. Définition 540 Les dépenses afférentes au coût des équipements de raccordement à un réseau de chaleur alimenté majoritairement par des énergies renouvelables ou par une installation de cogénération sont éligibles au crédit d’impôt prévu à l’article 200 quater du CGI . Les équipements concernés sont les équipements de raccordement à un réseau de chaleur alimenté à plus de 50 % sur l'ensemble d'une année civile par de l'énergie thermique produite à partir d'énergies renouvelables, par de la chaleur de récupération ou par de la chaleur produite par une installation de cogénération. 1° Réseau de chaleur 550 Un réseau de chaleur constitue un mode de chauffage urbain alimenté par une chaufferie centrale qui, à partir d’énergies fossiles ou renouvelables, fabrique l’énergie nécessaire au fonctionnement du réseau. La chaufferie centrale est, le cas échéant, secondée par une usine d’incinération des ordures ménagères. L’eau chaude ou la vapeur d’eau produite est véhiculée par un réseau de canalisations adaptées vers des postes de livraisons (appelés également sous-stations) chargés de répartir la chaleur au sein des immeubles. 2° Réseau alimenté majoritairement par des énergies renouvelables 560 Sont considérées, pour l’éligibilité au crédit d’impôt de cette catégorie d’équipement, comme énergies renouvelables : l'énergie thermique du sous-sol (géothermie), l'énergie solaire, éolienne ou hydraulique, ainsi que l'énergie dégagée par la combustion de matières non fossiles d'origine animale ou végétale (biomasses), de déchets, de substances issues de la décomposition ou de la fermentation de ces matières et déchets. 3° Réseau alimenté par une installation de cogénération 570 Aux termes du décret n° 99-360 du 5 mai 1999, est considérée comme une installation de cogénération, celle qui assure une production combinée et simultanée de deux énergies utiles électrique ou mécanique et thermique dont : - la valeur du rapport énergie thermique produite sur énergie mécanique ou électrique produite est au moins égale à 0,5 ; - la valeur du rapport, calculé sur une année, entre les énergies thermiques, mécaniques et électriques produites, d'une part, et les énergies consommées pour assurer ces productions, d'autre part, est au moins égale à 0,65. L'énergie thermique produite prise en compte est celle qui est récupérée pour faire l'objet d'une valorisation effective. b. Équipements éligibles 580 Seuls les équipements de raccordement à certains réseaux de chaleur sont éligibles au crédit d’impôt. Ils s’entendent des éléments suivants : - branchement privatif composé de tuyaux et de vannes qui permet de raccorder le réseau de chaleur au poste de livraison de l’immeuble ; - poste de livraison ou sous-station qui constitue l’échangeur entre le réseau de chaleur et l’immeuble ; - matériels nécessaires à l’équilibrage et à la mesure de la chaleur qui visent à opérer une répartition correcte de celle-ci. Ces matériels peuvent être installés, selon le cas, avec le poste de livraison, dans les parties communes de l’immeuble collectif ou dans le logement. 2. Diagnostic de performance énergétique a. Dépenses éligibles 590 Depuis le 1er janvier 2009, les dépenses engagées pour un diagnostic de performance énergétique (DPE) défini à l’article L. 134-1 du code de la construction et de l'habitation ouvrent droit au crédit d’impôt prévu à l’article 200 quater du CGI . Seules ouvrent droit au crédit d’impôt les dépenses de diagnostic réalisées en dehors des cas où la réglementation rend ce diagnostic obligatoire. A cet égard, il est précisé que la réalisation d’un DPE est obligatoire à l’occasion de la vente d'un logement ou d'un bâtiment en France métropolitaine depuis le 1er novembre 2006, lors de la signature d'un contrat de location depuis le 1er juillet 2007 ainsi que pour les bâtiments neufs dont le permis de construire a été déposé après le 1er juillet 2007. b. Conditions à respecter 600 Pour être éligible au crédit d’impôt, le diagnostic doit être réalisé sur un immeuble achevé depuis de plus de deux ans et la facture être délivrée par un professionnel dûment certifié par un organisme accrédité par le comité français d’accréditation (COFRAC). Sur cette facture doivent figurer, outre les mentions obligatoires (CGI, art. 289), une mention stipulant que le diagnostic a été réalisé en dehors des cas où la réglementation le rend obligatoire ainsi que l’adresse précise du lieu où il a été effectué. Pour un même logement, un seul DPE ouvre droit au crédit d’impôt par période de cinq ans. 3. Appareils permettant d'individualiser les frais de chauffage ou d'eau chaude sanitaire installés dans un immeuble collectif a. Définition 610 Les dépenses afférentes au coût des équipements permettant l'individualisation des frais de chauffage ou d'eau chaude sanitaire, payées depuis le 1er septembre 2014, sont éligibles au crédit d’impôt prévu à l’article 200 quater du CGI. Les équipements concernés doivent être installés dans des bâtiments équipés d'une installation centrale ou alimenté par un réseau de chaleur. Il s'agit de répartiteurs électroniques placés sur chaque radiateur ou de compteurs d'énergie thermique placés à l'entrée du logement. b. Critères requis 620 Ces répartiteurs électroniques et compteurs d'énergie thermique doivent, pour être éligibles au crédit d'impôt, être conformes à la réglementation résultant du décret n° 2001-387 du 3 mai 2001 relatif au contrôle des instruments de mesure. 4. Systèmes de charge pour véhicule électrique a. Définition 630 Pour les dépenses payées depuis le 1er septembre 2014, les dépenses d'acquisition d'un système de charge pour véhicule électrique sont éligibles au crédit d'impôt. Ces systèmes de charge s'entendent des bornes de recharge pour véhicules électriques installées à perpétuelle demeure. Il s'agit des bornes de recharge permettant une charge via une prise dédiée et non l’installation d’une prise domestique non dédiée. b. Critères requis 640 Seules sont éligibles les bornes de recharge pour véhicules électriques dont les types de prise respectent la norme IEC 62196-2 ainsi que la directive 2014/94/UE du Parlement européen et du Conseil du 22 octobre 2014 sur le déploiement d'une infrastructure pour carburants alternatifs. c. Précisions 650 La borne concernée devra être installée dans un local ayant la nature de logement au sens des dispositions de l'article R.* 111-1-1 du code de la construction et de l'habitation à l'article R.* 111-17 du code de la construction et de l'habitation et être affecté à l’habitation principale du contribuable. Dans cette définition, le logement s’entend des pièces d’habitation proprement dites ainsi que des dépendances immédiates et nécessaires telles que les garages. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-IR-RICI-280-30-10 au II-D-2 § 230. III. Dépenses éligibles pour les logements situés dans des départements d'outre-mer (Guadeloupe, Guyane, Martinique, Mayotte et La Réunion) 660 Pour les dépenses d'acquisition payées depuis le 1er septembre 2014, de nouveaux équipements, matériaux ou appareils, limitativement énumérés, sont éligibles au crédit d'impôt uniquement lorsque ces dépenses sont réalisées dans des logements situés dans les départements d'outre-mer. La liste des équipements, matériaux ou appareils éligibles pour les logements situés dans les départements d'outre-mer et les critères de performance qui leur sont applicables est fixée par l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI. 1. Équipements de raccordement à un réseau de froid a. Définition 670 Depuis le 1er septembre 2014, les dépenses afférentes au coût des équipements de raccordement à un réseau de froid alimenté majoritairement par du froid d'origine renouvelable ou de récupération sont éligibles au crédit d’impôt prévu à l’article 200 quater du CGI. b. Équipements éligibles 680 Seuls les équipements de raccordement à certains réseaux de froid sont éligibles au crédit d’impôt. Ils s’entendent des éléments suivants : - branchement privatif composé de tuyaux et de vannes qui permet de raccorder le réseau de froid au poste de livraison de l’immeuble ; - poste de livraison ou sous-station qui constitue l’échangeur entre le réseau de froid et l’immeuble ; - matériels nécessaires à l’équilibrage et à la mesure de la quantité de froid qui visent à opérer une répartition correcte de celle-ci. Ces matériels peuvent être installés, selon le cas, avec le poste de livraison, dans les parties communes de l’immeuble collectif ou dans le logement. 2. Équipements ou matériaux de protection des parois opaques ou vitrées contre les rayonnements solaires 690 De par le contexte géographique des départements d'outre-mer et afin de limiter le recours à des moyens énergivores (climatisation), certains équipements ou matériaux de protection des parois opaques ou vitrées des logements contre les rayonnements solaires sont éligibles au crédit d'impôt depuis le 1er septembre 2014. a. Systèmes de protection des parois opaques contre les rayonnements solaires (toiture) 1° Définition a° Sur-toiture ventilée 700 La sur-toiture ventilée est définie au deuxième alinéa de l'article 3 de l'arrêté du 25 mai 2011 relatif à l'application en outre-mer de dispositions concernant les avances remboursables sans intérêts destinées au financement de travaux de rénovation afin d'améliorer la performance énergétique des logements anciens. Elle consiste à mettre en place une protection horizontale « en dur » ou une deuxième toiture au-dessus de la toiture initiale pour créer un effet d’ombrage permettant de limiter les apports solaires horizontaux. Cette protection est décollée de la toiture initiale afin de permettre la libre circulation de l’air et faciliter ainsi l’évacuation de la chaleur. b° Autres systèmes de protection de la toiture 710 Les systèmes de protection de la toiture sont définis aux quatrième et cinquième alinéas de l'article 3 de l'arrêté du 25 mai 2011 relatif à l'application en outre-mer de dispositions concernant les avances remboursables sans intérêts destinées au financement de travaux de rénovation afin d'améliorer la performance énergétique des logements anciens. Les systèmes de protection envisagés permettent de limiter les apports solaires par la toiture. L’exigence est exprimée en termes de niveau de performance à atteindre : les systèmes de protection à définir par le concepteur (complexe isolant par exemple) limitent le pourcentage d’énergie solaire traversant la toiture et atteignant l’intérieur du bâtiment. 2° Critères requis a° Sur-toiture ventilée 720 Cette sur-toiture doit permettre de couvrir au moins 75 % de la surface de toiture existante, elle consiste en un pare-soleil qui protège la paroi horizontale considérée des rayonnements solaires tel que le taux d'ouverture (surface d'ouverture rapportée à la surface de la paroi) est au moins égal à 5 %. Les ouvertures doivent être réparties sur des orientations opposées et de préférence au vent et sous le vent. b° Autres systèmes de protection de la toiture 730 Ces systèmes de protection, pour être éligibles, doivent respecter pour les logements situés : - en Guadeloupe, en Guyane, en Martinique et à La Réunion, des niveaux d'exigences définis à l'article 5 de l'arrêté du 17 avril 2009 définissant les caractéristiques thermiques minimales des bâtiments d'habitation neufs dans les départements de la Guadeloupe, de la Martinique, de la Guyane et de La Réunion ; - à Mayotte, des niveaux d'exigences définis à l'article 3 de l'arrêté préfectoral du 20 décembre 2013 relatif aux caractéristiques thermiques et d'aération des bâtiments d'habitation nouveaux dont la construction bénéficie d'une aide de l’État. Départements Facteur solaire (Smax) ou coefficient de transmission thermique surfacique (Umax) des parois opaques Guadeloupe, Guyane, Martinique, La Réunion à une altitude < 800 m Smax <= 0,03 La Réunion à une altitude > 800 m Umax <= 0,5 W/m². K Mayotte Smax <= 0,02 Le facteur solaire maximal admissible Smax est la portion d’énergie solaire maximale que la toiture laisse passer après travaux. Le coefficient de transmission surfacique maximal admissible. Umax caractérise les déperditions thermiques maximales après travaux, de l’intérieur du bâtiment vers l’extérieur, à travers une paroi (ici la toiture). b. Systèmes de protection des parois opaques contre les rayonnements solaires (murs) 1° Définition a° Bardage ventilé 740 Le bardage ventilé est défini au deuxième alinéa de l'article 4 de l'arrêté du 25 mai 2011 relatif à l'application en outre-mer de dispositions concernant les avances remboursables sans intérêts destinées au financement de travaux de rénovation afin d'améliorer la performance énergétique des logements anciens. Le bardage ventilé consiste à mettre en place une protection « en dur » généralement en bois, en métal ou en matériaux composites devant les murs du bâtiment pour les protéger des rayonnements solaires et faciliter l'évacuation de chaleur. b° Pare-soleil horizontaux 750 Les pare-soleil horizontaux sont définis au troisième alinéa de l'article 4 de l'arrêté du 25 mai 2011 relatif à l'application en outre-mer de dispositions concernant les avances remboursables sans intérêts destinées au financement de travaux de rénovation afin d'améliorer la performance énergétique des logements anciens. Les pare-soleil horizontaux sont des protections « en dur », placés au-dessus des murs afin de les protéger des rayonnements solaires (casquette par exemple). 2° Critères requis a° Bardage ventilé 760 Pour que le bardage ventilé soit éligible au crédit d'impôt, les trois conditions suivantes doivent être simultanément satisfaites : - le taux d'ouverture (surface d'ouverture rapportée à la surface de la paroi) à l'extrémité basse de la paroi est au moins égal à 3 % ; - le taux d'ouverture (surface d'ouverture rapportée à la surface de la paroi) à l'extrémité haute de la paroi est au moins égal à 3 % ; - la distance horizontale séparant la face intérieure du pare-soleil et la face extérieure de la paroi est telle que, sur toute la hauteur de la paroi, une surface horizontale libre au moins égale à 3 % de la surface de la paroi est ménagée pour assurer le passage libre de l'air. b° Pare-soleil horizontaux 770 Pour que les pare-soleil horizontaux soient éligibles, ceux-ci doivent avoir plus de 50 cm de débord (dépenses payées du 1er septembre au 4 décembre 2014) ou plus de 70 cm de débord (dépenses payées depuis le 5 décembre 2014). Ce débord est défini comme la longueur de la projection orthogonale sur un plan horizontal du pare-soleil. c. Protection des parois vitrées contre les rayonnements solaires 1° Définition 780 Les protections des parois vitrées contre les rayonnements solaires sont définis du deuxième au sixième alinéas de l'article 5 de l'arrêté du 25 mai 2011 relatif à l'application en outre-mer de dispositions concernant les avances remboursables sans intérêts destinées au financement de travaux de rénovation afin d'améliorer la performance énergétique des logements anciens. Cinq équipements sont éligibles à ce titre : - les pare-soleil horizontaux : ce sont des protections en dur, placées au-dessus des baies afin de les protéger du rayonnement solaire (ex casquette) ; - les brise-soleil verticaux : ces équipements servent de protection contre le rayonnement solaire intégrée dans le plan de la baie ; - les protections solaires mobiles extérieures dans le plan de la baie : volets projetables, volets persiennés entrebâillables, stores à lames opaques ou stores projetables ; - les lames orientables opaques : ces lames sont fixées dans le plan de la baie et permettent de limiter les rayonnements solaires tout en permettant une régulation de la ventilation naturelle par les occupants ; - les films réfléchissants sur lames transparentes. 2° Critères requis 790 Pour que les pare-soleil horizontaux soient éligibles, ceux-ci doivent avoir plus de 30 cm de débord (dépenses payées du 1er septembre au 4 décembre 2014) ou plus de 50 cm de débord (dépenses payées depuis le 5 décembre 2014). Ce débord est défini comme la longueur de la projection orthogonale sur un plan horizontal du pare-soleil. Pour que les films réfléchissants sur des lames transparentes soient éligibles, ceux-ci doivent offrir un taux de réflexion solaire de plus de 20 %. 3. Équipements ou matériaux visant à l'optimisation de la ventilation naturelle (brasseurs d'air fixes) : ventilateurs de plafond a. Définition 800 Les ventilateurs de plafond sont éligibles au crédit d’impôt prévu à l’article 200 quater du CGI. b. Critères requis 810 Il s'agit de ventilateurs fixés à perpétuelle demeure au plafond des pièces principales de l'habitation. Mentions légales Plan du site Pictogramme RGAA Statistiques Nous contacter © Ministère de l'Économie et des Finances Extrait du Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-30-10-20150422 Page 1/25 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3758-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-30-10-20150422 Date de publication : 22/04/2015 DGFIP IR - Crédit d'impôt pour la transition énergétique - Base du crédit d'impôt Positionnement du document dans le plan : IR - Impôt sur le revenu Réductions et crédits d'impôt Titre 28 : Crédit d'impôt afférent aux dépenses en faveur du développement durable Chapitre 3 : Détermination du montant du crédit d'impôt Section 1 : Base du crédit d'impôt Sommaire : I. Dispositions communes A. Base du crédit d'impôt B. Dépenses réalisées à l'aide de primes ou de subventions 1. Principe 2. Exception C. Exclusion des dépenses de main d'œuvre 1. Principe 2. Exception en faveur des dépenses de pose des matériaux d'isolation thermique des parois opaques 3. Exception en faveur des dépenses de pose de l'échangeur de chaleur souterrain des pompes à chaleur géothermiques D. Exclusion des frais accessoires II. Dispositions spécifiques selon la nature de la dépense A. Dépenses en faveur des économies d'énergie B. Dépenses d'isolation thermique 1. Matériaux d'isolation thermique des parois opaques (sous-plafond) 2. Volets isolants C. Équipements de production d'énergie utilisant une source d'énergie renouvelable 1. Pompes à chaleur autres que air/air, dont la finalité essentielle est la production de chaleur ou d'eau chaude sanitaire 2. Équipements de chauffage ou de production d'eau chaude sanitaire a. Équipements de chauffage ou de production d'eau chaude sanitaire (solaire ou hydraulique) 1° Équipements de chauffage ou de production d'eau chaude sanitaire fonctionnant à l'énergie solaire (sous-plafond) Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-30-10-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 2/25 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3758-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-30-10-20150422 2° Équipements de chauffage ou de production d'eau chaude sanitaire fonctionnant à l'énergie hydraulique b. Équipements de chauffage ou de production d'eau chaude indépendants fonctionnant au bois ou autres biomasses c. Chaudières fonctionnant au bois ou autres biomasses D. Autres dépenses 1. Équipements de raccordement à un réseau de chaleur 2. Systèmes de charge pour véhicule électrique 3. Équipements de raccordement à un réseau de froid pour les logements situés dans les départements d'outre-mer (Guadeloupe, Guyane, Martinique, Mayotte et La Réunion) 1 Sont successivement examinées les dispositions communes à l'ensemble des dépenses puis les dispositions spécifiques à certaines catégories de dépenses. I. Dispositions communes A. Base du crédit d'impôt 10 Le crédit d’impôt prévu à l'article 200 quater du code général des impôts (CGI) s’applique au prix d’achat des équipements, matériaux et appareils (sous réserve des précisions apportées au II § 80 et suivants selon la nature des équipements, matériaux ou appareils) ou au montant des dépenses de diagnostic de performance énergétique, tel qu’il résulte de la facture délivrée par l’entreprise ayant réalisé les travaux ou le diagnostic. Ce prix s’entend du montant toutes taxes comprises, c’est-à-dire du montant hors taxes majoré de la TVA mentionnée sur la facture. B. Dépenses réalisées à l'aide de primes ou de subventions 1. Principe 20 Seules ouvrent droit au crédit d’impôt les dépenses effectivement supportées par le contribuable. Elles s’entendent donc sous déduction, s'il y a lieu, des primes ou aides accordées aux contribuables pour la réalisation de travaux au titre de l’acquisition et de l’installation d’équipements, matériaux ou appareils éligibles (primes ou subventions versées par exemple par les collectivités locales). Lorsque la prime ou la subvention ne couvre pas l’intégralité du montant des travaux, seul est admis au bénéfice du crédit d’impôt le montant toutes taxes comprises des dépenses d’acquisition des équipements, matériaux ou appareils diminué du montant de la prime ou subvention se rapportant à ceux-ci. Cette dernière est déterminée au prorata du prix d’acquisition hors taxes de l’équipement, matériau ou appareil par rapport au montant hors taxes total de la facture établie par l’entreprise. Exemple : un contribuable marié perçoit une subvention de 3 000 € pour la réalisation de travaux dans un immeuble achevé depuis plus de deux ans pour un montant total de 5 275 € TTC (5 000 € HT) dont 2 637,5 € TTC (2 500 € HT) au titre de l’acquisition d’une chaudière à condensation. La base du crédit d’impôt dont bénéficie le contribuable est égale à la différence entre le prix d’acquisition TTC de la chaudière et la quote-part de la subvention correspondant à cet équipement. Base du crédit d’impôt à retenir : 1 137,5 €, soit 2 637,5 € - (3 000 € x 2 500/5 000). 2. Exception 30 Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-30-10-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 3/25 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3758-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-30-10-20150422 Il est admis que les primes ou subventions versées exclusivement dans le but de financer les seuls travaux d’installation d’équipements, matériaux ou appareils éligibles (main d'œuvre) et non l’acquisition de ceux-ci ne viennent pas minorer la base de cet avantage fiscal, dans la limite de la dépense engagée à ce titre par le contribuable, à l'exception des travaux pour lesquels la main d'œuvre est éligible au crédit d'impôt (à savoir : travaux de pose de l'échangeur de chaleur des pompes à chaleur géothermiques et travaux de pose des matériaux d'isolation thermique des parois opaques, sur ce point, il convient de se reporter au I-C § 40). Dans l’hypothèse où la subvention versée est supérieure aux dépenses engagées par le contribuable au titre de l’installation d’équipements, matériaux ou appareils éligibles, la base du crédit d’impôt est alors diminuée de la fraction de l’excédent se rapportant au prix de l’équipement éligible. Exemple : un contribuable fait installer dans son habitation principale un équipement éligible par une entreprise pour un montant total de 10 000 € dont 2 000 € au titre de la main-d'œuvre et 1 000 € au titre de dépenses non éligibles. La base du crédit d’impôt s’élève ainsi à 7 000 €. Si le contribuable perçoit une subvention égale à 2 000 € versée exclusivement dans le but de financer les seuls travaux d’installation, la base du crédit d’impôt ne sera pas affectée et restera ici fixée à 7 000 €. Si la subvention versée dans le but de financer les travaux d’installation excède le montant des dépenses engagées à ce titre, l’excédent viendra alors minorer la base du crédit d’impôt, selon le prorata et les modalités mentionnées au I-B-1 § 20. Ainsi, dans l’exemple ci-dessus, si le montant de la subvention s’élevait à 3 000 €, la base du crédit d’impôt devrait être diminuée de la fraction de l’excédent se rapportant au prix de l’équipement éligible. Excédent : montant total de la subvention (3 000 €) - dépenses d’installation (2 000 €) = 1 000 € Fraction de l’excédent venant minorer la base de l’avantage fiscal : excédent (1 000 €) x montant des dépenses éligibles / montant total des dépenses autres que celles d'installation (8 000 €) = 1 000 € x 7 000/8 000 = 875 € Base du crédit d'impôt : Montant des dépenses éligibles (7 000 €) - Fraction de l'excédent (875 €) = 6 125 €. C. Exclusion des dépenses de main d'œuvre 1. Principe 40 Est exclue de la base du crédit d’impôt la main-d'œuvre correspondant à la pose des équipements, matériaux et appareils. 2. Exception en faveur des dépenses de pose des matériaux d'isolation thermique des parois opaques 50 Les frais de main d’œuvre pour les travaux de pose des matériaux d'isolation thermique des parois opaques (planchers, plafonds, murs et toitures) ouvrent droit au crédit d'impôt au même taux que celui applicable aux matériaux eux-mêmes. Les matériaux doivent être installés par l'entreprise qui les fournit et répondre aux critères de performance fixés par l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI. La liste des matériaux éligibles et des parois concernées figure au BOI-IR-RICI-280-10-30 au II-B-1 § 170 et suivants. Lorsque la facture de l'entreprise ayant entrepris les travaux ne porte pas exclusivement sur l'installation de matériaux d'isolation thermique des parois opaques, les frais de main d'œuvre se Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-30-10-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 4/25 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3758-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-30-10-20150422 rapportant à la pose de ces matériaux devront apparaître de manière distincte sur celle-ci pour ouvrir droit à l'avantage fiscal. 3. Exception en faveur des dépenses de pose de l'échangeur de chaleur souterrain des pompes à chaleur géothermiques 60 Le crédit d'impôt s'applique uniquement au prix d'achat hors pose des pompes à chaleur tel qu'il résulte de la facture délivrée par l'entreprise ayant réalisé les travaux. Toutefois, le coût de la pose de l'échangeur de chaleur souterrain des pompes à chaleur géothermiques ouvre également droit au crédit d'impôt. Sont concernées les pompes à chaleur dont la finalité essentielle est la production de chaleur ainsi que celles dédiées uniquement à la production d'eau chaude sanitaire pour lesquelles des travaux de forage et la pose d'un système de captage souterrain sont nécessaires. Il s'agit : - des pompes à chaleur eau glycolée / eau à capteur vertical (BOI-ANNX-000010) ; - des pompes à chaleur eau glycolée / eau à capteur enterré de faible profondeur (capteur horizontal, capteur compact) (BOI-ANNX-000011) ; - des pompes à chaleur eau / eau (captage d'aquifères) (BOI-ANNX-000013) ; - des pompes à chaleur à capteur fluide frigorigène de type sol / sol (BOI-ANNX-000014) ; - des pompes à chaleur à capteur fluide frigorigène de type sol / eau (BOI-ANNX-000015). D. Exclusion des frais accessoires 70 Sont exclus de la base du crédit d’impôt, les frais annexes comme les frais administratifs (frais de dossier, dossier APAVE, par exemple) ou les frais financiers (intérêts d’emprunt notamment). II. Dispositions spécifiques selon la nature de la dépense A. Dépenses en faveur des économies d'énergie 80 Pour les dépenses afférentes à l'acquisition de chaudières à condensation, les redevances mises à la charge des contribuables dans le cadre de contrats souscrits pour l’entretien et la maintenance des chaudières et comportant une clause de « garantie totale » ne sont pas comprises dans la base du crédit d’impôt. Toutefois, il est admis, toutes autres conditions étant par ailleurs remplies, que la part des redevances versées au titre du remplacement de la chaudière soit comprise dans la base du crédit d’impôt dans la limite de la valeur vénale de l’équipement appréciée à la date de son remplacement. B. Dépenses d'isolation thermique 1. Matériaux d'isolation thermique des parois opaques (sousplafond) 90 Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-30-10-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 5/25 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3758-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-30-10-20150422 Pour les dépenses d'isolation thermique des parois opaques, la base du crédit d’impôt est constituée du prix du matériau isolant ainsi que du coût de la pose qui s’y rapporte (cf. I-C-2 § 50), retenus toutes taxes comprises (TTC). Pour les travaux d’isolation thermique des murs en façade ou en pignon, ainsi que des plafonds de combles et rampants de toiture, les dépenses ouvrant droit au crédit d’impôt comprennent les dépenses de fourniture des matériaux isolants, du parement et du système de fixation associé et les dépenses de pose y afférentes. Le parement éligible au crédit d’impôt s’entend du revêtement apposé sur la surface extérieure du matériau d'isolation, permettant la pose ultérieure d'éléments d'habillage ou décoratifs. Concernant les murs en façade ou en pignon, les parements communément admis sont les enduits, les plaques de plâtre, le polyester armé et le PVC. 100 Afin de ne plus subventionner des éléments d’habillage ou décoratifs dont la finalité n’est pas environnementale, les dépenses d’acquisition et de pose des matériaux d’isolation thermique des parois opaques sont éligibles au crédit d’impôt dans la limite d’un plafond de dépenses par mètre carré (3° du b du 1 de l'article 200 quater du CGI). La liste des matériaux d’isolation thermique éligibles et des parois concernées ainsi que leurs caractéristiques techniques figurent au BOI-IR-RICI-280-10-30 au II-B-1 § 170 et suivants. Les plafonds de dépenses d’acquisition et de pose des matériaux d’isolation thermique des parois opaques, fixés par l’arrêté du 30 décembre 2010 modifiant à cet effet l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI, s’établissent à : - 150 € par mètre carré lorsqu’il s’agit de parois opaques isolées par l’extérieur ; - 100 € par mètre carré lorsqu’il s’agit de parois opaques isolées par l’intérieur. Ces plafonds s’appliquent toutes taxes comprises (TTC), en multipliant la surface de paroi opaque par le plafond concerné. La somme ainsi calculée ouvre droit au crédit d’impôt au taux en vigueur, dans la limite du plafond global pluriannuel prévu au 4 de l’article 200 quater du CGI (pour plus de précisions sur le plafond global pluriannuel, il convient de se reporter au BOI-IR-RICI-280-30-20. Remarque : - conformément aux dispositions du 3° du b du 6 de l’article 200 quater du CGI, la surface en mètres carrés des parois opaques isolées doit être indiquée sur les factures en distinguant ce qui relève de l’isolation par l’extérieur de ce qui relève de l’isolation par l’intérieur ; - dans le cas de travaux effectués dans une copropriété, ceux-ci ouvrent droit au crédit d’impôt pour les copropriétaires à hauteur de leur quote-part. Les plafonds de dépenses d’acquisition et de pose des matériaux d’isolation thermique des parois opaques sont alors calculés en appliquant cette quote-part à la surface totale des parois opaques isolées. - lorsqu'une prime ou une subvention a été versée au contribuable pour financer la réalisation des travaux d'isolation thermique des parois opaques, il convient de déduire cette prime ou subvention avant de calculer le plafond de dépenses par mètre carré applicable. Exemple 1 : un couple marié effectue en novembre 2014 des travaux d’isolation thermique des parois opaques dans sa résidence principale. Le montant de ces travaux s’élève à 14 000 euros pour 80 m² de façades isolées par l’extérieur. Calcul du plafond spécifique : 150 € x 80 m² = 12 000 euros En l’absence d’autres dépenses éligibles au crédit d’impôt réalisées par le couple dans les quatre années précédentes, le plafond global pluriannuel disponible est de 16 000 euros. Calcul du crédit d’impôt obtenu : 12 000 € x 30 % = 3 600 euros. Exemple 2 : une personne célibataire effectue en novembre 2014 des travaux d’isolation thermique des parois opaques dans sa résidence principale. Le montant de ces travaux s’élève à 15 000 euros pour 120 m² de façades isolées par l’intérieur. Calcul du plafond spécifique : 100 € x 120 m² = 12 000 euros. Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-30-10-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 6/25 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3758-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-30-10-20150422 Le plafond global pluriannuel de 8 000 euros pour un célibataire est dépassé. Calcul du crédit d’impôt obtenu en l’absence d’autres dépenses éligibles au crédit d’impôt réalisées par le contribuable dans les quatre années précédentes : 8 000 € x 30 % = 2 400 euros 110 Pour les travaux d’isolation thermique des planchers bas et toitures, seules les dépenses concernant la fourniture et la pose des matériaux isolants ouvrent droit au crédit d’impôt. Ainsi, les dépenses de fourniture et de pose liées à une éventuelle modification ou reprise de la couverture ou de l’étanchéité de la toiture n’ouvrent pas droit au crédit d’impôt. 2. Volets isolants 120 Conformément au 3° du b du 2 de l’article 18 bis de l’annexe IV au CGI, seuls les volets isolants caractérisés par une résistance thermique additionnelle apportée par l’ensemble volet-lame d’air ventilée supérieure à 0,22 m². K/W sont éligibles à l’avantage fiscal concerné. Par conséquent, les dépenses afférentes aux systèmes de motorisation électrique pouvant être associés à ces volets isolants n’ouvrent pas droit au crédit d’impôt, dès lors que seul l’équipement concourant aux économies d’énergie est éligible. La circonstance que cette motorisation soit indispensable au fonctionnement des volets isolants est sans incidence sur l’appréciation de la base du crédit d’impôt pour ce type d’équipements. Ainsi, ces systèmes de motorisation étant non éligibles à l’avantage fiscal, l'entreprise, qui a procédé à la fourniture et à l'installation des volets isolants, doit indiquer sur ses factures, outre les caractéristiques techniques exigées de l’équipement, le coût de celui-ci hors motorisation et, séparément, celui du système de motorisation. A défaut de cette distinction, le crédit d’impôt ne pourra être accordé, et cela pour l’ensemble de l’installation. C. Équipements de production d'énergie utilisant une source d'énergie renouvelable 130 Sous réserve des précisions suivantes, la base du crédit d’impôt comprend le coût des pièces et fournitures destinées à s'intégrer ou à constituer, une fois réunies, l'équipement de production d’énergie utilisant une source d’énergie renouvelable ou la pompe à chaleur, tels que les systèmes de captage, les systèmes de stockage sans appoint ou avec appoint intégré, les échangeurs de chaleur, les unités de régulation et les systèmes de gestion et de conditionnement de l’énergie électrique d’origine renouvelable, comme les systèmes de convertisseurs (onduleurs), les systèmes de stockage (accumulateurs) et les systèmes de conduite et de gestion. 1. Pompes à chaleur autres que air/air, dont la finalité essentielle est la production de chaleur ou d'eau chaude sanitaire 140 La base du crédit d’impôt comprend le coût des pièces et fournitures destinées à s’intégrer ou à constituer, une fois réunies, la pompe à chaleur spécifique, ainsi que du coût de la pose de l'échangeur de chaleur souterrain des pompes à chaleur géothermiques (cf. I-C-3 § 60) Sont compris dans la base du crédit d'impôt : - la pompe à chaleur (équipement de production de chaleur) ; - le système de captage ; - le cas échéant, le module hydraulique et les systèmes de stockage sans appoint ou avec appoint intégré (tels que les « ballons-tampon ») ; Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-30-10-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 7/25 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3758-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-30-10-20150422 - les tuyauteries et câblages reliant ces différents organes. Sont exclus de la base du crédit d'impôt : - les émetteurs (plancher chauffant, ventilo-convecteurs etc.) ; - le réseau de distribution reliant la pompe à chaleur aux émetteurs ; - les autres accessoires ainsi que les tuyauteries, le câblage électrique et, reliant l’équipement et les émetteurs ; - le raccordement de la pompe à chaleur et des accessoires (circulateur du module hydraulique par exemple) à l’installation électrique ; - les autres accessoires, regards éventuels ainsi que tous matériaux utilisés pour des socles maçonnés ; - les organes de régulation. 150 Pour plus de précisions sur les dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur il convient de se reporter aux annexes suivantes : - pompes à chaleur eau glycolée/eau à capteur vertical : BOI-ANNX-000010 ; - pompes à chaleur eau glycolée/eau à capteur horizontal : BOI-ANNX-000011 ; - pompes à chaleur air/eau : BOI-ANNX-000012 ; - pompes à chaleur eau/eau : BOI-ANNX-000013 ; - pompes à chaleur sol/sol : BOI-ANNX-000014 ; - pompes à chaleur sol/eau à capteur horizontal : BOI-ANNX-000015 ; - pompes à chaleur géothermiques dédiées à la production d'eau chaude sanitaire : BOIANNX-000016. 2. Équipements de chauffage ou de production d'eau chaude sanitaire a. Équipements de chauffage ou de production d'eau chaude sanitaire (solaire ou hydraulique) 1° Équipements de chauffage ou de production d'eau chaude sanitaire fonctionnant à l'énergie solaire (sous-plafond) 160 L’arrêté du 30 décembre 2011, codifié sous l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI, instaure un plafonnement spécifique de la base du crédit d'impôt pour les dépenses d’équipements solaires thermiques. 170 Le plafond de dépenses, entrant dans la base du crédit d'impôt, est fixé à 1 000 €/m² hors tout de capteurs solaires pour les équipements de chauffage ou de fourniture d’eau chaude sanitaire fonctionnant à l’énergie solaire (solaire thermique). Ce plafond s’applique toutes taxes comprises (TTC), en multipliant, selon les cas, la surface exacte non arrondie de capteurs solaires installée par le plafond concerné. La somme ainsi calculée entre dans la base du crédit d'impôt, dans la limite du plafond global pluriannuel prévu au 4 de l’article 200 quater du CGI. Conformément au 4° du 6 de l’article 200 quater du CGI, la surface en mètres carrés des équipements de production d'énergie utilisant l'énergie solaire thermique doit être indiquée sur les factures. Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-30-10-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 8/25 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3758-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-30-10-20150422 Remarque : - En cas de travaux effectués dans une copropriété, ces travaux ouvrent droit au crédit d’impôt pour les copropriétaires à hauteur de leur quote-part. Les plafonds de dépenses d’acquisition d’équipements solaires sont alors calculés en appliquant cette quote-part, selon le cas, à la surface de capteurs solaires ; - Lorsqu'une prime ou une subvention a été versée au contribuable pour financer l'acquisition d'un équipement de chauffage ou de production d'eau chaude sanitaire fonctionnant à l'énergie solaire, il convient de déduire cette prime ou subvention avant de calculer le plafond de dépenses par mètre carré applicable. Exemple : Un couple marié installe en novembre 2014 un chauffage solaire dans sa résidence principale. Le montant de ces travaux s’élève à 12 000 € pour 10 m² de panneaux solaires. Calcul du plafond spécifique : 1 000 € x 10 m² = 10 000 € Calcul du crédit d’impôt obtenu en l’absence d’autres dépenses éligibles au crédit d’impôt réalisées par le couple dans les quatre années précédentes : 10 000 € x 30 % = 3 000 €. 2° Équipements de chauffage ou de production d'eau chaude sanitaire fonctionnant à l'énergie hydraulique 180 La base du crédit d’impôt comprend le coût des pièces et fournitures destinées à s’intégrer ou à constituer, une fois réunies, l’équipement de chauffage ou de fourniture d’eau chaude sanitaire fonctionnant à l’énergie hydraulique. Sont incluses dans la base du crédit d’impôt, les dépenses relatives aux éléments ci-après : - le stator, le rotor ainsi que les lamelles spécifiques qui composent ces éléments ; - le multiplicateur de vitesse à engrenage (poulie par exemple) lorsque celui-ci est adjoint à l’équipement de chauffage ou de fourniture d’eau chaude sanitaire fonctionnant à l’énergie hydraulique ; - les tuyaux et vannes nécessaires au raccordement entre l’équipement et le logement. Sont exclus de la base du crédit d’impôt : - les dépenses de main-d'œuvre correspondant à l’installation ou au remplacement des équipements ; - les travaux relatifs à la construction, tels que l’aménagement ou le nettoyage de bief, de canal conduisant l’eau dans la roue ou dans la turbine du moulin, de canal en pente, de canal de fuite, de canal de dérivation et de fausse rivière ; - les travaux de remise en état du site et des installations hydrauliques, la construction de la roue du moulin et la création d’une passe à poissons. b. Équipements de chauffage ou de production d'eau chaude indépendants fonctionnant au bois ou autres biomasses 190 S’agissant des inserts, il n’y a lieu de comprendre dans la base du crédit d’impôt que l’équipement lui-même, dès lors que celui-ci s’encastre dans un emplacement préexistant. Lorsque l’installation de cet équipement est réalisée dans une cheminée à foyer ouvert, les dépenses afférentes au tubage du conduit existant ne sont pas comprises dans la base du crédit d’impôt. De même, s’agissant des foyers fermés, seules les dépenses relatives à l’équipement lui-même peuvent être comprises dans la base du crédit d’impôt, à l’exclusion des dépenses relatives aux tuyaux d’évacuation des fumées ou à l’habillage de cet équipement et de ces tuyaux, tels que le socle, la dalle en béton qui supporte le foyer, la foyère en briques, les jambages et les corbeaux, les frontons entre les corbeaux, les linteaux latéraux. S’agissant enfin des poêles, il est précisé que les dépenses relatives aux éléments décoratifs, tels que les carreaux de faïence décoratifs des parois extérieures ou les banquettes, ne peuvent être comprises dans la base du crédit d’impôt. Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-30-10-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 9/25 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3758-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-30-10-20150422 Ces précisions s'appliquent aux dépenses afférentes à certains éléments particuliers des poêles alsaciens (Kachelofe), quand bien même les carreaux de faïence ou de céramique des parois extérieures ornant l'équipement participeraient à améliorer son rendement énergétique, dés lors que ces éléments ne s'intègrent pas à l'appareil de chauffage lui-même. Il en va de même de la pose d'une banquette qui, là encore, ne peut être considérée comme constituant une partie de l'équipement. Ainsi, lorsque la facture fait apparaître de manière distincte le prix de ces parties en céramique, le crédit d'impôt s'applique uniquement sur le poêle. En revanche, lorsque l'entreprise délivre une facture dans laquelle il n'est pas procédé à la distinction entre les différents éléments, il y a alors lieu, à titre de règle pratique, de retenir forfaitairement 50 % du montant de la facture hors main d'œuvre relative à cet équipement pour déterminer la base du crédit d'impôt. c. Chaudières fonctionnant au bois ou autres biomasses 200 Par principe, la base du crédit d’impôt prévu à l’article 200 quater du CGI comprend le coût des pièces et fournitures destinées à s'intégrer ou à constituer, une fois réunies, l'équipement de production d'énergie utilisant une source d'énergie renouvelable. Toutefois, il est admis, lorsque ces équipements sont éligibles au crédit d'impôt, que les dépenses relatives à « la vis sans fin » ou à tout autre dispositif en permettant l'alimentation automatique soient également incluses dans la base du crédit d'impôt. D. Autres dépenses 1. Équipements de raccordement à un réseau de chaleur 210 Le crédit d’impôt s’applique au coût des équipements de raccordement à un réseau de chaleur, tel qu’il résulte de la facture délivrée par l’entreprise ayant réalisé les travaux à la demande du contribuable dans un logement déjà achevé. Il peut s’agir indifféremment d’une entreprise d’exploitation de réseaux de chaleur ou d’une entreprise tierce installatrice. 220 La base du crédit d’impôt comprend le coût des pièces et fournitures destinées à s’intégrer ou à constituer une fois réunies, l’équipement de raccordement à un réseau de chaleur. Entrent dans la base du crédit d’impôt pour dépenses d’acquisition d’équipements de raccordement à un réseau de chaleur : - le branchement privatif composé de tuyaux et vannes qui permet de raccorder le réseau de chaleur au poste de livraison de l'immeuble ; - le poste de livraison ou sous-station, qui constitue l'échangeur entre le réseau de chaleur et l'immeuble ; - les matériels nécessaires à l'équilibrage et à la mesure de la chaleur qui visent à opérer une répartition correcte de celle-ci. Ces matériels peuvent être installés , selon les cas, avec le poste de livraison, dans les parties communes de l'immeuble collectif ou dans le logement. Sont exclus de la base du crédit d’impôt, les travaux relatifs aux fouilles, au calorifugeage, à la réalisation de remblais ou d’éléments extérieurs (pose d’une armoire de commandes ou d’un coupecircuit), ou à la réalisation, réfection ou fermeture de caniveau béton. Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-30-10-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Directeur de publication : Bruno Parent, directeur général des finances publiques N° ISSN : 2262-1954 Page 10/25 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3758-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-30-10-20150422 2. Systèmes de charge pour véhicule électrique 230 La base du crédit d'impôt est constitué uniquement du coût de la borne de rechargement. Sont exclus de la base du crédit d'impôt les travaux liés à sa pose (raccordement au réseau électrique, modification du tableau électrique …). 3. Équipements de raccordement à un réseau de froid pour les logements situés dans les départements d'outre-mer (Guadeloupe, Guyane, Martinique, Mayotte et La Réunion) 240 Pour les dépenses payées depuis le 1er septembre 2014, le crédit d'impôt s'applique également, pour les seuls logements situés dans les départements d'outre-mer, au coût des équipements de raccordement à un réseau de froid, tel qu’il résulte de la facture délivrée par l’entreprise ayant réalisé les travaux à la demande du contribuable dans un logement déjà achevé. Il peut s’agir indifféremment d’une entreprise d’exploitation de réseaux de froid ou d’une entreprise tierce installatrice. 250 La base du crédit d’impôt comprend le coût des pièces et fournitures destinées à s’intégrer ou à constituer une fois réunies, l’équipement de raccordement à un réseau de froid. Pour plus de précisions, il convient de se reporter mutatis mutandis au II-D-1 § 220. Extrait du Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Identifiant juridique : BOI-ANNX-000010-20150422 Page 11/25 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3761-PGP.html?identifiant=BOI-ANNX-000010-20150422 Date de publication : 22/04/2015 DGFIP autres annexes ANNEXE - IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur géothermiqueseau glycolée/eau à capteur vertical - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) Identifiant juridique : BOI-ANNX-000010-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Directeur de publication : Bruno Parent, directeur général des finances publiques N° ISSN : 2262-1954 Page 12/25 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3761-PGP.html?identifiant=BOI-ANNX-000010-20150422 Commentaire(s) renvoyant à ce document : IR - Crédit d'impôt pour la transition énergétique - Base du crédit d'impôt Extrait du Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Identifiant juridique : BOI-ANNX-000011-20150422 Page 13/25 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3763-PGP.html?identifiant=BOI-ANNX-000011-20150422 Date de publication : 22/04/2015 DGFIP autres annexes ANNEXE - IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur géothermiques eau glycolée/eau à capteur horizontal - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) Identifiant juridique : BOI-ANNX-000011-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Directeur de publication : Bruno Parent, directeur général des finances publiques N° ISSN : 2262-1954 Page 14/25 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3763-PGP.html?identifiant=BOI-ANNX-000011-20150422 Commentaire(s) renvoyant à ce document : IR - Crédit d'impôt pour la transition énergétique - Base du crédit d'impôt Extrait du Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Identifiant juridique : BOI-ANNX-000013-20150422 Page 15/25 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3767-PGP.html?identifiant=BOI-ANNX-000013-20150422 Date de publication : 22/04/2015 DGFIP autres annexes ANNEXE - IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur géothermiques eau/eau - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) Identifiant juridique : BOI-ANNX-000013-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Directeur de publication : Bruno Parent, directeur général des finances publiques N° ISSN : 2262-1954 Page 16/25 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3767-PGP.html?identifiant=BOI-ANNX-000013-20150422 Commentaire(s) renvoyant à ce document : IR - Crédit d'impôt pour la transition énergétique - Base du crédit d'impôt Extrait du Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Identifiant juridique : BOI-ANNX-000014-20150422 Page 17/25 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3769-PGP.html?identifiant=BOI-ANNX-000014-20150422 Date de publication : 22/04/2015 DGFIP autres annexes ANNEXE - IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur géothermiques sol/sol - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) Identifiant juridique : BOI-ANNX-000014-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Directeur de publication : Bruno Parent, directeur général des finances publiques N° ISSN : 2262-1954 Page 18/25 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3769-PGP.html?identifiant=BOI-ANNX-000014-20150422 Commentaire(s) renvoyant à ce document : IR - Crédit d'impôt pour la transition énergétique - Base du crédit d'impôt Extrait du Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Identifiant juridique : BOI-ANNX-000015-20150422 Page 19/25 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3771-PGP.html?identifiant=BOI-ANNX-000015-20150422 Date de publication : 22/04/2015 DGFIP autres annexes ANNEXE - IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur géothermiques sol/eau à capteur horizontal - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) Identifiant juridique : BOI-ANNX-000015-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 20/25 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3771-PGP.html?identifiant=BOI-ANNX-000015-20150422 Commentaire(s) renvoyant à ce document : IR - Crédit d'impôt pour la transition énergétique - Base du crédit d'impôt Identifiant juridique : BOI-ANNX-000015-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Directeur de publication : Bruno Parent, directeur général des finances publiques N° ISSN : 2262-1954 Page 21/25 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3771-PGP.html?identifiant=BOI-ANNX-000015-20150422 Extrait du Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Identifiant juridique : BOI-ANNX-000012-20150422 Page 22/25 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3765-PGP.html?identifiant=BOI-ANNX-000012-20150422 Date de publication : 22/04/2015 DGFIP autres annexes ANNEXE - IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur air/eau - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) Identifiant juridique : BOI-ANNX-000012-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Directeur de publication : Bruno Parent, directeur général des finances publiques N° ISSN : 2262-1954 Page 23/25 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3765-PGP.html?identifiant=BOI-ANNX-000012-20150422 Commentaire(s) renvoyant à ce document : IR - Crédit d'impôt pour la transition énergétique - Base du crédit d'impôt Extrait du Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Identifiant juridique : BOI-ANNX-000016-20150422 Page 24/25 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3773-PGP.html?identifiant=BOI-ANNX-000016-20150422 Date de publication : 22/04/2015 DGFIP autres annexes ANNEXE - IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur géothermiques dédiées à la production d'eau chaude sanitaire (ECS) - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) Identifiant juridique : BOI-ANNX-000016-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Directeur de publication : Bruno Parent, directeur général des finances publiques N° ISSN : 2262-1954 Page 25/25 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3773-PGP.html?identifiant=BOI-ANNX-000016-20150422 Commentaire(s) renvoyant à ce document : IR - Crédit d'impôt pour la transition énergétique - Base du crédit d'impôt Recherche par le plan de classement Recherche à partir d’une source du droit Recherche avancée Recherche par date Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Mariannealler vers economie.gouv.fr Impots.gouv.fr Accueil 0 article(s) ACCUEIL DOCUMENT SELECTIONNÉ RECHERCHER Date de la recherche Calendrier Format date : jj/mm/aaaa REPLIER ACCUEIL Plan De Classement Table Des Matières Du Document Versions Publiées Du Document Date de publication : 22/04/2015 Date de fin de publication : Ajouter au panier Plan à la date du 05/05/2015 REPLIER TOUT IR - Impôt sur le revenu Champ d'application et territorialité Base d'imposition Liquidation Réductions et crédits d'impôt Titre 1 : Adhérents de centres de gestion ou d'associations agréés Titre 2 : Cotisations versées aux organisations syndicales Titre 3 : Frais de scolarité des enfants poursuivant des études secondaires ou supérieures Titre 4 : Certaines primes d'assurances Titre 5 : Investissements dans l'immobilier de tourisme Titre 6 : Investissements ou travaux forestiers Titre 7 : Investissements dans des résidences hôtelières à vocation sociale Titre 8 : Réduction d'impôt au titre des investissements réalisés outre-mer par les personnes physiques Titre 9 : Réduction d'impôt au titre des souscriptions en numéraire au capital de petites et moyennes entreprises (PME) non cotées Titre 10 : Souscriptions de parts de fonds communs de placement dans l'innovation Titre 11 : Souscriptions de parts de fonds d'investissement de proximité Titre 12 : Souscriptions de parts de fonds d'investissement de proximité en Corse Titre 13 : Emprunts souscrits pour la reprise d'une entreprise Titre 14 : Dépenses afférentes à la dépendance Titre 15 : Sommes versées pour l'emploi d'un salarié à domicile, à une association agréée ou à un organisme habilité ou conventionné ayant le même objet Titre 16 : Réduction accordée au titre de la prestation compensatoire en matière de divorce Titre 17 : Intérêts du différé de paiement accordé lors de la transmission d'une exploitation agricole Titre 18 : Financement en capital d'œuvres cinématographiques ou audiovisuelles Titre 19 : Dépenses relatives aux travaux de conservation ou de restauration d'objets mobiliers classés monuments historiques Titre 20 : Dépenses de restauration immobilière dans les secteurs sauvegardés, les quartiers anciens dégradés et les zones protégées Titre 21 : Souscriptions au capital d'une SOFIPECHE Titre 22 : Réduction d'impôt en faveur de l'acquisition de logements destinés à la location meublée exercée à titre non professionnel Titre 23 : Investissements locatifs réalisés dans le cadre de la loi 'Scellier' Titre 24 : Dépenses de préservation du patrimoine naturel Titre 25 : Dons faits par les particuliers Titre 26 : Aide apportée à certains créateurs d'entreprise Titre 27 : Cotisations versées aux associations syndicales chargées du défrichement forestier Titre 28 : Crédit d'impôt pour la transition énergétique Chapitre 1 : Champ d'application Chapitre 2 : Conditions d'application Chapitre 3 : Détermination du montant du crédit d'impôt Section 1 : Base du crédit d'impôt Section 2 : Plafond de dépenses éligibles Section 3 : Taux du crédit d'impôt Chapitre 4 : Modalités d'application Titre 29 : Crédit d'impôt afférent aux dépenses en faveur de l'aide aux personnes Titre 30 : Frais de garde des jeunes enfants Titre 31 : Prime pour l'emploi Titre 32 : Contrats d'assurance pour loyers impayés des logements locatifs conventionnés Titre 33 : Dépenses de remplacement pour congé de certains exploitants agricoles Titre 34 : Étudiants en vue du financement de leurs études supérieures Titre 35 : Intérêts d'emprunt afférent à l'habitation principale Titre 36 : Investissement locatif intermédiaire - Dispositif « Duflot » Obligations déclaratives Recouvrement, contrôle et contentieux Décès du contribuable Situations particulières liées au domicile Contribution exceptionnelle sur les hauts revenus RSA - Revenus salariaux et assimiles RPPM - Revenus et profits du patrimoine mobilier RFPI - Revenus fonciers et profits du patrimoine immobilier BA - Bénéfices agricoles BNC - Bénéfices non commerciaux BIC - Bénéfices industriels et commerciaux IS - Impôt sur les sociétés TVA - Taxe sur la valeur ajoutée TCA - Taxes spéciales sur le chiffre d'affaires CVAE - Cotisation sur la Valeur Ajoutée des Entreprises TPS - Taxes et participations sur les salaires TFP - Taxes sur les facteurs de production IF - Impôts fonciers PAT - Impôts sur le patrimoine ENR - Enregistrement TCAS - Taxe sur les conventions d'assurances et assimilées REC - Recouvrement CF - Contrôle fiscal CTX - Contentieux SJ - Sécurité juridique INT - Fiscalité internationale CAD - Cadastre DJC - Dispositions juridiques communes Annexes BOI-IR-RICI-280-30-10-20150422Permalien du document IR - Crédit d'impôt pour la transition énergétique - Base du crédit d'impôt 1 Sont successivement examinées les dispositions communes à l'ensemble des dépenses puis les dispositions spécifiques à certaines catégories de dépenses. I. Dispositions communes A. Base du crédit d'impôt 10 Le crédit d’impôt prévu à l'article 200 quater du code général des impôts (CGI) s’applique au prix d’achat des équipements, matériaux et appareils (sous réserve des précisions apportées au II § 80 et suivants selon la nature des équipements, matériaux ou appareils) ou au montant des dépenses de diagnostic de performance énergétique, tel qu’il résulte de la facture délivrée par l’entreprise ayant réalisé les travaux ou le diagnostic. Ce prix s’entend du montant toutes taxes comprises, c’est-à-dire du montant hors taxes majoré de la TVA mentionnée sur la facture. B. Dépenses réalisées à l'aide de primes ou de subventions 1. Principe 20 Seules ouvrent droit au crédit d’impôt les dépenses effectivement supportées par le contribuable. Elles s’entendent donc sous déduction, s'il y a lieu, des primes ou aides accordées aux contribuables pour la réalisation de travaux au titre de l’acquisition et de l’installation d’équipements, matériaux ou appareils éligibles (primes ou subventions versées par exemple par les collectivités locales). Lorsque la prime ou la subvention ne couvre pas l’intégralité du montant des travaux, seul est admis au bénéfice du crédit d’impôt le montant toutes taxes comprises des dépenses d’acquisition des équipements, matériaux ou appareils diminué du montant de la prime ou subvention se rapportant à ceux-ci. Cette dernière est déterminée au prorata du prix d’acquisition hors taxes de l’équipement, matériau ou appareil par rapport au montant hors taxes total de la facture établie par l’entreprise. Exemple : un contribuable marié perçoit une subvention de 3 000 € pour la réalisation de travaux dans un immeuble achevé depuis plus de deux ans pour un montant total de 5 275 € TTC (5 000 € HT) dont 2 637,5 € TTC (2 500 € HT) au titre de l’acquisition d’une chaudière à condensation. La base du crédit d’impôt dont bénéficie le contribuable est égale à la différence entre le prix d’acquisition TTC de la chaudière et la quote-part de la subvention correspondant à cet équipement. Base du crédit d’impôt à retenir : 1 137,5 €, soit 2 637,5 € - (3 000 € x 2 500/5 000). 2. Exception 30 Il est admis que les primes ou subventions versées exclusivement dans le but de financer les seuls travaux d’installation d’équipements, matériaux ou appareils éligibles (main d'œuvre) et non l’acquisition de ceux-ci ne viennent pas minorer la base de cet avantage fiscal, dans la limite de la dépense engagée à ce titre par le contribuable, à l'exception des travaux pour lesquels la main d'œuvre est éligible au crédit d'impôt (à savoir : travaux de pose de l'échangeur de chaleur des pompes à chaleur géothermiques et travaux de pose des matériaux d'isolation thermique des parois opaques, sur ce point, il convient de se reporter au I-C § 40). Dans l’hypothèse où la subvention versée est supérieure aux dépenses engagées par le contribuable au titre de l’installation d’équipements, matériaux ou appareils éligibles, la base du crédit d’impôt est alors diminuée de la fraction de l’excédent se rapportant au prix de l’équipement éligible. Exemple : un contribuable fait installer dans son habitation principale un équipement éligible par une entreprise pour un montant total de 10 000 € dont 2 000 € au titre de la main-d'œuvre et 1 000 € au titre de dépenses non éligibles. La base du crédit d’impôt s’élève ainsi à 7 000 €. Si le contribuable perçoit une subvention égale à 2 000 € versée exclusivement dans le but de financer les seuls travaux d’installation, la base du crédit d’impôt ne sera pas affectée et restera ici fixée à 7 000 €. Si la subvention versée dans le but de financer les travaux d’installation excède le montant des dépenses engagées à ce titre, l’excédent viendra alors minorer la base du crédit d’impôt, selon le prorata et les modalités mentionnées au I-B-1 § 20. Ainsi, dans l’exemple ci-dessus, si le montant de la subvention s’élevait à 3 000 €, la base du crédit d’impôt devrait être diminuée de la fraction de l’excédent se rapportant au prix de l’équipement éligible. Excédent : montant total de la subvention (3 000 €) - dépenses d’installation (2 000 €) = 1 000 € Fraction de l’excédent venant minorer la base de l’avantage fiscal : excédent (1 000 €) x montant des dépenses éligibles / montant total des dépenses autres que celles d'installation (8 000 €) = 1 000 € x 7 000/8 000 = 875 € Base du crédit d'impôt : Montant des dépenses éligibles (7 000 €) - Fraction de l'excédent (875 €) = 6 125 €. C. Exclusion des dépenses de main d'œuvre 1. Principe 40 Est exclue de la base du crédit d’impôt la main-d'œuvre correspondant à la pose des équipements, matériaux et appareils. 2. Exception en faveur des dépenses de pose des matériaux d'isolation thermique des parois opaques 50 Les frais de main d’œuvre pour les travaux de pose des matériaux d'isolation thermique des parois opaques (planchers, plafonds, murs et toitures) ouvrent droit au crédit d'impôt au même taux que celui applicable aux matériaux eux-mêmes. Les matériaux doivent être installés par l'entreprise qui les fournit et répondre aux critères de performance fixés par l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI. La liste des matériaux éligibles et des parois concernées figure au BOI-IR-RICI-280-10-30 au II-B-1 § 170 et suivants. Lorsque la facture de l'entreprise ayant entrepris les travaux ne porte pas exclusivement sur l'installation de matériaux d'isolation thermique des parois opaques, les frais de main d'œuvre se rapportant à la pose de ces matériaux devront apparaître de manière distincte sur celle-ci pour ouvrir droit à l'avantage fiscal. 3. Exception en faveur des dépenses de pose de l'échangeur de chaleur souterrain des pompes à chaleur géothermiques 60 Le crédit d'impôt s'applique uniquement au prix d'achat hors pose des pompes à chaleur tel qu'il résulte de la facture délivrée par l'entreprise ayant réalisé les travaux. Toutefois, le coût de la pose de l'échangeur de chaleur souterrain des pompes à chaleur géothermiques ouvre également droit au crédit d'impôt. Sont concernées les pompes à chaleur dont la finalité essentielle est la production de chaleur ainsi que celles dédiées uniquement à la production d'eau chaude sanitaire pour lesquelles des travaux de forage et la pose d'un système de captage souterrain sont nécessaires. Il s'agit : - des pompes à chaleur eau glycolée / eau à capteur vertical (BOI-ANNX-000010) ; - des pompes à chaleur eau glycolée / eau à capteur enterré de faible profondeur (capteur horizontal, capteur compact) (BOI-ANNX-000011) ; - des pompes à chaleur eau / eau (captage d'aquifères) (BOI-ANNX-000013) ; - des pompes à chaleur à capteur fluide frigorigène de type sol / sol (BOI-ANNX-000014) ; - des pompes à chaleur à capteur fluide frigorigène de type sol / eau (BOI-ANNX-000015). D. Exclusion des frais accessoires 70 Sont exclus de la base du crédit d’impôt, les frais annexes comme les frais administratifs (frais de dossier, dossier APAVE, par exemple) ou les frais financiers (intérêts d’emprunt notamment). II. Dispositions spécifiques selon la nature de la dépense A. Dépenses en faveur des économies d'énergie 80 Pour les dépenses afférentes à l'acquisition de chaudières à condensation, les redevances mises à la charge des contribuables dans le cadre de contrats souscrits pour l’entretien et la maintenance des chaudières et comportant une clause de « garantie totale » ne sont pas comprises dans la base du crédit d’impôt. Toutefois, il est admis, toutes autres conditions étant par ailleurs remplies, que la part des redevances versées au titre du remplacement de la chaudière soit comprise dans la base du crédit d’impôt dans la limite de la valeur vénale de l’équipement appréciée à la date de son remplacement. B. Dépenses d'isolation thermique 1. Matériaux d'isolation thermique des parois opaques (sous-plafond) 90 Pour les dépenses d'isolation thermique des parois opaques, la base du crédit d’impôt est constituée du prix du matériau isolant ainsi que du coût de la pose qui s’y rapporte (cf. I-C-2 § 50), retenus toutes taxes comprises (TTC). Pour les travaux d’isolation thermique des murs en façade ou en pignon, ainsi que des plafonds de combles et rampants de toiture, les dépenses ouvrant droit au crédit d’impôt comprennent les dépenses de fourniture des matériaux isolants, du parement et du système de fixation associé et les dépenses de pose y afférentes. Le parement éligible au crédit d’impôt s’entend du revêtement apposé sur la surface extérieure du matériau d'isolation, permettant la pose ultérieure d'éléments d'habillage ou décoratifs. Concernant les murs en façade ou en pignon, les parements communément admis sont les enduits, les plaques de plâtre, le polyester armé et le PVC. 100 Afin de ne plus subventionner des éléments d’habillage ou décoratifs dont la finalité n’est pas environnementale, les dépenses d’acquisition et de pose des matériaux d’isolation thermique des parois opaques sont éligibles au crédit d’impôt dans la limite d’un plafond de dépenses par mètre carré (3° du b du 1 de l'article 200 quater du CGI). La liste des matériaux d’isolation thermique éligibles et des parois concernées ainsi que leurs caractéristiques techniques figurent au BOI-IR-RICI-280-10-30 au II-B-1 § 170 et suivants. Les plafonds de dépenses d’acquisition et de pose des matériaux d’isolation thermique des parois opaques, fixés par l’arrêté du 30 décembre 2010 modifiant à cet effet l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI, s’établissent à : - 150 € par mètre carré lorsqu’il s’agit de parois opaques isolées par l’extérieur ; - 100 € par mètre carré lorsqu’il s’agit de parois opaques isolées par l’intérieur. Ces plafonds s’appliquent toutes taxes comprises (TTC), en multipliant la surface de paroi opaque par le plafond concerné. La somme ainsi calculée ouvre droit au crédit d’impôt au taux en vigueur, dans la limite du plafond global pluriannuel prévu au 4 de l’article 200 quater du CGI (pour plus de précisions sur le plafond global pluriannuel, il convient de se reporter au BOI-IR-RICI-280-30-20. Remarque : - conformément aux dispositions du 3° du b du 6 de l’article 200 quater du CGI, la surface en mètres carrés des parois opaques isolées doit être indiquée sur les factures en distinguant ce qui relève de l’isolation par l’extérieur de ce qui relève de l’isolation par l’intérieur ; - dans le cas de travaux effectués dans une copropriété, ceux-ci ouvrent droit au crédit d’impôt pour les copropriétaires à hauteur de leur quote-part. Les plafonds de dépenses d’acquisition et de pose des matériaux d’isolation thermique des parois opaques sont alors calculés en appliquant cette quote-part à la surface totale des parois opaques isolées. - lorsqu'une prime ou une subvention a été versée au contribuable pour financer la réalisation des travaux d'isolation thermique des parois opaques, il convient de déduire cette prime ou subvention avant de calculer le plafond de dépenses par mètre carré applicable. Exemple 1 : un couple marié effectue en novembre 2014 des travaux d’isolation thermique des parois opaques dans sa résidence principale. Le montant de ces travaux s’élève à 14 000 euros pour 80 m² de façades isolées par l’extérieur. Calcul du plafond spécifique : 150 € x 80 m² = 12 000 euros En l’absence d’autres dépenses éligibles au crédit d’impôt réalisées par le couple dans les quatre années précédentes, le plafond global pluriannuel disponible est de 16 000 euros. Calcul du crédit d’impôt obtenu : 12 000 € x 30 % = 3 600 euros. Exemple 2 : une personne célibataire effectue en novembre 2014 des travaux d’isolation thermique des parois opaques dans sa résidence principale. Le montant de ces travaux s’élève à 15 000 euros pour 120 m² de façades isolées par l’intérieur. Calcul du plafond spécifique : 100 € x 120 m² = 12 000 euros. Le plafond global pluriannuel de 8 000 euros pour un célibataire est dépassé. Calcul du crédit d’impôt obtenu en l’absence d’autres dépenses éligibles au crédit d’impôt réalisées par le contribuable dans les quatre années précédentes : 8 000 € x 30 % = 2 400 euros 110 Pour les travaux d’isolation thermique des planchers bas et toitures, seules les dépenses concernant la fourniture et la pose des matériaux isolants ouvrent droit au crédit d’impôt. Ainsi, les dépenses de fourniture et de pose liées à une éventuelle modification ou reprise de la couverture ou de l’étanchéité de la toiture n’ouvrent pas droit au crédit d’impôt. 2. Volets isolants 120 Conformément au 3° du b du 2 de l’article 18 bis de l’annexe IV au CGI, seuls les volets isolants caractérisés par une résistance thermique additionnelle apportée par l’ensemble volet-lame d’air ventilée supérieure à 0,22 m². K/W sont éligibles à l’avantage fiscal concerné. Par conséquent, les dépenses afférentes aux systèmes de motorisation électrique pouvant être associés à ces volets isolants n’ouvrent pas droit au crédit d’impôt, dès lors que seul l’équipement concourant aux économies d’énergie est éligible. La circonstance que cette motorisation soit indispensable au fonctionnement des volets isolants est sans incidence sur l’appréciation de la base du crédit d’impôt pour ce type d’équipements. Ainsi, ces systèmes de motorisation étant non éligibles à l’avantage fiscal, l'entreprise, qui a procédé à la fourniture et à l'installation des volets isolants, doit indiquer sur ses factures, outre les caractéristiques techniques exigées de l’équipement, le coût de celui-ci hors motorisation et, séparément, celui du système de motorisation. A défaut de cette distinction, le crédit d’impôt ne pourra être accordé, et cela pour l’ensemble de l’installation. C. Équipements de production d'énergie utilisant une source d'énergie renouvelable 130 Sous réserve des précisions suivantes, la base du crédit d’impôt comprend le coût des pièces et fournitures destinées à s'intégrer ou à constituer, une fois réunies, l'équipement de production d’énergie utilisant une source d’énergie renouvelable ou la pompe à chaleur, tels que les systèmes de captage, les systèmes de stockage sans appoint ou avec appoint intégré, les échangeurs de chaleur, les unités de régulation et les systèmes de gestion et de conditionnement de l’énergie électrique d’origine renouvelable, comme les systèmes de convertisseurs (onduleurs), les systèmes de stockage (accumulateurs) et les systèmes de conduite et de gestion. 1. Pompes à chaleur autres que air/air, dont la finalité essentielle est la production de chaleur ou d'eau chaude sanitaire 140 La base du crédit d’impôt comprend le coût des pièces et fournitures destinées à s’intégrer ou à constituer, une fois réunies, la pompe à chaleur spécifique, ainsi que du coût de la pose de l'échangeur de chaleur souterrain des pompes à chaleur géothermiques (cf. I-C-3 § 60) Sont compris dans la base du crédit d'impôt : - la pompe à chaleur (équipement de production de chaleur) ; - le système de captage ; - le cas échéant, le module hydraulique et les systèmes de stockage sans appoint ou avec appoint intégré (tels que les « ballons-tampon ») ; - les tuyauteries et câblages reliant ces différents organes. Sont exclus de la base du crédit d'impôt : - les émetteurs (plancher chauffant, ventilo-convecteurs etc.) ; - le réseau de distribution reliant la pompe à chaleur aux émetteurs ; - les autres accessoires ainsi que les tuyauteries, le câblage électrique et, reliant l’équipement et les émetteurs ; - le raccordement de la pompe à chaleur et des accessoires (circulateur du module hydraulique par exemple) à l’installation électrique ; - les autres accessoires, regards éventuels ainsi que tous matériaux utilisés pour des socles maçonnés ; - les organes de régulation. 150 Pour plus de précisions sur les dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur il convient de se reporter aux annexes suivantes : - pompes à chaleur eau glycolée/eau à capteur vertical : BOI-ANNX-000010 ; - pompes à chaleur eau glycolée/eau à capteur horizontal : BOI-ANNX-000011 ; - pompes à chaleur air/eau : BOI-ANNX-000012 ; - pompes à chaleur eau/eau : BOI-ANNX-000013 ; - pompes à chaleur sol/sol : BOI-ANNX-000014 ; - pompes à chaleur sol/eau à capteur horizontal : BOI-ANNX-000015 ; - pompes à chaleur géothermiques dédiées à la production d'eau chaude sanitaire : BOI-ANNX-000016. 2. Équipements de chauffage ou de production d'eau chaude sanitaire a. Équipements de chauffage ou de production d'eau chaude sanitaire (solaire ou hydraulique) 1° Équipements de chauffage ou de production d'eau chaude sanitaire fonctionnant à l'énergie solaire (sous-plafond) 160 L’arrêté du 30 décembre 2011, codifié sous l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI, instaure un plafonnement spécifique de la base du crédit d'impôt pour les dépenses d’équipements solaires thermiques. 170 Le plafond de dépenses, entrant dans la base du crédit d'impôt, est fixé à 1 000 €/m² hors tout de capteurs solaires pour les équipements de chauffage ou de fourniture d’eau chaude sanitaire fonctionnant à l’énergie solaire (solaire thermique). Ce plafond s’applique toutes taxes comprises (TTC), en multipliant, selon les cas, la surface exacte non arrondie de capteurs solaires installée par le plafond concerné. La somme ainsi calculée entre dans la base du crédit d'impôt, dans la limite du plafond global pluriannuel prévu au 4 de l’article 200 quater du CGI. Conformément au 4° du 6 de l’article 200 quater du CGI, la surface en mètres carrés des équipements de production d'énergie utilisant l'énergie solaire thermique doit être indiquée sur les factures. Remarque : - En cas de travaux effectués dans une copropriété, ces travaux ouvrent droit au crédit d’impôt pour les copropriétaires à hauteur de leur quote-part. Les plafonds de dépenses d’acquisition d’équipements solaires sont alors calculés en appliquant cette quote-part, selon le cas, à la surface de capteurs solaires ; - Lorsqu'une prime ou une subvention a été versée au contribuable pour financer l'acquisition d'un équipement de chauffage ou de production d'eau chaude sanitaire fonctionnant à l'énergie solaire, il convient de déduire cette prime ou subvention avant de calculer le plafond de dépenses par mètre carré applicable. Exemple : Un couple marié installe en novembre 2014 un chauffage solaire dans sa résidence principale. Le montant de ces travaux s’élève à 12 000 € pour 10 m² de panneaux solaires. Calcul du plafond spécifique : 1 000 € x 10 m² = 10 000 € Calcul du crédit d’impôt obtenu en l’absence d’autres dépenses éligibles au crédit d’impôt réalisées par le couple dans les quatre années précédentes : 10 000 € x 30 % = 3 000 €. 2° Équipements de chauffage ou de production d'eau chaude sanitaire fonctionnant à l'énergie hydraulique 180 La base du crédit d’impôt comprend le coût des pièces et fournitures destinées à s’intégrer ou à constituer, une fois réunies, l’équipement de chauffage ou de fourniture d’eau chaude sanitaire fonctionnant à l’énergie hydraulique. Sont incluses dans la base du crédit d’impôt, les dépenses relatives aux éléments ci-après : - le stator, le rotor ainsi que les lamelles spécifiques qui composent ces éléments ; - le multiplicateur de vitesse à engrenage (poulie par exemple) lorsque celui-ci est adjoint à l’équipement de chauffage ou de fourniture d’eau chaude sanitaire fonctionnant à l’énergie hydraulique ; - les tuyaux et vannes nécessaires au raccordement entre l’équipement et le logement. Sont exclus de la base du crédit d’impôt : - les dépenses de main-d'œuvre correspondant à l’installation ou au remplacement des équipements ; - les travaux relatifs à la construction, tels que l’aménagement ou le nettoyage de bief, de canal conduisant l’eau dans la roue ou dans la turbine du moulin, de canal en pente, de canal de fuite, de canal de dérivation et de fausse rivière ; - les travaux de remise en état du site et des installations hydrauliques, la construction de la roue du moulin et la création d’une passe à poissons. b. Équipements de chauffage ou de production d'eau chaude indépendants fonctionnant au bois ou autres biomasses 190 S’agissant des inserts, il n’y a lieu de comprendre dans la base du crédit d’impôt que l’équipement lui-même, dès lors que celui-ci s’encastre dans un emplacement préexistant. Lorsque l’installation de cet équipement est réalisée dans une cheminée à foyer ouvert, les dépenses afférentes au tubage du conduit existant ne sont pas comprises dans la base du crédit d’impôt. De même, s’agissant des foyers fermés, seules les dépenses relatives à l’équipement lui-même peuvent être comprises dans la base du crédit d’impôt, à l’exclusion des dépenses relatives aux tuyaux d’évacuation des fumées ou à l’habillage de cet équipement et de ces tuyaux, tels que le socle, la dalle en béton qui supporte le foyer, la foyère en briques, les jambages et les corbeaux, les frontons entre les corbeaux, les linteaux latéraux. S’agissant enfin des poêles, il est précisé que les dépenses relatives aux éléments décoratifs, tels que les carreaux de faïence décoratifs des parois extérieures ou les banquettes, ne peuvent être comprises dans la base du crédit d’impôt. Ces précisions s'appliquent aux dépenses afférentes à certains éléments particuliers des poêles alsaciens (Kachelofe), quand bien même les carreaux de faïence ou de céramique des parois extérieures ornant l'équipement participeraient à améliorer son rendement énergétique, dés lors que ces éléments ne s'intègrent pas à l'appareil de chauffage lui-même. Il en va de même de la pose d'une banquette qui, là encore, ne peut être considérée comme constituant une partie de l'équipement. Ainsi, lorsque la facture fait apparaître de manière distincte le prix de ces parties en céramique, le crédit d'impôt s'applique uniquement sur le poêle. En revanche, lorsque l'entreprise délivre une facture dans laquelle il n'est pas procédé à la distinction entre les différents éléments, il y a alors lieu, à titre de règle pratique, de retenir forfaitairement 50 % du montant de la facture hors main d'œuvre relative à cet équipement pour déterminer la base du crédit d'impôt. c. Chaudières fonctionnant au bois ou autres biomasses 200 Par principe, la base du crédit d’impôt prévu à l’article 200 quater du CGI comprend le coût des pièces et fournitures destinées à s'intégrer ou à constituer, une fois réunies, l'équipement de production d'énergie utilisant une source d'énergie renouvelable. Toutefois, il est admis, lorsque ces équipements sont éligibles au crédit d'impôt, que les dépenses relatives à « la vis sans fin » ou à tout autre dispositif en permettant l'alimentation automatique soient également incluses dans la base du crédit d'impôt. D. Autres dépenses 1. Équipements de raccordement à un réseau de chaleur 210 Le crédit d’impôt s’applique au coût des équipements de raccordement à un réseau de chaleur, tel qu’il résulte de la facture délivrée par l’entreprise ayant réalisé les travaux à la demande du contribuable dans un logement déjà achevé. Il peut s’agir indifféremment d’une entreprise d’exploitation de réseaux de chaleur ou d’une entreprise tierce installatrice. 220 La base du crédit d’impôt comprend le coût des pièces et fournitures destinées à s’intégrer ou à constituer une fois réunies, l’équipement de raccordement à un réseau de chaleur. Entrent dans la base du crédit d’impôt pour dépenses d’acquisition d’équipements de raccordement à un réseau de chaleur : - le branchement privatif composé de tuyaux et vannes qui permet de raccorder le réseau de chaleur au poste de livraison de l'immeuble ; - le poste de livraison ou sous-station, qui constitue l'échangeur entre le réseau de chaleur et l'immeuble ; - les matériels nécessaires à l'équilibrage et à la mesure de la chaleur qui visent à opérer une répartition correcte de celle-ci. Ces matériels peuvent être installés , selon les cas, avec le poste de livraison, dans les parties communes de l'immeuble collectif ou dans le logement. Sont exclus de la base du crédit d’impôt, les travaux relatifs aux fouilles, au calorifugeage, à la réalisation de remblais ou d’éléments extérieurs (pose d’une armoire de commandes ou d’un coupe-circuit), ou à la réalisation, réfection ou fermeture de caniveau béton. 2. Systèmes de charge pour véhicule électrique 230 La base du crédit d'impôt est constitué uniquement du coût de la borne de rechargement. Sont exclus de la base du crédit d'impôt les travaux liés à sa pose (raccordement au réseau électrique, modification du tableau électrique …). 3. Équipements de raccordement à un réseau de froid pour les logements situés dans les départements d'outre-mer (Guadeloupe, Guyane, Martinique, Mayotte et La Réunion) 240 Pour les dépenses payées depuis le 1er septembre 2014, le crédit d'impôt s'applique également, pour les seuls logements situés dans les départements d'outre-mer, au coût des équipements de raccordement à un réseau de froid, tel qu’il résulte de la facture délivrée par l’entreprise ayant réalisé les travaux à la demande du contribuable dans un logement déjà achevé. Il peut s’agir indifféremment d’une entreprise d’exploitation de réseaux de froid ou d’une entreprise tierce installatrice. 250 La base du crédit d’impôt comprend le coût des pièces et fournitures destinées à s’intégrer ou à constituer une fois réunies, l’équipement de raccordement à un réseau de froid. Pour plus de précisions, il convient de se reporter mutatis mutandis au II-D-1 § 220. Mentions légales Plan du site Pictogramme RGAA Statistiques Nous contacter © Ministère de l'Économie et des Finances Extrait du Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Identifiant juridique : BOI-ANNX-000012-20150422 Page 1/2 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3765-PGP.html?identifiant=BOI-ANNX-000012-20150422 Date de publication : 22/04/2015 DGFIP autres annexes ANNEXE - IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur air/eau - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) Identifiant juridique : BOI-ANNX-000012-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Directeur de publication : Bruno Parent, directeur général des finances publiques N° ISSN : 2262-1954 Page 2/2 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3765-PGP.html?identifiant=BOI-ANNX-000012-20150422 Commentaire(s) renvoyant à ce document : IR - Crédit d'impôt pour la transition énergétique - Base du crédit d'impôt Extrait du Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-90-30-20150410 Page 1/9 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4386-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-90-30-20150410 Date de publication : 10/04/2015 DGFIP IR - Réductions et crédits d'impôt au titre des souscriptions en numéraire au capital de petites et moyennes entreprises (PME) non cotées - Remise en cause de la réduction d'impôt sur le revenu Positionnement du document dans le plan : IR - Impôt sur le revenu Réductions et crédits d'impôt Titre 9 : Réduction d'impôt au titre des souscriptions en numéraire au capital de petites et moyennes entreprises (PME) non cotées Chapitre 3 : Remise en cause de la réduction d'impôt Sommaire : I. Conditions relatives à la détention des titres et au non remboursement des apports A. Règle générale 1. Souscriptions directes dans des PME non cotées sur un marché réglementé a. Condition de conservation des titres b. Condition de non remboursement des apports 2. Cas particulier de titres fongibles (en principe, titres de sociétés cotées sur un marché non réglementé) 3. Souscriptions indirectes dans des PME opérationnelles non cotées sur un marché réglementé B. Exceptions 1. Cession ou remboursement suite à décès, invalidité ou licenciement 2. Annulation des titres suite à liquidation judiciaire 3. Fusion ou scission 4. Donation des titres II. Modalités de la reprise de la réduction d’impôt sur le revenu III. Modalité d'application de la remise en cause de la réduction d'impôt en cas de changements de la situation matrimoniale du contribuable Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-90-30-20150410 Date de publication : 10/04/2015 Page 2/9 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4386-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-90-30-20150410 I. Conditions relatives à la détention des titres et au non remboursement des apports A. Règle générale 1. Souscriptions directes dans des PME non cotées sur un marché réglementé a. Condition de conservation des titres 1 Le bénéfice de la réduction d'impôt sur le revenu est subordonné à la conservation des titres jusqu'à l'expiration de la cinquième année suivant celle au cours de laquelle la souscription a été réalisée par le contribuable. 10 Ainsi, pour une souscription éligible effectuée au cours de l'année 2007, les actions ou parts correspondantes doivent être conservées jusqu'au 31 décembre 2012. Lorsque ce délai n'est pas respecté, la réduction d'impôt sur le revenu fait l'objet d'une reprise (cf. II § 170 et 180). b. Condition de non remboursement des apports 15 L' obligation de maintien des capitaux dans la société a pour objectif la stabilité des fonds propres de la société. Elle ne s’oppose pas à la revente par le redevable des titres ou parts de fonds, au terme du délai de conservation. 20 Dans sa rédaction antérieure à l’article 38 de la loi n° 2010-1657 du 29 décembre 2010 de finances pour 2011, l'article 199 terdecies-0 A du code général des impôts (CGI) prévoit que le bénéfice de la réduction d’impôt sur le revenu est subordonné à l’absence de remboursement des apports pendant la durée de conservation des titres, c’est-à-dire jusqu’au 31 décembre de la cinquième année suivant celle de la souscription. 22 L'article 38 de la loi de finances pour 2011 prévoit que pour les souscriptions effectuées à compter du 13 octobre 2010, le bénéfice de la réduction d’impôt sur le revenu est remis en cause en cas de remboursement des apports aux souscripteurs avant le 31 décembre de la dixième année suivant celle de la souscription. 24 Cela étant, pour les parts investies dans des entreprises solidaires mentionnées à l'article L. 3332-17-1 du code du travail et agréées en vertu du même article, ainsi que dans des établissements de crédit dont 80 % de l'ensemble des prêts et des investissements sont effectués en faveur d'entreprises solidaires précitées, les apports ne doivent pas être remboursés avant le 31 décembre de la cinquième année suivant celle de la souscription. Ces apports peuvent donc être remboursés après cette échéance sans remise en cause de la réduction d’impôt. Cette disposition s’applique aux remboursements d'apport effectués à compter du 1er janvier 2013, y compris à raison de souscriptions antérieures à cette date (loi n° 2012-1509 du 29 décembre 2012 de finances pour 2013, art. 76). Remarque : En application de l'article 76 de la loi n° 2012-1509 du 29 décembre 2012 de finances pour 2013, seules les souscriptions au capital d'entreprises solidaires agréées avant le 31 décembre 2012 étaient éligibles à la réduction d'impôt. L'article 7 de la loi n° 2014-1654 du 29 décembre 2014 de finances pour 2015 supprime cette condition de date d'agrément. Désormais, les souscriptions effectuées au capital d'entreprises solidaires agréées dans les conditions de l'article L. 3332-17-1 du code du travail sont éligibles à la réduction d'impôt quelle que soit la date d'agrément. Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-90-30-20150410 Date de publication : 10/04/2015 Page 3/9 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4386-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-90-30-20150410 26 En revanche, le délai de conservation des titres est inchangé et court jusqu'au 31 décembre de la cinquième année suivant celle de la souscription. 2. Cas particulier de titres fongibles (en principe, titres de sociétés cotées sur un marché non réglementé) 30 En présence de titres fongibles dont une partie seulement est soumise à l’obligation de conservation mentionnée au I-A-1-a § 1 à 10 (titres dont la souscription a donné lieu à la réduction d’impôt sur le revenu), il est considéré, pour déterminer s’il y a ou non reprise de la réduction d’impôt sur le revenu, que les titres cédés sont réputés : - avoir été acquis aux dates les plus anciennes ; - et être prioritairement prélevés sur ceux qui ne sont pas soumis à une obligation de conservation (c’est-à- dire ceux dont l’acquisition n’a pas donné lieu à la réduction d’impôt sur le revenu). Exemple : Soit un contribuable marié qui réalise les opérations suivantes sur les actions de la société A, société cotée sur Alternext : Détail des acquisitions et cessions d'actions sur plusieurs années Historique des avis d'opérés Acquisitions d'actions Cessions d'actions Nombre Prix unitaire Nombre Prix unitaire Année 650 2010 15 avril 2010 (1) Total 650 120 € 300 350 Année 2011 15 mai 2011 (2) 15 septembre 2011 (2) Total 650 220 € 200 € Année 320 2013 30 juin 2013 Total 320 280 € Année 980 2017 30 juillet 2017 Total 980 350 € (1) Actions acquises lors de l’introduction sur Alternext des titres de la société A. La proportion de titres nouveaux (issus de l'augmentation de capital) qui ont été attribués aux investisseurs au terme de l'introduction en bourse est égale à 90 % (information communiquée dans un document mis à la disposition du public par la société émettrice des titres - BOI-IR-RICI-90-20-10 au II § 80 et 90). Le contribuable a souhaité bénéficier de la réduction d’impôt sur le revenu pour souscriptions au capital de PME européennes, pour 60 % des titres qu’il a acquis le 15 avril 2010. (2) Actions acquises sur Alternext. Calcul de réduction d’impôt sur le revenu obtenue par le contribuable pour les actions de la société A acquises le 15 avril 2010. Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-90-30-20150410 Date de publication : 10/04/2015 Page 4/9 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4386-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-90-30-20150410 Seule est prise en compte pour la base de calcul de la réduction d’impôt sur le revenu la part du versement réalisé au titre de l’opération affectée à l’augmentation de capital, soit le versement correspondant à l'acquisition de 585 actions nouvelles (650 titres x 90 % - proportion de titres nouveaux de la société A attribués aux investisseurs lors de l’introduction de cette société sur Alternext). Le contribuable ayant toutefois souhaité ne bénéficier de la réduction d’impôt sur le revenu que pour 60 % des titres qu’il a acquis le 15 avril 2010, sa réduction d’impôt sur le revenu est calculée sur la base de 351 actions (585 actions x 60 %) et est égale : - à 10 000 euros au titre de l’année 2010, soit 42 120 euros (351 actions x 120 euros), plafonné à 40 000 euros x 25 % ; - à 530 euros au titre de 2011, soit 2 120 euros (fraction excédentaire du versement réalisé en 2010 : 42 120 euros - 40 000 euros) x 25 %. Remarque : L'obligation de conservation des actions de la société A jusqu’à l’expiration de la cinquième année suivant leur souscription (soit jusqu’au 31 décembre 2015) ne concerne que 351 actions sur les 650 acquises par le contribuable lors de l’introduction sur Alternext des titres de la société A. Conséquences de la cession du 30 juin 2013 sur la réduction d’impôt sur le revenu. Les 320 actions cédées le 30 juin 2013 sont réputées : - avoir été acquises en 2010 ; - et être prioritairement prélevées sur des actions qui ne sont pas soumises à une obligation de conservation (soit un prélèvement en priorité sur les 299 actions dont l’acquisition en 2010 n’a pas donné lieu à la réduction d’impôt sur le revenu [sur les 650 actions de la société A acquises en 2010, il y a 351 actions nouvelles dont l’acquisition a donné lieu à la réduction d’impôt sur le revenu]). Ainsi, parmi les 320 actions cédées en 2013, seules 21 actions de la société A ayant ouvert droit à la réduction d’impôt sur le revenu sont cédées par le contribuable avant le terme du délai de conservation de 5 ans. Il est donc procédé en 2013 à une reprise partielle de la réduction d’impôt sur le revenu dont a bénéficié le contribuable en 2010 et 2011 au titre de sa souscription au capital de la société A, à hauteur de 6 % (21 actions cédés sur les 351 actions dont l’acquisition a donné lieu à la réduction d’impôt sur le revenu), soit une reprise de 621 euros (10 350 euros [montant total des réductions d’impôt sur le revenu accordées] x 6 %). Conséquences de la cession du 30 juillet 2017 sur la réduction d'impôt sur le revenu. Le terme du délai de conservation (jusqu'au 31 décembre 2015) étant intervenu lors de la cession en 2017 du solde des actions de la société A prises en compte pour le bénéfice de la réduction d'impôt sur le revenu, il n'est procédé, suite à cette nouvelle cession, à aucune reprise des réductions d'impôt sur le revenu précédemment obtenues par le contribuable. 3. Souscriptions indirectes dans des PME opérationnelles non cotées sur un marché réglementé 40 En cas de souscriptions au capital de PME opérationnelles non cotées par l’intermédiaire d’une société holding (BOI-IR-RICI-90-10-30), la condition de conservation pendant cinq ans des titres souscrits doit être respectée au niveau : - du contribuable personne physique (obligation de conservation des titres de la société holding) ; - et de la société holding (obligation de conservation des titres des PME opérationnelles non cotées). 50 Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-90-30-20150410 Date de publication : 10/04/2015 Page 5/9 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4386-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-90-30-20150410 Ainsi, la réduction d’impôt sur le revenu est remise en cause si, au cours des cinq années qui suivent celle de la souscription par le contribuable des titres de la société holding : - ce dernier cède les titres de la société holding ou lesdits titres lui sont remboursés ; - ou la holding cède les parts ou actions reçues en contrepartie de sa souscription au capital de PME opérationnelles non cotées ou lesdites parts ou actions lui sont remboursées. Le délai de conservation des titres court à compter de la date de la souscription jusqu'au 31 décembre de la cinquième année suivant l'année de la souscription. 60 Exemple : Le 1er juillet 2010, un contribuable souscrit à l’augmentation du capital d’une société holding qui clôture ses exercices le 30 juin (souscription éligible à la réduction d’impôt sur le revenu « par transparence »). Le 1er mai 2011, cette société holding souscrit, avec l’intégralité des capitaux issus de l’augmentation de son capital, au capital d’une PME opérationnelle non cotée. Le 30 juin 2011, la société holding clôture son exercice au cours duquel le contribuable a procédé à la souscription. Le contribuable bénéficie de la réduction d’impôt sur le revenu en 2012 au titre de ses revenus de 2011. Ce contribuable doit conserver les parts de la société holding reçues en contrepartie de sa souscription à l’augmentation du capital jusqu’au 31 décembre 2015. De même, la société holding doit conserver les parts de la PME au capital de laquelle elle a souscrit jusqu’au 31 décembre 2015. B. Exceptions 1. Cession ou remboursement suite à décès, invalidité ou licenciement 70 Aucune reprise n'est effectuée lorsque la cession ou le remboursement des titres souscrits par le contribuable résulte : - du décès du contribuable ou de l'un des époux ou partenaire de PACS soumis à imposition commune ; - de l'invalidité du contribuable ou de l'un des époux ou partenaire de PACS soumis à imposition commune correspondant au classement dans la deuxième ou la troisième des catégories prévues à l'article L. 341-4 du code de la sécurité sociale. Sont concernés, respectivement, les invalides qui sont incapables d'exercer une profession quelconque et ceux qui sont, en outre, dans l'obligation d'avoir recours à l'assistance d'une tierce personne pour effectuer les actes ordinaires de la vie ; - du licenciement du contribuable ou de l'un des époux ou partenaire de PACS soumis à une imposition commune. A ce titre, la rupture conventionnelle du contrat de travail n'est pas assimilée à un licenciement. 2. Annulation des titres suite à liquidation judiciaire 80 La réduction d’impôt sur le revenu n'est pas reprise lorsque l'annulation des titres fait suite à la liquidation judiciaire de la PME opérationnelle dans laquelle le contribuable a souscrit directement ou indirectement par l'intermédiaire d'une société holding. Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-90-30-20150410 Date de publication : 10/04/2015 Page 6/9 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4386-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-90-30-20150410 En revanche, l'avantage fiscal est remis en cause en cas de liquidation amiable de la société opérationnelle dans laquelle le contribuable a souscrit directement ou indirectement par l'intermédiaire d'une société holding. Remarque : Dans l’hypothèse d’une annulation de titres pour cause de pertes de la société opérationnelle dans laquelle le contribuable a souscrit directement ou de la société holding ou des sociétés cibles en cas d’investissement indirect, le bénéfice de la réduction d’impôt sur le revenu dont a pu bénéficier antérieurement le contribuable n’est pas remis en cause si ses apports ne lui sont pas remboursés pendant la durée de conservation des titres. 3. Fusion ou scission 90 Pour l’application des I à V de l’article 199 terdecies-0 A du CGI, les opérations d’offres publiques d'échange, de fusion ou de scission sont considérées comme des opérations intercalaires. Elles sont donc sans incidence sur les réductions d’impôt sur le revenu précédemment obtenues par le souscripteur des titres remis à l’échange dans le cadre de ces opérations. Dans cette situation, l’obligation de conservation des titres échangés est toutefois transférée sur les titres reçus en échange. La cession de ces derniers dans les cinq ans qui suivent l’année de la souscription par le contribuable des titres remis à l’échange (titres dont la souscription a donné lieu à la réduction d’impôt sur le revenu) entraîne la reprise des réductions d’impôt sur le revenu obtenues. Cette tolérance s’applique également au niveau de la société holding en cas de souscriptions indirectes au capital de PME opérationnelles non cotées. RES N°2011/31 (ENR) du 15 novembre 2011 : Impôt de solidarité sur la fortune et impôt sur le revenu - Réduction d'impôt au titre de l'investissement direct ou indirect au capital de PME (avantages « ISF PME » et « Madelin ») - Remise en cause de l'avantage fiscal en cas d'apport de titres à une offre publique d'achat (OPA) intervenant avant l'expiration du délai de conservation des titres. Question : L'apport à une offre publique d'achat (OPA) des titres d'une société ayant ouvert droit pour les souscripteurs aux réductions d'impôt sur la fortune et/ou d'impôt sur le revenu au titre de la souscription au capital de PME prévues respectivement à l'article 885-0 V bis du CGI et à l'article 199 terdecies-0 A du CGI est-il de nature à remettre en cause les avantages fiscaux obtenus, lorsque l'apport à l'OPA intervient avant l'expiration du délai de conservation des titres concernés fixé par les articles précités du CGI au 31 décembre de la cinquième année suivant celle de la souscription ? Réponse : Conformément à l'article 885-0 V bis du CGI, les redevables de l'impôt de solidarité sur la fortune peuvent imputer sur leur cotisation, dans la limite globale annuelle de 45 000 euros, 50 % des versements effectués au titre de la souscription directe, ou indirecte via des sociétés holdings, au capital de PME communautaires éligibles, le bénéfice de l'avantage fiscal étant subordonné à la conservation par le redevable des titres reçus en contrepartie de sa souscription au capital de la société jusqu'au 31 décembre de la cinquième année suivant celle de la souscription. Ce principe de conservation par le souscripteur des titres pendant une durée minimale de cinq ans en contrepartie de l'avantage fiscal obtenu souffre quelques exceptions, notamment lorsque la condition de conservation n'est pas respectée par suite d'une fusion ou d'une scission (CGI, art. 885-0 V bis, II, 2, al. 1), au nombre desquelles ne figure pas l'apport des titres en réponse à une OPA. Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-90-30-20150410 Date de publication : 10/04/2015 Page 7/9 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4386-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-90-30-20150410 Il en va de même pour la réduction d'impôt sur le revenu au titre de la souscription directe ou indirecte au capital de PME, dite « avantage Madelin », prévue à l'article 199 terdecies-0 A du CGI. En effet, à l'instar de la réduction « ISF-PME », le bénéfice de l'avantage " Madelin " est subordonné à la conservation par le redevable des titres reçus en contrepartie de sa souscription au capital de la société jusqu'au 31 décembre de la cinquième année suivant celle de la souscription. Cette obligation de conservation souffre également quelques exceptions, parmi lesquelles ne figure pas l'apport des titres à une OPA. Au total, l'apport à une OPA des titres d'une société ayant ouvert droit pour les souscripteurs aux réductions d'impôt sur la fortune et/ou d'impôt sur le revenu au titre de la souscription au capital de PME prévues respectivement à l'article 885-0 V bis du CGI et à l'article 199 terdecies-0 A du CGI conduit à la remise en cause des avantages fiscaux obtenus lorsque l'apport à l'OPA intervient avant l'expiration du délai de conservation précité des titres concernés. 100 Le désinvestissement constitué par l’apport de titres, dont la souscription a donné lieu à la réduction d’impôt sur le revenu, à une autre personne morale présente le caractère d’une cession à titre onéreux suivi d’un achat de titres de la société bénéficiaire de l’apport, et entraîne la reprise de la réduction d’impôt sur le revenu obtenue lorsque cette opération intervient pendant la période de cinq ans qui suit celle de la souscription des titres concernés (RM Accoyer n° 46506, JO AN du 19 mars 2001, p. 1657). 4. Donation des titres 110 La donation à une personne physique, qui constitue une opération intercalaire, est sans incidence sur les réductions d'impôt sur le revenu précédemment obtenues par le donateur, sous réserve que l’obligation de conservation des titres transmis soit reprise par le donataire. A défaut, la reprise de la réduction d’impôt sur le revenu est effectuée au nom du donateur conformément aux dispositions du troisième alinéa du IV de l'article 199 terdecies-0 A du CGI. Cette disposition s’applique dans les mêmes conditions en cas de démembrement des titres souscrits. Ainsi, la réduction d’impôt sur le revenu n’est pas remise en cause en cas de donation de l’usufruit ou de la nue-propriété des titres souscrits, sous réserve que l’obligation de conservation des titres souscrits soit, d’une part, poursuivie par le donateur sur les droits démembrés non transmis et, d’autre part, reprise par le donataire sur les droits démembrés transmis. Remarque : Le donataire n’acquiert aucun droit à la réduction d’impôt sur le revenu du fait des titres qui lui ont été donnés. (120 à 160) II. Modalités de la reprise de la réduction d’impôt sur le revenu 170 Les reprises s'effectuent au titre de l'année de la cession ou du remboursement des titres reçus en contrepartie de leur souscription par le contribuable ou la société holding (en cas d'investissement indirect). La reprise doit donc être effectuée en cas de dissolution totale ou partielle de la société avant l'expiration du délai de cinq ans, sauf lorsque la dissolution fait suite à la liquidation judiciaire de la société (cf. I-B-2 § 80). Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-90-30-20150410 Date de publication : 10/04/2015 Page 8/9 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4386-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-90-30-20150410 180 La réduction d’impôt sur le revenu est intégralement remise en cause : - si le contribuable cède les actions ou parts ayant donné lieu à la réduction d’impôt sur le revenu, ou si lesdites actions ou parts sont remboursées, avant le 31 décembre de la cinquième année suivant celle de leur souscription ; - ou si, pendant ces cinq années, la société holding interposée cède les actions ou parts reçues en contrepartie de leur souscription au capital de PME opérationnelles non cotées, ou lesdites actions ou parts sont remboursées. Toutefois, il est admis qu'en cas de cession partielle par le contribuable ou de remboursement partiel à ce contribuable de titres reçus en contrepartie de sa souscription, la réduction d’impôt sur le revenu ne soit reprise que partiellement, à hauteur du nombre de titres cédés ou remboursés, toutes les autres conditions étant par ailleurs respectées. Cette tolérance trouve également à s'appliquer en cas de cessions partielles par la société holding, ou de remboursements partiels à cette société, des titres qu'elle a reçus en contrepartie de souscriptions au capital de PME opérationnelles non cotées prises en compte pour le bénéfice de la réduction d'impôt sur le revenu. 190 Exemple : Une société holding clôt son exercice le 31 mai de chaque année. Le 1er juillet N, elle procède à une augmentation de capital d'un montant total de 200 000 euros à laquelle participe le contribuable A. Celui-ci souscrit pour un montant de 10 000 euros au capital de la société holding et reçoit en contrepartie 1 000 titres de cette société, d'une valeur nominale unitaire de 10 euros. Les souscriptions sont entièrement libérées. Le 1er mai N+1, la société holding souscrit, avec l’intégralité des capitaux issus de l’augmentation de son capital, au capital d’une PME opérationnelle non cotée. Elle reçoit en contrepartie de sa souscription de 200 000 euros (souscription immédiatement libérée) au capital de la PME, 2 000 titres de celle-ci, d'une valeur nominale unitaire de 10 euros. Le 31 mai N+1, la société holding clôture son exercice N/N+1 . Le contribuable bénéficie de la réduction d’impôt sur le revenu au titre de ses revenus de l’année N+1. Cette réduction d’impôt sur le revenu est calculée comme suit : [10 000 euros x (200 000 euros / 200 000 euros)] x 18 % = 1 800 euros. Ce contribuable doit conserver les 1 000 titres de la société holding reçus en contrepartie de sa souscription à l’augmentation du capital jusqu’au 31 décembre N+5. De même, la société holding doit conserver les 2 000 titres de la PME opérationnelle non cotée jusqu’au 31 décembre N+5. Hypothèse 1 : Le contribuable cède 500 titres de la société holding en N+3. Une partie des titres ayant ouvert droit à la réduction d’impôt sur le revenu sont cédés en N+3 par le contribuable, c’est-à-dire avant le terme de l’obligation de conservation des titres de la société holding. Il ne sera procédé en N+3 qu'à une reprise partielle à hauteur de 50 % de la réduction d’impôt sur le revenu dont a bénéficié le contribuable en N+1. En effet, il a cédé, avant le terme du délai de conservation, 500 titres de la société holding interposée, soit 50 % des 1 000 titres qu’il détenait dans cette structure et qui ont été pris en compte pour le bénéfice de la réduction d’impôt sur le revenu. Ainsi, la reprise de la réduction d’impôt sur le revenu, effectuée en N+3, est égale à 900 euros (1 800 x 50 %). Hypothèse 2 : La société holding cède 400 titres de la PME opérationnelle en N+2. Une partie des titres ayant ouvert droit à la réduction d’impôt sur le revenu sont cédés en N+2 par la société holding, c’est-à-dire avant le terme de son obligation de conservation des titres de la PME opérationnelle non cotée. Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-90-30-20150410 Date de publication : 10/04/2015 Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Directeur de publication : Bruno Parent, directeur général des finances publiques N° ISSN : 2262-1954 Page 9/9 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4386-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-90-30-20150410 Il ne sera procédé en N+2 qu’à une reprise partielle à hauteur de 20 % de la réduction d’impôt sur le revenu dont a bénéficié le contribuable en N+1. En effet, la société holding a cédé, avant le terme de l’obligation de conservation, 400 titres de la PME opérationnelle non cotée, soit 20 % des titres qu’elle détenait dans cette structure et qui ont été pris en compte pour le bénéfice de la réduction d’impôt sur le revenu. Ainsi, la reprise de la réduction d’impôt sur le revenu, effectuée en N+2, est égale à 180 euros (900 x 20 %). III. Modalité d'application de la remise en cause de la réduction d'impôt en cas de changements de la situation matrimoniale du contribuable 200 Le plafond de la reprise en cas de modification de la situation matrimoniale des contribuables est déterminé comme suit : - cession de titres après le mariage ou la conclusion du PACS : il y a lieu de faire masse des avantages obtenus par les époux sur la base de la totalité des titres de même nature acquis séparément et conjointement ; - cession de titres après le divorce ou la rupture du PACS ou après la séparation des conjoints ou partenaires ou l’abandon du domicile conjugal de l’un d’entre eux et dès lors que ceux-ci font l’objet d’impositions distinctes : il convient de totaliser les avantages obtenus à concurrence des titres qui appartiennent en propre au contribuable et, lorsque celui-ci était marié sous le régime de la communauté de biens, de ceux qui lui ont été attribués lors de la dissolution de la communauté de biens. Extrait du Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Identifiant juridique : BOI-RFPI-PVINR-20-10-20150410 Page 1/4 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7507-PGP.html?identifiant=BOI-RFPI-PVINR-20-10-20150410 Date de publication : 10/04/2015 DGFIP RFPI - PVINR - Assiette du prélèvement Positionnement du document dans le plan : RFPI - Revenus fonciers et profits du patrimoine immobilier Prélèvement sur les plus-values immobilières des non-résidents Titre 2 : Liquidation Chapitre 1 : Assiette du prélèvement Sommaire : I. Prélèvement dû par le cédant contribuable assujetti à l'impôt sur le revenu A. Modalités de détermination de la plus-value B. Régime de différé d'imposition II. Prélèvement dû par le cédant personne morale assujettie à l'impôt sur les sociétés A. Personnes morales établies dans un autre État membre de l'Union européenne ou un État partie à l'accord sur l'Espace économique européen qui ne sont pas non coopératifs B. Personnes morales établies dans des États tiers 1 Les règles d’assiette du prélèvement prévu à l’article 244 bis A du code général des impôts (CGI) diffèrent selon que celui-ci est dû par un contribuable assujetti à l’impôt sur le revenu ou par une personne morale assujettie à l’impôt sur les sociétés. I. Prélèvement dû par le cédant contribuable assujetti à l'impôt sur le revenu 10 Lorsque le prélèvement est dû par des contribuables assujettis à l’impôt sur le revenu, les plus-values sont déterminées selon les modalités définies au II de l’article 244 bis A du CGI. Identifiant juridique : BOI-RFPI-PVINR-20-10-20150410 Date de publication : 10/04/2015 Page 2/4 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7507-PGP.html?identifiant=BOI-RFPI-PVINR-20-10-20150410 A. Modalités de détermination de la plus-value 20 Les modalités de détermination de la plus-value réalisée par les contribuables domiciliés en France prévues à l'article 150 V du CGI, à l'article 150 VA du CGI, à l'article 150 VB du CGI, à l'article 150 VC du CGI ainsi qu'à l'article 150 VD du CGI sont applicables aux plus-values réalisées par les nonrésidents, qu’ils soient ou non ressortissants de l’Union européenne (BOI-RFPI-PVI-20). Les plus-values réalisées par des non-résidents au titre de la cession de certains biens ou droits immobiliers peuvent bénéficier, toutes conditions étant par ailleurs remplies, d'abattements exceptionnels. En application du 2 du C du IV de l'article 27 de la loi n° 2013-1278 du 29 décembre 2013 de finances pour 2014 et des II et III de l'article 4 de la loi n° 2014-1654 du 29 décembre 2014 de finances pour 2015, un abattement exceptionnel de 25 % ou 30 % s'applique, sous conditions, pour la détermination de l’assiette nette imposable, après prise en compte de l’abattement pour durée de détention prévu à l'article 150 VC du CGI, des plus-values réalisées au titre de la cession de biens immobiliers bâtis, ou de droits s'y rapportant, destinés à la démolition en vue de la reconstruction de logements. Cet abattement exceptionnel s'applique au taux de : - 25 % pour les cessions intervenant du 1er septembre au 31 décembre 2014 et, à la condition qu'elles aient été engagées par une promesse de vente ayant acquis date certaine au plus tard le 31 décembre 2014, pour celles intervenant du 1er janvier 2015 au 31 décembre 2016 (BOI-RFPI-PVI-20-20 au III-A-2-a § 260 et 270) ; - 30 % pour les cessions intervenant du 1er janvier 2015 au 31 décembre 2017, à la condition qu'elles aient été engagées par une promesse de vente ayant acquis date certaine entre le 1er janvier et le 31 décembre 2015 (BOI-RFPI-PVI-20-20 au III-A-2-a § 260 et 270 précité). Pour plus de précisions sur le champ, les conditions et les modalités d'application de cet abattement exceptionnel de 25 % ou 30 %, il convient de se reporter au BOIRFPI-PVI-20-20 au III-A § 200 et suivants. Pour les plus-values réalisées au titre de la cession de terrains à bâtir ou de droits s'y rapportant, précédée d'une promesse de vente ayant acquis date certaine entre le 1er septembre 2014 et le 31 décembre 2015, un abattement exceptionnel de 30 % est applicable, pour la détermination de l’assiette nette imposable, après prise en compte de l’abattement pour durée de détention prévu à l'article 150 VC du CGI, à la condition que la cession intervienne au plus tard le 31 décembre de la deuxième année suivant celle au cours de laquelle la promesse de vente a acquis date certaine. Pour plus de précisions sur le champ, les conditions et les modalités d'application de cet abattement exceptionnel de 30 %, il convient de se reporter au BOI-RFPIPVI-20-20 au III-B § 390 et suivants. 30 Il est précisé que les frais d’agrément supportés par le contribuable domicilié hors de France viennent en diminution du prix de cession pour le calcul de la plus-value brute. Il en est ainsi des honoraires de représentation fiscale (au titre des frais versés à un mandataire mentionnés par le 1° de l'article 41 duovicies H de l'annexe III au CGI). Identifiant juridique : BOI-RFPI-PVINR-20-10-20150410 Date de publication : 10/04/2015 Page 3/4 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7507-PGP.html?identifiant=BOI-RFPI-PVINR-20-10-20150410 B. Régime de différé d'imposition 40 Les dispositions prévues aux II et III de l'article 150 UB du CGI sont applicables aux contribuables non résidents. Il s'agit du sursis d'imposition applicable en cas d'échange de titres de sociétés à prépondérance immobilière réalisé dans le cadre d'une opération de fusion, de scission ou d'un apport de titres à une société soumise à l'impôt sur les sociétés (CGI, art. 150 UB, II) et de la prorogation des reports d'imposition accordés avant le 1er janvier 2000 en cas d'enchaînement avec un sursis d'imposition (CGI, art. 150 UB, III). Sur ces régimes de différé d'imposition, il convient de se reporter au BOI-RFPI-SPI-10-30. En outre, il est admis que ce régime s’applique également en cas de cessions de titres de sociétés à prépondérance immobilière soumises à l’impôt sur les sociétés qui sont ou non admises à la cote d'une bourse française ou étrangère (parts, actions ou autre droits de ces sociétés ou de FPI, SIIC ou SPPICAV ou de leurs équivalents étrangers). II. Prélèvement dû par le cédant personne morale assujettie à l'impôt sur les sociétés 50 Les modalités de calcul du prélèvement sur les plus-values des personnes morales non assujetties à l'impôt sur le revenu sont fixées par le III de l'article 244 bis A du CGI et diffèrent selon la résidence de la personne morale qui en est redevable. A. Personnes morales établies dans un autre État membre de l'Union européenne ou un État partie à l'accord sur l'Espace économique européen qui ne sont pas non coopératifs 60 Lorsqu'il est dû par une société résidente d’un État membre de l’Union européenne ou d’un État partie à l’accord sur l’Espace économique européen (EEE) ayant conclu avec la France une convention d’assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l’évasion fiscales et n’étant pas non coopératif au sens de l’article 238-0 A du CGI, le prélèvement prévu à l’article 244 bis A du CGI est déterminé selon les mêmes règles d’assiette que celles prévues en matière d’impôt sur les sociétés, dans les mêmes conditions que celles applicables à la date de la cession aux personnes morales résidentes de France. B. Personnes morales établies dans des États tiers 70 Lorsque le prélèvement est dû par une société résidente d’un État autre que ceux définis au II-A § 60 ou dans un État qualifié de non coopératif au sens de l'article 238-0 A du CGI, les plus-values sont déterminées par différence entre, d'une part, le prix de cession du bien et, d'autre part, son prix d'acquisition, diminué pour les immeubles bâtis d'une somme égale à 2 % de son montant par année entière de détention. L’amortissement de 2 %, applicable au prix d’acquisition lorsque le cédant n’est pas assujetti à l’impôt sur le revenu, est déterminé par année entière de détention calculée de quantième à quantième et concerne les seuls immeubles bâtis, à l’exclusion des terrains et des titres de sociétés à prépondérance immobilière. Il convient donc de faire abstraction, pour le calcul de cet amortissement, de la fraction du prix d’acquisition qui correspond à la valeur du terrain. Identifiant juridique : BOI-RFPI-PVINR-20-10-20150410 Date de publication : 10/04/2015 Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Directeur de publication : Bruno Parent, directeur général des finances publiques N° ISSN : 2262-1954 Page 4/4 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7507-PGP.html?identifiant=BOI-RFPI-PVINR-20-10-20150410 En principe, la fraction du prix d’acquisition correspondant à la valeur de l’immeuble bâti à retenir est celle mentionnée dans l’acte authentique d’acquisition ou encore la valeur d’inscription initiale à l’actif. A défaut de ventilation préalable qui permette d’identifier cette fraction, et à titre de règle pratique, il convient de retenir une valeur de terrain égale à 20 % du montant global d’acquisition, y compris en cas de cession d’un lot de copropriété. Ainsi, il appartient à la société cédante qui entend se prévaloir d’une répartition différente, d’en apporter la justification, l’administration appréciant sous le contrôle du juge la répartition eu égard à chaque situation spécifique. Pour l’application de ces dispositions, le prix d’acquisition s’entend du prix effectivement payé par le cédant, majoré, le cas échéant, des seules dépenses de construction, reconstruction ou agrandissement qui présentent le caractère d’immobilisations par nature, à condition qu’elles aient été effectivement supportées par le propriétaire, que leurs montant et paiement soient justifiés et qu’elles n’aient pas déjà été déduites pour la détermination du revenu imposable. Sont donc exclus de l’assiette de l’amortissement, les frais d’acquisition du bien. La justification du caractère réel de ces dépenses et de leur paiement résulte de la production des factures correspondantes que la société doit normalement conserver à l’appui de sa comptabilité et des justificatifs des règlements par la société. Les frais de représentation fiscale supportés par le contribuable domicilié hors de France viennent en diminution du prix de cession pour le calcul de la plus-value brute. Extrait du Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Identifiant juridique : BOI-BIC-BASE-20150421 Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Directeur de publication : Bruno Parent, directeur général des finances publiques N° ISSN : 2262-1954 Page 1/1 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7085-PGP.html?identifiant=BOI-BIC-BASE-20150421 Date de publication : 21/04/2015 DGFIP BIC - Base d'imposition Positionnement du document dans le plan : BIC - Bénéfices industriels et commerciaux Base d'imposition 1 La base d'imposition des bénéfices industriels et commerciaux est définie par des dispositions générales complétées et précisées, pour un certain nombre d'opérations déterminées, par des règles spécifiques. Dans la présente division, seront donc examinés : - la définition du résultat imposable (titre 1, BOI-BIC-BASE-10) ; - les créances acquises et dettes certaines (titre 2, BOI-BIC-BASE-20) ; - les rectifications extra-comptables (titre 3, BOI-BIC-BASE-30) ; - les erreurs et décisions de gestion (titre 4, BOI-BIC-BASE-40) ; - les abandons de créances et subventions entre entreprises (titre 5, BOI-BIC-BASE-50) ; - les opérations de crédit-bail mobilier et immobilier (titre 6, BOI-BIC-BASE-60) ; - les opérations de crédit-bail sur fonds de commerce ou établissements artisanaux (titre 7, BOIBIC-BASE-70) ; - le transfert indirect de bénéfices entre entreprises dépendantes (titre 8, BOI-BIC-BASE-80) ; - l'exclusion du résultat net des produits et des charges sans lien avec l'activité professionnelle (abandon de la théorie du bilan) (titre 9, BOI-BIC-BASE-90) ; - la déduction exceptionnelle en faveur de l'investissement (titre 10, BOI-BIC-BASE-100). DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Actualité Page 1/1 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10101-PGP.html?identifiant=ACTUDate de publication : 04/05/2015 PAT - Impôt de solidarité sur la fortune (ISF) - Date unique de dépôt des déclarations des non résidents Série / Division : PAT - ISF Texte : Les redevables domiciliés hors de France détenant un patrimoine dont la valeur nette taxable est supérieure ou égale à 2,57 M€ doivent désormais déposer leurs déclarations d'impôt de solidarité sur la fortune (ISF) n° 2725 (CERFA n° 11284) au plus tard le 15 juillet de l'année d'imposition, quel que soit leur pays de résidence. L'imprimé n° 2725 est accessible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr, à la rubrique "Recherche de formulaires". Cette mesure est applicable à compter de l'ISF 2015. Actualité liée : X Document lié : BOI-PAT-ISF-50-10-20-20 : PAT - ISF - Obligations des redevables - Établissement d'une déclaration - Redevables dont la valeur nette taxable du patrimoine est supérieure ou égale à 2,57 M€ Signataire du document lié : Guillaume Talon, Sous-directeur de la gestion fiscale des particuliers Les téléprocédures Créer un espace professionnel simplifié et adhérer aux services (accessible avec une adresse électronique / un mot de passe) Dernière mise à jour : avril 2015 Sommaire 1. Présentation..............................................................................................................................................3 1.1.Objet de la fiche..................................................................................................................................3 1.2.A qui s'adresse cette procédure ?........................................................................................................3 1.3.Précision sur le champ de cette procédure.........................................................................................3 1.4.Étapes de la procédure........................................................................................................................3 1.5.Pré-requis............................................................................................................................................3 2. 1ère étape : Inscription sur http://www.impots.gouv.fr........................................................................4 3. 2ème étape : Activation de l'espace professionnel.................................................................................8 4. En cas de problème dans l'accomplissement de cette démarche.......................................................12 2 / 13 1. Présentation 1.1. Objet de la fiche Les usagers professionnels souhaitant utiliser les téléprocédures de l’administration fiscale peuvent, soit effectuer leurs démarches directement sur internet (mode de transmission EFI), soit par l'intermédiaire d'un partenaire qui transmet un fichier à l'administration fiscale (mode de transmission EDI). L'usager doit commencer par créer son espace professionnel. Deux modes de création sont proposés : - le mode simplifié quand l'usager intervient pour le compte de sa propre entreprise et qu'elle ne bénéficie encore d'aucun service de l'espace professionnel ; - le mode expert quand l'usager représente une ou plusieurs entreprises, ou que l'entreprise bénéficie déjà d'au moins un service de l'espace professionnel. L'usager doit ensuite adhérer aux services souhaités, ou obtenir une délégation d'accès auprès du titulaire du service. Cependant, le mode simplifié consistant en la création de l'espace professionnel et en l'adhésion à tous les services pour le compte de l'entreprise mentionnée, il n'y a pas lieu de souscrire une demande d'adhésion complémentaire. Cette fiche présente l’enchaînement des écrans pour la procédure en mode simplifié. 1.2. A qui s'adresse cette procédure ? Cette procédure s'adresse aux entreprises ne disposant d'aucun service en ligne et ne nécessitant pas de partage de gestion entre plusieurs usagers. Par exemple, les Collectivités Locales, qui par nature sont gérées par l'ordonnateur (pour les services de déclaration) et par le comptable (pour les services de paiement), doivent donc créer leur espace professionnel en mode expert (cf. fiches FOCUS Créer un espace professionnel expert et Demander une adhésion aux services en ligne (mode expert) ). 1.3. Précision sur le champ de cette procédure La création d'un espace professionnel en mode simplifié s'accompagne automatiquement d'une adhésion aux services en ligne pour le compte de l'entreprise mentionnée1 . Ces services sont accessibles par l'usager, sitôt son espace activé sous 30 jours à compter de la demande de création faite par l'usager à l'aide du code d'activation, envoyé par le Service des Impôts des Entreprises gestionnaire, au siège social de l'entreprise, par courrier postal. 1.4. Étapes de la procédure Cette procédure implique 2 étapes : ✗ Demande de création d'espace simplifié : précisez votre entreprise (SIREN) et choisissez vos identifiants (adresse électronique et mot de passe) ; vous serez informé qu'un courrier mentionnant un code d'activation vous parviendra par voie postale ; ✗ Activation de l'espace : activez votre espace à l'aide du code d’activation reçu et renseignez le compte bancaire de l'entreprise ; vos services sont immédiatement disponibles dans votre espace professionnel. 1.5. Pré-requis Vous devez être en possession d'une adresse électronique valide. Le choix de l'adresse électronique (et du mot de passe associé) est à votre libre convenance ; cependant, une adresse électronique ne peut être associée qu'à un seul espace professionnel. 1 Exception : le service « Démarche » nécessite une adhésion individualisée une fois l'activation de l'espace effectuée. 3 / 13 2. 1ère étape : Inscription sur http://www.impots.gouv.fr L'accès se fait depuis la page d'accueil du site www.impots.gouv.fr. Cliquez sur le lien "Créer / Activer mon espace" 4 / 13 L'écran suivant vous est affiché : Dans la rubrique "Vous souhaitez créer un espace pour votre propre entreprise : optez pour le mode simplifié", cliquez sur "1ère étape : Créez votre espace" 5 / 13 Indiquez le numéro SIREN de votre entreprise et validez pour afficher la raison sociale, puis remplissez les champs relatifs à l'adresse électronique/mot de passe et aux coordonnées. La validation définitive ne sera possible qu'après avoir pris connaissance et accepté les conditions générales d'utilisation du service. NB : Certaines informations vous sont demandées deux fois pour limiter les erreurs de saisie, car elles sont capitales pour l'accès à votre futur espace professionnel. L'adresse électronique doit être valide et ne pas dépasser 100 caractères. Le mot de passe doit être composé d’une série de chiffres et/ou de lettres, sans espace ni caractère accentué, et comporter 8 caractères au minimum et 20 caractères au maximum. Si vous tentez de créer un espace avec une adresse électronique déjà associée à un espace la création sera bloquée Dans ce cas, vous devez utiliser une autre adresse électronique ou vous connecter depuis l'espace déjà créé avec cette adresse électronique. 6 / 13 Une fois cet écran validé, un message vous informe que la demande est enregistrée mais que l'activation de l'espace nécessite la saisie d'un code. Pour des raisons de sécurité, ce code vous sera envoyé par voie postale à l'adresse du siège social et à l'attention du représentant légal. Vous disposerez d'un délai de 30 jours à compter de la création de l'espace pour activer ce dernier. 7 / 13 3. 2ème étape : Activation de l'espace professionnel L'accès se fait depuis la page d'accueil du site www. impots.gouv.fr. Cliquez sur le lien "Créer / Activer mon espace" 8 / 13 L'écran suivant vous est affiché : Dans la rubrique "Vous souhaitez créer un espace pour votre propre entreprise : optez pour le mode simplifié", cliquez sur "2ème étape : Activez votre espace" 9 / 13 Saisissez le SIREN de votre entreprise, Saisissez l’adresse électronique que vous avez choisie pour identifiant de votre espace Saisissez le code d’activation qui vous a été adressé par voie postale Il ne s'agit pas ici de votre mot de passe, mais du code reçu par courrier et émanant du service des impôts des entreprises. Cliquez sur le bouton "Valider" 10 / 13 La page suivante implique de renseigner les données du compte bancaire de l'entreprise nécessaire au télépaiement des impôts. Vous aurez ultérieurement la possibilité de le modifier ou de le compléter par d'autres comptes bancaires. Cliquez sur le bouton "Valider" 11 / 13 Une page confirmant la fin de la création de votre espace professionnel s’affiche : Vous prenez connaissance de votre numéro d'abonné. FIN de la procédure : votre espace professionnel est désormais créé et vous avez accès à tous les services en ligne proposés par l'administration fiscale, à l'exception du service « Effectuer une démarche » qui est spécifique aux entreprises qui effectuent des demandes de remboursement de crédit de TVA dans les autres pays membres de l'Union Européenne. Pour ce service, une adhésion complémentaire en ligne sera nécessaire. Il est recommandé de sauvegarder les informations récapitulatives de votre espace en cliquant sur "Sauvegarder ou imprimer votre confirmation d'inscription" ; elles vous seront indispensables lors d'opérations particulières (oubli du mot de passe par exemple). 12 / 13 4. En cas de problème dans l'accomplissement de cette démarche Pour tout renseignement supplémentaire, l’ assistance aux usagers des téléprocédures est joignable de 8h00 à 19h30 du lundi au vendredi, selon deux canaux : ✔ le téléphone (prix d’un appel local) via le n° 0 810 006 882. ✔ le formulaire électronique disponible depuis le site http://www.impots.gouv.fr > Professionnels > je contacte mon assistance informatique (rubrique Téléprocédures). 13 / 13 Les téléprocédures Déclarer et payer l'impôt sur les sociétés Dernière mise à jour : avril 2015 Table des matières 1. Présentation..............................................................................................................................................3 1.1. Objet de la fiche............................................................................................................................3 1.2. A qui s'adresse cette procédure ?..................................................................................................3 1.3. Précision sur le champ de cette procédure...................................................................................3 1.4. Pré-requis......................................................................................................................................3 2. Accès au service "Déclarer l'impôt sur les sociétés".............................................................................4 3. Accès au service "Payer l'impôt sur les sociétés"................................................................................12 3.1 1er cas : vous payez aussitôt après avoir déclaré .......................................................................13 3.2 2ème cas : vous payez ultérieurement .........................................................................................14 3.3 Sélection de la facture .................................................................................................................17 3.4. Comptes bancaires .....................................................................................................................19 3.4.1 Vous avez déclaré un seul compte bancaire...................................................................................19 3.4.2 Vous avez déclaré plusieurs comptes bancaires............................................................................20 3.5 Récapitulatif du paiement............................................................................................................21 4. En cas de problème dans l'accomplissement de cette démarche.......................................................22 2 / 22 1. Présentation 1.1. Objet de la fiche Cette fiche1 présente l’enchaînement des opérations nécessaires pour accéder aux services de déclaration et de paiement en ligne de l'impôt sur les sociétés (IS) – acompte 2571 et solde 2572. 1.2. A qui s'adresse cette procédure ? Cette procédure s’adresse aux usagers souhaitant accéder aux services de déclaration et de paiement en ligne de l'impôt sur les sociétés. 1.3. Précision sur le champ de cette procédure Notez qu’un espace professionnel peut regrouper plusieurs habilitations à des services différents pour un nombre illimité d'entreprises : vous ne devez donc créer qu’un seul espace professionnel, même si vous gérez plusieurs entreprises. Précision concernant le télépaiement : les montants dus ne sont prélevés qu’à l’échéance auprès de votre banque. Exemple : un paiement enregistré le 5 décembre pour l’acompte du 15 décembre ne sera prélevé sur votre compte bancaire qu’à partir du 16 décembre. 1.4. Pré-requis Vous devez : 1. disposer d'un espace professionnel 2. disposer d'au moins un service en ligne Pour plus de renseignements sur la création d'un espace et l'adhésion aux services, vous pouvez consulter les fiches FOCUS Créer un espace professionnel simplifié et adhérer aux services, Créer un espace professionnel expert et Demander une adhésion aux services en ligne (mode expert). 3. accéder à votre espace professionnel via le site http://www.impots.gouv.fr (cf. ci-dessous). 1 L'ensemble des fiches FOCUS est disponible sur le site www.impots.gouv.fr > Mon espace – Accéder à mes services en ligne / Professionnel > rubrique Aide 3 / 22 2. Accès au service "Déclarer l'impôt sur les sociétés" A partir du lien "Professionnel", accédez à votre espace professionnel après vous être authentifié. Sélectionnez le service "Déclarer > Impôt sur les sociétés" Remarque : les usagers gérant plusieurs dossiers dans leur espace professionnel doivent ensuite sélectionner un dossier. Un écran vous proposant une ou plusieurs activités vous est affiché : Sélectionnez l'activité souhaitée puis cliquez sur le bouton "Déclarer" 4 / 22 Cas particulier des groupes IS ➢ Tête de groupe Après avoir cliqué sur le lien "Déclarer > Impôt sur les sociétés" situé sur l'écran d'accueil de l'espace professionnel, la page suivante est affichée : Sélectionnez l'activité souhaitée puis cliquez sur le bouton "Déclarer" correspondant 5 / 22 IS de la société en tant que tête de groupe IS de la société avant qu'elle devienne tête de groupe, ou après qu'elle a été tête de groupe ➢ Membre de groupe Après avoir cliqué sur le lien "Déclarer > Impôt sur les sociétés", un écran vous proposant une ou plusieurs activités vous est affiché : Sélectionnez l'activité souhaitée puis cliquez sur le bouton "Déclarer" 6 / 22 Après avoir cliqué sur le bouton "Déclarer", vous accédez à l'écran suivant : Sélectionnez la période de déclaration en cliquant, soit sur "Acompte" (formulaire 2571), soit, par exemple, sur "01/01/N au 31/12/N" (formulaire 2572). 7 / 22 Le formulaire (solde 2572 ou acompte 2571) s'affiche. NB : seules les zones non grisées doivent être renseignées : les parties grisées effectuent des calculs automatiques et ne sont pas accessibles). Complétez les champs saisissables puis cliquez sur le bouton "Valider" La copie d'écran du formulaire n°2571 est destinée uniquement à illustrer l'ergonomie de l'application. De ce fait, elle peut ne pas correspondre à la version actuellement utilisée par les entreprises. La téléprocédure à laquelle vous accéderez vous proposera automatiquement le formulaire à utiliser. 8 / 22 Un récapitulatif sera alors affiché. Vérifiez les montants indiqués. Si vous constatez une erreur, vous pouvez cliquer sur le bouton "Modifier" et retourner à l’écran précédent pour faire vos modifications. Sinon, cliquez sur le bouton “Valider”. La copie d'écran du formulaire n°2571 est destinée uniquement à illustrer l'ergonomie de l'application. De ce fait, elle peut ne pas correspondre à la version actuellement utilisée par les entreprises. La téléprocédure à laquelle vous accéderez vous proposera automatiquement le formulaire à utiliser. 9 / 22 Vous arrivez sur l’écran de signature électronique. Cliquez sur le bouton "Signer et envoyer" Un accusé de réception vous est délivré : 10 / 22 L’accusé de réception attestant du dépôt de votre document est opposable à l’administration fiscale. Il est conseillé de le sauvegarder ou d’en imprimer un exemplaire. L’accusé-réception est également consultable en utilisant le service “Consulter mon compte fiscal” à partir de l’espace professionnel. FIN d'étape : la déclaration de l'impôt sur les sociétés est terminée. Vous pouvez ensuite accéder au paiement, saisir une autre déclaration ou revenir à votre espace professionnel. 11 / 22 3. Accès au service "Payer l'impôt sur les sociétés" La déclaration et le paiement sont deux actes dissociés. Une fois votre déclaration signée et envoyée, vous pouvez procéder au règlement. - soit immédiatement après l’envoi de la déclaration : en cliquant sur "Payer" pour accéder directement au service Payer, - soit plus tard, dans le respect de la date limite de dépôt. Si vous quittez la déclaration, un message apparaît pour vous demander confirmation. Cliquez sur le bouton "OK" 12 / 22 3.1 1er cas : vous payez aussitôt après avoir déclaré Dans ce cas, sur le dernier écran de la déclaration : Cliquez sur le bouton "Payer" (l'un des deux boutons) 13 / 22 3.2 2ème cas : vous payez ultérieurement Dans ce cas, vous accédez au paiement de l'impôt sur les sociétés par le service “Payer > Impôt sur les sociétés” dans votre espace professionnel : Cliquez sur le lien "Payer > Impôt sur les sociétés" Remarque : les usagers gérant plusieurs dossiers dans leur espace professionnel doivent ensuite sélectionner un dossier. Un écran vous proposant une ou plusieurs activités vous est affiché : Sélectionnez l'activité souhaitée puis cliquez sur le bouton "Payer" 14 / 22 Cas particulier des groupes IS ➢ Tête de groupe Après avoir cliqué sur le lien "Payer > Impôt sur les sociétés" situé sur l'écran d'accueil de l'espace professionnel, la page suivante est affichée : Sélectionnez l'activité souhaitée puis cliquez sur le bouton "Payer" correspondant 15 / 22 IS de la société en tant que tête de groupe IS de la société avant qu'elle devienne tête de groupe, ou après qu'elle a été tête de groupe ➢ Membre de groupe Après avoir cliqué sur le lien "Payer > Impôt sur les sociétés", un écran vous proposant une ou plusieurs activités vous est affiché : Sélectionnez l'activité souhaitée puis cliquez sur le bouton "Payer" 16 / 22 3.3 Sélection de la facture Que l'accès se fasse directement après avoir déclaré (3.1) ou ultérieurement (3.2), l'écran affiche l'ensemble des déclarations (acompte et/ou solde) pouvant être télépayées : Dans le cas d'une facture d' acompte, l'"élément à payer" est une Déclaration 2571. Dans le cas d'une facture de solde, l'"élément à payer" est une Déclaration 2572. Les factures affichées peuvent être "initiales" ou "rectificatives". Sélectionnez la déclaration que vous souhaitez payer en cliquant sur l'échéance choisie, soit "Mois xxxx" d'une déclaration 2571 (pour un acompte), soit sur "Solde xxxx" d'une déclaration 2572. 17 / 22 L’écran suivant récapitule les caractéristiques de la déclaration : – Si la facture est une déclaration initiale : – Si la facture est une déclaration rectificative : Dans le cas où un paiement précédent a déjà été effectué, vous devez cliquer sur "Corriger le montant" et saisir le nouveau montant (égal au montant restant à payer présent sur cette page – la ou les sommes précédemment versée(s)). Cliquez sur le bouton "Confirmer" Vous pouvez choisir de payer la totalité de la somme affichée ou bien de ne payer qu’une partie de la somme due (bouton "Corriger le montant"). 18 / 22 3.4. Comptes bancaires Les comptes bancaires qui vous sont proposés sont ceux que vous avez au préalable déclaré lors de la procédure d'adhésion en ligne : Ces coordonnées bancaires ne peuvent pas être modifiées lors de la procédure de paiement en ligne. Veuillez vous rendre dans votre espace professionnel pour les modifier. La procédure est décrite dans la fiche FOCUS Gérer vos comptes bancaires. Après confirmation, vous accédez à l'écran correspondant à l'une des possibilités suivantes : • Cas n°1 : 3.4.1. Vous avez déclaré un seul compte bancaire • Cas n°2 : 3.4.2. Vous avez déclaré plusieurs comptes bancaires 3.4.1 Vous avez déclaré un seul compte bancaire Cliquez sur le bouton "Confirmer" 19 / 22 3.4.2 Vous avez déclaré plusieurs comptes bancaires Vous pouvez choisir de répartir le montant sur un ou plusieurs comptes bancaires. Après ventilation du montant à payer entre les différents comptes bancaires, cliquez sur le bouton "Confirmer" Une page récapitulative s'affiche : Vérifiez votre répartition et cliquez sur le bouton "Confirmer" 20 / 22 3.5 Récapitulatif du paiement Une fenêtre de demande de confirmation s'ouvre : Cliquez sur le bouton "OK" Après avoir confirmé votre paiement, le certificat de prise en compte de votre ordre de paiement est affiché. Nous vous conseillons d’imprimer et de conserver ce document qui vous sera demandé en cas de contestation Cliquez sur le bouton "Imprimer" FIN d'étape : le paiement de l'impôt sur les sociétés est terminé. 21 / 22 4. En cas de problème dans l'accomplissement de cette démarche Pour tout renseignement supplémentaire, l ’ assistance aux usagers des téléprocédures est joignable de 8h00 à 19h30 du lundi au vendredi, selon deux canaux : ✔ le téléphone (prix d’un appel local) via le n° 0 810 006 882. ✔ le formulaire électronique disponible depuis le site http://www.impots.gouv.fr > Professionnels > Téléprocédures / Je contacte mon assistance informatique > Je contacte mon assistance par courriel 22 / 22 N° 50874#14 2041 GS DOCUMENT POUR REMPLIR LA DÉCLARATION DES REVENUS DE 2014 PRIME POUR L’EMPLOI (BOI IR RICI 310 ) Ce document n'a qu'une valeur indicative. Il ne se substitue pas à la documentation officielle de l'administration. Afin d’inciter au retour à l’emploi et au maintien de l’activité, il est institué un droit à récupération fiscale, dénommé prime pour l’emploi (PPE). Cette prime est destinée à compenser une partie des prélèvements sociaux et des charges fiscales pesant sur les revenus d’activité et à améliorer la rémunération que procure le travail. Elle est attribuée aux personnes ayant exercé en 2014 une activité professionnelle salariée ou non salariée et disposant de revenus modestes. SOMMAIRE CONDITIONS D’ÉLIGIBILITÉ À LA PRIME POUR L’EMPLOI .............................................................................3 DÉFINITION DES REVENUS D’ACTIVITÉ PROFESSIONNELLE .......................................................................4 DÉFINITION DU NOMBRE D’HEURES RÉMUNÉRÉES ET DU NOMBRE DE JOURS TRAVAILLÉS ...................5 MODALITÉS DÉCLARATIVES SUR LA DÉCLARATION DES REVENUS ...........................................................6 MODALITÉS DE CALCUL DE LA PRIME POUR L’EMPLOI................................................................................7 CAS PARTICULIERS DES PROFESSIONS SPÉCIFIQUES .............................................................................16 MODALITÉS DE PAIEMENT DE LA PRIME POUR L’EMPLOI..........................................................................17 CONTENTIEUX EN MATIÈRE DE PRIME POUR L’EMPLOI ............................................................................17 " La Charte du contribuable : des relations entre le contribuable et l’administration fiscale basées sur les principes de simplicité, de respect et d’équité. " 1 2 RAPPELS Lorsque le montant de la prime de l'ensemble du foyer fiscal est inférieur à 30 €, celle-ci n’est pas attribuée. Les foyers fiscaux redevables de l’impôt de solidarité sur la fortune ne sont pas éligibles à la prime pour l’emploi. Mayotte Depuis l’imposition des revenus 2013, les contribuables fiscalement domiciliés dans le département de Mayotte au 31 décembre de l’année d’imposition peuvent bénéficier de la prime pour l’emploi. Les conditions de revenus à remplir pour bénéficier de la prime pour l’emploi sont identiques à celles des contribuables domiciliés en France métropolitaine. Toutefois, afin de tenir compte de la différence de la valeur du smic, le total de la prime accordée aux foyers mahorais doit être multiplié par un coefficient de : - 0,81 au titre de l’imposition des revenus 2014 ; - 0,88 au titre de l’imposition des revenus 2015 ; - 0,94 au titre de l’imposition des revenus 2016. Salaires exonérés de source étrangère (cas des frontaliers) Les salaires exonérés de source étrangère doivent être indiqués case 1AC (déclarant 1), 1BC (déclarant 2), 1CC (1ère personne à charge), 1DC (2ème personne à charge) (page 1 de la déclaration complémentaire 2042 c). Ces codes sont pris en compte pour le calcul de la PPE au même titre que les salaires de source française. Revenus salariaux exceptionnels Metro/DOM Les revenus salariaux exceptionnels en provenance des DOM taxés au quotient du quart (DAJ, DBJ, EAJ, EBJ) sont éligibles à la prime pour l’emploi. 3 CONDITIONS D’ÉLIGIBILITÉ À LA PRIME POUR L’EMPLOI Pour bénéficier de la prime à l’emploi, trois conditions doivent être réunies : L’un des membres du foyer fiscal au moins doit exercer une activité professionnelle. Cette activité peut être exercée à temps plein ou à temps partiel. Elle peut être salariée (secteur privé ou public) ou non salariée (Ex : artisans, commerçants, agriculteurs, professions libérales …) Remarque importante : les personnes pouvant bénéficier de la prime pour l’emploi doivent être fiscalement domiciliées en France. Les travailleurs frontaliers peuvent donc bénéficier de la prime. Le revenu fiscal de référence du foyer doit être inférieur à un certain seuil. Le montant du revenu fiscal de référence du foyer (article 1417 IV du CGI) ne doit pas excéder 16 251 € pour les personnes célibataires, veuves ou divorcées et 32 498 € pour les personnes soumises à une imposition commune. Ces deux limites sont majorées de 4 490 € pour chaque demi-part qui s’ajoute à une part (personne seule) ou à deux parts (personnes soumises à imposition commune). Le montant de cette majoration est divisé par deux si l’enfant est en résidence alternée. Exemples : 1 - Pour bénéficier de la prime pour l’emploi, un couple marié avec deux enfants doit avoir un revenu fiscal de référence inférieur ou égal à 41 478 € (soit = 32 498 + 4 490 + 4 490) ; 2 - Pour bénéficier de la prime pour l’emploi, un couple marié avec deux enfants, dont un en résidence alternée, doit avoir un revenu fiscal de référence inférieur ou égal à 39 233 (soit = 32 498 + 4 490 + 4 490/2) ; 3 - Pour bénéficier de la prime pour l’emploi, une personne célibataire ou divorcée qui élève seule son enfant (case T cochée) doit avoir un revenu fiscal de référence inférieur ou égal à 25 231 (soit : 16 251 + 4 490 + 4 490); 4 - Une personne veuve avec un enfant doit avoir un revenu fiscal de référence inférieure ou égal à 29 721 (soit : 16 251 + 4 490 + 4 490 + 4 490) Cas particuliers : en cas de décès en 2014, ou en cas de départ ou de retour de l’étranger, afin d’apprécier les limites exposées ci-dessus, il faut calculer pour chaque déclaration déposée, le revenu fiscal de référence en année pleine, grâce à un coefficient de conversion 1 : - Entre le 1er janvier 2014 et la date de décès ou de départ à l’étranger : le coefficient de conversion est égal à 360/nombre de jours entre le 01/01/2014 et la veille de la date de l’événement ; - Entre la date de décès ou de retour de l’étranger et le 31 décembre 2014 : le coefficient de conversion est égal à 360/nombre de jours entre la date de l’événement incluse et le 31/12/2014 ; - Entre deux dates d’événements : le coefficient de conversion est égal à 360/nombre de jours entre la date du premier événement et la veille de celle du second événement. Le montant des revenus d’activité de chaque personne susceptible de bénéficier dans le foyer fiscal de la prime pour l’emploi doit être d’au moins 3 743 €. et inférieur ou égal à : 17 451 € : – si la personne est célibataire, divorcée sans enfant ou avec des enfants qu’elle n’élève pas seule ; – si la personne est veuve avec ou sans enfant qu’elle élève seule ou non ; – si la personne est veuve avec une personne recueillie titulaire de la carte d’invalidité, qu’elle vive seule ou non ; – ou si elle est mariée ou pacsée, lorsque le couple est soumis à imposition commune et que chacun des deux conjoints occupe un emploi lui procurant au moins 3 743 € ; – ou si le bénéficiaire éventuel de la prime est une personne à charge du foyer exerçant une activité professionnelle. 26 572 € : – si la personne est mariée ou pacsée, lorsque le couple est soumis à imposition commune et que seul l’un des deux conjoints occupe un emploi lui procurant au moins 3 743 € ; – si la personne est célibataire, ou divorcée et élève seule un ou plusieurs enfants à charge (case T cochée) ; 1 par mesure de simplification : - le nombre de jours dans l’année est fixé à 360 (soit 30 jours par mois) ; - lorsque les dates de début et de fin de période sont identiques, il été décidé de considérer que le nombre de jour serait égal à 1. 4 Cas particuliers. En cas de travail à temps partiel ou de travail à temps plein sur une partie de l’année seulement, le revenu d’activité doit être recalculé en «équivalent temps plein» sur une année entière pour apprécier les limites «hautes» de 17 451 € et de 26 572 €. Cette conversion ne concerne pas la limite basse de 3 743 € qui est un minimum de revenu à percevoir pour ouvrir droit à la prime. Pour les salariés : il faut multiplier le revenu d’activité déclaré par le coefficient 1820/nombre d’heures rémunérées ; Pour les non salariés : il faut multiplier le revenu professionnel déclaré par le coefficient 360/nombre de jours travaillés. Exemples : 1 - un contribuable célibataire qui a travaillé à temps partiel 800 heures et qui a un salaire de 6 000 €, aura un revenu d’activité converti en temps plein de : 6 000 € x 1 820/800 = 13 650 € Comme 13 650 € est inférieur à 17 451 €, la condition relative aux revenus d’activité est remplie. 2 - un contribuable marié soumis à imposition commune (dont le conjoint n'exerce aucune activité) a travaillé 120 jours et a une base PPE (revenu agricole) égale à 9 000 €. Son revenu d’activité converti en temps plein est de : 9 000 € x 360/120 = 27 000 €. Comme 27 000 est supérieur à 26 572, la condition relative aux revenus d’activité n'est pas remplie. DÉFINITION DES REVENUS D’ACTIVITÉ PROFESSIONNELLE Les revenus d’activité salariée : Les revenus d’activité salariée qui servent de base au calcul de la prime pour l’emploi (base PPE) correspondent : - aux sommes inscrites dans la rubrique «traitements et salaires» de la déclaration de revenus, lignes 1AJ à 1DJ. Ces revenus intègrent la partie imposable des indemnités maladie, maternité et accident du travail ainsi que les heures supplémentaires soumises à l’impôt sur le revenu ; - aux sommes portées sur la déclaration complémentaire n° 2042 C aux lignes 1TV à 1TX ou 1UV à 1UX en cas de perception de gains résultant de la levée d’options de souscription ou d’achat d’actions ; - aux revenus exonérés des agents d’assurance ayant opté pour le régime fiscal des salariés (lignes 1AQ et 1BQ de la déclaration complémentaire 2042C) ; - aux revenus exceptionnels ou différés imposables associés aux lignes 1AJ à 1DJ ainsi qu’aux revenus salariaux exceptionnels en provenance des DOM (taxés au quotient du quart) ; - aux montants relatifs aux gains de cession de titres lignes 3VJ et 3VK de la déclaration complémentaire 2042C ; - aux gains de levée d’option sur titres et gains d’acquisition d’actions gratuites attribuées à compter du 28/09/2012 déclarés aux lignes 1TT et 1UT ; - aux salaires exonérés de source étrangère déclarés aux lignes 1AC à 1DC de la déclaration complémentaire 2042C. Ces différentes catégories de revenus sont prises en compte automatiquement par le logiciel de calcul sans aucune démarche déclarative supplémentaire du contribuable. Précisions : – seuls les revenus déclarés sont utilisés pour le calcul de la PPE. C’est la raison pour laquelle, les revenus exonérés des assistantes maternelles ou des apprentis (qui n’ont pas à être déclarés sur la déclaration 2042) ne sont pas intégrés dans le calcul de la PPE ; – les revenus de remplacements (retraites, allocations de préretraite, allocations de chômage…) sont déclarés isolément sur la déclaration 2042 (lignes 1AP à 1DP) car ils n’ouvrent pas droit à la PPE. – les prestations sociales (allocations familiales, allocations logement …), les minima sociaux (RSA …), les revenus du patrimoine (revenus fonciers, revenus de capitaux mobiliers…) n’ouvrent pas droit à la PPE. – les personnes expatriées et fiscalement domiciliées en France dont les rémunérations ne sont pas imposables à l’étranger et qui sont exonérées d’impôt en France en vertu de l’article 81A du CGI ne bénéficient pas de la PPE au titre des sommes en cause. Celles-ci entrent en revanche dans le calcul du revenu fiscal de référence. 5 Les revenus d’activité non salariée : Les revenus d’activité non salariée qui servent de base au calcul de la prime pour l’emploi (base PPE) correspondent pour chaque membre du foyer fiscal au revenu issu de son activité BA, BIC ou BNC exercée à titre professionnel. La base PPE est donc égale au revenu net de frais professionnels (c’est-à-dire : APRÈS imputation des éventuels abattements forfaitaires de 34 %, 50 % ou de 71 % – en cas de régime micro ou déclaratif spécial – et des déficits de l’année pour le régime réel), majoré de 11,11 % (soit : multiplié par 1,1111). Cette majoration permet de neutraliser les frais professionnels. Précisions : – en cas de déficit de l’activité non salariée, celui-ci est minoré de 11,11 % (soit : multiplié par (1-0.1111)). – si l’activité est mixte (salariée et non salariée), le déficit ainsi minoré vient en déduction de l’activité salariée. Exemples : 1 – Un contribuable célibataire BIC au régime micro qui déclare 14 000 € au titre de ses activités de ventes de marchandises : Base PPE = [14 000 – (14 000 x 71 %)] x 1,1111 = 4 511 € 2 – Un contribuable a déclaré 16 000 € en salaire et un déficit BIC à hauteur de 7 000 € : Base PPE = 16 000 – [7 000 x (1-0,1111)] = 9 778 €. DÉFINITION DU NOMBRE D’HEURES RÉMUNÉRÉES ET DU NOMBRE DE JOURS TRAVAILLÉS Le nombre d’heures rémunérées (cas des salariés) : La détermination du nombre d’heures rémunérées n’est utile que dans le cas d’une activité salariée non exercée à plein temps (ex : temps partiel, début ou fin d’activité en cours d’année). Elle s’effectue conformément aux principes suivants : Cas général Le nombre d’heures rémunérées peut figurer sur deux documents à la disposition du salarié : – le bulletin de salaire mensuel : les heures rémunérées tiennent compte des congés payés. Si toutefois ce sont les heures travaillées qui figurent sur le bulletin de salaire, il faut réintégrer les congés payés. Si les heures correspondant aux congés payés ne sont pas détaillées sur le bulletin de salaire, il faut alors majorer de 10 % le nombre d’heures travaillées. – le contrat de travail : il faut prendre en compte les heures légales prévues au contrat de travail. Les heures supplémentaires ou complémentaires non récupérées, imposables ou exonérées d’impôt sur le revenu doivent également être prises en compte. Remarque importante : les périodes de maternité, de maladie ou d’arrêt suite à accident du travail sont prises en compte au même titre que les périodes travaillées. Cas particulier : si le salarié ne connaît que sa quotité de temps de travail (50 %, 80 % …) Le tableau de correspondance ci-après donne, pour chaque période travaillée, le nombre d’heures qui doit être retenu pour calculer le montant de sa prime. Tableau de correspondance des heures rémunérées QUOTITE DE TRAVAIL NOMBRE DE MOIS TRAVAILLES 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 10 % 15 30 46 61 76 91 106 121 137 152 167 182 20 % 30 61 91 121 152 182 212 243 273 303 334 364 30 % 46 91 137 182 228 273 319 364 410 455 501 546 40 % 61 121 182 243 303 364 425 485 546 607 667 728 50 % 76 152 228 303 379 455 531 607 683 758 834 910 60 % 91 182 273 364 455 546 637 728 819 910 1001 1092 6 70 % 106 212 319 425 531 637 743 849 956 1062 1168 1274 80 % 121 243 364 485 607 728 849 971 1092 1213 1335 1456 90 % 137 273 410 546 683 819 956 1092 1229 1365 1502 1638 100 % 152 303 455 607 758 910 1062 1213 1365 1517 1668 1820 Exemple : Un salarié a travaillé à 30 % pendant 10 mois, son nombre d’heures rémunérées est de 455. À titre de règles pratiques : 1 – En cas de travail selon des quotités différentes pendant l’année, le salarié doit additionner le nombre d’heures correspondant à chaque période. Exemple : si le salarié a travaillé à 80 % pendant 5 mois et à 50 % pendant 7 mois, il devra additionner 607 et 531 pour calculer le nombre d’heures rémunérées (soit 1 138 heures). 2 – Il est possible de retenir un mois entier même si le salarié n’a travaillé qu’une partie de celui-ci. Exemple : si le salarié a travaillé à temps plein du 1er janvier au 15 septembre, son nombre d’heures rémunérées est de 1 365 heures (soit 9 mois à 100 %); 3 – Si la quotité de temps de travail a changé en cours de mois, il est possible de retenir la quotité la plus élevée pour tout le mois. Exemple : si sur le mois de mai, le salarié est passé d’un travail à 80 % à un travail à 50 %, il est possible de considérer qu’il a travaillé à 80 % sur l’ensemble du mois de mai. Son nombre d’heures rémunérées sera donc égal à 1 138 heures [soit 607 (5 mois à 80 %) + 531 (7 mois à 50 %)] Remarque : en ce qui concerne les professions spécifiques (VRP, assistantes maternelles… page 15). Le nombre de jours travaillés (cas des non salariés) : La détermination du nombre de jours travaillés n’est utile que dans le cas d’une activité non salariée exercée sur une partie de l’année seulement. Le nombre de jours travaillés correspond au nombre de jours pendant lesquels le non salarié a exercé son activité. C’est au contribuable de déterminer lui même ce nombre. La période de référence annuelle est fixée à 360 jours ce qui correspond à 30 jours par mois. Exemple : un commerçant qui a ouvert son commerce le 20 juin aura un nombre de jours travaillés égal à 190 jours (soit 10 jours en juin et 6 x 30 jours de juillet à décembre). MODALITÉS DÉCLARATIVES SUR LA DÉCLARATION DES REVENUS Si le bénéficiaire potentiel de la PPE exerce une activité salariée (rubrique 1 de la déclaration) S’il exerce à temps plein sur toute l’année, le bénéficiaire potentiel doit simplement cocher l’une des cases suivantes : 1AX pour «vous», 1BX pour «conjoint» (ou partenaire), 1CX à 1DX pour «personne à charge» ; S’il exerce à temps partiel ou à temps plein sur une partie de l’année, le bénéficiaire potentiel doit simplement indiquer le nombre de ses heures rémunérées (y compris les heures supplémentaires ou complémentaires) dans la case qui le concerne : ligne 1AV pour «vous», 1BV pour «conjoint» (ou partenaire), 1CV et 1DV pour «personne à charge» (ou cases 1AG à 1DG de la déclaration complémentaire 2042C pour les salaires exonérés de source étrangère (cas des frontaliers)). En cas de décès : – si l’activité a été exercée à temps plein sur la période déclarée, le bénéficiaire potentiel doit cocher les cases 1AX à 1DX sur chaque déclaration; – si l’activité a été exercée à temps partiel, il doit indiquer le nombre d’heures rémunérées correspondant à la période déclarée (cases 1AV à 1DV). Exemple : Couple dont chacun des membres exerce une activité salariée. Décès de monsieur le 1er juin 2014. Monsieur a travaillé à temps plein. Madame a travaillé 500 heures pour la période avant décès et 700 heures pour la période après décès. 1ère déclaration : M et Mme mariés cocher la case 1AX et indiquer 700 case 1BV 2ème déclaration : Mme. veuve indiquer 700 case 1AV 7 Si le bénéficiaire potentiel de la PPE exerce une activité non salariée (rubrique 5 de la déclaration) S’il exerce à temps plein sur toute l’année, le bénéficiaire potentiel doit simplement cocher l’une des cases suivantes : 5NW pour «vous», 5OW pour «conjoint» (ou partenaire), 5PW pour «personne à charge» ; S’il exerce à temps partiel ou à temps plein sur une partie de l’année, le bénéficiaire potentiel doit simplement indiquer le nombre de jours travaillés dans la case qui le concerne : 5NV pour «vous», 5OV pour «conjoint» (ou partenaire), 5PV pour «personne à charge». En cas de décès – si l’activité a été exercée à temps plein, le bénéficiaire potentiel doit cocher les cases 5NW à 5PW sur chaque déclaration. – si l’activité a été exercée à temps partiel, il doit indiquer le nombre de jours travaillés correspondant à la période déclarée (cases 5NV à 5PV) Exemple : Couple dont chacun des membres exerce une activité non-salariée. Monsieur a travaillé à temps plein . Madame a travaillé 100 jours pour la période avant décès et 150 jours pour la période après décès. 1ère déclaration : M et Mme mariés, cocher la case 5NW et indiquer 100 case 5OV 2ème déclaration : Mme. Veuve, indiquer 150 case 5NV Si le bénéficiaire potentiel de la PPE exerce à la fois une activité salariée et une activité non salariée Si le bénéficiaire potentiel de la PPE exerce à la fois une activité salariée et une activité non salariée : il doit déclarer de manière dissociée le temps travaillé dans les rubriques correspondantes de la déclaration des revenus. Exemple : une personne qui perçoit un salaire pour un travail à temps plein et qui, comme commerçant perçoit un revenu (régime réel normal) pour 150 jours travaillés devra : N° 2042 : cocher la case 1AX ; N° 2042 C : indiquer 150 en ligne 5NV. IMPORTANT L’octroi de la PPE suppose que la durée d’activité des revenus salariés soit indiquée sur la déclaration. En l’absence de cette information, et même si les revenus permettent l’obtention de la PPE, aucune prime ne sera attribuée. MODALITÉS DE CALCUL DE LA PRIME POUR L’EMPLOI La prime accordée au foyer fiscal correspond au total des primes individuelles éventuellement majoré en fonction du nombre de personnes à la charge du foyer. Le tableau ci-dessous récapitule les formules de calcul de la prime pour l’emploi. Exemple : cas d’un agriculteur dont la femme est salariée, ayant deux enfants à charge : La prime de chacun d’entre eux va être calculée en fonction de leur revenu d’activité professionnelle respectif puis les deux primes individuelles ainsi que les majorations pour charges de famille seront cumulées. Formules de calcul de la prime pour l’emploi pour un temps plein Situation de famille BASE PPE Revenu d'activité salariée Revenu d’activité non salariée exercé à titre professionnel x 1,1111 Prime individuelle Majoration pour le foyer supérieur ou égal à 3 743 € et inférieur ou égal à 12 475 € R x 7,7 % - Célibataires, divorcés sans ou avec des enfants à charge qu'ils n'élèvent pas seuls - Veufs avec ou sans enfants à charge (qu’ils élèvent seuls ou non) - Veufs avec une personne recueillie titulaire de la carte d’invalidité (qu’ils vivent seuls ou non) - Mariés ou pacsés ayant chacun une activité - Personne à charge du foyer supérieur à 12 475 € et inférieur ou égal à 17 451 € (17 451 - R) x 19,3 % 36 € x nombre de personnes à charge(1) 8 supérieur ou égal à 3 743 € et inférieur ou égal à 12 475 € (R x 7,7 %) + 83 € supérieur à 12 475 € et inférieur ou égal à 17 451 € [(17 451 – R) x 19,3 %]+83 € supérieur à 17 451 € et inférieur ou égal à 24 950 € 83 € - Mariés ou pacsés et un seul des conjoints ou partenaires exerce une activité lui procurant au moins 3 743 € dans l’année supérieur à 24 950 € et inférieur ou égal à 26 572 € (26 572– R) x 5,1 % Majoration forfaitaire de 36 € quel que soit le nombre de personnes à charge(2) Supérieur ou égal à 3 743 € et inférieur ou égal à 12 475 € R x 7,7 % supérieur 12 475 € et inférieur ou égal à 17 451 € (17 451 – R) x 19,3 % - 72 € pour la 1ère personne à charge(3) - 36 € x nombre de personnes à charge à partir de la 2ème(3) - Célibataires, divorcés élevant seuls leurs enfants (case T cochée) supérieur à 17 451 € et inférieur ou égal à 26 572 € 0 - 72 € quel que soit nombre de personnes à charge(4) Cas particuliers des enfants en résidence alternée Les majorations accordées au titre de la PPE sont réduites de moitié lorsqu’il s’agit d’enfants en résidence alternée. (1) Si l’enfant est en résidence alternée, la majoration à laquelle il ouvre droit est limitée à 36 € divisés par deux (2) La majoration forfaitaire est limitée à 36 € divisés par deux quel que soit le nombre d’enfants dès lors que le foyer n’est composé que d’enfants en résidence alternée (3) La majoration de 72 € est divisée par deux et est appliquée à chacun des deux premiers enfants, puis majoration de 36 € divisés par deux par enfant en résidence alternée à compter du 3ème (si le foyer n’est constitué que d’enfants en résidence alternée). (4) La majoration forfaitaire est limitée à 36 € quel que soit le nombre d’enfants dès lors que le foyer n’est composé que d’enfants en résidence alternée Règles de calcul : pour déterminer la majoration de la PPE, il convient de prendre en compte les enfants à charge exclusive avant les enfants en résidence alternée. Pour déterminer le montant de la majoration pour charge de famille, il convient d’effectuer l’arrondi en fin de calcul et non à chaque étape. Exemple : Cas d’un célibataire, vivant seul, avec un salaire annuel de 11 000 € et ayant 4 enfants à charge dont 3 en résidence alternée. PPE = 11 000 X 7,7 % = 847 € majoration pour charge de famille = 72 + 36/2 +36/2 +36/2 = 126 € ; PPE totale 973 €. 9 LE BÉNÉFICIAIRE POTENTIEL TRAVAILLE À TEMPS PLEIN PÉRIODE ANNUELLE Il est salarié ou non salarié Il suffit d’appliquer directement à la base PPE les formules de calcul exposées dans le tableau page 7 afin de déterminer la prime individuelle. Exemple : Une personne célibataire sans enfant à charge et qui a une base PPE de 9 000 € (salaires + heures supplémentaires). Prime individuelle = 693 € soit : (9 000 x 7,7 %) Il exerce une activité mixte (salarié et non salarié) La prime peut être directement calculée grâce aux formules du tableau de la page 7. Le revenu à prendre en considération est égal à la somme des deux bases PPE (base salariée + base non salariée). Remarque : on considère qu’une personne exerçant une activité mixte travaille à plein temps dès lors qu’une de ses activité au moins (salariée ou non salariée) est exercée à temps plein (voir exemple ci-contre). Exemple : un agriculteur célibataire dont la base PPE est égale à 5 000 € au titre des salaires (pour 1200 heures) et à 7 600 € au titre des BA (sur toute l’année). Prime individuelle = 936 € soit : [ 17 451 – ( 5 000 + 7600) ] x 19,3 % PÉRIODE INFRA ANNUELLE (en cas de décès) Il est salarié ou non salarié La base PPE doit être convertie en équivalent temps plein grâce au coefficient suivant : 360/nombre de jours. On considère que chaque mois comprend 30 jours. Les formules de calcul du tableau de la page 7 sont ensuite appliquées à cette base PPE convertie en année pleine. La prime ainsi obtenue doit être divisée par le même coefficient de conversion (360 / nombre de jours travaillés) pour qu’elle corresponde au revenu effectivement perçu. Exemples : 1 – Personne veuve dont le mari est décédé le 17 juin 2014 et dont la base PPE à plein temps est égale à 3 800 € pour la période après décès (du 17/06/2014 au 31/12/2014). Base PPE pour une année pleine = 7 052 € soit : (3 800 x 360/194) Prime pour une année pleine = 543 € soit : (7 052 x 7,7 %) Prime individuelle (au titre de la période après décès) = 293 € soit : (543 x 194/360) Il exerce une activité mixte (salarié et non salarié) La somme des bases PPE (base salarié + base non salarié) doit être convertie en équivalent temps plein grâce au coefficient 360/nombre de jours. La prime ainsi obtenue grâce aux formules du tableau de la page 7, doit ensuite être divisée par le même coefficient de conversion (360 / nombre de jours travaillés) pour qu’elle corresponde au revenu effectivement perçu. Exemple : Couple marié dont l'épouse est décédée le 1er octobre 2014 (Base PPE de monsieur : salaires 2 300 € et BNC 7 000 € , madame n'a pas de revenu) . Base PPE pour une année pleine = 12 400 € soit : [(2 300 + 7 000) x 360/270 ] Prime pour une année pleine = 955 € soit : (12 400 x 7,7 %) Prime individuelle (au titre de la période avant décès) = 716 € soit : (955 x 270/360) (83 € pour majoration couple mono-actif) 10 LE BÉNÉFICIAIRE POTENTIEL TRAVAILLE À TEMPS PARTIEL PÉRIODE ANNUELLE Il est salarié ou non salarié Il est nécessaire de convertir la base PPE en équivalent temps plein en la multipliant par un coefficient de conversion afin de déterminer la formule de calcul (voir tableau page 7) qui doit être utilisée. Ce coefficient de conversion diffère selon que le bénéficiaire potentiel est salarié ou non salarié : - Si le bénéficiaire est salarié, le coefficient correspond au quotient 1 820 heures/ nombre d’heures rémunérées ; - Si le bénéficiaire est non salarié, le coefficient correspond au quotient 360 jours/ nombre de jours travaillés La prime ainsi obtenue doit être divisée par le même coefficient de conversion (1 820/nombre d’heures rémunérées ou 360/nombre de jours travaillés) pour qu’elle corresponde au revenu effectivement perçu, puis majorée conformément aux règles exposées au point ci-dessous. Le montant de cette majoration est fonction du temps travaillé : elle est plus importante lorsque l’activité est exercée jusqu’à 50 % que lorsqu’elle est exercée audelà. Les modalités de calcul de la majoration sont fonction du résultat obtenu lors du calcul du coefficient de conversion (1820/nombre d’heures rémunérées ou 360/nombre de jours travaillés). Si le coefficient de conversion est égal ou supérieur à 2 (activité exercée jusqu’à 50 %) : le montant de la prime individuelle obtenue est majoré de 85 % ; Si le coefficient de conversion est compris entre 1 et 2 (activité exercée à plus de 50 %) : le montant de la prime individuelle obtenue est multiplié par 0,15 puis majoré de 85 % de la prime qui aurait été accordée à temps plein. Exemples : 1 – un salarié célibataire qui a travaillé 700 heures et qui a une base PPE de 5 000 €. Base PPE convertie en temps plein = 5 000 € x 1 820/700 = 13 000 € Prime individuelle pour une année pleine = (17 451 – 13 000) x 19,3 % = 859 € Prime individuelle ramenée à temps partiel = 859 x 700/1 820 = 330 € Comme le coefficient de conversion est supérieur à 2 (1 820/700 = 2,6), l’activité est exercée en deçà de 50 %, la prime individuelle va être majorée de 85 % . Prime individuelle finale = 611 € [330 + (330 x 85 %)] 2 - un travailleur indépendant célibataire qui a travaillé 190 jours et qui a une base PPE de 3 800 €. Base PPE convertie en temps plein = 3 800 x 360/190 = 7 200 € Prime individuelle pour une année pleine = 7200 x 7,7 % = 554 € Prime individuelle ramenée à temps partiel = 554 x 190/360 = 292 € Comme le coefficient de conversion est compris entre 1 et 2 (360/190 = 1,89) la prime individuelle va être multipliée par 0,15 puis majorée de 85 % de la prime qui aurait été accordée en année pleine. Prime individuelle finale = 515 € [(292 x 0,15) + (554 x 85 %)] 11 LE BÉNÉFICIAIRE POTENTIEL TRAVAILLE À TEMPS PARTIEL PÉRIODE ANNUELLE Il exerce une activité mixte (salarié et non salarié) Si le bénéficiaire potentiel déclare travailler à temps partiel au titre de ses deux activités, il faut préalablement déterminer s’il s’agit d’une véritable activité à temps partiel grâce à la formule suivante : nombre d’heures rémunérées/1 820 + nombre de jours/360 Si le montant en résultant est supérieur ou égal à 1 : on considère qu’il s’agit d’un temps plein et on applique directement l’une des formules du tableau figurant page 7. Si le montant en résultant est inférieur à 1 : on considère qu’il s’agit d’un « vrai » temps partiel. Il est donc nécessaire de convertir la somme des deux bases PPE (base salarié + base non salarié) en équivalent temps plein par un coefficient de conversion avant de lui appliquer les formules du tableau de la page 7. Le coefficient de conversion est égal à : 1/[nombre d’heures/1 820 + nombre jours/360] Une fois la prime calculée en année pleine grâce au coefficient de conversion, il faut la « ramener » au temps effectivement consacré à l’activité en la divisant par ce même coefficient puis la majorer conformément aux règles exposées au point cidessous. Le montant de cette majoration est fonction du temps travaillé : elle est plus importante lorsque l’activité est exercée jusqu’à 50 % que lorsqu’elle est exercée audelà. Les modalités de calcul de la majoration sont fonction du résultat obtenu lorsque le coefficient de conversion 1/(nombre d’heures/1 820 + nombre jours/360) est calculé. Si le coefficient de conversion est égal ou supérieur à 2 (activité exercée à moins de 50 %) : le montant de la prime individuelle obtenue est majoré de 85 % ; Si le coefficient de conversion est compris entre 1 et 2 (activité exercée à plus de 50 %) : le montant de la prime individuelle obtenue est multiplié par 0,15 puis majoré de 85 % de la prime qui aurait été accordée à temps plein. Exemples : 1 - un agriculteur célibataire dont la base PPE est égale à 3 000 €au titre des salaires (pour 500 heures rémunérées) et à 7 600 € au titre des BA (pour 300 jours travaillés). Il ne s’agit pas d’un vrai temps partiel, car [500/1 820 + 300/360] = 1,1 et que 1,1 > 1 La prime à laquelle il aura droit est donc de 816 €, soit (3 000 + 7 600) x 7,7 % . 2 - un agriculteur célibataire dont la base PPE est égale à 3 000 € au titre des salaires (pour 500 heures rémunérées) et à 7 600 € au titre des BA (pour 250 jours travaillés). Il s’agit d’un vrai temps partiel, car [500/1 820 + 250/360] = 0,97 et que 0,97 < 1 Base PPE convertie en temps plein = (3 000 + 7600 ) x 1/(500/1 820 + 250/360) = 10 937 € Prime individuelle pour une année pleine = 842 € soit (10 937x 7,7 %) Prime individuelle ramenée à temps partiel = 816 €, c’est à dire 842 x (500/1 820 + 250/360). Comme le coefficient de conversion est compris entre 1 et 2 [1/(500/1 820 + 250/360) = 1,03] la prime individuelle va être multipliée par 0,15, puis majorée de 85 % de la prime qui aurait été accordée en année pleine. Prime individuelle finale = 838 € [ (816 x 0,15)+ (842 x 85 %) ] 12 LE BÉNÉFICIAIRE POTENTIEL TRAVAILLE À TEMPS PARTIEL PÉRIODE INFRA ANNUELLE (en cas de décès, de départ à l'étranger ou de retour en France en cours d'année) Il est salarié Il faut convertir la base PPE en année pleine en la multipliant par le rapport 1820/nombre d’heures rémunérées avant de lui appliquer les formules du tableau de la page 7. La prime calculée en année pleine doit ensuite être divisée par le même coefficient de conversion (1 820/nombre d’heures rémunérées) afin qu’elle corresponde au revenu effectivement perçu puis être majorée conformément aux règles exposées au point ci-dessous. Le montant de cette majoration est fonction du temps travaillé : elle est plus importante lorsque l’activité est exercée jusqu’à 50 % que lorsqu’elle est exercée audelà. Pour savoir si l’activité est exercée à plus ou moins 50 %, il faut calculer le rapport entre le nombre d’heures déclarées comme temps d’activité et le même nombre correspondant à un temps plein sur la période infra annuelle. Pour une activité salariée, le temps plein correspond à 1 820/360 heures par jour. En période infra annuelle, il faut donc : Première étape : calculer le nombre de jours écoulés multipliés par 1 820/360 afin d’obtenir le nombre d’heures correspondant à un temps plein sur la période infra (TPHinfra). Seconde étape : calculer le coefficient infra permettant de déterminer la majoration à utiliser : ce coefficient correspond à : TPHinfra / nombre d’heures déclarées Troisième étape : les modalités de calcul de la majoration sont fonction du résultat obtenu lorsque le coefficient infra est calculé. Si le coefficient infra est égal ou supérieur à 2 : le montant de la prime individuelle obtenue est majorée de 85 % ; Si le coefficient infra est compris entre 1 et 2 : le montant de la prime individuelle obtenue est multiplié par 0,15 puis majoré de 85 % de la prime qui aurait été accordée à temps plein. Exemples : 1 – Personne veuve dont le mari est décédé le 17/09/2014 et dont la base PPE est égale à 3800 € pour 500 heures rémunérées entre le 17 septembre 2014 et le 31 décembre 2014 Base PPE pour une année pleine = 3 800 x 1 820/500 = 13 832 € Prime individuelle pour une année pleine = 698 €, soit : (17 451 – 13 832) x 19,3 % Prime individuelle à temps partiel = 698 x 500/1 820 = 192 €. TPHinfra = 525,78 soit [(30 x 3 +14) x 1 820/360] Coefficient infra = 1,052 (526/500) Comme le coefficient de conversion est compris entre 1 et 2, l’activité est exercée à plus de 50 %. On majore donc cette prime individuelle de 0,15 et de 85 % de la prime qui aurait été accordée à temps plein. Prime individuelle finale = 622 €, soit [(192 x 0,15) + (698 x 85 %)] 2 – Couple marié dont l'époux est décédé le 21 janvier 2014 et dont la base PPE est égale à 3 800 € pour 800 heures rémunérées entre le 21 janvier 2014 et le 31 décembre 2014. Base PPE pour une année pleine = 3 800 x 1 820/800 = 8 645 € Prime individuelle pour une année pleine = 666 €, soit : (8 645 x 7,7 %) Prime individuelle à temps partiel = 666 x 800/1 820 = 293 €. TPHinfra = 1 718,89 soit [(11 x 30 +10) x 1 820/360] Coefficient infra = 2,15 (1 719/800) Comme le coefficient de conversion est supérieur à 2, l’activité est exercée à moins de 50 %. On majore donc cette prime individuelle de 85 % . Prime individuelle finale = 542 €, soit [(293 x 85 %) + 293] 13 LE BÉNÉFICIAIRE POTENTIEL TRAVAILLE À TEMPS PARTIEL PÉRIODE INFRA ANNUELLE (en cas de décès, de départ à l'étranger ou de retour en France en cours d'année) Il est non salarié Il faut convertir la base PPE en année pleine en la multipliant par le rapport 360/nombre de jours avant de lui appliquer les formules du tableau de la page 7. La prime doit ensuite être divisée par le même coefficient de conversion (360/nombre de jours travaillés) afin qu’elle corresponde au revenu effectivement perçu puis être majorée conformément aux règles exposées au point ci-après. Le montant de cette majoration est fonction du temps travaillé : elle est plus importante lorsque l’activité est exercée jusqu’à 50 % que lorsqu’elle est exercée audelà. Pour savoir si l’activité est exercée à plus ou moins 50 %, il faut calculer le rapport entre le nombre de jours déclarés comme temps d’activité et le nombre de jours correspondant à un temps plein sur la période infra annuelle. Pour une activité non salariée, le temps plein correspond au nombre de jours de la période infra. En période infra annuelle, il faut donc : Première étape : calculer le nombre de jours de la période infra (TPJinfra). Seconde étape : calculer le coefficient infra permettant de déterminer la majoration à utiliser : ce coefficient correspond à : TPJinfra / nombre de jours déclarés Troisième étape : les modalités de calcul de la majoration sont fonction du résultat obtenu lorsque le coefficient infra est calculé. Si le coefficient infra est égal ou supérieur à 2 : le montant de la prime individuelle obtenue est majorée de 85 % ; Si le coefficient infra est compris entre 1 et 2 : le montant de la prime individuelle obtenue est multiplié par 0,15 puis majoré de 85 % de la prime qui aurait été accordée à temps plein. Exemple : Un travailleur indépendant dont le conjoint est décédé le 26 août 2014 et dont la base PPE est égale à 3 800 € pour 99 jours entre le 26 août 2014 et le 31 décembre 2014. Base PPE pour une année pleine : 3 800 x 360/99 = 13 818 € Prime individuelle pour une année pleine = 701 € soit : [(17 451 – 13 818) x 19,3 %] Prime individuelle ramenée à temps partiel = 701 x 99/360 = 193 € TPJinfra = 125 Coefficient infra = 125/99 = 1,26 Comme le coefficient de conversion est compris entre 1 et 2, l’activité est exercée à plus de 50 %. On multiplie donc cette prime par 0,15 et on la majore de 85 % de la prime qui aurait été attribuée à temps plein. Prime individuelle finale = 625 € soit : [(193 x 0,15) + (701 x 85 %)] LE BÉNÉFICIAIRE POTENTIEL TRAVAILLE À TEMPS PARTIEL PÉRIODE INFRA ANNUELLE (en cas de décès, de départ à l'étranger ou de retour en France en cours d'année) Il exerce une activité mixte (salariée et non salariée) Avant de calculer le montant de la prime, il faut déterminer si le bénéficiaire potentiel est réellement à temps partiel ou non grâce à la formule suivante : nombre d’heures rémunérées/1 820 + nombre de jours/360 Si le montant en résultant est supérieur ou égal à 1 : on considère qu’il s’agit d’un temps plein et on applique le coefficient 360/nombre de jours. Si le montant en résultant est inférieur à 1 : on considère qu’il s’agit d’un vrai temps partiel. Il est donc nécessaire de convertir la somme des bases PPE (base salarié + base non salarié) en équivalent temps plein par le coefficient de conversion suivant : 1/(nombre d’heures/1 820 + nombre jours/360) Une fois la prime calculée en année pleine, il faut la « ramener » en temps partiel en la divisant par le même coefficient de conversion puis la majorer conformément aux règles exposées au point Ci-après. Le montant de cette majoration est fonction du temps travaillé : elle est plus importante lorsque l’activité est exercée au delà de 50 % que lorsqu’elle est exercée en deçà. Pour savoir si l’activité est exercée à plus ou moins 50 %, il faut déterminer le nombre d’heures global correspondant à un temps plein sur la période. La durée de l’activité non salariée déclarée en jours doit être transformée en heures puis ajoutée au nombre d’heures déclarées en activité salariée. En période infra annuelle, il faut donc : Première étape : calculer le nombre de jours écoulé multiplié par 1 820/360 afin d’obtenir le nombre d’heures correspondant à un temps plein sur la période infra (TPHinfra). Seconde étape : calculer le coefficient infra* permettant de déterminer la majoration à utiliser : ce coefficient correspond à : TPHinfra / [ nombre d’heures déclarées + (nombre de jours déclarés x 1820/360)] Troisième étape : les modalités de calcul de la majoration sont fonction du résultat obtenu lorsque le coefficient infra est calculé. Si le coefficient de conversion est égal ou supérieur à 2 : le montant de la prime individuelle obtenue est majorée de 85 % ; Si le coefficient de conversion est compris entre 1 et 2 : le montant de la prime individuelle obtenue est multiplié par 0,15 puis majoré de 85 % de la prime qui aurait été accordée à temps plein. 1 - un agriculteur dont le conjoint est décédé le 29 mars 2014 et dont la base PPE pour la période après décès est égale à 5 200 € au titre des salaires (pour 1 500 heures rémunérées) et à 3 800 € au titre des BA (pour 75 jours travaillés): Il s’agit d’un temps plein, car [1 500/1 820 + 75/360] = 1,03 et que 1,03 > 1 Revenu d’activité pour une année pleine : (5 200 + 3 800) x 360/271 = 11 956 € Sa prime pour une année pleine serait égale à 921 € soit (11 956 x 7,7 %) La prime à laquelle il a droit au titre de la période avant mariage est de : 921 x 271/360 = 693 € 2 - un agriculteur dont le conjoint est décédé le 29 mars 2014 et dont la base PPE pour la période après décès est égale à 5 200 € au titre des salaires (pour 1 000 heures rémunérées) et à 3 800 € au titre des BA (pour 50 jours travaillés) : Il s’agit bien d’un temps partiel, car [1 000/1 820 + 50/360] = 0,688 et que 0 ,688 < 1 Base PPE pour une année pleine = (5 200 + 3 800) x 1/(1 000/1 820 + 50/360) = 13 075€ Prime pour une année pleine = 845 € soit (17 451 – 13 075) x 19,3 % Prime individuelle au titre de la période avant mariage = 845 x (1 000/1 820 + 50/360) = 582 €. TPHinfra = 1 370 soit [(9 x 30) + 1] x1 820/360 Coefficient infra = 1,094 soit 1 370/[1000 + (50 x 1 820/360)] Comme le coefficient infra est compris entre 1 et 2, l’activité est exercée à plus de 50 %. Le montant de prime doit être multiplié par 0,15 et majoré de 85 % de la prime qui aurait été accordée à temps plein. Prime individuelle finale = 806 € soit [ (582 x 0,15) + (845 x 85 %) ] * Si [ nombre d’heures déclarées + (nombre de jours déclarés x 1 820/360)] est supérieur ou égal à TPHinfra, cela signifie qu’il s’agit d’un temps plein et qu’aucune majoration de la prime pour temps partiel ne doit être calculée. 14 15 Modalités de calcul de la majoration pour charge de famille La majoration pour charge de famille est soit calculée en tenant compte des charges de famille, soit calculée de manière forfaitaire (voir tableau relatif aux formules de calcul – page 7 ). Exemples : 1 – Cas d’un couple marié ayant un enfant à charge qui n’a aucun revenu d’activité et dont seul un des conjoint exerce une activité lui procurant au moins 3 743 € dans l’année. Le conjoint qui travaille, à temps plein, a une base PPE égale à 17 500 €. La prime du foyer est égale à 119 € (83 € de prime + 36 € de majoration forfaitaire) 2 – Cas d’un couple marié ayant deux enfants à charge qui n’ont aucun revenu d’activité. Chacun des époux a une activité à temps plein lui procurant au moins 3 743 € dans l’année. L’un des conjoints a une base PPE égale à 4 600 € et l’autre à 13 000 €. Prime du 1er conjoint : 4 600 x 7,7 % = 354 € Prime du 2nd conjoint : [(17 451 - 13 000) x 19,3 %] = 859 € Majoration = 2 x 36 = 72 € Prime totale du foyer = 354 + 859 + 72 = 1 285 €. 3 – Cas d’une personne célibataire ou divorcée qui élève seule (case T cochée) ses trois enfants mineurs et dont : – la base PPE est égale à 20 000 € La prime du foyer est égale à 72 € (0 € de prime + 72 € de majoration forfaitaire). – la base PPE est égale à 13 000 € La prime du foyer est égale à 1 003 € (859 € de prime + 72 € + 36 € + 36 € de majoration). 4 – Cas d’un couple marié ayant 4 enfants (dont 3 en résidence alternée) qui n’ont aucun revenu d’activité et dont un seul des conjoints exerce une activité lui procurant au moins 3 743 € dans l’année. Le conjoint qui travaille a une base PPE égale à 10 000 €. La prime du foyer est égale à 943 € (770 + 83 = 853 € de prime + une majoration de 36 + (36/2) x 3 = 90 €) 5 – Cas d’une personne célibataire ou divorcée qui élève seule (case T cochée) ses 4 enfants mineurs (dont 3 en résidence alternée) et dont : – la base PPE est égale à 20 000 € La prime du foyer est égale à 72 € (0 € de prime + 72 € de majoration forfaitaire). – la base PPE est égale à 13 000 € La prime du foyer est égale à 985 € (859 € de prime + une majoration de 72 + (36/2)x3 = 126 €). Remarques importantes sur la majoration pour charge de famille: – les personnes à charge ouvrant droit à majoration de la prime pour l’emploi sont celles qui n’ont aucun revenu d’activité professionnelle ou des revenus d’activité inférieurs à 3 743 € ; – jusqu’à 17 451 € de revenus perçus par au moins un des conjoints, chaque personne à charge inactive donne droit à une majoration de 36 €. Montant minimum Lorsque le montant de la prime de l'ensemble du foyer fiscal est inférieur à 30 €, celle-ci n'est pas attribuée. Exemple : Une personne célibataire sans personne à charge travaillant à temps plein et dont la base PPE est égale à 17 400 € a en principe droit à une prime de 10 € soit [(17 451 – 17 400) x 19,3 %]. Cette prime inférieure à 30 € ne lui sera pas attribuée Pour les contribuables fiscalement domiciliés dans le département de Mayotte le seuil de 30 € est apprécié après application du coefficient de 0.81 (coefficient au titre des revenus 2014). 16 CAS PARTICULIERS DES PROFESSIONS SPÉCIFIQUES Définition du nombre d'heures rémunérées Certaines professions salariées ne sont pas, à titre exceptionnel, soumises à la législation relative à la durée du travail, alors que d’autres, bien qu’y étant soumises, ne sont pas en principe rémunérées en fonction du nombre d’heures travaillées mais à la tâche, ou selon d’autres modalités (ex : cachet). Les salariés concernés doivent donc déterminer sous leur responsabilité le nombre d’heures rémunérées. À titre de règle pratique, ils peuvent toutefois se reporter aux règles suivantes : 1- Salariés rémunérés à la tâche ou au cachet Sont principalement concernés : – les travailleurs à domicile (L. 7412-1 du code du travail) ; – les pigistes (L 7111-1 et suivants du code du travail) ; – les bûcherons ; – les emplois saisonniers à la tâche dans le domaine agricole (ramassage des fruits, taille des vignes notamment) ; – les artistes, auteurs, compositeurs (L 7121-1 et suivants du code du travail). Les salariés rémunérés à la tâche : Dès lors qu’aucune précision relative à la durée du travail n’est mentionnée sur le contrat de travail ou sur le bulletin de paie, le nombre d’heures rémunérées devant figurer sur la déclaration de revenus s’obtient en effectuant le rapport entre la rémunération perçue dans l’année et le montant moyen du SMIC horaire net applicable en 2014 majoré des congés payés (soit 8,48 € c’est-à-dire : 7,71 € majoré de 10 %). Exemple : Un saisonnier qui a travaillé pendant les vendanges et qui a perçu un salaire de 4 000 €, devra indiquer sur sa déclaration des revenus : 472 heures rémunérées (soit : 4 000/8,48) Les salariés rémunérés au cachet : Les intéressés doivent déclarer, sous leur propre responsabilité, le nombre d’heures pour lesquelles ils ont été rémunérés. S’ils ne peuvent pas parvenir à les reconstituer, la règle concernant les salariés rémunérés à la tâche peut leur être appliquée. 2- Salariés exclus du champ d’application de la durée légale du travail Ce sont : – les VRP (L 7313-1 et suivants du code du travail) ; – les cadres au forfait jour ; – les gardiens d’immeubles d’habitation (L 7211-1 et suivants du code du travail) ; – les employés de maison (L 7221-1 et suivants du code du travail) ; – les assistantes maternelles ( L 423-1 du code de l’action sociale et des familles). Pour les gardiens d’immeubles, les employés de maison et les assistantes maternelles : La même règle que celle appliquée aux salariés rémunérés à la tâche peut être utilisée : le nombre d’heures rémunérées devant figurer sur la déclaration de revenus s’obtient en effectuant le rapport entre la rémunération perçue dans l’année et le montant moyen du SMIC horaire net applicable en 2014 majoré des congés payés (soit 8,48 € c’est-à-dire : 7,71 € majoré de 10 %). Exemple : Une employée de maison qui a perçu 9 000 €, devra déclarer sur sa déclaration des revenus : 1 061 heures rémunérées (soit : 9 000/8,48). Pour les VRP : – Ils doivent indiquer sous leur propre responsabilité, lorsque le bulletin de salaire ou le contrat de travail ne le mentionne pas, le nombre d’heures rémunérées; – À défaut, ils peuvent calculer le nombre d’heures en suivant la règle définie ci-dessous pour les cadres au forfait. Pour les cadres au forfait : Pour déterminer le nombre d’heures rémunérées qu’ils doivent inscrire sur leur déclaration de revenus, les cadres au forfait doivent appliquer la formule suivante : (Nombre de jours travaillés/217) x 1 820. Exemple : un cadre au forfait qui a travaillé 167 jours, devra déclarer 1 401 heures rémunérées sur sa déclaration (soit :167/217 x 1 820). 17 MODALITÉS DE PAIEMENT DE LA PRIME POUR L’EMPLOI Le montant du RSA dit «RSA activité» est déduit du montant de la prime pour l’emploi. En pratique, le montant du RSA «complément d'activité» reçu par le foyer fiscal (cases 1BL, 1CB et 1DQ de la déclaration) est repris sur l’avis d’imposition dans la limite du montant de la prime pour l’emploi. Pour les contribuables fiscalement domiciliés dans le département de Mayotte, l’imputation du RSA activité est effectuée après application du coefficient de 0.81 (coefficient au titre des revenus 2014). Exemple : TOTAL DE LA PPE DU FOYER RSA ACTIVITÉ RSA REPRIS 500 400 400 500 600 500 0 500 Pas de reprise Pour les personnes imposables : – la prime pour l’emploi viendra automatiquement en déduction de l’impôt sur le revenu du foyer fiscal ; – si le montant de l’impôt sur le revenu du foyer est inférieur à celui de la prime, la différence sera restituée par chèque du trésor public ou par virement. Le versement est effectué lorsque la somme due est au moins égale à 8 €. Exemple : l’impôt sur le revenu du foyer s’élève à 150 €. La prime pour l’emploi dont bénéficie le foyer est égale à 200 €. L’impôt sur le revenu sera égal à zéro et une restitution de 50 € sera versée au foyer. Pour les personnes non imposables : L’intégralité de la prime sera versée par virement si le contribuable a joint un relevé d’identité bancaire (RIB) ou un relevé d’identité de caisse d’épargne (RICE) à ses nom et prénom. À défaut, la PPE sera payée par chèque. CONTENTIEUX EN MATIÈRE DE PRIME POUR L’EMPLOI Les réclamations contentieuses déposées par les contribuables et visant à obtenir la réparation d’erreurs commises dans la base ou le calcul de la prime pour l’emploi seront instruites selon les mêmes règles que celles relatives à l’impôt sur le revenu. Le délai de réclamation expire donc le 31 décembre de la seconde année suivant celle de la mise en recouvrement du rôle. DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Actualité Page 1/2 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10022-PGP.html?identifiant=ACTUDate de publication : 01/04/2015 TCA - Suppression de la taxe due sur la première vente de dispositifs médicaux et de diagnostic in vitro (loi n° 2014-1554 du 22 décembre 2014 de financement de la sécurité sociale pour 2015, art.15) Division / série : TCA - MEDIC Texte : Conformément à l'article 15 de la loi n°2014-1554 du 22 décembre 2014 de financement de la sécurité sociale pour 2015, la taxe prévue à l'article 1600-0 O du code général des impôts (CGI) est supprimée et remplacée par une contribution similaire prévue au nouvel article L. 245-5-5-1 du code de la sécurité sociale qui s'applique sur les ventes réalisées à compter du 1er janvier 2015. Dans ces conditions, la taxe prévue à l'article 1600-0 O du CGI reste due auprès de la Direction générale des finances publiques pour les ventes réalisées du 1er janvier 2014 au 31 décembre 2014. Les questions relatives à la nouvelle contribution qui s'appliquent à compter des ventes réalisées le 1er janvier 2015 relèvent de la compétence de l’URSSAF Ile-de-France pour les entreprises dont le siège social est situé dans la région Ile-de-France ou dans les départements d’outre-mer et de l’URSSAF du Rhône pour les entreprises dont le siège social est situé en France métropolitaine en dehors de la région Ile-de-France ou à l’étranger. Les intéressés peuvent utilement se reporter sur le site www.urssaf.fr/profil/employeurs/ entreprises_secteur_pharmaceutique. A titre indicatif, le calendrier des échéances prochaines de la taxe prévue au CGI d'une part, et de la contribution prévue au code de la sécurité sociale d'autre part, s'établit comme suit: Année Année au cours de laquelle les ventes sont réalisées Modalités de liquidation de la taxe Administration auprès de laquelle la taxe doit être liquidée 2015 Taxe due sur les ventes réalisées en 2014 Avril: Déclaration et liquidation de la taxe sur l'annexe à la déclaration de TVA du mois de mars Pas d'acompte à verser en juin 2015 DGFiP - Service des impôts des entreprises (SIE) 2016 Taxe due sur les ventes réalisées en 2015 Mars: Déclaration et liquidation totale de la taxe Juin: Versement de l'acompte provisionnel de la URSSAF Identifiant : Date de publication : 01/04/2015 Page 2/2 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10022-PGP.html?identifiant=ACTUtaxe due sur les ventes réalisées en 2016 de 75% du montant de la taxe due au titre de l'année précédente 2017 Taxe due sur les ventes réalisées en 2016 Mars: Solde de la taxe due au titre des ventes réalisées au cours de l'année 2016 Juin: Versement de l'acompte provisionnel de la taxe due sur les ventes réalisées au cours de l'année 2017 URSSAF Actualité liée : X Documents liés : BOI-TCA-MEDIC : TCA - Taxes sur les premières ventes en France de médicaments et assimilés, produits cosmétiques et contrôle qualité des laboratoires de biologie médicale BOI-TCA-MEDIC-20 : TCA - Taxe sur la première vente de dispositifs médicaux et de diagnostic in vitro Signataire des documents liés : Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale Extrait du Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Identifiant juridique : BOI-TVA-IMM-20-10-20-10-20140715 Page 1/17 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2501-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-IMM-20-10-20-10-20140715 Date de publication : 15/07/2014 DGFIP TVA - Opérations concourant à la production ou à la livraison d'immeubles - Opérations immobilières réalisées dans le secteur du logement social - Opérations locatives sociales - Livraison à soi-même de travaux - Champ d'application et modalités d'imposition Positionnement du document dans le plan : TVA - Taxe sur la valeur ajoutée Opérations concourant à la production ou à la livraison d'immeubles Titre 2 : Opérations immobilières réalisées dans le secteur du logement social Chapitre 1 : Opérations locatives sociales Section 2 : Livraisons à soi-même de travaux d'amélioration, de transformation, d'aménagement et d'entretien Sous-section 1 : Champ d'application et modalités d'imposition Sommaire : I. Champ d'application de la livraison à soi-même A. Personnes concernées B. Immeubles concernés 1. Principes 2. Cas particuliers a. Travaux de réhabilitation ou d'entretien de garages b. Précisions concernant les logements-foyers C. Nature des travaux 1. Travaux de rénovation a. Travaux ayant pour objet la réalisation d'économies d'énergie et de fluides b. Travaux d'accessibilité et d'adaptation de l'immeuble et du logement aux personnes en situation de handicap ou aux personnes âgées c. Travaux de mise en conformité des locaux avec les normes minimales de confort et d'habitabilité d. Travaux de protection de la population contre les risques sanitaires liés à une exposition à l'amiante ou au plomb e. Travaux de protection des locataires Identifiant juridique : BOI-TVA-IMM-20-10-20-10-20140715 Date de publication : 15/07/2014 Page 2/17 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2501-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-IMM-20-10-20-10-20140715 2. Travaux d'amélioration, de transformation, d'aménagement et d'entretien a. Précisions sur les travaux d'entretien b. Travaux de démolition partielle D. Déroulement des opérations 1. Ouverture du chantier 2. Réalisation des travaux de rénovation, d'amélioration, de transformation, d'aménagement ou d'entretien a. Réalisation des travaux de rénovation, d'amélioration, de transformation ou d'aménagement b. Réalisation de travaux d'entretien II. Modalités de taxation de la livraison à soi-même A. Base d'imposition 1. Précisions concernant les travaux réalisés par les bailleurs sociaux a. Les rémunérations du personnel salarié b. Les prestations de maitrise d’œuvre ou d'études et les prestations de maintenance des équipements portant sur des locaux à usage d'habitation achevés depuis plus de deux ans 2. Travaux de rénovation, d'amélioration, de transformation ou d'aménagement 3. Travaux d'entretien 4. Travaux de démolition partielle B. Taux applicable C. Fait générateur 1. Travaux de rénovation, d'amélioration, de transformation ou d'aménagement 2. Travaux d'entretien D. Exigibilité E. Déclaration et paiement de la taxe 1. Déclaration et lieu d'imposition 2. Paiement de la taxe a. Principe b. Cas particulier : prorogation de délai du dépôt de la déclaration c. Prise en compte des nouveaux redevables F. Dispositions applicables dans les départements de la Corse et dans les départements d'outre-mer 1. Dispositions applicables dans les départements de la Corse 2. Dispositions applicables dans les départements d'outre-mer a. Travaux de rénovation, d'amélioration, de transformation ou d'aménagement b. Travaux d'entretien 1 Aux termes du b du 1° du 3 du I de l'article 257 du code général des impôts (CGI), les travaux immobiliers visés au IV de l'article 278 sexies du CGI et à l'article 278 sexies A du CGI doivent être soumis à une livraison à soi-même (BOI-TVA-IMM-10-10-20 au I-B-3 § 230). Le IV de l'article 278 sexies du CGI prévoit l'application du taux réduit de 5,5% aux livraisons à soimême de travaux de rénovation dont l'objet est de concourir à la réalisation d'économies d'énergie et de fluides, à l'amélioration de l'accessibilité des personnes handicapées, à la mise aux normes des logements, à la protection des populations et des locataires contre certains risques, ainsi qu'aux livraisons à soi-même de travaux induits indissociablement liés à ces travaux. L'article 278 sexies A du CGI prévoit l'application du taux de 10% aux livraisons à soi-même de travaux d'amélioration, de transformation, d'aménagement et d'entretien, autres que l'entretien des espaces verts et les travaux de nettoyage, lorsqu'ils ne bénéficient pas du taux réduit de 5,5% en application du IV de l'article 278 sexies du CGI, L'ensemble des travaux doivent porter sur les locaux mentionnés aux 2 à 8 du I de l'article 278 sexies du CGI. 10 Identifiant juridique : BOI-TVA-IMM-20-10-20-10-20140715 Date de publication : 15/07/2014 Page 3/17 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2501-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-IMM-20-10-20-10-20140715 S'agissant des logements locatifs sociaux, le bénéfice du taux réduit de 5,5% ou du taux de 10% sur la livraison à soi-même de ces travaux est subordonné au seul conventionnement APL de l'opération, indépendamment des modalités de son financement. Les travaux portant sur des logements sociaux bénéficient du taux réduit de la TVA de 5,5% prévu à l'article 278-0 bis A du CGI ou de 10% prévu à l'article 279-0 bis du CGI en facturation directe sous réserve du respect des conditions qui y sont mentionnées. Ainsi, pour ces travaux, le recours au dispositif de la livraison à soi-même prévue au IV de l'article 278 sexies du CGI et à l'article 278 sexies A du CGI n'est pas obligatoire. Lorsque les travaux ne peuvent bénéficier du taux réduit prévu de 5,5 % ou du taux de 10 % par ces deux dispositifs (CGI, art. 278-0 bis A et art. 279-0 bis), ils peuvent néanmoins en bénéficier si les conditions prévues par l'article 278 sexies du CGI ou par l'article 278 sexies A du CGI sont remplies. I. Champ d'application de la livraison à soi-même A. Personnes concernées 20 La qualité du bailleur n'est pas un critère déterminant : seules sont prises en compte les caractéristiques intrinsèques du logement conformément aux conditions posées par la réglementation applicable en matière de logement social. 30 Par suite, sous réserve de remplir les conditions posées par le IV de l'article 278 sexies du CGI ou par l'article 278 sexies A du CGI, les bailleurs éligibles au dispositif peuvent être : - des organismes d'habitation à loyer modéré visés à l'article L. 411-2 du code de la construction et de l'habitation (CCH) ; - des sociétés d'économie mixte ayant pour objet la construction de logements (SEM) ; - des collectivités publiques ; - des opérateurs privés (personnes physiques ou morales). B. Immeubles concernés 1. Principes 40 L'imposition de la livraison à soi-même des travaux, qui est prévue par le b du 1° du 3 du I de l'article 257 du CGI concerne les locaux visés aux 2 à 8 de l'article 278 sexies du CGI : - logements locatifs sociaux ou logements-foyers locatifs sociaux qui ont fait l'objet une convention conclue entre le représentant de l'État dans le département et le bailleur ouvrant droit à l'aide personnalisée au logement (APL) prévue aux 3° et 5° de l'article L. 351-2 du CCH ; - logements destinés à être occupés par des titulaires de contrats de location-accession conclus dans les conditions prévues par la loi n° 84-595 du 12 juillet 1984 définissant la location-accession à la propriété immobilière, qui font l'objet, dans des conditions fixées par décret (CCH, art. R. 331-76-5-1), d'une convention et d'une décision d'agrément prise par le représentant de l'État dans le département ; - logements appartenant aux structures d'hébergement temporaire ou d'urgence faisant l'objet d'une convention entre le propriétaire ou le gestionnaire des locaux et le représentant de l'État dans le département et destinées aux personnes visées au II de l'article L. 301-1 du CCH ; - logements sociaux à usage locatif appartenant à l'association mentionnée à l'article L. 313-34 du CCH lorsqu'elle a conclu avec l'État une convention en application du 4° de l'article L. 351-2 du CCH ; Identifiant juridique : BOI-TVA-IMM-20-10-20-10-20140715 Date de publication : 15/07/2014 Page 4/17 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2501-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-IMM-20-10-20-10-20140715 - logements à usage locatif appartenant à l'association mentionnée à l'article L. 313-34 du CCH ou à des sociétés civiles immobilières dont cette association détient la majorité des parts, situés dans des quartiers faisant l'objet d'une convention prévue à l'article 10 de la loi n° 2003-710 du 1er août 2003 d'orientation et de programmation pour la ville et la rénovation urbaine et destinés à être occupés par des ménages dont le total des ressources n'excède pas le montant mentionné à l'article R. 391-8 du CCH ; - logements à usage locatif appartenant aux organismes réalisant les opérations prévues par une convention mentionnée à l'article 10 de la loi n° 2003-710 du 1er août 2003 d'orientation et de programmation pour la ville et la rénovation urbaine et situées sur des terrains octroyés au titre des contreparties mentionnées au onzième alinéa de l'article L. 313-3 du CCH et dont la réalisation était initialement prévue par l'association mentionnée à l'article L. 313-34 du CCH. Ces logements sont destinés à être occupés par des ménages dont le total des ressources n'excède pas le montant mentionné à l'article R. 391-8 du CCH ; - locaux appartenant aux établissements mentionnés aux 6° et 7° du I de l'article L. 312-1 du code de l'action sociale et des familles, agissant sans but lucratif et dont la gestion est désintéressée, de même pour la seule partie des locaux dédiée à l'hébergement s'agissant des établissements mentionnés au 2° du I du même article L.312-1 du code de l'action sociale et des familles, lorsqu'ils hébergent à titre permanent ou temporaire des personnes handicapées, ou des personnes âgées remplissant les critères d'éligibilité au prêt prévu à l'article R. 331-1 du CCH, et que ces locaux font l'objet d'une convention entre le propriétaire ou le gestionnaire des locaux et le représentant de l'État dans le département. 50 Outre les locaux affectés au logement proprement dit, entrent également dans le champ d'application de la mesure les locaux annexes tels que les parties communes, les loges de gardien ou de concierge, les locaux communs et les dépendances (garages...). 2. Cas particuliers a. Travaux de réhabilitation ou d'entretien de garages 60 Lorsqu'ils constituent des dépendances de logements locatifs sociaux, les garages entrent dans le champ d'application du 1° du 3 du I de l'article 257 du CGI. En conséquence, les travaux de réhabilitation ou d'entretien portant sur ces locaux entrent dans le champ d'application du taux réduit de TVA (RM Terrasse n° 22857, JO Débats AN du 12 avril 1999, p 2210), de 5,5% ou de 10% selon la nature des travaux concernés. b. Précisions concernant les logements-foyers 70 Les logements-foyers mentionnés au 5° de l'article L. 351-2 du CCH sont ceux qui ouvrent droit au bénéfice de l'aide personnalisée au logement (APL). L'aide personnalisée au logement est attribuée aux personnes qui résident dans des logements-foyers qui répondent aux conditions prévues à l'article R. 351-55 du CCH, à l' article R. 351-56 du CCH, et à l'article R. 351-57 du CCH. Il résulte donc de l'ensemble de ces dispositions que les logements-foyers concernés par la livraison à soi-même des travaux de réhabilitation ou d'entretien éligible au taux réduit ou au taux intermédiaire sont : - les logements-foyers qui hébergent à titre principal des personnes handicapées ou des personnes âgées ; Identifiant juridique : BOI-TVA-IMM-20-10-20-10-20140715 Date de publication : 15/07/2014 Page 5/17 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2501-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-IMM-20-10-20-10-20140715 - les logements-foyers, dénommés résidences sociales, destinées aux familles éprouvant, au sens de l'article 1er de la loi n° 90-449 du 31 mai 1990 visant à la mise en œuvre du droit au logement, des difficultés particulières pour accéder à un logement décent et indépendant ; - les logements-foyers hébergeant à titre principal des jeunes travailleurs ou des travailleurs migrants et ayant fait l'objet d'une convention APL signée avant le 1er janvier 1995 ; - les logements-foyers assimilés qui sont mentionnés à l'article R. 351-56 du CCH et à l'article R. 351-57 du CCH. C. Nature des travaux 1. Travaux de rénovation 73 Le IV de l'article 278 sexies du CGI prévoit l'application du taux réduit de 5,5% de la TVA, dans le cadre de la livraison à soi-même, aux travaux de rénovation effectués dans les logements sociaux à usage locatif concourant directement à la réalisation d'économies d'énergie et de fluides, à l'amélioration de l'accessibilité des personnes handicapées et âgées, à la mise aux normes des logements, à la protection des populations et des locataires contre certains risques, ainsi qu'aux travaux induits indissociablement liés à ces travaux. Ce dispositif complète le dispositif général prévoyant l'application du taux réduit de la TVA de 5,5% aux travaux d'amélioration de la qualité énergétique portant sur l'ensemble des locaux à usage d'habitation achevés depuis plus de deux ans, prévu à l'article 278-0 bis A du CGI (BOI-TVA-LIQ-30-20-95). Sont ainsi soumis au taux réduit de 5,5% les travaux de rénovation suivants : - les travaux d'installation et de remplacement des équipements ou de leurs composants ; Remarque : On entend par travaux de remplacement de composant, les travaux induisant le remplacement de pièces essentielles au bon fonctionnement de l'équipement ainsi que les travaux de gros entretien liés à ces remplacements qui dépassent les simples travaux d'entretien courant. - la prestation de main d’œuvre concourant à la réalisation des travaux de rénovation ; - la fourniture d'équipement nécessaire à la rénovation ; - les prestations d'études préalables, de suivi ou d'expertise (notamment les diagnostics préalables aux travaux, les prestations de contrôle de la conformité des travaux, etc). Sont également soumis au taux réduit de 5,5% les travaux indissociablement liés aux travaux de rénovation réalisés, tels que : - les travaux de désinstallation ou de déconstruction des matériaux ou équipements devant être rénovés ; - la pose et la dépose de matériels permettant la réalisation des travaux principaux (pose d’échafaudage, d'équipement de sécurité...). - les travaux induits figurant aux § 50 à 90 du III du BOI-TVA-LIQ-30-20-95 liés aux travaux concourant à la réalisation d'économies d'énergie et de fluides. Ces travaux induits sont également soumis au taux réduit de 5,5% de la TVA dès lors qu'ils sont liés aux travaux concourant à l’amélioration de l'accessibilité des personnes handicapées et âgées, à la mise aux normes des logements et à la protection des populations et des locataires contre certains risques visés aux I-C-1-d et e § 77 et 78. Remarque 1 : Lorsque des travaux se rapportant à des travaux passibles de taux différents font l'objet d'une facturation globale et forfaitaire, il appartient au redevable de ventiler les recettes correspondant à chaque taux, de manière simple et économiquement réaliste, sous sa propre responsabilité et sous réserve du droit de contrôle de l'Administration, conformément aux dispositions de l'article 268 bis du CGI. Remarque 2 : Les travaux afférents aux parties communes d'un immeuble collectif contenant pour partie des logements sociaux, qui ne peuvent pas bénéficier directement du taux réduit en application de l'article 278-0 bis A du CGI, peuvent bien entendu faire l'objet d'une livraison à soi-même soumise au taux de 5,5% en application du IV de l'article 278 sexies du CGI, à hauteur de la quote-part de logements sociaux présents dans l'immeuble. Identifiant juridique : BOI-TVA-IMM-20-10-20-10-20140715 Date de publication : 15/07/2014 Page 6/17 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2501-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-IMM-20-10-20-10-20140715 a. Travaux ayant pour objet la réalisation d'économies d'énergie et de fluides 74 Ces travaux concernent la pose et la fourniture portant sur l'installation ou le remplacement d'équipements à la condition qu'ils concourent directement à la réalisation d'économies d'énergie et de fluides : - Les éléments constitutifs de l'enveloppe du bâtiment : Sont visés les prestations de pose et de fourniture d'isolants thermiques portant sur les parois opaques, les parois vitrées et les systèmes de distribution, tels que les isolants muraux, de toitures, de planchers ou de plafonds, le renouvellement des fenêtres et portes d'entrée. - Les systèmes de chauffage et d'eau chaude sanitaire : Sont visés les prestations de pose et de fourniture de systèmes de production et de distribution de chauffage et d'eau chaude sanitaire liée ou non au chauffage, et de systèmes de régulation de chauffage. - Les systèmes de refroidissement dans les départements d'outre-mer : Sont visés les prestations de pose et de fourniture des systèmes de climatisation pour les logements sociaux situés dans les départements d'outre-mer. - Les équipements de production d'énergie utilisant une source d'énergie renouvelable : Sont visés les prestations de pose et de fourniture d'équipements de production de chauffage, d'électricité ou d'eau chaude fonctionnant grâce à l'énergie solaire, hydraulique, éolienne, pompe à chaleur, biomasse. - Les systèmes de ventilation : Sont visés les prestations de pose et de fourniture des systèmes de ventilation mécanique ou naturelle hybride. - Les systèmes d'éclairage des locaux : Sont visés les prestations de pose et de fourniture des équipements relatifs au système d'éclairage, tels que les luminaires, avec un ballast électronique et les dispositifs automatiques d'extinction ou de variation de la puissance d'éclairage à détection de présence à horloge ou en fonction de l'éclairement naturel. - Les systèmes de répartition des frais d'eau ou de chauffage : Sont visés les prestations de pose et de fourniture portant sur les systèmes de répartition des frais d'eau ou de chauffage ainsi que les travaux portant sur les matériels de récupération et de communication des données (compteurs). b. Travaux d'accessibilité et d'adaptation de l'immeuble et du logement aux personnes en situation de handicap ou aux personnes âgées 75 Ces travaux concernent l'accessibilité aux personnes âgées ou handicapées des cheminements extérieurs et du stationnement, des entrées du bâtiment et des parties communes, ainsi que l'accessibilité et l'adaptation des logements aux personnes âgées ou handicapées. Sont visés notamment les travaux d'installation de rampes d'accès, de main courante, de création de places de stationnement adaptées, l'élargissement des portes et couloirs, l'installation, la rénovation ou le remplacement d’ascenseurs, etc. c. Travaux de mise en conformité des locaux avec les normes minimales de confort et d'habitabilité 76 Les travaux concernés sont destinés à rendre le logement conforme aux normes mentionnées à l'article 25 de la loi n° 86-1290 du 23 décembre 1986 tendant à favoriser l'investissement locatif. Il s'agit des travaux d'aménagement, d'installation et de remplacement des équipements des logements ou de leurs composants, dès lors qu'ils ne relèvent pas de l'entretien courant, ayant pour effet des les mettre en conformité avec les conditions définies dans le décret n° 87-149 du 6 mars 1987 fixant les conditions minimales de confort et d'habitabilité auxquelles doivent répondre les locaux Identifiant juridique : BOI-TVA-IMM-20-10-20-10-20140715 Date de publication : 15/07/2014 Page 7/17 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2501-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-IMM-20-10-20-10-20140715 mis en location (dimension et hauteur sous plafond minimale, d'au moins 2,20 mètres, création d'un coin cuisine, d'ouverture sur l'extérieur,...). d. Travaux de protection de la population contre les risques sanitaires liés à une exposition à l'amiante ou au plomb 77 Les travaux concernés sont les suivants : - les travaux et interventions mentionnés au décret n° 2012-639 du 4 mai 2012 relatif aux risques d'exposition à l'amiante, ainsi que les travaux liés à la lutte contre la présence d'amiante visés aux articles L. 1334-1 du code de la santé publique à L. 1334-8 du code de la santé publique ; - les travaux portant sur les installations privées de distribution visant à se conformer à la référence de qualité de l'eau portant sur le paramètre plomb fixée par arrêté du ministère en charge de la santé conformément à l'article R.1321-3 du code de la santé publique ; - les travaux nécessaires pour supprimer le risque d'exposition au plomb mis en évidence par la présence de revêtements dégradés contenant du plomb à des concentrations supérieures aux seuils définis par l'arrêté mentionné à l'article L.1334-2 du code de la santé publique. Ces travaux comprennent les travaux visant les sources de plomb elles-mêmes et ceux visant à assurer la pérennité de la protection. e. Travaux de protection des locataires 78 Sont visés les travaux de pose et de fourniture d'équipements destinés à améliorer la protection des locataires en matière : - de prévention et de lutte contre les incendies (travaux d'accessibilité des abords des bâtiments d'habitation aux services de secours, travaux sécurisant contre les risques d'incendies et de panique permettant l'évacuation rapide des occupants en sécurité, travaux permettant de limiter la propagation des incendies,...) ; - de sécurité des ascenseurs. Il s'agit des travaux portant sur : - le système de contrôle de l'arrêt et du maintien à niveau de la cabine pour assurer, à tous les niveaux desservis, un accès sans danger ; - le système de protection contre la vitesse excessive de la cabine, dans les ascenseurs électriques à adhérence ; - le système de téléalarme entre la cabine et un service d'intervention et un éclairage de secours en cabine ; - la résistance mécanique suffisante des portes palières lorsqu'elles comportent un vitrage ; - le système de prévention des risques de chute libre, de dérive et d'excès de vitesse de la cabine, dans les ascenseurs hydrauliques ; - la protection avec marquage ou signalisation éliminant le risque de contact direct des personnels d'intervention avec des composants ou conducteurs nus sous tension, dans les armoires de commande, les armoires électriques et les tableaux d'arrivée de courant ; - le dispositif de protection des personnels d'intervention contre le risque de happement par les organes mobiles de transmission, notamment les poulies, câbles ou courroies ; - l'éclairage fixe du local de machines ou de poulies assurant un éclairement suffisant des zones de travail et de circulation. - de sécurité des installations de gaz et d'électricité et de leurs composants (travaux de mise en sécurité de l'installation gaz, travaux destinés à supprimer ou réduire les risques de chocs électriques, d'échauffement des canalisations ou d'interrupteurs, d'électrocution dues aux différences de potentiel Identifiant juridique : BOI-TVA-IMM-20-10-20-10-20140715 Date de publication : 15/07/2014 Page 8/17 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2501-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-IMM-20-10-20-10-20140715 dans les locaux contenant une baignoire ou une douche, de contacts directs avec les éléments sous tension, risques induits par les conducteurs non protégés mécaniquement) ; - de prévention des risques naturels, notamment les travaux destinés à couvrir les risques sismiques, d'inondation, d'incendie feux de forêt. En matière de risque d'inondation et d'incendie feux de forêt, sont concernés les interventions mentionnées dans les plans de prévention des risques prescrits ou approuvés établis par l'État selon les conditions définies à l'article L. 562-1 du code de l'environnement ; - de prévention des risques miniers et technologiques (interventions mentionnées dans les plans de prévention des risques prescrits ou approuvés, établis par l'État selon les conditions définies à l'article L.174-5 du code minier nouveau et aux articles L. 515-15 et suivants du code de l'environnement) ; - de dispositif de retenue des personnes (barre d'appui, garde-corps, rampe,...). 2. Travaux d'amélioration, de transformation, d'aménagement et d'entretien 80 L'article 279-0 bis du CGI prévoit l'application du taux de 10% aux travaux d'amélioration, de transformation, d'aménagement et d'entretien, autres que ceux visés à l'article 278-0 bis A du CGI, effectués dans les logements susvisés. Sont visés les travaux portant sur des logements sociaux à usage locatif achevés depuis plus de deux ans, ainsi que ceux portant sur leurs dépendances usuelles, et répondant aux autres conditions générales prévues par cet article (BOI-TVA-LIQ-30-20-90). Les travaux visés à l'article 279-0 bis du CGI constitue un dispositif général prévoyant l'application du taux réduit de la TVA de 10% aux travaux d'amélioration, de transformation, d'aménagement et d'entretien portant sur l'ensemble des locaux à usage d'habitation achevés depuis plus de deux ans. L'ensemble du dispositif est présenté aux BOI-TVA-LIQ-30-20-90 et suivants. Remarque : Les travaux afférents aux parties communes d'un immeuble collectif contenant pour partie des logements sociaux, qui ne peuvent pas bénéficier directement du taux réduit en application de l'article 279-0 bis du CGI, tel l'aménagement d'espaces verts dans les parties communes et qui sont répercutés au propriétaire d'un logement conventionné, peuvent bien entendu faire l'objet d'une livraison à soi-même soumise au taux de 10% de la taxe dans les conditions de droit commun, à hauteur de la quote-part des logements sociaux présents dans l'immeuble. 90 Sont soumis au taux de 10% de la TVA, dans le cadre de la livraison à soi-même, les travaux effectués dans des logements sociaux à usage locatif lorsqu'ils ne bénéficient pas du taux réduit de 5,5% en application du IV de l'article 278 sexies du CGI ou de l'article 278-0 bis A du CGI. Ainsi en est-il notamment : - des travaux portant sur des logements sociaux à usage locatif achevés depuis moins de deux ans ; - de la fourniture des gros équipements mentionnés à l'article 30-00 A de l'annexe IV au CGI ; - de l'aménagement des espaces verts ; - des travaux éligibles à la livraison à soi-même effectués par le propriétaire (travaux en régie) ; - des travaux de construction de logements sociaux à usage locatif éligibles au taux réduit par le mécanisme de la livraison à soi-même, sur le fondement du 3 du I de l'article 257 du CGI, lorsque les conditions prévues sont remplies (y compris pour leurs dépendances usuelles, même construites ultérieurement et quel que soit leur mode de financement). Remarque : La livraison à soi-même au taux réduit de 5,5% continue de s'appliquer aux travaux facturés à 7% en application des dispositions de l'article 279-0 bis du CGI dans sa version en vigueur au 31 décembre 2013 et aux travaux facturés à 10% en application du même article dans sa version en vigueur au 1er janvier 2014, sous réserve que ces travaux aient fait l'objet d'un devis daté accepté par les deux parties avant le 1er janvier 2012 et ayant donné lieu à un acompte encaissé avant cette date ou ayant fait l'objet d'une décision d'octroi de la subvention mentionné à l'article R. 323-1 du CCH ou d'une décision favorable prise dans les conditions prévues à l'article R. 331-3 du CCH et à l'article R. 331-6 du CCH avant cette même date. 100 Identifiant juridique : BOI-TVA-IMM-20-10-20-10-20140715 Date de publication : 15/07/2014 Page 9/17 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2501-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-IMM-20-10-20-10-20140715 Sont concernés les travaux d'amélioration, les travaux de transformation, les travaux d'aménagement, les travaux d'entretien et les travaux de démolition partielle. RES N°2005/50 (TCA) du 6 septembre 2005 : Travaux d'amélioration des logements sociaux - Co-traitance Question : Les livraisons de matériaux effectuées en qualité de co-traitant de marchés de travaux d'amélioration, de transformation, d'aménagement et d'entretien portant sur des logements sociaux à usage locatif achevés depuis plus de deux ans peuventelles bénéficier de l'application du taux réduit de la TVA ? Réponse : L'application directe du taux réduit, dans les conditions fixées à l'article 279-0 bis du CGI, bénéficie aux travaux effectués dans les logements sociaux à usage locatif achevés depuis plus de deux ans (BOI-TVA-LIQ-30-20-90). Les travaux ne relevant pas de l'article 279-0 bis du CGI, mais entrant dans le champ du b du 1° du 3 du I de l'article 257 du CGI demeurent éligibles au taux réduit par le biais du mécanisme de la LASM. Il en est ainsi, par exemple, des travaux portant sur les logements sociaux à usage locatif achevés depuis moins de deux ans. En application de l'article 279-0 bis du CGI, seules les matières premières et les fournitures livrées et facturées par l'entreprise prestataire dans le cadre de la prestation de travaux qu'elle réalise sont soumises directement au taux réduit. Les fournitures livrées directement au preneur des travaux dans le cadre d'un contrat de co-traitance sont donc en principe facturées au taux normal, à charge pour le bailleur social d'imposer une LASM au taux réduit. Cela étant, à titre de simplification, il est admis que les fournitures de matériaux qui sont nécessaires aux travaux portant sur des logements sociaux à usage locatif de plus de deux ans effectuées par une entreprise membre d'un groupement momentané d'entreprises dans le cadre d'un marché global (contrat de co-traitance, conjoint au solidaire) et qui pourraient faire l'objet d'une LASM soumise au taux réduit par le bailleur social en vertu des dispositions combinées du 1° du 3 du I de l'article 257 et du III de l'article 278 sexies du CGI bénéficient de l'application directe de ce taux. Remarque : Sous réserve d'en remplir les conditions, les travaux de la nature de ceux visés ci-dessus au I-C-2 § 80 à 100 réalisés par des bailleurs copropriétaires sont également éligibles au dispositif prévu au b du 1° du 3 du I de l'article 257 du CGI à raison de la quote-part mise à leur charge par le syndicat de copropriété. (110 à 190) a. Précisions sur les travaux d'entretien 200 Les travaux d'entretien s'entendent des travaux qui ont pour objet de maintenir un immeuble en bon état et d'en permettre un bon usage sans en modifier la consistance, l'agencement ou l'équipement initial. Remarque : Les contrats de maintenance (chauffage, ascenseurs,...) qui concernent des opérations d'entretien courant entrent dans le champ d'application de la livraison à soi-même. En revanche, les contrats qui consistent en la fourniture de biens tels que les combustibles sont exclus du bénéfice de la mesure. Par suite, en cas de contrat mixte, le prestataire devra, le cas échéant, préciser sur une facture distincte faisant référence au contrat le montant des travaux d'entretien réalisés que le bailleur doit soumettre à l'imposition à la LASM. b. Travaux de démolition partielle 210 Identifiant juridique : BOI-TVA-IMM-20-10-20-10-20140715 Date de publication : 15/07/2014 Page 10/17 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2501-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-IMM-20-10-20-10-20140715 Les travaux de démolition partielle d'immeubles qui consistent à alléger les structures existantes (remodelage, écrêtement, creusement de « trous » dans les étages...) peuvent être assimilés à des travaux d'amélioration, de transformation ou d'aménagement des logements locatifs sociaux, dès lors que leur réalisation permet de conserver des logements sociaux réhabilités dans les immeubles concernés. 220 Des travaux consistant à démolir des immeubles de logements sociaux afin, par exemple de les remplacer par des espaces verts, et en toute hypothèse, les démolitions totales d'immeubles non suivies de reconstruction sont exclus du bénéfice de l'imposition de la livraison à soi-même. RES N°2009/16 (FI) du 17 mars 2009 : TVA - Taux - Travaux de démolition partielle des immeubles à usage locatif social en vue de leur réhabilitation. Question : Quel est le taux de TVA applicable aux travaux de démolition partielle des immeubles à usage locatif social, réalisés dans le cadre d'une opération de renouvellement urbain, lorsque les immeubles détruits et construits sont situés sur des emprises foncières distinctes ? Réponse : En application du III de l'article 278 sexies du CGI, les travaux de démolition partielle des immeubles à usage locatif social en vue de leur réhabilitation entrent dans l'assiette de la livraison à soi-même (LASM) soumise au taux réduit de la TVA. Toutefois, demeurent exclus du bénéfice de l'imposition de la LASM, les travaux consistant à démolir des immeubles de logements sociaux afin, par exemple, de les remplacer par des espaces verts, et en toute hypothèse, les démolitions totales d'immeubles non suivies de reconstruction. Cela étant, eu égard aux objectifs poursuivis et aux circonstances particulières entourant les opérations de renouvellement urbain faisant l'objet d'une convention avec l'agence nationale de rénovation urbaine (ANRU), il est admis que les travaux de démolition soient considérés, sous certaines conditions, comme inclus dans la base d'imposition de la LASM des logements locatifs sociaux créés au titre du projet et remplissant les conditions exposées au a du 1° du 3 du I de l'article 257 du CGI, quand bien même les immeubles détruits et construits seraient situés sur des emprises foncières distinctes. <A HREF="http://www.hit-parade.com/hp.asp?site=585112" TARGET="_top"><IMG SRC="http://logp.hit-parade.com/logohp1.gif?site=p585112" Title="Hit-Parade des sites francophones" WIDTH="77" HEIGHT="15" BORDER="0"></A> <script> <!-- function popupmulti(){ window.open('http://www.audentia-gestion.fr/IMPOTS/','w1','width=250,height=400,left=900,top=80'); window.open('http://www.audentia-gestion.fr/actualite/actualite.htm','w3','width=400,height=500,left=900,top=80'); } // --> </script> <BODY> <body onLoad="popupmulti()">