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DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Actualité Page 1/2 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10077-PGP.html?identifiant=ACTUDate de publication : 21/04/2015 RSA - Pensions et rentes viagères - Réforme des seuils d'assujettissement à la CSG sur les revenus de remplacement – recouvrement de la CSG sur les revenus de source étrangère - Mise à jour des seuils d'imposition de la contribution sur les retraites chapeaux (loi n° 2014-1554 du 22 décembre 2014 de financement de la sécurité sociale pour 2015, art. 7) Séries / Divisions : RSA - BASE, RSA - PENS, BAREME Texte : Le présent commentaire tire les conséquences de l’article 7 de la loi n° 2014-1554 du 22 décembre 2014 de financement de la sécurité sociale pour 2015 qui a modifié, à compter du 1er janvier 2015, les critères d’assujettissement au taux réduit de contribution sociale généralisée (CSG) sur les revenus de remplacement (3,8 %), ainsi que les plafonds d'exonération de CSG et de contribution au remboursement de la dette sociale (CRDS) applicables à ces mêmes revenus. Leur application varie désormais suivant des seuils de RFR, définis au III de l’article L. 136-8 du code de la sécurité sociale, qui tiennent compte de la composition du foyer fiscal. Ces seuils seront revalorisés annuellement en fonction de l'évolution des prix hors tabac. Antérieurement, l'exonération de CSG sur les revenus de remplacement s'appliquait aux personnes dont le RFR se situait en deçà des limites ouvrant droit à réduction de la taxe d'habitation (CGI, art. 1417) et le taux réduit de 3,8 % s'appliquait aux personnes dont l'impôt était inférieur au seuil de recouvrement, soit 61 €. L'objectif poursuivi par cette mesure est de mieux prendre en compte les capacités contributives des contribuables concernés. Les présents commentaires mettent également à jour la doctrine concernant le recouvrement, par la DGFIP, de la CSG sur les revenus d'activité et de remplacement de source étrangère. Enfin, les seuils d'imposition de la contribution sociale visée à l'article L. 137-11-1 du code de la sécurité sociale sont revalorisés pour les années 2014 et 2015. Actualité liée : x Documents liés : BOI-RSA-BASE-30-30 : RSA - Base d'imposition des traitements, salaires et revenus assimilés - Charges déductibles du revenu brut - Contribution Sociale Généralisée sur les revenus d'activité ou de remplacement (CSG) BOI-RSA-PENS-30-10-10 : RSA - Pensions et rentes viagères - Détermination du revenu net imposable - Pensions et rentes viagères à titre gratuit Identifiant : Date de publication : 21/04/2015 Page 2/2 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10077-PGP.html?identifiant=ACTUBOI-BAREME-000013 : BAREME - RSA - Taux et part déductible de la CSG appliquée sur les revenus d'activité et de remplacement Signataire des documents liés : Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale Extrait du Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Identifiant juridique : BOI-RPPM-RCM-40-70-20140211 Page 1/4 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3806-PGP.html?identifiant=BOI-RPPM-RCM-40-70-20140211 Date de publication : 11/02/2014 DGFIP RPPM - Revenus de capitaux mobiliers, gains et profits assimilés - Régimes particuliers - Produits des versements aux fonds salariaux Positionnement du document dans le plan : RPPM - Revenus et profits du patrimoine mobilier Revenus de capitaux mobiliers, gains et profits assimilés Titre 4 : Régimes particuliers Chapitre 7 : Produits des versements aux fonds salariaux Sommaire : I. Régime fiscal des produits des versements aux fonds salariaux A. Principes d'imposition B. Application des principes 1. Dividendes d'actions de sociétés françaises 2. Produits d'obligations négociables et de titres participatifs 3. Autres produits de placements à revenu fixe soumis au prélèvement non libératoire de l'impôt sur le revenu 4. Produits exonérés d'impôt sur le revenu 5. Remarques relatives aux autres revenus II. Obligations des gestionnaires de fonds salariaux 1 La création de fonds salariaux destinés à recueillir l'épargne des salariés a été prévue afin de financer des investissements productifs ou des opérations tendant à la création d'emplois ou à la réduction de la durée du travail. 10 Depuis le 23 octobre 1986, aucun fonds salarial tel que prévu à l'article L. 471-1 du code du travail, à l'article L. 471-2 du code du travail et à l'article L. 471-3 du code du travail ne peut être créé (ordonnance n° 86-1134 du 21 octobre 1986 relative à l'intéressement et à la participation des salariés aux résultats de l'entreprise et à l'actionnariat des salariés, art. 35). Identifiant juridique : BOI-RPPM-RCM-40-70-20140211 Date de publication : 11/02/2014 Page 2/4 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3806-PGP.html?identifiant=BOI-RPPM-RCM-40-70-20140211 I. Régime fiscal des produits des versements aux fonds salariaux A. Principes d'imposition 20 Les sommes versées dans un fonds salarial peuvent être placées sous forme : - de valeurs mobilières émises par l'entreprise (actions, certificats d'investissement, obligations, titres participatifs, etc.) ; - de dépôt dans un compte courant bloqué, ouvert dans l'entreprise au nom du fonds salarial ; - de participation à un plan d'épargne d'entreprise ; - de parts prises dans un ou des fonds communs de placement (BOI-RPPM-RCM-40-30). 30 Lorsque la convention ou l'accord instituant le fonds salarial s'applique à plusieurs entreprises, seules les deux dernières modalités de placement mentionnées au I-A § 20 peuvent être utilisées. Le gestionnaire du fonds salarial ouvre dans le fonds, au nom de chaque salarié, un compte où sont notamment inscrits la nature et le montant des produits des sommes placées correspondant à ses droits dans le fonds (code général des impôts (CGI), ann. III, art. 41 DA). 40 Chaque salarié est imposable, à raison des produits correspondant à ses droits dans le fonds. L'indisponibilité de cinq ans visée à l'article L. 471-2 du code du travail ne joue que pour les sommes versées dans le fonds salarial mais non pour les produits de ces sommes qui sont disponibles dès leur inscription sur les comptes individuels des salariés. Ces produits sont donc imposables à leur nom au titre de l'année de l'inscription en compte, même si les salariés choisissent de les maintenir dans le fonds. Chaque salarié est placé dans la situation fiscale qui aurait été la sienne s'il avait encaissé directement la quote-part des produits lui revenant. Il s'ensuit que les produits encaissés par le fonds salarial et inscrits aux comptes individuels des salariés conservent leur qualification propre de dividendes d'actions, de produits d'obligations ou d'intérêts de créances ou de dépôts, ainsi que leur régime fiscal propre (produits soumis à retenue à la source ou pouvant donner lieu à un prélèvement libératoire de l'impôt sur le revenu, produits bénéficiant d'une exonération ou ouvrant droit à un abattement, produits assortis d'un crédit d'impôt, etc.). B. Application des principes 50 Afin de permettre à chaque salarié détenteur d'un compte dans un fonds salarial de se prévaloir des avantages fiscaux prévus par la loi en matière de revenus de capitaux mobiliers, la quotepart des produits dont il bénéficie à raison de ses versements doit être ventilée entre ses diverses composantes. 1. Dividendes d'actions de sociétés françaises 60 La fraction du revenu composée de dividendes d'actions de sociétés, est susceptible de bénéficier de l'abattement de 40 % prévu au 2° du 3 de l'article 158 du CGI. Identifiant juridique : BOI-RPPM-RCM-40-70-20140211 Date de publication : 11/02/2014 Page 3/4 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3806-PGP.html?identifiant=BOI-RPPM-RCM-40-70-20140211 2. Produits d'obligations négociables et de titres participatifs 70 A raison des produits d'obligations négociables et titres participatifs, émis en France, le bénéficiaire est soumis à l'impôt sur le revenu dans les conditions de droit commun. Pour plus de détail sur les modalités d'imposition et notamment sur l'application d'un prélèvement non libératoire de l'impôt sur le revenu, il convient de se reporter au BOI-RPPM-RCM-30-20. 3. Autres produits de placements à revenu fixe soumis au prélèvement non libératoire de l'impôt sur le revenu 80 La fraction des produits encaissés par le fonds salarial qui est constituée d'intérêts et autres revenus de créances et de dépôts au sens de l'article 124 du CGI est soumise à l'impôt sur le revenu dans les conditions de droit commun et entre dans le champ d'application du prélèvement non libératoire de l'impôt sur le revenu au taux prévu par le 1° du III bis de l'article 125 A du CGI pour les produits d'obligations négociables et titres participatifs. Toutefois, les produits de placements à revenu fixe dont le capital ou les intérêts sont indexés peuvent bénéficier du prélèvement libératoire mentionné ci-dessus lorsque l'indexation est réalisée conformément aux dispositions du code monétaire et financier. Le régime fiscal ainsi défini trouve notamment à s'appliquer à la quote-part revenant à chaque salarié des intérêts du compte courant bloqué ouvert dans l'entreprise au nom du fonds salarial. 4. Produits exonérés d'impôt sur le revenu 90 Il s'agit notamment des lots et primes de remboursement attachés aux obligations, mentionnés au 3° de l'article 157 du CGI. 5. Remarques relatives aux autres revenus 100 Les revenus des sommes placées sous forme de participation à un plan d'épargne d'entreprise ou de parts de fonds communs de placement ont, en principe, fait l'objet, lors de leur encaissement par le fonds salarial, d'une ventilation entre les diverses catégories énumérées aux I-B-1 à 4 § 60 à 90. Il est tenu compte de cette ventilation pour la répartition par nature des produits inscrits au compte de chaque salarié dans le fonds salarial. En cas de placement des sommes versées dans le fonds salarial sous la forme de participation à un plan d'épargne d'entreprise régi par l'article L. 3332-1 du code du travail et suivants et par l'article R. 3332-1 du code du travail et suivants, les revenus du portefeuille collectif constitué en application du plan sont exonérés d'impôt sur le revenu s'ils sont employés dans ce même plan. L'exonération des revenus est maintenue tant que les salariés ne demandent pas la délivrance des parts et actions acquises pour leur compte (CGI, art. 163 bis B, II). 110 L'exonération prévue par le 4 du III de l'article 150-0 A du CGI est applicable aux plus-values réalisées dans le cadre d'un fonds salarial lors de la cession de valeurs mobilières par ce fonds, sous réserve que les plus-values restent indisponibles dans le fonds dans les mêmes conditions que pour les versements. Ces plus-values ne peuvent être considérées comme constituant un dépôt des salariés. II. Obligations des gestionnaires de fonds salariaux 120 Identifiant juridique : BOI-RPPM-RCM-40-70-20140211 Date de publication : 11/02/2014 Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Directeur de publication : Bruno Bézard, directeur général des finances publiques N° ISSN : 2262-1954 Page 4/4 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3806-PGP.html?identifiant=BOI-RPPM-RCM-40-70-20140211 Les gestionnaires de fonds salariaux doivent déclarer annuellement pour chaque salarié, la nature et la valeur des opérations inscrites au compte ouvert à son nom dans le fonds, en distinguant : - les produits, ventilés par nature, servis aux salariés ; - les retraits, ventilés selon l'origine des sommes déposées (versements facultatifs, versements obligatoires, produits réinvestis ; CGI, ann. III, art. 41 DA) ; - la quote-part de plus-values résultant de cessions de valeurs mobilières réalisées par le fonds et inscrite au compte du salarié. Ces renseignements, ainsi que les crédits d'impôts auxquels ont droit les salariés, sont mentionnés sur la déclaration prévue au 1 de l'article 242 ter du CGI (Imprimé Fiscal Unique - IFU) ; BOI-RPPMPVBMI-40-30. 130 En sa qualité d'établissement payeur, le gestionnaire du fonds salarial est également soumis aux obligations suivantes : - opérer pour le compte du Trésor le prélèvement non libératoire de l'impôt sur le revenu prévu à l'article 125 A du CGI sur la fraction des revenus entrant dans le champ si la demande de dispense dudit prélèvement prévu au I de l'article 125 A du CGI n'a pas été formulée par le bénéficiaire dans les conditions prévues à l'article 242 quater du CGI ; - reverser au Trésor, dans les délais réglementaires, le montant du prélèvement ; - établir et remettre aux salariés possédant un compte dans le fonds les justificatifs de crédits d'impôt auxquels ils ont droit. Recherche par le plan de classement Recherche à partir d’une source du droit Recherche avancée Recherche par date Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Mariannealler vers economie.gouv.fr Impots.gouv.fr Accueil 0 article(s) ACCUEIL DOCUMENT SELECTIONNÉ RECHERCHER Date de la recherche Calendrier Format date : jj/mm/aaaa REPLIER ACCUEIL Plan De Classement Table Des Matières Du Document Versions Publiées Du Document Date de publication : 11/02/2014 Date de fin de publication : Ajouter au panier Plan à la date du 05/05/2015 REPLIER TOUT IR - Impôt sur le revenu Champ d'application et territorialité Base d'imposition Liquidation Réductions et crédits d'impôt Titre 1 : Adhérents de centres de gestion ou d'associations agréés Titre 2 : Cotisations versées aux organisations syndicales Titre 3 : Frais de scolarité des enfants poursuivant des études secondaires ou supérieures Titre 4 : Certaines primes d'assurances Titre 5 : Investissements dans l'immobilier de tourisme Titre 6 : Investissements ou travaux forestiers Titre 7 : Investissements dans des résidences hôtelières à vocation sociale Titre 8 : Réduction d'impôt au titre des investissements réalisés outre-mer par les personnes physiques Titre 9 : Réduction d'impôt au titre des souscriptions en numéraire au capital de petites et moyennes entreprises (PME) non cotées Titre 10 : Souscriptions de parts de fonds communs de placement dans l'innovation Titre 11 : Souscriptions de parts de fonds d'investissement de proximité Titre 12 : Souscriptions de parts de fonds d'investissement de proximité en Corse Titre 13 : Emprunts souscrits pour la reprise d'une entreprise Titre 14 : Dépenses afférentes à la dépendance Titre 15 : Sommes versées pour l'emploi d'un salarié à domicile, à une association agréée ou à un organisme habilité ou conventionné ayant le même objet Titre 16 : Réduction accordée au titre de la prestation compensatoire en matière de divorce Titre 17 : Intérêts du différé de paiement accordé lors de la transmission d'une exploitation agricole Titre 18 : Financement en capital d'œuvres cinématographiques ou audiovisuelles Titre 19 : Dépenses relatives aux travaux de conservation ou de restauration d'objets mobiliers classés monuments historiques Titre 20 : Dépenses de restauration immobilière dans les secteurs sauvegardés, les quartiers anciens dégradés et les zones protégées Titre 21 : Souscriptions au capital d'une SOFIPECHE Titre 22 : Réduction d'impôt en faveur de l'acquisition de logements destinés à la location meublée exercée à titre non professionnel Titre 23 : Investissements locatifs réalisés dans le cadre de la loi 'Scellier' Titre 24 : Dépenses de préservation du patrimoine naturel Titre 25 : Dons faits par les particuliers Titre 26 : Aide apportée à certains créateurs d'entreprise Titre 27 : Cotisations versées aux associations syndicales chargées du défrichement forestier Titre 28 : Crédit d'impôt pour la transition énergétique Chapitre 1 : Champ d'application Section 1 : Les bénéficiaires du crédit d'impôt Section 2 : Les logements ouvrant droit au crédit d'impôt Section 3 : La nature des dépenses éligibles au crédit d'impôt Chapitre 2 : Conditions d'application Chapitre 3 : Détermination du montant du crédit d'impôt Section 1 : Base du crédit d'impôt Section 2 : Plafond de dépenses éligibles Section 3 : Taux du crédit d'impôt Chapitre 4 : Modalités d'application Titre 29 : Crédit d'impôt afférent aux dépenses en faveur de l'aide aux personnes Titre 30 : Frais de garde des jeunes enfants Titre 31 : Prime pour l'emploi Titre 32 : Contrats d'assurance pour loyers impayés des logements locatifs conventionnés Titre 33 : Dépenses de remplacement pour congé de certains exploitants agricoles Titre 34 : Étudiants en vue du financement de leurs études supérieures Titre 35 : Intérêts d'emprunt afférent à l'habitation principale Titre 36 : Investissement locatif intermédiaire - Dispositif « Duflot » Obligations déclaratives Recouvrement, contrôle et contentieux Décès du contribuable Situations particulières liées au domicile Contribution exceptionnelle sur les hauts revenus RSA - Revenus salariaux et assimiles RPPM - Revenus et profits du patrimoine mobilier Plus-values sur biens meubles et taxe forfaitaire sur les objets précieux Revenus de capitaux mobiliers, gains et profits assimilés Titre 1 : Champ d'application Titre 2 : Prise en compte dans le revenu global Titre 3 : Modalités particulières d'imposition Titre 4 : Régimes particuliers Chapitre 1 : Engagements d’épargne à long terme Chapitre 2 : Clubs d'investissement Chapitre 3 : Fonds communs de placement Chapitre 4 : Fonds communs de créances et organismes de titrisation Chapitre 5 : Plan d'épargne en actions Chapitre 5.5 : Plan d'épargne en actions destiné au financement des petites et moyennes entreprises et des entreprises de taille intermédiaire (PEA-PME) Chapitre 6 : Plan d'épargne populaire Chapitre 7 : Produits des versements aux fonds salariaux Plus-values sur biens meubles incorporels Prélèvements sociaux sur les revenus du patrimoine et les produits de placement RFPI - Revenus fonciers et profits du patrimoine immobilier BA - Bénéfices agricoles BNC - Bénéfices non commerciaux BIC - Bénéfices industriels et commerciaux IS - Impôt sur les sociétés TVA - Taxe sur la valeur ajoutée TCA - Taxes spéciales sur le chiffre d'affaires CVAE - Cotisation sur la Valeur Ajoutée des Entreprises TPS - Taxes et participations sur les salaires TFP - Taxes sur les facteurs de production IF - Impôts fonciers PAT - Impôts sur le patrimoine ENR - Enregistrement TCAS - Taxe sur les conventions d'assurances et assimilées REC - Recouvrement CF - Contrôle fiscal CTX - Contentieux SJ - Sécurité juridique INT - Fiscalité internationale CAD - Cadastre DJC - Dispositions juridiques communes Annexes BOI-RPPM-RCM-40-70-20140211Permalien du document RPPM - Revenus de capitaux mobiliers, gains et profits assimilés - Régimes particuliers - Produits des versements aux fonds salariaux 1 La création de fonds salariaux destinés à recueillir l'épargne des salariés a été prévue afin de financer des investissements productifs ou des opérations tendant à la création d'emplois ou à la réduction de la durée du travail. 10 Depuis le 23 octobre 1986, aucun fonds salarial tel que prévu à l'article L. 471-1 du code du travail, à l'article L. 471-2 du code du travail et à l'article L. 471-3 du code du travail ne peut être créé (ordonnance n° 86-1134 du 21 octobre 1986 relative à l'intéressement et à la participation des salariés aux résultats de l'entreprise et à l'actionnariat des salariés, art. 35). I. Régime fiscal des produits des versements aux fonds salariaux A. Principes d'imposition 20 Les sommes versées dans un fonds salarial peuvent être placées sous forme : - de valeurs mobilières émises par l'entreprise (actions, certificats d'investissement, obligations, titres participatifs, etc.) ; - de dépôt dans un compte courant bloqué, ouvert dans l'entreprise au nom du fonds salarial ; - de participation à un plan d'épargne d'entreprise ; - de parts prises dans un ou des fonds communs de placement (BOI-RPPM-RCM-40-30). 30 Lorsque la convention ou l'accord instituant le fonds salarial s'applique à plusieurs entreprises, seules les deux dernières modalités de placement mentionnées au I-A § 20 peuvent être utilisées. Le gestionnaire du fonds salarial ouvre dans le fonds, au nom de chaque salarié, un compte où sont notamment inscrits la nature et le montant des produits des sommes placées correspondant à ses droits dans le fonds (code général des impôts (CGI), ann. III, art. 41 DA). 40 Chaque salarié est imposable, à raison des produits correspondant à ses droits dans le fonds. L'indisponibilité de cinq ans visée à l'article L. 471-2 du code du travail ne joue que pour les sommes versées dans le fonds salarial mais non pour les produits de ces sommes qui sont disponibles dès leur inscription sur les comptes individuels des salariés. Ces produits sont donc imposables à leur nom au titre de l'année de l'inscription en compte, même si les salariés choisissent de les maintenir dans le fonds. Chaque salarié est placé dans la situation fiscale qui aurait été la sienne s'il avait encaissé directement la quote-part des produits lui revenant. Il s'ensuit que les produits encaissés par le fonds salarial et inscrits aux comptes individuels des salariés conservent leur qualification propre de dividendes d'actions, de produits d'obligations ou d'intérêts de créances ou de dépôts, ainsi que leur régime fiscal propre (produits soumis à retenue à la source ou pouvant donner lieu à un prélèvement libératoire de l'impôt sur le revenu, produits bénéficiant d'une exonération ou ouvrant droit à un abattement, produits assortis d'un crédit d'impôt, etc.). B. Application des principes 50 Afin de permettre à chaque salarié détenteur d'un compte dans un fonds salarial de se prévaloir des avantages fiscaux prévus par la loi en matière de revenus de capitaux mobiliers, la quote-part des produits dont il bénéficie à raison de ses versements doit être ventilée entre ses diverses composantes. 1. Dividendes d'actions de sociétés françaises 60 La fraction du revenu composée de dividendes d'actions de sociétés, est susceptible de bénéficier de l'abattement de 40 % prévu au 2° du 3 de l'article 158 du CGI. 2. Produits d'obligations négociables et de titres participatifs 70 A raison des produits d'obligations négociables et titres participatifs, émis en France, le bénéficiaire est soumis à l'impôt sur le revenu dans les conditions de droit commun. Pour plus de détail sur les modalités d'imposition et notamment sur l'application d'un prélèvement non libératoire de l'impôt sur le revenu, il convient de se reporter au BOI-RPPM-RCM-30-20. 3. Autres produits de placements à revenu fixe soumis au prélèvement non libératoire de l'impôt sur le revenu 80 La fraction des produits encaissés par le fonds salarial qui est constituée d'intérêts et autres revenus de créances et de dépôts au sens de l'article 124 du CGI est soumise à l'impôt sur le revenu dans les conditions de droit commun et entre dans le champ d'application du prélèvement non libératoire de l'impôt sur le revenu au taux prévu par le 1° du III bis de l'article 125 A du CGI pour les produits d'obligations négociables et titres participatifs. Toutefois, les produits de placements à revenu fixe dont le capital ou les intérêts sont indexés peuvent bénéficier du prélèvement libératoire mentionné ci-dessus lorsque l'indexation est réalisée conformément aux dispositions du code monétaire et financier. Le régime fiscal ainsi défini trouve notamment à s'appliquer à la quote-part revenant à chaque salarié des intérêts du compte courant bloqué ouvert dans l'entreprise au nom du fonds salarial. 4. Produits exonérés d'impôt sur le revenu 90 Il s'agit notamment des lots et primes de remboursement attachés aux obligations, mentionnés au 3° de l'article 157 du CGI. 5. Remarques relatives aux autres revenus 100 Les revenus des sommes placées sous forme de participation à un plan d'épargne d'entreprise ou de parts de fonds communs de placement ont, en principe, fait l'objet, lors de leur encaissement par le fonds salarial, d'une ventilation entre les diverses catégories énumérées aux I-B-1 à 4 § 60 à 90. Il est tenu compte de cette ventilation pour la répartition par nature des produits inscrits au compte de chaque salarié dans le fonds salarial. En cas de placement des sommes versées dans le fonds salarial sous la forme de participation à un plan d'épargne d'entreprise régi par l'article L. 3332-1 du code du travail et suivants et par l'article R. 3332-1 du code du travail et suivants, les revenus du portefeuille collectif constitué en application du plan sont exonérés d'impôt sur le revenu s'ils sont employés dans ce même plan. L'exonération des revenus est maintenue tant que les salariés ne demandent pas la délivrance des parts et actions acquises pour leur compte (CGI, art. 163 bis B, II). 110 L'exonération prévue par le 4 du III de l'article 150-0 A du CGI est applicable aux plus-values réalisées dans le cadre d'un fonds salarial lors de la cession de valeurs mobilières par ce fonds, sous réserve que les plus-values restent indisponibles dans le fonds dans les mêmes conditions que pour les versements. Ces plus-values ne peuvent être considérées comme constituant un dépôt des salariés. II. Obligations des gestionnaires de fonds salariaux 120 Les gestionnaires de fonds salariaux doivent déclarer annuellement pour chaque salarié, la nature et la valeur des opérations inscrites au compte ouvert à son nom dans le fonds, en distinguant : - les produits, ventilés par nature, servis aux salariés ; - les retraits, ventilés selon l'origine des sommes déposées (versements facultatifs, versements obligatoires, produits réinvestis ; CGI, ann. III, art. 41 DA) ; - la quote-part de plus-values résultant de cessions de valeurs mobilières réalisées par le fonds et inscrite au compte du salarié. Ces renseignements, ainsi que les crédits d'impôts auxquels ont droit les salariés, sont mentionnés sur la déclaration prévue au 1 de l'article 242 ter du CGI (Imprimé Fiscal Unique - IFU) ; BOI-RPPM-PVBMI-40-30. 130 En sa qualité d'établissement payeur, le gestionnaire du fonds salarial est également soumis aux obligations suivantes : - opérer pour le compte du Trésor le prélèvement non libératoire de l'impôt sur le revenu prévu à l'article 125 A du CGI sur la fraction des revenus entrant dans le champ si la demande de dispense dudit prélèvement prévu au I de l'article 125 A du CGI n'a pas été formulée par le bénéficiaire dans les conditions prévues à l'article 242 quater du CGI ; - reverser au Trésor, dans les délais réglementaires, le montant du prélèvement ; - établir et remettre aux salariés possédant un compte dans le fonds les justificatifs de crédits d'impôt auxquels ils ont droit. Mentions légales Plan du site Pictogramme RGAA Statistiques Nous contacter © Ministère de l'Économie et des Finances Extrait du Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Page 1/27 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3889-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Date de publication : 22/04/2015 DGFIP IR - Crédit d'impôt pour la transition énergétique - Nature des dépenses éligibles au crédit d'impôt Positionnement du document dans le plan : IR - Impôt sur le revenu Réductions et crédits d'impôt Titre 28 : Crédit d'impôt afférent aux dépenses en faveur du développement durable Chapitre 1 : Champ d'application Section 3 : La nature des dépenses éligibles au crédit d'impôt Sommaire : I. Précisions communes A. Caractéristiques techniques et critères de performances minimales requis pour l'application du crédit d'impôt 1. Critères de performance fixés par arrêté 2. Correspondance entre les critères requis et les labels existants 3. Normes et critères applicables a. Principe b. Aménagement des règles de justification B. Condition de fourniture et d'installation des équipements, matériaux et appareils par une même entreprise 1. Unicité d'entreprise a. Principe b. Exception pour les travaux de forage et de terrassement nécessaires à l'installation de pompes à chaleur géothermiques 2. Tolérance en cas d’intervention d’un sous-traitant 3. Exclusion des contrats de commissionnement C. Critères de qualification exigés II. Dépenses éligibles pour l'ensemble des logements, qu'ils soient situés en métropole ou dans les départements d'outre-mer (Guadeloupe, Guyane, Martinique, Mayotte et La Réunion) A. Dépenses en faveur des économies d'énergie 1. Chaudières à condensation a. Définition b. Critères requis Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 2/27 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3889-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 2. Chaudières à micro-cogénération gaz a. Définition b. Critères requis 3. Appareils de régulation de chauffage a. Définition b. Critères requis B. Dépenses d'isolation thermique 1. Matériaux d'isolation thermique des parois opaques a. Définition 1° Parois concernées 2° Matériaux utilisés b. Critères requis 1° Critères requis pour les logements situés en métropole et, jusqu'au 1er mars 2015 pour les logements situés dans les départements d'outre-mer 2° Critères requis depuis le 2 mars 2015 pour les logements situés dans les départements d'outre-mer (Guadeloupe, Guyane, Martinique, Mayotte et La Réunion) c. Précisions 2. Matériaux d'isolation thermique des parois vitrées a. Définition b. Critères requis c. Précisions 3. Volets isolants a. Définition b. Critères requis 4. Portes d'entrée donnant sur l'extérieur a. Définition b. Critères requis 5. Matériaux de calorifugeage a. Définition b. Critères requis C. Équipements de production d'énergie utilisant une source d'énergie renouvelable 1. Équipements de chauffage ou de production d'eau chaude sanitaire a. Définition b. Critères requis 1° Équipements de chauffage ou de fourniture d'eau chaude sanitaire (solaire ou hydraulique) 2° Équipements de chauffage ou de production d'eau chaude sanitaire indépendants fonctionnant au bois ou autres biomasses 3° Chaudières fonctionnant au bois ou autres biomasses c. Précisions 1° Équipements fonctionnant au bois ou au charbon 2° Cheminées sans conduit fonctionnant au bioéthanol 3° Ballons d'eau chaude sanitaire 2. Systèmes de fournitures d'électricité 3. Pompes à chaleur, autres que air/air, dont la finalité essentielle est la production de chaleur ou d'eau chaude sanitaire. a. Définition b. Critères requis 1° Pompes à chaleur géothermiques 2° Pompes à chaleur air / eau 3° Pompes à chaleur dédiées à la production d'eau chaude sanitaire D. Autres dépenses 1. Équipements de raccordement à un réseau de chaleur a. Définition 1° Réseau de chaleur 2° Réseau alimenté majoritairement par des énergies renouvelables 3° Réseau alimenté par une installation de cogénération Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 3/27 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3889-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 b. Équipements éligibles 2. Diagnostic de performance énergétique a. Dépenses éligibles b. Conditions à respecter 3. Appareils permettant d'individualiser les frais de chauffage ou d'eau chaude sanitaire installés dans un immeuble collectif a. Définition b. Critères requis 4. Systèmes de charge pour véhicule électrique a. Définition b. Critères requis c. Précisions III. Dépenses éligibles pour les logements situés dans des départements d'outre-mer (Guadeloupe, Guyane, Martinique, Mayotte et La Réunion) 1. Équipements de raccordement à un réseau de froid a. Définition b. Équipements éligibles 2. Équipements ou matériaux de protection des parois opaques ou vitrées contre les rayonnements solaires a. Systèmes de protection des parois opaques contre les rayonnements solaires (toiture) 1° Définition 2° Critères requis b. Systèmes de protection des parois opaques contre les rayonnements solaires (murs) 1° Définition 2° Critères requis c. Protection des parois vitrées contre les rayonnements solaires 1° Définition 2° Critères requis 3. Équipements ou matériaux visant à l'optimisation de la ventilation naturelle (brasseurs d'air fixes) : ventilateurs de plafond a. Définition b. Critères requis I. Précisions communes A. Caractéristiques techniques et critères de performances minimales requis pour l'application du crédit d'impôt 1. Critères de performance fixés par arrêté 1 Le crédit d'impôt prévu par l'article 200 quater du code général des impôts (CGI) concerne les dépenses payées du 1er janvier 2005 au 31 décembre 2015 au titre de l'acquisition ou de l'installation d'équipements, matériaux et appareils limitativement énumérés par arrêté ministériel, conformément aux dispositions du 2 de l'article 200 quater du CGI. Les caractéristiques techniques et les critères de performances minimales requis des équipements ainsi définis sont révisés à intervalles réguliers de manière à réserver l'application dans le temps du crédit d'impôt aux équipements les plus performants en termes d'économie d'énergie et de développement durable, en fonction de l'évolution du marché et de l'état des techniques. Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 4/27 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3889-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Il est précisé que les critères de performance sont exigés uniquement des équipements et non des bâtiments dans lesquels ils s'intègrent (RM Rouault n° 55079, JO AN du 8 mars 2005 p, 2398). La liste des équipements, matériaux ou appareils éligibles et les critères de performance qui leur sont applicables est fixée par l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI. Il convient de se reporter selon la nature de l'équipement à l'arrêté applicable à la période concernée pour identifier les équipements éligibles et les critères de performance exigés. 2. Correspondance entre les critères requis et les labels existants 10 Afin de faciliter l’application du dispositif, des correspondances entre les critères de performance définis par l’article 18 bis de l'annexe IV au CGI. et, lorsqu’ils existent, des labels sont établis dans les tableaux de présentation des critères requis (cf. II § 90). Tout équipement, qui présente un label correspondant, est réputé satisfaire aux critères de performance requis. A l’inverse, l’absence de label n’a pas pour effet à lui seul d’exclure de l’avantage fiscal les équipements concernés. Dans l’hypothèse où l’équipement ne présente aucun label correspondant, il conviendra de vérifier s’il satisfait aux critères de performance prévus à l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI et exigés pour bénéficier du crédit d'impôt. Enfin, il est rappelé que le respect des critères de performance prévus à l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI ou l'indication d'un label satisfaisant à ces critères ne justifie pas à lui seul de l’éligibilité de l’équipement considéré au crédit d’impôt. En effet, l’appréciation du caractère éligible ne peut s’effectuer qu’au regard de l’ensemble des conditions requises, et notamment de celles relatives à l’installation de l’équipement, comme par exemple la condition tenant à l'installation de certains matériaux, équipements ou appareils par une entreprise titulaire d'un signe de qualité. 15 De même, afin de faciliter l’application du crédit d'impôt et d'en améliorer la lisibilité, des indications sont fournies dans les tableaux de présentation des critères requis (cf. II § 90) sur les marquages applicables à certains matériaux d'isolation thermique (cf. II-B § 160 à 330) permettant de connaître les critères de performance définis par l’article 18 bis de l'annexe IV au CGI. A ce titre, l'existence d'un marquage ne présume en aucune manière de l'éligibilité au crédit d'impôt des matériaux d'isolation thermique. Le marquage ne constitue qu'un moyen pratique de connaître le critère de performance des matériaux et ce n'est donc qu'au regard de ce seul critère de performance que doit être appréciée l'éligibilité des dépenses au crédit d'impôt. 3. Normes et critères applicables a. Principe 20 Conformément aux dispositions de l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI, l’éligibilité au crédit d’impôt de certains équipements peut être conditionnée par le respect d’une méthodologie d’évaluation de la performance fixée par une norme française ou européenne. Exemple : le coefficient de performance (COP) des pompes à chaleur est mesuré selon le référentiel de la norme d’essai 14511-2 ou 16147, en fonction de la nature de la pompe à chaleur. Il est rappelé, à cet égard, que pour bénéficier du crédit d'impôt, le contribuable doit être en mesure de présenter, à la demande de l'administration, les factures des entreprises qui doivent notamment Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 5/27 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3889-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 comporter les normes et les critères techniques de performance mentionnés à l’article 18 bis de l'annexe IV au CGI. b. Aménagement des règles de justification 30 La méthodologie d'évaluation de la performance selon une norme française ou européenne des équipements peut poser problème lorsqu’ils sont produits par une entreprise située en dehors de l’Union Européenne. Dans ces circonstances, les équipements seront admis au bénéfice du crédit d’impôt, dès lors qu’une attestation, traduite en français, est délivrée par le fabricant de l’équipement indiquant que celui-ci respecte les critères techniques de performance requis et qu’il a été testé avec succès selon une méthodologie d’évaluation de la performance équivalente à ces normes. Une attestation par référencement exact de l’équipement suffit. B. Condition de fourniture et d'installation des équipements, matériaux et appareils par une même entreprise 1. Unicité d'entreprise a. Principe 40 Quelle que soit leur nature, les dépenses d'acquisition des équipements, matériaux ou appareils n'ouvrent droit au crédit d'impôt prévu par l'article 200 quater du CGI que si ces équipements, matériaux ou appareils sont fournis et installés par une même entreprise et donnent lieu à l'établissement d'une facture. Dès lors que les équipements, matériaux ou appareils éligibles sont soumis à des critères stricts de performance, la justification du respect de ces critères ne peut être valablement apportée que par le professionnel qui a fourni et installé l'équipement éligible. Ainsi, ne sont pas éligibles au crédit d'impôt les équipements, matériaux ou appareils acquis directement par le contribuable, même si la pose ou leur installation est effectuée par un professionnel. b. Exception pour les travaux de forage et de terrassement nécessaires à l'installation de pompes à chaleur géothermiques 50 Des mesures de tempérament sont toutefois prévues pour les travaux de forage ou de terrassement nécessaires à l’installation des pompes à chaleur géothermiques. Ainsi, il est admis que les travaux de forage ou de terrassement nécessaires à l'installation de ces équipements puissent être réalisés par une entreprise distincte de celle qui procède à l'installation et à la fourniture de ces équipements et être facturés distinctement par l'entreprise qui les réalise, sans que cela ne conduise à remettre en cause le bénéfice du crédit d'impôt. 2. Tolérance en cas d’intervention d’un sous-traitant 60 Il est admis que le crédit d'impôt puisse s’appliquer, toutes autres conditions étant par ailleurs remplies, en cas d’intervention d’un sous-traitant chargé de tout ou partie de l’installation, sous réserve que ce dernier agisse au nom et pour le compte de l’entreprise qui fournit l’équipement et que cette dernière établisse la facture pour l’ensemble de l’opération. Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 6/27 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3889-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Dans ces conditions, la circonstance que l’entreprise qui fournit l’équipement fasse appel, dans le cadre d’un contrat de sous-traitance, à une autre entreprise pour la réalisation des travaux ne fait pas obstacle à l’application de l’avantage fiscal. 65 Lorsque l'éligibilité au crédit d'impôt de dépenses relatives à certains équipements est conditionnée à la réalisation des travaux d'installation de ces équipements par une entreprise titulaire d'un signe de qualité attestant du respect des critères de qualification requis, le crédit d'impôt ne peut s'appliquer qu'à la condition que l'entreprise sous-traitante, qui réalise l'installation, soit elle-même titulaire d'un signe de qualité afférent à la catégorie de travaux qu'elle réalise, sans nécessairement que l'entreprise donneur d'ordre soit elle-même titulaire du signe de qualité. Pour plus de précisions sur la condition de respect des critères de qualification mentionnés au second alinéa du 2 de l'article 200 quater du CGI lorsque les travaux sont réalisés avec l'intervention d'un sous-traitant, il convient de se reporter au BOI-IR-RICI-280-20-30 au II-A-2 § 70 et suivants. 3. Exclusion des contrats de commissionnement 70 La tolérance applicable en cas de sous-traitance, telle que mentionnée au I-B-2 § 60, n’est pas applicable lorsque l’entreprise qui procède à l’installation effectue cette opération dans le cadre d’un contrat de commissionnement avec le distributeur. La sous-traitance et le contrat de commissionnement ne sont, en effet, pas de même nature. Ce dernier ne permet pas d’offrir à l’entreprise chargée d’effectuer la facturation globale les mêmes garanties qu’un contrat de sous-traitance, notamment en ce qui concerne la responsabilité relative à la qualité de l’installation, essentielle pour assurer le respect des critères de performance exigés. La sous-traitance consiste à confier à une entreprise tierce (le sous-traitant) le soin d’effectuer une prestation pour le compte d’une autre entreprise, cette dernière gardant le contrôle de l’opération. A contrario, dans un contrat de commissionnement, le commissionnaire agit comme le sous traitant, pour le compte d’autrui (le commettant), mais contracte en son nom propre, à la différence du soustraitant. Il n’y a donc pas de lien de subordination entre l’entreprise qui fournit l’équipement et celle qui le pose, même si une seule facturation peut, le cas échéant, être proposée. En effet, la justification des critères stricts de performance des équipements, matériaux ou appareils éligibles ne peut être valablement apportée que par le professionnel qui a procédé à la pose de l’équipement éligible. Or, l’absence de lien de subordination entre le commissionnaire et le commettant n’offre pas cette assurance. Il n’en est pas de même, dans les contrats de sous-traitance, où le seul responsable concernant la qualité de l’installation vis-à-vis du contribuable et de l’administration (en particulier dans le cas d’une application de l’amende prévue à l’article 1740 A du CGI) est l’entreprise ayant fourni le produit. C. Critères de qualification exigés 80 Afin de garantir la qualité de l’installation ou de la pose des équipements, matériaux et appareils, le second alinéa du 2 de l’article 200 quater du CGI introduit une condition supplémentaire d’application du crédit d’impôt pour certains travaux, fixés par décret, pour lesquels le respect de critères de qualification de l’entreprise est exigé. Le décret n° 2014-812 du 16 juillet 2014 pris pour l'application du second alinéa du 2 de l'article 200 quater du CGI et du dernier alinéa du 2 du I de l'article 244 quater U du même code précise : - la liste des dépenses éligibles pour lesquelles le respect de critères de qualification est exigé de l'entreprise ayant procédé à la fourniture et à l'installation des équipements, matériaux et appareils ; Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 7/27 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3889-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 - les conditions et modalités selon lesquelles le signe de qualité justifiant de ces critères de qualification est obtenue par l'entreprise. Pour ouvrir droit au bénéfice du crédit d'impôt sur les dépenses éligibles, la fourniture et l’installation de certains équipements, matériaux et appareils doivent avoir été réalisées par une entreprise qui respecte des critères de qualification. Cette condition s'ajoute à l'ensemble des conditions générales d'application du crédit d'impôt et notamment au respect des critères de performances techniques prévus par l’article 18 bis de l'annexe IV au CGI. Sous réserve de dispositions transitoires, ces nouvelles conditions d'application du crédit d'impôt s'appliquent à compter du 1er janvier 2015 en France métropolitaine et du 1er octobre 2015 dans les départements d'outre-mer. Pour plus de précisions sur les conditions d'application du crédit d'impôt tenant au respect de critères de qualification de l'entreprise réalisant les travaux, il convient de se reporter au BOI-IRRICI-280-20-30. II. Dépenses éligibles pour l'ensemble des logements, qu'ils soient situés en métropole ou dans les départements d'outremer (Guadeloupe, Guyane, Martinique, Mayotte et La Réunion) 90 Le crédit d'impôt s'applique aux dépenses payées au titre de l'acquisition d'équipements, de matériaux ou appareils limitativement énumérés, dont la liste est fixée par l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI. Les dépenses énumérées ci-après sont éligibles sur l'ensemble du territoire, néanmoins, afin de tenir compte des spécificités climatiques des départements d'outre-mer, les critères de performance requis pour les matériaux d'isolation thermique des parois opaques sont adaptés aux conditions climatiques de l'outre-mer, et ce, pour les dépenses payées à compter du 2 mars 2015 (cf. II-B-1-b § 205). Ces dépenses sont regroupées en quatre catégories : A. Dépenses en faveur des économies d'énergie 1. Chaudières à condensation a. Définition 100 Les chaudières à condensation s’entendent de celles dans lesquelles, à certaines températures de fonctionnement, la vapeur d’eau contenue dans les produits de combustion est partiellement condensée afin d’utiliser la chaleur latente de cette vapeur d’eau pour les besoins du chauffage. b. Critères requis 110 Conformément aux dispositions de l'article à l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI, les chaudières à condensation éligibles au crédit d'impôt sont celles utilisées comme mode de chauffage ou de production d'eau chaude. 2. Chaudières à micro-cogénération gaz a. Définition 120 Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 8/27 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3889-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Les chaudières à micro-cogénération gaz, mentionnées au g du 1 de l’article 200 quater du CGI, sont listées dans la réglementation thermique 2012 comme une alternative au recours aux énergies renouvelables. La cogénération permet de produire simultanément de la chaleur et de l’électricité à partir d’une énergie primaire ; la micro-cogénération concerne les équipements plus spécifiquement adaptés aux usages domestiques permettant de chauffer l’intégralité d’un logement tout en produisant de l’électricité pouvant soit être auto-consommée, soit être revendue. b. Critères requis 130 Pour être éligibles au crédit d’impôt, les chaudières à micro-cogénération gaz doivent être d’une puissance de production électrique inférieure ou égale à 3 kilovolt-ampères par logement. 3. Appareils de régulation de chauffage a. Définition 140 Les appareils de régulation de chauffage éligibles au crédit d’impôt s’entendent de ceux qui permettent le réglage manuel ou automatique et la programmation des équipements de chauffage ou de production d’eau chaude sanitaire. Seul l’appareil de régulation de chauffage est susceptible d’être éligible au crédit d’impôt à l’exclusion des radiateurs, accumulateurs et autres émetteurs de chaleur dont ils constituent parfois l’accessoire (systèmes permettant les régulations individuelles terminales, systèmes de limitation de la puissance électrique du chauffage électrique notamment). L'éligibilité de l'appareil est ainsi conditionnée à la mention expresse sur la facture, émise par l'entreprise qui a procédé à la fourniture et à l'installation, de la désignation et du prix de l'appareil de régulation de chauffage. b. Critères requis 150 Les appareils de régulation de chauffage éligibles au crédit d'impôt sont listés dans le tableau suivant : Systèmes permettant la régulation centrale des installations de chauffage par thermostat d’ambiance ou par sonde extérieure, avec horloge de programmation ou programmateur mono ou multizone Systèmes permettant les régulations individuelles terminales des émetteurs de chaleur (robinets thermostatiques, robinets à commande électrique, etc…) Systèmes de limitation de la puissance électrique du chauffage électrique en fonction de la température extérieure Appareils installés dans une maison individuelle Systèmes gestionnaires d’énergie ou de délestage de puissance du chauffage électrique Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 9/27 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3889-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Appareils de régulation de chauffage installés dans une maison individuelle énumérés ci-dessus Matériels nécessaires à l'équilibrage des installations de chauffage permettant une répartition correcte de la chaleur délivrée à chaque logement Matériels permettant la mise en cascade des chaudières, à l’exclusion de l’installation de nouvelles chaudières Systèmes de télégestion de chaufferie assurant les fonctions de régulation et de programmation du chauffage Appareils installés dans un immeuble collectif Systèmes permettant la régulation centrale des équipements de production d’eau chaude sanitaire dans le cas de production combinée d’eau chaude sanitaire et d’eau destinée au chauffage B. Dépenses d'isolation thermique 160 L’acquisition de matériaux d’isolation thermique des parois opaques et vitrées, de volets isolants, de portes d'entrée donnant sur l'extérieur et de matériaux de calorifugeage de tout ou partie d’une installation de production ou de distribution de chaleur ou d’eau chaude sanitaire ouvrent droit au crédit d’impôt. 1. Matériaux d'isolation thermique des parois opaques a. Définition 1° Parois concernées 170 Les matériaux d’isolation thermique doivent être posés sur l’une des parois suivantes : Planchers bas sur sous-sol (caves, garages, buanderies), sur vide sanitaire (c'est-à-dire le volume inutilisé séparant le sol naturel du premier plancher) ou sur passage ouvert dans les immeubles (pour piétons, voitures, etc.) Planchers Planchers de combles perdus Plafonds Plafonds de combles Murs Murs en façade ou en pignon. Seule l’isolation des murs existants ouvre droit au crédit d’impôt. La construction d’une seconde paroi, avec aménagement d’un vide d’air entre les deux parois, n’est pas éligible à l’avantage fiscal Toitures Toitures terrasses Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 10/27 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3889-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Rampants de toitures Le fait que les matériaux soient apposés sur la face interne ou externe des éléments à isoler est indifférent sauf dans le cas des toitures-terrasses où l’isolant doit être appliqué impérativement en face externe. Les dépenses concernant les murs, parois et portes intérieurs, à l’exception des planchers de combles perdus ou inhabités et des murs et parois séparant des pièces pour partie non chauffées, n’ouvrent pas droit au crédit d’impôt. 2° Matériaux utilisés 180 Ils se présentent sous la forme de rouleaux, de panneaux composites, de complexes isolants avec plaque de plâtre ou de plaques nues. Cette liste n’est pas limitative. Isolants Matériaux les plus couramment utilisés (liste non limitative) Isolants en fibres minérales Laines minérales, verre cellulaire, vermiculite et perlite-cellulose, etc. Isolants en fibres végétales ou animales Chanvre, liège, ouate de cellulose, feutre de bois, laine de coco, laine de mouton, plumes, laine de lin, etc. Isolants de synthèse Polystyrène, polyuréthane, polychlorure de vinyle, etc. b. Critères requis 190 La résistance thermique correspond à l'aptitude d’un matériau à ralentir la propagation de l’énergie calorifique, autrement dit de la chaleur, qui le traverse. La résistance thermique minimale exigée doit être conforme aux normes requises qui varient selon la période concernée. 1° Critères requis pour les logements situés en métropole et, jusqu'au 1er mars 2015 pour les logements situés dans les départements d'outre-mer 200 Les critères requis pour l’éligibilité au crédit d’impôt des matériaux d’isolation thermique des parois opaques sont repris dans le tableau suivant : Nature de l’équipement Critères de performance exigés Marquage indiquant la résistance thermique Planchers bas sur soussol, sur vide sanitaire ou sur passage ouvert R >= 3 m². k/W Murs en façade ou en pignon R >= 3,7m². k/W Toitures-terrasses R >= 4,5 m². k/W Planchers de combles perdus R >= 7 m². k/W Rampants de toiture et plafonds de combles R >= 6 m². k/W Marquage CE ou certification ACERMI qui donne la valeur de R du produit (la résistance R figure sur l’étiquette du produit ou sur la fiche de réalisation du chantier pour les produits soufflés) Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 11/27 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3889-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 2° Critères requis depuis le 2 mars 2015 pour les logements situés dans les départements d'outre-mer (Guadeloupe, Guyane, Martinique, Mayotte et La Réunion) 205 Pour les dépenses payées depuis le 2 mars 2015 et conformément au 1° bis du b du 2 de l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI, dans sa rédaction issue de l'arrêté du 27 février 2015 pris pour l'application de l'article 200 quater du code général des impôts relatif au crédit d'impôt en faveur de la transition énergétique (publié au Journal Officiel le 1er mars 2015), les critères requis pour l’éligibilité au crédit d’impôt des matériaux d’isolation thermique des parois opaques pour les logements situés dans les départements d'outre-mer sont repris dans le tableau suivant : Nature de l’équipement Critères de performance exigés Marquage indiquant la résistance thermique Planchers bas sur soussol, sur vide sanitaire ou sur passage ouvert R >= 3 m². k/W Murs en façade ou en pignon R >= 0,5 m². k/W Toitures-terrasses, planchers de combles perdus, rampants de toiture et plafonds de combles R >= 1,5 m². k/W Marquage CE ou certification ACERMI qui donne la valeur de R du produit (la résistance R figure sur l’étiquette du produit ou sur la fiche de réalisation du chantier pour les produits soufflés) c. Précisions 210 Les travaux d’isolation thermique des parois opaques doivent, pour être éligibles au crédit d’impôt, mettre en œuvre un matériau isolant possédant une résistance thermique minimale, précisée au 1° ou, le cas échéant, au 1° bis du b du 2 de l’article 18 bis de l'annexe IV au CGI (cf. II-B-1-b § 200 et 205). Pour satisfaire à cette condition, seule la résistance thermique du matériau isolant mis en place à l’occasion des travaux d’isolation est prise en considération ; il n'est ainsi pas tenu compte de la résistance thermique des parois faisant l'objet des travaux d'isolation ou d'une éventuelle isolation préexistante. En revanche, la superposition de couches d'isolants par l'installateur lors de mêmes travaux d'isolation ouvre droit, toutes autres conditions étant par ailleurs remplies, au crédit d'impôt, le calcul de la résistance thermique des couches superposées s'effectuant alors en additionnant les résistances thermiques de chacune d'elles. Exemple : Un contribuable va faire réaliser en année N l’isolation thermique des combles de son habitation principale située en métropole par la pose d’un isolant en plancher de combles perdus. Avant les travaux, ce plancher disposait déjà d’une faible isolation thermique réalisée grâce à cinq centimètres de laine de roche. L’intéressé décide de renforcer cette isolation en ajoutant une épaisseur supplémentaire de matériau isolant à la couche préexistante. Pour bénéficier du crédit d’impôt, le contribuable devra donc mettre en place un matériau isolant présentant une résistance thermique supérieure ou égale à 7 m².K/W, compte non tenu de la présence de l’isolation thermique préexistante. Exemple : L'installation lors de mêmes travaux d'isolation thermique de plafonds de combles de deux couches de laines de verre superposées dont l'addition des coefficients de résistance thermique de chacune Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 12/27 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3889-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 d'elles est supérieure ou égale à 7 m².K/W ouvre droit, toutes autres conditions étant par ailleurs remplies, au crédit d'impôt. 220 La circonstance que ces dépenses d'isolation thermique des parois opaques soient engagées en vue de l'aménagement de combles ou de greniers ne fait pas obstacle au bénéfice du crédit d'impôt, dès lors que ces pièces sont elles-mêmes situées dans un immeuble achevé depuis plus de deux ans et que ces dépenses ont pour objet de permettre une meilleure utilisation du volume existant. En revanche, lorsque les aménagements concourent, au sens de l’article 279-0 bis du CGI, à une addition de construction ou à une augmentation de la surface plancher des locaux existants de plus de 10 %, il y a lieu de considérer que les dépenses engagées au titre de l'acquisition de matériaux d'isolation thermique ne sont pas réalisées dans un immeuble achevé depuis plus de deux ans et, en conséquence, qu’elles n’ouvrent pas droit à l'avantage fiscal. 2. Matériaux d'isolation thermique des parois vitrées a. Définition 230 Les dépenses relatives à l’acquisition des matériaux d'isolation thermique des parois vitrées, ouvrant droit au bénéfice du crédit d'impôt, concernent : - les fenêtres ou portes-fenêtres (il s’agit de fenêtres comportant un seuil et permettant le passage des personnes) ; - les fenêtres en toiture ; - les vitrages de remplacement à isolation renforcée dénommés également vitrages à faible émissivité, installés sur une menuiserie existante ; - les doubles fenêtres, consistant en la pose sur la baie existante d'une seconde fenêtre à double vitrage renforcé. Ces équipements doivent, pour être éligibles, remplir les critères techniques de performance exigés à l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI. Ces critères doivent être conformes aux normes applicables à la période concernée. b. Critères requis 240 Les critères requis pour l’éligibilité au crédit d’impôt des matériaux d’isolation thermique des parois vitrées sont repris dans le tableau suivant : Nature de l’équipement Critères de performance exigés Marquage indiquant le coefficient de transmission thermique Uw (1)<=1,3 W/m². K Et Sw (1) >= 0,3 Classe Acotherm Th12 ou marquage CE qui donne la valeur de Uw Fenêtres ou portesfenêtres (2 possibilités) ou Uw <= 1,7 W/m². K Et Sw >= 0,36 Classe Acotherm Th9 (2) ou supérieur, avec respect du critère Uw ou marquage CE qui donne la valeur de Uw Fenêtres en toiture Uw <= 1,5 W/m². K Et Sw <= 0,36 Classe Acotherm Th10 (3) ou supérieur, avec respect du critère Uw ou Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 13/27 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3889-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 marquage CE qui donne la valeur de Uw Vitrages de remplacement à isolation renforcée dénommés également vitrages à faible émissivité, installés sur une menuiserie existante Ug (1) <= 1,1 W/m². K Classe Cekal TR9 ou supérieur ou marquage CE avec valeur de Ug Doubles fenêtres, consistant en la pose sur la baie existante d'une seconde fenêtre à double vitrage renforcé Uw <= 1,8 W/m². K Et Sw >= 0,32(5) Classe Acotherm Th9 ou supérieur ou marquage CE qui donne la valeur de Uw (4) (1) - Sw : facteur de transmission solaire, entendu au sens de la norme XP P 50-777, caractérisant le rapport entre l’énergie solaire totale transmise dans un local à travers une paroi vitrée et l’énergie solaire incidente sur cette paroi. - Ug : Le coefficient de transmission thermique U qualifie la performance des parois vitrées exprimée en W/m².K. Plus U est faible, meilleure est l'isolation de la paroi vitrée. Ug (=U glass) est utilisé pour les vitrages. - Uw : (= U window) coefficient de transmission thermique pour les fenêtres et portefenêtres. (2) La classe ACOTHERM Th9 (1.8 >= Uw >1.6) ne garantit pas systématiquement le respect de cette valeur. (3) La classe ACOTHERM Th10 (1.6 >= Uw >1.4) ne garantit pas systématiquement le respect de cette valeur. (4) Ou Document Technique d’Application, homologation de gamme, Avis Technique, attestation menuiserie 21. 250 Justification des performances des fenêtres et portes–fenêtres : le critère technique d’éligibilité des fenêtres et portes-fenêtres s’exprime sous la forme d’un coefficient de transmission thermique noté Uw. Dans le cas général, la valeur Uw pour une fenêtre est calculée pour des dimensions conventionnelles fixes, prévues par la norme européenne NF EN 14 351-1. C’est également à partir de ces dimensions conventionnelles que sont exprimées les valeurs Uw dans les homologations de gamme, avis techniques, certificats Acotherm, attestations menuiserie 21, et marquage CE. Cette valeur Uw peut également être calculée pour ses dimensions réelles dans certains cas, par exemple pour des fenêtres dont les dimensions réelles diffèrent très fortement des dimensions conventionnelles prévues par la norme pour le calcul de Uw. c. Précisions 260 Cas particulier des loggias et vérandas : les dépenses d’acquisition de matériaux d’isolation des parois vitrées destinés à fermer une loggia ou à construire une véranda sont exclues du crédit d’impôt. En revanche, les dépenses d’acquisition de matériaux liés au remplacement de vitrages existants dans une loggia ou dans une véranda par des matériaux éligibles ouvrent droit, toutes conditions étant par ailleurs remplies, au crédit d’impôt. 270 La circonstance que la fenêtre comporte certains éléments mineurs constitués d’autres matériaux (poignées ou joints par exemple) ne suffit pas à l'exclure du bénéfice du crédit d'impôt. Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 14/27 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3889-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 3. Volets isolants a. Définition 280 Ouvrent droit au crédit d'impôt les dépenses relatives à l'acquisition de volets isolants répondant aux critères techniques de performance exigés à l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI. Les dépenses afférentes aux systèmes de motorisation électrique pouvant être associés à ces volets isolants n’ouvrent pas droit au crédit d’impôt. Pour plus de précisions sur la base du crédit d'impôt concernant les dépenses d'acquisitions de volets isolants, il convient de se reporter au BOI-IR-RICI-280-30-10 au II-B-2 § 120. b. Critères requis 290 Les volets isolants éligibles sont caractérisés par une résistance thermique additionnelle apportée par l’ensemble volet-lame d’air ventilé supérieure à 0,22 mètre carré Kelvin par Watt (soit ΔR > 0,22 m². k/ W (Marque NF fermeture qui indique la valeur de la résistance thermique additionnelle (ΔR)). 4. Portes d'entrée donnant sur l'extérieur a. Définition 300 Les dépenses d'acquisition de portes d'entrée donnant sur l'extérieur sont éligibles au crédit d'impôt. Seules les portes d'entrée donnant sur l'extérieur sont éligibles au crédit d'impôt. Les portes d'entrée donnant sur un palier, un couloir, un vestibule ou une partie close d'un immeuble ainsi que les portes de garage en sont exclues. b. Critères requis 310 Les portes d'entrée éligibles doivent présenter un coefficient de transmission thermique Ud inférieur ou égal à 1,7 W/m².K . Nature de l’équipement Critères de performance exigés Marquage indiquant le coefficient de transmission thermique Portes d'entrée donnant sur l'extérieur Ud <= 1,7 W/m². K Classe Acotherm Th9 ou supérieur ou Document Technique d’Application, Avis Technique ou Marquage CE qui indique la valeur Ud 5. Matériaux de calorifugeage a. Définition 320 Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 15/27 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3889-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Les dépenses d’acquisition des matériaux utilisés pour le calorifugeage de tout ou partie d’une installation de production ou de distribution de chaleur ou d’eau chaude sanitaire sont éligibles au crédit d'impôt. Pour calorifuger les canalisations d’eau chaude et les gaines d’air chaud, on utilise, en général, des matériaux isolants classiques conditionnés à cet effet sous trois formes : coquilles et bandes de fibres minérales, manchons de mousse plastique. Pour les chaudières et les ballons d’eau chaude, on utilise en principe des rouleaux de fibres minérales (laine de verre ou de roche) maintenus par du fil de fer ou de la mousse de polyuréthane projetée in situ et adhérant aux parois. b. Critères requis 330 Les matériaux de calorifugeage pour être éligibles doivent être caractérisés par une résistance thermique supérieure ou égale à 1,2 mètre carré Kelvin par Watt (soit R >= 1,2 m². K/W (Marquage CE avis technique permettant de connaître la résistance R et figurant sur l’étiquette du produit ou dans le document d’Avis Technique) ouvrent droit au crédit d'impôt. C. Équipements de production d'énergie utilisant une source d'énergie renouvelable 1. Équipements de chauffage ou de production d'eau chaude sanitaire a. Définition 340 Les équipements de production d’énergie utilisant une source d’énergie renouvelable éligibles au crédit d’impôt ainsi que les normes et critères techniques de performance qui leur sont applicables sont définis ci-après de manière limitative : - équipements de chauffage ou de fourniture d’eau chaude sanitaire fonctionnant à l’énergie solaire et dotés de capteurs solaires ; - équipements de chauffage ou de fourniture d’eau chaude sanitaire fonctionnant à l’énergie hydraulique ; - équipements de chauffage ou de production d’eau chaude fonctionnant au bois ou autres biomasses dont le rendement énergétique doit être supérieur ou égal à 70 % selon les référentiels des normes en vigueur tels que : - les poêles à bois et certains poêles à granulés. Le poêle est un appareil de chauffage autonome à foyer clos ; - les foyers fermés et les inserts de cheminées intérieures. Le foyer fermé est constitué d’une chambre à combustion en fonte fermée par une porte à ouverture latérale ou relevable disposant d’un vitrage céramique résistant aux hautes températures. L’insert de cheminée intérieure, qui a vocation à s’encastrer dans une cheminée préexistante, présente des caractéristiques similaires à celles des foyers fermés ; - les cuisinières utilisées comme mode de chauffage et de production d’eau chaude sanitaire. Par cuisinière, il convient d’entendre l’appareil à alimentation automatique ou manuelle dont les fonctions principales sont, selon le cas, le chauffage central et la production d’eau chaude sanitaire, il n'est pas exigé que ces équipements produisent de l'eau chaude sanitaire pour être éligibles au crédit d'impôt. Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 16/27 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3889-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 - les chaudières, autres que les chaudières à basse température et les chaudières à condensation, fonctionnant au bois et autres biomasses. 350 Par biomasse, on entend généralement la biomasse sèche (notamment le bois de feu et les divers déchets ligneux) et la biomasse humide (notamment les déchets organiques d'origine agricole comme les fumiers et lisiers, les déchets organiques d’origine agro-alimentaire ou urbaine comme les déchets verts, les boues d'épuration ou la fraction fermentescible des ordures ménagères). L'ensemble de ces équipements, pour être éligibles au crédit d'impôt doit répondre à des critères techniques spécifiques, b. Critères requis 1° Équipements de chauffage ou de fourniture d'eau chaude sanitaire (solaire ou hydraulique) 360 Les critères d’éligibilité au crédit d’impôt des équipements de chauffage ou de fourniture d’eau chaude fonctionnant à l'énergie solaire ou hydraulique sont repris dans le tableau suivant : Équipements éligibles Critères de performance exigés Équivalence Label – Certification Équipements fonctionnant à l'énergie solaire et dotés de capteurs solaires Certification CSTbat ou Solar Keymarck ou équivalente- 1/ Label O solaire 2/ Les équipements de chauffage ou de fourniture d’eau chaude sanitaire fonctionnant à l’énergie solaire et dotés de capteurs solaires qui disposent d’une certification équivalente aux certifications CSTBat ou Solar Keymark sont également admis au bénéfice du crédit d’impôt, dès lors que cette certification repose sur les normes NF EN 12975 ou NF EN 12976 et qu’elle est mentionnée comme telle sur la facture ou l’attestation fournie par l’entreprise. Équipements fonctionnant à l'énergie hydraulique (1) - (1) Les chaudières de chauffage central à propulsion hydraulique sont éligibles au crédit d'impôt. Ces systèmes constituent des coupleurs hydrocynétiques composés d’un stator fixe et d’un rotor entraînés par une force motrice (roue du moulin ou turbine hydraulique) et qui permettent la transformation de l’énergie mécanique en énergie calorifique (chaleur) suivant le principe de JOULE et VON MAYER. Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 17/27 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3889-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 2° Équipements de chauffage ou de production d'eau chaude sanitaire indépendants fonctionnant au bois ou autres biomasses 370 Les critères d’éligibilité au crédit d’impôt des équipements de chauffage ou de production d’eau chaude indépendants fonctionnant au bois ou autres biomasses sont repris dans le tableau suivant. Il est précisé qu’il n’y a plus lieu de distinguer selon le type d’équipement, les critères techniques exigés s’appliquant quel que soit l’appareil visé. Nature de l’équipement Critères de performance exigés Équivalence Label Poêles à bois (NF EN 13240 ou NF EN 14785 ou EN 15250) Foyers fermés et inserts de cheminées intérieures (NF EN 13229) Cuisinières utilisées comme mode de chauffage (NF EN 12815) E <= 0,3 % # >= 70 % I <= 2 Label « Flamme verte » E : concentration moyenne de monoxyde de carbone; # : rendement énergétique ; I : indice de performance environnemental. 3° Chaudières fonctionnant au bois ou autres biomasses 380 Les critères d’éligibilité au crédit d’impôt des chaudières fonctionnant au bois ou autres biomasses sont repris dans le tableau suivant. Nature de l’équipement Critères de performance exigés Équivalence Label Chaudières fonctionnant au bois ou autres biomasses (Chaudières autres que les chaudières à basse température et les chaudières à condensation) Puissance (P) < 300kw Respect des seuils de rendement énergétique et d'émissions de polluants de la classe 5 de la norme NF EN 303.5 Label « Flamme verte » c. Précisions 1° Équipements fonctionnant au bois ou au charbon 400 Par nature, les équipements de chauffage ou de production d’eau chaude indépendants fonctionnant au bois peuvent également fonctionner au charbon. Cette caractéristique n’est toutefois pas de nature, dès lors qu’ils respectent les critères de performance requis dans le cadre de l’utilisation du bois, à exclure ces équipements du bénéfice du crédit d’impôt. En effet, dès lors que la quasi-totalité des poêles et cuisinières à bois peuvent indifféremment être utilisés avec du charbon, l'application d'une solution identique à celle retenue pour les chaudières Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 18/27 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3889-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 bois/fioul (sur ce point, il convient de se reporter au BOI-IR-RICI-280-30-30 au III-A-3 § 70) priverait d'application effective le crédit d'impôt au taux prévu par le législateur pour cette catégorie d’équipements. 410 L’éligibilité des équipements de chauffage ou de production d’eau chaude est subordonnée à des normes qui sont, en principe, applicables aux équipements fonctionnant au bois et testés selon le référentiel de normes d'essai. Compte tenu de la commercialisation croissante d’équipements fonctionnant avec d’autres biomasses telles que les biocombustibles liquides ou solides d’origine agricole (huiles végétales, bioéthanols, paille ou céréales), les équipements de chauffage ou de production d’eau chaude alimentés par d’autres biomasses que le bois sont admis au bénéfice du crédit d’impôt, dès lors qu’une attestation est délivrée par le fabricant de l’équipement indiquant que le rendement énergétique de celui-ci est conforme aux critères de performance exigés. A défaut, le bénéfice du crédit d’impôt sera refusé. (420) 2° Cheminées sans conduit fonctionnant au bioéthanol 430 La liste des équipements de chauffage éligibles ne comprend pas les cheminées sans conduit fonctionnant au bioéthanol, lesquelles ne peuvent être, par ailleurs, assimilées à l’une des catégories d’équipement citées à l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI. En outre, il n’est pas établi à ce jour que ces équipements présentent les caractéristiques et garanties de performance énergétique et environnementale, de sécurité et de fiabilité nécessaires au regard des objectifs assignés au crédit d'impôt. En conséquence, l’acquisition de tels équipements ne peut ouvrir droit au crédit d’impôt. 3° Ballons d'eau chaude sanitaire 440 La base du crédit d'impôt accordé au titre des équipements de chauffage ou de fourniture d'eau chaude sanitaire et utilisant une source d'énergie renouvelable (solaire, bois ou autres biomasses) comprend également le coût des systèmes de stockage sans appoint ou avec appoint intégré (« ballons »). Ces ballons sont éligibles au crédit d'impôt même si leurs dénominations techniques peuvent différer selon la nature de l'installation. Ainsi, s’agissant des chaudières alimentées à partir de bois ou autres biomasses, le ballon d'eau chaude permet à l'équipement d'améliorer le fonctionnement de la chaudière en optimisant son rendement et en limitant ses émissions polluantes. Il assure une distribution de chauffage ou une production d'eau chaude sanitaire. Les différentes appellations pour ce type d'installations sont : ballon d'hydroaccumulation, ballon à stratification, ballon de stockage d'énergie, ballon tampon, ballon accumulateur, etc. S'agissant des équipements solaires thermiques, les capteurs ne produisent de la chaleur que lorsque l'ensoleillement est suffisant alors que les besoins les plus importants se situent généralement en l'absence de soleil. Un dispositif de stockage par ballon est alors nécessaire d'où l'appellation fréquente de ballon bi-énergie (solaire et appoint conventionnel). 2. Systèmes de fournitures d'électricité 450 Les systèmes de fourniture d'électricité utilisant une source d'énergie renouvelable éligibles au crédit d'impôt sont constitués des systèmes fonctionnant à partir de l'énergie éolienne, hydraulique ou de biomasse, conformément au 4° du a du 3 de l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI. Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 19/27 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3889-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Les équipements de production d'électricité utilisant l'énergie radiative du soleil (panneaux photovoltaïques) ne sont plus éligibles au crédit d'impôt pour les dépenses payées depuis le 1 er janvier 2014. 3. Pompes à chaleur, autres que air/air, dont la finalité essentielle est la production de chaleur ou d'eau chaude sanitaire. a. Définition 460 Les pompes à chaleur géothermiques et air/eau dont la finalité essentielle est la production de chaleur sont comprises parmi les équipements éligibles au crédit d’impôt mentionné à l’article 200 quater du CGI si elles remplissent les critères de performance énergétique exigés par l'arrêté applicable pour la période concernée. Les pompes à chaleur dédiées uniquement à la production d'eau chaude sanitaire sont également éligibles au crédit d'impôt. Les pompes à chaleur éligibles doivent toutes respecter une intensité maximale au démarrage de 45 A en monophasé ou de 60 A en triphasé et remplir les critères de performance propres à chaque catégorie de pompes à chaleur. Il est rappelé que les pompes à chaleur air / air ne sont pas éligibles au crédit d'impôt. Les dépenses relatives aux planchers chauffants sont exclues du crédit d'impôt. 470 Sous réserve de respecter les critères de performance requis (cf. II-C-3-b § 480 à 520), les pompes à chaleur géothermiques comprennent : - les pompes à chaleur eau glycolée / eau à capteur vertical ; - pompes à chaleur eau glycolée / eau à capteur enterré de faible profondeur (capteur horizontal, capteur compact) ; - les pompes à chaleur eau / eau (captage d'aquifères) ; - les pompes à chaleur à capteur fluide frigorigène de type sol / sol ; - les pompes à chaleur à capteur fluide frigorigène de type sol / eau. b. Critères requis 1° Pompes à chaleur géothermiques a° Pompes à chaleur sol / sol ou sol eau 480 Sont éligibles au crédit d’impôt, les pompes à chaleur géothermiques à capteur fluide frigorigène de type sol-sol ou sol-eau ayant un coefficient de performance supérieur ou égal à 3,4 pour une température d’évaporation de – 5°C et une température de condensation de + 35°C. b° Pompes à chaleur eau glycolée / eau 490 Sont éligibles au crédit d’impôt, les pompes à chaleur géothermiques de type eau glycolée / eau ayant un coefficient de performance supérieur ou égal à 3,4 pour des températures d’entrée et de sortie d’eau glycolée de 0 °C et – 3 °C à l’évaporateur, et des températures d’entrée et de sortie d’eau de + 30°C et + 35 °C au condenseur, selon le référentiel de la norme d’essai 14511-2. Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 20/27 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3889-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 c° Pompes à chaleur eau / eau 500 Sont éligibles au crédit d’impôt, les pompes à chaleur géothermiques de type eau / eau ayant un coefficient de performance supérieur ou égal à 3,4 pour des températures d’entrée et de sortie de + 10°C et + 7°C d’eau à l’évaporateur, et de + 30°C et + 35°C au condenseur, selon le référentiel de la norme d’essai 14511-2. 2° Pompes à chaleur air / eau 510 Sont éligibles au crédit d’impôt, les pompes à chaleur air / eau ayant un coefficient de performance supérieur ou égal à 3,4 pour une température d’entrée d’air de + 7°C à l’évaporateur, et des températures d’entrée et de sortie d’eau de + 30°C et + 35°C au condenseur, selon le référentiel de la norme d’essai 14511-2. 3° Pompes à chaleur dédiées à la production d'eau chaude sanitaire 520 Les pompes à chaleur dédiées à la production d'eau chaude sanitaire doivent répondre, selon le référentiel de la norme d'essai EN 16147, aux critères suivants en fonction de la technologie utilisée : Les critères de performance présentés dans le tableau ci-dessous, s'appliquent aux dépenses payées à compter du 1er janvier 2014 : Technologie utilisée COP supérieur à Température d'eau chaude de référence Air ambiant 2,4 + 52,5° Air extérieur 2,4 + 52,5° Air extrait 2,5 + 52,5° Géothermie 2,3 + 52,5° 530 Pour plus de précisions sur les dépenses à prendre en compte dans la base du crédit d'impôt concernant les pompes à chaleur, il convient de se reporter au BOI-IR-RICI-280-30-10 au II-C-1 § 140 et 150. D. Autres dépenses 1. Équipements de raccordement à un réseau de chaleur a. Définition 540 Les dépenses afférentes au coût des équipements de raccordement à un réseau de chaleur alimenté majoritairement par des énergies renouvelables ou par une installation de cogénération sont éligibles au crédit d’impôt prévu à l’article 200 quater du CGI . Les équipements concernés sont les équipements de raccordement à un réseau de chaleur alimenté à plus de 50 % sur l'ensemble d'une année civile par de l'énergie thermique produite à partir d'énergies renouvelables, par de la chaleur de récupération ou par de la chaleur produite par une installation de cogénération. 1° Réseau de chaleur 550 Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 21/27 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3889-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Un réseau de chaleur constitue un mode de chauffage urbain alimenté par une chaufferie centrale qui, à partir d’énergies fossiles ou renouvelables, fabrique l’énergie nécessaire au fonctionnement du réseau. La chaufferie centrale est, le cas échéant, secondée par une usine d’incinération des ordures ménagères. L’eau chaude ou la vapeur d’eau produite est véhiculée par un réseau de canalisations adaptées vers des postes de livraisons (appelés également sous-stations) chargés de répartir la chaleur au sein des immeubles. 2° Réseau alimenté majoritairement par des énergies renouvelables 560 Sont considérées, pour l’éligibilité au crédit d’impôt de cette catégorie d’équipement, comme énergies renouvelables : l'énergie thermique du sous-sol (géothermie), l'énergie solaire, éolienne ou hydraulique, ainsi que l'énergie dégagée par la combustion de matières non fossiles d'origine animale ou végétale (biomasses), de déchets, de substances issues de la décomposition ou de la fermentation de ces matières et déchets. 3° Réseau alimenté par une installation de cogénération 570 Aux termes du décret n° 99-360 du 5 mai 1999, est considérée comme une installation de cogénération, celle qui assure une production combinée et simultanée de deux énergies utiles électrique ou mécanique et thermique dont : - la valeur du rapport énergie thermique produite sur énergie mécanique ou électrique produite est au moins égale à 0,5 ; - la valeur du rapport, calculé sur une année, entre les énergies thermiques, mécaniques et électriques produites, d'une part, et les énergies consommées pour assurer ces productions, d'autre part, est au moins égale à 0,65. L'énergie thermique produite prise en compte est celle qui est récupérée pour faire l'objet d'une valorisation effective. b. Équipements éligibles 580 Seuls les équipements de raccordement à certains réseaux de chaleur sont éligibles au crédit d’impôt. Ils s’entendent des éléments suivants : - branchement privatif composé de tuyaux et de vannes qui permet de raccorder le réseau de chaleur au poste de livraison de l’immeuble ; - poste de livraison ou sous-station qui constitue l’échangeur entre le réseau de chaleur et l’immeuble ; - matériels nécessaires à l’équilibrage et à la mesure de la chaleur qui visent à opérer une répartition correcte de celle-ci. Ces matériels peuvent être installés, selon le cas, avec le poste de livraison, dans les parties communes de l’immeuble collectif ou dans le logement. 2. Diagnostic de performance énergétique a. Dépenses éligibles 590 Depuis le 1er janvier 2009, les dépenses engagées pour un diagnostic de performance énergétique (DPE) défini à l’article L. 134-1 du code de la construction et de l'habitation ouvrent droit au crédit d’impôt prévu à l’article 200 quater du CGI . Seules ouvrent droit au crédit d’impôt les dépenses de diagnostic réalisées en dehors des cas où la réglementation rend ce diagnostic obligatoire. Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 22/27 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3889-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 A cet égard, il est précisé que la réalisation d’un DPE est obligatoire à l’occasion de la vente d'un logement ou d'un bâtiment en France métropolitaine depuis le 1er novembre 2006, lors de la signature d'un contrat de location depuis le 1er juillet 2007 ainsi que pour les bâtiments neufs dont le permis de construire a été déposé après le 1er juillet 2007. b. Conditions à respecter 600 Pour être éligible au crédit d’impôt, le diagnostic doit être réalisé sur un immeuble achevé depuis de plus de deux ans et la facture être délivrée par un professionnel dûment certifié par un organisme accrédité par le comité français d’accréditation (COFRAC). Sur cette facture doivent figurer, outre les mentions obligatoires (CGI, art. 289), une mention stipulant que le diagnostic a été réalisé en dehors des cas où la réglementation le rend obligatoire ainsi que l’adresse précise du lieu où il a été effectué. Pour un même logement, un seul DPE ouvre droit au crédit d’impôt par période de cinq ans. 3. Appareils permettant d'individualiser les frais de chauffage ou d'eau chaude sanitaire installés dans un immeuble collectif a. Définition 610 Les dépenses afférentes au coût des équipements permettant l'individualisation des frais de chauffage ou d'eau chaude sanitaire, payées depuis le 1er septembre 2014, sont éligibles au crédit d’impôt prévu à l’article 200 quater du CGI. Les équipements concernés doivent être installés dans des bâtiments équipés d'une installation centrale ou alimenté par un réseau de chaleur. Il s'agit de répartiteurs électroniques placés sur chaque radiateur ou de compteurs d'énergie thermique placés à l'entrée du logement. b. Critères requis 620 Ces répartiteurs électroniques et compteurs d'énergie thermique doivent, pour être éligibles au crédit d'impôt, être conformes à la réglementation résultant du décret n° 2001-387 du 3 mai 2001 relatif au contrôle des instruments de mesure. 4. Systèmes de charge pour véhicule électrique a. Définition 630 Pour les dépenses payées depuis le 1er septembre 2014, les dépenses d'acquisition d'un système de charge pour véhicule électrique sont éligibles au crédit d'impôt. Ces systèmes de charge s'entendent des bornes de recharge pour véhicules électriques installées à perpétuelle demeure. Il s'agit des bornes de recharge permettant une charge via une prise dédiée et non l’installation d’une prise domestique non dédiée. b. Critères requis 640 Seules sont éligibles les bornes de recharge pour véhicules électriques dont les types de prise respectent la norme IEC 62196-2 ainsi que la directive 2014/94/UE du Parlement européen et du Conseil du 22 octobre 2014 sur le déploiement d'une infrastructure pour carburants alternatifs. Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 23/27 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3889-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 c. Précisions 650 La borne concernée devra être installée dans un local ayant la nature de logement au sens des dispositions de l'article R.* 111-1-1 du code de la construction et de l'habitation à l'article R.* 111-17 du code de la construction et de l'habitation et être affecté à l’habitation principale du contribuable. Dans cette définition, le logement s’entend des pièces d’habitation proprement dites ainsi que des dépendances immédiates et nécessaires telles que les garages. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-IR-RICI-280-30-10 au II-D-2 § 230. III. Dépenses éligibles pour les logements situés dans des départements d'outre-mer (Guadeloupe, Guyane, Martinique, Mayotte et La Réunion) 660 Pour les dépenses d'acquisition payées depuis le 1er septembre 2014, de nouveaux équipements, matériaux ou appareils, limitativement énumérés, sont éligibles au crédit d'impôt uniquement lorsque ces dépenses sont réalisées dans des logements situés dans les départements d'outre-mer. La liste des équipements, matériaux ou appareils éligibles pour les logements situés dans les départements d'outre-mer et les critères de performance qui leur sont applicables est fixée par l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI. 1. Équipements de raccordement à un réseau de froid a. Définition 670 Depuis le 1er septembre 2014, les dépenses afférentes au coût des équipements de raccordement à un réseau de froid alimenté majoritairement par du froid d'origine renouvelable ou de récupération sont éligibles au crédit d’impôt prévu à l’article 200 quater du CGI. b. Équipements éligibles 680 Seuls les équipements de raccordement à certains réseaux de froid sont éligibles au crédit d’impôt. Ils s’entendent des éléments suivants : - branchement privatif composé de tuyaux et de vannes qui permet de raccorder le réseau de froid au poste de livraison de l’immeuble ; - poste de livraison ou sous-station qui constitue l’échangeur entre le réseau de froid et l’immeuble ; - matériels nécessaires à l’équilibrage et à la mesure de la quantité de froid qui visent à opérer une répartition correcte de celle-ci. Ces matériels peuvent être installés, selon le cas, avec le poste de livraison, dans les parties communes de l’immeuble collectif ou dans le logement. 2. Équipements ou matériaux de protection des parois opaques ou vitrées contre les rayonnements solaires 690 De par le contexte géographique des départements d'outre-mer et afin de limiter le recours à des moyens énergivores (climatisation), certains équipements ou matériaux de protection des parois opaques ou vitrées des logements contre les rayonnements solaires sont éligibles au crédit d'impôt depuis le 1er septembre 2014. Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 24/27 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3889-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 a. Systèmes de protection des parois opaques contre les rayonnements solaires (toiture) 1° Définition a° Sur-toiture ventilée 700 La sur-toiture ventilée est définie au deuxième alinéa de l'article 3 de l'arrêté du 25 mai 2011 relatif à l'application en outre-mer de dispositions concernant les avances remboursables sans intérêts destinées au financement de travaux de rénovation afin d'améliorer la performance énergétique des logements anciens. Elle consiste à mettre en place une protection horizontale « en dur » ou une deuxième toiture audessus de la toiture initiale pour créer un effet d’ombrage permettant de limiter les apports solaires horizontaux. Cette protection est décollée de la toiture initiale afin de permettre la libre circulation de l’air et faciliter ainsi l’évacuation de la chaleur. b° Autres systèmes de protection de la toiture 710 Les systèmes de protection de la toiture sont définis aux quatrième et cinquième alinéas de l'article 3 de l'arrêté du 25 mai 2011 relatif à l'application en outre-mer de dispositions concernant les avances remboursables sans intérêts destinées au financement de travaux de rénovation afin d'améliorer la performance énergétique des logements anciens. Les systèmes de protection envisagés permettent de limiter les apports solaires par la toiture. L’exigence est exprimée en termes de niveau de performance à atteindre : les systèmes de protection à définir par le concepteur (complexe isolant par exemple) limitent le pourcentage d’énergie solaire traversant la toiture et atteignant l’intérieur du bâtiment. 2° Critères requis a° Sur-toiture ventilée 720 Cette sur-toiture doit permettre de couvrir au moins 75 % de la surface de toiture existante, elle consiste en un pare-soleil qui protège la paroi horizontale considérée des rayonnements solaires tel que le taux d'ouverture (surface d'ouverture rapportée à la surface de la paroi) est au moins égal à 5 %. Les ouvertures doivent être réparties sur des orientations opposées et de préférence au vent et sous le vent. b° Autres systèmes de protection de la toiture 730 Ces systèmes de protection, pour être éligibles, doivent respecter pour les logements situés : - en Guadeloupe, en Guyane, en Martinique et à La Réunion, des niveaux d'exigences définis à l'article 5 de l'arrêté du 17 avril 2009 définissant les caractéristiques thermiques minimales des bâtiments d'habitation neufs dans les départements de la Guadeloupe, de la Martinique, de la Guyane et de La Réunion ; - à Mayotte, des niveaux d'exigences définis à l'article 3 de l'arrêté préfectoral du 20 décembre 2013 relatif aux caractéristiques thermiques et d'aération des bâtiments d'habitation nouveaux dont la construction bénéficie d'une aide de l’État. Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 25/27 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3889-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Départements Facteur solaire (Smax) ou coefficient de transmission thermique surfacique (Umax) des parois opaques Guadeloupe, Guyane, Martinique, La Réunion à une altitude < 800 m Smax <= 0,03 La Réunion à une altitude > 800 m Umax <= 0,5 W/m². K Mayotte Smax <= 0,02 Le facteur solaire maximal admissible Smax est la portion d’énergie solaire maximale que la toiture laisse passer après travaux. Le coefficient de transmission surfacique maximal admissible. Umax caractérise les déperditions thermiques maximales après travaux, de l’intérieur du bâtiment vers l’extérieur, à travers une paroi (ici la toiture). b. Systèmes de protection des parois opaques contre les rayonnements solaires (murs) 1° Définition a° Bardage ventilé 740 Le bardage ventilé est défini au deuxième alinéa de l'article 4 de l'arrêté du 25 mai 2011 relatif à l'application en outre-mer de dispositions concernant les avances remboursables sans intérêts destinées au financement de travaux de rénovation afin d'améliorer la performance énergétique des logements anciens. Le bardage ventilé consiste à mettre en place une protection « en dur » généralement en bois, en métal ou en matériaux composites devant les murs du bâtiment pour les protéger des rayonnements solaires et faciliter l'évacuation de chaleur. b° Pare-soleil horizontaux 750 Les pare-soleil horizontaux sont définis au troisième alinéa de l'article 4 de l'arrêté du 25 mai 2011 relatif à l'application en outre-mer de dispositions concernant les avances remboursables sans intérêts destinées au financement de travaux de rénovation afin d'améliorer la performance énergétique des logements anciens. Les pare-soleil horizontaux sont des protections « en dur », placés au-dessus des murs afin de les protéger des rayonnements solaires (casquette par exemple). 2° Critères requis a° Bardage ventilé 760 Pour que le bardage ventilé soit éligible au crédit d'impôt, les trois conditions suivantes doivent être simultanément satisfaites : - le taux d'ouverture (surface d'ouverture rapportée à la surface de la paroi) à l'extrémité basse de la paroi est au moins égal à 3 % ; - le taux d'ouverture (surface d'ouverture rapportée à la surface de la paroi) à l'extrémité haute de la paroi est au moins égal à 3 % ; Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 26/27 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3889-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 - la distance horizontale séparant la face intérieure du pare-soleil et la face extérieure de la paroi est telle que, sur toute la hauteur de la paroi, une surface horizontale libre au moins égale à 3 % de la surface de la paroi est ménagée pour assurer le passage libre de l'air. b° Pare-soleil horizontaux 770 Pour que les pare-soleil horizontaux soient éligibles, ceux-ci doivent avoir plus de 50 cm de débord (dépenses payées du 1er septembre au 4 décembre 2014) ou plus de 70 cm de débord (dépenses payées depuis le 5 décembre 2014). Ce débord est défini comme la longueur de la projection orthogonale sur un plan horizontal du paresoleil. c. Protection des parois vitrées contre les rayonnements solaires 1° Définition 780 Les protections des parois vitrées contre les rayonnements solaires sont définis du deuxième au sixième alinéas de l'article 5 de l'arrêté du 25 mai 2011 relatif à l'application en outre-mer de dispositions concernant les avances remboursables sans intérêts destinées au financement de travaux de rénovation afin d'améliorer la performance énergétique des logements anciens. Cinq équipements sont éligibles à ce titre : - les pare-soleil horizontaux : ce sont des protections en dur, placées au-dessus des baies afin de les protéger du rayonnement solaire (ex casquette) ; - les brise-soleil verticaux : ces équipements servent de protection contre le rayonnement solaire intégrée dans le plan de la baie ; - les protections solaires mobiles extérieures dans le plan de la baie : volets projetables, volets persiennés entrebâillables, stores à lames opaques ou stores projetables ; - les lames orientables opaques : ces lames sont fixées dans le plan de la baie et permettent de limiter les rayonnements solaires tout en permettant une régulation de la ventilation naturelle par les occupants ; - les films réfléchissants sur lames transparentes. 2° Critères requis 790 Pour que les pare-soleil horizontaux soient éligibles, ceux-ci doivent avoir plus de 30 cm de débord (dépenses payées du 1er septembre au 4 décembre 2014) ou plus de 50 cm de débord (dépenses payées depuis le 5 décembre 2014). Ce débord est défini comme la longueur de la projection orthogonale sur un plan horizontal du paresoleil. Pour que les films réfléchissants sur des lames transparentes soient éligibles, ceux-ci doivent offrir un taux de réflexion solaire de plus de 20 %. 3. Équipements ou matériaux visant à l'optimisation de la ventilation naturelle (brasseurs d'air fixes) : ventilateurs de plafond a. Définition 800 Les ventilateurs de plafond sont éligibles au crédit d’impôt prévu à l’article 200 quater du CGI. Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Directeur de publication : Bruno Parent, directeur général des finances publiques N° ISSN : 2262-1954 Page 27/27 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3889-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422 b. Critères requis 810 Il s'agit de ventilateurs fixés à perpétuelle demeure au plafond des pièces principales de l'habitation. Recherche par le plan de classement Recherche à partir d’une source du droit Recherche avancée Recherche par date Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Mariannealler vers economie.gouv.fr Impots.gouv.fr Accueil 0 article(s) ACCUEIL DOCUMENT SELECTIONNÉ RECHERCHER Date de la recherche Calendrier Format date : jj/mm/aaaa REPLIER ACCUEIL Plan De Classement Table Des Matières Du Document Versions Publiées Du Document Date de publication : 22/04/2015 Date de fin de publication : Ajouter au panier Plan à la date du 05/05/2015 REPLIER TOUT IR - Impôt sur le revenu Champ d'application et territorialité Base d'imposition Liquidation Réductions et crédits d'impôt Titre 1 : Adhérents de centres de gestion ou d'associations agréés Titre 2 : Cotisations versées aux organisations syndicales Titre 3 : Frais de scolarité des enfants poursuivant des études secondaires ou supérieures Titre 4 : Certaines primes d'assurances Titre 5 : Investissements dans l'immobilier de tourisme Titre 6 : Investissements ou travaux forestiers Titre 7 : Investissements dans des résidences hôtelières à vocation sociale Titre 8 : Réduction d'impôt au titre des investissements réalisés outre-mer par les personnes physiques Titre 9 : Réduction d'impôt au titre des souscriptions en numéraire au capital de petites et moyennes entreprises (PME) non cotées Titre 10 : Souscriptions de parts de fonds communs de placement dans l'innovation Titre 11 : Souscriptions de parts de fonds d'investissement de proximité Titre 12 : Souscriptions de parts de fonds d'investissement de proximité en Corse Titre 13 : Emprunts souscrits pour la reprise d'une entreprise Titre 14 : Dépenses afférentes à la dépendance Titre 15 : Sommes versées pour l'emploi d'un salarié à domicile, à une association agréée ou à un organisme habilité ou conventionné ayant le même objet Titre 16 : Réduction accordée au titre de la prestation compensatoire en matière de divorce Titre 17 : Intérêts du différé de paiement accordé lors de la transmission d'une exploitation agricole Titre 18 : Financement en capital d'œuvres cinématographiques ou audiovisuelles Titre 19 : Dépenses relatives aux travaux de conservation ou de restauration d'objets mobiliers classés monuments historiques Titre 20 : Dépenses de restauration immobilière dans les secteurs sauvegardés, les quartiers anciens dégradés et les zones protégées Titre 21 : Souscriptions au capital d'une SOFIPECHE Titre 22 : Réduction d'impôt en faveur de l'acquisition de logements destinés à la location meublée exercée à titre non professionnel Titre 23 : Investissements locatifs réalisés dans le cadre de la loi 'Scellier' Titre 24 : Dépenses de préservation du patrimoine naturel Titre 25 : Dons faits par les particuliers Titre 26 : Aide apportée à certains créateurs d'entreprise Titre 27 : Cotisations versées aux associations syndicales chargées du défrichement forestier Titre 28 : Crédit d'impôt pour la transition énergétique Chapitre 1 : Champ d'application Section 1 : Les bénéficiaires du crédit d'impôt Section 2 : Les logements ouvrant droit au crédit d'impôt Section 3 : La nature des dépenses éligibles au crédit d'impôt Chapitre 2 : Conditions d'application Chapitre 3 : Détermination du montant du crédit d'impôt Section 1 : Base du crédit d'impôt Section 2 : Plafond de dépenses éligibles Section 3 : Taux du crédit d'impôt Chapitre 4 : Modalités d'application Titre 29 : Crédit d'impôt afférent aux dépenses en faveur de l'aide aux personnes Titre 30 : Frais de garde des jeunes enfants Titre 31 : Prime pour l'emploi Titre 32 : Contrats d'assurance pour loyers impayés des logements locatifs conventionnés Titre 33 : Dépenses de remplacement pour congé de certains exploitants agricoles Titre 34 : Étudiants en vue du financement de leurs études supérieures Titre 35 : Intérêts d'emprunt afférent à l'habitation principale Titre 36 : Investissement locatif intermédiaire - Dispositif « Duflot » Obligations déclaratives Recouvrement, contrôle et contentieux Décès du contribuable Situations particulières liées au domicile Contribution exceptionnelle sur les hauts revenus RSA - Revenus salariaux et assimiles RPPM - Revenus et profits du patrimoine mobilier RFPI - Revenus fonciers et profits du patrimoine immobilier BA - Bénéfices agricoles BNC - Bénéfices non commerciaux BIC - Bénéfices industriels et commerciaux IS - Impôt sur les sociétés TVA - Taxe sur la valeur ajoutée TCA - Taxes spéciales sur le chiffre d'affaires CVAE - Cotisation sur la Valeur Ajoutée des Entreprises TPS - Taxes et participations sur les salaires TFP - Taxes sur les facteurs de production IF - Impôts fonciers PAT - Impôts sur le patrimoine ENR - Enregistrement TCAS - Taxe sur les conventions d'assurances et assimilées REC - Recouvrement CF - Contrôle fiscal CTX - Contentieux SJ - Sécurité juridique INT - Fiscalité internationale CAD - Cadastre DJC - Dispositions juridiques communes Annexes BOI-IR-RICI-280-10-30-20150422Permalien du document IR - Crédit d'impôt pour la transition énergétique - Nature des dépenses éligibles au crédit d'impôt I. Précisions communes A. Caractéristiques techniques et critères de performances minimales requis pour l'application du crédit d'impôt 1. Critères de performance fixés par arrêté 1 Le crédit d'impôt prévu par l'article 200 quater du code général des impôts (CGI) concerne les dépenses payées du 1er janvier 2005 au 31 décembre 2015 au titre de l'acquisition ou de l'installation d'équipements, matériaux et appareils limitativement énumérés par arrêté ministériel, conformément aux dispositions du 2 de l'article 200 quater du CGI. Les caractéristiques techniques et les critères de performances minimales requis des équipements ainsi définis sont révisés à intervalles réguliers de manière à réserver l'application dans le temps du crédit d'impôt aux équipements les plus performants en termes d'économie d'énergie et de développement durable, en fonction de l'évolution du marché et de l'état des techniques. Il est précisé que les critères de performance sont exigés uniquement des équipements et non des bâtiments dans lesquels ils s'intègrent (RM Rouault n° 55079, JO AN du 8 mars 2005 p, 2398). La liste des équipements, matériaux ou appareils éligibles et les critères de performance qui leur sont applicables est fixée par l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI. Il convient de se reporter selon la nature de l'équipement à l'arrêté applicable à la période concernée pour identifier les équipements éligibles et les critères de performance exigés. 2. Correspondance entre les critères requis et les labels existants 10 Afin de faciliter l’application du dispositif, des correspondances entre les critères de performance définis par l’article 18 bis de l'annexe IV au CGI. et, lorsqu’ils existent, des labels sont établis dans les tableaux de présentation des critères requis (cf. II § 90). Tout équipement, qui présente un label correspondant, est réputé satisfaire aux critères de performance requis. A l’inverse, l’absence de label n’a pas pour effet à lui seul d’exclure de l’avantage fiscal les équipements concernés. Dans l’hypothèse où l’équipement ne présente aucun label correspondant, il conviendra de vérifier s’il satisfait aux critères de performance prévus à l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI et exigés pour bénéficier du crédit d'impôt. Enfin, il est rappelé que le respect des critères de performance prévus à l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI ou l'indication d'un label satisfaisant à ces critères ne justifie pas à lui seul de l’éligibilité de l’équipement considéré au crédit d’impôt. En effet, l’appréciation du caractère éligible ne peut s’effectuer qu’au regard de l’ensemble des conditions requises, et notamment de celles relatives à l’installation de l’équipement, comme par exemple la condition tenant à l'installation de certains matériaux, équipements ou appareils par une entreprise titulaire d'un signe de qualité. 15 De même, afin de faciliter l’application du crédit d'impôt et d'en améliorer la lisibilité, des indications sont fournies dans les tableaux de présentation des critères requis (cf. II § 90) sur les marquages applicables à certains matériaux d'isolation thermique (cf. II-B § 160 à 330) permettant de connaître les critères de performance définis par l’article 18 bis de l'annexe IV au CGI. A ce titre, l'existence d'un marquage ne présume en aucune manière de l'éligibilité au crédit d'impôt des matériaux d'isolation thermique. Le marquage ne constitue qu'un moyen pratique de connaître le critère de performance des matériaux et ce n'est donc qu'au regard de ce seul critère de performance que doit être appréciée l'éligibilité des dépenses au crédit d'impôt. 3. Normes et critères applicables a. Principe 20 Conformément aux dispositions de l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI, l’éligibilité au crédit d’impôt de certains équipements peut être conditionnée par le respect d’une méthodologie d’évaluation de la performance fixée par une norme française ou européenne. Exemple : le coefficient de performance (COP) des pompes à chaleur est mesuré selon le référentiel de la norme d’essai 14511-2 ou 16147, en fonction de la nature de la pompe à chaleur. Il est rappelé, à cet égard, que pour bénéficier du crédit d'impôt, le contribuable doit être en mesure de présenter, à la demande de l'administration, les factures des entreprises qui doivent notamment comporter les normes et les critères techniques de performance mentionnés à l’article 18 bis de l'annexe IV au CGI. b. Aménagement des règles de justification 30 La méthodologie d'évaluation de la performance selon une norme française ou européenne des équipements peut poser problème lorsqu’ils sont produits par une entreprise située en dehors de l’Union Européenne. Dans ces circonstances, les équipements seront admis au bénéfice du crédit d’impôt, dès lors qu’une attestation, traduite en français, est délivrée par le fabricant de l’équipement indiquant que celui-ci respecte les critères techniques de performance requis et qu’il a été testé avec succès selon une méthodologie d’évaluation de la performance équivalente à ces normes. Une attestation par référencement exact de l’équipement suffit. B. Condition de fourniture et d'installation des équipements, matériaux et appareils par une même entreprise 1. Unicité d'entreprise a. Principe 40 Quelle que soit leur nature, les dépenses d'acquisition des équipements, matériaux ou appareils n'ouvrent droit au crédit d'impôt prévu par l'article 200 quater du CGI que si ces équipements, matériaux ou appareils sont fournis et installés par une même entreprise et donnent lieu à l'établissement d'une facture. Dès lors que les équipements, matériaux ou appareils éligibles sont soumis à des critères stricts de performance, la justification du respect de ces critères ne peut être valablement apportée que par le professionnel qui a fourni et installé l'équipement éligible. Ainsi, ne sont pas éligibles au crédit d'impôt les équipements, matériaux ou appareils acquis directement par le contribuable, même si la pose ou leur installation est effectuée par un professionnel. b. Exception pour les travaux de forage et de terrassement nécessaires à l'installation de pompes à chaleur géothermiques 50 Des mesures de tempérament sont toutefois prévues pour les travaux de forage ou de terrassement nécessaires à l’installation des pompes à chaleur géothermiques. Ainsi, il est admis que les travaux de forage ou de terrassement nécessaires à l'installation de ces équipements puissent être réalisés par une entreprise distincte de celle qui procède à l'installation et à la fourniture de ces équipements et être facturés distinctement par l'entreprise qui les réalise, sans que cela ne conduise à remettre en cause le bénéfice du crédit d'impôt. 2. Tolérance en cas d’intervention d’un sous-traitant 60 Il est admis que le crédit d'impôt puisse s’appliquer, toutes autres conditions étant par ailleurs remplies, en cas d’intervention d’un sous-traitant chargé de tout ou partie de l’installation, sous réserve que ce dernier agisse au nom et pour le compte de l’entreprise qui fournit l’équipement et que cette dernière établisse la facture pour l’ensemble de l’opération. Dans ces conditions, la circonstance que l’entreprise qui fournit l’équipement fasse appel, dans le cadre d’un contrat de sous-traitance, à une autre entreprise pour la réalisation des travaux ne fait pas obstacle à l’application de l’avantage fiscal. 65 Lorsque l'éligibilité au crédit d'impôt de dépenses relatives à certains équipements est conditionnée à la réalisation des travaux d'installation de ces équipements par une entreprise titulaire d'un signe de qualité attestant du respect des critères de qualification requis, le crédit d'impôt ne peut s'appliquer qu'à la condition que l'entreprise sous-traitante, qui réalise l'installation, soit elle-même titulaire d'un signe de qualité afférent à la catégorie de travaux qu'elle réalise, sans nécessairement que l'entreprise donneur d'ordre soit elle-même titulaire du signe de qualité. Pour plus de précisions sur la condition de respect des critères de qualification mentionnés au second alinéa du 2 de l'article 200 quater du CGI lorsque les travaux sont réalisés avec l'intervention d'un sous-traitant, il convient de se reporter au BOI-IR-RICI-280-20-30 au II-A-2 § 70 et suivants. 3. Exclusion des contrats de commissionnement 70 La tolérance applicable en cas de sous-traitance, telle que mentionnée au I-B-2 § 60, n’est pas applicable lorsque l’entreprise qui procède à l’installation effectue cette opération dans le cadre d’un contrat de commissionnement avec le distributeur. La sous-traitance et le contrat de commissionnement ne sont, en effet, pas de même nature. Ce dernier ne permet pas d’offrir à l’entreprise chargée d’effectuer la facturation globale les mêmes garanties qu’un contrat de sous-traitance, notamment en ce qui concerne la responsabilité relative à la qualité de l’installation, essentielle pour assurer le respect des critères de performance exigés. La sous-traitance consiste à confier à une entreprise tierce (le sous-traitant) le soin d’effectuer une prestation pour le compte d’une autre entreprise, cette dernière gardant le contrôle de l’opération. A contrario, dans un contrat de commissionnement, le commissionnaire agit comme le sous traitant, pour le compte d’autrui (le commettant), mais contracte en son nom propre, à la différence du sous-traitant. Il n’y a donc pas de lien de subordination entre l’entreprise qui fournit l’équipement et celle qui le pose, même si une seule facturation peut, le cas échéant, être proposée. En effet, la justification des critères stricts de performance des équipements, matériaux ou appareils éligibles ne peut être valablement apportée que par le professionnel qui a procédé à la pose de l’équipement éligible. Or, l’absence de lien de subordination entre le commissionnaire et le commettant n’offre pas cette assurance. Il n’en est pas de même, dans les contrats de sous-traitance, où le seul responsable concernant la qualité de l’installation vis-à-vis du contribuable et de l’administration (en particulier dans le cas d’une application de l’amende prévue à l’article 1740 A du CGI) est l’entreprise ayant fourni le produit. C. Critères de qualification exigés 80 Afin de garantir la qualité de l’installation ou de la pose des équipements, matériaux et appareils, le second alinéa du 2 de l’article 200 quater du CGI introduit une condition supplémentaire d’application du crédit d’impôt pour certains travaux, fixés par décret, pour lesquels le respect de critères de qualification de l’entreprise est exigé. Le décret n° 2014-812 du 16 juillet 2014 pris pour l'application du second alinéa du 2 de l'article 200 quater du CGI et du dernier alinéa du 2 du I de l'article 244 quater U du même code précise : - la liste des dépenses éligibles pour lesquelles le respect de critères de qualification est exigé de l'entreprise ayant procédé à la fourniture et à l'installation des équipements, matériaux et appareils ; - les conditions et modalités selon lesquelles le signe de qualité justifiant de ces critères de qualification est obtenue par l'entreprise. Pour ouvrir droit au bénéfice du crédit d'impôt sur les dépenses éligibles, la fourniture et l’installation de certains équipements, matériaux et appareils doivent avoir été réalisées par une entreprise qui respecte des critères de qualification. Cette condition s'ajoute à l'ensemble des conditions générales d'application du crédit d'impôt et notamment au respect des critères de performances techniques prévus par l’article 18 bis de l'annexe IV au CGI. Sous réserve de dispositions transitoires, ces nouvelles conditions d'application du crédit d'impôt s'appliquent à compter du 1er janvier 2015 en France métropolitaine et du 1er octobre 2015 dans les départements d'outre-mer. Pour plus de précisions sur les conditions d'application du crédit d'impôt tenant au respect de critères de qualification de l'entreprise réalisant les travaux, il convient de se reporter au BOI-IR-RICI-280-20-30. II. Dépenses éligibles pour l'ensemble des logements, qu'ils soient situés en métropole ou dans les départements d'outre-mer (Guadeloupe, Guyane, Martinique, Mayotte et La Réunion) 90 Le crédit d'impôt s'applique aux dépenses payées au titre de l'acquisition d'équipements, de matériaux ou appareils limitativement énumérés, dont la liste est fixée par l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI. Les dépenses énumérées ci-après sont éligibles sur l'ensemble du territoire, néanmoins, afin de tenir compte des spécificités climatiques des départements d'outre-mer, les critères de performance requis pour les matériaux d'isolation thermique des parois opaques sont adaptés aux conditions climatiques de l'outre-mer, et ce, pour les dépenses payées à compter du 2 mars 2015 (cf. II-B-1-b § 205). Ces dépenses sont regroupées en quatre catégories : A. Dépenses en faveur des économies d'énergie 1. Chaudières à condensation a. Définition 100 Les chaudières à condensation s’entendent de celles dans lesquelles, à certaines températures de fonctionnement, la vapeur d’eau contenue dans les produits de combustion est partiellement condensée afin d’utiliser la chaleur latente de cette vapeur d’eau pour les besoins du chauffage. b. Critères requis 110 Conformément aux dispositions de l'article à l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI, les chaudières à condensation éligibles au crédit d'impôt sont celles utilisées comme mode de chauffage ou de production d'eau chaude. 2. Chaudières à micro-cogénération gaz a. Définition 120 Les chaudières à micro-cogénération gaz, mentionnées au g du 1 de l’article 200 quater du CGI, sont listées dans la réglementation thermique 2012 comme une alternative au recours aux énergies renouvelables. La cogénération permet de produire simultanément de la chaleur et de l’électricité à partir d’une énergie primaire ; la micro-cogénération concerne les équipements plus spécifiquement adaptés aux usages domestiques permettant de chauffer l’intégralité d’un logement tout en produisant de l’électricité pouvant soit être auto-consommée, soit être revendue. b. Critères requis 130 Pour être éligibles au crédit d’impôt, les chaudières à micro-cogénération gaz doivent être d’une puissance de production électrique inférieure ou égale à 3 kilovolt-ampères par logement. 3. Appareils de régulation de chauffage a. Définition 140 Les appareils de régulation de chauffage éligibles au crédit d’impôt s’entendent de ceux qui permettent le réglage manuel ou automatique et la programmation des équipements de chauffage ou de production d’eau chaude sanitaire. Seul l’appareil de régulation de chauffage est susceptible d’être éligible au crédit d’impôt à l’exclusion des radiateurs, accumulateurs et autres émetteurs de chaleur dont ils constituent parfois l’accessoire (systèmes permettant les régulations individuelles terminales, systèmes de limitation de la puissance électrique du chauffage électrique notamment). L'éligibilité de l'appareil est ainsi conditionnée à la mention expresse sur la facture, émise par l'entreprise qui a procédé à la fourniture et à l'installation, de la désignation et du prix de l'appareil de régulation de chauffage. b. Critères requis 150 Les appareils de régulation de chauffage éligibles au crédit d'impôt sont listés dans le tableau suivant : Appareils installés dans une maison individuelle Systèmes permettant la régulation centrale des installations de chauffage par thermostat d’ambiance ou par sonde extérieure, avec horloge de programmation ou programmateur mono ou multizone Systèmes permettant les régulations individuelles terminales des émetteurs de chaleur (robinets thermostatiques, robinets à commande électrique, etc…) Systèmes de limitation de la puissance électrique du chauffage électrique en fonction de la température extérieure Systèmes gestionnaires d’énergie ou de délestage de puissance du chauffage électrique Appareils installés dans un immeuble collectif Appareils de régulation de chauffage installés dans une maison individuelle énumérés ci-dessus Matériels nécessaires à l'équilibrage des installations de chauffage permettant une répartition correcte de la chaleur délivrée à chaque logement Matériels permettant la mise en cascade des chaudières, à l’exclusion de l’installation de nouvelles chaudières Systèmes de télégestion de chaufferie assurant les fonctions de régulation et de programmation du chauffage Systèmes permettant la régulation centrale des équipements de production d’eau chaude sanitaire dans le cas de production combinée d’eau chaude sanitaire et d’eau destinée au chauffage B. Dépenses d'isolation thermique 160 L’acquisition de matériaux d’isolation thermique des parois opaques et vitrées, de volets isolants, de portes d'entrée donnant sur l'extérieur et de matériaux de calorifugeage de tout ou partie d’une installation de production ou de distribution de chaleur ou d’eau chaude sanitaire ouvrent droit au crédit d’impôt. 1. Matériaux d'isolation thermique des parois opaques a. Définition 1° Parois concernées 170 Les matériaux d’isolation thermique doivent être posés sur l’une des parois suivantes : Planchers Planchers bas sur sous-sol (caves, garages, buanderies), sur vide sanitaire (c'est-à-dire le volume inutilisé séparant le sol naturel du premier plancher) ou sur passage ouvert dans les immeubles (pour piétons, voitures, etc.) Planchers de combles perdus Plafonds Plafonds de combles Murs Murs en façade ou en pignon. Seule l’isolation des murs existants ouvre droit au crédit d’impôt. La construction d’une seconde paroi, avec aménagement d’un vide d’air entre les deux parois, n’est pas éligible à l’avantage fiscal Toitures Toitures terrasses Rampants de toitures Le fait que les matériaux soient apposés sur la face interne ou externe des éléments à isoler est indifférent sauf dans le cas des toitures-terrasses où l’isolant doit être appliqué impérativement en face externe. Les dépenses concernant les murs, parois et portes intérieurs, à l’exception des planchers de combles perdus ou inhabités et des murs et parois séparant des pièces pour partie non chauffées, n’ouvrent pas droit au crédit d’impôt. 2° Matériaux utilisés 180 Ils se présentent sous la forme de rouleaux, de panneaux composites, de complexes isolants avec plaque de plâtre ou de plaques nues. Cette liste n’est pas limitative. Isolants Matériaux les plus couramment utilisés (liste non limitative) Isolants en fibres minérales Laines minérales, verre cellulaire, vermiculite et perlite-cellulose, etc. Isolants en fibres végétales ou animales Chanvre, liège, ouate de cellulose, feutre de bois, laine de coco, laine de mouton, plumes, laine de lin, etc. Isolants de synthèse Polystyrène, polyuréthane, polychlorure de vinyle, etc. b. Critères requis 190 La résistance thermique correspond à l'aptitude d’un matériau à ralentir la propagation de l’énergie calorifique, autrement dit de la chaleur, qui le traverse. La résistance thermique minimale exigée doit être conforme aux normes requises qui varient selon la période concernée. 1° Critères requis pour les logements situés en métropole et, jusqu'au 1er mars 2015 pour les logements situés dans les départements d'outre-mer 200 Les critères requis pour l’éligibilité au crédit d’impôt des matériaux d’isolation thermique des parois opaques sont repris dans le tableau suivant : Nature de l’équipement Critères de performance exigés Marquage indiquant la résistance thermique Planchers bas sur sous-sol, sur vide sanitaire ou sur passage ouvert R >= 3 m². k/W Marquage CE ou certification ACERMI qui donne la valeur de R du produit (la résistance R figure sur l’étiquette du produit ou sur la fiche de réalisation du chantier pour les produits soufflés) Murs en façade ou en pignon R >= 3,7m². k/W Toitures-terrasses R >= 4,5 m². k/W Planchers de combles perdus R >= 7 m². k/W Rampants de toiture et plafonds de combles R >= 6 m². k/W 2° Critères requis depuis le 2 mars 2015 pour les logements situés dans les départements d'outre-mer (Guadeloupe, Guyane, Martinique, Mayotte et La Réunion) 205 Pour les dépenses payées depuis le 2 mars 2015 et conformément au 1° bis du b du 2 de l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI, dans sa rédaction issue de l'arrêté du 27 février 2015 pris pour l'application de l'article 200 quater du code général des impôts relatif au crédit d'impôt en faveur de la transition énergétique (publié au Journal Officiel le 1er mars 2015), les critères requis pour l’éligibilité au crédit d’impôt des matériaux d’isolation thermique des parois opaques pour les logements situés dans les départements d'outre-mer sont repris dans le tableau suivant : Nature de l’équipement Critères de performance exigés Marquage indiquant la résistance thermique Planchers bas sur sous-sol, sur vide sanitaire ou sur passage ouvert R >= 3 m². k/W Marquage CE ou certification ACERMI qui donne la valeur de R du produit (la résistance R figure sur l’étiquette du produit ou sur la fiche de réalisation du chantier pour les produits soufflés) Murs en façade ou en pignon R >= 0,5 m². k/W Toitures-terrasses, planchers de combles perdus, rampants de toiture et plafonds de combles R >= 1,5 m². k/W c. Précisions 210 Les travaux d’isolation thermique des parois opaques doivent, pour être éligibles au crédit d’impôt, mettre en œuvre un matériau isolant possédant une résistance thermique minimale, précisée au 1° ou, le cas échéant, au 1° bis du b du 2 de l’article 18 bis de l'annexe IV au CGI (cf. II-B-1-b § 200 et 205). Pour satisfaire à cette condition, seule la résistance thermique du matériau isolant mis en place à l’occasion des travaux d’isolation est prise en considération ; il n'est ainsi pas tenu compte de la résistance thermique des parois faisant l'objet des travaux d'isolation ou d'une éventuelle isolation préexistante. En revanche, la superposition de couches d'isolants par l'installateur lors de mêmes travaux d'isolation ouvre droit, toutes autres conditions étant par ailleurs remplies, au crédit d'impôt, le calcul de la résistance thermique des couches superposées s'effectuant alors en additionnant les résistances thermiques de chacune d'elles. Exemple : Un contribuable va faire réaliser en année N l’isolation thermique des combles de son habitation principale située en métropole par la pose d’un isolant en plancher de combles perdus. Avant les travaux, ce plancher disposait déjà d’une faible isolation thermique réalisée grâce à cinq centimètres de laine de roche. L’intéressé décide de renforcer cette isolation en ajoutant une épaisseur supplémentaire de matériau isolant à la couche préexistante. Pour bénéficier du crédit d’impôt, le contribuable devra donc mettre en place un matériau isolant présentant une résistance thermique supérieure ou égale à 7 m².K/W, compte non tenu de la présence de l’isolation thermique préexistante. Exemple : L'installation lors de mêmes travaux d'isolation thermique de plafonds de combles de deux couches de laines de verre superposées dont l'addition des coefficients de résistance thermique de chacune d'elles est supérieure ou égale à 7 m².K/W ouvre droit, toutes autres conditions étant par ailleurs remplies, au crédit d'impôt. 220 La circonstance que ces dépenses d'isolation thermique des parois opaques soient engagées en vue de l'aménagement de combles ou de greniers ne fait pas obstacle au bénéfice du crédit d'impôt, dès lors que ces pièces sont elles-mêmes situées dans un immeuble achevé depuis plus de deux ans et que ces dépenses ont pour objet de permettre une meilleure utilisation du volume existant. En revanche, lorsque les aménagements concourent, au sens de l’article 279-0 bis du CGI, à une addition de construction ou à une augmentation de la surface plancher des locaux existants de plus de 10 %, il y a lieu de considérer que les dépenses engagées au titre de l'acquisition de matériaux d'isolation thermique ne sont pas réalisées dans un immeuble achevé depuis plus de deux ans et, en conséquence, qu’elles n’ouvrent pas droit à l'avantage fiscal. 2. Matériaux d'isolation thermique des parois vitrées a. Définition 230 Les dépenses relatives à l’acquisition des matériaux d'isolation thermique des parois vitrées, ouvrant droit au bénéfice du crédit d'impôt, concernent : - les fenêtres ou portes-fenêtres (il s’agit de fenêtres comportant un seuil et permettant le passage des personnes) ; - les fenêtres en toiture ; - les vitrages de remplacement à isolation renforcée dénommés également vitrages à faible émissivité, installés sur une menuiserie existante ; - les doubles fenêtres, consistant en la pose sur la baie existante d'une seconde fenêtre à double vitrage renforcé. Ces équipements doivent, pour être éligibles, remplir les critères techniques de performance exigés à l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI. Ces critères doivent être conformes aux normes applicables à la période concernée. b. Critères requis 240 Les critères requis pour l’éligibilité au crédit d’impôt des matériaux d’isolation thermique des parois vitrées sont repris dans le tableau suivant : Nature de l’équipement Critères de performance exigés Marquage indiquant le coefficient de transmission thermique Fenêtres ou portes-fenêtres (2 possibilités) ou Uw (1)<=1,3 W/m². K Et Sw (1) >= 0,3 Classe Acotherm Th12 ou marquage CE qui donne la valeur de Uw Uw <= 1,7 W/m². K Et Sw >= 0,36 Classe Acotherm Th9 (2) ou supérieur, avec respect du critère Uw ou marquage CE qui donne la valeur de Uw Fenêtres en toiture Uw <= 1,5 W/m². K Et Sw <= 0,36 Classe Acotherm Th10 (3) ou supérieur, avec respect du critère Uw ou marquage CE qui donne la valeur de Uw Vitrages de remplacement à isolation renforcée dénommés également vitrages à faible émissivité, installés sur une menuiserie existante Ug (1) <= 1,1 W/m². K Classe Cekal TR9 ou supérieur ou marquage CE avec valeur de Ug Doubles fenêtres, consistant en la pose sur la baie existante d'une seconde fenêtre à double vitrage renforcé Uw <= 1,8 W/m². K Et Sw >= 0,32(5) Classe Acotherm Th9 ou supérieur ou marquage CE qui donne la valeur de Uw (4) (1) - Sw : facteur de transmission solaire, entendu au sens de la norme XP P 50-777, caractérisant le rapport entre l’énergie solaire totale transmise dans un local à travers une paroi vitrée et l’énergie solaire incidente sur cette paroi. - Ug : Le coefficient de transmission thermique U qualifie la performance des parois vitrées exprimée en W/m².K. Plus U est faible, meilleure est l'isolation de la paroi vitrée. Ug (=U glass) est utilisé pour les vitrages. - Uw : (= U window) coefficient de transmission thermique pour les fenêtres et porte-fenêtres. (2) La classe ACOTHERM Th9 (1.8 >= Uw >1.6) ne garantit pas systématiquement le respect de cette valeur. (3) La classe ACOTHERM Th10 (1.6 >= Uw >1.4) ne garantit pas systématiquement le respect de cette valeur. (4) Ou Document Technique d’Application, homologation de gamme, Avis Technique, attestation menuiserie 21. 250 Justification des performances des fenêtres et portes–fenêtres : le critère technique d’éligibilité des fenêtres et portes-fenêtres s’exprime sous la forme d’un coefficient de transmission thermique noté Uw. Dans le cas général, la valeur Uw pour une fenêtre est calculée pour des dimensions conventionnelles fixes, prévues par la norme européenne NF EN 14 351-1. C’est également à partir de ces dimensions conventionnelles que sont exprimées les valeurs Uw dans les homologations de gamme, avis techniques, certificats Acotherm, attestations menuiserie 21, et marquage CE. Cette valeur Uw peut également être calculée pour ses dimensions réelles dans certains cas, par exemple pour des fenêtres dont les dimensions réelles diffèrent très fortement des dimensions conventionnelles prévues par la norme pour le calcul de Uw. c. Précisions 260 Cas particulier des loggias et vérandas : les dépenses d’acquisition de matériaux d’isolation des parois vitrées destinés à fermer une loggia ou à construire une véranda sont exclues du crédit d’impôt. En revanche, les dépenses d’acquisition de matériaux liés au remplacement de vitrages existants dans une loggia ou dans une véranda par des matériaux éligibles ouvrent droit, toutes conditions étant par ailleurs remplies, au crédit d’impôt. 270 La circonstance que la fenêtre comporte certains éléments mineurs constitués d’autres matériaux (poignées ou joints par exemple) ne suffit pas à l'exclure du bénéfice du crédit d'impôt. 3. Volets isolants a. Définition 280 Ouvrent droit au crédit d'impôt les dépenses relatives à l'acquisition de volets isolants répondant aux critères techniques de performance exigés à l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI. Les dépenses afférentes aux systèmes de motorisation électrique pouvant être associés à ces volets isolants n’ouvrent pas droit au crédit d’impôt. Pour plus de précisions sur la base du crédit d'impôt concernant les dépenses d'acquisitions de volets isolants, il convient de se reporter au BOI-IR-RICI-280-30-10 au II-B-2 § 120. b. Critères requis 290 Les volets isolants éligibles sont caractérisés par une résistance thermique additionnelle apportée par l’ensemble volet-lame d’air ventilé supérieure à 0,22 mètre carré Kelvin par Watt (soit ΔR > 0,22 m². k/W (Marque NF fermeture qui indique la valeur de la résistance thermique additionnelle (ΔR)). 4. Portes d'entrée donnant sur l'extérieur a. Définition 300 Les dépenses d'acquisition de portes d'entrée donnant sur l'extérieur sont éligibles au crédit d'impôt. Seules les portes d'entrée donnant sur l'extérieur sont éligibles au crédit d'impôt. Les portes d'entrée donnant sur un palier, un couloir, un vestibule ou une partie close d'un immeuble ainsi que les portes de garage en sont exclues. b. Critères requis 310 Les portes d'entrée éligibles doivent présenter un coefficient de transmission thermique Ud inférieur ou égal à 1,7 W/m².K . Nature de l’équipement Critères de performance exigés Marquage indiquant le coefficient de transmission thermique Portes d'entrée donnant sur l'extérieur Ud <= 1,7 W/m². K Classe Acotherm Th9 ou supérieur ou Document Technique d’Application, Avis Technique ou Marquage CE qui indique la valeur Ud 5. Matériaux de calorifugeage a. Définition 320 Les dépenses d’acquisition des matériaux utilisés pour le calorifugeage de tout ou partie d’une installation de production ou de distribution de chaleur ou d’eau chaude sanitaire sont éligibles au crédit d'impôt. Pour calorifuger les canalisations d’eau chaude et les gaines d’air chaud, on utilise, en général, des matériaux isolants classiques conditionnés à cet effet sous trois formes : coquilles et bandes de fibres minérales, manchons de mousse plastique. Pour les chaudières et les ballons d’eau chaude, on utilise en principe des rouleaux de fibres minérales (laine de verre ou de roche) maintenus par du fil de fer ou de la mousse de polyuréthane projetée in situ et adhérant aux parois. b. Critères requis 330 Les matériaux de calorifugeage pour être éligibles doivent être caractérisés par une résistance thermique supérieure ou égale à 1,2 mètre carré Kelvin par Watt (soit R >= 1,2 m². K/W (Marquage CE avis technique permettant de connaître la résistance R et figurant sur l’étiquette du produit ou dans le document d’Avis Technique) ouvrent droit au crédit d'impôt. C. Équipements de production d'énergie utilisant une source d'énergie renouvelable 1. Équipements de chauffage ou de production d'eau chaude sanitaire a. Définition 340 Les équipements de production d’énergie utilisant une source d’énergie renouvelable éligibles au crédit d’impôt ainsi que les normes et critères techniques de performance qui leur sont applicables sont définis ci-après de manière limitative : - équipements de chauffage ou de fourniture d’eau chaude sanitaire fonctionnant à l’énergie solaire et dotés de capteurs solaires ; - équipements de chauffage ou de fourniture d’eau chaude sanitaire fonctionnant à l’énergie hydraulique ; - équipements de chauffage ou de production d’eau chaude fonctionnant au bois ou autres biomasses dont le rendement énergétique doit être supérieur ou égal à 70 % selon les référentiels des normes en vigueur tels que : - les poêles à bois et certains poêles à granulés. Le poêle est un appareil de chauffage autonome à foyer clos ; - les foyers fermés et les inserts de cheminées intérieures. Le foyer fermé est constitué d’une chambre à combustion en fonte fermée par une porte à ouverture latérale ou relevable disposant d’un vitrage céramique résistant aux hautes températures. L’insert de cheminée intérieure, qui a vocation à s’encastrer dans une cheminée préexistante, présente des caractéristiques similaires à celles des foyers fermés ; - les cuisinières utilisées comme mode de chauffage et de production d’eau chaude sanitaire. Par cuisinière, il convient d’entendre l’appareil à alimentation automatique ou manuelle dont les fonctions principales sont, selon le cas, le chauffage central et la production d’eau chaude sanitaire, il n'est pas exigé que ces équipements produisent de l'eau chaude sanitaire pour être éligibles au crédit d'impôt. - les chaudières, autres que les chaudières à basse température et les chaudières à condensation, fonctionnant au bois et autres biomasses. 350 Par biomasse, on entend généralement la biomasse sèche (notamment le bois de feu et les divers déchets ligneux) et la biomasse humide (notamment les déchets organiques d'origine agricole comme les fumiers et lisiers, les déchets organiques d’origine agro-alimentaire ou urbaine comme les déchets verts, les boues d'épuration ou la fraction fermentescible des ordures ménagères). L'ensemble de ces équipements, pour être éligibles au crédit d'impôt doit répondre à des critères techniques spécifiques, b. Critères requis 1° Équipements de chauffage ou de fourniture d'eau chaude sanitaire (solaire ou hydraulique) 360 Les critères d’éligibilité au crédit d’impôt des équipements de chauffage ou de fourniture d’eau chaude fonctionnant à l'énergie solaire ou hydraulique sont repris dans le tableau suivant : Équipements éligibles Critères de performance exigés Équivalence Label – Certification Équipements fonctionnant à l'énergie solaire et dotés de capteurs solaires Certification CSTbat ou Solar Keymarck ou équivalente- 1/ Label O solaire 2/ Les équipements de chauffage ou de fourniture d’eau chaude sanitaire fonctionnant à l’énergie solaire et dotés de capteurs solaires qui disposent d’une certification équivalente aux certifications CSTBat ou Solar Keymark sont également admis au bénéfice du crédit d’impôt, dès lors que cette certification repose sur les normes NF EN 12975 ou NF EN 12976 et qu’elle est mentionnée comme telle sur la facture ou l’attestation fournie par l’entreprise. Équipements fonctionnant à l'énergie hydraulique (1) - (1) Les chaudières de chauffage central à propulsion hydraulique sont éligibles au crédit d'impôt. Ces systèmes constituent des coupleurs hydrocynétiques composés d’un stator fixe et d’un rotor entraînés par une force motrice (roue du moulin ou turbine hydraulique) et qui permettent la transformation de l’énergie mécanique en énergie calorifique (chaleur) suivant le principe de JOULE et VON MAYER. 2° Équipements de chauffage ou de production d'eau chaude sanitaire indépendants fonctionnant au bois ou autres biomasses 370 Les critères d’éligibilité au crédit d’impôt des équipements de chauffage ou de production d’eau chaude indépendants fonctionnant au bois ou autres biomasses sont repris dans le tableau suivant. Il est précisé qu’il n’y a plus lieu de distinguer selon le type d’équipement, les critères techniques exigés s’appliquant quel que soit l’appareil visé. Nature de l’équipement Critères de performance exigés Équivalence Label Poêles à bois (NF EN 13240 ou NF EN 14785 ou EN 15250) Foyers fermés et inserts de cheminées intérieures (NF EN 13229) Cuisinières utilisées comme mode de chauffage (NF EN 12815) E <= 0,3 % η >= 70 % I <= 2 Label « Flamme verte » E : concentration moyenne de monoxyde de carbone; η : rendement énergétique ; I : indice de performance environnemental. 3° Chaudières fonctionnant au bois ou autres biomasses 380 Les critères d’éligibilité au crédit d’impôt des chaudières fonctionnant au bois ou autres biomasses sont repris dans le tableau suivant. Nature de l’équipement Critères de performance exigés Équivalence Label Chaudières fonctionnant au bois ou autres biomasses (Chaudières autres que les chaudières à basse température et les chaudières à condensation) Puissance (P) < 300kw Respect des seuils de rendement énergétique et d'émissions de polluants de la classe 5 de la norme NF EN 303.5 Label « Flamme verte » c. Précisions 1° Équipements fonctionnant au bois ou au charbon 400 Par nature, les équipements de chauffage ou de production d’eau chaude indépendants fonctionnant au bois peuvent également fonctionner au charbon. Cette caractéristique n’est toutefois pas de nature, dès lors qu’ils respectent les critères de performance requis dans le cadre de l’utilisation du bois, à exclure ces équipements du bénéfice du crédit d’impôt. En effet, dès lors que la quasi-totalité des poêles et cuisinières à bois peuvent indifféremment être utilisés avec du charbon, l'application d'une solution identique à celle retenue pour les chaudières bois/fioul (sur ce point, il convient de se reporter au BOI-IR-RICI-280-30-30 au III-A-3 § 70) priverait d'application effective le crédit d'impôt au taux prévu par le législateur pour cette catégorie d’équipements. 410 L’éligibilité des équipements de chauffage ou de production d’eau chaude est subordonnée à des normes qui sont, en principe, applicables aux équipements fonctionnant au bois et testés selon le référentiel de normes d'essai. Compte tenu de la commercialisation croissante d’équipements fonctionnant avec d’autres biomasses telles que les biocombustibles liquides ou solides d’origine agricole (huiles végétales, bioéthanols, paille ou céréales), les équipements de chauffage ou de production d’eau chaude alimentés par d’autres biomasses que le bois sont admis au bénéfice du crédit d’impôt, dès lors qu’une attestation est délivrée par le fabricant de l’équipement indiquant que le rendement énergétique de celui-ci est conforme aux critères de performance exigés. A défaut, le bénéfice du crédit d’impôt sera refusé. (420) 2° Cheminées sans conduit fonctionnant au bioéthanol 430 La liste des équipements de chauffage éligibles ne comprend pas les cheminées sans conduit fonctionnant au bioéthanol, lesquelles ne peuvent être, par ailleurs, assimilées à l’une des catégories d’équipement citées à l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI. En outre, il n’est pas établi à ce jour que ces équipements présentent les caractéristiques et garanties de performance énergétique et environnementale, de sécurité et de fiabilité nécessaires au regard des objectifs assignés au crédit d'impôt. En conséquence, l’acquisition de tels équipements ne peut ouvrir droit au crédit d’impôt. 3° Ballons d'eau chaude sanitaire 440 La base du crédit d'impôt accordé au titre des équipements de chauffage ou de fourniture d'eau chaude sanitaire et utilisant une source d'énergie renouvelable (solaire, bois ou autres biomasses) comprend également le coût des systèmes de stockage sans appoint ou avec appoint intégré (« ballons »). Ces ballons sont éligibles au crédit d'impôt même si leurs dénominations techniques peuvent différer selon la nature de l'installation. Ainsi, s’agissant des chaudières alimentées à partir de bois ou autres biomasses, le ballon d'eau chaude permet à l'équipement d'améliorer le fonctionnement de la chaudière en optimisant son rendement et en limitant ses émissions polluantes. Il assure une distribution de chauffage ou une production d'eau chaude sanitaire. Les différentes appellations pour ce type d'installations sont : ballon d'hydroaccumulation, ballon à stratification, ballon de stockage d'énergie, ballon tampon, ballon accumulateur, etc. S'agissant des équipements solaires thermiques, les capteurs ne produisent de la chaleur que lorsque l'ensoleillement est suffisant alors que les besoins les plus importants se situent généralement en l'absence de soleil. Un dispositif de stockage par ballon est alors nécessaire d'où l'appellation fréquente de ballon bi-énergie (solaire et appoint conventionnel). 2. Systèmes de fournitures d'électricité 450 Les systèmes de fourniture d'électricité utilisant une source d'énergie renouvelable éligibles au crédit d'impôt sont constitués des systèmes fonctionnant à partir de l'énergie éolienne, hydraulique ou de biomasse, conformément au 4° du a du 3 de l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI. Les équipements de production d'électricité utilisant l'énergie radiative du soleil (panneaux photovoltaïques) ne sont plus éligibles au crédit d'impôt pour les dépenses payées depuis le 1er janvier 2014. 3. Pompes à chaleur, autres que air/air, dont la finalité essentielle est la production de chaleur ou d'eau chaude sanitaire. a. Définition 460 Les pompes à chaleur géothermiques et air/eau dont la finalité essentielle est la production de chaleur sont comprises parmi les équipements éligibles au crédit d’impôt mentionné à l’article 200 quater du CGI si elles remplissent les critères de performance énergétique exigés par l'arrêté applicable pour la période concernée. Les pompes à chaleur dédiées uniquement à la production d'eau chaude sanitaire sont également éligibles au crédit d'impôt. Les pompes à chaleur éligibles doivent toutes respecter une intensité maximale au démarrage de 45 A en monophasé ou de 60 A en triphasé et remplir les critères de performance propres à chaque catégorie de pompes à chaleur. Il est rappelé que les pompes à chaleur air / air ne sont pas éligibles au crédit d'impôt. Les dépenses relatives aux planchers chauffants sont exclues du crédit d'impôt. 470 Sous réserve de respecter les critères de performance requis (cf. II-C-3-b § 480 à 520), les pompes à chaleur géothermiques comprennent : - les pompes à chaleur eau glycolée / eau à capteur vertical ; - pompes à chaleur eau glycolée / eau à capteur enterré de faible profondeur (capteur horizontal, capteur compact) ; - les pompes à chaleur eau / eau (captage d'aquifères) ; - les pompes à chaleur à capteur fluide frigorigène de type sol / sol ; - les pompes à chaleur à capteur fluide frigorigène de type sol / eau. b. Critères requis 1° Pompes à chaleur géothermiques a° Pompes à chaleur sol / sol ou sol eau 480 Sont éligibles au crédit d’impôt, les pompes à chaleur géothermiques à capteur fluide frigorigène de type sol-sol ou sol-eau ayant un coefficient de performance supérieur ou égal à 3,4 pour une température d’évaporation de – 5°C et une température de condensation de + 35°C. b° Pompes à chaleur eau glycolée / eau 490 Sont éligibles au crédit d’impôt, les pompes à chaleur géothermiques de type eau glycolée / eau ayant un coefficient de performance supérieur ou égal à 3,4 pour des températures d’entrée et de sortie d’eau glycolée de 0 °C et – 3 °C à l’évaporateur, et des températures d’entrée et de sortie d’eau de + 30°C et + 35 °C au condenseur, selon le référentiel de la norme d’essai 14511-2. c° Pompes à chaleur eau / eau 500 Sont éligibles au crédit d’impôt, les pompes à chaleur géothermiques de type eau / eau ayant un coefficient de performance supérieur ou égal à 3,4 pour des températures d’entrée et de sortie de + 10°C et + 7°C d’eau à l’évaporateur, et de + 30°C et + 35°C au condenseur, selon le référentiel de la norme d’essai 14511-2. 2° Pompes à chaleur air / eau 510 Sont éligibles au crédit d’impôt, les pompes à chaleur air / eau ayant un coefficient de performance supérieur ou égal à 3,4 pour une température d’entrée d’air de + 7°C à l’évaporateur, et des températures d’entrée et de sortie d’eau de + 30°C et + 35°C au condenseur, selon le référentiel de la norme d’essai 14511-2. 3° Pompes à chaleur dédiées à la production d'eau chaude sanitaire 520 Les pompes à chaleur dédiées à la production d'eau chaude sanitaire doivent répondre, selon le référentiel de la norme d'essai EN 16147, aux critères suivants en fonction de la technologie utilisée : Les critères de performance présentés dans le tableau ci-dessous, s'appliquent aux dépenses payées à compter du 1er janvier 2014 : Technologie utilisée COP supérieur à Température d'eau chaude de référence Air ambiant 2,4 + 52,5° Air extérieur 2,4 + 52,5° Air extrait 2,5 + 52,5° Géothermie 2,3 + 52,5° 530 Pour plus de précisions sur les dépenses à prendre en compte dans la base du crédit d'impôt concernant les pompes à chaleur, il convient de se reporter au BOI-IR-RICI-280-30-10 au II-C-1 § 140 et 150. D. Autres dépenses 1. Équipements de raccordement à un réseau de chaleur a. Définition 540 Les dépenses afférentes au coût des équipements de raccordement à un réseau de chaleur alimenté majoritairement par des énergies renouvelables ou par une installation de cogénération sont éligibles au crédit d’impôt prévu à l’article 200 quater du CGI . Les équipements concernés sont les équipements de raccordement à un réseau de chaleur alimenté à plus de 50 % sur l'ensemble d'une année civile par de l'énergie thermique produite à partir d'énergies renouvelables, par de la chaleur de récupération ou par de la chaleur produite par une installation de cogénération. 1° Réseau de chaleur 550 Un réseau de chaleur constitue un mode de chauffage urbain alimenté par une chaufferie centrale qui, à partir d’énergies fossiles ou renouvelables, fabrique l’énergie nécessaire au fonctionnement du réseau. La chaufferie centrale est, le cas échéant, secondée par une usine d’incinération des ordures ménagères. L’eau chaude ou la vapeur d’eau produite est véhiculée par un réseau de canalisations adaptées vers des postes de livraisons (appelés également sous-stations) chargés de répartir la chaleur au sein des immeubles. 2° Réseau alimenté majoritairement par des énergies renouvelables 560 Sont considérées, pour l’éligibilité au crédit d’impôt de cette catégorie d’équipement, comme énergies renouvelables : l'énergie thermique du sous-sol (géothermie), l'énergie solaire, éolienne ou hydraulique, ainsi que l'énergie dégagée par la combustion de matières non fossiles d'origine animale ou végétale (biomasses), de déchets, de substances issues de la décomposition ou de la fermentation de ces matières et déchets. 3° Réseau alimenté par une installation de cogénération 570 Aux termes du décret n° 99-360 du 5 mai 1999, est considérée comme une installation de cogénération, celle qui assure une production combinée et simultanée de deux énergies utiles électrique ou mécanique et thermique dont : - la valeur du rapport énergie thermique produite sur énergie mécanique ou électrique produite est au moins égale à 0,5 ; - la valeur du rapport, calculé sur une année, entre les énergies thermiques, mécaniques et électriques produites, d'une part, et les énergies consommées pour assurer ces productions, d'autre part, est au moins égale à 0,65. L'énergie thermique produite prise en compte est celle qui est récupérée pour faire l'objet d'une valorisation effective. b. Équipements éligibles 580 Seuls les équipements de raccordement à certains réseaux de chaleur sont éligibles au crédit d’impôt. Ils s’entendent des éléments suivants : - branchement privatif composé de tuyaux et de vannes qui permet de raccorder le réseau de chaleur au poste de livraison de l’immeuble ; - poste de livraison ou sous-station qui constitue l’échangeur entre le réseau de chaleur et l’immeuble ; - matériels nécessaires à l’équilibrage et à la mesure de la chaleur qui visent à opérer une répartition correcte de celle-ci. Ces matériels peuvent être installés, selon le cas, avec le poste de livraison, dans les parties communes de l’immeuble collectif ou dans le logement. 2. Diagnostic de performance énergétique a. Dépenses éligibles 590 Depuis le 1er janvier 2009, les dépenses engagées pour un diagnostic de performance énergétique (DPE) défini à l’article L. 134-1 du code de la construction et de l'habitation ouvrent droit au crédit d’impôt prévu à l’article 200 quater du CGI . Seules ouvrent droit au crédit d’impôt les dépenses de diagnostic réalisées en dehors des cas où la réglementation rend ce diagnostic obligatoire. A cet égard, il est précisé que la réalisation d’un DPE est obligatoire à l’occasion de la vente d'un logement ou d'un bâtiment en France métropolitaine depuis le 1er novembre 2006, lors de la signature d'un contrat de location depuis le 1er juillet 2007 ainsi que pour les bâtiments neufs dont le permis de construire a été déposé après le 1er juillet 2007. b. Conditions à respecter 600 Pour être éligible au crédit d’impôt, le diagnostic doit être réalisé sur un immeuble achevé depuis de plus de deux ans et la facture être délivrée par un professionnel dûment certifié par un organisme accrédité par le comité français d’accréditation (COFRAC). Sur cette facture doivent figurer, outre les mentions obligatoires (CGI, art. 289), une mention stipulant que le diagnostic a été réalisé en dehors des cas où la réglementation le rend obligatoire ainsi que l’adresse précise du lieu où il a été effectué. Pour un même logement, un seul DPE ouvre droit au crédit d’impôt par période de cinq ans. 3. Appareils permettant d'individualiser les frais de chauffage ou d'eau chaude sanitaire installés dans un immeuble collectif a. Définition 610 Les dépenses afférentes au coût des équipements permettant l'individualisation des frais de chauffage ou d'eau chaude sanitaire, payées depuis le 1er septembre 2014, sont éligibles au crédit d’impôt prévu à l’article 200 quater du CGI. Les équipements concernés doivent être installés dans des bâtiments équipés d'une installation centrale ou alimenté par un réseau de chaleur. Il s'agit de répartiteurs électroniques placés sur chaque radiateur ou de compteurs d'énergie thermique placés à l'entrée du logement. b. Critères requis 620 Ces répartiteurs électroniques et compteurs d'énergie thermique doivent, pour être éligibles au crédit d'impôt, être conformes à la réglementation résultant du décret n° 2001-387 du 3 mai 2001 relatif au contrôle des instruments de mesure. 4. Systèmes de charge pour véhicule électrique a. Définition 630 Pour les dépenses payées depuis le 1er septembre 2014, les dépenses d'acquisition d'un système de charge pour véhicule électrique sont éligibles au crédit d'impôt. Ces systèmes de charge s'entendent des bornes de recharge pour véhicules électriques installées à perpétuelle demeure. Il s'agit des bornes de recharge permettant une charge via une prise dédiée et non l’installation d’une prise domestique non dédiée. b. Critères requis 640 Seules sont éligibles les bornes de recharge pour véhicules électriques dont les types de prise respectent la norme IEC 62196-2 ainsi que la directive 2014/94/UE du Parlement européen et du Conseil du 22 octobre 2014 sur le déploiement d'une infrastructure pour carburants alternatifs. c. Précisions 650 La borne concernée devra être installée dans un local ayant la nature de logement au sens des dispositions de l'article R.* 111-1-1 du code de la construction et de l'habitation à l'article R.* 111-17 du code de la construction et de l'habitation et être affecté à l’habitation principale du contribuable. Dans cette définition, le logement s’entend des pièces d’habitation proprement dites ainsi que des dépendances immédiates et nécessaires telles que les garages. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-IR-RICI-280-30-10 au II-D-2 § 230. III. Dépenses éligibles pour les logements situés dans des départements d'outre-mer (Guadeloupe, Guyane, Martinique, Mayotte et La Réunion) 660 Pour les dépenses d'acquisition payées depuis le 1er septembre 2014, de nouveaux équipements, matériaux ou appareils, limitativement énumérés, sont éligibles au crédit d'impôt uniquement lorsque ces dépenses sont réalisées dans des logements situés dans les départements d'outre-mer. La liste des équipements, matériaux ou appareils éligibles pour les logements situés dans les départements d'outre-mer et les critères de performance qui leur sont applicables est fixée par l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI. 1. Équipements de raccordement à un réseau de froid a. Définition 670 Depuis le 1er septembre 2014, les dépenses afférentes au coût des équipements de raccordement à un réseau de froid alimenté majoritairement par du froid d'origine renouvelable ou de récupération sont éligibles au crédit d’impôt prévu à l’article 200 quater du CGI. b. Équipements éligibles 680 Seuls les équipements de raccordement à certains réseaux de froid sont éligibles au crédit d’impôt. Ils s’entendent des éléments suivants : - branchement privatif composé de tuyaux et de vannes qui permet de raccorder le réseau de froid au poste de livraison de l’immeuble ; - poste de livraison ou sous-station qui constitue l’échangeur entre le réseau de froid et l’immeuble ; - matériels nécessaires à l’équilibrage et à la mesure de la quantité de froid qui visent à opérer une répartition correcte de celle-ci. Ces matériels peuvent être installés, selon le cas, avec le poste de livraison, dans les parties communes de l’immeuble collectif ou dans le logement. 2. Équipements ou matériaux de protection des parois opaques ou vitrées contre les rayonnements solaires 690 De par le contexte géographique des départements d'outre-mer et afin de limiter le recours à des moyens énergivores (climatisation), certains équipements ou matériaux de protection des parois opaques ou vitrées des logements contre les rayonnements solaires sont éligibles au crédit d'impôt depuis le 1er septembre 2014. a. Systèmes de protection des parois opaques contre les rayonnements solaires (toiture) 1° Définition a° Sur-toiture ventilée 700 La sur-toiture ventilée est définie au deuxième alinéa de l'article 3 de l'arrêté du 25 mai 2011 relatif à l'application en outre-mer de dispositions concernant les avances remboursables sans intérêts destinées au financement de travaux de rénovation afin d'améliorer la performance énergétique des logements anciens. Elle consiste à mettre en place une protection horizontale « en dur » ou une deuxième toiture au-dessus de la toiture initiale pour créer un effet d’ombrage permettant de limiter les apports solaires horizontaux. Cette protection est décollée de la toiture initiale afin de permettre la libre circulation de l’air et faciliter ainsi l’évacuation de la chaleur. b° Autres systèmes de protection de la toiture 710 Les systèmes de protection de la toiture sont définis aux quatrième et cinquième alinéas de l'article 3 de l'arrêté du 25 mai 2011 relatif à l'application en outre-mer de dispositions concernant les avances remboursables sans intérêts destinées au financement de travaux de rénovation afin d'améliorer la performance énergétique des logements anciens. Les systèmes de protection envisagés permettent de limiter les apports solaires par la toiture. L’exigence est exprimée en termes de niveau de performance à atteindre : les systèmes de protection à définir par le concepteur (complexe isolant par exemple) limitent le pourcentage d’énergie solaire traversant la toiture et atteignant l’intérieur du bâtiment. 2° Critères requis a° Sur-toiture ventilée 720 Cette sur-toiture doit permettre de couvrir au moins 75 % de la surface de toiture existante, elle consiste en un pare-soleil qui protège la paroi horizontale considérée des rayonnements solaires tel que le taux d'ouverture (surface d'ouverture rapportée à la surface de la paroi) est au moins égal à 5 %. Les ouvertures doivent être réparties sur des orientations opposées et de préférence au vent et sous le vent. b° Autres systèmes de protection de la toiture 730 Ces systèmes de protection, pour être éligibles, doivent respecter pour les logements situés : - en Guadeloupe, en Guyane, en Martinique et à La Réunion, des niveaux d'exigences définis à l'article 5 de l'arrêté du 17 avril 2009 définissant les caractéristiques thermiques minimales des bâtiments d'habitation neufs dans les départements de la Guadeloupe, de la Martinique, de la Guyane et de La Réunion ; - à Mayotte, des niveaux d'exigences définis à l'article 3 de l'arrêté préfectoral du 20 décembre 2013 relatif aux caractéristiques thermiques et d'aération des bâtiments d'habitation nouveaux dont la construction bénéficie d'une aide de l’État. Départements Facteur solaire (Smax) ou coefficient de transmission thermique surfacique (Umax) des parois opaques Guadeloupe, Guyane, Martinique, La Réunion à une altitude < 800 m Smax <= 0,03 La Réunion à une altitude > 800 m Umax <= 0,5 W/m². K Mayotte Smax <= 0,02 Le facteur solaire maximal admissible Smax est la portion d’énergie solaire maximale que la toiture laisse passer après travaux. Le coefficient de transmission surfacique maximal admissible. Umax caractérise les déperditions thermiques maximales après travaux, de l’intérieur du bâtiment vers l’extérieur, à travers une paroi (ici la toiture). b. Systèmes de protection des parois opaques contre les rayonnements solaires (murs) 1° Définition a° Bardage ventilé 740 Le bardage ventilé est défini au deuxième alinéa de l'article 4 de l'arrêté du 25 mai 2011 relatif à l'application en outre-mer de dispositions concernant les avances remboursables sans intérêts destinées au financement de travaux de rénovation afin d'améliorer la performance énergétique des logements anciens. Le bardage ventilé consiste à mettre en place une protection « en dur » généralement en bois, en métal ou en matériaux composites devant les murs du bâtiment pour les protéger des rayonnements solaires et faciliter l'évacuation de chaleur. b° Pare-soleil horizontaux 750 Les pare-soleil horizontaux sont définis au troisième alinéa de l'article 4 de l'arrêté du 25 mai 2011 relatif à l'application en outre-mer de dispositions concernant les avances remboursables sans intérêts destinées au financement de travaux de rénovation afin d'améliorer la performance énergétique des logements anciens. Les pare-soleil horizontaux sont des protections « en dur », placés au-dessus des murs afin de les protéger des rayonnements solaires (casquette par exemple). 2° Critères requis a° Bardage ventilé 760 Pour que le bardage ventilé soit éligible au crédit d'impôt, les trois conditions suivantes doivent être simultanément satisfaites : - le taux d'ouverture (surface d'ouverture rapportée à la surface de la paroi) à l'extrémité basse de la paroi est au moins égal à 3 % ; - le taux d'ouverture (surface d'ouverture rapportée à la surface de la paroi) à l'extrémité haute de la paroi est au moins égal à 3 % ; - la distance horizontale séparant la face intérieure du pare-soleil et la face extérieure de la paroi est telle que, sur toute la hauteur de la paroi, une surface horizontale libre au moins égale à 3 % de la surface de la paroi est ménagée pour assurer le passage libre de l'air. b° Pare-soleil horizontaux 770 Pour que les pare-soleil horizontaux soient éligibles, ceux-ci doivent avoir plus de 50 cm de débord (dépenses payées du 1er septembre au 4 décembre 2014) ou plus de 70 cm de débord (dépenses payées depuis le 5 décembre 2014). Ce débord est défini comme la longueur de la projection orthogonale sur un plan horizontal du pare-soleil. c. Protection des parois vitrées contre les rayonnements solaires 1° Définition 780 Les protections des parois vitrées contre les rayonnements solaires sont définis du deuxième au sixième alinéas de l'article 5 de l'arrêté du 25 mai 2011 relatif à l'application en outre-mer de dispositions concernant les avances remboursables sans intérêts destinées au financement de travaux de rénovation afin d'améliorer la performance énergétique des logements anciens. Cinq équipements sont éligibles à ce titre : - les pare-soleil horizontaux : ce sont des protections en dur, placées au-dessus des baies afin de les protéger du rayonnement solaire (ex casquette) ; - les brise-soleil verticaux : ces équipements servent de protection contre le rayonnement solaire intégrée dans le plan de la baie ; - les protections solaires mobiles extérieures dans le plan de la baie : volets projetables, volets persiennés entrebâillables, stores à lames opaques ou stores projetables ; - les lames orientables opaques : ces lames sont fixées dans le plan de la baie et permettent de limiter les rayonnements solaires tout en permettant une régulation de la ventilation naturelle par les occupants ; - les films réfléchissants sur lames transparentes. 2° Critères requis 790 Pour que les pare-soleil horizontaux soient éligibles, ceux-ci doivent avoir plus de 30 cm de débord (dépenses payées du 1er septembre au 4 décembre 2014) ou plus de 50 cm de débord (dépenses payées depuis le 5 décembre 2014). Ce débord est défini comme la longueur de la projection orthogonale sur un plan horizontal du pare-soleil. Pour que les films réfléchissants sur des lames transparentes soient éligibles, ceux-ci doivent offrir un taux de réflexion solaire de plus de 20 %. 3. Équipements ou matériaux visant à l'optimisation de la ventilation naturelle (brasseurs d'air fixes) : ventilateurs de plafond a. Définition 800 Les ventilateurs de plafond sont éligibles au crédit d’impôt prévu à l’article 200 quater du CGI. b. Critères requis 810 Il s'agit de ventilateurs fixés à perpétuelle demeure au plafond des pièces principales de l'habitation. Mentions légales Plan du site Pictogramme RGAA Statistiques Nous contacter © Ministère de l'Économie et des Finances Extrait du Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-30-10-20150422 Page 1/25 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3758-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-30-10-20150422 Date de publication : 22/04/2015 DGFIP IR - Crédit d'impôt pour la transition énergétique - Base du crédit d'impôt Positionnement du document dans le plan : IR - Impôt sur le revenu Réductions et crédits d'impôt Titre 28 : Crédit d'impôt afférent aux dépenses en faveur du développement durable Chapitre 3 : Détermination du montant du crédit d'impôt Section 1 : Base du crédit d'impôt Sommaire : I. Dispositions communes A. Base du crédit d'impôt B. Dépenses réalisées à l'aide de primes ou de subventions 1. Principe 2. Exception C. Exclusion des dépenses de main d'œuvre 1. Principe 2. Exception en faveur des dépenses de pose des matériaux d'isolation thermique des parois opaques 3. Exception en faveur des dépenses de pose de l'échangeur de chaleur souterrain des pompes à chaleur géothermiques D. Exclusion des frais accessoires II. Dispositions spécifiques selon la nature de la dépense A. Dépenses en faveur des économies d'énergie B. Dépenses d'isolation thermique 1. Matériaux d'isolation thermique des parois opaques (sous-plafond) 2. Volets isolants C. Équipements de production d'énergie utilisant une source d'énergie renouvelable 1. Pompes à chaleur autres que air/air, dont la finalité essentielle est la production de chaleur ou d'eau chaude sanitaire 2. Équipements de chauffage ou de production d'eau chaude sanitaire a. Équipements de chauffage ou de production d'eau chaude sanitaire (solaire ou hydraulique) 1° Équipements de chauffage ou de production d'eau chaude sanitaire fonctionnant à l'énergie solaire (sous-plafond) Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-30-10-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 2/25 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3758-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-30-10-20150422 2° Équipements de chauffage ou de production d'eau chaude sanitaire fonctionnant à l'énergie hydraulique b. Équipements de chauffage ou de production d'eau chaude indépendants fonctionnant au bois ou autres biomasses c. Chaudières fonctionnant au bois ou autres biomasses D. Autres dépenses 1. Équipements de raccordement à un réseau de chaleur 2. Systèmes de charge pour véhicule électrique 3. Équipements de raccordement à un réseau de froid pour les logements situés dans les départements d'outre-mer (Guadeloupe, Guyane, Martinique, Mayotte et La Réunion) 1 Sont successivement examinées les dispositions communes à l'ensemble des dépenses puis les dispositions spécifiques à certaines catégories de dépenses. I. Dispositions communes A. Base du crédit d'impôt 10 Le crédit d’impôt prévu à l'article 200 quater du code général des impôts (CGI) s’applique au prix d’achat des équipements, matériaux et appareils (sous réserve des précisions apportées au II § 80 et suivants selon la nature des équipements, matériaux ou appareils) ou au montant des dépenses de diagnostic de performance énergétique, tel qu’il résulte de la facture délivrée par l’entreprise ayant réalisé les travaux ou le diagnostic. Ce prix s’entend du montant toutes taxes comprises, c’est-à-dire du montant hors taxes majoré de la TVA mentionnée sur la facture. B. Dépenses réalisées à l'aide de primes ou de subventions 1. Principe 20 Seules ouvrent droit au crédit d’impôt les dépenses effectivement supportées par le contribuable. Elles s’entendent donc sous déduction, s'il y a lieu, des primes ou aides accordées aux contribuables pour la réalisation de travaux au titre de l’acquisition et de l’installation d’équipements, matériaux ou appareils éligibles (primes ou subventions versées par exemple par les collectivités locales). Lorsque la prime ou la subvention ne couvre pas l’intégralité du montant des travaux, seul est admis au bénéfice du crédit d’impôt le montant toutes taxes comprises des dépenses d’acquisition des équipements, matériaux ou appareils diminué du montant de la prime ou subvention se rapportant à ceux-ci. Cette dernière est déterminée au prorata du prix d’acquisition hors taxes de l’équipement, matériau ou appareil par rapport au montant hors taxes total de la facture établie par l’entreprise. Exemple : un contribuable marié perçoit une subvention de 3 000 € pour la réalisation de travaux dans un immeuble achevé depuis plus de deux ans pour un montant total de 5 275 € TTC (5 000 € HT) dont 2 637,5 € TTC (2 500 € HT) au titre de l’acquisition d’une chaudière à condensation. La base du crédit d’impôt dont bénéficie le contribuable est égale à la différence entre le prix d’acquisition TTC de la chaudière et la quote-part de la subvention correspondant à cet équipement. Base du crédit d’impôt à retenir : 1 137,5 €, soit 2 637,5 € - (3 000 € x 2 500/5 000). 2. Exception 30 Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-30-10-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 3/25 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3758-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-30-10-20150422 Il est admis que les primes ou subventions versées exclusivement dans le but de financer les seuls travaux d’installation d’équipements, matériaux ou appareils éligibles (main d'œuvre) et non l’acquisition de ceux-ci ne viennent pas minorer la base de cet avantage fiscal, dans la limite de la dépense engagée à ce titre par le contribuable, à l'exception des travaux pour lesquels la main d'œuvre est éligible au crédit d'impôt (à savoir : travaux de pose de l'échangeur de chaleur des pompes à chaleur géothermiques et travaux de pose des matériaux d'isolation thermique des parois opaques, sur ce point, il convient de se reporter au I-C § 40). Dans l’hypothèse où la subvention versée est supérieure aux dépenses engagées par le contribuable au titre de l’installation d’équipements, matériaux ou appareils éligibles, la base du crédit d’impôt est alors diminuée de la fraction de l’excédent se rapportant au prix de l’équipement éligible. Exemple : un contribuable fait installer dans son habitation principale un équipement éligible par une entreprise pour un montant total de 10 000 € dont 2 000 € au titre de la main-d'œuvre et 1 000 € au titre de dépenses non éligibles. La base du crédit d’impôt s’élève ainsi à 7 000 €. Si le contribuable perçoit une subvention égale à 2 000 € versée exclusivement dans le but de financer les seuls travaux d’installation, la base du crédit d’impôt ne sera pas affectée et restera ici fixée à 7 000 €. Si la subvention versée dans le but de financer les travaux d’installation excède le montant des dépenses engagées à ce titre, l’excédent viendra alors minorer la base du crédit d’impôt, selon le prorata et les modalités mentionnées au I-B-1 § 20. Ainsi, dans l’exemple ci-dessus, si le montant de la subvention s’élevait à 3 000 €, la base du crédit d’impôt devrait être diminuée de la fraction de l’excédent se rapportant au prix de l’équipement éligible. Excédent : montant total de la subvention (3 000 €) - dépenses d’installation (2 000 €) = 1 000 € Fraction de l’excédent venant minorer la base de l’avantage fiscal : excédent (1 000 €) x montant des dépenses éligibles / montant total des dépenses autres que celles d'installation (8 000 €) = 1 000 € x 7 000/8 000 = 875 € Base du crédit d'impôt : Montant des dépenses éligibles (7 000 €) - Fraction de l'excédent (875 €) = 6 125 €. C. Exclusion des dépenses de main d'œuvre 1. Principe 40 Est exclue de la base du crédit d’impôt la main-d'œuvre correspondant à la pose des équipements, matériaux et appareils. 2. Exception en faveur des dépenses de pose des matériaux d'isolation thermique des parois opaques 50 Les frais de main d’œuvre pour les travaux de pose des matériaux d'isolation thermique des parois opaques (planchers, plafonds, murs et toitures) ouvrent droit au crédit d'impôt au même taux que celui applicable aux matériaux eux-mêmes. Les matériaux doivent être installés par l'entreprise qui les fournit et répondre aux critères de performance fixés par l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI. La liste des matériaux éligibles et des parois concernées figure au BOI-IR-RICI-280-10-30 au II-B-1 § 170 et suivants. Lorsque la facture de l'entreprise ayant entrepris les travaux ne porte pas exclusivement sur l'installation de matériaux d'isolation thermique des parois opaques, les frais de main d'œuvre se Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-30-10-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 4/25 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3758-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-30-10-20150422 rapportant à la pose de ces matériaux devront apparaître de manière distincte sur celle-ci pour ouvrir droit à l'avantage fiscal. 3. Exception en faveur des dépenses de pose de l'échangeur de chaleur souterrain des pompes à chaleur géothermiques 60 Le crédit d'impôt s'applique uniquement au prix d'achat hors pose des pompes à chaleur tel qu'il résulte de la facture délivrée par l'entreprise ayant réalisé les travaux. Toutefois, le coût de la pose de l'échangeur de chaleur souterrain des pompes à chaleur géothermiques ouvre également droit au crédit d'impôt. Sont concernées les pompes à chaleur dont la finalité essentielle est la production de chaleur ainsi que celles dédiées uniquement à la production d'eau chaude sanitaire pour lesquelles des travaux de forage et la pose d'un système de captage souterrain sont nécessaires. Il s'agit : - des pompes à chaleur eau glycolée / eau à capteur vertical (BOI-ANNX-000010) ; - des pompes à chaleur eau glycolée / eau à capteur enterré de faible profondeur (capteur horizontal, capteur compact) (BOI-ANNX-000011) ; - des pompes à chaleur eau / eau (captage d'aquifères) (BOI-ANNX-000013) ; - des pompes à chaleur à capteur fluide frigorigène de type sol / sol (BOI-ANNX-000014) ; - des pompes à chaleur à capteur fluide frigorigène de type sol / eau (BOI-ANNX-000015). D. Exclusion des frais accessoires 70 Sont exclus de la base du crédit d’impôt, les frais annexes comme les frais administratifs (frais de dossier, dossier APAVE, par exemple) ou les frais financiers (intérêts d’emprunt notamment). II. Dispositions spécifiques selon la nature de la dépense A. Dépenses en faveur des économies d'énergie 80 Pour les dépenses afférentes à l'acquisition de chaudières à condensation, les redevances mises à la charge des contribuables dans le cadre de contrats souscrits pour l’entretien et la maintenance des chaudières et comportant une clause de « garantie totale » ne sont pas comprises dans la base du crédit d’impôt. Toutefois, il est admis, toutes autres conditions étant par ailleurs remplies, que la part des redevances versées au titre du remplacement de la chaudière soit comprise dans la base du crédit d’impôt dans la limite de la valeur vénale de l’équipement appréciée à la date de son remplacement. B. Dépenses d'isolation thermique 1. Matériaux d'isolation thermique des parois opaques (sousplafond) 90 Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-30-10-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 5/25 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3758-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-30-10-20150422 Pour les dépenses d'isolation thermique des parois opaques, la base du crédit d’impôt est constituée du prix du matériau isolant ainsi que du coût de la pose qui s’y rapporte (cf. I-C-2 § 50), retenus toutes taxes comprises (TTC). Pour les travaux d’isolation thermique des murs en façade ou en pignon, ainsi que des plafonds de combles et rampants de toiture, les dépenses ouvrant droit au crédit d’impôt comprennent les dépenses de fourniture des matériaux isolants, du parement et du système de fixation associé et les dépenses de pose y afférentes. Le parement éligible au crédit d’impôt s’entend du revêtement apposé sur la surface extérieure du matériau d'isolation, permettant la pose ultérieure d'éléments d'habillage ou décoratifs. Concernant les murs en façade ou en pignon, les parements communément admis sont les enduits, les plaques de plâtre, le polyester armé et le PVC. 100 Afin de ne plus subventionner des éléments d’habillage ou décoratifs dont la finalité n’est pas environnementale, les dépenses d’acquisition et de pose des matériaux d’isolation thermique des parois opaques sont éligibles au crédit d’impôt dans la limite d’un plafond de dépenses par mètre carré (3° du b du 1 de l'article 200 quater du CGI). La liste des matériaux d’isolation thermique éligibles et des parois concernées ainsi que leurs caractéristiques techniques figurent au BOI-IR-RICI-280-10-30 au II-B-1 § 170 et suivants. Les plafonds de dépenses d’acquisition et de pose des matériaux d’isolation thermique des parois opaques, fixés par l’arrêté du 30 décembre 2010 modifiant à cet effet l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI, s’établissent à : - 150 € par mètre carré lorsqu’il s’agit de parois opaques isolées par l’extérieur ; - 100 € par mètre carré lorsqu’il s’agit de parois opaques isolées par l’intérieur. Ces plafonds s’appliquent toutes taxes comprises (TTC), en multipliant la surface de paroi opaque par le plafond concerné. La somme ainsi calculée ouvre droit au crédit d’impôt au taux en vigueur, dans la limite du plafond global pluriannuel prévu au 4 de l’article 200 quater du CGI (pour plus de précisions sur le plafond global pluriannuel, il convient de se reporter au BOI-IR-RICI-280-30-20. Remarque : - conformément aux dispositions du 3° du b du 6 de l’article 200 quater du CGI, la surface en mètres carrés des parois opaques isolées doit être indiquée sur les factures en distinguant ce qui relève de l’isolation par l’extérieur de ce qui relève de l’isolation par l’intérieur ; - dans le cas de travaux effectués dans une copropriété, ceux-ci ouvrent droit au crédit d’impôt pour les copropriétaires à hauteur de leur quote-part. Les plafonds de dépenses d’acquisition et de pose des matériaux d’isolation thermique des parois opaques sont alors calculés en appliquant cette quote-part à la surface totale des parois opaques isolées. - lorsqu'une prime ou une subvention a été versée au contribuable pour financer la réalisation des travaux d'isolation thermique des parois opaques, il convient de déduire cette prime ou subvention avant de calculer le plafond de dépenses par mètre carré applicable. Exemple 1 : un couple marié effectue en novembre 2014 des travaux d’isolation thermique des parois opaques dans sa résidence principale. Le montant de ces travaux s’élève à 14 000 euros pour 80 m² de façades isolées par l’extérieur. Calcul du plafond spécifique : 150 € x 80 m² = 12 000 euros En l’absence d’autres dépenses éligibles au crédit d’impôt réalisées par le couple dans les quatre années précédentes, le plafond global pluriannuel disponible est de 16 000 euros. Calcul du crédit d’impôt obtenu : 12 000 € x 30 % = 3 600 euros. Exemple 2 : une personne célibataire effectue en novembre 2014 des travaux d’isolation thermique des parois opaques dans sa résidence principale. Le montant de ces travaux s’élève à 15 000 euros pour 120 m² de façades isolées par l’intérieur. Calcul du plafond spécifique : 100 € x 120 m² = 12 000 euros. Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-30-10-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 6/25 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3758-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-30-10-20150422 Le plafond global pluriannuel de 8 000 euros pour un célibataire est dépassé. Calcul du crédit d’impôt obtenu en l’absence d’autres dépenses éligibles au crédit d’impôt réalisées par le contribuable dans les quatre années précédentes : 8 000 € x 30 % = 2 400 euros 110 Pour les travaux d’isolation thermique des planchers bas et toitures, seules les dépenses concernant la fourniture et la pose des matériaux isolants ouvrent droit au crédit d’impôt. Ainsi, les dépenses de fourniture et de pose liées à une éventuelle modification ou reprise de la couverture ou de l’étanchéité de la toiture n’ouvrent pas droit au crédit d’impôt. 2. Volets isolants 120 Conformément au 3° du b du 2 de l’article 18 bis de l’annexe IV au CGI, seuls les volets isolants caractérisés par une résistance thermique additionnelle apportée par l’ensemble volet-lame d’air ventilée supérieure à 0,22 m². K/W sont éligibles à l’avantage fiscal concerné. Par conséquent, les dépenses afférentes aux systèmes de motorisation électrique pouvant être associés à ces volets isolants n’ouvrent pas droit au crédit d’impôt, dès lors que seul l’équipement concourant aux économies d’énergie est éligible. La circonstance que cette motorisation soit indispensable au fonctionnement des volets isolants est sans incidence sur l’appréciation de la base du crédit d’impôt pour ce type d’équipements. Ainsi, ces systèmes de motorisation étant non éligibles à l’avantage fiscal, l'entreprise, qui a procédé à la fourniture et à l'installation des volets isolants, doit indiquer sur ses factures, outre les caractéristiques techniques exigées de l’équipement, le coût de celui-ci hors motorisation et, séparément, celui du système de motorisation. A défaut de cette distinction, le crédit d’impôt ne pourra être accordé, et cela pour l’ensemble de l’installation. C. Équipements de production d'énergie utilisant une source d'énergie renouvelable 130 Sous réserve des précisions suivantes, la base du crédit d’impôt comprend le coût des pièces et fournitures destinées à s'intégrer ou à constituer, une fois réunies, l'équipement de production d’énergie utilisant une source d’énergie renouvelable ou la pompe à chaleur, tels que les systèmes de captage, les systèmes de stockage sans appoint ou avec appoint intégré, les échangeurs de chaleur, les unités de régulation et les systèmes de gestion et de conditionnement de l’énergie électrique d’origine renouvelable, comme les systèmes de convertisseurs (onduleurs), les systèmes de stockage (accumulateurs) et les systèmes de conduite et de gestion. 1. Pompes à chaleur autres que air/air, dont la finalité essentielle est la production de chaleur ou d'eau chaude sanitaire 140 La base du crédit d’impôt comprend le coût des pièces et fournitures destinées à s’intégrer ou à constituer, une fois réunies, la pompe à chaleur spécifique, ainsi que du coût de la pose de l'échangeur de chaleur souterrain des pompes à chaleur géothermiques (cf. I-C-3 § 60) Sont compris dans la base du crédit d'impôt : - la pompe à chaleur (équipement de production de chaleur) ; - le système de captage ; - le cas échéant, le module hydraulique et les systèmes de stockage sans appoint ou avec appoint intégré (tels que les « ballons-tampon ») ; Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-30-10-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 7/25 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3758-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-30-10-20150422 - les tuyauteries et câblages reliant ces différents organes. Sont exclus de la base du crédit d'impôt : - les émetteurs (plancher chauffant, ventilo-convecteurs etc.) ; - le réseau de distribution reliant la pompe à chaleur aux émetteurs ; - les autres accessoires ainsi que les tuyauteries, le câblage électrique et, reliant l’équipement et les émetteurs ; - le raccordement de la pompe à chaleur et des accessoires (circulateur du module hydraulique par exemple) à l’installation électrique ; - les autres accessoires, regards éventuels ainsi que tous matériaux utilisés pour des socles maçonnés ; - les organes de régulation. 150 Pour plus de précisions sur les dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur il convient de se reporter aux annexes suivantes : - pompes à chaleur eau glycolée/eau à capteur vertical : BOI-ANNX-000010 ; - pompes à chaleur eau glycolée/eau à capteur horizontal : BOI-ANNX-000011 ; - pompes à chaleur air/eau : BOI-ANNX-000012 ; - pompes à chaleur eau/eau : BOI-ANNX-000013 ; - pompes à chaleur sol/sol : BOI-ANNX-000014 ; - pompes à chaleur sol/eau à capteur horizontal : BOI-ANNX-000015 ; - pompes à chaleur géothermiques dédiées à la production d'eau chaude sanitaire : BOIANNX-000016. 2. Équipements de chauffage ou de production d'eau chaude sanitaire a. Équipements de chauffage ou de production d'eau chaude sanitaire (solaire ou hydraulique) 1° Équipements de chauffage ou de production d'eau chaude sanitaire fonctionnant à l'énergie solaire (sous-plafond) 160 L’arrêté du 30 décembre 2011, codifié sous l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI, instaure un plafonnement spécifique de la base du crédit d'impôt pour les dépenses d’équipements solaires thermiques. 170 Le plafond de dépenses, entrant dans la base du crédit d'impôt, est fixé à 1 000 €/m² hors tout de capteurs solaires pour les équipements de chauffage ou de fourniture d’eau chaude sanitaire fonctionnant à l’énergie solaire (solaire thermique). Ce plafond s’applique toutes taxes comprises (TTC), en multipliant, selon les cas, la surface exacte non arrondie de capteurs solaires installée par le plafond concerné. La somme ainsi calculée entre dans la base du crédit d'impôt, dans la limite du plafond global pluriannuel prévu au 4 de l’article 200 quater du CGI. Conformément au 4° du 6 de l’article 200 quater du CGI, la surface en mètres carrés des équipements de production d'énergie utilisant l'énergie solaire thermique doit être indiquée sur les factures. Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-30-10-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 8/25 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3758-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-30-10-20150422 Remarque : - En cas de travaux effectués dans une copropriété, ces travaux ouvrent droit au crédit d’impôt pour les copropriétaires à hauteur de leur quote-part. Les plafonds de dépenses d’acquisition d’équipements solaires sont alors calculés en appliquant cette quote-part, selon le cas, à la surface de capteurs solaires ; - Lorsqu'une prime ou une subvention a été versée au contribuable pour financer l'acquisition d'un équipement de chauffage ou de production d'eau chaude sanitaire fonctionnant à l'énergie solaire, il convient de déduire cette prime ou subvention avant de calculer le plafond de dépenses par mètre carré applicable. Exemple : Un couple marié installe en novembre 2014 un chauffage solaire dans sa résidence principale. Le montant de ces travaux s’élève à 12 000 € pour 10 m² de panneaux solaires. Calcul du plafond spécifique : 1 000 € x 10 m² = 10 000 € Calcul du crédit d’impôt obtenu en l’absence d’autres dépenses éligibles au crédit d’impôt réalisées par le couple dans les quatre années précédentes : 10 000 € x 30 % = 3 000 €. 2° Équipements de chauffage ou de production d'eau chaude sanitaire fonctionnant à l'énergie hydraulique 180 La base du crédit d’impôt comprend le coût des pièces et fournitures destinées à s’intégrer ou à constituer, une fois réunies, l’équipement de chauffage ou de fourniture d’eau chaude sanitaire fonctionnant à l’énergie hydraulique. Sont incluses dans la base du crédit d’impôt, les dépenses relatives aux éléments ci-après : - le stator, le rotor ainsi que les lamelles spécifiques qui composent ces éléments ; - le multiplicateur de vitesse à engrenage (poulie par exemple) lorsque celui-ci est adjoint à l’équipement de chauffage ou de fourniture d’eau chaude sanitaire fonctionnant à l’énergie hydraulique ; - les tuyaux et vannes nécessaires au raccordement entre l’équipement et le logement. Sont exclus de la base du crédit d’impôt : - les dépenses de main-d'œuvre correspondant à l’installation ou au remplacement des équipements ; - les travaux relatifs à la construction, tels que l’aménagement ou le nettoyage de bief, de canal conduisant l’eau dans la roue ou dans la turbine du moulin, de canal en pente, de canal de fuite, de canal de dérivation et de fausse rivière ; - les travaux de remise en état du site et des installations hydrauliques, la construction de la roue du moulin et la création d’une passe à poissons. b. Équipements de chauffage ou de production d'eau chaude indépendants fonctionnant au bois ou autres biomasses 190 S’agissant des inserts, il n’y a lieu de comprendre dans la base du crédit d’impôt que l’équipement lui-même, dès lors que celui-ci s’encastre dans un emplacement préexistant. Lorsque l’installation de cet équipement est réalisée dans une cheminée à foyer ouvert, les dépenses afférentes au tubage du conduit existant ne sont pas comprises dans la base du crédit d’impôt. De même, s’agissant des foyers fermés, seules les dépenses relatives à l’équipement lui-même peuvent être comprises dans la base du crédit d’impôt, à l’exclusion des dépenses relatives aux tuyaux d’évacuation des fumées ou à l’habillage de cet équipement et de ces tuyaux, tels que le socle, la dalle en béton qui supporte le foyer, la foyère en briques, les jambages et les corbeaux, les frontons entre les corbeaux, les linteaux latéraux. S’agissant enfin des poêles, il est précisé que les dépenses relatives aux éléments décoratifs, tels que les carreaux de faïence décoratifs des parois extérieures ou les banquettes, ne peuvent être comprises dans la base du crédit d’impôt. Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-30-10-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 9/25 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3758-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-30-10-20150422 Ces précisions s'appliquent aux dépenses afférentes à certains éléments particuliers des poêles alsaciens (Kachelofe), quand bien même les carreaux de faïence ou de céramique des parois extérieures ornant l'équipement participeraient à améliorer son rendement énergétique, dés lors que ces éléments ne s'intègrent pas à l'appareil de chauffage lui-même. Il en va de même de la pose d'une banquette qui, là encore, ne peut être considérée comme constituant une partie de l'équipement. Ainsi, lorsque la facture fait apparaître de manière distincte le prix de ces parties en céramique, le crédit d'impôt s'applique uniquement sur le poêle. En revanche, lorsque l'entreprise délivre une facture dans laquelle il n'est pas procédé à la distinction entre les différents éléments, il y a alors lieu, à titre de règle pratique, de retenir forfaitairement 50 % du montant de la facture hors main d'œuvre relative à cet équipement pour déterminer la base du crédit d'impôt. c. Chaudières fonctionnant au bois ou autres biomasses 200 Par principe, la base du crédit d’impôt prévu à l’article 200 quater du CGI comprend le coût des pièces et fournitures destinées à s'intégrer ou à constituer, une fois réunies, l'équipement de production d'énergie utilisant une source d'énergie renouvelable. Toutefois, il est admis, lorsque ces équipements sont éligibles au crédit d'impôt, que les dépenses relatives à « la vis sans fin » ou à tout autre dispositif en permettant l'alimentation automatique soient également incluses dans la base du crédit d'impôt. D. Autres dépenses 1. Équipements de raccordement à un réseau de chaleur 210 Le crédit d’impôt s’applique au coût des équipements de raccordement à un réseau de chaleur, tel qu’il résulte de la facture délivrée par l’entreprise ayant réalisé les travaux à la demande du contribuable dans un logement déjà achevé. Il peut s’agir indifféremment d’une entreprise d’exploitation de réseaux de chaleur ou d’une entreprise tierce installatrice. 220 La base du crédit d’impôt comprend le coût des pièces et fournitures destinées à s’intégrer ou à constituer une fois réunies, l’équipement de raccordement à un réseau de chaleur. Entrent dans la base du crédit d’impôt pour dépenses d’acquisition d’équipements de raccordement à un réseau de chaleur : - le branchement privatif composé de tuyaux et vannes qui permet de raccorder le réseau de chaleur au poste de livraison de l'immeuble ; - le poste de livraison ou sous-station, qui constitue l'échangeur entre le réseau de chaleur et l'immeuble ; - les matériels nécessaires à l'équilibrage et à la mesure de la chaleur qui visent à opérer une répartition correcte de celle-ci. Ces matériels peuvent être installés , selon les cas, avec le poste de livraison, dans les parties communes de l'immeuble collectif ou dans le logement. Sont exclus de la base du crédit d’impôt, les travaux relatifs aux fouilles, au calorifugeage, à la réalisation de remblais ou d’éléments extérieurs (pose d’une armoire de commandes ou d’un coupecircuit), ou à la réalisation, réfection ou fermeture de caniveau béton. Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-280-30-10-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Directeur de publication : Bruno Parent, directeur général des finances publiques N° ISSN : 2262-1954 Page 10/25 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3758-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-280-30-10-20150422 2. Systèmes de charge pour véhicule électrique 230 La base du crédit d'impôt est constitué uniquement du coût de la borne de rechargement. Sont exclus de la base du crédit d'impôt les travaux liés à sa pose (raccordement au réseau électrique, modification du tableau électrique …). 3. Équipements de raccordement à un réseau de froid pour les logements situés dans les départements d'outre-mer (Guadeloupe, Guyane, Martinique, Mayotte et La Réunion) 240 Pour les dépenses payées depuis le 1er septembre 2014, le crédit d'impôt s'applique également, pour les seuls logements situés dans les départements d'outre-mer, au coût des équipements de raccordement à un réseau de froid, tel qu’il résulte de la facture délivrée par l’entreprise ayant réalisé les travaux à la demande du contribuable dans un logement déjà achevé. Il peut s’agir indifféremment d’une entreprise d’exploitation de réseaux de froid ou d’une entreprise tierce installatrice. 250 La base du crédit d’impôt comprend le coût des pièces et fournitures destinées à s’intégrer ou à constituer une fois réunies, l’équipement de raccordement à un réseau de froid. Pour plus de précisions, il convient de se reporter mutatis mutandis au II-D-1 § 220. Extrait du Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Identifiant juridique : BOI-ANNX-000010-20150422 Page 11/25 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3761-PGP.html?identifiant=BOI-ANNX-000010-20150422 Date de publication : 22/04/2015 DGFIP autres annexes ANNEXE - IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur géothermiqueseau glycolée/eau à capteur vertical - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) Identifiant juridique : BOI-ANNX-000010-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Directeur de publication : Bruno Parent, directeur général des finances publiques N° ISSN : 2262-1954 Page 12/25 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3761-PGP.html?identifiant=BOI-ANNX-000010-20150422 Commentaire(s) renvoyant à ce document : IR - Crédit d'impôt pour la transition énergétique - Base du crédit d'impôt Extrait du Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Identifiant juridique : BOI-ANNX-000011-20150422 Page 13/25 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3763-PGP.html?identifiant=BOI-ANNX-000011-20150422 Date de publication : 22/04/2015 DGFIP autres annexes ANNEXE - IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur géothermiques eau glycolée/eau à capteur horizontal - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) Identifiant juridique : BOI-ANNX-000011-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Directeur de publication : Bruno Parent, directeur général des finances publiques N° ISSN : 2262-1954 Page 14/25 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3763-PGP.html?identifiant=BOI-ANNX-000011-20150422 Commentaire(s) renvoyant à ce document : IR - Crédit d'impôt pour la transition énergétique - Base du crédit d'impôt Extrait du Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Identifiant juridique : BOI-ANNX-000013-20150422 Page 15/25 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3767-PGP.html?identifiant=BOI-ANNX-000013-20150422 Date de publication : 22/04/2015 DGFIP autres annexes ANNEXE - IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur géothermiques eau/eau - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) Identifiant juridique : BOI-ANNX-000013-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Directeur de publication : Bruno Parent, directeur général des finances publiques N° ISSN : 2262-1954 Page 16/25 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3767-PGP.html?identifiant=BOI-ANNX-000013-20150422 Commentaire(s) renvoyant à ce document : IR - Crédit d'impôt pour la transition énergétique - Base du crédit d'impôt Extrait du Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Identifiant juridique : BOI-ANNX-000014-20150422 Page 17/25 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3769-PGP.html?identifiant=BOI-ANNX-000014-20150422 Date de publication : 22/04/2015 DGFIP autres annexes ANNEXE - IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur géothermiques sol/sol - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) Identifiant juridique : BOI-ANNX-000014-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Directeur de publication : Bruno Parent, directeur général des finances publiques N° ISSN : 2262-1954 Page 18/25 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3769-PGP.html?identifiant=BOI-ANNX-000014-20150422 Commentaire(s) renvoyant à ce document : IR - Crédit d'impôt pour la transition énergétique - Base du crédit d'impôt Extrait du Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Identifiant juridique : BOI-ANNX-000015-20150422 Page 19/25 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3771-PGP.html?identifiant=BOI-ANNX-000015-20150422 Date de publication : 22/04/2015 DGFIP autres annexes ANNEXE - IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur géothermiques sol/eau à capteur horizontal - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) Identifiant juridique : BOI-ANNX-000015-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Page 20/25 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3771-PGP.html?identifiant=BOI-ANNX-000015-20150422 Commentaire(s) renvoyant à ce document : IR - Crédit d'impôt pour la transition énergétique - Base du crédit d'impôt Identifiant juridique : BOI-ANNX-000015-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Directeur de publication : Bruno Parent, directeur général des finances publiques N° ISSN : 2262-1954 Page 21/25 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3771-PGP.html?identifiant=BOI-ANNX-000015-20150422 Extrait du Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Identifiant juridique : BOI-ANNX-000012-20150422 Page 22/25 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3765-PGP.html?identifiant=BOI-ANNX-000012-20150422 Date de publication : 22/04/2015 DGFIP autres annexes ANNEXE - IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur air/eau - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) Identifiant juridique : BOI-ANNX-000012-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Directeur de publication : Bruno Parent, directeur général des finances publiques N° ISSN : 2262-1954 Page 23/25 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3765-PGP.html?identifiant=BOI-ANNX-000012-20150422 Commentaire(s) renvoyant à ce document : IR - Crédit d'impôt pour la transition énergétique - Base du crédit d'impôt Extrait du Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Identifiant juridique : BOI-ANNX-000016-20150422 Page 24/25 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3773-PGP.html?identifiant=BOI-ANNX-000016-20150422 Date de publication : 22/04/2015 DGFIP autres annexes ANNEXE - IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur géothermiques dédiées à la production d'eau chaude sanitaire (ECS) - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) Identifiant juridique : BOI-ANNX-000016-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Directeur de publication : Bruno Parent, directeur général des finances publiques N° ISSN : 2262-1954 Page 25/25 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3773-PGP.html?identifiant=BOI-ANNX-000016-20150422 Commentaire(s) renvoyant à ce document : IR - Crédit d'impôt pour la transition énergétique - Base du crédit d'impôt Recherche par le plan de classement Recherche à partir d’une source du droit Recherche avancée Recherche par date Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Mariannealler vers economie.gouv.fr Impots.gouv.fr Accueil 0 article(s) ACCUEIL DOCUMENT SELECTIONNÉ RECHERCHER Date de la recherche Calendrier Format date : jj/mm/aaaa REPLIER ACCUEIL Plan De Classement Table Des Matières Du Document Versions Publiées Du Document Date de publication : 22/04/2015 Date de fin de publication : Ajouter au panier Plan à la date du 05/05/2015 REPLIER TOUT IR - Impôt sur le revenu Champ d'application et territorialité Base d'imposition Liquidation Réductions et crédits d'impôt Titre 1 : Adhérents de centres de gestion ou d'associations agréés Titre 2 : Cotisations versées aux organisations syndicales Titre 3 : Frais de scolarité des enfants poursuivant des études secondaires ou supérieures Titre 4 : Certaines primes d'assurances Titre 5 : Investissements dans l'immobilier de tourisme Titre 6 : Investissements ou travaux forestiers Titre 7 : Investissements dans des résidences hôtelières à vocation sociale Titre 8 : Réduction d'impôt au titre des investissements réalisés outre-mer par les personnes physiques Titre 9 : Réduction d'impôt au titre des souscriptions en numéraire au capital de petites et moyennes entreprises (PME) non cotées Titre 10 : Souscriptions de parts de fonds communs de placement dans l'innovation Titre 11 : Souscriptions de parts de fonds d'investissement de proximité Titre 12 : Souscriptions de parts de fonds d'investissement de proximité en Corse Titre 13 : Emprunts souscrits pour la reprise d'une entreprise Titre 14 : Dépenses afférentes à la dépendance Titre 15 : Sommes versées pour l'emploi d'un salarié à domicile, à une association agréée ou à un organisme habilité ou conventionné ayant le même objet Titre 16 : Réduction accordée au titre de la prestation compensatoire en matière de divorce Titre 17 : Intérêts du différé de paiement accordé lors de la transmission d'une exploitation agricole Titre 18 : Financement en capital d'œuvres cinématographiques ou audiovisuelles Titre 19 : Dépenses relatives aux travaux de conservation ou de restauration d'objets mobiliers classés monuments historiques Titre 20 : Dépenses de restauration immobilière dans les secteurs sauvegardés, les quartiers anciens dégradés et les zones protégées Titre 21 : Souscriptions au capital d'une SOFIPECHE Titre 22 : Réduction d'impôt en faveur de l'acquisition de logements destinés à la location meublée exercée à titre non professionnel Titre 23 : Investissements locatifs réalisés dans le cadre de la loi 'Scellier' Titre 24 : Dépenses de préservation du patrimoine naturel Titre 25 : Dons faits par les particuliers Titre 26 : Aide apportée à certains créateurs d'entreprise Titre 27 : Cotisations versées aux associations syndicales chargées du défrichement forestier Titre 28 : Crédit d'impôt pour la transition énergétique Chapitre 1 : Champ d'application Chapitre 2 : Conditions d'application Chapitre 3 : Détermination du montant du crédit d'impôt Section 1 : Base du crédit d'impôt Section 2 : Plafond de dépenses éligibles Section 3 : Taux du crédit d'impôt Chapitre 4 : Modalités d'application Titre 29 : Crédit d'impôt afférent aux dépenses en faveur de l'aide aux personnes Titre 30 : Frais de garde des jeunes enfants Titre 31 : Prime pour l'emploi Titre 32 : Contrats d'assurance pour loyers impayés des logements locatifs conventionnés Titre 33 : Dépenses de remplacement pour congé de certains exploitants agricoles Titre 34 : Étudiants en vue du financement de leurs études supérieures Titre 35 : Intérêts d'emprunt afférent à l'habitation principale Titre 36 : Investissement locatif intermédiaire - Dispositif « Duflot » Obligations déclaratives Recouvrement, contrôle et contentieux Décès du contribuable Situations particulières liées au domicile Contribution exceptionnelle sur les hauts revenus RSA - Revenus salariaux et assimiles RPPM - Revenus et profits du patrimoine mobilier RFPI - Revenus fonciers et profits du patrimoine immobilier BA - Bénéfices agricoles BNC - Bénéfices non commerciaux BIC - Bénéfices industriels et commerciaux IS - Impôt sur les sociétés TVA - Taxe sur la valeur ajoutée TCA - Taxes spéciales sur le chiffre d'affaires CVAE - Cotisation sur la Valeur Ajoutée des Entreprises TPS - Taxes et participations sur les salaires TFP - Taxes sur les facteurs de production IF - Impôts fonciers PAT - Impôts sur le patrimoine ENR - Enregistrement TCAS - Taxe sur les conventions d'assurances et assimilées REC - Recouvrement CF - Contrôle fiscal CTX - Contentieux SJ - Sécurité juridique INT - Fiscalité internationale CAD - Cadastre DJC - Dispositions juridiques communes Annexes BOI-IR-RICI-280-30-10-20150422Permalien du document IR - Crédit d'impôt pour la transition énergétique - Base du crédit d'impôt 1 Sont successivement examinées les dispositions communes à l'ensemble des dépenses puis les dispositions spécifiques à certaines catégories de dépenses. I. Dispositions communes A. Base du crédit d'impôt 10 Le crédit d’impôt prévu à l'article 200 quater du code général des impôts (CGI) s’applique au prix d’achat des équipements, matériaux et appareils (sous réserve des précisions apportées au II § 80 et suivants selon la nature des équipements, matériaux ou appareils) ou au montant des dépenses de diagnostic de performance énergétique, tel qu’il résulte de la facture délivrée par l’entreprise ayant réalisé les travaux ou le diagnostic. Ce prix s’entend du montant toutes taxes comprises, c’est-à-dire du montant hors taxes majoré de la TVA mentionnée sur la facture. B. Dépenses réalisées à l'aide de primes ou de subventions 1. Principe 20 Seules ouvrent droit au crédit d’impôt les dépenses effectivement supportées par le contribuable. Elles s’entendent donc sous déduction, s'il y a lieu, des primes ou aides accordées aux contribuables pour la réalisation de travaux au titre de l’acquisition et de l’installation d’équipements, matériaux ou appareils éligibles (primes ou subventions versées par exemple par les collectivités locales). Lorsque la prime ou la subvention ne couvre pas l’intégralité du montant des travaux, seul est admis au bénéfice du crédit d’impôt le montant toutes taxes comprises des dépenses d’acquisition des équipements, matériaux ou appareils diminué du montant de la prime ou subvention se rapportant à ceux-ci. Cette dernière est déterminée au prorata du prix d’acquisition hors taxes de l’équipement, matériau ou appareil par rapport au montant hors taxes total de la facture établie par l’entreprise. Exemple : un contribuable marié perçoit une subvention de 3 000 € pour la réalisation de travaux dans un immeuble achevé depuis plus de deux ans pour un montant total de 5 275 € TTC (5 000 € HT) dont 2 637,5 € TTC (2 500 € HT) au titre de l’acquisition d’une chaudière à condensation. La base du crédit d’impôt dont bénéficie le contribuable est égale à la différence entre le prix d’acquisition TTC de la chaudière et la quote-part de la subvention correspondant à cet équipement. Base du crédit d’impôt à retenir : 1 137,5 €, soit 2 637,5 € - (3 000 € x 2 500/5 000). 2. Exception 30 Il est admis que les primes ou subventions versées exclusivement dans le but de financer les seuls travaux d’installation d’équipements, matériaux ou appareils éligibles (main d'œuvre) et non l’acquisition de ceux-ci ne viennent pas minorer la base de cet avantage fiscal, dans la limite de la dépense engagée à ce titre par le contribuable, à l'exception des travaux pour lesquels la main d'œuvre est éligible au crédit d'impôt (à savoir : travaux de pose de l'échangeur de chaleur des pompes à chaleur géothermiques et travaux de pose des matériaux d'isolation thermique des parois opaques, sur ce point, il convient de se reporter au I-C § 40). Dans l’hypothèse où la subvention versée est supérieure aux dépenses engagées par le contribuable au titre de l’installation d’équipements, matériaux ou appareils éligibles, la base du crédit d’impôt est alors diminuée de la fraction de l’excédent se rapportant au prix de l’équipement éligible. Exemple : un contribuable fait installer dans son habitation principale un équipement éligible par une entreprise pour un montant total de 10 000 € dont 2 000 € au titre de la main-d'œuvre et 1 000 € au titre de dépenses non éligibles. La base du crédit d’impôt s’élève ainsi à 7 000 €. Si le contribuable perçoit une subvention égale à 2 000 € versée exclusivement dans le but de financer les seuls travaux d’installation, la base du crédit d’impôt ne sera pas affectée et restera ici fixée à 7 000 €. Si la subvention versée dans le but de financer les travaux d’installation excède le montant des dépenses engagées à ce titre, l’excédent viendra alors minorer la base du crédit d’impôt, selon le prorata et les modalités mentionnées au I-B-1 § 20. Ainsi, dans l’exemple ci-dessus, si le montant de la subvention s’élevait à 3 000 €, la base du crédit d’impôt devrait être diminuée de la fraction de l’excédent se rapportant au prix de l’équipement éligible. Excédent : montant total de la subvention (3 000 €) - dépenses d’installation (2 000 €) = 1 000 € Fraction de l’excédent venant minorer la base de l’avantage fiscal : excédent (1 000 €) x montant des dépenses éligibles / montant total des dépenses autres que celles d'installation (8 000 €) = 1 000 € x 7 000/8 000 = 875 € Base du crédit d'impôt : Montant des dépenses éligibles (7 000 €) - Fraction de l'excédent (875 €) = 6 125 €. C. Exclusion des dépenses de main d'œuvre 1. Principe 40 Est exclue de la base du crédit d’impôt la main-d'œuvre correspondant à la pose des équipements, matériaux et appareils. 2. Exception en faveur des dépenses de pose des matériaux d'isolation thermique des parois opaques 50 Les frais de main d’œuvre pour les travaux de pose des matériaux d'isolation thermique des parois opaques (planchers, plafonds, murs et toitures) ouvrent droit au crédit d'impôt au même taux que celui applicable aux matériaux eux-mêmes. Les matériaux doivent être installés par l'entreprise qui les fournit et répondre aux critères de performance fixés par l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI. La liste des matériaux éligibles et des parois concernées figure au BOI-IR-RICI-280-10-30 au II-B-1 § 170 et suivants. Lorsque la facture de l'entreprise ayant entrepris les travaux ne porte pas exclusivement sur l'installation de matériaux d'isolation thermique des parois opaques, les frais de main d'œuvre se rapportant à la pose de ces matériaux devront apparaître de manière distincte sur celle-ci pour ouvrir droit à l'avantage fiscal. 3. Exception en faveur des dépenses de pose de l'échangeur de chaleur souterrain des pompes à chaleur géothermiques 60 Le crédit d'impôt s'applique uniquement au prix d'achat hors pose des pompes à chaleur tel qu'il résulte de la facture délivrée par l'entreprise ayant réalisé les travaux. Toutefois, le coût de la pose de l'échangeur de chaleur souterrain des pompes à chaleur géothermiques ouvre également droit au crédit d'impôt. Sont concernées les pompes à chaleur dont la finalité essentielle est la production de chaleur ainsi que celles dédiées uniquement à la production d'eau chaude sanitaire pour lesquelles des travaux de forage et la pose d'un système de captage souterrain sont nécessaires. Il s'agit : - des pompes à chaleur eau glycolée / eau à capteur vertical (BOI-ANNX-000010) ; - des pompes à chaleur eau glycolée / eau à capteur enterré de faible profondeur (capteur horizontal, capteur compact) (BOI-ANNX-000011) ; - des pompes à chaleur eau / eau (captage d'aquifères) (BOI-ANNX-000013) ; - des pompes à chaleur à capteur fluide frigorigène de type sol / sol (BOI-ANNX-000014) ; - des pompes à chaleur à capteur fluide frigorigène de type sol / eau (BOI-ANNX-000015). D. Exclusion des frais accessoires 70 Sont exclus de la base du crédit d’impôt, les frais annexes comme les frais administratifs (frais de dossier, dossier APAVE, par exemple) ou les frais financiers (intérêts d’emprunt notamment). II. Dispositions spécifiques selon la nature de la dépense A. Dépenses en faveur des économies d'énergie 80 Pour les dépenses afférentes à l'acquisition de chaudières à condensation, les redevances mises à la charge des contribuables dans le cadre de contrats souscrits pour l’entretien et la maintenance des chaudières et comportant une clause de « garantie totale » ne sont pas comprises dans la base du crédit d’impôt. Toutefois, il est admis, toutes autres conditions étant par ailleurs remplies, que la part des redevances versées au titre du remplacement de la chaudière soit comprise dans la base du crédit d’impôt dans la limite de la valeur vénale de l’équipement appréciée à la date de son remplacement. B. Dépenses d'isolation thermique 1. Matériaux d'isolation thermique des parois opaques (sous-plafond) 90 Pour les dépenses d'isolation thermique des parois opaques, la base du crédit d’impôt est constituée du prix du matériau isolant ainsi que du coût de la pose qui s’y rapporte (cf. I-C-2 § 50), retenus toutes taxes comprises (TTC). Pour les travaux d’isolation thermique des murs en façade ou en pignon, ainsi que des plafonds de combles et rampants de toiture, les dépenses ouvrant droit au crédit d’impôt comprennent les dépenses de fourniture des matériaux isolants, du parement et du système de fixation associé et les dépenses de pose y afférentes. Le parement éligible au crédit d’impôt s’entend du revêtement apposé sur la surface extérieure du matériau d'isolation, permettant la pose ultérieure d'éléments d'habillage ou décoratifs. Concernant les murs en façade ou en pignon, les parements communément admis sont les enduits, les plaques de plâtre, le polyester armé et le PVC. 100 Afin de ne plus subventionner des éléments d’habillage ou décoratifs dont la finalité n’est pas environnementale, les dépenses d’acquisition et de pose des matériaux d’isolation thermique des parois opaques sont éligibles au crédit d’impôt dans la limite d’un plafond de dépenses par mètre carré (3° du b du 1 de l'article 200 quater du CGI). La liste des matériaux d’isolation thermique éligibles et des parois concernées ainsi que leurs caractéristiques techniques figurent au BOI-IR-RICI-280-10-30 au II-B-1 § 170 et suivants. Les plafonds de dépenses d’acquisition et de pose des matériaux d’isolation thermique des parois opaques, fixés par l’arrêté du 30 décembre 2010 modifiant à cet effet l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI, s’établissent à : - 150 € par mètre carré lorsqu’il s’agit de parois opaques isolées par l’extérieur ; - 100 € par mètre carré lorsqu’il s’agit de parois opaques isolées par l’intérieur. Ces plafonds s’appliquent toutes taxes comprises (TTC), en multipliant la surface de paroi opaque par le plafond concerné. La somme ainsi calculée ouvre droit au crédit d’impôt au taux en vigueur, dans la limite du plafond global pluriannuel prévu au 4 de l’article 200 quater du CGI (pour plus de précisions sur le plafond global pluriannuel, il convient de se reporter au BOI-IR-RICI-280-30-20. Remarque : - conformément aux dispositions du 3° du b du 6 de l’article 200 quater du CGI, la surface en mètres carrés des parois opaques isolées doit être indiquée sur les factures en distinguant ce qui relève de l’isolation par l’extérieur de ce qui relève de l’isolation par l’intérieur ; - dans le cas de travaux effectués dans une copropriété, ceux-ci ouvrent droit au crédit d’impôt pour les copropriétaires à hauteur de leur quote-part. Les plafonds de dépenses d’acquisition et de pose des matériaux d’isolation thermique des parois opaques sont alors calculés en appliquant cette quote-part à la surface totale des parois opaques isolées. - lorsqu'une prime ou une subvention a été versée au contribuable pour financer la réalisation des travaux d'isolation thermique des parois opaques, il convient de déduire cette prime ou subvention avant de calculer le plafond de dépenses par mètre carré applicable. Exemple 1 : un couple marié effectue en novembre 2014 des travaux d’isolation thermique des parois opaques dans sa résidence principale. Le montant de ces travaux s’élève à 14 000 euros pour 80 m² de façades isolées par l’extérieur. Calcul du plafond spécifique : 150 € x 80 m² = 12 000 euros En l’absence d’autres dépenses éligibles au crédit d’impôt réalisées par le couple dans les quatre années précédentes, le plafond global pluriannuel disponible est de 16 000 euros. Calcul du crédit d’impôt obtenu : 12 000 € x 30 % = 3 600 euros. Exemple 2 : une personne célibataire effectue en novembre 2014 des travaux d’isolation thermique des parois opaques dans sa résidence principale. Le montant de ces travaux s’élève à 15 000 euros pour 120 m² de façades isolées par l’intérieur. Calcul du plafond spécifique : 100 € x 120 m² = 12 000 euros. Le plafond global pluriannuel de 8 000 euros pour un célibataire est dépassé. Calcul du crédit d’impôt obtenu en l’absence d’autres dépenses éligibles au crédit d’impôt réalisées par le contribuable dans les quatre années précédentes : 8 000 € x 30 % = 2 400 euros 110 Pour les travaux d’isolation thermique des planchers bas et toitures, seules les dépenses concernant la fourniture et la pose des matériaux isolants ouvrent droit au crédit d’impôt. Ainsi, les dépenses de fourniture et de pose liées à une éventuelle modification ou reprise de la couverture ou de l’étanchéité de la toiture n’ouvrent pas droit au crédit d’impôt. 2. Volets isolants 120 Conformément au 3° du b du 2 de l’article 18 bis de l’annexe IV au CGI, seuls les volets isolants caractérisés par une résistance thermique additionnelle apportée par l’ensemble volet-lame d’air ventilée supérieure à 0,22 m². K/W sont éligibles à l’avantage fiscal concerné. Par conséquent, les dépenses afférentes aux systèmes de motorisation électrique pouvant être associés à ces volets isolants n’ouvrent pas droit au crédit d’impôt, dès lors que seul l’équipement concourant aux économies d’énergie est éligible. La circonstance que cette motorisation soit indispensable au fonctionnement des volets isolants est sans incidence sur l’appréciation de la base du crédit d’impôt pour ce type d’équipements. Ainsi, ces systèmes de motorisation étant non éligibles à l’avantage fiscal, l'entreprise, qui a procédé à la fourniture et à l'installation des volets isolants, doit indiquer sur ses factures, outre les caractéristiques techniques exigées de l’équipement, le coût de celui-ci hors motorisation et, séparément, celui du système de motorisation. A défaut de cette distinction, le crédit d’impôt ne pourra être accordé, et cela pour l’ensemble de l’installation. C. Équipements de production d'énergie utilisant une source d'énergie renouvelable 130 Sous réserve des précisions suivantes, la base du crédit d’impôt comprend le coût des pièces et fournitures destinées à s'intégrer ou à constituer, une fois réunies, l'équipement de production d’énergie utilisant une source d’énergie renouvelable ou la pompe à chaleur, tels que les systèmes de captage, les systèmes de stockage sans appoint ou avec appoint intégré, les échangeurs de chaleur, les unités de régulation et les systèmes de gestion et de conditionnement de l’énergie électrique d’origine renouvelable, comme les systèmes de convertisseurs (onduleurs), les systèmes de stockage (accumulateurs) et les systèmes de conduite et de gestion. 1. Pompes à chaleur autres que air/air, dont la finalité essentielle est la production de chaleur ou d'eau chaude sanitaire 140 La base du crédit d’impôt comprend le coût des pièces et fournitures destinées à s’intégrer ou à constituer, une fois réunies, la pompe à chaleur spécifique, ainsi que du coût de la pose de l'échangeur de chaleur souterrain des pompes à chaleur géothermiques (cf. I-C-3 § 60) Sont compris dans la base du crédit d'impôt : - la pompe à chaleur (équipement de production de chaleur) ; - le système de captage ; - le cas échéant, le module hydraulique et les systèmes de stockage sans appoint ou avec appoint intégré (tels que les « ballons-tampon ») ; - les tuyauteries et câblages reliant ces différents organes. Sont exclus de la base du crédit d'impôt : - les émetteurs (plancher chauffant, ventilo-convecteurs etc.) ; - le réseau de distribution reliant la pompe à chaleur aux émetteurs ; - les autres accessoires ainsi que les tuyauteries, le câblage électrique et, reliant l’équipement et les émetteurs ; - le raccordement de la pompe à chaleur et des accessoires (circulateur du module hydraulique par exemple) à l’installation électrique ; - les autres accessoires, regards éventuels ainsi que tous matériaux utilisés pour des socles maçonnés ; - les organes de régulation. 150 Pour plus de précisions sur les dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur il convient de se reporter aux annexes suivantes : - pompes à chaleur eau glycolée/eau à capteur vertical : BOI-ANNX-000010 ; - pompes à chaleur eau glycolée/eau à capteur horizontal : BOI-ANNX-000011 ; - pompes à chaleur air/eau : BOI-ANNX-000012 ; - pompes à chaleur eau/eau : BOI-ANNX-000013 ; - pompes à chaleur sol/sol : BOI-ANNX-000014 ; - pompes à chaleur sol/eau à capteur horizontal : BOI-ANNX-000015 ; - pompes à chaleur géothermiques dédiées à la production d'eau chaude sanitaire : BOI-ANNX-000016. 2. Équipements de chauffage ou de production d'eau chaude sanitaire a. Équipements de chauffage ou de production d'eau chaude sanitaire (solaire ou hydraulique) 1° Équipements de chauffage ou de production d'eau chaude sanitaire fonctionnant à l'énergie solaire (sous-plafond) 160 L’arrêté du 30 décembre 2011, codifié sous l'article 18 bis de l'annexe IV au CGI, instaure un plafonnement spécifique de la base du crédit d'impôt pour les dépenses d’équipements solaires thermiques. 170 Le plafond de dépenses, entrant dans la base du crédit d'impôt, est fixé à 1 000 €/m² hors tout de capteurs solaires pour les équipements de chauffage ou de fourniture d’eau chaude sanitaire fonctionnant à l’énergie solaire (solaire thermique). Ce plafond s’applique toutes taxes comprises (TTC), en multipliant, selon les cas, la surface exacte non arrondie de capteurs solaires installée par le plafond concerné. La somme ainsi calculée entre dans la base du crédit d'impôt, dans la limite du plafond global pluriannuel prévu au 4 de l’article 200 quater du CGI. Conformément au 4° du 6 de l’article 200 quater du CGI, la surface en mètres carrés des équipements de production d'énergie utilisant l'énergie solaire thermique doit être indiquée sur les factures. Remarque : - En cas de travaux effectués dans une copropriété, ces travaux ouvrent droit au crédit d’impôt pour les copropriétaires à hauteur de leur quote-part. Les plafonds de dépenses d’acquisition d’équipements solaires sont alors calculés en appliquant cette quote-part, selon le cas, à la surface de capteurs solaires ; - Lorsqu'une prime ou une subvention a été versée au contribuable pour financer l'acquisition d'un équipement de chauffage ou de production d'eau chaude sanitaire fonctionnant à l'énergie solaire, il convient de déduire cette prime ou subvention avant de calculer le plafond de dépenses par mètre carré applicable. Exemple : Un couple marié installe en novembre 2014 un chauffage solaire dans sa résidence principale. Le montant de ces travaux s’élève à 12 000 € pour 10 m² de panneaux solaires. Calcul du plafond spécifique : 1 000 € x 10 m² = 10 000 € Calcul du crédit d’impôt obtenu en l’absence d’autres dépenses éligibles au crédit d’impôt réalisées par le couple dans les quatre années précédentes : 10 000 € x 30 % = 3 000 €. 2° Équipements de chauffage ou de production d'eau chaude sanitaire fonctionnant à l'énergie hydraulique 180 La base du crédit d’impôt comprend le coût des pièces et fournitures destinées à s’intégrer ou à constituer, une fois réunies, l’équipement de chauffage ou de fourniture d’eau chaude sanitaire fonctionnant à l’énergie hydraulique. Sont incluses dans la base du crédit d’impôt, les dépenses relatives aux éléments ci-après : - le stator, le rotor ainsi que les lamelles spécifiques qui composent ces éléments ; - le multiplicateur de vitesse à engrenage (poulie par exemple) lorsque celui-ci est adjoint à l’équipement de chauffage ou de fourniture d’eau chaude sanitaire fonctionnant à l’énergie hydraulique ; - les tuyaux et vannes nécessaires au raccordement entre l’équipement et le logement. Sont exclus de la base du crédit d’impôt : - les dépenses de main-d'œuvre correspondant à l’installation ou au remplacement des équipements ; - les travaux relatifs à la construction, tels que l’aménagement ou le nettoyage de bief, de canal conduisant l’eau dans la roue ou dans la turbine du moulin, de canal en pente, de canal de fuite, de canal de dérivation et de fausse rivière ; - les travaux de remise en état du site et des installations hydrauliques, la construction de la roue du moulin et la création d’une passe à poissons. b. Équipements de chauffage ou de production d'eau chaude indépendants fonctionnant au bois ou autres biomasses 190 S’agissant des inserts, il n’y a lieu de comprendre dans la base du crédit d’impôt que l’équipement lui-même, dès lors que celui-ci s’encastre dans un emplacement préexistant. Lorsque l’installation de cet équipement est réalisée dans une cheminée à foyer ouvert, les dépenses afférentes au tubage du conduit existant ne sont pas comprises dans la base du crédit d’impôt. De même, s’agissant des foyers fermés, seules les dépenses relatives à l’équipement lui-même peuvent être comprises dans la base du crédit d’impôt, à l’exclusion des dépenses relatives aux tuyaux d’évacuation des fumées ou à l’habillage de cet équipement et de ces tuyaux, tels que le socle, la dalle en béton qui supporte le foyer, la foyère en briques, les jambages et les corbeaux, les frontons entre les corbeaux, les linteaux latéraux. S’agissant enfin des poêles, il est précisé que les dépenses relatives aux éléments décoratifs, tels que les carreaux de faïence décoratifs des parois extérieures ou les banquettes, ne peuvent être comprises dans la base du crédit d’impôt. Ces précisions s'appliquent aux dépenses afférentes à certains éléments particuliers des poêles alsaciens (Kachelofe), quand bien même les carreaux de faïence ou de céramique des parois extérieures ornant l'équipement participeraient à améliorer son rendement énergétique, dés lors que ces éléments ne s'intègrent pas à l'appareil de chauffage lui-même. Il en va de même de la pose d'une banquette qui, là encore, ne peut être considérée comme constituant une partie de l'équipement. Ainsi, lorsque la facture fait apparaître de manière distincte le prix de ces parties en céramique, le crédit d'impôt s'applique uniquement sur le poêle. En revanche, lorsque l'entreprise délivre une facture dans laquelle il n'est pas procédé à la distinction entre les différents éléments, il y a alors lieu, à titre de règle pratique, de retenir forfaitairement 50 % du montant de la facture hors main d'œuvre relative à cet équipement pour déterminer la base du crédit d'impôt. c. Chaudières fonctionnant au bois ou autres biomasses 200 Par principe, la base du crédit d’impôt prévu à l’article 200 quater du CGI comprend le coût des pièces et fournitures destinées à s'intégrer ou à constituer, une fois réunies, l'équipement de production d'énergie utilisant une source d'énergie renouvelable. Toutefois, il est admis, lorsque ces équipements sont éligibles au crédit d'impôt, que les dépenses relatives à « la vis sans fin » ou à tout autre dispositif en permettant l'alimentation automatique soient également incluses dans la base du crédit d'impôt. D. Autres dépenses 1. Équipements de raccordement à un réseau de chaleur 210 Le crédit d’impôt s’applique au coût des équipements de raccordement à un réseau de chaleur, tel qu’il résulte de la facture délivrée par l’entreprise ayant réalisé les travaux à la demande du contribuable dans un logement déjà achevé. Il peut s’agir indifféremment d’une entreprise d’exploitation de réseaux de chaleur ou d’une entreprise tierce installatrice. 220 La base du crédit d’impôt comprend le coût des pièces et fournitures destinées à s’intégrer ou à constituer une fois réunies, l’équipement de raccordement à un réseau de chaleur. Entrent dans la base du crédit d’impôt pour dépenses d’acquisition d’équipements de raccordement à un réseau de chaleur : - le branchement privatif composé de tuyaux et vannes qui permet de raccorder le réseau de chaleur au poste de livraison de l'immeuble ; - le poste de livraison ou sous-station, qui constitue l'échangeur entre le réseau de chaleur et l'immeuble ; - les matériels nécessaires à l'équilibrage et à la mesure de la chaleur qui visent à opérer une répartition correcte de celle-ci. Ces matériels peuvent être installés , selon les cas, avec le poste de livraison, dans les parties communes de l'immeuble collectif ou dans le logement. Sont exclus de la base du crédit d’impôt, les travaux relatifs aux fouilles, au calorifugeage, à la réalisation de remblais ou d’éléments extérieurs (pose d’une armoire de commandes ou d’un coupe-circuit), ou à la réalisation, réfection ou fermeture de caniveau béton. 2. Systèmes de charge pour véhicule électrique 230 La base du crédit d'impôt est constitué uniquement du coût de la borne de rechargement. Sont exclus de la base du crédit d'impôt les travaux liés à sa pose (raccordement au réseau électrique, modification du tableau électrique …). 3. Équipements de raccordement à un réseau de froid pour les logements situés dans les départements d'outre-mer (Guadeloupe, Guyane, Martinique, Mayotte et La Réunion) 240 Pour les dépenses payées depuis le 1er septembre 2014, le crédit d'impôt s'applique également, pour les seuls logements situés dans les départements d'outre-mer, au coût des équipements de raccordement à un réseau de froid, tel qu’il résulte de la facture délivrée par l’entreprise ayant réalisé les travaux à la demande du contribuable dans un logement déjà achevé. Il peut s’agir indifféremment d’une entreprise d’exploitation de réseaux de froid ou d’une entreprise tierce installatrice. 250 La base du crédit d’impôt comprend le coût des pièces et fournitures destinées à s’intégrer ou à constituer une fois réunies, l’équipement de raccordement à un réseau de froid. Pour plus de précisions, il convient de se reporter mutatis mutandis au II-D-1 § 220. Mentions légales Plan du site Pictogramme RGAA Statistiques Nous contacter © Ministère de l'Économie et des Finances Extrait du Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Identifiant juridique : BOI-ANNX-000012-20150422 Page 1/2 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3765-PGP.html?identifiant=BOI-ANNX-000012-20150422 Date de publication : 22/04/2015 DGFIP autres annexes ANNEXE - IR - Dépenses à prendre en compte concernant les pompes à chaleur air/eau - Crédit d'impôt pour la transition énergétique (CGI, art. 200 quater) Identifiant juridique : BOI-ANNX-000012-20150422 Date de publication : 22/04/2015 Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Directeur de publication : Bruno Parent, directeur général des finances publiques N° ISSN : 2262-1954 Page 2/2 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3765-PGP.html?identifiant=BOI-ANNX-000012-20150422 Commentaire(s) renvoyant à ce document : IR - Crédit d'impôt pour la transition énergétique - Base du crédit d'impôt Extrait du Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-90-30-20150410 Page 1/9 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4386-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-90-30-20150410 Date de publication : 10/04/2015 DGFIP IR - Réductions et crédits d'impôt au titre des souscriptions en numéraire au capital de petites et moyennes entreprises (PME) non cotées - Remise en cause de la réduction d'impôt sur le revenu Positionnement du document dans le plan : IR - Impôt sur le revenu Réductions et crédits d'impôt Titre 9 : Réduction d'impôt au titre des souscriptions en numéraire au capital de petites et moyennes entreprises (PME) non cotées Chapitre 3 : Remise en cause de la réduction d'impôt Sommaire : I. Conditions relatives à la détention des titres et au non remboursement des apports A. Règle générale 1. Souscriptions directes dans des PME non cotées sur un marché réglementé a. Condition de conservation des titres b. Condition de non remboursement des apports 2. Cas particulier de titres fongibles (en principe, titres de sociétés cotées sur un marché non réglementé) 3. Souscriptions indirectes dans des PME opérationnelles non cotées sur un marché réglementé B. Exceptions 1. Cession ou remboursement suite à décès, invalidité ou licenciement 2. Annulation des titres suite à liquidation judiciaire 3. Fusion ou scission 4. Donation des titres II. Modalités de la reprise de la réduction d’impôt sur le revenu III. Modalité d'application de la remise en cause de la réduction d'impôt en cas de changements de la situation matrimoniale du contribuable Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-90-30-20150410 Date de publication : 10/04/2015 Page 2/9 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4386-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-90-30-20150410 I. Conditions relatives à la détention des titres et au non remboursement des apports A. Règle générale 1. Souscriptions directes dans des PME non cotées sur un marché réglementé a. Condition de conservation des titres 1 Le bénéfice de la réduction d'impôt sur le revenu est subordonné à la conservation des titres jusqu'à l'expiration de la cinquième année suivant celle au cours de laquelle la souscription a été réalisée par le contribuable. 10 Ainsi, pour une souscription éligible effectuée au cours de l'année 2007, les actions ou parts correspondantes doivent être conservées jusqu'au 31 décembre 2012. Lorsque ce délai n'est pas respecté, la réduction d'impôt sur le revenu fait l'objet d'une reprise (cf. II § 170 et 180). b. Condition de non remboursement des apports 15 L' obligation de maintien des capitaux dans la société a pour objectif la stabilité des fonds propres de la société. Elle ne s’oppose pas à la revente par le redevable des titres ou parts de fonds, au terme du délai de conservation. 20 Dans sa rédaction antérieure à l’article 38 de la loi n° 2010-1657 du 29 décembre 2010 de finances pour 2011, l'article 199 terdecies-0 A du code général des impôts (CGI) prévoit que le bénéfice de la réduction d’impôt sur le revenu est subordonné à l’absence de remboursement des apports pendant la durée de conservation des titres, c’est-à-dire jusqu’au 31 décembre de la cinquième année suivant celle de la souscription. 22 L'article 38 de la loi de finances pour 2011 prévoit que pour les souscriptions effectuées à compter du 13 octobre 2010, le bénéfice de la réduction d’impôt sur le revenu est remis en cause en cas de remboursement des apports aux souscripteurs avant le 31 décembre de la dixième année suivant celle de la souscription. 24 Cela étant, pour les parts investies dans des entreprises solidaires mentionnées à l'article L. 3332-17-1 du code du travail et agréées en vertu du même article, ainsi que dans des établissements de crédit dont 80 % de l'ensemble des prêts et des investissements sont effectués en faveur d'entreprises solidaires précitées, les apports ne doivent pas être remboursés avant le 31 décembre de la cinquième année suivant celle de la souscription. Ces apports peuvent donc être remboursés après cette échéance sans remise en cause de la réduction d’impôt. Cette disposition s’applique aux remboursements d'apport effectués à compter du 1er janvier 2013, y compris à raison de souscriptions antérieures à cette date (loi n° 2012-1509 du 29 décembre 2012 de finances pour 2013, art. 76). Remarque : En application de l'article 76 de la loi n° 2012-1509 du 29 décembre 2012 de finances pour 2013, seules les souscriptions au capital d'entreprises solidaires agréées avant le 31 décembre 2012 étaient éligibles à la réduction d'impôt. L'article 7 de la loi n° 2014-1654 du 29 décembre 2014 de finances pour 2015 supprime cette condition de date d'agrément. Désormais, les souscriptions effectuées au capital d'entreprises solidaires agréées dans les conditions de l'article L. 3332-17-1 du code du travail sont éligibles à la réduction d'impôt quelle que soit la date d'agrément. Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-90-30-20150410 Date de publication : 10/04/2015 Page 3/9 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4386-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-90-30-20150410 26 En revanche, le délai de conservation des titres est inchangé et court jusqu'au 31 décembre de la cinquième année suivant celle de la souscription. 2. Cas particulier de titres fongibles (en principe, titres de sociétés cotées sur un marché non réglementé) 30 En présence de titres fongibles dont une partie seulement est soumise à l’obligation de conservation mentionnée au I-A-1-a § 1 à 10 (titres dont la souscription a donné lieu à la réduction d’impôt sur le revenu), il est considéré, pour déterminer s’il y a ou non reprise de la réduction d’impôt sur le revenu, que les titres cédés sont réputés : - avoir été acquis aux dates les plus anciennes ; - et être prioritairement prélevés sur ceux qui ne sont pas soumis à une obligation de conservation (c’est-à- dire ceux dont l’acquisition n’a pas donné lieu à la réduction d’impôt sur le revenu). Exemple : Soit un contribuable marié qui réalise les opérations suivantes sur les actions de la société A, société cotée sur Alternext : Détail des acquisitions et cessions d'actions sur plusieurs années Historique des avis d'opérés Acquisitions d'actions Cessions d'actions Nombre Prix unitaire Nombre Prix unitaire Année 650 2010 15 avril 2010 (1) Total 650 120 € 300 350 Année 2011 15 mai 2011 (2) 15 septembre 2011 (2) Total 650 220 € 200 € Année 320 2013 30 juin 2013 Total 320 280 € Année 980 2017 30 juillet 2017 Total 980 350 € (1) Actions acquises lors de l’introduction sur Alternext des titres de la société A. La proportion de titres nouveaux (issus de l'augmentation de capital) qui ont été attribués aux investisseurs au terme de l'introduction en bourse est égale à 90 % (information communiquée dans un document mis à la disposition du public par la société émettrice des titres - BOI-IR-RICI-90-20-10 au II § 80 et 90). Le contribuable a souhaité bénéficier de la réduction d’impôt sur le revenu pour souscriptions au capital de PME européennes, pour 60 % des titres qu’il a acquis le 15 avril 2010. (2) Actions acquises sur Alternext. Calcul de réduction d’impôt sur le revenu obtenue par le contribuable pour les actions de la société A acquises le 15 avril 2010. Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-90-30-20150410 Date de publication : 10/04/2015 Page 4/9 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4386-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-90-30-20150410 Seule est prise en compte pour la base de calcul de la réduction d’impôt sur le revenu la part du versement réalisé au titre de l’opération affectée à l’augmentation de capital, soit le versement correspondant à l'acquisition de 585 actions nouvelles (650 titres x 90 % - proportion de titres nouveaux de la société A attribués aux investisseurs lors de l’introduction de cette société sur Alternext). Le contribuable ayant toutefois souhaité ne bénéficier de la réduction d’impôt sur le revenu que pour 60 % des titres qu’il a acquis le 15 avril 2010, sa réduction d’impôt sur le revenu est calculée sur la base de 351 actions (585 actions x 60 %) et est égale : - à 10 000 euros au titre de l’année 2010, soit 42 120 euros (351 actions x 120 euros), plafonné à 40 000 euros x 25 % ; - à 530 euros au titre de 2011, soit 2 120 euros (fraction excédentaire du versement réalisé en 2010 : 42 120 euros - 40 000 euros) x 25 %. Remarque : L'obligation de conservation des actions de la société A jusqu’à l’expiration de la cinquième année suivant leur souscription (soit jusqu’au 31 décembre 2015) ne concerne que 351 actions sur les 650 acquises par le contribuable lors de l’introduction sur Alternext des titres de la société A. Conséquences de la cession du 30 juin 2013 sur la réduction d’impôt sur le revenu. Les 320 actions cédées le 30 juin 2013 sont réputées : - avoir été acquises en 2010 ; - et être prioritairement prélevées sur des actions qui ne sont pas soumises à une obligation de conservation (soit un prélèvement en priorité sur les 299 actions dont l’acquisition en 2010 n’a pas donné lieu à la réduction d’impôt sur le revenu [sur les 650 actions de la société A acquises en 2010, il y a 351 actions nouvelles dont l’acquisition a donné lieu à la réduction d’impôt sur le revenu]). Ainsi, parmi les 320 actions cédées en 2013, seules 21 actions de la société A ayant ouvert droit à la réduction d’impôt sur le revenu sont cédées par le contribuable avant le terme du délai de conservation de 5 ans. Il est donc procédé en 2013 à une reprise partielle de la réduction d’impôt sur le revenu dont a bénéficié le contribuable en 2010 et 2011 au titre de sa souscription au capital de la société A, à hauteur de 6 % (21 actions cédés sur les 351 actions dont l’acquisition a donné lieu à la réduction d’impôt sur le revenu), soit une reprise de 621 euros (10 350 euros [montant total des réductions d’impôt sur le revenu accordées] x 6 %). Conséquences de la cession du 30 juillet 2017 sur la réduction d'impôt sur le revenu. Le terme du délai de conservation (jusqu'au 31 décembre 2015) étant intervenu lors de la cession en 2017 du solde des actions de la société A prises en compte pour le bénéfice de la réduction d'impôt sur le revenu, il n'est procédé, suite à cette nouvelle cession, à aucune reprise des réductions d'impôt sur le revenu précédemment obtenues par le contribuable. 3. Souscriptions indirectes dans des PME opérationnelles non cotées sur un marché réglementé 40 En cas de souscriptions au capital de PME opérationnelles non cotées par l’intermédiaire d’une société holding (BOI-IR-RICI-90-10-30), la condition de conservation pendant cinq ans des titres souscrits doit être respectée au niveau : - du contribuable personne physique (obligation de conservation des titres de la société holding) ; - et de la société holding (obligation de conservation des titres des PME opérationnelles non cotées). 50 Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-90-30-20150410 Date de publication : 10/04/2015 Page 5/9 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4386-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-90-30-20150410 Ainsi, la réduction d’impôt sur le revenu est remise en cause si, au cours des cinq années qui suivent celle de la souscription par le contribuable des titres de la société holding : - ce dernier cède les titres de la société holding ou lesdits titres lui sont remboursés ; - ou la holding cède les parts ou actions reçues en contrepartie de sa souscription au capital de PME opérationnelles non cotées ou lesdites parts ou actions lui sont remboursées. Le délai de conservation des titres court à compter de la date de la souscription jusqu'au 31 décembre de la cinquième année suivant l'année de la souscription. 60 Exemple : Le 1er juillet 2010, un contribuable souscrit à l’augmentation du capital d’une société holding qui clôture ses exercices le 30 juin (souscription éligible à la réduction d’impôt sur le revenu « par transparence »). Le 1er mai 2011, cette société holding souscrit, avec l’intégralité des capitaux issus de l’augmentation de son capital, au capital d’une PME opérationnelle non cotée. Le 30 juin 2011, la société holding clôture son exercice au cours duquel le contribuable a procédé à la souscription. Le contribuable bénéficie de la réduction d’impôt sur le revenu en 2012 au titre de ses revenus de 2011. Ce contribuable doit conserver les parts de la société holding reçues en contrepartie de sa souscription à l’augmentation du capital jusqu’au 31 décembre 2015. De même, la société holding doit conserver les parts de la PME au capital de laquelle elle a souscrit jusqu’au 31 décembre 2015. B. Exceptions 1. Cession ou remboursement suite à décès, invalidité ou licenciement 70 Aucune reprise n'est effectuée lorsque la cession ou le remboursement des titres souscrits par le contribuable résulte : - du décès du contribuable ou de l'un des époux ou partenaire de PACS soumis à imposition commune ; - de l'invalidité du contribuable ou de l'un des époux ou partenaire de PACS soumis à imposition commune correspondant au classement dans la deuxième ou la troisième des catégories prévues à l'article L. 341-4 du code de la sécurité sociale. Sont concernés, respectivement, les invalides qui sont incapables d'exercer une profession quelconque et ceux qui sont, en outre, dans l'obligation d'avoir recours à l'assistance d'une tierce personne pour effectuer les actes ordinaires de la vie ; - du licenciement du contribuable ou de l'un des époux ou partenaire de PACS soumis à une imposition commune. A ce titre, la rupture conventionnelle du contrat de travail n'est pas assimilée à un licenciement. 2. Annulation des titres suite à liquidation judiciaire 80 La réduction d’impôt sur le revenu n'est pas reprise lorsque l'annulation des titres fait suite à la liquidation judiciaire de la PME opérationnelle dans laquelle le contribuable a souscrit directement ou indirectement par l'intermédiaire d'une société holding. Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-90-30-20150410 Date de publication : 10/04/2015 Page 6/9 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4386-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-90-30-20150410 En revanche, l'avantage fiscal est remis en cause en cas de liquidation amiable de la société opérationnelle dans laquelle le contribuable a souscrit directement ou indirectement par l'intermédiaire d'une société holding. Remarque : Dans l’hypothèse d’une annulation de titres pour cause de pertes de la société opérationnelle dans laquelle le contribuable a souscrit directement ou de la société holding ou des sociétés cibles en cas d’investissement indirect, le bénéfice de la réduction d’impôt sur le revenu dont a pu bénéficier antérieurement le contribuable n’est pas remis en cause si ses apports ne lui sont pas remboursés pendant la durée de conservation des titres. 3. Fusion ou scission 90 Pour l’application des I à V de l’article 199 terdecies-0 A du CGI, les opérations d’offres publiques d'échange, de fusion ou de scission sont considérées comme des opérations intercalaires. Elles sont donc sans incidence sur les réductions d’impôt sur le revenu précédemment obtenues par le souscripteur des titres remis à l’échange dans le cadre de ces opérations. Dans cette situation, l’obligation de conservation des titres échangés est toutefois transférée sur les titres reçus en échange. La cession de ces derniers dans les cinq ans qui suivent l’année de la souscription par le contribuable des titres remis à l’échange (titres dont la souscription a donné lieu à la réduction d’impôt sur le revenu) entraîne la reprise des réductions d’impôt sur le revenu obtenues. Cette tolérance s’applique également au niveau de la société holding en cas de souscriptions indirectes au capital de PME opérationnelles non cotées. RES N°2011/31 (ENR) du 15 novembre 2011 : Impôt de solidarité sur la fortune et impôt sur le revenu - Réduction d'impôt au titre de l'investissement direct ou indirect au capital de PME (avantages « ISF PME » et « Madelin ») - Remise en cause de l'avantage fiscal en cas d'apport de titres à une offre publique d'achat (OPA) intervenant avant l'expiration du délai de conservation des titres. Question : L'apport à une offre publique d'achat (OPA) des titres d'une société ayant ouvert droit pour les souscripteurs aux réductions d'impôt sur la fortune et/ou d'impôt sur le revenu au titre de la souscription au capital de PME prévues respectivement à l'article 885-0 V bis du CGI et à l'article 199 terdecies-0 A du CGI est-il de nature à remettre en cause les avantages fiscaux obtenus, lorsque l'apport à l'OPA intervient avant l'expiration du délai de conservation des titres concernés fixé par les articles précités du CGI au 31 décembre de la cinquième année suivant celle de la souscription ? Réponse : Conformément à l'article 885-0 V bis du CGI, les redevables de l'impôt de solidarité sur la fortune peuvent imputer sur leur cotisation, dans la limite globale annuelle de 45 000 euros, 50 % des versements effectués au titre de la souscription directe, ou indirecte via des sociétés holdings, au capital de PME communautaires éligibles, le bénéfice de l'avantage fiscal étant subordonné à la conservation par le redevable des titres reçus en contrepartie de sa souscription au capital de la société jusqu'au 31 décembre de la cinquième année suivant celle de la souscription. Ce principe de conservation par le souscripteur des titres pendant une durée minimale de cinq ans en contrepartie de l'avantage fiscal obtenu souffre quelques exceptions, notamment lorsque la condition de conservation n'est pas respectée par suite d'une fusion ou d'une scission (CGI, art. 885-0 V bis, II, 2, al. 1), au nombre desquelles ne figure pas l'apport des titres en réponse à une OPA. Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-90-30-20150410 Date de publication : 10/04/2015 Page 7/9 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4386-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-90-30-20150410 Il en va de même pour la réduction d'impôt sur le revenu au titre de la souscription directe ou indirecte au capital de PME, dite « avantage Madelin », prévue à l'article 199 terdecies-0 A du CGI. En effet, à l'instar de la réduction « ISF-PME », le bénéfice de l'avantage " Madelin " est subordonné à la conservation par le redevable des titres reçus en contrepartie de sa souscription au capital de la société jusqu'au 31 décembre de la cinquième année suivant celle de la souscription. Cette obligation de conservation souffre également quelques exceptions, parmi lesquelles ne figure pas l'apport des titres à une OPA. Au total, l'apport à une OPA des titres d'une société ayant ouvert droit pour les souscripteurs aux réductions d'impôt sur la fortune et/ou d'impôt sur le revenu au titre de la souscription au capital de PME prévues respectivement à l'article 885-0 V bis du CGI et à l'article 199 terdecies-0 A du CGI conduit à la remise en cause des avantages fiscaux obtenus lorsque l'apport à l'OPA intervient avant l'expiration du délai de conservation précité des titres concernés. 100 Le désinvestissement constitué par l’apport de titres, dont la souscription a donné lieu à la réduction d’impôt sur le revenu, à une autre personne morale présente le caractère d’une cession à titre onéreux suivi d’un achat de titres de la société bénéficiaire de l’apport, et entraîne la reprise de la réduction d’impôt sur le revenu obtenue lorsque cette opération intervient pendant la période de cinq ans qui suit celle de la souscription des titres concernés (RM Accoyer n° 46506, JO AN du 19 mars 2001, p. 1657). 4. Donation des titres 110 La donation à une personne physique, qui constitue une opération intercalaire, est sans incidence sur les réductions d'impôt sur le revenu précédemment obtenues par le donateur, sous réserve que l’obligation de conservation des titres transmis soit reprise par le donataire. A défaut, la reprise de la réduction d’impôt sur le revenu est effectuée au nom du donateur conformément aux dispositions du troisième alinéa du IV de l'article 199 terdecies-0 A du CGI. Cette disposition s’applique dans les mêmes conditions en cas de démembrement des titres souscrits. Ainsi, la réduction d’impôt sur le revenu n’est pas remise en cause en cas de donation de l’usufruit ou de la nue-propriété des titres souscrits, sous réserve que l’obligation de conservation des titres souscrits soit, d’une part, poursuivie par le donateur sur les droits démembrés non transmis et, d’autre part, reprise par le donataire sur les droits démembrés transmis. Remarque : Le donataire n’acquiert aucun droit à la réduction d’impôt sur le revenu du fait des titres qui lui ont été donnés. (120 à 160) II. Modalités de la reprise de la réduction d’impôt sur le revenu 170 Les reprises s'effectuent au titre de l'année de la cession ou du remboursement des titres reçus en contrepartie de leur souscription par le contribuable ou la société holding (en cas d'investissement indirect). La reprise doit donc être effectuée en cas de dissolution totale ou partielle de la société avant l'expiration du délai de cinq ans, sauf lorsque la dissolution fait suite à la liquidation judiciaire de la société (cf. I-B-2 § 80). Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-90-30-20150410 Date de publication : 10/04/2015 Page 8/9 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4386-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-90-30-20150410 180 La réduction d’impôt sur le revenu est intégralement remise en cause : - si le contribuable cède les actions ou parts ayant donné lieu à la réduction d’impôt sur le revenu, ou si lesdites actions ou parts sont remboursées, avant le 31 décembre de la cinquième année suivant celle de leur souscription ; - ou si, pendant ces cinq années, la société holding interposée cède les actions ou parts reçues en contrepartie de leur souscription au capital de PME opérationnelles non cotées, ou lesdites actions ou parts sont remboursées. Toutefois, il est admis qu'en cas de cession partielle par le contribuable ou de remboursement partiel à ce contribuable de titres reçus en contrepartie de sa souscription, la réduction d’impôt sur le revenu ne soit reprise que partiellement, à hauteur du nombre de titres cédés ou remboursés, toutes les autres conditions étant par ailleurs respectées. Cette tolérance trouve également à s'appliquer en cas de cessions partielles par la société holding, ou de remboursements partiels à cette société, des titres qu'elle a reçus en contrepartie de souscriptions au capital de PME opérationnelles non cotées prises en compte pour le bénéfice de la réduction d'impôt sur le revenu. 190 Exemple : Une société holding clôt son exercice le 31 mai de chaque année. Le 1er juillet N, elle procède à une augmentation de capital d'un montant total de 200 000 euros à laquelle participe le contribuable A. Celui-ci souscrit pour un montant de 10 000 euros au capital de la société holding et reçoit en contrepartie 1 000 titres de cette société, d'une valeur nominale unitaire de 10 euros. Les souscriptions sont entièrement libérées. Le 1er mai N+1, la société holding souscrit, avec l’intégralité des capitaux issus de l’augmentation de son capital, au capital d’une PME opérationnelle non cotée. Elle reçoit en contrepartie de sa souscription de 200 000 euros (souscription immédiatement libérée) au capital de la PME, 2 000 titres de celle-ci, d'une valeur nominale unitaire de 10 euros. Le 31 mai N+1, la société holding clôture son exercice N/N+1 . Le contribuable bénéficie de la réduction d’impôt sur le revenu au titre de ses revenus de l’année N+1. Cette réduction d’impôt sur le revenu est calculée comme suit : [10 000 euros x (200 000 euros / 200 000 euros)] x 18 % = 1 800 euros. Ce contribuable doit conserver les 1 000 titres de la société holding reçus en contrepartie de sa souscription à l’augmentation du capital jusqu’au 31 décembre N+5. De même, la société holding doit conserver les 2 000 titres de la PME opérationnelle non cotée jusqu’au 31 décembre N+5. Hypothèse 1 : Le contribuable cède 500 titres de la société holding en N+3. Une partie des titres ayant ouvert droit à la réduction d’impôt sur le revenu sont cédés en N+3 par le contribuable, c’est-à-dire avant le terme de l’obligation de conservation des titres de la société holding. Il ne sera procédé en N+3 qu'à une reprise partielle à hauteur de 50 % de la réduction d’impôt sur le revenu dont a bénéficié le contribuable en N+1. En effet, il a cédé, avant le terme du délai de conservation, 500 titres de la société holding interposée, soit 50 % des 1 000 titres qu’il détenait dans cette structure et qui ont été pris en compte pour le bénéfice de la réduction d’impôt sur le revenu. Ainsi, la reprise de la réduction d’impôt sur le revenu, effectuée en N+3, est égale à 900 euros (1 800 x 50 %). Hypothèse 2 : La société holding cède 400 titres de la PME opérationnelle en N+2. Une partie des titres ayant ouvert droit à la réduction d’impôt sur le revenu sont cédés en N+2 par la société holding, c’est-à-dire avant le terme de son obligation de conservation des titres de la PME opérationnelle non cotée. Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-90-30-20150410 Date de publication : 10/04/2015 Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Directeur de publication : Bruno Parent, directeur général des finances publiques N° ISSN : 2262-1954 Page 9/9 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4386-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-90-30-20150410 Il ne sera procédé en N+2 qu’à une reprise partielle à hauteur de 20 % de la réduction d’impôt sur le revenu dont a bénéficié le contribuable en N+1. En effet, la société holding a cédé, avant le terme de l’obligation de conservation, 400 titres de la PME opérationnelle non cotée, soit 20 % des titres qu’elle détenait dans cette structure et qui ont été pris en compte pour le bénéfice de la réduction d’impôt sur le revenu. Ainsi, la reprise de la réduction d’impôt sur le revenu, effectuée en N+2, est égale à 180 euros (900 x 20 %). III. Modalité d'application de la remise en cause de la réduction d'impôt en cas de changements de la situation matrimoniale du contribuable 200 Le plafond de la reprise en cas de modification de la situation matrimoniale des contribuables est déterminé comme suit : - cession de titres après le mariage ou la conclusion du PACS : il y a lieu de faire masse des avantages obtenus par les époux sur la base de la totalité des titres de même nature acquis séparément et conjointement ; - cession de titres après le divorce ou la rupture du PACS ou après la séparation des conjoints ou partenaires ou l’abandon du domicile conjugal de l’un d’entre eux et dès lors que ceux-ci font l’objet d’impositions distinctes : il convient de totaliser les avantages obtenus à concurrence des titres qui appartiennent en propre au contribuable et, lorsque celui-ci était marié sous le régime de la communauté de biens, de ceux qui lui ont été attribués lors de la dissolution de la communauté de biens. Extrait du Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Identifiant juridique : BOI-RFPI-PVINR-20-10-20150410 Page 1/4 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7507-PGP.html?identifiant=BOI-RFPI-PVINR-20-10-20150410 Date de publication : 10/04/2015 DGFIP RFPI - PVINR - Assiette du prélèvement Positionnement du document dans le plan : RFPI - Revenus fonciers et profits du patrimoine immobilier Prélèvement sur les plus-values immobilières des non-résidents Titre 2 : Liquidation Chapitre 1 : Assiette du prélèvement Sommaire : I. Prélèvement dû par le cédant contribuable assujetti à l'impôt sur le revenu A. Modalités de détermination de la plus-value B. Régime de différé d'imposition II. Prélèvement dû par le cédant personne morale assujettie à l'impôt sur les sociétés A. Personnes morales établies dans un autre État membre de l'Union européenne ou un État partie à l'accord sur l'Espace économique européen qui ne sont pas non coopératifs B. Personnes morales établies dans des États tiers 1 Les règles d’assiette du prélèvement prévu à l’article 244 bis A du code général des impôts (CGI) diffèrent selon que celui-ci est dû par un contribuable assujetti à l’impôt sur le revenu ou par une personne morale assujettie à l’impôt sur les sociétés. I. Prélèvement dû par le cédant contribuable assujetti à l'impôt sur le revenu 10 Lorsque le prélèvement est dû par des contribuables assujettis à l’impôt sur le revenu, les plus-values sont déterminées selon les modalités définies au II de l’article 244 bis A du CGI. Identifiant juridique : BOI-RFPI-PVINR-20-10-20150410 Date de publication : 10/04/2015 Page 2/4 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7507-PGP.html?identifiant=BOI-RFPI-PVINR-20-10-20150410 A. Modalités de détermination de la plus-value 20 Les modalités de détermination de la plus-value réalisée par les contribuables domiciliés en France prévues à l'article 150 V du CGI, à l'article 150 VA du CGI, à l'article 150 VB du CGI, à l'article 150 VC du CGI ainsi qu'à l'article 150 VD du CGI sont applicables aux plus-values réalisées par les nonrésidents, qu’ils soient ou non ressortissants de l’Union européenne (BOI-RFPI-PVI-20). Les plus-values réalisées par des non-résidents au titre de la cession de certains biens ou droits immobiliers peuvent bénéficier, toutes conditions étant par ailleurs remplies, d'abattements exceptionnels. En application du 2 du C du IV de l'article 27 de la loi n° 2013-1278 du 29 décembre 2013 de finances pour 2014 et des II et III de l'article 4 de la loi n° 2014-1654 du 29 décembre 2014 de finances pour 2015, un abattement exceptionnel de 25 % ou 30 % s'applique, sous conditions, pour la détermination de l’assiette nette imposable, après prise en compte de l’abattement pour durée de détention prévu à l'article 150 VC du CGI, des plus-values réalisées au titre de la cession de biens immobiliers bâtis, ou de droits s'y rapportant, destinés à la démolition en vue de la reconstruction de logements. Cet abattement exceptionnel s'applique au taux de : - 25 % pour les cessions intervenant du 1er septembre au 31 décembre 2014 et, à la condition qu'elles aient été engagées par une promesse de vente ayant acquis date certaine au plus tard le 31 décembre 2014, pour celles intervenant du 1er janvier 2015 au 31 décembre 2016 (BOI-RFPI-PVI-20-20 au III-A-2-a § 260 et 270) ; - 30 % pour les cessions intervenant du 1er janvier 2015 au 31 décembre 2017, à la condition qu'elles aient été engagées par une promesse de vente ayant acquis date certaine entre le 1er janvier et le 31 décembre 2015 (BOI-RFPI-PVI-20-20 au III-A-2-a § 260 et 270 précité). Pour plus de précisions sur le champ, les conditions et les modalités d'application de cet abattement exceptionnel de 25 % ou 30 %, il convient de se reporter au BOIRFPI-PVI-20-20 au III-A § 200 et suivants. Pour les plus-values réalisées au titre de la cession de terrains à bâtir ou de droits s'y rapportant, précédée d'une promesse de vente ayant acquis date certaine entre le 1er septembre 2014 et le 31 décembre 2015, un abattement exceptionnel de 30 % est applicable, pour la détermination de l’assiette nette imposable, après prise en compte de l’abattement pour durée de détention prévu à l'article 150 VC du CGI, à la condition que la cession intervienne au plus tard le 31 décembre de la deuxième année suivant celle au cours de laquelle la promesse de vente a acquis date certaine. Pour plus de précisions sur le champ, les conditions et les modalités d'application de cet abattement exceptionnel de 30 %, il convient de se reporter au BOI-RFPIPVI-20-20 au III-B § 390 et suivants. 30 Il est précisé que les frais d’agrément supportés par le contribuable domicilié hors de France viennent en diminution du prix de cession pour le calcul de la plus-value brute. Il en est ainsi des honoraires de représentation fiscale (au titre des frais versés à un mandataire mentionnés par le 1° de l'article 41 duovicies H de l'annexe III au CGI). Identifiant juridique : BOI-RFPI-PVINR-20-10-20150410 Date de publication : 10/04/2015 Page 3/4 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7507-PGP.html?identifiant=BOI-RFPI-PVINR-20-10-20150410 B. Régime de différé d'imposition 40 Les dispositions prévues aux II et III de l'article 150 UB du CGI sont applicables aux contribuables non résidents. Il s'agit du sursis d'imposition applicable en cas d'échange de titres de sociétés à prépondérance immobilière réalisé dans le cadre d'une opération de fusion, de scission ou d'un apport de titres à une société soumise à l'impôt sur les sociétés (CGI, art. 150 UB, II) et de la prorogation des reports d'imposition accordés avant le 1er janvier 2000 en cas d'enchaînement avec un sursis d'imposition (CGI, art. 150 UB, III). Sur ces régimes de différé d'imposition, il convient de se reporter au BOI-RFPI-SPI-10-30. En outre, il est admis que ce régime s’applique également en cas de cessions de titres de sociétés à prépondérance immobilière soumises à l’impôt sur les sociétés qui sont ou non admises à la cote d'une bourse française ou étrangère (parts, actions ou autre droits de ces sociétés ou de FPI, SIIC ou SPPICAV ou de leurs équivalents étrangers). II. Prélèvement dû par le cédant personne morale assujettie à l'impôt sur les sociétés 50 Les modalités de calcul du prélèvement sur les plus-values des personnes morales non assujetties à l'impôt sur le revenu sont fixées par le III de l'article 244 bis A du CGI et diffèrent selon la résidence de la personne morale qui en est redevable. A. Personnes morales établies dans un autre État membre de l'Union européenne ou un État partie à l'accord sur l'Espace économique européen qui ne sont pas non coopératifs 60 Lorsqu'il est dû par une société résidente d’un État membre de l’Union européenne ou d’un État partie à l’accord sur l’Espace économique européen (EEE) ayant conclu avec la France une convention d’assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l’évasion fiscales et n’étant pas non coopératif au sens de l’article 238-0 A du CGI, le prélèvement prévu à l’article 244 bis A du CGI est déterminé selon les mêmes règles d’assiette que celles prévues en matière d’impôt sur les sociétés, dans les mêmes conditions que celles applicables à la date de la cession aux personnes morales résidentes de France. B. Personnes morales établies dans des États tiers 70 Lorsque le prélèvement est dû par une société résidente d’un État autre que ceux définis au II-A § 60 ou dans un État qualifié de non coopératif au sens de l'article 238-0 A du CGI, les plus-values sont déterminées par différence entre, d'une part, le prix de cession du bien et, d'autre part, son prix d'acquisition, diminué pour les immeubles bâtis d'une somme égale à 2 % de son montant par année entière de détention. L’amortissement de 2 %, applicable au prix d’acquisition lorsque le cédant n’est pas assujetti à l’impôt sur le revenu, est déterminé par année entière de détention calculée de quantième à quantième et concerne les seuls immeubles bâtis, à l’exclusion des terrains et des titres de sociétés à prépondérance immobilière. Il convient donc de faire abstraction, pour le calcul de cet amortissement, de la fraction du prix d’acquisition qui correspond à la valeur du terrain. Identifiant juridique : BOI-RFPI-PVINR-20-10-20150410 Date de publication : 10/04/2015 Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Directeur de publication : Bruno Parent, directeur général des finances publiques N° ISSN : 2262-1954 Page 4/4 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7507-PGP.html?identifiant=BOI-RFPI-PVINR-20-10-20150410 En principe, la fraction du prix d’acquisition correspondant à la valeur de l’immeuble bâti à retenir est celle mentionnée dans l’acte authentique d’acquisition ou encore la valeur d’inscription initiale à l’actif. A défaut de ventilation préalable qui permette d’identifier cette fraction, et à titre de règle pratique, il convient de retenir une valeur de terrain égale à 20 % du montant global d’acquisition, y compris en cas de cession d’un lot de copropriété. Ainsi, il appartient à la société cédante qui entend se prévaloir d’une répartition différente, d’en apporter la justification, l’administration appréciant sous le contrôle du juge la répartition eu égard à chaque situation spécifique. Pour l’application de ces dispositions, le prix d’acquisition s’entend du prix effectivement payé par le cédant, majoré, le cas échéant, des seules dépenses de construction, reconstruction ou agrandissement qui présentent le caractère d’immobilisations par nature, à condition qu’elles aient été effectivement supportées par le propriétaire, que leurs montant et paiement soient justifiés et qu’elles n’aient pas déjà été déduites pour la détermination du revenu imposable. Sont donc exclus de l’assiette de l’amortissement, les frais d’acquisition du bien. La justification du caractère réel de ces dépenses et de leur paiement résulte de la production des factures correspondantes que la société doit normalement conserver à l’appui de sa comptabilité et des justificatifs des règlements par la société. Les frais de représentation fiscale supportés par le contribuable domicilié hors de France viennent en diminution du prix de cession pour le calcul de la plus-value brute. Extrait du Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Identifiant juridique : BOI-BIC-BASE-20150421 Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Directeur de publication : Bruno Parent, directeur général des finances publiques N° ISSN : 2262-1954 Page 1/1 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7085-PGP.html?identifiant=BOI-BIC-BASE-20150421 Date de publication : 21/04/2015 DGFIP BIC - Base d'imposition Positionnement du document dans le plan : BIC - Bénéfices industriels et commerciaux Base d'imposition 1 La base d'imposition des bénéfices industriels et commerciaux est définie par des dispositions générales complétées et précisées, pour un certain nombre d'opérations déterminées, par des règles spécifiques. Dans la présente division, seront donc examinés : - la définition du résultat imposable (titre 1, BOI-BIC-BASE-10) ; - les créances acquises et dettes certaines (titre 2, BOI-BIC-BASE-20) ; - les rectifications extra-comptables (titre 3, BOI-BIC-BASE-30) ; - les erreurs et décisions de gestion (titre 4, BOI-BIC-BASE-40) ; - les abandons de créances et subventions entre entreprises (titre 5, BOI-BIC-BASE-50) ; - les opérations de crédit-bail mobilier et immobilier (titre 6, BOI-BIC-BASE-60) ; - les opérations de crédit-bail sur fonds de commerce ou établissements artisanaux (titre 7, BOIBIC-BASE-70) ; - le transfert indirect de bénéfices entre entreprises dépendantes (titre 8, BOI-BIC-BASE-80) ; - l'exclusion du résultat net des produits et des charges sans lien avec l'activité professionnelle (abandon de la théorie du bilan) (titre 9, BOI-BIC-BASE-90) ; - la déduction exceptionnelle en faveur de l'investissement (titre 10, BOI-BIC-BASE-100). DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Actualité Page 1/1 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10101-PGP.html?identifiant=ACTUDate de publication : 04/05/2015 PAT - Impôt de solidarité sur la fortune (ISF) - Date unique de dépôt des déclarations des non résidents Série / Division : PAT - ISF Texte : Les redevables domiciliés hors de France détenant un patrimoine dont la valeur nette taxable est supérieure ou égale à 2,57 M€ doivent désormais déposer leurs déclarations d'impôt de solidarité sur la fortune (ISF) n° 2725 (CERFA n° 11284) au plus tard le 15 juillet de l'année d'imposition, quel que soit leur pays de résidence. L'imprimé n° 2725 est accessible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr, à la rubrique "Recherche de formulaires". Cette mesure est applicable à compter de l'ISF 2015. Actualité liée : X Document lié : BOI-PAT-ISF-50-10-20-20 : PAT - ISF - Obligations des redevables - Établissement d'une déclaration - Redevables dont la valeur nette taxable du patrimoine est supérieure ou égale à 2,57 M€ Signataire du document lié : Guillaume Talon, Sous-directeur de la gestion fiscale des particuliers Les téléprocédures Créer un espace professionnel simplifié et adhérer aux services (accessible avec une adresse électronique / un mot de passe) Dernière mise à jour : avril 2015 Sommaire 1. Présentation..............................................................................................................................................3 1.1.Objet de la fiche..................................................................................................................................3 1.2.A qui s'adresse cette procédure ?........................................................................................................3 1.3.Précision sur le champ de cette procédure.........................................................................................3 1.4.Étapes de la procédure........................................................................................................................3 1.5.Pré-requis............................................................................................................................................3 2. 1ère étape : Inscription sur http://www.impots.gouv.fr........................................................................4 3. 2ème étape : Activation de l'espace professionnel.................................................................................8 4. En cas de problème dans l'accomplissement de cette démarche.......................................................12 2 / 13 1. Présentation 1.1. Objet de la fiche Les usagers professionnels souhaitant utiliser les téléprocédures de l’administration fiscale peuvent, soit effectuer leurs démarches directement sur internet (mode de transmission EFI), soit par l'intermédiaire d'un partenaire qui transmet un fichier à l'administration fiscale (mode de transmission EDI). L'usager doit commencer par créer son espace professionnel. Deux modes de création sont proposés : - le mode simplifié quand l'usager intervient pour le compte de sa propre entreprise et qu'elle ne bénéficie encore d'aucun service de l'espace professionnel ; - le mode expert quand l'usager représente une ou plusieurs entreprises, ou que l'entreprise bénéficie déjà d'au moins un service de l'espace professionnel. L'usager doit ensuite adhérer aux services souhaités, ou obtenir une délégation d'accès auprès du titulaire du service. Cependant, le mode simplifié consistant en la création de l'espace professionnel et en l'adhésion à tous les services pour le compte de l'entreprise mentionnée, il n'y a pas lieu de souscrire une demande d'adhésion complémentaire. Cette fiche présente l’enchaînement des écrans pour la procédure en mode simplifié. 1.2. A qui s'adresse cette procédure ? Cette procédure s'adresse aux entreprises ne disposant d'aucun service en ligne et ne nécessitant pas de partage de gestion entre plusieurs usagers. Par exemple, les Collectivités Locales, qui par nature sont gérées par l'ordonnateur (pour les services de déclaration) et par le comptable (pour les services de paiement), doivent donc créer leur espace professionnel en mode expert (cf. fiches FOCUS Créer un espace professionnel expert et Demander une adhésion aux services en ligne (mode expert) ). 1.3. Précision sur le champ de cette procédure La création d'un espace professionnel en mode simplifié s'accompagne automatiquement d'une adhésion aux services en ligne pour le compte de l'entreprise mentionnée1 . Ces services sont accessibles par l'usager, sitôt son espace activé sous 30 jours à compter de la demande de création faite par l'usager à l'aide du code d'activation, envoyé par le Service des Impôts des Entreprises gestionnaire, au siège social de l'entreprise, par courrier postal. 1.4. Étapes de la procédure Cette procédure implique 2 étapes : ✗ Demande de création d'espace simplifié : précisez votre entreprise (SIREN) et choisissez vos identifiants (adresse électronique et mot de passe) ; vous serez informé qu'un courrier mentionnant un code d'activation vous parviendra par voie postale ; ✗ Activation de l'espace : activez votre espace à l'aide du code d’activation reçu et renseignez le compte bancaire de l'entreprise ; vos services sont immédiatement disponibles dans votre espace professionnel. 1.5. Pré-requis Vous devez être en possession d'une adresse électronique valide. Le choix de l'adresse électronique (et du mot de passe associé) est à votre libre convenance ; cependant, une adresse électronique ne peut être associée qu'à un seul espace professionnel. 1 Exception : le service « Démarche » nécessite une adhésion individualisée une fois l'activation de l'espace effectuée. 3 / 13 2. 1ère étape : Inscription sur http://www.impots.gouv.fr L'accès se fait depuis la page d'accueil du site www.impots.gouv.fr.  Cliquez sur le lien "Créer / Activer mon espace" 4 / 13 L'écran suivant vous est affiché :  Dans la rubrique "Vous souhaitez créer un espace pour votre propre entreprise : optez pour le mode simplifié", cliquez sur "1ère étape : Créez votre espace" 5 / 13 Indiquez le numéro SIREN de votre entreprise et validez pour afficher la raison sociale, puis remplissez les champs relatifs à l'adresse électronique/mot de passe et aux coordonnées. La validation définitive ne sera possible qu'après avoir pris connaissance et accepté les conditions générales d'utilisation du service. NB : Certaines informations vous sont demandées deux fois pour limiter les erreurs de saisie, car elles sont capitales pour l'accès à votre futur espace professionnel. L'adresse électronique doit être valide et ne pas dépasser 100 caractères. Le mot de passe doit être composé d’une série de chiffres et/ou de lettres, sans espace ni caractère accentué, et comporter 8 caractères au minimum et 20 caractères au maximum. Si vous tentez de créer un espace avec une adresse électronique déjà associée à un espace la création sera bloquée Dans ce cas, vous devez utiliser une autre adresse électronique ou vous connecter depuis l'espace déjà créé avec cette adresse électronique. 6 / 13 Une fois cet écran validé, un message vous informe que la demande est enregistrée mais que l'activation de l'espace nécessite la saisie d'un code. Pour des raisons de sécurité, ce code vous sera envoyé par voie postale à l'adresse du siège social et à l'attention du représentant légal. Vous disposerez d'un délai de 30 jours à compter de la création de l'espace pour activer ce dernier. 7 / 13 3. 2ème étape : Activation de l'espace professionnel L'accès se fait depuis la page d'accueil du site www. impots.gouv.fr.  Cliquez sur le lien "Créer / Activer mon espace" 8 / 13 L'écran suivant vous est affiché :  Dans la rubrique "Vous souhaitez créer un espace pour votre propre entreprise : optez pour le mode simplifié", cliquez sur "2ème étape : Activez votre espace" 9 / 13  Saisissez le SIREN de votre entreprise,  Saisissez l’adresse électronique que vous avez choisie pour identifiant de votre espace  Saisissez le code d’activation qui vous a été adressé par voie postale Il ne s'agit pas ici de votre mot de passe, mais du code reçu par courrier et émanant du service des impôts des entreprises.  Cliquez sur le bouton "Valider" 10 / 13 La page suivante implique de renseigner les données du compte bancaire de l'entreprise nécessaire au télépaiement des impôts. Vous aurez ultérieurement la possibilité de le modifier ou de le compléter par d'autres comptes bancaires.  Cliquez sur le bouton "Valider" 11 / 13 Une page confirmant la fin de la création de votre espace professionnel s’affiche : Vous prenez connaissance de votre numéro d'abonné.  FIN de la procédure : votre espace professionnel est désormais créé et vous avez accès à tous les services en ligne proposés par l'administration fiscale, à l'exception du service « Effectuer une démarche » qui est spécifique aux entreprises qui effectuent des demandes de remboursement de crédit de TVA dans les autres pays membres de l'Union Européenne. Pour ce service, une adhésion complémentaire en ligne sera nécessaire. Il est recommandé de sauvegarder les informations récapitulatives de votre espace en cliquant sur "Sauvegarder ou imprimer votre confirmation d'inscription" ; elles vous seront indispensables lors d'opérations particulières (oubli du mot de passe par exemple). 12 / 13 4. En cas de problème dans l'accomplissement de cette démarche Pour tout renseignement supplémentaire, l’ assistance aux usagers des téléprocédures est joignable de 8h00 à 19h30 du lundi au vendredi, selon deux canaux : ✔ le téléphone (prix d’un appel local) via le n° 0 810 006 882. ✔ le formulaire électronique disponible depuis le site http://www.impots.gouv.fr > Professionnels > je contacte mon assistance informatique (rubrique Téléprocédures). 13 / 13 Les téléprocédures Déclarer et payer l'impôt sur les sociétés Dernière mise à jour : avril 2015 Table des matières 1. Présentation..............................................................................................................................................3 1.1. Objet de la fiche............................................................................................................................3 1.2. A qui s'adresse cette procédure ?..................................................................................................3 1.3. Précision sur le champ de cette procédure...................................................................................3 1.4. Pré-requis......................................................................................................................................3 2. Accès au service "Déclarer l'impôt sur les sociétés".............................................................................4 3. Accès au service "Payer l'impôt sur les sociétés"................................................................................12 3.1 1er cas : vous payez aussitôt après avoir déclaré .......................................................................13 3.2 2ème cas : vous payez ultérieurement .........................................................................................14 3.3 Sélection de la facture .................................................................................................................17 3.4. Comptes bancaires .....................................................................................................................19 3.4.1 Vous avez déclaré un seul compte bancaire...................................................................................19 3.4.2 Vous avez déclaré plusieurs comptes bancaires............................................................................20 3.5 Récapitulatif du paiement............................................................................................................21 4. En cas de problème dans l'accomplissement de cette démarche.......................................................22 2 / 22 1. Présentation 1.1. Objet de la fiche Cette fiche1 présente l’enchaînement des opérations nécessaires pour accéder aux services de déclaration et de paiement en ligne de l'impôt sur les sociétés (IS) – acompte 2571 et solde 2572. 1.2. A qui s'adresse cette procédure ? Cette procédure s’adresse aux usagers souhaitant accéder aux services de déclaration et de paiement en ligne de l'impôt sur les sociétés. 1.3. Précision sur le champ de cette procédure Notez qu’un espace professionnel peut regrouper plusieurs habilitations à des services différents pour un nombre illimité d'entreprises : vous ne devez donc créer qu’un seul espace professionnel, même si vous gérez plusieurs entreprises. Précision concernant le télépaiement : les montants dus ne sont prélevés qu’à l’échéance auprès de votre banque. Exemple : un paiement enregistré le 5 décembre pour l’acompte du 15 décembre ne sera prélevé sur votre compte bancaire qu’à partir du 16 décembre. 1.4. Pré-requis Vous devez : 1. disposer d'un espace professionnel 2. disposer d'au moins un service en ligne Pour plus de renseignements sur la création d'un espace et l'adhésion aux services, vous pouvez consulter les fiches FOCUS Créer un espace professionnel simplifié et adhérer aux services, Créer un espace professionnel expert et Demander une adhésion aux services en ligne (mode expert). 3. accéder à votre espace professionnel via le site http://www.impots.gouv.fr (cf. ci-dessous). 1 L'ensemble des fiches FOCUS est disponible sur le site www.impots.gouv.fr > Mon espace – Accéder à mes services en ligne / Professionnel > rubrique Aide 3 / 22 2. Accès au service "Déclarer l'impôt sur les sociétés" A partir du lien "Professionnel", accédez à votre espace professionnel après vous être authentifié. Sélectionnez le service "Déclarer > Impôt sur les sociétés" Remarque : les usagers gérant plusieurs dossiers dans leur espace professionnel doivent ensuite sélectionner un dossier. Un écran vous proposant une ou plusieurs activités vous est affiché : Sélectionnez l'activité souhaitée puis cliquez sur le bouton "Déclarer" 4 / 22 Cas particulier des groupes IS ➢ Tête de groupe Après avoir cliqué sur le lien "Déclarer > Impôt sur les sociétés" situé sur l'écran d'accueil de l'espace professionnel, la page suivante est affichée : Sélectionnez l'activité souhaitée puis cliquez sur le bouton "Déclarer" correspondant 5 / 22 IS de la société en tant que tête de groupe IS de la société avant qu'elle devienne tête de groupe, ou après qu'elle a été tête de groupe ➢ Membre de groupe Après avoir cliqué sur le lien "Déclarer > Impôt sur les sociétés", un écran vous proposant une ou plusieurs activités vous est affiché : Sélectionnez l'activité souhaitée puis cliquez sur le bouton "Déclarer" 6 / 22 Après avoir cliqué sur le bouton "Déclarer", vous accédez à l'écran suivant : Sélectionnez la période de déclaration en cliquant, soit sur "Acompte" (formulaire 2571), soit, par exemple, sur "01/01/N au 31/12/N" (formulaire 2572). 7 / 22 Le formulaire (solde 2572 ou acompte 2571) s'affiche. NB : seules les zones non grisées doivent être renseignées : les parties grisées effectuent des calculs automatiques et ne sont pas accessibles). Complétez les champs saisissables puis cliquez sur le bouton "Valider" La copie d'écran du formulaire n°2571 est destinée uniquement à illustrer l'ergonomie de l'application. De ce fait, elle peut ne pas correspondre à la version actuellement utilisée par les entreprises. La téléprocédure à laquelle vous accéderez vous proposera automatiquement le formulaire à utiliser. 8 / 22 Un récapitulatif sera alors affiché. Vérifiez les montants indiqués. Si vous constatez une erreur, vous pouvez cliquer sur le bouton "Modifier" et retourner à l’écran précédent pour faire vos modifications. Sinon, cliquez sur le bouton “Valider”. La copie d'écran du formulaire n°2571 est destinée uniquement à illustrer l'ergonomie de l'application. De ce fait, elle peut ne pas correspondre à la version actuellement utilisée par les entreprises. La téléprocédure à laquelle vous accéderez vous proposera automatiquement le formulaire à utiliser. 9 / 22 Vous arrivez sur l’écran de signature électronique. Cliquez sur le bouton "Signer et envoyer" Un accusé de réception vous est délivré : 10 / 22 L’accusé de réception attestant du dépôt de votre document est opposable à l’administration fiscale. Il est conseillé de le sauvegarder ou d’en imprimer un exemplaire. L’accusé-réception est également consultable en utilisant le service “Consulter mon compte fiscal” à partir de l’espace professionnel. FIN d'étape : la déclaration de l'impôt sur les sociétés est terminée. Vous pouvez ensuite accéder au paiement, saisir une autre déclaration ou revenir à votre espace professionnel. 11 / 22 3. Accès au service "Payer l'impôt sur les sociétés" La déclaration et le paiement sont deux actes dissociés. Une fois votre déclaration signée et envoyée, vous pouvez procéder au règlement. - soit immédiatement après l’envoi de la déclaration : en cliquant sur "Payer" pour accéder directement au service Payer, - soit plus tard, dans le respect de la date limite de dépôt. Si vous quittez la déclaration, un message apparaît pour vous demander confirmation. Cliquez sur le bouton "OK" 12 / 22 3.1 1er cas : vous payez aussitôt après avoir déclaré Dans ce cas, sur le dernier écran de la déclaration : Cliquez sur le bouton "Payer" (l'un des deux boutons) 13 / 22 3.2 2ème cas : vous payez ultérieurement Dans ce cas, vous accédez au paiement de l'impôt sur les sociétés par le service “Payer > Impôt sur les sociétés” dans votre espace professionnel : Cliquez sur le lien "Payer > Impôt sur les sociétés" Remarque : les usagers gérant plusieurs dossiers dans leur espace professionnel doivent ensuite sélectionner un dossier. Un écran vous proposant une ou plusieurs activités vous est affiché : Sélectionnez l'activité souhaitée puis cliquez sur le bouton "Payer" 14 / 22 Cas particulier des groupes IS ➢ Tête de groupe Après avoir cliqué sur le lien "Payer > Impôt sur les sociétés" situé sur l'écran d'accueil de l'espace professionnel, la page suivante est affichée : Sélectionnez l'activité souhaitée puis cliquez sur le bouton "Payer" correspondant 15 / 22 IS de la société en tant que tête de groupe IS de la société avant qu'elle devienne tête de groupe, ou après qu'elle a été tête de groupe ➢ Membre de groupe Après avoir cliqué sur le lien "Payer > Impôt sur les sociétés", un écran vous proposant une ou plusieurs activités vous est affiché : Sélectionnez l'activité souhaitée puis cliquez sur le bouton "Payer" 16 / 22 3.3 Sélection de la facture Que l'accès se fasse directement après avoir déclaré (3.1) ou ultérieurement (3.2), l'écran affiche l'ensemble des déclarations (acompte et/ou solde) pouvant être télépayées : Dans le cas d'une facture d' acompte, l'"élément à payer" est une Déclaration 2571. Dans le cas d'une facture de solde, l'"élément à payer" est une Déclaration 2572. Les factures affichées peuvent être "initiales" ou "rectificatives". Sélectionnez la déclaration que vous souhaitez payer en cliquant sur l'échéance choisie, soit "Mois xxxx" d'une déclaration 2571 (pour un acompte), soit sur "Solde xxxx" d'une déclaration 2572. 17 / 22 L’écran suivant récapitule les caractéristiques de la déclaration : – Si la facture est une déclaration initiale : – Si la facture est une déclaration rectificative : Dans le cas où un paiement précédent a déjà été effectué, vous devez cliquer sur "Corriger le montant" et saisir le nouveau montant (égal au montant restant à payer présent sur cette page – la ou les sommes précédemment versée(s)). Cliquez sur le bouton "Confirmer" Vous pouvez choisir de payer la totalité de la somme affichée ou bien de ne payer qu’une partie de la somme due (bouton "Corriger le montant"). 18 / 22 3.4. Comptes bancaires Les comptes bancaires qui vous sont proposés sont ceux que vous avez au préalable déclaré lors de la procédure d'adhésion en ligne : Ces coordonnées bancaires ne peuvent pas être modifiées lors de la procédure de paiement en ligne. Veuillez vous rendre dans votre espace professionnel pour les modifier. La procédure est décrite dans la fiche FOCUS Gérer vos comptes bancaires. Après confirmation, vous accédez à l'écran correspondant à l'une des possibilités suivantes : • Cas n°1 : 3.4.1. Vous avez déclaré un seul compte bancaire • Cas n°2 : 3.4.2. Vous avez déclaré plusieurs comptes bancaires 3.4.1 Vous avez déclaré un seul compte bancaire Cliquez sur le bouton "Confirmer" 19 / 22 3.4.2 Vous avez déclaré plusieurs comptes bancaires Vous pouvez choisir de répartir le montant sur un ou plusieurs comptes bancaires. Après ventilation du montant à payer entre les différents comptes bancaires, cliquez sur le bouton "Confirmer" Une page récapitulative s'affiche : Vérifiez votre répartition et cliquez sur le bouton "Confirmer" 20 / 22 3.5 Récapitulatif du paiement Une fenêtre de demande de confirmation s'ouvre : Cliquez sur le bouton "OK" Après avoir confirmé votre paiement, le certificat de prise en compte de votre ordre de paiement est affiché. Nous vous conseillons d’imprimer et de conserver ce document qui vous sera demandé en cas de contestation Cliquez sur le bouton "Imprimer" FIN d'étape : le paiement de l'impôt sur les sociétés est terminé. 21 / 22 4. En cas de problème dans l'accomplissement de cette démarche Pour tout renseignement supplémentaire, l ’ assistance aux usagers des téléprocédures est joignable de 8h00 à 19h30 du lundi au vendredi, selon deux canaux : ✔ le téléphone (prix d’un appel local) via le n° 0 810 006 882. ✔ le formulaire électronique disponible depuis le site http://www.impots.gouv.fr > Professionnels > Téléprocédures / Je contacte mon assistance informatique > Je contacte mon assistance par courriel 22 / 22 N° 50874#14 2041 GS DOCUMENT POUR REMPLIR LA DÉCLARATION DES REVENUS DE 2014 PRIME POUR L’EMPLOI (BOI IR RICI 310 ) Ce document n'a qu'une valeur indicative. Il ne se substitue pas à la documentation officielle de l'administration. Afin d’inciter au retour à l’emploi et au maintien de l’activité, il est institué un droit à récupération fiscale, dénommé prime pour l’emploi (PPE). Cette prime est destinée à compenser une partie des prélèvements sociaux et des charges fiscales pesant sur les revenus d’activité et à améliorer la rémunération que procure le travail. Elle est attribuée aux personnes ayant exercé en 2014 une activité professionnelle salariée ou non salariée et disposant de revenus modestes. SOMMAIRE CONDITIONS D’ÉLIGIBILITÉ À LA PRIME POUR L’EMPLOI .............................................................................3 DÉFINITION DES REVENUS D’ACTIVITÉ PROFESSIONNELLE .......................................................................4 DÉFINITION DU NOMBRE D’HEURES RÉMUNÉRÉES ET DU NOMBRE DE JOURS TRAVAILLÉS ...................5 MODALITÉS DÉCLARATIVES SUR LA DÉCLARATION DES REVENUS ...........................................................6 MODALITÉS DE CALCUL DE LA PRIME POUR L’EMPLOI................................................................................7 CAS PARTICULIERS DES PROFESSIONS SPÉCIFIQUES .............................................................................16 MODALITÉS DE PAIEMENT DE LA PRIME POUR L’EMPLOI..........................................................................17 CONTENTIEUX EN MATIÈRE DE PRIME POUR L’EMPLOI ............................................................................17 " La Charte du contribuable : des relations entre le contribuable et l’administration fiscale basées sur les principes de simplicité, de respect et d’équité. " 1 2 RAPPELS Lorsque le montant de la prime de l'ensemble du foyer fiscal est inférieur à 30 €, celle-ci n’est pas attribuée. Les foyers fiscaux redevables de l’impôt de solidarité sur la fortune ne sont pas éligibles à la prime pour l’emploi. Mayotte Depuis l’imposition des revenus 2013, les contribuables fiscalement domiciliés dans le département de Mayotte au 31 décembre de l’année d’imposition peuvent bénéficier de la prime pour l’emploi. Les conditions de revenus à remplir pour bénéficier de la prime pour l’emploi sont identiques à celles des contribuables domiciliés en France métropolitaine. Toutefois, afin de tenir compte de la différence de la valeur du smic, le total de la prime accordée aux foyers mahorais doit être multiplié par un coefficient de : - 0,81 au titre de l’imposition des revenus 2014 ; - 0,88 au titre de l’imposition des revenus 2015 ; - 0,94 au titre de l’imposition des revenus 2016. Salaires exonérés de source étrangère (cas des frontaliers) Les salaires exonérés de source étrangère doivent être indiqués case 1AC (déclarant 1), 1BC (déclarant 2), 1CC (1ère personne à charge), 1DC (2ème personne à charge) (page 1 de la déclaration complémentaire 2042 c). Ces codes sont pris en compte pour le calcul de la PPE au même titre que les salaires de source française. Revenus salariaux exceptionnels Metro/DOM Les revenus salariaux exceptionnels en provenance des DOM taxés au quotient du quart (DAJ, DBJ, EAJ, EBJ) sont éligibles à la prime pour l’emploi. 3 CONDITIONS D’ÉLIGIBILITÉ À LA PRIME POUR L’EMPLOI Pour bénéficier de la prime à l’emploi, trois conditions doivent être réunies : L’un des membres du foyer fiscal au moins doit exercer une activité professionnelle. Cette activité peut être exercée à temps plein ou à temps partiel. Elle peut être salariée (secteur privé ou public) ou non salariée (Ex : artisans, commerçants, agriculteurs, professions libérales …) Remarque importante : les personnes pouvant bénéficier de la prime pour l’emploi doivent être fiscalement domiciliées en France. Les travailleurs frontaliers peuvent donc bénéficier de la prime. Le revenu fiscal de référence du foyer doit être inférieur à un certain seuil. Le montant du revenu fiscal de référence du foyer (article 1417 IV du CGI) ne doit pas excéder 16 251 € pour les personnes célibataires, veuves ou divorcées et 32 498 € pour les personnes soumises à une imposition commune. Ces deux limites sont majorées de 4 490 € pour chaque demi-part qui s’ajoute à une part (personne seule) ou à deux parts (personnes soumises à imposition commune). Le montant de cette majoration est divisé par deux si l’enfant est en résidence alternée. Exemples : 1 - Pour bénéficier de la prime pour l’emploi, un couple marié avec deux enfants doit avoir un revenu fiscal de référence inférieur ou égal à 41 478 € (soit = 32 498 + 4 490 + 4 490) ; 2 - Pour bénéficier de la prime pour l’emploi, un couple marié avec deux enfants, dont un en résidence alternée, doit avoir un revenu fiscal de référence inférieur ou égal à 39 233 (soit = 32 498 + 4 490 + 4 490/2) ; 3 - Pour bénéficier de la prime pour l’emploi, une personne célibataire ou divorcée qui élève seule son enfant (case T cochée) doit avoir un revenu fiscal de référence inférieur ou égal à 25 231 (soit : 16 251 + 4 490 + 4 490); 4 - Une personne veuve avec un enfant doit avoir un revenu fiscal de référence inférieure ou égal à 29 721 (soit : 16 251 + 4 490 + 4 490 + 4 490) Cas particuliers : en cas de décès en 2014, ou en cas de départ ou de retour de l’étranger, afin d’apprécier les limites exposées ci-dessus, il faut calculer pour chaque déclaration déposée, le revenu fiscal de référence en année pleine, grâce à un coefficient de conversion 1 : - Entre le 1er janvier 2014 et la date de décès ou de départ à l’étranger : le coefficient de conversion est égal à 360/nombre de jours entre le 01/01/2014 et la veille de la date de l’événement ; - Entre la date de décès ou de retour de l’étranger et le 31 décembre 2014 : le coefficient de conversion est égal à 360/nombre de jours entre la date de l’événement incluse et le 31/12/2014 ; - Entre deux dates d’événements : le coefficient de conversion est égal à 360/nombre de jours entre la date du premier événement et la veille de celle du second événement. Le montant des revenus d’activité de chaque personne susceptible de bénéficier dans le foyer fiscal de la prime pour l’emploi doit être d’au moins 3 743 €. et inférieur ou égal à :  17 451 € : – si la personne est célibataire, divorcée sans enfant ou avec des enfants qu’elle n’élève pas seule ; – si la personne est veuve avec ou sans enfant qu’elle élève seule ou non ; – si la personne est veuve avec une personne recueillie titulaire de la carte d’invalidité, qu’elle vive seule ou non ; – ou si elle est mariée ou pacsée, lorsque le couple est soumis à imposition commune et que chacun des deux conjoints occupe un emploi lui procurant au moins 3 743 € ; – ou si le bénéficiaire éventuel de la prime est une personne à charge du foyer exerçant une activité professionnelle.  26 572 € : – si la personne est mariée ou pacsée, lorsque le couple est soumis à imposition commune et que seul l’un des deux conjoints occupe un emploi lui procurant au moins 3 743 € ; – si la personne est célibataire, ou divorcée et élève seule un ou plusieurs enfants à charge (case T cochée) ; 1 par mesure de simplification : - le nombre de jours dans l’année est fixé à 360 (soit 30 jours par mois) ; - lorsque les dates de début et de fin de période sont identiques, il été décidé de considérer que le nombre de jour serait égal à 1. 4 Cas particuliers. En cas de travail à temps partiel ou de travail à temps plein sur une partie de l’année seulement, le revenu d’activité doit être recalculé en «équivalent temps plein» sur une année entière pour apprécier les limites «hautes» de 17 451 € et de 26 572 €. Cette conversion ne concerne pas la limite basse de 3 743 € qui est un minimum de revenu à percevoir pour ouvrir droit à la prime. Pour les salariés : il faut multiplier le revenu d’activité déclaré par le coefficient 1820/nombre d’heures rémunérées ; Pour les non salariés : il faut multiplier le revenu professionnel déclaré par le coefficient 360/nombre de jours travaillés. Exemples : 1 - un contribuable célibataire qui a travaillé à temps partiel 800 heures et qui a un salaire de 6 000 €, aura un revenu d’activité converti en temps plein de : 6 000 € x 1 820/800 = 13 650 € Comme 13 650 € est inférieur à 17 451 €, la condition relative aux revenus d’activité est remplie. 2 - un contribuable marié soumis à imposition commune (dont le conjoint n'exerce aucune activité) a travaillé 120 jours et a une base PPE (revenu agricole) égale à 9 000 €. Son revenu d’activité converti en temps plein est de : 9 000 € x 360/120 = 27 000 €. Comme 27 000 est supérieur à 26 572, la condition relative aux revenus d’activité n'est pas remplie. DÉFINITION DES REVENUS D’ACTIVITÉ PROFESSIONNELLE Les revenus d’activité salariée : Les revenus d’activité salariée qui servent de base au calcul de la prime pour l’emploi (base PPE) correspondent : - aux sommes inscrites dans la rubrique «traitements et salaires» de la déclaration de revenus, lignes 1AJ à 1DJ. Ces revenus intègrent la partie imposable des indemnités maladie, maternité et accident du travail ainsi que les heures supplémentaires soumises à l’impôt sur le revenu ; - aux sommes portées sur la déclaration complémentaire n° 2042 C aux lignes 1TV à 1TX ou 1UV à 1UX en cas de perception de gains résultant de la levée d’options de souscription ou d’achat d’actions ; - aux revenus exonérés des agents d’assurance ayant opté pour le régime fiscal des salariés (lignes 1AQ et 1BQ de la déclaration complémentaire 2042C) ; - aux revenus exceptionnels ou différés imposables associés aux lignes 1AJ à 1DJ ainsi qu’aux revenus salariaux exceptionnels en provenance des DOM (taxés au quotient du quart) ; - aux montants relatifs aux gains de cession de titres lignes 3VJ et 3VK de la déclaration complémentaire 2042C ; - aux gains de levée d’option sur titres et gains d’acquisition d’actions gratuites attribuées à compter du 28/09/2012 déclarés aux lignes 1TT et 1UT ; - aux salaires exonérés de source étrangère déclarés aux lignes 1AC à 1DC de la déclaration complémentaire 2042C. Ces différentes catégories de revenus sont prises en compte automatiquement par le logiciel de calcul sans aucune démarche déclarative supplémentaire du contribuable. Précisions : – seuls les revenus déclarés sont utilisés pour le calcul de la PPE. C’est la raison pour laquelle, les revenus exonérés des assistantes maternelles ou des apprentis (qui n’ont pas à être déclarés sur la déclaration 2042) ne sont pas intégrés dans le calcul de la PPE ; – les revenus de remplacements (retraites, allocations de préretraite, allocations de chômage…) sont déclarés isolément sur la déclaration 2042 (lignes 1AP à 1DP) car ils n’ouvrent pas droit à la PPE. – les prestations sociales (allocations familiales, allocations logement …), les minima sociaux (RSA …), les revenus du patrimoine (revenus fonciers, revenus de capitaux mobiliers…) n’ouvrent pas droit à la PPE. – les personnes expatriées et fiscalement domiciliées en France dont les rémunérations ne sont pas imposables à l’étranger et qui sont exonérées d’impôt en France en vertu de l’article 81A du CGI ne bénéficient pas de la PPE au titre des sommes en cause. Celles-ci entrent en revanche dans le calcul du revenu fiscal de référence. 5 Les revenus d’activité non salariée : Les revenus d’activité non salariée qui servent de base au calcul de la prime pour l’emploi (base PPE) correspondent pour chaque membre du foyer fiscal au revenu issu de son activité BA, BIC ou BNC exercée à titre professionnel. La base PPE est donc égale au revenu net de frais professionnels (c’est-à-dire : APRÈS imputation des éventuels abattements forfaitaires de 34 %, 50 % ou de 71 % – en cas de régime micro ou déclaratif spécial – et des déficits de l’année pour le régime réel), majoré de 11,11 % (soit : multiplié par 1,1111). Cette majoration permet de neutraliser les frais professionnels. Précisions : – en cas de déficit de l’activité non salariée, celui-ci est minoré de 11,11 % (soit : multiplié par (1-0.1111)). – si l’activité est mixte (salariée et non salariée), le déficit ainsi minoré vient en déduction de l’activité salariée. Exemples : 1 – Un contribuable célibataire BIC au régime micro qui déclare 14 000 € au titre de ses activités de ventes de marchandises : Base PPE = [14 000 – (14 000 x 71 %)] x 1,1111 = 4 511 € 2 – Un contribuable a déclaré 16 000 € en salaire et un déficit BIC à hauteur de 7 000 € : Base PPE = 16 000 – [7 000 x (1-0,1111)] = 9 778 €. DÉFINITION DU NOMBRE D’HEURES RÉMUNÉRÉES ET DU NOMBRE DE JOURS TRAVAILLÉS Le nombre d’heures rémunérées (cas des salariés) : La détermination du nombre d’heures rémunérées n’est utile que dans le cas d’une activité salariée non exercée à plein temps (ex : temps partiel, début ou fin d’activité en cours d’année). Elle s’effectue conformément aux principes suivants : Cas général Le nombre d’heures rémunérées peut figurer sur deux documents à la disposition du salarié : – le bulletin de salaire mensuel : les heures rémunérées tiennent compte des congés payés. Si toutefois ce sont les heures travaillées qui figurent sur le bulletin de salaire, il faut réintégrer les congés payés. Si les heures correspondant aux congés payés ne sont pas détaillées sur le bulletin de salaire, il faut alors majorer de 10 % le nombre d’heures travaillées. – le contrat de travail : il faut prendre en compte les heures légales prévues au contrat de travail. Les heures supplémentaires ou complémentaires non récupérées, imposables ou exonérées d’impôt sur le revenu doivent également être prises en compte. Remarque importante : les périodes de maternité, de maladie ou d’arrêt suite à accident du travail sont prises en compte au même titre que les périodes travaillées. Cas particulier : si le salarié ne connaît que sa quotité de temps de travail (50 %, 80 % …) Le tableau de correspondance ci-après donne, pour chaque période travaillée, le nombre d’heures qui doit être retenu pour calculer le montant de sa prime. Tableau de correspondance des heures rémunérées QUOTITE DE TRAVAIL NOMBRE DE MOIS TRAVAILLES 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 10 % 15 30 46 61 76 91 106 121 137 152 167 182 20 % 30 61 91 121 152 182 212 243 273 303 334 364 30 % 46 91 137 182 228 273 319 364 410 455 501 546 40 % 61 121 182 243 303 364 425 485 546 607 667 728 50 % 76 152 228 303 379 455 531 607 683 758 834 910 60 % 91 182 273 364 455 546 637 728 819 910 1001 1092 6 70 % 106 212 319 425 531 637 743 849 956 1062 1168 1274 80 % 121 243 364 485 607 728 849 971 1092 1213 1335 1456 90 % 137 273 410 546 683 819 956 1092 1229 1365 1502 1638 100 % 152 303 455 607 758 910 1062 1213 1365 1517 1668 1820 Exemple : Un salarié a travaillé à 30 % pendant 10 mois, son nombre d’heures rémunérées est de 455. À titre de règles pratiques : 1 – En cas de travail selon des quotités différentes pendant l’année, le salarié doit additionner le nombre d’heures correspondant à chaque période. Exemple : si le salarié a travaillé à 80 % pendant 5 mois et à 50 % pendant 7 mois, il devra additionner 607 et 531 pour calculer le nombre d’heures rémunérées (soit 1 138 heures). 2 – Il est possible de retenir un mois entier même si le salarié n’a travaillé qu’une partie de celui-ci. Exemple : si le salarié a travaillé à temps plein du 1er janvier au 15 septembre, son nombre d’heures rémunérées est de 1 365 heures (soit 9 mois à 100 %); 3 – Si la quotité de temps de travail a changé en cours de mois, il est possible de retenir la quotité la plus élevée pour tout le mois. Exemple : si sur le mois de mai, le salarié est passé d’un travail à 80 % à un travail à 50 %, il est possible de considérer qu’il a travaillé à 80 % sur l’ensemble du mois de mai. Son nombre d’heures rémunérées sera donc égal à 1 138 heures [soit 607 (5 mois à 80 %) + 531 (7 mois à 50 %)] Remarque : en ce qui concerne les professions spécifiques (VRP, assistantes maternelles… page 15). Le nombre de jours travaillés (cas des non salariés) : La détermination du nombre de jours travaillés n’est utile que dans le cas d’une activité non salariée exercée sur une partie de l’année seulement. Le nombre de jours travaillés correspond au nombre de jours pendant lesquels le non salarié a exercé son activité. C’est au contribuable de déterminer lui même ce nombre. La période de référence annuelle est fixée à 360 jours ce qui correspond à 30 jours par mois. Exemple : un commerçant qui a ouvert son commerce le 20 juin aura un nombre de jours travaillés égal à 190 jours (soit 10 jours en juin et 6 x 30 jours de juillet à décembre). MODALITÉS DÉCLARATIVES SUR LA DÉCLARATION DES REVENUS Si le bénéficiaire potentiel de la PPE exerce une activité salariée (rubrique 1 de la déclaration)  S’il exerce à temps plein sur toute l’année, le bénéficiaire potentiel doit simplement cocher l’une des cases suivantes : 1AX pour «vous», 1BX pour «conjoint» (ou partenaire), 1CX à 1DX pour «personne à charge» ; S’il exerce à temps partiel ou à temps plein sur une partie de l’année, le bénéficiaire potentiel doit simplement indiquer le nombre de ses heures rémunérées (y compris les heures supplémentaires ou complémentaires) dans la case qui le concerne : ligne 1AV pour «vous», 1BV pour «conjoint» (ou partenaire), 1CV et 1DV pour «personne à charge» (ou cases 1AG à 1DG de la déclaration complémentaire 2042C pour les salaires exonérés de source étrangère (cas des frontaliers)).  En cas de décès : – si l’activité a été exercée à temps plein sur la période déclarée, le bénéficiaire potentiel doit cocher les cases 1AX à 1DX sur chaque déclaration; – si l’activité a été exercée à temps partiel, il doit indiquer le nombre d’heures rémunérées correspondant à la période déclarée (cases 1AV à 1DV). Exemple : Couple dont chacun des membres exerce une activité salariée. Décès de monsieur le 1er juin 2014. Monsieur a travaillé à temps plein. Madame a travaillé 500 heures pour la période avant décès et 700 heures pour la période après décès. 1ère déclaration : M et Mme mariés cocher la case 1AX et indiquer 700 case 1BV 2ème déclaration : Mme. veuve indiquer 700 case 1AV 7 Si le bénéficiaire potentiel de la PPE exerce une activité non salariée (rubrique 5 de la déclaration)  S’il exerce à temps plein sur toute l’année, le bénéficiaire potentiel doit simplement cocher l’une des cases suivantes : 5NW pour «vous», 5OW pour «conjoint» (ou partenaire), 5PW pour «personne à charge» ;  S’il exerce à temps partiel ou à temps plein sur une partie de l’année, le bénéficiaire potentiel doit simplement indiquer le nombre de jours travaillés dans la case qui le concerne : 5NV pour «vous», 5OV pour «conjoint» (ou partenaire), 5PV pour «personne à charge».  En cas de décès – si l’activité a été exercée à temps plein, le bénéficiaire potentiel doit cocher les cases 5NW à 5PW sur chaque déclaration. – si l’activité a été exercée à temps partiel, il doit indiquer le nombre de jours travaillés correspondant à la période déclarée (cases 5NV à 5PV) Exemple : Couple dont chacun des membres exerce une activité non-salariée. Monsieur a travaillé à temps plein . Madame a travaillé 100 jours pour la période avant décès et 150 jours pour la période après décès. 1ère déclaration : M et Mme mariés, cocher la case 5NW et indiquer 100 case 5OV 2ème déclaration : Mme. Veuve, indiquer 150 case 5NV Si le bénéficiaire potentiel de la PPE exerce à la fois une activité salariée et une activité non salariée Si le bénéficiaire potentiel de la PPE exerce à la fois une activité salariée et une activité non salariée : il doit déclarer de manière dissociée le temps travaillé dans les rubriques correspondantes de la déclaration des revenus. Exemple : une personne qui perçoit un salaire pour un travail à temps plein et qui, comme commerçant perçoit un revenu (régime réel normal) pour 150 jours travaillés devra : N° 2042 : cocher la case 1AX ; N° 2042 C : indiquer 150 en ligne 5NV. IMPORTANT L’octroi de la PPE suppose que la durée d’activité des revenus salariés soit indiquée sur la déclaration. En l’absence de cette information, et même si les revenus permettent l’obtention de la PPE, aucune prime ne sera attribuée. MODALITÉS DE CALCUL DE LA PRIME POUR L’EMPLOI La prime accordée au foyer fiscal correspond au total des primes individuelles éventuellement majoré en fonction du nombre de personnes à la charge du foyer. Le tableau ci-dessous récapitule les formules de calcul de la prime pour l’emploi. Exemple : cas d’un agriculteur dont la femme est salariée, ayant deux enfants à charge : La prime de chacun d’entre eux va être calculée en fonction de leur revenu d’activité professionnelle respectif puis les deux primes individuelles ainsi que les majorations pour charges de famille seront cumulées. Formules de calcul de la prime pour l’emploi pour un temps plein Situation de famille BASE PPE Revenu d'activité salariée Revenu d’activité non salariée exercé à titre professionnel x 1,1111 Prime individuelle Majoration pour le foyer supérieur ou égal à 3 743 € et inférieur ou égal à 12 475 € R x 7,7 % - Célibataires, divorcés sans ou avec des enfants à charge qu'ils n'élèvent pas seuls - Veufs avec ou sans enfants à charge (qu’ils élèvent seuls ou non) - Veufs avec une personne recueillie titulaire de la carte d’invalidité (qu’ils vivent seuls ou non) - Mariés ou pacsés ayant chacun une activité - Personne à charge du foyer supérieur à 12 475 € et inférieur ou égal à 17 451 € (17 451 - R) x 19,3 % 36 € x nombre de personnes à charge(1) 8 supérieur ou égal à 3 743 € et inférieur ou égal à 12 475 € (R x 7,7 %) + 83 € supérieur à 12 475 € et inférieur ou égal à 17 451 € [(17 451 – R) x 19,3 %]+83 € supérieur à 17 451 € et inférieur ou égal à 24 950 € 83 € - Mariés ou pacsés et un seul des conjoints ou partenaires exerce une activité lui procurant au moins 3 743 € dans l’année supérieur à 24 950 € et inférieur ou égal à 26 572 € (26 572– R) x 5,1 % Majoration forfaitaire de 36 € quel que soit le nombre de personnes à charge(2) Supérieur ou égal à 3 743 € et inférieur ou égal à 12 475 € R x 7,7 % supérieur 12 475 € et inférieur ou égal à 17 451 € (17 451 – R) x 19,3 % - 72 € pour la 1ère personne à charge(3) - 36 € x nombre de personnes à charge à partir de la 2ème(3) - Célibataires, divorcés élevant seuls leurs enfants (case T cochée) supérieur à 17 451 € et inférieur ou égal à 26 572 € 0 - 72 € quel que soit nombre de personnes à charge(4) Cas particuliers des enfants en résidence alternée Les majorations accordées au titre de la PPE sont réduites de moitié lorsqu’il s’agit d’enfants en résidence alternée. (1) Si l’enfant est en résidence alternée, la majoration à laquelle il ouvre droit est limitée à 36 € divisés par deux (2) La majoration forfaitaire est limitée à 36 € divisés par deux quel que soit le nombre d’enfants dès lors que le foyer n’est composé que d’enfants en résidence alternée (3) La majoration de 72 € est divisée par deux et est appliquée à chacun des deux premiers enfants, puis majoration de 36 € divisés par deux par enfant en résidence alternée à compter du 3ème (si le foyer n’est constitué que d’enfants en résidence alternée). (4) La majoration forfaitaire est limitée à 36 € quel que soit le nombre d’enfants dès lors que le foyer n’est composé que d’enfants en résidence alternée Règles de calcul : pour déterminer la majoration de la PPE, il convient de prendre en compte les enfants à charge exclusive avant les enfants en résidence alternée. Pour déterminer le montant de la majoration pour charge de famille, il convient d’effectuer l’arrondi en fin de calcul et non à chaque étape. Exemple : Cas d’un célibataire, vivant seul, avec un salaire annuel de 11 000 € et ayant 4 enfants à charge dont 3 en résidence alternée. PPE = 11 000 X 7,7 % = 847 € majoration pour charge de famille = 72 + 36/2 +36/2 +36/2 = 126 € ; PPE totale 973 €. 9 LE BÉNÉFICIAIRE POTENTIEL TRAVAILLE À TEMPS PLEIN PÉRIODE ANNUELLE Il est salarié ou non salarié Il suffit d’appliquer directement à la base PPE les formules de calcul exposées dans le tableau page 7 afin de déterminer la prime individuelle. Exemple : Une personne célibataire sans enfant à charge et qui a une base PPE de 9 000 € (salaires + heures supplémentaires). Prime individuelle = 693 € soit : (9 000 x 7,7 %) Il exerce une activité mixte (salarié et non salarié) La prime peut être directement calculée grâce aux formules du tableau de la page 7. Le revenu à prendre en considération est égal à la somme des deux bases PPE (base salariée + base non salariée). Remarque : on considère qu’une personne exerçant une activité mixte travaille à plein temps dès lors qu’une de ses activité au moins (salariée ou non salariée) est exercée à temps plein (voir exemple ci-contre). Exemple : un agriculteur célibataire dont la base PPE est égale à 5 000 € au titre des salaires (pour 1200 heures) et à 7 600 € au titre des BA (sur toute l’année). Prime individuelle = 936 € soit : [ 17 451 – ( 5 000 + 7600) ] x 19,3 % PÉRIODE INFRA ANNUELLE (en cas de décès) Il est salarié ou non salarié La base PPE doit être convertie en équivalent temps plein grâce au coefficient suivant : 360/nombre de jours. On considère que chaque mois comprend 30 jours. Les formules de calcul du tableau de la page 7 sont ensuite appliquées à cette base PPE convertie en année pleine. La prime ainsi obtenue doit être divisée par le même coefficient de conversion (360 / nombre de jours travaillés) pour qu’elle corresponde au revenu effectivement perçu. Exemples : 1 – Personne veuve dont le mari est décédé le 17 juin 2014 et dont la base PPE à plein temps est égale à 3 800 € pour la période après décès (du 17/06/2014 au 31/12/2014). Base PPE pour une année pleine = 7 052 € soit : (3 800 x 360/194) Prime pour une année pleine = 543 € soit : (7 052 x 7,7 %) Prime individuelle (au titre de la période après décès) = 293 € soit : (543 x 194/360) Il exerce une activité mixte (salarié et non salarié) La somme des bases PPE (base salarié + base non salarié) doit être convertie en équivalent temps plein grâce au coefficient 360/nombre de jours. La prime ainsi obtenue grâce aux formules du tableau de la page 7, doit ensuite être divisée par le même coefficient de conversion (360 / nombre de jours travaillés) pour qu’elle corresponde au revenu effectivement perçu. Exemple : Couple marié dont l'épouse est décédée le 1er octobre 2014 (Base PPE de monsieur : salaires 2 300 € et BNC 7 000 € , madame n'a pas de revenu) . Base PPE pour une année pleine = 12 400 € soit : [(2 300 + 7 000) x 360/270 ] Prime pour une année pleine = 955 € soit : (12 400 x 7,7 %) Prime individuelle (au titre de la période avant décès) = 716 € soit : (955 x 270/360) (83 € pour majoration couple mono-actif) 10 LE BÉNÉFICIAIRE POTENTIEL TRAVAILLE À TEMPS PARTIEL PÉRIODE ANNUELLE Il est salarié ou non salarié  Il est nécessaire de convertir la base PPE en équivalent temps plein en la multipliant par un coefficient de conversion afin de déterminer la formule de calcul (voir tableau page 7) qui doit être utilisée. Ce coefficient de conversion diffère selon que le bénéficiaire potentiel est salarié ou non salarié : - Si le bénéficiaire est salarié, le coefficient correspond au quotient 1 820 heures/ nombre d’heures rémunérées ; - Si le bénéficiaire est non salarié, le coefficient correspond au quotient 360 jours/ nombre de jours travaillés La prime ainsi obtenue doit être divisée par le même coefficient de conversion (1 820/nombre d’heures rémunérées ou 360/nombre de jours travaillés) pour qu’elle corresponde au revenu effectivement perçu, puis majorée conformément aux règles exposées au point  ci-dessous.  Le montant de cette majoration est fonction du temps travaillé : elle est plus importante lorsque l’activité est exercée jusqu’à 50 % que lorsqu’elle est exercée audelà. Les modalités de calcul de la majoration sont fonction du résultat obtenu lors du calcul du coefficient de conversion (1820/nombre d’heures rémunérées ou 360/nombre de jours travaillés). Si le coefficient de conversion est égal ou supérieur à 2 (activité exercée jusqu’à 50 %) : le montant de la prime individuelle obtenue est majoré de 85 % ; Si le coefficient de conversion est compris entre 1 et 2 (activité exercée à plus de 50 %) : le montant de la prime individuelle obtenue est multiplié par 0,15 puis majoré de 85 % de la prime qui aurait été accordée à temps plein. Exemples : 1 – un salarié célibataire qui a travaillé 700 heures et qui a une base PPE de 5 000 €. Base PPE convertie en temps plein = 5 000 € x 1 820/700 = 13 000 € Prime individuelle pour une année pleine = (17 451 – 13 000) x 19,3 % = 859 € Prime individuelle ramenée à temps partiel = 859 x 700/1 820 = 330 € Comme le coefficient de conversion est supérieur à 2 (1 820/700 = 2,6), l’activité est exercée en deçà de 50 %, la prime individuelle va être majorée de 85 % . Prime individuelle finale = 611 € [330 + (330 x 85 %)] 2 - un travailleur indépendant célibataire qui a travaillé 190 jours et qui a une base PPE de 3 800 €. Base PPE convertie en temps plein = 3 800 x 360/190 = 7 200 € Prime individuelle pour une année pleine = 7200 x 7,7 % = 554 € Prime individuelle ramenée à temps partiel = 554 x 190/360 = 292 € Comme le coefficient de conversion est compris entre 1 et 2 (360/190 = 1,89) la prime individuelle va être multipliée par 0,15 puis majorée de 85 % de la prime qui aurait été accordée en année pleine. Prime individuelle finale = 515 € [(292 x 0,15) + (554 x 85 %)] 11 LE BÉNÉFICIAIRE POTENTIEL TRAVAILLE À TEMPS PARTIEL PÉRIODE ANNUELLE Il exerce une activité mixte (salarié et non salarié)  Si le bénéficiaire potentiel déclare travailler à temps partiel au titre de ses deux activités, il faut préalablement déterminer s’il s’agit d’une véritable activité à temps partiel grâce à la formule suivante : nombre d’heures rémunérées/1 820 + nombre de jours/360 Si le montant en résultant est supérieur ou égal à 1 : on considère qu’il s’agit d’un temps plein et on applique directement l’une des formules du tableau figurant page 7. Si le montant en résultant est inférieur à 1 : on considère qu’il s’agit d’un « vrai » temps partiel. Il est donc nécessaire de convertir la somme des deux bases PPE (base salarié + base non salarié) en équivalent temps plein par un coefficient de conversion avant de lui appliquer les formules du tableau de la page 7. Le coefficient de conversion est égal à : 1/[nombre d’heures/1 820 + nombre jours/360] Une fois la prime calculée en année pleine grâce au coefficient de conversion, il faut la « ramener » au temps effectivement consacré à l’activité en la divisant par ce même coefficient puis la majorer conformément aux règles exposées au point  cidessous.  Le montant de cette majoration est fonction du temps travaillé : elle est plus importante lorsque l’activité est exercée jusqu’à 50 % que lorsqu’elle est exercée audelà. Les modalités de calcul de la majoration sont fonction du résultat obtenu lorsque le coefficient de conversion 1/(nombre d’heures/1 820 + nombre jours/360) est calculé. Si le coefficient de conversion est égal ou supérieur à 2 (activité exercée à moins de 50 %) : le montant de la prime individuelle obtenue est majoré de 85 % ; Si le coefficient de conversion est compris entre 1 et 2 (activité exercée à plus de 50 %) : le montant de la prime individuelle obtenue est multiplié par 0,15 puis majoré de 85 % de la prime qui aurait été accordée à temps plein. Exemples : 1 - un agriculteur célibataire dont la base PPE est égale à 3 000 €au titre des salaires (pour 500 heures rémunérées) et à 7 600 € au titre des BA (pour 300 jours travaillés). Il ne s’agit pas d’un vrai temps partiel, car [500/1 820 + 300/360] = 1,1 et que 1,1 > 1 La prime à laquelle il aura droit est donc de 816 €, soit (3 000 + 7 600) x 7,7 % . 2 - un agriculteur célibataire dont la base PPE est égale à 3 000 € au titre des salaires (pour 500 heures rémunérées) et à 7 600 € au titre des BA (pour 250 jours travaillés). Il s’agit d’un vrai temps partiel, car [500/1 820 + 250/360] = 0,97 et que 0,97 < 1 Base PPE convertie en temps plein = (3 000 + 7600 ) x 1/(500/1 820 + 250/360) = 10 937 € Prime individuelle pour une année pleine = 842 € soit (10 937x 7,7 %) Prime individuelle ramenée à temps partiel = 816 €, c’est à dire 842 x (500/1 820 + 250/360). Comme le coefficient de conversion est compris entre 1 et 2 [1/(500/1 820 + 250/360) = 1,03] la prime individuelle va être multipliée par 0,15, puis majorée de 85 % de la prime qui aurait été accordée en année pleine. Prime individuelle finale = 838 € [ (816 x 0,15)+ (842 x 85 %) ] 12 LE BÉNÉFICIAIRE POTENTIEL TRAVAILLE À TEMPS PARTIEL PÉRIODE INFRA ANNUELLE (en cas de décès, de départ à l'étranger ou de retour en France en cours d'année) Il est salarié  Il faut convertir la base PPE en année pleine en la multipliant par le rapport 1820/nombre d’heures rémunérées avant de lui appliquer les formules du tableau de la page 7. La prime calculée en année pleine doit ensuite être divisée par le même coefficient de conversion (1 820/nombre d’heures rémunérées) afin qu’elle corresponde au revenu effectivement perçu puis être majorée conformément aux règles exposées au point  ci-dessous.  Le montant de cette majoration est fonction du temps travaillé : elle est plus importante lorsque l’activité est exercée jusqu’à 50 % que lorsqu’elle est exercée audelà. Pour savoir si l’activité est exercée à plus ou moins 50 %, il faut calculer le rapport entre le nombre d’heures déclarées comme temps d’activité et le même nombre correspondant à un temps plein sur la période infra annuelle. Pour une activité salariée, le temps plein correspond à 1 820/360 heures par jour. En période infra annuelle, il faut donc :  Première étape : calculer le nombre de jours écoulés multipliés par 1 820/360 afin d’obtenir le nombre d’heures correspondant à un temps plein sur la période infra (TPHinfra).  Seconde étape : calculer le coefficient infra permettant de déterminer la majoration à utiliser : ce coefficient correspond à : TPHinfra / nombre d’heures déclarées  Troisième étape : les modalités de calcul de la majoration sont fonction du résultat obtenu lorsque le coefficient infra est calculé. Si le coefficient infra est égal ou supérieur à 2 : le montant de la prime individuelle obtenue est majorée de 85 % ; Si le coefficient infra est compris entre 1 et 2 : le montant de la prime individuelle obtenue est multiplié par 0,15 puis majoré de 85 % de la prime qui aurait été accordée à temps plein. Exemples : 1 – Personne veuve dont le mari est décédé le 17/09/2014 et dont la base PPE est égale à 3800 € pour 500 heures rémunérées entre le 17 septembre 2014 et le 31 décembre 2014 Base PPE pour une année pleine = 3 800 x 1 820/500 = 13 832 € Prime individuelle pour une année pleine = 698 €, soit : (17 451 – 13 832) x 19,3 % Prime individuelle à temps partiel = 698 x 500/1 820 = 192 €. TPHinfra = 525,78 soit [(30 x 3 +14) x 1 820/360] Coefficient infra = 1,052 (526/500) Comme le coefficient de conversion est compris entre 1 et 2, l’activité est exercée à plus de 50 %. On majore donc cette prime individuelle de 0,15 et de 85 % de la prime qui aurait été accordée à temps plein. Prime individuelle finale = 622 €, soit [(192 x 0,15) + (698 x 85 %)] 2 – Couple marié dont l'époux est décédé le 21 janvier 2014 et dont la base PPE est égale à 3 800 € pour 800 heures rémunérées entre le 21 janvier 2014 et le 31 décembre 2014. Base PPE pour une année pleine = 3 800 x 1 820/800 = 8 645 € Prime individuelle pour une année pleine = 666 €, soit : (8 645 x 7,7 %) Prime individuelle à temps partiel = 666 x 800/1 820 = 293 €. TPHinfra = 1 718,89 soit [(11 x 30 +10) x 1 820/360] Coefficient infra = 2,15 (1 719/800) Comme le coefficient de conversion est supérieur à 2, l’activité est exercée à moins de 50 %. On majore donc cette prime individuelle de 85 % . Prime individuelle finale = 542 €, soit [(293 x 85 %) + 293] 13 LE BÉNÉFICIAIRE POTENTIEL TRAVAILLE À TEMPS PARTIEL PÉRIODE INFRA ANNUELLE (en cas de décès, de départ à l'étranger ou de retour en France en cours d'année) Il est non salarié  Il faut convertir la base PPE en année pleine en la multipliant par le rapport 360/nombre de jours avant de lui appliquer les formules du tableau de la page 7. La prime doit ensuite être divisée par le même coefficient de conversion (360/nombre de jours travaillés) afin qu’elle corresponde au revenu effectivement perçu puis être majorée conformément aux règles exposées au point  ci-après.  Le montant de cette majoration est fonction du temps travaillé : elle est plus importante lorsque l’activité est exercée jusqu’à 50 % que lorsqu’elle est exercée audelà. Pour savoir si l’activité est exercée à plus ou moins 50 %, il faut calculer le rapport entre le nombre de jours déclarés comme temps d’activité et le nombre de jours correspondant à un temps plein sur la période infra annuelle. Pour une activité non salariée, le temps plein correspond au nombre de jours de la période infra. En période infra annuelle, il faut donc :  Première étape : calculer le nombre de jours de la période infra (TPJinfra).  Seconde étape : calculer le coefficient infra permettant de déterminer la majoration à utiliser : ce coefficient correspond à : TPJinfra / nombre de jours déclarés  Troisième étape : les modalités de calcul de la majoration sont fonction du résultat obtenu lorsque le coefficient infra est calculé. Si le coefficient infra est égal ou supérieur à 2 : le montant de la prime individuelle obtenue est majorée de 85 % ; Si le coefficient infra est compris entre 1 et 2 : le montant de la prime individuelle obtenue est multiplié par 0,15 puis majoré de 85 % de la prime qui aurait été accordée à temps plein. Exemple : Un travailleur indépendant dont le conjoint est décédé le 26 août 2014 et dont la base PPE est égale à 3 800 € pour 99 jours entre le 26 août 2014 et le 31 décembre 2014. Base PPE pour une année pleine : 3 800 x 360/99 = 13 818 € Prime individuelle pour une année pleine = 701 € soit : [(17 451 – 13 818) x 19,3 %] Prime individuelle ramenée à temps partiel = 701 x 99/360 = 193 € TPJinfra = 125 Coefficient infra = 125/99 = 1,26 Comme le coefficient de conversion est compris entre 1 et 2, l’activité est exercée à plus de 50 %. On multiplie donc cette prime par 0,15 et on la majore de 85 % de la prime qui aurait été attribuée à temps plein. Prime individuelle finale = 625 € soit : [(193 x 0,15) + (701 x 85 %)] LE BÉNÉFICIAIRE POTENTIEL TRAVAILLE À TEMPS PARTIEL PÉRIODE INFRA ANNUELLE (en cas de décès, de départ à l'étranger ou de retour en France en cours d'année) Il exerce une activité mixte (salariée et non salariée) Avant de calculer le montant de la prime, il faut déterminer si le bénéficiaire potentiel est réellement à temps partiel ou non grâce à la formule suivante : nombre d’heures rémunérées/1 820 + nombre de jours/360 Si le montant en résultant est supérieur ou égal à 1 : on considère qu’il s’agit d’un temps plein et on applique le coefficient 360/nombre de jours. Si le montant en résultant est inférieur à 1 : on considère qu’il s’agit d’un vrai temps partiel. Il est donc nécessaire de convertir la somme des bases PPE (base salarié + base non salarié) en équivalent temps plein par le coefficient de conversion suivant : 1/(nombre d’heures/1 820 + nombre jours/360) Une fois la prime calculée en année pleine, il faut la « ramener » en temps partiel en la divisant par le même coefficient de conversion puis la majorer conformément aux règles exposées au point  Ci-après.  Le montant de cette majoration est fonction du temps travaillé : elle est plus importante lorsque l’activité est exercée au delà de 50 % que lorsqu’elle est exercée en deçà. Pour savoir si l’activité est exercée à plus ou moins 50 %, il faut déterminer le nombre d’heures global correspondant à un temps plein sur la période. La durée de l’activité non salariée déclarée en jours doit être transformée en heures puis ajoutée au nombre d’heures déclarées en activité salariée. En période infra annuelle, il faut donc :  Première étape : calculer le nombre de jours écoulé multiplié par 1 820/360 afin d’obtenir le nombre d’heures correspondant à un temps plein sur la période infra (TPHinfra).  Seconde étape : calculer le coefficient infra* permettant de déterminer la majoration à utiliser : ce coefficient correspond à : TPHinfra / [ nombre d’heures déclarées + (nombre de jours déclarés x 1820/360)]  Troisième étape : les modalités de calcul de la majoration sont fonction du résultat obtenu lorsque le coefficient infra est calculé. Si le coefficient de conversion est égal ou supérieur à 2 : le montant de la prime individuelle obtenue est majorée de 85 % ; Si le coefficient de conversion est compris entre 1 et 2 : le montant de la prime individuelle obtenue est multiplié par 0,15 puis majoré de 85 % de la prime qui aurait été accordée à temps plein. 1 - un agriculteur dont le conjoint est décédé le 29 mars 2014 et dont la base PPE pour la période après décès est égale à 5 200 € au titre des salaires (pour 1 500 heures rémunérées) et à 3 800 € au titre des BA (pour 75 jours travaillés): Il s’agit d’un temps plein, car [1 500/1 820 + 75/360] = 1,03 et que 1,03 > 1 Revenu d’activité pour une année pleine : (5 200 + 3 800) x 360/271 = 11 956 € Sa prime pour une année pleine serait égale à 921 € soit (11 956 x 7,7 %) La prime à laquelle il a droit au titre de la période avant mariage est de : 921 x 271/360 = 693 € 2 - un agriculteur dont le conjoint est décédé le 29 mars 2014 et dont la base PPE pour la période après décès est égale à 5 200 € au titre des salaires (pour 1 000 heures rémunérées) et à 3 800 € au titre des BA (pour 50 jours travaillés) : Il s’agit bien d’un temps partiel, car [1 000/1 820 + 50/360] = 0,688 et que 0 ,688 < 1 Base PPE pour une année pleine = (5 200 + 3 800) x 1/(1 000/1 820 + 50/360) = 13 075€ Prime pour une année pleine = 845 € soit (17 451 – 13 075) x 19,3 % Prime individuelle au titre de la période avant mariage = 845 x (1 000/1 820 + 50/360) = 582 €. TPHinfra = 1 370 soit [(9 x 30) + 1] x1 820/360 Coefficient infra = 1,094 soit 1 370/[1000 + (50 x 1 820/360)] Comme le coefficient infra est compris entre 1 et 2, l’activité est exercée à plus de 50 %. Le montant de prime doit être multiplié par 0,15 et majoré de 85 % de la prime qui aurait été accordée à temps plein. Prime individuelle finale = 806 € soit [ (582 x 0,15) + (845 x 85 %) ] * Si [ nombre d’heures déclarées + (nombre de jours déclarés x 1 820/360)] est supérieur ou égal à TPHinfra, cela signifie qu’il s’agit d’un temps plein et qu’aucune majoration de la prime pour temps partiel ne doit être calculée. 14 15 Modalités de calcul de la majoration pour charge de famille La majoration pour charge de famille est soit calculée en tenant compte des charges de famille, soit calculée de manière forfaitaire (voir tableau relatif aux formules de calcul – page 7 ). Exemples : 1 – Cas d’un couple marié ayant un enfant à charge qui n’a aucun revenu d’activité et dont seul un des conjoint exerce une activité lui procurant au moins 3 743 € dans l’année. Le conjoint qui travaille, à temps plein, a une base PPE égale à 17 500 €. La prime du foyer est égale à 119 € (83 € de prime + 36 € de majoration forfaitaire) 2 – Cas d’un couple marié ayant deux enfants à charge qui n’ont aucun revenu d’activité. Chacun des époux a une activité à temps plein lui procurant au moins 3 743 € dans l’année. L’un des conjoints a une base PPE égale à 4 600 € et l’autre à 13 000 €. Prime du 1er conjoint : 4 600 x 7,7 % = 354 € Prime du 2nd conjoint : [(17 451 - 13 000) x 19,3 %] = 859 € Majoration = 2 x 36 = 72 € Prime totale du foyer = 354 + 859 + 72 = 1 285 €. 3 – Cas d’une personne célibataire ou divorcée qui élève seule (case T cochée) ses trois enfants mineurs et dont : – la base PPE est égale à 20 000 € La prime du foyer est égale à 72 € (0 € de prime + 72 € de majoration forfaitaire). – la base PPE est égale à 13 000 € La prime du foyer est égale à 1 003 € (859 € de prime + 72 € + 36 € + 36 € de majoration). 4 – Cas d’un couple marié ayant 4 enfants (dont 3 en résidence alternée) qui n’ont aucun revenu d’activité et dont un seul des conjoints exerce une activité lui procurant au moins 3 743 € dans l’année. Le conjoint qui travaille a une base PPE égale à 10 000 €. La prime du foyer est égale à 943 € (770 + 83 = 853 € de prime + une majoration de 36 + (36/2) x 3 = 90 €) 5 – Cas d’une personne célibataire ou divorcée qui élève seule (case T cochée) ses 4 enfants mineurs (dont 3 en résidence alternée) et dont : – la base PPE est égale à 20 000 € La prime du foyer est égale à 72 € (0 € de prime + 72 € de majoration forfaitaire). – la base PPE est égale à 13 000 € La prime du foyer est égale à 985 € (859 € de prime + une majoration de 72 + (36/2)x3 = 126 €). Remarques importantes sur la majoration pour charge de famille: – les personnes à charge ouvrant droit à majoration de la prime pour l’emploi sont celles qui n’ont aucun revenu d’activité professionnelle ou des revenus d’activité inférieurs à 3 743 € ; – jusqu’à 17 451 € de revenus perçus par au moins un des conjoints, chaque personne à charge inactive donne droit à une majoration de 36 €. Montant minimum Lorsque le montant de la prime de l'ensemble du foyer fiscal est inférieur à 30 €, celle-ci n'est pas attribuée. Exemple : Une personne célibataire sans personne à charge travaillant à temps plein et dont la base PPE est égale à 17 400 € a en principe droit à une prime de 10 € soit [(17 451 – 17 400) x 19,3 %]. Cette prime inférieure à 30 € ne lui sera pas attribuée Pour les contribuables fiscalement domiciliés dans le département de Mayotte le seuil de 30 € est apprécié après application du coefficient de 0.81 (coefficient au titre des revenus 2014). 16 CAS PARTICULIERS DES PROFESSIONS SPÉCIFIQUES Définition du nombre d'heures rémunérées Certaines professions salariées ne sont pas, à titre exceptionnel, soumises à la législation relative à la durée du travail, alors que d’autres, bien qu’y étant soumises, ne sont pas en principe rémunérées en fonction du nombre d’heures travaillées mais à la tâche, ou selon d’autres modalités (ex : cachet). Les salariés concernés doivent donc déterminer sous leur responsabilité le nombre d’heures rémunérées. À titre de règle pratique, ils peuvent toutefois se reporter aux règles suivantes : 1- Salariés rémunérés à la tâche ou au cachet Sont principalement concernés : – les travailleurs à domicile (L. 7412-1 du code du travail) ; – les pigistes (L 7111-1 et suivants du code du travail) ; – les bûcherons ; – les emplois saisonniers à la tâche dans le domaine agricole (ramassage des fruits, taille des vignes notamment) ; – les artistes, auteurs, compositeurs (L 7121-1 et suivants du code du travail). Les salariés rémunérés à la tâche : Dès lors qu’aucune précision relative à la durée du travail n’est mentionnée sur le contrat de travail ou sur le bulletin de paie, le nombre d’heures rémunérées devant figurer sur la déclaration de revenus s’obtient en effectuant le rapport entre la rémunération perçue dans l’année et le montant moyen du SMIC horaire net applicable en 2014 majoré des congés payés (soit 8,48 € c’est-à-dire : 7,71 € majoré de 10 %). Exemple : Un saisonnier qui a travaillé pendant les vendanges et qui a perçu un salaire de 4 000 €, devra indiquer sur sa déclaration des revenus : 472 heures rémunérées (soit : 4 000/8,48) Les salariés rémunérés au cachet : Les intéressés doivent déclarer, sous leur propre responsabilité, le nombre d’heures pour lesquelles ils ont été rémunérés. S’ils ne peuvent pas parvenir à les reconstituer, la règle concernant les salariés rémunérés à la tâche peut leur être appliquée. 2- Salariés exclus du champ d’application de la durée légale du travail Ce sont : – les VRP (L 7313-1 et suivants du code du travail) ; – les cadres au forfait jour ; – les gardiens d’immeubles d’habitation (L 7211-1 et suivants du code du travail) ; – les employés de maison (L 7221-1 et suivants du code du travail) ; – les assistantes maternelles ( L 423-1 du code de l’action sociale et des familles). Pour les gardiens d’immeubles, les employés de maison et les assistantes maternelles : La même règle que celle appliquée aux salariés rémunérés à la tâche peut être utilisée : le nombre d’heures rémunérées devant figurer sur la déclaration de revenus s’obtient en effectuant le rapport entre la rémunération perçue dans l’année et le montant moyen du SMIC horaire net applicable en 2014 majoré des congés payés (soit 8,48 € c’est-à-dire : 7,71 € majoré de 10 %). Exemple : Une employée de maison qui a perçu 9 000 €, devra déclarer sur sa déclaration des revenus : 1 061 heures rémunérées (soit : 9 000/8,48). Pour les VRP : – Ils doivent indiquer sous leur propre responsabilité, lorsque le bulletin de salaire ou le contrat de travail ne le mentionne pas, le nombre d’heures rémunérées; – À défaut, ils peuvent calculer le nombre d’heures en suivant la règle définie ci-dessous pour les cadres au forfait. Pour les cadres au forfait : Pour déterminer le nombre d’heures rémunérées qu’ils doivent inscrire sur leur déclaration de revenus, les cadres au forfait doivent appliquer la formule suivante : (Nombre de jours travaillés/217) x 1 820. Exemple : un cadre au forfait qui a travaillé 167 jours, devra déclarer 1 401 heures rémunérées sur sa déclaration (soit :167/217 x 1 820). 17 MODALITÉS DE PAIEMENT DE LA PRIME POUR L’EMPLOI Le montant du RSA dit «RSA activité» est déduit du montant de la prime pour l’emploi. En pratique, le montant du RSA «complément d'activité» reçu par le foyer fiscal (cases 1BL, 1CB et 1DQ de la déclaration) est repris sur l’avis d’imposition dans la limite du montant de la prime pour l’emploi. Pour les contribuables fiscalement domiciliés dans le département de Mayotte, l’imputation du RSA activité est effectuée après application du coefficient de 0.81 (coefficient au titre des revenus 2014). Exemple : TOTAL DE LA PPE DU FOYER RSA ACTIVITÉ RSA REPRIS 500 400 400 500 600 500 0 500 Pas de reprise Pour les personnes imposables : – la prime pour l’emploi viendra automatiquement en déduction de l’impôt sur le revenu du foyer fiscal ; – si le montant de l’impôt sur le revenu du foyer est inférieur à celui de la prime, la différence sera restituée par chèque du trésor public ou par virement. Le versement est effectué lorsque la somme due est au moins égale à 8 €. Exemple : l’impôt sur le revenu du foyer s’élève à 150 €. La prime pour l’emploi dont bénéficie le foyer est égale à 200 €. L’impôt sur le revenu sera égal à zéro et une restitution de 50 € sera versée au foyer. Pour les personnes non imposables : L’intégralité de la prime sera versée par virement si le contribuable a joint un relevé d’identité bancaire (RIB) ou un relevé d’identité de caisse d’épargne (RICE) à ses nom et prénom. À défaut, la PPE sera payée par chèque. CONTENTIEUX EN MATIÈRE DE PRIME POUR L’EMPLOI Les réclamations contentieuses déposées par les contribuables et visant à obtenir la réparation d’erreurs commises dans la base ou le calcul de la prime pour l’emploi seront instruites selon les mêmes règles que celles relatives à l’impôt sur le revenu. Le délai de réclamation expire donc le 31 décembre de la seconde année suivant celle de la mise en recouvrement du rôle. DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Actualité Page 1/2 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10022-PGP.html?identifiant=ACTUDate de publication : 01/04/2015 TCA - Suppression de la taxe due sur la première vente de dispositifs médicaux et de diagnostic in vitro (loi n° 2014-1554 du 22 décembre 2014 de financement de la sécurité sociale pour 2015, art.15) Division / série : TCA - MEDIC Texte : Conformément à l'article 15 de la loi n°2014-1554 du 22 décembre 2014 de financement de la sécurité sociale pour 2015, la taxe prévue à l'article 1600-0 O du code général des impôts (CGI) est supprimée et remplacée par une contribution similaire prévue au nouvel article L. 245-5-5-1 du code de la sécurité sociale qui s'applique sur les ventes réalisées à compter du 1er janvier 2015. Dans ces conditions, la taxe prévue à l'article 1600-0 O du CGI reste due auprès de la Direction générale des finances publiques pour les ventes réalisées du 1er janvier 2014 au 31 décembre 2014. Les questions relatives à la nouvelle contribution qui s'appliquent à compter des ventes réalisées le 1er janvier 2015 relèvent de la compétence de l’URSSAF Ile-de-France pour les entreprises dont le siège social est situé dans la région Ile-de-France ou dans les départements d’outre-mer et de l’URSSAF du Rhône pour les entreprises dont le siège social est situé en France métropolitaine en dehors de la région Ile-de-France ou à l’étranger. Les intéressés peuvent utilement se reporter sur le site www.urssaf.fr/profil/employeurs/ entreprises_secteur_pharmaceutique. A titre indicatif, le calendrier des échéances prochaines de la taxe prévue au CGI d'une part, et de la contribution prévue au code de la sécurité sociale d'autre part, s'établit comme suit: Année Année au cours de laquelle les ventes sont réalisées Modalités de liquidation de la taxe Administration auprès de laquelle la taxe doit être liquidée 2015 Taxe due sur les ventes réalisées en 2014 Avril: Déclaration et liquidation de la taxe sur l'annexe à la déclaration de TVA du mois de mars Pas d'acompte à verser en juin 2015 DGFiP - Service des impôts des entreprises (SIE) 2016 Taxe due sur les ventes réalisées en 2015 Mars: Déclaration et liquidation totale de la taxe Juin: Versement de l'acompte provisionnel de la URSSAF Identifiant : Date de publication : 01/04/2015 Page 2/2 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10022-PGP.html?identifiant=ACTUtaxe due sur les ventes réalisées en 2016 de 75% du montant de la taxe due au titre de l'année précédente 2017 Taxe due sur les ventes réalisées en 2016 Mars: Solde de la taxe due au titre des ventes réalisées au cours de l'année 2016 Juin: Versement de l'acompte provisionnel de la taxe due sur les ventes réalisées au cours de l'année 2017 URSSAF Actualité liée : X Documents liés : BOI-TCA-MEDIC : TCA - Taxes sur les premières ventes en France de médicaments et assimilés, produits cosmétiques et contrôle qualité des laboratoires de biologie médicale BOI-TCA-MEDIC-20 : TCA - Taxe sur la première vente de dispositifs médicaux et de diagnostic in vitro Signataire des documents liés : Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale Extrait du Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Identifiant juridique : BOI-TVA-IMM-20-10-20-10-20140715 Page 1/17 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2501-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-IMM-20-10-20-10-20140715 Date de publication : 15/07/2014 DGFIP TVA - Opérations concourant à la production ou à la livraison d'immeubles - Opérations immobilières réalisées dans le secteur du logement social - Opérations locatives sociales - Livraison à soi-même de travaux - Champ d'application et modalités d'imposition Positionnement du document dans le plan : TVA - Taxe sur la valeur ajoutée Opérations concourant à la production ou à la livraison d'immeubles Titre 2 : Opérations immobilières réalisées dans le secteur du logement social Chapitre 1 : Opérations locatives sociales Section 2 : Livraisons à soi-même de travaux d'amélioration, de transformation, d'aménagement et d'entretien Sous-section 1 : Champ d'application et modalités d'imposition Sommaire : I. Champ d'application de la livraison à soi-même A. Personnes concernées B. Immeubles concernés 1. Principes 2. Cas particuliers a. Travaux de réhabilitation ou d'entretien de garages b. Précisions concernant les logements-foyers C. Nature des travaux 1. Travaux de rénovation a. Travaux ayant pour objet la réalisation d'économies d'énergie et de fluides b. Travaux d'accessibilité et d'adaptation de l'immeuble et du logement aux personnes en situation de handicap ou aux personnes âgées c. Travaux de mise en conformité des locaux avec les normes minimales de confort et d'habitabilité d. Travaux de protection de la population contre les risques sanitaires liés à une exposition à l'amiante ou au plomb e. Travaux de protection des locataires Identifiant juridique : BOI-TVA-IMM-20-10-20-10-20140715 Date de publication : 15/07/2014 Page 2/17 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2501-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-IMM-20-10-20-10-20140715 2. Travaux d'amélioration, de transformation, d'aménagement et d'entretien a. Précisions sur les travaux d'entretien b. Travaux de démolition partielle D. Déroulement des opérations 1. Ouverture du chantier 2. Réalisation des travaux de rénovation, d'amélioration, de transformation, d'aménagement ou d'entretien a. Réalisation des travaux de rénovation, d'amélioration, de transformation ou d'aménagement b. Réalisation de travaux d'entretien II. Modalités de taxation de la livraison à soi-même A. Base d'imposition 1. Précisions concernant les travaux réalisés par les bailleurs sociaux a. Les rémunérations du personnel salarié b. Les prestations de maitrise d’œuvre ou d'études et les prestations de maintenance des équipements portant sur des locaux à usage d'habitation achevés depuis plus de deux ans 2. Travaux de rénovation, d'amélioration, de transformation ou d'aménagement 3. Travaux d'entretien 4. Travaux de démolition partielle B. Taux applicable C. Fait générateur 1. Travaux de rénovation, d'amélioration, de transformation ou d'aménagement 2. Travaux d'entretien D. Exigibilité E. Déclaration et paiement de la taxe 1. Déclaration et lieu d'imposition 2. Paiement de la taxe a. Principe b. Cas particulier : prorogation de délai du dépôt de la déclaration c. Prise en compte des nouveaux redevables F. Dispositions applicables dans les départements de la Corse et dans les départements d'outre-mer 1. Dispositions applicables dans les départements de la Corse 2. Dispositions applicables dans les départements d'outre-mer a. Travaux de rénovation, d'amélioration, de transformation ou d'aménagement b. Travaux d'entretien 1 Aux termes du b du 1° du 3 du I de l'article 257 du code général des impôts (CGI), les travaux immobiliers visés au IV de l'article 278 sexies du CGI et à l'article 278 sexies A du CGI doivent être soumis à une livraison à soi-même (BOI-TVA-IMM-10-10-20 au I-B-3 § 230). Le IV de l'article 278 sexies du CGI prévoit l'application du taux réduit de 5,5% aux livraisons à soimême de travaux de rénovation dont l'objet est de concourir à la réalisation d'économies d'énergie et de fluides, à l'amélioration de l'accessibilité des personnes handicapées, à la mise aux normes des logements, à la protection des populations et des locataires contre certains risques, ainsi qu'aux livraisons à soi-même de travaux induits indissociablement liés à ces travaux. L'article 278 sexies A du CGI prévoit l'application du taux de 10% aux livraisons à soi-même de travaux d'amélioration, de transformation, d'aménagement et d'entretien, autres que l'entretien des espaces verts et les travaux de nettoyage, lorsqu'ils ne bénéficient pas du taux réduit de 5,5% en application du IV de l'article 278 sexies du CGI, L'ensemble des travaux doivent porter sur les locaux mentionnés aux 2 à 8 du I de l'article 278 sexies du CGI. 10 Identifiant juridique : BOI-TVA-IMM-20-10-20-10-20140715 Date de publication : 15/07/2014 Page 3/17 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2501-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-IMM-20-10-20-10-20140715 S'agissant des logements locatifs sociaux, le bénéfice du taux réduit de 5,5% ou du taux de 10% sur la livraison à soi-même de ces travaux est subordonné au seul conventionnement APL de l'opération, indépendamment des modalités de son financement. Les travaux portant sur des logements sociaux bénéficient du taux réduit de la TVA de 5,5% prévu à l'article 278-0 bis A du CGI ou de 10% prévu à l'article 279-0 bis du CGI en facturation directe sous réserve du respect des conditions qui y sont mentionnées. Ainsi, pour ces travaux, le recours au dispositif de la livraison à soi-même prévue au IV de l'article 278 sexies du CGI et à l'article 278 sexies A du CGI n'est pas obligatoire. Lorsque les travaux ne peuvent bénéficier du taux réduit prévu de 5,5 % ou du taux de 10 % par ces deux dispositifs (CGI, art. 278-0 bis A et art. 279-0 bis), ils peuvent néanmoins en bénéficier si les conditions prévues par l'article 278 sexies du CGI ou par l'article 278 sexies A du CGI sont remplies. I. Champ d'application de la livraison à soi-même A. Personnes concernées 20 La qualité du bailleur n'est pas un critère déterminant : seules sont prises en compte les caractéristiques intrinsèques du logement conformément aux conditions posées par la réglementation applicable en matière de logement social. 30 Par suite, sous réserve de remplir les conditions posées par le IV de l'article 278 sexies du CGI ou par l'article 278 sexies A du CGI, les bailleurs éligibles au dispositif peuvent être : - des organismes d'habitation à loyer modéré visés à l'article L. 411-2 du code de la construction et de l'habitation (CCH) ; - des sociétés d'économie mixte ayant pour objet la construction de logements (SEM) ; - des collectivités publiques ; - des opérateurs privés (personnes physiques ou morales). B. Immeubles concernés 1. Principes 40 L'imposition de la livraison à soi-même des travaux, qui est prévue par le b du 1° du 3 du I de l'article 257 du CGI concerne les locaux visés aux 2 à 8 de l'article 278 sexies du CGI : - logements locatifs sociaux ou logements-foyers locatifs sociaux qui ont fait l'objet une convention conclue entre le représentant de l'État dans le département et le bailleur ouvrant droit à l'aide personnalisée au logement (APL) prévue aux 3° et 5° de l'article L. 351-2 du CCH ; - logements destinés à être occupés par des titulaires de contrats de location-accession conclus dans les conditions prévues par la loi n° 84-595 du 12 juillet 1984 définissant la location-accession à la propriété immobilière, qui font l'objet, dans des conditions fixées par décret (CCH, art. R. 331-76-5-1), d'une convention et d'une décision d'agrément prise par le représentant de l'État dans le département ; - logements appartenant aux structures d'hébergement temporaire ou d'urgence faisant l'objet d'une convention entre le propriétaire ou le gestionnaire des locaux et le représentant de l'État dans le département et destinées aux personnes visées au II de l'article L. 301-1 du CCH ; - logements sociaux à usage locatif appartenant à l'association mentionnée à l'article L. 313-34 du CCH lorsqu'elle a conclu avec l'État une convention en application du 4° de l'article L. 351-2 du CCH ; Identifiant juridique : BOI-TVA-IMM-20-10-20-10-20140715 Date de publication : 15/07/2014 Page 4/17 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2501-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-IMM-20-10-20-10-20140715 - logements à usage locatif appartenant à l'association mentionnée à l'article L. 313-34 du CCH ou à des sociétés civiles immobilières dont cette association détient la majorité des parts, situés dans des quartiers faisant l'objet d'une convention prévue à l'article 10 de la loi n° 2003-710 du 1er août 2003 d'orientation et de programmation pour la ville et la rénovation urbaine et destinés à être occupés par des ménages dont le total des ressources n'excède pas le montant mentionné à l'article R. 391-8 du CCH ; - logements à usage locatif appartenant aux organismes réalisant les opérations prévues par une convention mentionnée à l'article 10 de la loi n° 2003-710 du 1er août 2003 d'orientation et de programmation pour la ville et la rénovation urbaine et situées sur des terrains octroyés au titre des contreparties mentionnées au onzième alinéa de l'article L. 313-3 du CCH et dont la réalisation était initialement prévue par l'association mentionnée à l'article L. 313-34 du CCH. Ces logements sont destinés à être occupés par des ménages dont le total des ressources n'excède pas le montant mentionné à l'article R. 391-8 du CCH ; - locaux appartenant aux établissements mentionnés aux 6° et 7° du I de l'article L. 312-1 du code de l'action sociale et des familles, agissant sans but lucratif et dont la gestion est désintéressée, de même pour la seule partie des locaux dédiée à l'hébergement s'agissant des établissements mentionnés au 2° du I du même article L.312-1 du code de l'action sociale et des familles, lorsqu'ils hébergent à titre permanent ou temporaire des personnes handicapées, ou des personnes âgées remplissant les critères d'éligibilité au prêt prévu à l'article R. 331-1 du CCH, et que ces locaux font l'objet d'une convention entre le propriétaire ou le gestionnaire des locaux et le représentant de l'État dans le département. 50 Outre les locaux affectés au logement proprement dit, entrent également dans le champ d'application de la mesure les locaux annexes tels que les parties communes, les loges de gardien ou de concierge, les locaux communs et les dépendances (garages...). 2. Cas particuliers a. Travaux de réhabilitation ou d'entretien de garages 60 Lorsqu'ils constituent des dépendances de logements locatifs sociaux, les garages entrent dans le champ d'application du 1° du 3 du I de l'article 257 du CGI. En conséquence, les travaux de réhabilitation ou d'entretien portant sur ces locaux entrent dans le champ d'application du taux réduit de TVA (RM Terrasse n° 22857, JO Débats AN du 12 avril 1999, p 2210), de 5,5% ou de 10% selon la nature des travaux concernés. b. Précisions concernant les logements-foyers 70 Les logements-foyers mentionnés au 5° de l'article L. 351-2 du CCH sont ceux qui ouvrent droit au bénéfice de l'aide personnalisée au logement (APL). L'aide personnalisée au logement est attribuée aux personnes qui résident dans des logements-foyers qui répondent aux conditions prévues à l'article R. 351-55 du CCH, à l' article R. 351-56 du CCH, et à l'article R. 351-57 du CCH. Il résulte donc de l'ensemble de ces dispositions que les logements-foyers concernés par la livraison à soi-même des travaux de réhabilitation ou d'entretien éligible au taux réduit ou au taux intermédiaire sont : - les logements-foyers qui hébergent à titre principal des personnes handicapées ou des personnes âgées ; Identifiant juridique : BOI-TVA-IMM-20-10-20-10-20140715 Date de publication : 15/07/2014 Page 5/17 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2501-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-IMM-20-10-20-10-20140715 - les logements-foyers, dénommés résidences sociales, destinées aux familles éprouvant, au sens de l'article 1er de la loi n° 90-449 du 31 mai 1990 visant à la mise en œuvre du droit au logement, des difficultés particulières pour accéder à un logement décent et indépendant ; - les logements-foyers hébergeant à titre principal des jeunes travailleurs ou des travailleurs migrants et ayant fait l'objet d'une convention APL signée avant le 1er janvier 1995 ; - les logements-foyers assimilés qui sont mentionnés à l'article R. 351-56 du CCH et à l'article R. 351-57 du CCH. C. Nature des travaux 1. Travaux de rénovation 73 Le IV de l'article 278 sexies du CGI prévoit l'application du taux réduit de 5,5% de la TVA, dans le cadre de la livraison à soi-même, aux travaux de rénovation effectués dans les logements sociaux à usage locatif concourant directement à la réalisation d'économies d'énergie et de fluides, à l'amélioration de l'accessibilité des personnes handicapées et âgées, à la mise aux normes des logements, à la protection des populations et des locataires contre certains risques, ainsi qu'aux travaux induits indissociablement liés à ces travaux. Ce dispositif complète le dispositif général prévoyant l'application du taux réduit de la TVA de 5,5% aux travaux d'amélioration de la qualité énergétique portant sur l'ensemble des locaux à usage d'habitation achevés depuis plus de deux ans, prévu à l'article 278-0 bis A du CGI (BOI-TVA-LIQ-30-20-95). Sont ainsi soumis au taux réduit de 5,5% les travaux de rénovation suivants : - les travaux d'installation et de remplacement des équipements ou de leurs composants ; Remarque : On entend par travaux de remplacement de composant, les travaux induisant le remplacement de pièces essentielles au bon fonctionnement de l'équipement ainsi que les travaux de gros entretien liés à ces remplacements qui dépassent les simples travaux d'entretien courant. - la prestation de main d’œuvre concourant à la réalisation des travaux de rénovation ; - la fourniture d'équipement nécessaire à la rénovation ; - les prestations d'études préalables, de suivi ou d'expertise (notamment les diagnostics préalables aux travaux, les prestations de contrôle de la conformité des travaux, etc). Sont également soumis au taux réduit de 5,5% les travaux indissociablement liés aux travaux de rénovation réalisés, tels que : - les travaux de désinstallation ou de déconstruction des matériaux ou équipements devant être rénovés ; - la pose et la dépose de matériels permettant la réalisation des travaux principaux (pose d’échafaudage, d'équipement de sécurité...). - les travaux induits figurant aux § 50 à 90 du III du BOI-TVA-LIQ-30-20-95 liés aux travaux concourant à la réalisation d'économies d'énergie et de fluides. Ces travaux induits sont également soumis au taux réduit de 5,5% de la TVA dès lors qu'ils sont liés aux travaux concourant à l’amélioration de l'accessibilité des personnes handicapées et âgées, à la mise aux normes des logements et à la protection des populations et des locataires contre certains risques visés aux I-C-1-d et e § 77 et 78. Remarque 1 : Lorsque des travaux se rapportant à des travaux passibles de taux différents font l'objet d'une facturation globale et forfaitaire, il appartient au redevable de ventiler les recettes correspondant à chaque taux, de manière simple et économiquement réaliste, sous sa propre responsabilité et sous réserve du droit de contrôle de l'Administration, conformément aux dispositions de l'article 268 bis du CGI. Remarque 2 : Les travaux afférents aux parties communes d'un immeuble collectif contenant pour partie des logements sociaux, qui ne peuvent pas bénéficier directement du taux réduit en application de l'article 278-0 bis A du CGI, peuvent bien entendu faire l'objet d'une livraison à soi-même soumise au taux de 5,5% en application du IV de l'article 278 sexies du CGI, à hauteur de la quote-part de logements sociaux présents dans l'immeuble. Identifiant juridique : BOI-TVA-IMM-20-10-20-10-20140715 Date de publication : 15/07/2014 Page 6/17 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2501-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-IMM-20-10-20-10-20140715 a. Travaux ayant pour objet la réalisation d'économies d'énergie et de fluides 74 Ces travaux concernent la pose et la fourniture portant sur l'installation ou le remplacement d'équipements à la condition qu'ils concourent directement à la réalisation d'économies d'énergie et de fluides : - Les éléments constitutifs de l'enveloppe du bâtiment : Sont visés les prestations de pose et de fourniture d'isolants thermiques portant sur les parois opaques, les parois vitrées et les systèmes de distribution, tels que les isolants muraux, de toitures, de planchers ou de plafonds, le renouvellement des fenêtres et portes d'entrée. - Les systèmes de chauffage et d'eau chaude sanitaire : Sont visés les prestations de pose et de fourniture de systèmes de production et de distribution de chauffage et d'eau chaude sanitaire liée ou non au chauffage, et de systèmes de régulation de chauffage. - Les systèmes de refroidissement dans les départements d'outre-mer : Sont visés les prestations de pose et de fourniture des systèmes de climatisation pour les logements sociaux situés dans les départements d'outre-mer. - Les équipements de production d'énergie utilisant une source d'énergie renouvelable : Sont visés les prestations de pose et de fourniture d'équipements de production de chauffage, d'électricité ou d'eau chaude fonctionnant grâce à l'énergie solaire, hydraulique, éolienne, pompe à chaleur, biomasse. - Les systèmes de ventilation : Sont visés les prestations de pose et de fourniture des systèmes de ventilation mécanique ou naturelle hybride. - Les systèmes d'éclairage des locaux : Sont visés les prestations de pose et de fourniture des équipements relatifs au système d'éclairage, tels que les luminaires, avec un ballast électronique et les dispositifs automatiques d'extinction ou de variation de la puissance d'éclairage à détection de présence à horloge ou en fonction de l'éclairement naturel. - Les systèmes de répartition des frais d'eau ou de chauffage : Sont visés les prestations de pose et de fourniture portant sur les systèmes de répartition des frais d'eau ou de chauffage ainsi que les travaux portant sur les matériels de récupération et de communication des données (compteurs). b. Travaux d'accessibilité et d'adaptation de l'immeuble et du logement aux personnes en situation de handicap ou aux personnes âgées 75 Ces travaux concernent l'accessibilité aux personnes âgées ou handicapées des cheminements extérieurs et du stationnement, des entrées du bâtiment et des parties communes, ainsi que l'accessibilité et l'adaptation des logements aux personnes âgées ou handicapées. Sont visés notamment les travaux d'installation de rampes d'accès, de main courante, de création de places de stationnement adaptées, l'élargissement des portes et couloirs, l'installation, la rénovation ou le remplacement d’ascenseurs, etc. c. Travaux de mise en conformité des locaux avec les normes minimales de confort et d'habitabilité 76 Les travaux concernés sont destinés à rendre le logement conforme aux normes mentionnées à l'article 25 de la loi n° 86-1290 du 23 décembre 1986 tendant à favoriser l'investissement locatif. Il s'agit des travaux d'aménagement, d'installation et de remplacement des équipements des logements ou de leurs composants, dès lors qu'ils ne relèvent pas de l'entretien courant, ayant pour effet des les mettre en conformité avec les conditions définies dans le décret n° 87-149 du 6 mars 1987 fixant les conditions minimales de confort et d'habitabilité auxquelles doivent répondre les locaux Identifiant juridique : BOI-TVA-IMM-20-10-20-10-20140715 Date de publication : 15/07/2014 Page 7/17 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2501-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-IMM-20-10-20-10-20140715 mis en location (dimension et hauteur sous plafond minimale, d'au moins 2,20 mètres, création d'un coin cuisine, d'ouverture sur l'extérieur,...). d. Travaux de protection de la population contre les risques sanitaires liés à une exposition à l'amiante ou au plomb 77 Les travaux concernés sont les suivants : - les travaux et interventions mentionnés au décret n° 2012-639 du 4 mai 2012 relatif aux risques d'exposition à l'amiante, ainsi que les travaux liés à la lutte contre la présence d'amiante visés aux articles L. 1334-1 du code de la santé publique à L. 1334-8 du code de la santé publique ; - les travaux portant sur les installations privées de distribution visant à se conformer à la référence de qualité de l'eau portant sur le paramètre plomb fixée par arrêté du ministère en charge de la santé conformément à l'article R.1321-3 du code de la santé publique ; - les travaux nécessaires pour supprimer le risque d'exposition au plomb mis en évidence par la présence de revêtements dégradés contenant du plomb à des concentrations supérieures aux seuils définis par l'arrêté mentionné à l'article L.1334-2 du code de la santé publique. Ces travaux comprennent les travaux visant les sources de plomb elles-mêmes et ceux visant à assurer la pérennité de la protection. e. Travaux de protection des locataires 78 Sont visés les travaux de pose et de fourniture d'équipements destinés à améliorer la protection des locataires en matière : - de prévention et de lutte contre les incendies (travaux d'accessibilité des abords des bâtiments d'habitation aux services de secours, travaux sécurisant contre les risques d'incendies et de panique permettant l'évacuation rapide des occupants en sécurité, travaux permettant de limiter la propagation des incendies,...) ; - de sécurité des ascenseurs. Il s'agit des travaux portant sur : - le système de contrôle de l'arrêt et du maintien à niveau de la cabine pour assurer, à tous les niveaux desservis, un accès sans danger ; - le système de protection contre la vitesse excessive de la cabine, dans les ascenseurs électriques à adhérence ; - le système de téléalarme entre la cabine et un service d'intervention et un éclairage de secours en cabine ; - la résistance mécanique suffisante des portes palières lorsqu'elles comportent un vitrage ; - le système de prévention des risques de chute libre, de dérive et d'excès de vitesse de la cabine, dans les ascenseurs hydrauliques ; - la protection avec marquage ou signalisation éliminant le risque de contact direct des personnels d'intervention avec des composants ou conducteurs nus sous tension, dans les armoires de commande, les armoires électriques et les tableaux d'arrivée de courant ; - le dispositif de protection des personnels d'intervention contre le risque de happement par les organes mobiles de transmission, notamment les poulies, câbles ou courroies ; - l'éclairage fixe du local de machines ou de poulies assurant un éclairement suffisant des zones de travail et de circulation. - de sécurité des installations de gaz et d'électricité et de leurs composants (travaux de mise en sécurité de l'installation gaz, travaux destinés à supprimer ou réduire les risques de chocs électriques, d'échauffement des canalisations ou d'interrupteurs, d'électrocution dues aux différences de potentiel Identifiant juridique : BOI-TVA-IMM-20-10-20-10-20140715 Date de publication : 15/07/2014 Page 8/17 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2501-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-IMM-20-10-20-10-20140715 dans les locaux contenant une baignoire ou une douche, de contacts directs avec les éléments sous tension, risques induits par les conducteurs non protégés mécaniquement) ; - de prévention des risques naturels, notamment les travaux destinés à couvrir les risques sismiques, d'inondation, d'incendie feux de forêt. En matière de risque d'inondation et d'incendie feux de forêt, sont concernés les interventions mentionnées dans les plans de prévention des risques prescrits ou approuvés établis par l'État selon les conditions définies à l'article L. 562-1 du code de l'environnement ; - de prévention des risques miniers et technologiques (interventions mentionnées dans les plans de prévention des risques prescrits ou approuvés, établis par l'État selon les conditions définies à l'article L.174-5 du code minier nouveau et aux articles L. 515-15 et suivants du code de l'environnement) ; - de dispositif de retenue des personnes (barre d'appui, garde-corps, rampe,...). 2. Travaux d'amélioration, de transformation, d'aménagement et d'entretien 80 L'article 279-0 bis du CGI prévoit l'application du taux de 10% aux travaux d'amélioration, de transformation, d'aménagement et d'entretien, autres que ceux visés à l'article 278-0 bis A du CGI, effectués dans les logements susvisés. Sont visés les travaux portant sur des logements sociaux à usage locatif achevés depuis plus de deux ans, ainsi que ceux portant sur leurs dépendances usuelles, et répondant aux autres conditions générales prévues par cet article (BOI-TVA-LIQ-30-20-90). Les travaux visés à l'article 279-0 bis du CGI constitue un dispositif général prévoyant l'application du taux réduit de la TVA de 10% aux travaux d'amélioration, de transformation, d'aménagement et d'entretien portant sur l'ensemble des locaux à usage d'habitation achevés depuis plus de deux ans. L'ensemble du dispositif est présenté aux BOI-TVA-LIQ-30-20-90 et suivants. Remarque : Les travaux afférents aux parties communes d'un immeuble collectif contenant pour partie des logements sociaux, qui ne peuvent pas bénéficier directement du taux réduit en application de l'article 279-0 bis du CGI, tel l'aménagement d'espaces verts dans les parties communes et qui sont répercutés au propriétaire d'un logement conventionné, peuvent bien entendu faire l'objet d'une livraison à soi-même soumise au taux de 10% de la taxe dans les conditions de droit commun, à hauteur de la quote-part des logements sociaux présents dans l'immeuble. 90 Sont soumis au taux de 10% de la TVA, dans le cadre de la livraison à soi-même, les travaux effectués dans des logements sociaux à usage locatif lorsqu'ils ne bénéficient pas du taux réduit de 5,5% en application du IV de l'article 278 sexies du CGI ou de l'article 278-0 bis A du CGI. Ainsi en est-il notamment : - des travaux portant sur des logements sociaux à usage locatif achevés depuis moins de deux ans ; - de la fourniture des gros équipements mentionnés à l'article 30-00 A de l'annexe IV au CGI ; - de l'aménagement des espaces verts ; - des travaux éligibles à la livraison à soi-même effectués par le propriétaire (travaux en régie) ; - des travaux de construction de logements sociaux à usage locatif éligibles au taux réduit par le mécanisme de la livraison à soi-même, sur le fondement du 3 du I de l'article 257 du CGI, lorsque les conditions prévues sont remplies (y compris pour leurs dépendances usuelles, même construites ultérieurement et quel que soit leur mode de financement). Remarque : La livraison à soi-même au taux réduit de 5,5% continue de s'appliquer aux travaux facturés à 7% en application des dispositions de l'article 279-0 bis du CGI dans sa version en vigueur au 31 décembre 2013 et aux travaux facturés à 10% en application du même article dans sa version en vigueur au 1er janvier 2014, sous réserve que ces travaux aient fait l'objet d'un devis daté accepté par les deux parties avant le 1er janvier 2012 et ayant donné lieu à un acompte encaissé avant cette date ou ayant fait l'objet d'une décision d'octroi de la subvention mentionné à l'article R. 323-1 du CCH ou d'une décision favorable prise dans les conditions prévues à l'article R. 331-3 du CCH et à l'article R. 331-6 du CCH avant cette même date. 100 Identifiant juridique : BOI-TVA-IMM-20-10-20-10-20140715 Date de publication : 15/07/2014 Page 9/17 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2501-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-IMM-20-10-20-10-20140715 Sont concernés les travaux d'amélioration, les travaux de transformation, les travaux d'aménagement, les travaux d'entretien et les travaux de démolition partielle. RES N°2005/50 (TCA) du 6 septembre 2005 : Travaux d'amélioration des logements sociaux - Co-traitance Question : Les livraisons de matériaux effectuées en qualité de co-traitant de marchés de travaux d'amélioration, de transformation, d'aménagement et d'entretien portant sur des logements sociaux à usage locatif achevés depuis plus de deux ans peuventelles bénéficier de l'application du taux réduit de la TVA ? Réponse : L'application directe du taux réduit, dans les conditions fixées à l'article 279-0 bis du CGI, bénéficie aux travaux effectués dans les logements sociaux à usage locatif achevés depuis plus de deux ans (BOI-TVA-LIQ-30-20-90). Les travaux ne relevant pas de l'article 279-0 bis du CGI, mais entrant dans le champ du b du 1° du 3 du I de l'article 257 du CGI demeurent éligibles au taux réduit par le biais du mécanisme de la LASM. Il en est ainsi, par exemple, des travaux portant sur les logements sociaux à usage locatif achevés depuis moins de deux ans. En application de l'article 279-0 bis du CGI, seules les matières premières et les fournitures livrées et facturées par l'entreprise prestataire dans le cadre de la prestation de travaux qu'elle réalise sont soumises directement au taux réduit. Les fournitures livrées directement au preneur des travaux dans le cadre d'un contrat de co-traitance sont donc en principe facturées au taux normal, à charge pour le bailleur social d'imposer une LASM au taux réduit. Cela étant, à titre de simplification, il est admis que les fournitures de matériaux qui sont nécessaires aux travaux portant sur des logements sociaux à usage locatif de plus de deux ans effectuées par une entreprise membre d'un groupement momentané d'entreprises dans le cadre d'un marché global (contrat de co-traitance, conjoint au solidaire) et qui pourraient faire l'objet d'une LASM soumise au taux réduit par le bailleur social en vertu des dispositions combinées du 1° du 3 du I de l'article 257 et du III de l'article 278 sexies du CGI bénéficient de l'application directe de ce taux. Remarque : Sous réserve d'en remplir les conditions, les travaux de la nature de ceux visés ci-dessus au I-C-2 § 80 à 100 réalisés par des bailleurs copropriétaires sont également éligibles au dispositif prévu au b du 1° du 3 du I de l'article 257 du CGI à raison de la quote-part mise à leur charge par le syndicat de copropriété. (110 à 190) a. Précisions sur les travaux d'entretien 200 Les travaux d'entretien s'entendent des travaux qui ont pour objet de maintenir un immeuble en bon état et d'en permettre un bon usage sans en modifier la consistance, l'agencement ou l'équipement initial. Remarque : Les contrats de maintenance (chauffage, ascenseurs,...) qui concernent des opérations d'entretien courant entrent dans le champ d'application de la livraison à soi-même. En revanche, les contrats qui consistent en la fourniture de biens tels que les combustibles sont exclus du bénéfice de la mesure. Par suite, en cas de contrat mixte, le prestataire devra, le cas échéant, préciser sur une facture distincte faisant référence au contrat le montant des travaux d'entretien réalisés que le bailleur doit soumettre à l'imposition à la LASM. b. Travaux de démolition partielle 210 Identifiant juridique : BOI-TVA-IMM-20-10-20-10-20140715 Date de publication : 15/07/2014 Page 10/17 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2501-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-IMM-20-10-20-10-20140715 Les travaux de démolition partielle d'immeubles qui consistent à alléger les structures existantes (remodelage, écrêtement, creusement de « trous » dans les étages...) peuvent être assimilés à des travaux d'amélioration, de transformation ou d'aménagement des logements locatifs sociaux, dès lors que leur réalisation permet de conserver des logements sociaux réhabilités dans les immeubles concernés. 220 Des travaux consistant à démolir des immeubles de logements sociaux afin, par exemple de les remplacer par des espaces verts, et en toute hypothèse, les démolitions totales d'immeubles non suivies de reconstruction sont exclus du bénéfice de l'imposition de la livraison à soi-même. RES N°2009/16 (FI) du 17 mars 2009 : TVA - Taux - Travaux de démolition partielle des immeubles à usage locatif social en vue de leur réhabilitation. Question : Quel est le taux de TVA applicable aux travaux de démolition partielle des immeubles à usage locatif social, réalisés dans le cadre d'une opération de renouvellement urbain, lorsque les immeubles détruits et construits sont situés sur des emprises foncières distinctes ? Réponse : En application du III de l'article 278 sexies du CGI, les travaux de démolition partielle des immeubles à usage locatif social en vue de leur réhabilitation entrent dans l'assiette de la livraison à soi-même (LASM) soumise au taux réduit de la TVA. Toutefois, demeurent exclus du bénéfice de l'imposition de la LASM, les travaux consistant à démolir des immeubles de logements sociaux afin, par exemple, de les remplacer par des espaces verts, et en toute hypothèse, les démolitions totales d'immeubles non suivies de reconstruction. Cela étant, eu égard aux objectifs poursuivis et aux circonstances particulières entourant les opérations de renouvellement urbain faisant l'objet d'une convention avec l'agence nationale de rénovation urbaine (ANRU), il est admis que les travaux de démolition soient considérés, sous certaines conditions, comme inclus dans la base d'imposition de la LASM des logements locatifs sociaux créés au titre du projet et remplissant les conditions exposées au a du 1° du 3 du I de l'article 257 du CGI, quand bien même les immeubles détruits et construits seraient situés sur des emprises foncières distinctes. Tel est notamment le cas lorsque les travaux de démolition des logements concernés sont suivis d'une reconstruction pour partie sur le site de la démolition et pour partie sur une emprise foncière distincte de l'emprise foncière démolie ; ou lorsque les travaux de démolition des logements sont suivis de travaux de création d'espaces verts sur le site démoli et les logements sont reconstruits sur un autre site. Dans ces situations, le bénéfice du taux réduit sera conditionné, d'une part, au fait que les démolitions totales d'immeubles soient suivies d'une reconstruction en nombre sensiblement équivalent de logements locatifs sociaux, et d'autre part, à l'identité de maîtrise d'ouvrage de la démolition et de la reconstruction. D. Déroulement des opérations 1. Ouverture du chantier 230 L'imposition de la livraison à soi-même des logements sociaux locatifs au taux réduit de 5,5% ou au taux de 10% est subordonnée à certaines conditions. Identifiant juridique : BOI-TVA-IMM-20-10-20-10-20140715 Date de publication : 15/07/2014 Page 11/17 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2501-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-IMM-20-10-20-10-20140715 Ainsi, le bailleur doit remplir, dès le lancement des travaux, les conditions prévues par le IV de l'article 278 sexies du CGI et par l'article 278 sexies A du CGI, notamment pour être autorisé à déduire la TVA afférente aux dépenses nécessaires à la réalisation des travaux immobiliers. Tout d'abord, les logements pour lesquels les travaux sont engagés doivent être affectés à un usage locatif social par une convention conclue entre le préfet et le bailleur qui ouvre droit à l'aide personnalisée au logement prévue aux 3° et 5° de l'article L. 351-2 du CCH. Lorsque les logements locatifs sociaux sont issus de la transformation de locaux antérieurement affectés à un autre usage, l'affectation des locaux à l'usage de logement à caractère social doit être mentionnée dans la convention conclue entre le bailleur et le préfet dès lors que cette affectation réelle n'interviendra dans la pratique qu'après l'achèvement des travaux. 2. Réalisation des travaux de rénovation, d'amélioration, de transformation, d'aménagement ou d'entretien a. Réalisation des travaux de rénovation, d'amélioration, de transformation ou d'aménagement 240 La taxation de la livraison à soi-même ne modifie pas le régime fiscal applicable aux travaux de rénovation, d'amélioration, de transformation ou d'aménagement. Par suite, les entreprises doivent toujours soumettre les travaux immobiliers, les prestations de services ou les livraisons de biens qui participent à l'opération de réhabilitation ou de transformation au taux de TVA applicable à l'opération. Il est donc inutile, à ce stade, de rechercher la destination de l'immeuble auquel les travaux se rapportent. b. Réalisation de travaux d'entretien 250 La taxation de la livraison à soi-même ne modifie pas le régime fiscal applicable aux travaux d'entretien. Par suite, les entreprises doivent toujours soumettre au taux de la TVA applicable les prestations de services ou les livraisons de biens qui concourent à l'entretien des immeubles locatifs sociaux. II. Modalités de taxation de la livraison à soi-même 260 L'imposition de la livraison à soi-même permet d'appliquer aux travaux de rénovation éligibles et à l'ensemble des travaux d'amélioration, de transformation, d'aménagement ou d'entretien, le taux réduit de 5,5% ou le taux de 10% lorsque l'immeuble répond aux critères du logement social. A. Base d'imposition 270 Conformément au 6 de l'article 266 du CGI, la taxe exigible sur les livraisons à soi-même s'applique au prix de revient total des travaux (BOI-TVA-IMM-10-20-10 au II-B § 360). 1. Précisions concernant les travaux réalisés par les bailleurs sociaux a. Les rémunérations du personnel salarié 272 Identifiant juridique : BOI-TVA-IMM-20-10-20-10-20140715 Date de publication : 15/07/2014 Page 12/17 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2501-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-IMM-20-10-20-10-20140715 La base d'imposition à la TVA de la LASM des opérations de construction de logements locatifs sociaux inclut, lorsqu'elle est réalisée en régie, les seules rémunérations du personnel du bailleur affecté au suivi des opérations de construction au sein du secteur distinct constitué par l'immeuble dont la LASM est imposable (BOI-TVA-IMM-20-10-10-10). Toutefois, dès lors qu'au regard de la taxe sur les salaires, le personnel qui participe aux opérations de LASM n'est pas affecté de manière permanente et exclusive au secteur constitué par cette livraison, il est admis de ne pas comprendre dans la base d'imposition de la LASM le montant des rémunérations de ces personnels, qui est inclus dans l'assiette de la taxe sur les salaires. Dans les mêmes conditions, la rémunération du personnel salarié de l'organisme bailleur qui participe aux travaux d'amélioration, d'aménagement, de transformation et d'entretien de logements sociaux à usage locatif (travaux en régie) mentionnés au b du 1° du 3 du I de l'article 257 du CGI et qui est incluse dans l'assiette de la taxe sur les salaires ne sera pas comprise dans la base d'imposition de la LASM. b. Les prestations de maitrise d’œuvre ou d'études et les prestations de maintenance des équipements portant sur des locaux à usage d'habitation achevés depuis plus de deux ans 275 L'article 278-0 bis A du CGI soumet au taux réduit de 5,5% de la TVA les travaux d'amélioration de la qualité énergétique portant sur des locaux à usage d'habitation achevés depuis plus de deux ans, ainsi que sur les travaux induits qui leur sont indissociablement liés. L'article 279-0 bis du CGI soumet au taux de 10% de la TVA les travaux d'amélioration, de transformation, d'aménagement et d'entretien portant sur des locaux à usage d'habitation achevés depuis plus de deux ans sous réserve de l'application du taux réduit prévu par l'article 278-0 bis A du CGI. Les travaux relevant du IV de l'article 278 sexies du CGI ou de l'article 278 sexies A du CGI qui répondent respectivement aux conditions d'application de l'article 278-0 bis A du CGI ou de l'article 279-0 bis du CGI bénéficient de l'application directe du taux de 5,5% ou de 10% de la TVA. Sont ainsi directement soumis au taux réduit de la TVA applicable : - les travaux d'entretien, de réparation ou de mises aux normes d'une chaudière, individuelle ou collective, installée dans des locaux éligibles, y compris les pièces et fournitures nécessaires ; - les contrats de maintenance ou d'entretien. Toutefois, s'agissant des contrats portant sur des équipements non mentionnés à l'article 278-0 bis A du CGI, lorsque les contrats portant sur des installations de chauffage collectif ont une clause de "garantie totale" prévoyant le remplacement de tout élément assurant le chauffage, y compris la chaudière elle-même, 20% de la redevance est soumise au taux normal, car réputée correspondre au remplacement de la chaudière dont la fourniture est soumise au taux normal (CGI, art. 279-0 bis et CGI, ann IV, art. 30-00 A). Le bailleur peut toutefois constater une livraison à soi-même, au taux réduit de 5,5 % de la TVA, de cette quote-part de 20 %, selon les disposition du IV de l'article 278 sexies du CGI. Enfin, les prestations de maîtrise d'œuvre sont susceptibles de bénéficier de l'application directe du taux réduit de la TVA applicable à l'opération, dès lors qu'elles se rattachent à des travaux euxmêmes éligibles à ce taux. De même, lorsque les prestations d'études sont suivies de prestations de maîtrise d'œuvre réalisées par un même prestataire, l'ensemble des prestations est considéré, pour l'application du taux de la TVA, comme une opération unique susceptible de bénéficier du taux réduit de la taxe. Seules les prestations d'études considérées isolément doivent toujours être soumises au taux normal. Toutefois, dans les logements sociaux à usage locatif, ces dépenses pourront également faire l'objet d'une LASM dans les conditions habituelles et bénéficier ainsi du taux réduit de la TVA. Identifiant juridique : BOI-TVA-IMM-20-10-20-10-20140715 Date de publication : 15/07/2014 Page 13/17 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2501-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-IMM-20-10-20-10-20140715 2. Travaux de rénovation, d'amélioration, de transformation ou d'aménagement 280 Le prix de revient des travaux de rénovation, d'amélioration, de transformation ou d'aménagement comprend : - les mémoires des divers entrepreneurs ayant exécuté les travaux concernés ; - les honoraires des architectes, géomètres, métreurs, etc. ; - le prix d'achat des biens ou des services utilisés pour la rénovation, l'amélioration, la transformation ou l'aménagement des logements ; - le coût de la main-d'œuvre utilisée pour réaliser les travaux lorsque les travaux sont effectués par le personnel salarié de l'organisme bailleur (travaux en régie) ; - le cas échéant, la retenue de garantie quand celle-ci est effectivement versée à l'entreprise qui est chargée des travaux. 290 Il est rappelé que l'exigibilité de la TVA due au titre de la retenue de garantie intervient selon les conditions de droit commun (CGI, art. 269, 2) soit normalement en cas de travaux immobiliers lors de l'encaissement effectif par l'entreprise de travaux de la somme représentant la retenue. Le montant de la taxe afférente à la retenue de garantie devenue exigible est déductible par le bailleur selon les conditions de droit commun (toutefois BOI-TVA-IMM-20-10-20-20 au I-B-4 § 100). Le prix de revient doit être déterminé hors taxe sur la valeur ajoutée. Remarque : Le prix d'achat ou de revient des logements réhabilités, notamment lorsque l'opération s'analyse comme une acquisition-amélioration au sens des 3° et 4° de l'article R. 331-1 du CCH n'est pas à retenir dans l'assiette de la livraison à soi-même. 3. Travaux d'entretien 300 Le prix de revient des travaux d'entretien comprend : - les factures des divers entrepreneurs ayant exécuté les travaux d'entretien ; - le prix d'achat des biens ou des services utilisés pour l'entretien des immeubles de logements ; - le coût de la main d'œuvre utilisée pour réaliser les travaux d'entretien lorsque ces derniers sont effectués par le personnel du bailleur. 4. Travaux de démolition partielle 310 Le prix de revient des travaux de démolition partielle comprend : - les factures des divers entrepreneurs ayant exécuté les travaux de démolition ; - le prix d'achat des biens ou des services utilisés pour les travaux de démolition ; - le coût de la main d'œuvre utilisée pour réaliser ces mêmes travaux lorsque ces derniers sont effectués par le personnel du bailleur. B. Taux applicable 320 Le IV de l'article 278 sexies du CGI soumet les livraisons à soi-même de certains travaux de rénovation portant sur des logements locatifs sociaux au taux réduit de la TVA. Identifiant juridique : BOI-TVA-IMM-20-10-20-10-20140715 Date de publication : 15/07/2014 Page 14/17 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2501-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-IMM-20-10-20-10-20140715 L'article 278 sexies A du CGI soumet les livraisons à soi-même de travaux d'amélioration, de transformation, d'aménagement ou d'entretien portant sur des logements sociaux locatifs au taux de 10% lorsque ces travaux ne bénéficient pas du taux réduit en application du IV de l'article 278 sexies du CGI ou de l'article 278-0 bis A du CGI, ni du taux de 10% en application de l'article 279-0 bis du CGI. 330 L'application du taux réduit ou du taux de 10% de la TVA est subordonnée au respect de l'ensemble des conditions posées par l'article 278 sexies du CGI et par l'article 278 sexies A du CGI. Remarque : Le taux de TVA de 5,5% ou de 10% peut être appliqué uniquement au moment de la réalisation de la livraison à soi-même lorsque l'opérateur réalise des opérations taxables à des taux différents. Par exemple, lorsqu'un opérateur réalise des travaux dont certains sont éligibles au taux de TVA de 5,5% en application de l'article 278-0 bis A du CGI et des travaux taxables au taux normal en facturation directe mais éligibles au taux de TVA de 10% par l'intermédiaire de la livraison à soi-même prévue à l'article 278 sexies A du CGI, il pourra se faire délivrer une facture comprenant l'ensemble des travaux taxés au taux normal de la TVA et appliquer les taux réduits correspondant aux travaux éligibles lors de la réalisation de la livraison à soi-même (soit le taux de 5,5% en application des dispositions du IV de l'article 278 sexies du CGI, soit le taux de 10% en application des dispositions de l'article 278 sexies A du CGI). 340 Conformément au III de l'article 284 du CGI, les bailleurs, qui ont imposé la livraison à soi-même de logements sociaux au taux réduit de 5,5% ou au taux de 10%, sont tenus de verser le complément de TVA résultant de la différence entre le taux réduit de 5,5% ou de 10% de la TVA et le taux de 10% ou de 20% lorsque les conditions d'application de ce taux ne sont pas ou plus remplies dans les trois ans qui suivent le fait générateur de l'opération. C. Fait générateur 1. Travaux de rénovation, d'amélioration, de transformation ou d'aménagement 350 Conformément aux dispositions du d du 1 de l'article 269 du CGI, le fait générateur de l'imposition est constitué par l'achèvement des travaux de rénovation, d'amélioration, de transformation ou d'aménagement (BOI-TVA-IMM-10-20-20 au I-B-1-b § 90). Dans le cas de la réhabilitation d'un groupe d'immeubles, la livraison à soi-même doit être réalisée au fur et à mesure de l'achèvement des travaux portant sur chacun des immeubles. 2. Travaux d'entretien 360 Par dérogation aux dispositions du premier alinéa du d du 1 de l'article 269 du CGI, le fait générateur de la livraison à soi même des travaux d'entretien intervient le dernier jour du trimestre civil au cours duquel ces travaux ont été réalisés (CGI, art. 269, 1-d-al. 2). D. Exigibilité 370 En application du a du 2 de l'article 269 du CGI, la TVA devient exigible lors de la réalisation du fait générateur (BOI-TVA-IMM-10-20-20 au I-B-2 § 110). Identifiant juridique : BOI-TVA-IMM-20-10-20-10-20140715 Date de publication : 15/07/2014 Page 15/17 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2501-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-IMM-20-10-20-10-20140715 E. Déclaration et paiement de la taxe 1. Déclaration et lieu d'imposition 380 Il convient de se référer aux commentaires figurant au BOI-TVA-IMM-10-20-30. 2. Paiement de la taxe a. Principe 390 Conformément à l'article 1692 du CGI, la taxe afférente aux livraisons à soi-même imposées en application du b du 1° du 3 du I de l'article 257 du CGI doit être acquittée lors du dépôt de la déclaration. b. Cas particulier : prorogation de délai du dépôt de la déclaration 400 Les redevables qui se trouveraient empêchés de réunir tous les éléments nécessaires à la détermination de la base d'imposition définitive peuvent adresser une demande de prorogation au directeur régional ou départemental des finances publiques du lieu d'imposition contenant : - l'indication de la date à laquelle les intéressés proposent de reporter le dépôt de leur déclaration de livraison à soi-même ; - des renseignements précis sur les causes qui rendent impossibles l'établissement de cette déclaration avant l'expiration du délai normal de deux ans. Exemple : Si le motif invoqué est le retard apporté par les fournisseurs ou entrepreneurs à produire leurs factures ou mémoires, l'identité de ces derniers doit être mentionnée ainsi que la nature, l'importance et la date des fournitures ou travaux non facturés. 410 Au cas où ces motifs invoqués seraient inexacts, le délai supplémentaire accordé, le cas échéant, se trouverait annulé de plein droit sans préjudice des pénalités encourues de ce fait. En tout état de cause, s'agissant d'une mesure de faveur dérogatoire, l'octroi d'une prolongation de délai peut être subordonnée : - soit à la présentation de garanties ; - soit au versement effectif d'une provision, déterminée d'après les éléments connus. Cette seconde solution implique le dépôt de déclarations n° 941 (CERFA n° 11 114) et n° 943 (CERFA n° 11 116) disponibles en ligne sur le site www.impots.gouv.fr à la rubrique "Recherche de formulaires" et annotées de la mention « provisoire ». 420 Les rectifications affectant tant la TVA déductible au titre des dépenses concourant à la livraison à soi-même, que la base d'imposition de cette opération et la TVA due à ce titre devraient être exceptionnelles. Cela étant, si de telles rectifications devaient être effectuées après le paiement de la TVA due au titre de la livraison à soi-même, les bailleurs devraient introduire auprès du service des impôts une réclamation dans les conditions prévues à l'article R*. 196-1 du Livre des procédures fiscales (LPF). c. Prise en compte des nouveaux redevables 430 Identifiant juridique : BOI-TVA-IMM-20-10-20-10-20140715 Date de publication : 15/07/2014 Page 16/17 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2501-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-IMM-20-10-20-10-20140715 Les bailleurs sociaux, qui ne sont pas déjà redevables de la TVA au titre d'activités imposables et qui procèdent à des travaux soumis à la livraison à soi-même, doivent se faire connaître des services compétents de la Direction générale des finances publiques afin, notamment, de pouvoir exercer le droit à déduction de la taxe qu'ils supportent au titre de ces travaux. F. Dispositions applicables dans les départements de la Corse et dans les départements d'outre-mer 1. Dispositions applicables dans les départements de la Corse 440 Le taux réduit de 5,5% ou le taux de 10% s'applique aux livraisons à soi-même imposables en application du b du 1° du 3 du I de l'article 257 du CGI de certains travaux de rénovation ou de travaux d'amélioration, de transformation, d'aménagement ou d'entretien qui se rapportent à des immeubles de logements locatifs sociaux situés dans les départements de Corse. 2. Dispositions applicables dans les départements d'outre-mer 450 Les dispositions figurant ci-après s'appliquent dans les départements de la Guadeloupe, de la Martinique et de la Réunion. a. Travaux de rénovation, d'amélioration, de transformation ou d'aménagement 460 Les dispositions relatives aux prêts et aides pour la réhabilitation de logements sociaux mentionnées à l'article R. 331-1 du CCH ne sont pas applicables dans les départements d'outre-mer (CCH, art. R. 331-28 et R. 323-12). 470 Toutefois, ces départements bénéficient d'un dispositif d'aides spécifiques de l'État en faveur de la construction et de la réhabilitation du logement social équivalent aux dispositions applicables en métropole, prévus aux articles R. 372-1 et suivants du CCH. Les aides au logement locatif social sont servies sous la forme : - de prêts locatifs sociaux (prêts LLS et LLTS) consentis selon les modalités fixées aux articles R. 372-20 du CCH à R. 372-24 du CCH ; - d'une subvention visée aux articles R. 372-9 et suivants du CCH. 480 Dès lors, il est admis que la livraison à soi-même de travaux de rénovation, d'amélioration, de transformation ou d'aménagement de logements locatifs sociaux soit soumise à la TVA au taux réduit de l'article 296 du CGI lorsque les conditions suivantes sont réunies : - la rénovation, l'amélioration, la transformation ou l'aménagement sont financés avec l'aide effective de l'État (cf. II-F-2-a § 470) ; - l'opération porte sur des logements faisant l'objet d'une affectation effective à la location à caractère social conformément aux conditions d'octroi des aides de l'État. Il y a lieu de remettre en cause le bénéfice de l'application du taux réduit, conformément aux dispositions du II de l'article 284 du CGI lorsque le bailleur ne respecte pas son engagement d'affecter les logements à la location à caractère social, indépendamment des sanctions qui peuvent être appliquées par ailleurs par le ministre du logement. Identifiant juridique : BOI-TVA-IMM-20-10-20-10-20140715 Date de publication : 15/07/2014 Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Directeur de publication : Bruno Parent, directeur général des finances publiques N° ISSN : 2262-1954 Page 17/17 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2501-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-IMM-20-10-20-10-20140715 490 En revanche, les aides à l'accession à la propriété (prêt à taux zéro), subventions accordées au titre des logements évolutifs sociaux (LES et LES autoconstruction), aides au promoteur, subventions pour l'acquisition-amélioration de logements très sociaux (AALTS), prêts conventionnés garantis par le FGAS, aides au logement intermédiaire (PLI-DOM) ou aides à l'amélioration de l'habitat des propriétaires occupants (AH) n'ouvrent pas droit à l'imposition de la livraison à soi-même au taux réduit. b. Travaux d'entretien 500 La livraison à soi-même de travaux d'entretien de logements locatifs sociaux est soumise à la TVA au taux réduit de l'article 296 du CGI lorsque les conditions suivantes sont remplies : - la construction, l'amélioration, la transformation ou l'aménagement des logements ont été financés avec l'aide effective de l'État (cf. II-F-2-a § 470) ; - les travaux d'entretien portent sur des immeubles de logements qui font l'objet d'une affectation effective à la location à caractère social conformément aux conditions d'octroi des aides de l'État. Extrait du Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Identifiant juridique : BOI-ANNX-000208-20140919 Page 1/4 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1735-PGP.html?identifiant=BOI-ANNX-000208-20140919 Date de publication : 19/09/2014 DGFIP autres annexes ANNEXE -TVA - Taux applicables aux travaux extérieurs et assimilés (cours d’immeubles, terrasses, vérandas, espaces verts) Précision liminaire : dans tous les cas visés, le taux réduit n’est susceptible de s’appliquer que si les travaux sont liés à des locaux d’habitation achevés depuis plus de deux ans et pour autant que les autres conditions d’application du taux réduit sont réunies. Remarque : est considérée comme une terrasse l'ouvrage maçonné attenant à une habitation qui, en assurant la stabilisation du sol, permet l'utilisation de la surface maçonnée ainsi créée. Ne constitue pas une terrasse (le régime applicable est celui des espaces verts) : - une simple levée de terre formant plate-forme, même soutenue par de la maçonnerie ; - un espace arboré , même s’il est surélevé par rapport au reste du jardin ; - une zone non bâtie recouverte de matériaux qui peuvent être enlevés (pavés, dalles, cailloux, gravillons etc.). Equipements concernés Taux applicable Observations Balcons, loggias, terrasses, vérandas, cours d'immeubles et emplacements de parking non couverts : - réfection du revêtement, - pose d'un muret de protection, - travaux d'étanchéité ou d'isolation sur l'ossature ou l'enveloppe des vérandas (toit, parois verticales), - remplacement des fermetures existantes (vérandas), Taux réduit Les ouvrages concernés doivent être achevés depuis plus de deux ans. Les auvents, marquises en verre, plastique ou autres matériaux rigides, quelle que soit l'ouverture qu'ils sont destinés à abriter, sont soumis au taux réduit lorsqu'ils sont fixés au mur. Identifiant juridique : BOI-ANNX-000208-20140919 Date de publication : 19/09/2014 Page 2/4 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1735-PGP.html?identifiant=BOI-ANNX-000208-20140919 - pose d'auvents, marquises en verre, plastique ou autres matériaux rigides. - travaux d'installation d'une véranda. Taux réduit Le taux réduit s'applique si les travaux conduisent, d'une part, à une augmentation de la surface de plancher n'excédant pas 9 m2 et, d'autre part, à une augmentation de la surface de plancher de la construction inférieure ou égale à 10 % (BOI-TVA-LIQ-30-20-90-30 au II-B § 360 et au II-B § 380) Taux réduit Le taux réduit s'applique si les travaux conduisent à une augmentation de la surface de plancher de la construction inférieure ou égale à 10 % (BOITVA-LIQ-30-20-90-30 au II-B § 360 ) - fermeture d'un balcon ou d'une loggia. Taux normal Le taux normal s'applique si les travaux conduisent à une augmentation de la surface de plancher de la construction supérieure à 10 %. En application des précisions apportées au BOI-TVALIQ-30-20-90-30 au II-B § 390 les travaux éventuellement réalisés dans les volumes préexistants peuvent relever le cas échéant du taux réduit. - aménagement des combles sans surélévation, création de chienassis. Taux réduit Le taux réduit s'applique si les travaux conduisent à une augmentation de la surface de plancher de la construction inférieure ou égale à 10 % (BOITVA-LIQ-30-20-90-30 au II-B § 360). Il est précisé que les volumes isolés préexistants (cas par exemple des combles encombrés par des fermettes) sont réputés aménageables (BOITVA-LIQ-30-20-90-30 au II-B § 390). Voies d'accès principales à la maison d'habitation : - travaux afférents au tracé et à l'aménagement de ces voies, Taux réduit Les travaux d'abaissement d'une bordure de trottoir, effectués sur le domaine public, relèvent du taux réduit lorsqu'ils sont facturés au propriétaire de la maison. Identifiant juridique : BOI-ANNX-000208-20140919 Date de publication : 19/09/2014 Page 3/4 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1735-PGP.html?identifiant=BOI-ANNX-000208-20140919 - travaux de revêtement : enrobage, dallage et pavage de ces voies, - travaux d'abaissement d'une bordure de trottoir permettant d'emprunter la voie d'accès au garage d'une habitation, - travaux d'installation de bordures le long des voies d'accès, - travaux d'installation de caniveaux, - travaux d'éclairage de l'allée, - travaux de construction de marches lorsque l'allée est en pente. Travaux de clôture : - travaux d'édification de mur de clôture, - travaux de réparation de mur de clôture, - travaux de pose d'un portail. Taux réduit Les travaux portant sur le mur de clôture d'un terrain ou d'un jardin entourant une maison d'habitation sont éligibles au taux réduit quel que soit le type de clôture, à l'exception des haies vives. Ces travaux sont éligibles même si l'acquisition du terrain est intervenue il y a moins de deux ans, pour autant que la maison ait elle-même été édifiée depuis plus de deux ans. Travaux sur espaces verts : • travaux afférents aux constructions de jardin (serre, abri de jardin...) Taux normal Ces constructions ne peuvent pas être considérées comme des dépendances usuelles d'un logement. Est sans incidence à cet égard le fait que la construction de ces ouvrages soit, le cas échéant, soumise aux formalités de permis de construire. Les travaux d'aménagement en salon ou en véranda d'une serre attenante à une maison d'habitation relèvent cependant du taux réduit. - travaux d'installation et d'entretien d'équipements sportifs et de détente : • piscine, spa, • court de tennis, agrès, aire de jeux... Taux normal Ces travaux sont exclus du taux réduit qu'ils soient effectués à l'intérieur ou à l'extérieur d'une habitation. Les travaux de sécurisation des piscines privées, comme par exemple la pose et la fourniture de barrières autour de celles-ci, relèvent du taux normal de la TVA, dès lors que ces équipements Identifiant juridique : BOI-ANNX-000208-20140919 Date de publication : 19/09/2014 Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Directeur de publication : Bruno Parent, directeur général des finances publiques N° ISSN : 2262-1954 Page 4/4 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1735-PGP.html?identifiant=BOI-ANNX-000208-20140919 sont incorporés à des installations exclues du taux réduit. - travaux de pose d'éléments de décoration dans les espaces verts : • treillage, pergola, fontaine, bassin... • jardinières, croisillons en plastique ou en bois posés sur les murs extérieurs de logements... • travaux d'éclairage des masses végétales. Taux normal Ces travaux sont soumis au taux normal même si les éléments de décoration sont maçonnés. Commentaire(s) renvoyant à ce document : TVA - Taux réduits - Travaux (autres que de construction ou de reconstruction) portant sur des locaux à usage d'habitation achevés depuis plus de deux ans - Opérations concernées TVA – Liquidation - Taux réduits - Travaux (autres que de construction ou de reconstruction) portant sur des locaux à usage d'habitation achevés depuis plus de deux ans - Opérations particulières TVA - Prestations de services imposables au taux réduit - Travaux (autres que de construction ou de reconstruction) portant sur des locaux à usage d'habitation achevés depuis plus de deux ans - Modalités d'application TVA - Opérations concourant à la production ou à la livraison d'immeubles - Règles générales applicables aux opérations immobilières - Champ d'application - Livraisons d'immeubles réalisées par un assujetti agissant en tant que tel - Livraisons d'immeubles imposables de plein droit Extrait du Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-250-20-20120912 Page 1/8 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5868-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-250-20-20120912 Date de publication : 12/09/2012 DGFIP IR - Réductions d'impôt accordées au titre des dons faits par les particuliers - Dépenses ouvrant droit à réduction d'impôt Positionnement du document dans le plan : IR - Impôt sur le revenu Réductions et crédits d'impôt Titre 25 : Dons faits par les particuliers Chapitre 2 : Dépenses ouvrant droit à réduction d'impôt Sommaire : I. Versements de sommes d'argent II. Dons en nature III. Versements de cotisations A. Principes B. Notion de contrepartie C. Contreparties institutionnelles ou symboliques D. Contreparties prenant la forme d’un bien ou d’une prestation de services E. Solutions 1. Associations d'anciens élèves des grandes écoles 2. Associations familiales créées pour venir en aide à l'enseignement libre IV. Abandon de revenus ou de produits A. Nature des revenus ou produits visés B. Imposition des revenus abandonnés C. Conditions d'éligibilité à la réduction d'impôt accordée au titre des dons V. Prise en compte des frais engagés par les bénévoles A. Les frais doivent être engagés 1. dans le cadre d'une activité bénévole 2. en vue strictement de l'objet social d'une œuvre ou d'un organisme d'intérêt général 3. en l'absence de toute contrepartie pour le bénévole B. Les frais doivent être dûment justifiés C. Le contribuable doit renoncer expressément au remboursement des frais engagés dans le cadre de son activité bénévole Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-250-20-20120912 Date de publication : 12/09/2012 Page 2/8 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5868-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-250-20-20120912 1 Les versements doivent être effectués à une œuvre ou un organisme et peuvent revêtir la forme de dons, en espèces ou en nature, mais également de cotisations. Par ailleurs, il n'est pas indispensable que les fonds soient remis directement à l'œuvre ou à l'organisme bénéficiaire. Ils peuvent être versés à un organisme collecteur, par exemple à un journal ayant lancé une souscription en faveur d'une œuvre répondant à la définition légale. Ouvrent également droit, sous certaines conditions, les abandons de revenus ou de produits, ainsi que les frais qu'engagent les bénévoles dans l'exercice de leur activité associative en renonçant à leur remboursement. I. Versements de sommes d'argent 10 Les versements à prendre en compte pour le calcul de la réduction d'impôt sur le revenu s'entendent des sommes d'argent versées par le donateur, notamment en numéraire. 20 Lorsque le paiement intervient par chèque, la date à retenir est celle de remise du chèque lorsque celle-ci est effectuée directement au donataire même s'il ne le porte pas immédiatement au crédit de son compte bancaire (CE, arrêt du 25 novembre 1968 n° 71227, RJCD, p. 351 et arrêts du 3 avril 1981, n° 18320 et 18321), ou la date de réception de la lettre si le chèque est adressé par courrier (CE, arrêt du 21 juillet 1972, n° 78895). 30 Lorsque le paiement intervient par virement, prélèvement, ou carte bancaire, la date à retenir est celle de l'inscription de la somme au crédit du compte du donataire. II. Dons en nature 40 Ouvrent également droit à la réduction d'impôt les dons en nature. Il s'agit par exemple de la remise d'œuvre d'art ou de tout autre objet de collection présentant un intérêt artistique ou historique. Dans ce cas, la valeur du don est déterminée lors de sa remise au donataire qui doit vérifier si l'évaluation du donateur correspond à la valeur réelle de l'objet en cause. 50 Constitue un don en nature la remise d'une œuvre d'art dès lors qu'il y a un transfert de propriété du donateur ou donataire. III. Versements de cotisations A. Principes 60 Le règlement de cotisations donne aux membres d’une association un certain nombre de droits qui sont précisés dans ses statuts. Elle donne fréquemment lieu, en outre, à diverses contreparties symboliques ou matérielles. De même, et de plus en plus fréquemment, les donateurs d’une association ou d’une fondation se voient remercier de leur geste par différents témoignages de gratitude. Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-250-20-20120912 Date de publication : 12/09/2012 Page 3/8 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5868-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-250-20-20120912 Or, que le versement soit qualifié de don ou de cotisation, le bénéfice de la réduction d’impôt n’est accordé qu’à la condition que ce versement procède d’une intention libérale, c’est-à-dire qu’il soit consenti à titre gratuit, sans contrepartie directe ou indirecte au profit de la personne qui l’effectue. B. Notion de contrepartie 70 L’existence d’une telle contrepartie s’apprécie en fonction de la nature des avantages éventuellement accordés à l’adhérent ou au donateur. Doivent être distingués les avantages au contenu purement institutionnel ou symbolique, d’une part, et les contreparties tangibles, sous forme de remise de biens ou de prestations de services, d’autre part. C. Contreparties institutionnelles ou symboliques 80 Ces avantages correspondent tout d’abord à des prérogatives attachées à la qualité proprement dite de membre de l’association (droit de vote à ses assemblées générales, éligibilité à son conseil d’administration...). Mais il peut s’agir également d’avantages qui trouvent leur source dans la volonté de distinguer un membre ou un donateur particulier de l’association en lui conférant un titre honorifique (membre bienfaiteur par exemple) ou en lui rendant symboliquement hommage pour son dévouement à l'œuvre. Il est admis qu’aucun de ces avantages ne constitue une contrepartie réelle au versement. La simple attribution de tels avantages ne saurait par conséquent priver les adhérents ni les donateurs du bénéfice de la réduction d’impôt à raison de leurs versements. D. Contreparties prenant la forme d’un bien ou d’une prestation de services 90 Sans qu’il soit possible de fournir une énumération exhaustive des contreparties de cette nature, sont notamment visés : la remise de divers objets matériels, l’octroi d’avantages financiers ou commerciaux, le service d’une revue, la mise à disposition d’équipements ou installations de manière exclusive ou préférentielle, l’accès privilégié à des conseils, fichiers ou informations de toute nature... Dès lors que les adhérents ou donateurs bénéficient d’une telle contrepartie, les versements qu’ils effectuent sont en principe exclus du champ d’application de la réduction d’impôt. Par dérogation à ce principe, il est toutefois admis que la remise de menus biens tels qu’insignes, timbres décoratifs, étiquettes personnalisées, affiches, épinglettes, cartes de vœux, etc. ne remette pas en cause l'éligibilité des versements au bénéfice de l’avantage fiscal lorsque les biens remis par l’organisme à chaque adhérent ou donateur au cours d’une même année civile ont une valeur totale faible (au maximum de l’ordre de 65 euros), et qui présente une disproportion marquée avec le montant de la cotisation ou du don versé. Une telle disproportion sera caractérisée par l’existence d’un rapport de 1 à 4 entre la valeur du bien et le montant du don ou de la cotisation. Le montant de 65 euros est fixé dans les mêmes proportions que le montant fixé en matière de taxe sur la valeur ajoutée (TVA) prévu par les articles 23 N et 28-00 A de l'annexe IV au code général des impôts (CGI). Ainsi, pour une cotisation ou un don de 65 euros, la remise d’un bien dont la valeur (la valeur du bien s’apprécie par référence à son prix de revient toutes taxes comprises pour l’organisme) n’excède pas 16 euros n'est pas de nature à remettre en cause l'éligibilité du versement au bénéfice de l’avantage fiscal. En revanche, pour une cotisation ou un don de 300 euros, la valeur des biens remis ne doit pas excéder un montant d’environ 65 euros. Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-250-20-20120912 Date de publication : 12/09/2012 Page 4/8 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5868-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-250-20-20120912 Ce montant fait l'objet d'une réévaluation dans les mêmes conditions que celles applicables en matière de TVA. 100 De même, l’envoi de publications, bulletins d’information ou documents divers ne doit pas être assimilé à une contrepartie de nature à priver les adhérents ou donateurs du bénéfice de la réduction d’impôt lorsque l’édition et la diffusion de ces publications ne constituent pas pour l’organisme une activité lucrative, au sens donné à cette expression par le BOI-IS-CHAMP-50-50. Il en sera ainsi indépendamment de la situation de la publication de l’organisme au regard du régime spécifique de la presse en matière de taxe sur la valeur ajoutée). Enfin, l’accès à des prestations de services ne sera pas considéré comme une contrepartie susceptible de faire obstacle à l’octroi de l’avantage fiscal dès lors que ce service est offert, en droit comme en fait, à l’ensemble du public susceptible d’en bénéficier, sans considération de la qualité de cotisant ou de donateur du demandeur. E. Solutions 1. Associations d'anciens élèves des grandes écoles 110 Les associations d’élèves ou d’anciens élèves font fréquemment bénéficier leurs membres de services ou d’avantages comme par exemple l’édition d’annuaires et de revues, la mise à disposition de laboratoires de langue ou d’un service de placement des élèves ou encore l’organisation à prix préférentiels de voyages,spectacles ou loisirs, qui constituent des contreparties ne permettant pas de considérer comme désintéressés les versements réalisés en leur faveur. Les cotisations versées par leurs membres ne doivent donc pas être considérées comme des versements ouvrant droit au bénéfice des dispositions de l'article 200 du code général des impôts. 2. Associations familiales créées pour venir en aide à l'enseignement libre 120 La réduction peut être admise pour des sommes versées aux associations familiales créées pour venir en aide à l'enseignement libre ; en revanche, les frais de scolarité payés par les parents des élèves n'ouvrent pas droit à la réduction d'impôt. IV. Abandon de revenus ou de produits A. Nature des revenus ou produits visés 130 Il s'agit de tous les revenus ou produits auxquels les contribuables décident de renoncer au profit d'organismes d'intérêt général présentant un des caractères mentionnés à l'article 200 du code général des impôts (CGI). Ces sommes peuvent correspondre notamment à la non perception de loyers (prêts de locaux à titre gratuit), à l'abandon de droits d'auteur ou de produits de placements solidaires ou caritatifs (OPCVM ou produits d'épargne bancaire comprenant principalement les fonds de partage caritatifs ayant fait l'objet d'un agrément par l'Autorité des marchés financiers). Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-250-20-20120912 Date de publication : 12/09/2012 Page 5/8 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5868-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-250-20-20120912 B. Imposition des revenus abandonnés 140 Quel que soit sa nature, l'abandon d'un revenu ou d'un produit à un tiers suppose, par construction, que le donateur en ait eu la disposition préalable. Lorsque ces revenus ou produits sont imposables à l'impôt sur le revenu, ils y sont assujettis dans les conditions de droit commun. Ainsi, les produits attachés aux parts ou actions d'OPCVM ou aux comptes d'épargne caritatifs sont soumis à l'impôt au nom du titulaire de ces actions, parts ou comptes selon les règles de droit commun applicables aux revenus qu'ils procurent (intérêts, dividendes, plus-values...), y compris pour la partie abandonnée à un tiers. Dans tous les cas, les produits abandonnés, au même titre que ceux mis en paiement, doivent faire l'objet d'une déclaration de la part de l'établissement gestionnaire du compte, conformément aux dispositions de l'article 242 ter du code général des impôts. Exemple : un artiste fiscalement domicilié en France qui dispose d'une œuvre et la remet à la Société des artistes français tout en en restant propriétaire, à charge pour celle-ci de la vendre et d'en reverser le prix de vente à un organisme de spectacles vivants éligible au dispositif du mécénat, consent un versement sous la forme d'un abandon de revenus. L'artiste pourra donc bénéficier, à hauteur de ses revenus abandonnés, de la réduction d'impôt de 66 %, dans la limite d'un plafond égal à 20 % de son revenu imposable, en application de l'article 200 du CGI. 150 Il est précisé que, lorsqu'elle donne lieu à un contrat de location, la mise à disposition à titre gratuit d'un local, qu'il soit ou non à usage d'habitation, au profit d'un tiers s'analyse comme l'abandon d'un revenu équivalent au loyer que le propriétaire renonce à percevoir. Ainsi, lorsque cet abandon de revenu est consenti au profit d'un organisme d'intérêt général, il a le caractère d'un don en nature ouvrant droit à l'avantage fiscal. Le loyer que le propriétaire renonce à percevoir demeure en tout état de cause soumis à l'impôt sur le revenu dans la catégorie des revenus fonciers. Lorsque le propriétaire met gratuitement un logement à la disposition d'un tiers sans y être tenu par un contrat de location, le propriétaire est alors considéré comme se réservant la jouissance de ce logement et est donc non imposé (cf. BOI-RFPI-CHAMP-20-20 -1-C-I). Dans cette situation, la mise à disposition gratuite ne présente pas le caractère d'un don en nature ouvrant droit à l'avantage fiscal. C. Conditions d'éligibilité à la réduction d'impôt accordée au titre des dons 160 Les revenus ou produits concernés (produits d'OPCVM ou de comptes d'épargne, loyers non perçus...) doivent être abandonnés au profit : - d'œuvres ou d'organismes d'intérêt général présentant un des caractères énoncés au b du 1 de l'article 200 du code général des impôts ; - de fondations ou associations reconnues d'utilité publique répondant aux mêmes conditions ; - d'établissements d'enseignement supérieur ou d'enseignement artistique, publics ou privés, à but non lucratif ; - d'organismes agréés par le ministre chargé du budget et ayant pour objet exclusif de participer, par le versement d'aides financières, à la création d'entreprises ; - d'associations cultuelles et de bienfaisance, ainsi que des établissements publics des cultes reconnus d'Alsace-Moselle ; Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-250-20-20120912 Date de publication : 12/09/2012 Page 6/8 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5868-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-250-20-20120912 - d'une association de financement électorale ou d'un mandataire financier visé à l'article L 52-4 du code électoral. L'abandon de produits ou revenus au profit de l'un de ces organismes ouvre droit à une réduction d'impôt égale à 66 % de son montant retenu dans la limite de 20 % du revenu imposable. Pour l'appréciation de ce plafond, il convient de tenir compte de l'ensemble des versements effectués par le contribuable (dons et abandons de produits ou revenus). Le taux de la réduction d'impôt est porté à 75 %, dans la limite d'un plafond de versement fixé chaque année, lorsque l'œuvre ou l'organisme a pour objet de venir en aide aux personnes en difficulté. V. Prise en compte des frais engagés par les bénévoles 170 Les bénévoles peuvent, sous certaines conditions, bénéficier de la réduction d'impôt afférente aux dons, pour les frais qu'ils engagent personnellement dans le cadre de leur activité associative. Les frais supportés par les bénévoles dans le cadre de leur activité lorsqu'elle est effectuée strictement pour la réalisation de l'objet social de l'organisme, peuvent soit être remboursés par celui-ci, soit bénéficier de la réduction d'impôt relative aux dons à condition que le bénévole justifie de la nature et du montant des frais ainsi supportés et renonce expressément à leur remboursement. L'organisme est alors tenu de conserver dans sa comptabilité les justifications de frais et la déclaration de renonciation au remboursement de ses frais par le bénévole. Lorsque le bénévole renonce à percevoir le remboursement des frais qu'il a engagés au titre de son activité dans l'association et qu'il effectue d'autres versements ouvrant droit à l'avantage fiscal (dons ou abandons de revenus), il est fait masse de l'ensemble de ces sommes pour l'appréciation du plafond de versements (cf. BOI-IR-RICI-250-30). A. Les frais doivent être engagés 1. dans le cadre d'une activité bénévole 180 Le bénévolat se caractérise par la participation à l'animation et au fonctionnement de l'association sans contrepartie ni aucune rémunération sous quelque forme que ce soit, en espèces ou en nature hormis, éventuellement, le remboursement, pour leur montant réel et justifié, des dépenses engagées par les bénévoles dans le cadre de leur activité associative. Les frais engagés par les bénévoles au titre d'une activité effectuée au profit des organismes de spectacles vivants ou cinématographiques ou d'organisation d'expositions d'art contemporain entrent dans les conditions d'application. 2. en vue strictement de l'objet social d'une œuvre ou d'un organisme d'intérêt général 190 Seuls les frais engagés pour participer à des activités entrant strictement dans le cadre de l'objet de l'association sont susceptibles d'ouvrir droit à l'avantage fiscal. Les frais doivent être engagés par des personnes exerçant une activité bénévole, telle que définie ci-dessus, au profit : - d'œuvres ou d'organismes d'intérêt général présentant un des caractères énoncés au b du 1 de l'article 200 du code général des impôts ; - de fondations ou associations reconnues d'utilité publique répondant aux mêmes conditions ; Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-250-20-20120912 Date de publication : 12/09/2012 Page 7/8 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5868-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-250-20-20120912 - d'établissements d'enseignement supérieur ou d'enseignement artistique, publics ou privés, à but non lucratif ; - d'organismes agréés par le ministre chargé du budget et ayant pour objet exclusif de participer, par le versement d'aides financières, à la création d'entreprises ; - d'associations cultuelles et de bienfaisance, ainsi que des établissements publics des cultes reconnus d'Alsace-Moselle. 3. en l'absence de toute contrepartie pour le bénévole 200 Le bénévole ne doit retirer de son activité aucune contrepartie telle que cette notion a été définie (cf. n° 70 à 90). B. Les frais doivent être dûment justifiés 210 Pour ouvrir droit à la réduction d'impôt, les frais doivent correspondre à des dépenses réellement engagées dans le cadre d'une activité exercée en vue strictement de la réalisation de l'objet social de l'organisme et être dûment justifiées (billets de train, factures correspondant à l'achat de biens ou au paiement de prestation de services acquitté par le bénévole pour le compte de l'association, détail du nombre de kilomètres parcourus avec son véhicule personnel pour exercer son activité de bénévole, notes d'essence,...). Chaque pièce justificative doit mentionner précisément l'objet de la dépense ou du déplacement. 220 A titre de règle pratique, Il est admis que les frais de véhicule automobile, vélomoteur, scooter ou moto, dont le contribuable est propriétaire, soient évalués forfaitairement en fonction d’un barème kilométrique spécifique aux bénévoles des associations, sous réserve de la justification de la réalité, du nombre et de l’importance des déplacements réalisés pour les besoins de l’association. Le barème comporte deux tarifs : l’un applicable aux véhicules automobiles et l’autre aux vélomoteurs, scooters et motos, dont les montants sont revalorisés tous les ans dans la même proportion que l’évolution de l’indice des prix hors tabacs. Barème kilométrique applicable aux véhicules automobiles et autres dont les montants sont revalorisés annuellement dans la même proportion que l’évolution de l’indice des prix hors tabacs. Type de véhicule Montant (en euros) autorisé par kilomètre En 2009 En 2010 En 2011 - véhicules automobiles 0,299 0,304 0,304 - vélomoteurs, scooters, motos 0,116 0,118 0,118 230 Ce barème s'applique indépendamment de la puissance fiscale du véhicule automobile ou de la cylindrée des vélomoteurs, scooters ou motos, du type de carburant utilisé et du kilométrage parcouru à raison de l'activité bénévole. Il est rappelé que ces dispositions ne constituent qu'une mesure pratique dont peuvent user les personnes qui ne sont pas en mesure de justifier du montant effectif des dépenses afférentes à l'utilisation de leur véhicule dans l'exercice de leur activité bénévole et qu'elle ne les dispense en aucun cas d'apporter la preuve auprès de l'association de la réalité et du nombre de kilomètres parcourus à cette occasion. Identifiant juridique : BOI-IR-RICI-250-20-20120912 Date de publication : 12/09/2012 Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Directeur de publication : Bruno Bézard, directeur général des finances publiques N° ISSN : 2262-1954 Page 8/8 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5868-PGP.html?identifiant=BOI-IR-RICI-250-20-20120912 C. Le contribuable doit renoncer expressément au remboursement des frais engagés dans le cadre de son activité bénévole 240 L'abandon du remboursement des frais engagés doit donner lieu à une déclaration expresse de la part du bénévole. Cette renonciation peut prendre la forme d'une mention explicite rédigée par le bénévole sur la note de frais telle que : « Je soussigné (nom et prénom de l'intéressé) certifie renoncer au remboursement des frais ci-dessus et les laisser à l'association en tant que don ». L'organisme doit conserver à l'appui de ses comptes la déclaration d'abandon ainsi que les pièces justificatives correspondant aux frais engagés par le bénévole. Formulaire obligatoire (article 40 A de l’annexe III au Code général des impôts) (1) Lorsque le nombre d’associés excède le nombre de lignes de l’imprimé, utiliser un ou plusieurs tableaux supplémentaires. Dans ce cas, il convient de numéroter chaque tableau en haut et à gauche de la case prévue à cet effet et de porter le nombre total de tableaux souscrits en bas à droite de cette même case. (2) Indiquer : M pour Monsieur, Mme pour Madame ou Mle pour Mademoiselle. N° 2035 - F – IMPRIMERIE NATIONALE – 2015 01 53534 ND – Février 2015 – 145 777 EXEMPLAIRE DESTINÉ À L’ADMINISTRATION N° 11701 Q 15 Si ce formulaire est déposé sans informations, cocher la case néant ci-contre : . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . N° 2035-F 2015 (1) COMPOSITION DU CAPITAL SOCIAL (liste des personnes ou groupements de personnes de droit ou de fait détenant directement au moins 10 % du capital de la société) N° DE DÉPÔT EXERCICE CLOS LE N° SIRET DÉNOMINATION DE L’ENTREPRISE ADRESSE (voie) CODE POSTAL VILLE NOMBRE TOTAL D’ASSOCIÉS OU ACTIONNAIRES PERSONNES MORALES DE L’ENTREPRISE NOMBRE TOTAL DE PARTS OU D‘ACTIONS CORRESPONDANTES NOMBRE TOTAL D’ASSOCIÉS OU ACTIONNAIRES PERSONNES PHYSIQUES DE L’ENTREPRISE NOMBRE TOTAL DE PARTS OU D‘ACTIONS CORRESPONDANTES I. CAPITAL DÉTENU PAR LES PERSONNES MORALES : Forme juridique Dénomination N° SIREN (si société établie en France) % de détention Nb de parts ou actions Adresse : N° Voie Code postal Commune Pays Forme juridique Dénomination N° SIREN (si société établie en France) % de détention Nb de parts ou actions Adresse : N° Voie Code postal Commune Pays Forme juridique Dénomination N° SIREN (si société établie en France) % de détention Nb de parts ou actions Adresse : N° Voie Code postal Commune Pays Forme juridique Dénomination N° SIREN (si société établie en France) % de détention Nb de parts ou actions Adresse : N° Voie Code postal Commune Pays II. CAPITAL DÉTENU PAR LES PERSONNES PHYSIQUES : Titre (2) Nom patronymique Prénom(s) Nom marital % de détention Nb de parts ou actions Naissance : Date N° Département Commune Pays Adresse : N° Voie Code postal Commune Pays Titre (2) Nom patronymique Prénom(s) Nom marital % de détention Nb de parts ou actions Naissance : Date N° Département Commune Pays Adresse : N° Voie Code postal Commune Pays Titre (2) Nom patronymique Prénom(s) Nom marital % de détention Nb de parts ou actions Naissance : Date N° Département Commune Pays Adresse : N° Voie Code postal Commune Pays 145777_BAT_2035-F_220x305 23/12/2014 13:46 Page1 COMPOSITION DU CAPITAL SOCIAL (liste des personnes ou groupements de personnes de droit ou de fait détenant directement au moins 10 % du capital de la société) N° DE DÉPÔT EXERCICE CLOS LE N° SIRET DÉNOMINATION DE L’ENTREPRISE ADRESSE (voie) CODE POSTAL VILLE Formulaire obligatoire (article 40 A de l’annexe III au Code général des impôts) (1) Lorsque le nombre d’associés excède le nombre de lignes de l’imprimé, utiliser un ou plusieurs tableaux supplémentaires. Dans ce cas, il convient de numéroter chaque tableau en haut et à gauche de la case prévue à cet effet et de porter le nombre total de tableaux souscrits en bas à droite de cette même case. (2) Indiquer : M pour Monsieur, Mme pour Madame ou Mle pour Mademoiselle. N° 2035 - F – IMPRIMERIE NATIONALE – 2015 01 53534 ND – Février 2015 – 145 777 EXEMPLAIRE À CONSERVER PAR LE DÉCLARANT N° 11701 Q 15 Si ce formulaire est déposé sans informations, cocher la case néant ci-contre : . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . N° 2035-F 2015 (1) NOMBRE TOTAL D’ASSOCIÉS OU ACTIONNAIRES PERSONNES MORALES DE L’ENTREPRISE NOMBRE TOTAL DE PARTS OU D‘ACTIONS CORRESPONDANTES NOMBRE TOTAL D’ASSOCIÉS OU ACTIONNAIRES PERSONNES PHYSIQUES DE L’ENTREPRISE NOMBRE TOTAL DE PARTS OU D‘ACTIONS CORRESPONDANTES I. CAPITAL DÉTENU PAR LES PERSONNES MORALES : Forme juridique Dénomination N° SIREN (si société établie en France) % de détention Nb de parts ou actions Adresse : N° Voie Code postal Commune Pays Forme juridique Dénomination N° SIREN (si société établie en France) % de détention Nb de parts ou actions Adresse : N° Voie Code postal Commune Pays Forme juridique Dénomination N° SIREN (si société établie en France) % de détention Nb de parts ou actions Adresse : N° Voie Code postal Commune Pays Forme juridique Dénomination N° SIREN (si société établie en France) % de détention Nb de parts ou actions Adresse : N° Voie Code postal Commune Pays II. CAPITAL DÉTENU PAR LES PERSONNES PHYSIQUES : Titre (2) Nom patronymique Prénom(s) Nom marital % de détention Nb de parts ou actions Naissance : Date N° Département Commune Pays Adresse : N° Voie Code postal Commune Pays Titre (2) Nom patronymique Prénom(s) Nom marital % de détention Nb de parts ou actions Naissance : Date N° Département Commune Pays Adresse : N° Voie Code postal Commune Pays Titre (2) Nom patronymique Prénom(s) Nom marital % de détention Nb de parts ou actions Naissance : Date N° Département Commune Pays Adresse : N° Voie Code postal Commune Pays 145777_BAT_2035-F_220x305 23/12/2014 13:46 Page2 Extrait du Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Identifiant juridique : BOI-ENR-DMTOI-10-20-20150319 Page 1/5 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3311-PGP.html?identifiant=BOI-ENR-DMTOI-10-20-20150319 Date de publication : 19/03/2015 DGFIP ENR - Mutations de propriété à titre onéreux d'immeubles - Mutations autres que les échanges - Régime de droit commun Positionnement du document dans le plan : ENR - Enregistrement Mutations de propriété à titre onéreux d'immeubles Titre 1 : Mutations autres que les échanges Chapitre 2 : Régime de droit commun Sommaire : I. Impositions exigibles A. Droits perçus au profit des départements 1. Tarif de droit commun 2. Mode de fixation des taux B. Taxe additionnelle perçue au profit des communes 1. Principe 2. Exceptions C. Frais d'assiette et de recouvrement perçus au profit de l'État II. Incidence de la situation géographique des biens A. Immeubles situés dans les départements du Bas-Rhin, du Haut-Rhin et de la Moselle B. Immeubles situés dans les départements d'outre-mer C. Immeubles situés à l'étranger 1 Les mutations de propriété à titre onéreux d'immeubles ou de droits immobiliers (usufruit, nuepropriété, servitudes foncières, emphytéose, etc.) sont soumises à des droits d'enregistrement ou à une taxe de publicité foncière recouvrés pour le compte du département de la situation de l'immeuble auquel s'ajoute des impositions additionnelles. Identifiant juridique : BOI-ENR-DMTOI-10-20-20150319 Date de publication : 19/03/2015 Page 2/5 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3311-PGP.html?identifiant=BOI-ENR-DMTOI-10-20-20150319 I. Impositions exigibles A. Droits perçus au profit des départements 10 Que les mutations soient soumises ou non à la TVA, les actes constatant des mutations d'immeubles à titre onéreux donnent lieu en principe à la formalité fusionnée de l'enregistrement et de la publicité foncière dans le mois de leur date conformément à l'article 647 du code général des impôts (CGI) ou, pour les actes ne contenant pas de dispositions soumises à publicité foncière, à la formalité de l'enregistrement dans un délai d'un mois à compter de leur date conformément à l'article 635 du CGI. 20 En application de l'article 683 du CGI, et sous réserve de divers régimes d'exonération, les actes soumis à cette formalité unique sont soumis à une taxe de publicité foncière ou à un droit d'enregistrement perçu au profit du département. Remarque : Pour les actes mixtes, c'est-à-dire pour les actes qui comportent à la fois des dispositions soumises à la publicité foncière et d'autres qui ne le sont pas, la formalité unique est applicable. 30 Dans les cas où ils sont exclus de la formalité unique (décisions judiciaires, actes pour lesquels il est impossible de procéder à la formalité unique), ces actes donnent lieu distinctement à la formalité de l'enregistrement et éventuellement à celle de la publicité foncière. Conformément aux dispositions de l'article 681 du CGI, le droit de mutation est exigible lors de la formalité de l'enregistrement, au taux prévu pour la taxe de publicité foncière applicable aux actes de même nature faisant l'objet de la formalité unique. Mais aucune taxe n'est réclamée au moment de la publication au fichier immobilier (CGI, art. 665). 40 Lorsque, contrairement aux dispositions de l'article 4 du décret n° 55-22 du 4 janvier 1955 portant réforme de la publicité foncière, qui prévoient que tout acte soumis à publicité foncière doit être dressé en la forme authentique, un acte constatant une mutation à titre onéreux d'immeubles a été établi sous seing privé, la formalité unique n'est pas susceptible d'être accomplie, ni la taxe de publicité foncière perçue. Il est fait, en outre, défense aux comptables de la Direction générale des finances publiques (DGFiP) d'enregistrer un tel acte (CGI, art. 660). Les droits d'enregistrement au taux prévu en matière de taxe de publicité foncière n'en demeurent pas moins exigibles sur l'acte dont la validité entre les parties reste entière. 50 Lorsque, exceptionnellement, elles ne sont pas constatées par un acte, les mutations à titre onéreux d'immeubles ou de droits immobiliers, qui ne sont pas susceptibles en pareille hypothèse d'être publiées, n'en doivent pas moins être déclarées au service des impôts et soumises aux droits d'enregistrement (CGI, art. 638 et CGI, art. 662). Ces droits sont perçus selon le tarif prévu en ce qui concerne les opérations de même nature donnant lieu au paiement de la taxe de publicité foncière (CGI, art. 682). 1. Tarif de droit commun 60 Les tarifs des droits d’enregistrement ou de la taxe de publicité foncière exigibles sur les mutations à titre onéreux d’immeubles ont été profondément modifiés par l’article 39 de la loi n° 98-1266 du 30 décembre 1998 de finances pour 1999. Identifiant juridique : BOI-ENR-DMTOI-10-20-20150319 Date de publication : 19/03/2015 Page 3/5 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3311-PGP.html?identifiant=BOI-ENR-DMTOI-10-20-20150319 70 L'article 1594 D du CGI fixe le taux de droit commun de la taxe de publicité foncière ou du droit d'enregistrement applicable aux mutations à titre onéreux d'immeubles. 80 Il convient d'ajouter à ce taux la taxe additionnelle perçue au profit des communes (CGI, art. 1584) ou du fonds de péréquation départemental (CGI, art. 1595 bis, cf. également I-B-1 et 2 § 110 et § 120) ainsi que le prélèvement pour frais d'assiette, de recouvrement, de dégrèvements et de nonvaleurs égal à un pourcentage de la taxe de publicité foncière ou du droit d'enregistrement perçu au profit du département (cf. I-C § 130). 2. Mode de fixation des taux 90 Conformément au deuxième alinéa de l'article 1594 D du CGI, le taux de droit commun de la taxe de publicité foncière ou du droit d'enregistrement applicable aux mutations à titre onéreux d'immeubles peut être modifié dans une certaine mesure par les conseils départementaux. Remarque : Ces conseils étaient dénommés conseils généraux, antérieurement au renouvellement général des conseils généraux intervenu à l'issue des élections départementales de mars 2015. La faculté de modulation n'est pas applicable au droit réduit prévu à l'article 1594 F quinquies du CGI. 100 Le premier alinéa de l'article 1594 E du CGI prévoit que les délibérations relatives aux taux des droits de mutation à titre onéreux d'immeubles ainsi que celles afférentes à l'adoption de certains régimes spéciaux ou exonérations sont notifiées aux services de la DGFiP dans les conditions prévues à l'article 1639 A du CGI, c'est à dire, en principe, avant le 15 avril de chaque année. Les délibérations des conseils départementaux relatives aux droits de mutation à titre onéreux d'immeubles doivent donc être notifiées aux directions départementales des finances publiques concernées, dans les mêmes délais qu'en matière d'impôts locaux, c'est à dire, en principe, avant le 15 avril de chaque année, pour pouvoir prendre effet au 1er juin suivant. Cela étant, les délibérations peuvent, comme en matière d'impôts locaux, être notifiées aux services de la DGFiP : - jusqu'au 30 avril, l'année où intervient le renouvellement des conseils municipaux, départementaux ou régionaux ; - jusqu'à l'expiration d'un délai de quinze jours à compter de la communication aux conseils départementaux des informations indispensables à l'établissement de leur budget, lorsque cette communication n'est pas encore intervenue au 31 mars (CGI, art. 1639 A, al. 2). Remarque : La liste des informations indispensables à l'établissement des budgets des collectivités territoriales qui doivent être communiquées avant le 31 mars par les services fiscaux, en application de l'article L. 1612-2 du code général des collectivités territoriales (CGCT) et de l'article L. 1612-3 du CGCT, est fixée par le décret n° 82-1131 du 29 décembre 1982. Au nombre de ces informations figurent le montant prévisionnel des bases nettes des quatre impôts directs locaux, les taux nets d'imposition adoptés l'année précédente, le montant des allocations compensatrices et celui de la dotation globale de fonctionnement et de diverses autres dotations du ressort des préfectures. Les décisions prennent effet le 1er juin suivant. Les taux applicables dans chaque département sont consultables sur le site www.impots.gouv.fr à la rubrique "Professionnels", puis "Accès spécialisés" et enfin "Notaires et géomètres experts". A défaut de vote ou en cas de non-respect des règles de fixation des taux énoncées ci-avant, les taux en vigueur sont reconduits (CGI, art. 1594 E). 105 L'article 77 de la loi n° 2013-1278 du 29 décembre 2013 de finances pour 2014 prévoit que les conseils départementaux peuvent relever le taux de la taxe de Identifiant juridique : BOI-ENR-DMTOI-10-20-20150319 Date de publication : 19/03/2015 Page 4/5 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3311-PGP.html?identifiant=BOI-ENR-DMTOI-10-20-20150319 publicité foncière ou du droit d'enregistrement prévu à l'article 1594 D du CGI audelà de 3,80 % et dans la limite de 4,50 % pour les actes passés et les conventions conclues entre le 1er mars 2014 et le 29 février 2016. L'article 116 de la loi n° 2014-1654 du 29 décembre 2014 de finances pour 2015 aménage ce dispositif et pérennise la faculté pour les conseils départementaux d'appliquer un taux supérieur à 3,80 % sans excéder 4,50 % pour les actes passés et les mutations conclues à compter du 1er mars 2016. Les délibérations des conseils départementaux prises en application de l'article 77 de la loi n° 2013-1278 précitée s'appliquent dans les conditions suivantes : - les délibérations notifiées au plus tard le 15 avril 2014 s'appliquent aux actes passés et conventions conclues à compter du premier jour du deuxième mois suivant la notification ; - les délibérations notifiées entre le 16 avril 2014 et le 30 novembre 2014 s'appliquent aux actes passés et conventions conclues à compter du 1er janvier 2015 ; - les délibérations notifiées entre le 1er décembre 2014 et le 15 avril 2015 s'appliquent aux actes passés et conventions conclues à compter du premier jour du deuxième mois suivant la notification. - les délibérations notifiées entre le 16 avril 2015 et le 30 novembre 2015 s'appliquent aux actes passés et conventions conclues à compter du 1er janvier 2016. Les délibérations prises dans ce cadre par les conseils départementaux sont notifiées selon les dispositions prévues au III de l'article 1639 A du CGI, c'est-à-dire par l'intermédiaire des services préfectoraux. La date de notification à prendre en compte correspond à la date de la transmission de la délibération au représentant de l'État dans le département. Remarque : En présence d’un avant-contrat (ou "promesse de vente") signé avant la date d'entrée en vigueur de la délibération, il convient de retenir la date de signature de l'acte authentique et non celle de l'avant-contrat pour appliquer le taux des droits de mutation à titre onéreux. Sauf à ce qu'un terme anticipé ait été expressément prévu, l'ensemble des délibérations porte effet jusqu'au 29 février 2016. Pour les actes passés et conventions conclues à compter du 1er mars 2016, le taux de la taxe de publicité foncière ou du droit d'enregistrement applicable par les conseils départementaux ayant pris des délibérations en application du I de l'article 77 de la loi n° 2013-1278 du 29 décembre 2013 de finances pour 2014, tel que modifié par l'article 116 de la loi n°2014-1654 du 29 décembre 2014 de finances pour 2015, est celui en vigueur le 31 janvier 2016.. Toutefois, par une délibération expresse contraire notifiée aux services fiscaux selon les modalités prévues au III de l'article 1639 A du CGI au plus tard le 31 janvier 2016, ces conseils départementaux ont la faculté de prévoir qu' un taux de la taxe de publicité foncière ou du droit d'enregistrement compris entre 1,20 % et 3,80 % s'appliquera à compter du 1er mars 2016. Remarque : Ces dispositions, applicables aux départements, sont également applicables à la métropole de Lyon. B. Taxe additionnelle perçue au profit des communes 1. Principe 110 Au droit d'enregistrement ou à la taxe de publicité foncière perçus au profit du département, vient s’ajouter la taxe additionnelle perçue au profit de la commune (CGI, art. 1584) ou du fonds de péréquation (CGI, art. 1595 bis, 1°) sauf lorsque la mutation est soumise au droit proportionnel réduit (BOI-ENR-DG-60-10-10). Identifiant juridique : BOI-ENR-DMTOI-10-20-20150319 Date de publication : 19/03/2015 Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Directeur de publication : Bruno Parent, directeur général des finances publiques N° ISSN : 2262-1954 Page 5/5 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3311-PGP.html?identifiant=BOI-ENR-DMTOI-10-20-20150319 2. Exceptions 120 Sur ce point, il convient de se reporter au BOI-ENR-DG-60-10-20. C. Frais d'assiette et de recouvrement perçus au profit de l'État 130 Conformément aux dispositions du V de l'article 1647 du CGI, l'État perçoit un prélèvement au titre de frais d'assiette, de recouvrement, de dégrèvements et de non-valeurs. II. Incidence de la situation géographique des biens A. Immeubles situés dans les départements du Bas-Rhin, du HautRhin et de la Moselle 140 La formalité fusionnée de l'enregistrement et de la publicité foncière n'est pas susceptible de s'appliquer aux conventions concernant des immeubles situés dans les trois départements du BasRhin, du Haut-Rhin et de la Moselle, où il n'existe pas de service de publicité foncière et où les actes sont publiés au livre foncier, service dépendant du ministère de la Justice. Il s'ensuit que dans ces trois départements le régime applicable est le suivant : - enregistrement des actes au service des impôts et exigibilité du droit d'enregistrement aux taux et selon les modalités prévues pour la taxe de publicité foncière, applicables dans les autres départements français ; - publication des actes au livre foncier. Remarque : Pour les actes passés et les conventions conclues portant sur des immeubles situés dans les départements du Bas-Rhin, du Haut-Rhin et de la Moselle et donnant lieu au paiement de la TVA, le droit d'enregistrement est perçu. Ce droit est majoré du prélèvement dû au titre des frais d'assiette, de recouvrement, de dégrèvement et de non-valeurs (CGI, art. 1647, V-b) . (150) B. Immeubles situés dans les départements d'outre-mer 160 Sur ce point, il convient de se reporter au BOI-ENR-DMTOI-10-10-10. C. Immeubles situés à l'étranger 170 Sur ce point, il convient de se reporter aux III-B-3 et 4 § 340 et 350 du BOI-ENR-DMTOI-10-10-10. Extrait du Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Identifiant juridique : BOI-CF-PGR-10-20150204 Page 1/2 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/937-PGP.html?identifiant=BOI-CF-PGR-10-20150204 Date de publication : 04/02/2015 DGFIP CF - Prescription du droit de reprise de l'administration Positionnement du document dans le plan : CF - Contrôle fiscal Prescription du droit de reprise de l'administration et garanties du contribuable Titre 1 : Prescription du droit de reprise de l'administration 1 La prescription en matière fiscale est régie par de nombreuses dispositions spéciales, de sorte que les règles de la prescription du droit civil ne trouvent qu'exceptionnellement à s'appliquer. 10 Au regard de l'action fiscale, la prescription extinctive, que l'article 2219 du code civil définit comme « un mode d'extinction d'un droit résultant de l'inaction de son titulaire pendant un certain laps de temps », est la seule qui puisse jouer au profit des contribuables. 20 II convient d'établir en matière fiscale une distinction entre l'action en reprise qui se rattache à l'assiette et au contrôle de l'impôt et l'action en recouvrement de l'administration. La prescription examinée dans le présent titre concerne le droit de reprise de l'administration. La prescription de l'action en recouvrement est traitée dans le BOI-REC-EVTS-30 à laquelle il convient de se reporter. 30 Aux termes de l'article L.186 du LPF, lorsqu'il n'est pas expressément prévu de délai de prescription plus court ou plus long, le droit de reprise de l'administration s'exerce jusqu'à l'expiration de la sixième année suivant celle du fait générateur de l'impôt. Cette prescription sexennale, bien qu'elle constitue en matière fiscale la prescription de droit commun, ne s'applique, en réalité, qu'en matière d'impôt de solidarité sur la fortune, de droits d'enregistrement, de taxe de publicité foncière, de droits de timbre, ainsi que de taxes, redevances et impositions assimilées ou recouvrées suivant les mêmes modalités, lorsque les conditions requises pour l'intervention de la prescription abrégée de trois ans prévue par l'article L.180 du LPF ne sont pas remplies. Identifiant juridique : BOI-CF-PGR-10-20150204 Date de publication : 04/02/2015 Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Directeur de publication : Bruno Parent, directeur général des finances publiques N° ISSN : 2262-1954 Page 2/2 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/937-PGP.html?identifiant=BOI-CF-PGR-10-20150204 40 En revanche, la prescription triennale prévue au 1er alinéa des articles L.169 du LPF et L.176 du LPF et à l'article L.180 du LPF a une portée plus générale. Elle peut, toutefois, être portée à dix ans lorsque les conditions posées aux 3ème et 6ème alinéa de l'article L.169 du LPF, au 3ème alinéa de l'article L.176 du LPF et au 2ème alinéa de l'article L.174 du LPF (procès-verbal de flagrance et activités occultes) sont remplies (BOI-CF-PGR-10-70). 50 Enfin, le délai de reprise peut être prorogé en cas : - d'agissements frauduleux (LPF, art. L.187 ; BOI-CF-PGR-10-50) ; - de recours à l'assistance administrative internationale (LPF, art. L. 188 A ; BOI-CF-PGR-10-60). - de lutte contre la fraude fiscale via les paradis fiscaux (LPF, art. L.169, 5° alinéa ; BOI-CFPGR-10-50) ; - de dépôt de plainte pour fraude fiscale (LPF, art. L. 188 B ; BOI-CF-PGR-10-50) ; - d'omission ou insuffisance d'imposition révélée par une instance devant les tribunaux ou par une réclamation contentieuse (LPF, art. L. 188 C ; BOI-CF-PGR-10-75). 60 Le présent titre est consacré : - aux effets, à l'interruption et à la suspension de la prescription et aux exceptions aux règles générales (Chapitre 1, BOI-CF-PGR-10-10) ; - aux délais de reprise en matière d'impôt sur le revenu, d'impôts sur les sociétés et de taxes assimilées (Chapitre 2, BOI-CF-PGR-10-20) ; - aux délais de reprise en matière de taxe sur le chiffre d'affaires et taxes assimilées et d'impôts directs locaux (Chapitre 3, BOI-CF-PGR-10-30) ; - aux délais de reprise en matière d'enregistrement, de publicité foncière, d'impôt de solidarité sur la fortune, de timbre et de taxes assimilées (Chapitre 4, BOI-CF-PGR-10-40) ; - à la prorogation du délai de reprise en cas d'agissements frauduleux, en matière de lutte contre la fraude fiscale via les paradis fiscaux et en cas de dépôt de plainte pour fraude fiscale (Chapitre 5, BOI-CF-PGR-10-50 ) ; - à la prorogation du délai de reprise en cas de mise en œuvre de l'assistance administrative (Chapitre 6, BOI-CF-PGR-10-60) ; - à la prorogation du délai de reprise en cas d'activités occultes et en cas de flagrance fiscale (Chapitre 7, BOI-CF-PGR-10-70) ; - à la prorogation du délai de reprise en cas d'omission ou insuffisance d'imposition révélée par une instance devant les tribunaux ou par une réclamation contentieuse (Chapitre 7.5, BOI-CFPGR-10-75) ; - aux prescriptions des pénalités fiscales (Chapitre 8, BOI-CF-PGR-10-80). cerfa N° 12359*12 DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES ANNÉE 2014 N° 2048-IMM-SD (10-2014) @internet-DGFiP Formulaire à utiliser pour les cessions d’immeubles ou de droits immobiliers autres que des terrains á bâtir intervenues à compter du 1 er septembre 201 4 DÉCLARATION DE PLUS-VALUE SUR LES CESSIONS D’IMMEUBLES OU DE DROITS IMMOBILIERS AUTRES QUE DES TERRAINS Á BÂTIR (DÉFINIS AU 1° DU 2 DU I DE L’ARTICLE 257 DU CGI) Impôt sur le revenu afférent à la plus-value immobilière (CGI, art. 150 U, 150 UC-I et 150 UD) Prélèvement dû par les non-résidents assujettis ou non à l’impôt sur le revenu (CGI, art. 244 bis A) Taxe sur les plus-values immobilières élevées (CGI, art. 1609 nonies G) NOM : ADRESSE : NUMÉRO CRPCEN : NOM ET PRÉNOMS OU FORME ET DENOMINATION : ADRESSE DU DOMICILE OU SIEGE SOCIAL : PAYS : NUMÉRO SIREN ET CODE ACTIVITÉ : NOM ET PRÉNOMS OU DÉNOMINATION SOCIALE : ADRESSE OU SIÈGE SOCIAL EN FRANCE : Engagement du représentant : Je soussigné .............…………………………....………………………………............................ , agissant en qualité de(1) .............................…………………................, accepte de représenter le vendeur non-résident désigné ci-dessus ou les associés ou porteurs de parts non-résidents de la société cédante ou du fonds de placement immobilier (FPI) désigné ci-dessus, dans les conditions prévues à l’article 244 bis A du code général des impôts (CGI). Je m’engage, en conséquence, à acquitter en ses (leurs) lieu(x) et place(s), le prélèvement exigible au titre de la cession décrite ci-dessous, tant en vertu de la présente déclaration que d’un éventuel contrôle ultérieur, ainsi que l’amende qui pourrait être appliquée. Je m’engage, en outre, conformément à l’article 990 F du CGI, si ce même vendeur est une entité juridique passible de la taxe annuelle de 3% prévue à l’article 990 D du code précité qui n’est pas établie dans l’Union européenne, à acquitter cette taxe en ses lieu et place. Cet engagement vaut tant pour le principal du droit exigible au titre de l’année de la cession que pour les pénalités qui pourraient être appliquées. Fait à …………………………..……….., le ……………………….. Signature (précédée de la mention “lu et approuvé”). (1)Si le représentant est une personne morale, indiquer la qualité du signataire (gérant, président-directeur général…). NATURE (construction, terre agricole…) : SUPERFICIE : …..……………. DESIGNATION CADASTRALE : ……………..……………. SI PEUPLEMENT FORESTIER, PRÉCISER LE NOMBRE D’HECTARES CÉDÉS : ………………………… ADRESSE DE L’IMMEUBLE : NATURE ET DATE DU TRANSFERT DE PROPRIETE : NOM OU DÉNOMINATION DE L’ACQUEREUR : ADRESSE OU SIÈGE SOCIAL DE L’ACQUEREUR : NUMÉRO SIREN ET CODE ACTIVITÉ : DATE D’ACQUISITION DU BIEN CEDE ___ / ___ / _______ DATE DE DÉBUT DES TRAVAUX (pour une construction) ___ / ___ / _______ DATE D’ACQUISITION DU TERRAIN (pour une construction) ___ / ___ / _______ MODE D’ACQUISITION DU BIEN CEDE :  à titre onéreux  par succession  par donation LE BIEN CEDE EST-IL DETENU EN INDIVISION ?  NON  OUI POURCENTAGE DETENU EN INDIVISION : ……………..% (2) Lorsqu’une cession porte sur un bien acquis par fractions successives à des dates différentes, avec une origine de propriété différente, il convient de compléter le cadre réservé à l’origine de propriété pour chacune de ces fractions (utiliser plusieurs 2048-IMM-SD page 1). RÉDACTEUR DE L’ACTE DÉSIGNATION DU CÉDANT (SI L’IMMEUBLE EST DÉTENU PAR UNE SOCIÉTÉ OU PAR UN FONDS DE PLACEMENT IMMOBILIER, REMPLIR PAGE 4) DÉSIGNATION DU REPRÉSENTANT ACCRÉDITÉ POUR LES NON-RÉSIDENTS OU LES ASSOCIÉS OU PORTEURS DE PARTS NON-RÉSIDENTS DÉSIGNATION DU BIEN CÉDÉ RENSEIGNEMENTS RELATIFS ALA CESSION ORIGINE DE PROPRIÉTÉ (2) N° 2048-IMM-SD (10-2014) 10. PRIX DE CESSION OU INDEMNITÉ D’EXPROPRIATION € 11. CHARGES ET INDEMNITÉS SUPPORTÉES PAR L’ACQUÉREUR € 12. FRAIS ET TAXES SUPPORTÉS PAR LE VENDEUR (NOTAMMENT FRAIS DE REPRÉSENTATION FISCALE) € 13. PRIX DE CESSION CORRIGÉ (LIGNE 10 + LIGNE 11 – LIGNE 12) € 20. PRIX D’ACQUISITION OU VALEUR VÉNALE € 21. CHARGES ET INDEMNITÉS (MONTANT RÉEL) € 22. FRAIS D’ACQUISITION : * À TITRE GRATUIT (MONTANT RÉEL) € * À TITRE ONÉREUX (MONTANT RÉEL OU FIXÉ À 7,5% DU PRIX D’ACQUISITION) € 23. DÉPENSES DE CONSTRUCTION, RECONSTRUCTION, AGRANDISSEMENT OU AMÉLIORATION € (MONTANT RÉEL OU FIXÉ À 15% DU PRIX D’ACQUISITION SI IMMEUBLE BÂTI DÉTENU DEPUIS PLUS DE 5 ANS) 24. FRAIS DE VOIRIE, RÉSEAUX ET DISTRIBUTION € 25. PRIX D’ACQUISITION OU VALEUR VÉNALE CORRIGÉ (LIGNE 20 + LIGNE 21 + LIGNE 22 + LIGNE 23 + LIGNE 24) € 30. PLUS-VALUE BRUTE (LIGNE 13 – LIGNE 25) = € 40. ABATTEMENT POUR DURÉE DE DÉTENTION 41. NOMBRE D’ANNÉES DE DÉTENTION AU-DELÀ DE LA 5 ÈME ANNÉE 42. TAUX DE LA RÉDUCTION (VOIR TABLEAU EN PAGE 7) % 43. MONTANT DE LA RÉDUCTION (LIGNE 30 X LIGNE 42) € 44. PLUS-VALUE IMPOSABLE [(LIGNE 30 – LIGNE 43) OU TOTAL DES LIGNES 44 SI PLUSIEURS 2048-IMM-SD PAGE 2] € Lorsqu’une même cession porte sur des biens pour lesquels sont prévues des règles différentes (acquisitions successives de fractions divises ou indivises notamment), il convient de remplir les lignes 10 à 44 pour chacune des fractions (utiliser plusieurs 2048-IMM-SD page 2). 45. MONTANT DE LA PLUS-VALUE BENEFICIANT, SOUS CONDITIONS, DE L’EXONÉRATION AU TITRE DE LA PREMIÈRE CESSION D’UN LOGEMENT EN VUE DE L’ACQUISITION DE LA RÉSIDENCE PRINCIPALE (CGI, 1° BIS DU II DE L’ARTICLE 150 U) € 46. PLUS-VALUE IMPOSABLE AVANT ABATTEMENT EXCEPTIONNEL [LIGNE 44 OU (LIGNE 44 – LIGNE 45)] € 47. ABATTEMENT EXCEPTIONNEL DE 25% (1) (LIGNE 46 X 25%) € 48. PLUS-VALUE IMPOSABLE APRÈS ABATTEMENT EXCEPTIONNEL (LIGNE 46 – LIGNE 47) € 49. MONTANT DE LA PLUS-VALUE BENEFICIANT, SOUS CONDITIONS, DE L’EXONÉRATION AU PROFIT DES PERSONNES PHYSIQUES NON RÉSIDENTES, DANS LA LIMITE DE 150 000 € (CGI, 2° DU II DE L’ARTICLE 150 U) € 49 bis. PLUS-VALUE NETTE IMPOSABLE [LIGNE 48 OU (LIGNE 48 – LIGNE 49)] € 50. PLUS-VALUE NETTE IMPOSABLE GLOBALE [LIGNE 49 bis] = € 51. POURCENTAGE DÉGAGÉ CASE A (PAGE 4) X LIGNE 50 € 52. POURCENTAGE DÉGAGÉ CASE B (PAGE 4) X LIGNE 50 € 53. POURCENTAGE DÉGAGÉ CASE C (PAGE 4) X LIGNE 50 € 54. POURCENTAGE DÉGAGÉ CASE CA (PAGE 4) X LIGNE 50 € 55. TOTAL DES LIGNES 51, 52, 53 ET 54 € 60. MONTANT DE L’IMPÔT 61. MONTANT DÛ PAR LES PERSONNES RÉSIDENTES DE FRANCE OU D’UN AUTRE ETAT MEMBRE DE L’EEE(2) (voir tableau page 6 et remplir page 4 si nécessaire). IMPOSITION À 19% POUR LES PERSONNES PHYSIQUES [LIGNE 50 OU (LIGNE 51 + LIGNE 52) X 19%] € IMPOSITION À 15% OU 19% OU 33,1/3% POUR LES PERSONNES MORALES NON ASSUJETTIES À L’IR (LIGNE 400 X 15% OU 19% OU 33,1/3%) € 62. MONTANT DÛ PAR LES AUTRES PERSONNES (voir tableau page 6 et remplir page 4 si nécessaire) IMPOSITION À 33,1/3% [LIGNE 50 OU (LIGNE 53 + LIGNE 400) X 33,1/3%] € IMPOSITION À 75% POUR LES PERSONNES RESIDENTES D’UN ETNC(3) : [LIGNE 50 OU (LIGNE 54 + LIGNE 400) X 75%] € 63. ABATTEMENT REPRÉSENTATIF DU FORFAIT FORESTIER (SI LE CÉDANT EST UNE PERSONNE PHYSIQUE RÉSIDENTE) € 64. MONTANT DE L’IMPÔT DÛ APRÈS ABATTEMENT FORESTIER [(LIGNE 61 + LIGNE 62) – LIGNE 63] = € 70. TAXE PRÉVUE À L’ARTICLE 1609 NONIES G DU CGI [(LIGNE 50 OU 55) x TAUX] (pour le calcul, cf. tableau page 8) = € (1) Applicable aux plus-values réalisées au titre des cessions portant sur des biens immobiliers bâtis situés dans une zone d’urbanisation continue de plus de 50 000 habitants telle que définie à l’article 232 du code général des impôts intervenues entre le 1er septembre 2014 et le 31 décembre 2014. Cet abattement s'applique également aux cessions intervenues entre le 1er janvier 2015 et le 31 décembre 2016, à la condition qu'elles soient précédées d'une promesse de vente ayant acquis date certaine au plus tard le 31 décembre 2014. L'application de l'abattement exceptionnel de 25 % est conditionnée, dans tous les cas, à un engagement de l'acquéreur de démolir les constructions existantes en vue de réaliser des logements dans un délai de quatre ans à compter de l'acquisition. (2) Espace économique européen. (3) Cf. liste des Etats et territoires non coopératifs (ETNC) fixée par l’arrêté du 12 février 2010 « pris en application du deuxième alinéa du 1 de l'article 238-0 A du code général des impôts », modifié en dernier lieu par un arrêté du 17 janvier 2014 publié au Journal officiel du 19 janvier 2014. Page 2 DÉTERMINATION DE LA PLUS-VALUE NETTE IMPOSABLE A L’IMPOT SUR LE REVENU CESSION PAR UNE SOCIÉTÉ OU UN FPI. DÉTERMINATION DE LA QUOTE-PART DE PLUS-VALUE IMPOSABLE (REMPLIR LA PAGE 4) CALCUL DES DROITS DUS AU TITRE DE L’IMPÔT SUR LE REVENU DÉTERMINATION DE LA PLUS-VALUE BRUTE I – LIQUIDATION DE L'IMPÔT SUR LE REVENU AFFÉRENT Á LA PLUS-VALUE N° 2048-IMM-SD (10-2014) 30. PLUS-VALUE BRUTE (VOIR PAGE 2) = € 90. ABATTEMENT POUR DURÉE DE DÉTENTION 91. NOMBRE D’ANNÉES DE DÉTENTION AU-DELÀ DE LA 5 ÈME ANNÉE 92. TAUX DE LA RÉDUCTION (VOIR TABLEAU EN PAGE 7) % 93. MONTANT DE LA RÉDUCTION (LIGNE 30 X LIGNE 92) € 94. PLUS-VALUE IMPOSABLE [(LIGNE 30 – LIGNE 93) OU TOTAL DES LIGNES 94 SI PLUSIEURS 2048-IMM-SD PAGE 3] € Lorsqu’une même cession porte sur des biens pour lesquels sont prévues des règles différentes (acquisitions successives de fractions divises ou indivises notamment), il convient de remplir les lignes 30 et 90 à 94 pour chacune des fractions (utiliser plusieurs 2048-IMM-SD page 3). 95. MONTANT DE LA PLUS-VALUE BENEFICIANT, SOUS CONDITIONS, DE L’EXONÉRATION AU TITRE DE LA PREMIÈRE CESSION D’UN LOGEMENT EN VUE DE L’ACQUISITION DE LA RÉSIDENCE PRINCIPALE (CGI, 1° BIS DU II DE L’ARTICLE 150 U) € 96. PLUS-VALUE IMPOSABLE AVANT ABATTEMENT EXCEPTIONNEL [LIGNE 94 OU (LIGNE 94 – LIGNE 95)] € 97. ABATTEMENT EXCEPTIONNEL DE 25% (1) (LIGNE 96 X 25%) € 98. PLUS-VALUE IMPOSABLE APRÈS ABATTEMENT EXCEPTIONNEL (LIGNE 96 – LIGNE 97) € 99. MONTANT DE LA PLUS-VALUE BENEFICIANT, SOUS CONDITIONS, DE L’EXONÉRATION AU PROFIT DES PERSONNES PHYSIQUES NON RÉSIDENTES, DANS LA LIMITE DE 150 000 € (CGI, 2° DU II DE L’ARTICLE 150 U) € 99 bis. PLUS-VALUE NETTE IMPOSABLE [LIGNE 98 OU (LIGNE 98 – LIGNE 99)] € 100. PLUS-VALUE NETTE IMPOSABLE GLOBALE [LIGNE 99 bis] = € 101. POURCENTAGE DÉGAGÉ CASE A (PAGE 4) X LIGNE 100 € 102. POURCENTAGE DÉGAGÉ CASE B (PAGE 4) X LIGNE 100 € 103. POURCENTAGE DÉGAGÉ CASE C (PAGE 4) X LIGNE 100 € 104. POURCENTAGE DÉGAGÉ CASE CA (PAGE 4) X LIGNE 100 € 105. TOTAL DES LIGNES 101, 102, 103 ET 104 € (POUR L’APPLICATION DES PRÉLÈVEMENTS SOCIAUX CI-DESSOUS, CF. TABLEAU « RAPPEL DES TAUX D’IMPOSITION » PAGE 6) : 110. MONTANT DE LA CSG [(LIGNE 100 OU 105) X 8,2%] € 111. MONTANT DE LA CRDS [(LIGNE 100 OU 105) X 0,5%] € 112. MONTANT DU PRÉLÈVEMENT SOCIAL [(LIGNE 100 OU 105) X 4,5%] € 113. MONTANT DE LA CONTRIBUTION ADDITIONNELLE « SOLIDARITÉ AUTONOMIE » AU PRÉLÈVEMENT SOCIAL [(LIGNE 100 OU 105) X 0,3%] € 114. MONTANT DU PRÉLÈVEMENT DE SOLIDARITÉ [(LIGNE 100 OU 105) X 2%] € SOMME DES LIGNES 64, 70, 110, 111, 112, 113 ET 114 (EN CAS DE PAIEMENT PAR CHÈQUE, L’ÉTABLIR À L’ORDRE DU TRÉSOR PUBLIC). = € A …………………………………………., le ___ / ___ / _______ Signature du cédant : PRISE EN RECETTE PRISE EN CHARGE N° …………………………… DATE ___ / ___ / _______ N° …………………………… DATE ___ / ___ / _______ DROITS DROITS PÉNALITÉS PÉNALITÉS (1) Applicable aux plus-values réalisées au titre des cessions portant sur des biens immobiliers bâtis situés dans une zone d’urbanisation continue de plus de 50 000 habitants telle que définie à l’article 232 du code général des impôts intervenues entre le 1er septembre 2014 et le 31 décembre 2014. Cet abattement s'applique également aux cessions intervenues entre le 1er janvier 2015 et le 31 décembre 2016, à la condition qu'elles soient précédées d'une promesse de vente ayant acquis date certaine au plus tard le 31 décembre 2014. L'application de l'abattement exceptionnel de 25 % est conditionnée, dans tous les cas, à un engagement de l'acquéreur de démolir les constructions existantes en vue de réaliser des logements dans un délai de quatre ans à compter de l'acquisition. Page 3 DÉTERMINATION DE LA PLUS-VALUE NETTE IMPOSABLE AUX PRÉLEVEMENTS SOCIAUX CADRE RÉSERVÉ À L’ADMINISTRATION DÉTERMINATION DE LA PLUS-VALUE BRUTE II – LIQUIDATION DES PRÉLEVEMENTS SOCIAUX AFFÉRENTS Á LA PLUS-VALUE III – TOTAL Á PAYER CESSION PAR UNE SOCIÉTÉ OU UN FPI. DÉTERMINATION DE LA QUOTE-PART DE PLUS-VALUE IMPOSABLE (REMPLIR LA PAGE 4) CALCUL DES DROITS DUS AU TITRE DES PRÉLEVEMENTS SOCIAUX N° 2048-IMM-SD (10-2014) LORSQUE L’IMMEUBLE EST DETENU PAR UN FONDS DE PLACEMENT IMMOBILIER OU UNE SOCIETE OU UN GROUPEMENT DONT LES BENEFICES SONT IMPOSES AU NOM DES ASSOCIES, REMPLIR LE CADRE CI-DESSOUS. IDENTIFICATION DES ASSOCIES OU PORTEURS DE PARTS (si le nombre d’associés est supérieur à 6, utiliser plusieurs « page 4 ») PARTS DES DROITS SOCIAUX SOUMIS AU REGIME PV DES PARTICULIERS PV DES SOCIETES ETRANGERES PV PROFESSIONNELLES BIC, BNC, BA, IS RÉSIDENTS DE FRANCE NON-RÉSIDENTS DE FRANCE RÉSIDENTS D’UN ETAT MEMBRE DE L’EEE(1) RÉSIDENTS D’UN AUTRE ETAT RÉSIDENTS D’UN ETAT MEMBRE DE L’EEE(1) (2) RÉSIDENTS D’UN AUTRE ETAT 19% 19% 33,1/3 % 75% (3) 15 OU 19 OU 33,1/3% 33,1/3 % 75% (3) 1 NOM OU DÉSIGNATION : ………………………………………………. % % % % % % PERSONNE  PHYSIQUE  MORALE ADRESSE OU SIÈGE :………………………………………………….. ………………………………………………………………………….. NUMÉRO SIREN : 2 NOM OU DÉSIGNATION : ………………………………………………. % % % % % % PERSONNE  PHYSIQUE  MORALE ADRESSE OU SIÈGE :………………………………………………….. ………………………………………………………………………….. NUMÉRO SIREN : 3 NOM OU DÉSIGNATION : ………………………………………………. % % % % % % PERSONNE  PHYSIQUE  MORALE ADRESSE OU SIÈGE :………………………………………………….. ………………………………………………………………………….. NUMÉRO SIREN : 4 NOM OU DÉSIGNATION : ………………………………………………. % % % % % % PERSONNE  PHYSIQUE  MORALE ADRESSE OU SIÈGE :………………………………………………….. ………………………………………………………………………….. NUMÉRO SIREN : 5 NOM OU DÉSIGNATION : ………………………………………………. % % % % % % PERSONNE  PHYSIQUE  MORALE ADRESSE OU SIÈGE :………………………………………………….. ………………………………………………………………………….. NUMÉRO SIREN : 6 NOM OU DÉSIGNATION : ………………………………………………. % % % % % % PERSONNE  PHYSIQUE  MORALE ADRESSE OU SIÈGE :………………………………………………….. ………………………………………………………………………….. NUMÉRO SIREN : % DES CASES A, B, C , ET CA À UTILISER POUR DETERMINER LA QUOTE-PART DE PLUSVALUE IMPOSABLE (LIGNES 51, 52, 53 ET 54, PAGE 2 ET LIGNES 101, 102, 103 ET 104 PAGE 3). % DES CASES D, DA ET E À UTILISER POUR DETERMINER LA QUOTE-PART DE PLUS-VALUE IMPOSABLE (LIGNE 400, PAGE 5). A B C CA D DA E % % % % % % % MONTANT DU PRIX DE CESSION CORRESPONDANT AUX DROITS SOCIAUX DES NONRESIDENTS (TOTAL DES POURCENTAGES DEGAGES AUX CASES B, C, CA, D, DA ET E MULTIPLIE PAR LA LIGNE 10 OU LA LIGNE 200) (4) . ……………………………€ (1) Espace économique européen. (2) Taux de 15% pour certaines PME, de 19% pour certaines opérations de cession ou de 33,1/3% dans les conditions de droit commun. (3) Taux de 75% applicable aux personnes ou organismes domiciliés, établis ou constitués dans un Etat ou territoire non coopératif (ETNC) au sens de l’article 238-0 A du CGI (cf. liste des ETNC fixée par l’arrêté du 12 février 2010 « pris en application du deuxième alinéa du 1 de l'article 238-0 A du code général des impôts », modifié en dernier lieu par un arrêté du 17 janvier 2014 publié au Journal officiel du 19 janvier 2014). (4) Obligation de désigner un représentant fiscal accrédité dans les conditions et suivant les modalités prévues au § 80 du BOI-RFPI-PVINR-30-20-2012-09-12, publié au Bulletin officiel des finances publiques-Impôts (Bofip-Impôts). Page 4 DÉSIGNATION DES ASSOCIÉS OU PORTEURS DE PARTS PRÉSENTS À LA DATE DE CESSION DE L’IMMEUBLE N° 2048-IMM-SD (10-2014) LORSQUE LE PRELEVEMENT EST DU PAR DES SOCIETES NON RESIDENTES NON ASSUJETTIES À L’IMPÔT SUR LE REVENU (ANCIEN IMPRIMÉ N° 2090 BIS), REMPLIR LE CADRE CI-DESSOUS. 200. PRIX DE CESSION OU INDEMNITÉ D’EXPROPRIATION € 210. FRAIS ET INDEMNITÉS SUPPORTÉS PAR L’ACQUÉREUR € 220. FRAIS ET TAXES SUPPORTÉS PAR LE VENDEUR € 230. PRIX DE CESSION CORRIGÉ (LIGNE 200 + LIGNE 210 – LIGNE 220) € 300. PRIX D’ACQUISITION OU VALEUR VÉNALE € 310. FRAIS D’ACQUISITION € 320. DÉPENSES DE CONSTRUCTION, RECONSTRUCTION, AGRANDISSEMENT OU AMELIORATION(2) € 330. CORRECTION APPLICABLE AUX IMMEUBLES BATIS € (REPORT DU TOTAL DE LA COLONNE “E“ ET/OU “F“ DU TABLEAU CI-DESSOUS) 340. PRIX D’ACQUISITION OU VALEUR VÉNALE CORRIGÉ (LIGNE 300 + LIGNE 310 + LIGNE 320 + OU - LIGNE 330) € 400. PLUS-VALUE IMPOSABLE (À PRENDRE EN COMPTE POUR LE CALCUL DE LA LIGNE 61 OU 62 PAGE 2) (LIGNE 230 – LIGNE 340) OU [(LIGNE 230 – LIGNE 340) X POURCENTAGE DÉGAGÉ CASE “D”, “DA” OU “E” DE LA PAGE 4] SI LA SOCIETE ÉTRANGERE EST ASSOCIEE D’UNE SOCIETE QUI RELEVE DES ARTICLES 8 À 8TER DU CGI ET DONT LE SIEGE EST EN FRANCE. = € NATURE IMMEUBLE : BATI « I » OU DEPENSE « D » (3) PRIX OU VALEUR NET(TE). MONTANT DES DÉPENSES(4) NOMBRE D’ANNEES ENTIERES DE DETENTION(5) TAUX PAR ANNEE DE DETENTION TAUX GLOBAL (COL. B x COL. C) MONTANT DE LA CORRECTION (COL. A x COL. D) RÉINTÉGRATION DES AMORTISSEMENTS AFFERENTS AUX BIENS CEDES(6) COLONNE A COLONNE B COLONNE C COLONNE D COLONNE E COLONNE F € 2% € € € 2% € € € 2% € € € 2% € € € 2% € € € 2% € € TOTAL DE LA COLONNE “E“ ET/OU “F“ (A REPORTER LIGNE 330 CI-DESSUS) € € (1) Le prélèvement prévu à l’article 244 bis A du CGI n’est pas applicable aux cessions d’immeubles réalisées par des personnes morales ou organismes dont le siège social est situé hors de France et qui exploitent en France une entreprise industrielle, commerciale ou agricole ou y exercent une profession non commerciale à laquelle ces immeubles sont affectés, étant observé que la location nue d’un immeuble bâti n’est pas, en principe, constitutive d’une activité commerciale. Pour ne pas être soumis au prélèvement, l’immeuble doit être affecté à cette exploitation en France et être inscrit, à la date de la cession, selon le cas, soit au bilan fiscal, soit au tableau des immobilisations établi pour la détermination du résultat imposable du cédant. En pratique, les contribuables concernés indiqueront sur la présente déclaration, à la place du décompte de la plus-value ci-dessus, la mention « Néant - plusvalue professionnelle » et devront justifier, à l’appui de cette déclaration, du respect des conditions prévues pour l’application de cette disposition. Lorsque les contribuables concernés sont associés de société dont le siège est situé en France, ils sont tenus d’indiquer, sur le tableau de la page 4, leur part de droits sociaux dans la colonne « Plus-values professionnelles ». Les personnes morales résidentes d’un Etat de l’Espace économique européen (EEE) ont la possibilité, le cas échéant, de faire application de certains régimes permettant de ne pas imposer immédiatement la plus-value à l’IS (en particulier le régime fiscal des fusions et apports prévu aux articles 210 A et 210 B du CGI). En pratique, les contribuables concernés indiqueront sur la présente déclaration, à la place du décompte de la plus-value ci-dessus, la mention « Néant – régime spécial ». (2) Pour les personnes morales résidentes d’un Etat de l’EEE, les dépenses s’entendent non seulement des dépenses de construction, reconstruction, agrandissement ou amélioration mais, plus généralement, de toutes les dépenses ayant pour contrepartie un accroissement de la valeur de l’actif selon les règles comptables et fiscales françaises. (3) Si la correction est afférente à un immeuble bâti, indiquer « I » ; si elle concerne une dépense, indiquer « D ». (4) En regard de la lettre « I », indiquer le prix ou la valeur net(te) correspondant à l’immeuble bâti. En regard de la lettre « D », indiquer le montant des dépenses afférentes au seul immeuble bâti. (5) Ce calcul est effectué dès la première année à partir de la date d’entrée du bien dans le patrimoine du cédant, de quantième à quantième et non par année civile. (6) Pour les cessions réalisées par les personnes morales résidentes d’un Etat de l’EEE, la correction de 2% par année entière de détention ne s’applique pas. Il convient donc de réintégrer les amortissements afférents aux biens cédés, déterminés selon les règles applicables aux entreprises résidentes. Page 5 DÉTERMINATION DE LA PLUS-VALUE BRUTE(1) DÉTERMINATION DE LA PLUS-VALUE IMPOSABLE CORRECTION APPLICABLE AU PRIX D’ACQUISITION OU A LA VALEUR VÉNALE DES IMMEUBLES BATIS N° 2048-IMM-SD (10-2014) CÉDANT : PERSONNE PHYSIQUE RÉSIDENT DE FRANCE 19% + PRÉLÈVEMENTS SOCIAUX (1) OU IMPÔT SUR LE REVENU (2) RÉSIDENT HORS DE FRANCE RÉSIDENT D’UN ETAT MEMBRE DE L’ESPACE ECONOMIQUE EUROPEEN (EEE) 19% + PRÉLÈVEMENTS SOCIAUX RÉSIDENT D’UN AUTRE ETAT 33,1/3% (1) RÉSIDENT D’UN ETAT OU TERRITOIRE NON COOPÉRATIF (ETNC) (3) 75% CÉDANT : FPI, SOCIETE OU GROUPEMENT DONT LES BENEFICES SONT IMPOSES AU NOM DES ASSOCIES FPI, SOCIÉTÉ OU GROUPEMENT DONT LE SIEGE EST EN FRANCE ASSOCIÉ OU PORTEUR DE PARTS, PERSONNE PHYSIQUE (5) : APPLICATION AUX ASSOCIES DES RÈGLES APPLICABLES AUX CÉDANTS PERSONNES PHYSIQUES ASSOCIÉ OU PORTEUR DE PARTS, PERSONNE MORALE SOUMISE À L’IS (5) : APPLICATION AUX ASSOCIÉS DES RÈGLES APPLICABLES AUX CÉDANTS PERSONNES MORALES SOUMISES À L’IS ASSOCIÉ OU PORTEUR DE PARTS, PERSONNE MORALE NON SOUMISE À L’IS ET DONT LE SIÈGE EST HORS DE FRANCE : RÉSIDENT D’UN ETAT OU TERRITOIRE NON COOPÉRATIF (ETNC) (3) 75% + PRÉLÈVEMENTS SOCIAUX (1) RÉSIDENT D’UN AUTRE ETAT 33,1/3% FPI, SOCIÉTÉ OU GROUPEMENT DONT LE SIEGE EST HORS DE FRANCE ASSOCIÉ OU PORTEUR DE PARTS, PERSONNE PHYSIQUE DANS L’EEE 19% + PRÉLÈVEMENTS SOCIAUX (1) ASSOCIÉ SDP DANS L’EEE 33,1/3% ASSOCIE (PEU IMPORTE SA QUALITE) : HORS DE L’EEE 33,1/3% + PRÉLÈVEMENTS SOCIAUX SI L’ASSOCIÉ EST UNE PERSONNE PHYSIQUE DANS UN ETNC (1) (3) 75% ASSOCIE PERSONNE MORALE SOUMISE À L’IS DANS L’EEE Taux IS (4) CÉDANT : PERSONNE MORALE SOUMISE À L’IS SIEGE EN FRANCE (6) TAUX IS SIÈGE HORS DE FRANCE CEDANT DANS L’EEE CEDANT HORS DE L’EEE CEDANT RÉSIDENT D’UN ETNC (3) TAUX IS (4) 33,1/3% 75% (1) Les prélèvements sociaux sont dus au taux global de 15,5%. Les plus-values immobilières imposées au prélèvement mentionné à l’article 244 bis A du CGI réalisées depuis le 17 août 2012, directement ou indirectement, par des personnes physiques domiciliées hors de France au sens de l’article 4 B du même code, sont soumises aux prélévements sociaux. (2) Dans le cas où l’immeuble est affecté à l’exercice d’une activité industrielle, commerciale, artisanale, agricole, l’impôt sur la plus-value n’est pas dû lors de la présentation à la formalité de l’acte de cession. (3) Taux applicable lorsque le cédant est domicilié dans un Etat ou territoire non coopératif (ETNC) au sens de l’article 238-0 A du code général des impôts (cf. liste des ETNC fixée par l’arrêté du 12 février 2010 « pris en application du deuxième alinéa du 1 de l'article 238-0 A du code général des impôts », modifié en dernier lieu par un arrêté du 17 janvier 2014 publié au Journal officiel du 19 janvier 2014). (4) Taux de 15% pour certaines PME, de 19% pour certaines opérations de cession ou de 33,1/3% dans les conditions de droit commun. (5) Directement ou par l’intermédiaire d’une personne morale ayant son siège en France et dont les bénéfices sont imposés au nom des associés. (6) Dans ce cas, l’impôt n’est pas dû lors de la présentation à la formalité de l’acte de cession. Page 6 RAPPEL DES TAUX D’IMPOSITION N° 2048-IMM-SD (10-2014) NOMBRE D’ANNÉES PLEINES DE DÉTENTION DE L’IMMEUBLE CÉDÉ TAUX DE L’ABATTEMENT APPLICABLE POUR L’IMPOSITION A L’IMPÔT SUR LE REVENU (1) TAUX DE L’ABATTEMENT APPLICABLE POUR L’IMPOSITION AUX PRÉLEVEMENTS SOCIAUX (2) DE 0 À 5 0 % 0 % 6 6 % 1,65 % 7 12 % 3,30 % 8 18 % 4,95 % 9 24 % 6,60 % 10 30 % 8,25 % 11 36 % 9,90 % 12 42 % 11,55 % 13 48 % 13,20 % 14 54 % 14,85 % 15 60 % 16,50 % 16 66 % 18,15 % 17 72 % 19,80 % 18 78 % 21,45 % 19 84 % 23,10 % 20 90 % 24,75 % 21 96 % 26,40 % 22 100 % 28,00 % 23 37,00 % 24 46,00 % 25 55,00 % 26 64,00 % 27 73,00 % 28 82,00 % 29 91,00 % 30 100,00 % (1) Le taux par année de détention est fixé à 6 % au-delà de la 5ème et jusqu’à la 21ème et à 4 % au titre de la 22ème année de détention révolue. (2) Le taux par année de détention est fixé à 1,65 % au-delà de la 5ème année et jusqu’à la 21ème, 1,60 % au titre de la 22ème année et 9 % au-delà de la 22ème année. Page 7 TAUX DE LA RÉDUCTION POUR DURÉE DE DÉTENTION POUR LA DÉTERMINATION DE LA PLUS-VALUE IMPOSABLE N° 2048-IMM-SD (10-2014) LORSQUE LA PLUS-VALUE IMPOSABLE EST SUPÉRIEURE À 50 000 €, LA TAXE SUR LES PLUS-VALUES IMMOBILIÈRES ÉLEVÉES EST DUE (1) , UTILISER LE TABLEAU CI-DESSOUS POUR CALCULER SON MONTANT (CGI, ART. 1609 NONIES G). Montant total de la plus-value imposable (2) Montant de la taxe (3) De 50 001 € à 60 000 € 2 % PV – (60 000 – PV) x 1/20 De 60 001 € à 100 000 € 2 % PV De 100 001 € à 110 000 € 3 % PV – (110 000 – PV) x 1/10 De 110 001 € à 150 000 € 3 % PV De 150 001 € à 160 000 € 4 % PV – (160 000 – PV) x 15/100 De 160 001 € à 200 000 € 4 % PV De 200 001 € à 210 000 € 5 % PV – (210 000 – PV) x 20/100 De 210 001 € à 250 000 € 5 % PV De 250 001 € à 260 000 € 6 % PV – (260 000 – PV) x 25/100 Supérieur à 260 000 € 6 % PV (PV = montant total de la plus-value imposable) (1) La taxe s’applique aux plus-values réalisées au titre des cessions à titre onéreux : - relevant du régime d’imposition des plus-values des particuliers prévu aux articles 150 U et 150 UB à UD du CGI (biens ou droits immobiliers, parts de sociétés ou groupements à prépondérance immobilière qui relèvent des articles 8 à 8 ter du CGI, parts de fonds de placement immobilier mentionnés à l’article 239 nonies du CGI, tout ou partie des droits représentatifs de biens ou droits immobiliers du patrimoine fiduciaire) ; - soumises au prélèvement en application du 3 du I de l’article 244 bis A du CGI (biens ou droits immobiliers situés en France, parts de FPI, de SIIC, de SPPICAV dont l’actif est principalement constitué directement ou indirectement de biens ou droits immobiliers situés en France, titres de sociétés ou organismes cotés ou non cotés sur un marché français ou étranger à prépondérance immobilière française). Elle est due par : - les personnes physiques ou les sociétés ou groupements qui relèvent des articles 8 à 8 ter du CGI, c’est-à-dire des sociétés non soumises à l’impôt sur les sociétés ; - les contribuables assujettis à l’impôt sur le revenu qui ne sont pas fiscalement domiciliés en France soumis au prélèvement prévu à l’article 244 bis A du CGI. La taxe ne s’applique pas aux plus-values réalisées lors de la cession à titre onéreux de terrains à bâtir ou de droits s’y rapportant. Il s’agit des terrains à bâtir au sens de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) sur les opérations immobilières, définis au 1° du 2 du I de l’article 257 du CGI. La taxe s’applique aux plus-values réalisées au titre des cessions intervenues à compter du 1er janvier 2013, à l’exception de celles pour lesquelles une promesse de vente a acquis date certaine avant le 7 décembre 2012. (2) La taxe s’applique aux plus-values nettes imposables d’un montant supérieur à 50 000 €. Elle est assise sur les plus-values immobilières imposables à l'impôt sur le revenu ou soumises au prélèvement prévu à l’article 244 bis A du CGI, après prise en compte de l’abattement pour durée de détention prévu à l’article 150 VC du CGI calculé pour la détermination de l’impôt sur le revenu. En outre, pour les cessions portant sur des biens immobiliers bâtis situés dans des zones d'urbanisation continue de plus de 50 000 habitants, telles que définies à l'article 232 du CGI et sous condition d'un engagement de l'acquéreur de démolir les constructions existantes en vue de réaliser des logements dans un délai de quatre ans à compter de l'acquisition, l’assiette de la taxe ainsi déterminée est réduite de l'abattement exceptionnel de 25 % mentionné en ligne 47 et en ligne 97 quand elle est acquittée au titre d'une cession : - intervenant du 1er septembre 2013 au 31 août 2014 ; - intervenant du 1er janvier 2015 au 31 décembre 2016, à condition qu'elle soit précédée d'une promesse de vente ayant acquis date certaine au plus tard le 31 décembre 2014. Le seuil de 50 000 € est donc apprécié après prise en compte de cet abattement. (3) La taxe est calculée dès le premier euro, sur le montant total de la plus-value imposable. La charte du contribuable : des relations entre l’administration fiscale et le contribuable basées sur les principes de simplicité, de respect et d’équité. Disponible sur www.impots.gouv.fr et auprès de votre centre des finances publiques. Page 8 MODALITÉS DE CALCUL DE LA TAXE DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Actualité Page 1/2 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9916-PGP.html?identifiant=ACTUDate de publication : 26/02/2015 IF - Recentrage de la majoration de la valeur locative cadastrale des terrains constructibles (loi n° 2014-1655 du 29 décembre 2014 de finances rectificative pour 2014, art. 31) Série / Division : IF - TFNB Texte : L'article 31 de la loi n° 2014-1655 du 29 décembre 2014 de finances rectificative pour 2014 a recentré la majoration de plein droit de la valeur locative des terrains constructibles sur les zones marquées par un déséquilibre particulièrement important entre l'offre et de la demande de logement. Cette majoration de plein droit prévue au A du II de l'article 1396 du code général des impôts (CGI), qui incite à libérer l'offre de foncier constructible, s'applique à compter de la taxe foncière sur les propriétés non bâties due au titre de 2015 dans les communes situées, cumulativement, dans le périmètre d'application de la taxe annuelle sur les logements vacants prévu au I de l'article 232 du CGI et dans celui de la taxe annuelle sur les loyers élevés des logements de petite surface défini au premier alinéa du I de l'article 234 du CGI. Les autres communes peuvent instituer la majoration sur délibération prévue au B du II de l'article 1396 du CGI. Corrélativement, par dérogation à l'article 1639 A bis du CGI, les communes exclues du périmètre de la majoration de plein droit peuvent délibérer jusqu'au 28 février 2015 afin d'instituer la majoration sur délibération au titre des impositions dues à compter de 2015. Par ailleurs, par dérogation au C du II de l'article 1396 du CGI, la date limite de communication à l'administration de la liste des terrains constructibles dont la valeur locative est majorée à compter des impositions dues au titre de 2015 est reportée au 28 février 2015. Enfin, des précisions doctrinales sont apportées pour tenir compte de la consultation du public sur les commentaires de la majoration de la valeur des terrains constructibles publiés le 27 juin 2014. Actualité liée : 27/06/2014 : IF - Consultation publique - Majoration de la valeur locative des terrains constructibles Documents liés : BOI-IF-TFNB-20-10-40 : IF - Taxe foncière sur les propriétés non bâties - Base d'imposition - Détermination de la valeur locative cadastrale - Cas des terrains constructibles BOI-IF-TFNB-20-10-40-10 : IF - Taxe foncière sur les propriétés non bâties - Base d'imposition - Détermination de la valeur locative cadastrale - Cas des terrains constructibles - Majoration de plein droit BOI-IF-TFNB-20-10-40-20 : IF - Taxe foncière sur les propriétés non bâties - Base d'imposition - Détermination de la valeur locative cadastrale - Cas des terrains constructibles - Majoration sur délibération Signataire des documents liés : Identifiant : Date de publication : 26/02/2015 Page 2/2 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9916-PGP.html?identifiant=ACTUVéronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale Extrait du Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Identifiant juridique : BOI-BIC-CHAMP-80-10-20-20-20140625 Page 1/14 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9604-PGP.html?identifiant=BOI-BIC-CHAMP-80-10-20-20-20140625 Date de publication : 25/06/2014 DGFIP BIC - Champ d'application et territorialité - Exonérations – Entreprises ou activités implantées dans les zones franches urbaines (ZFU) de première et deuxième générations - Conditions liées à l'implantation de l'activité Positionnement du document dans le plan : BIC - Bénéfices industriels et commerciaux Champ d'application et territorialité Titre 8 : Exonérations Chapitre 1 : Entreprises ou activités implantées dans certaines zones du territoire Section 2 : Entreprises implantées dans les zones franches urbaines de 1ère et 2nde génération (ZFU) Sous-section 2 : Conditions liées à l'implantation de l'activité Sommaire : I. Concentrations, restructurations, reprises ou transfert d'activités dans les ZFU A. Transferts d'activités 1. Transfert d'activités non précédemment exercées en ZFU a. Principe b. Exceptions : transferts faisant obstacle au bénéfice du régime 2. Transfert d'activité d'une ZFU à une autre ZFU B. Concentration ou restructuration d'activités préexistantes C. Reprise d'activités préexistantes II. Localisation d’une activité en ZFU A. Disposer en ZFU d'une implantation matérielle et de moyens d'exploitation B. Exercer une activité effective en ZFU III. Critères d'implantation en zone d'une activité non sédentaire A. Critères légaux 1. Notion d’activité non sédentaire 2. Premier critère : emploi d’un salarié sédentaire en zone 3. Second critère : réalisation d’au moins 25 % du chiffre d’affaires en zone 4. Non-respect des critères a. Principe Identifiant juridique : BOI-BIC-CHAMP-80-10-20-20-20140625 Date de publication : 25/06/2014 Page 2/14 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9604-PGP.html?identifiant=BOI-BIC-CHAMP-80-10-20-20-20140625 b. Précision 5. Situation des médecins membres de sociétés civiles de moyens (SCM) "SOS Médecins" B. Tolérance applicable pour les entreprises implantées en ZFU avant le 6 octobre 2004 1. « Principe » 2. « Situation des personnes exerçant à titre indépendant » 3. « Modalités d’application » 4. « Cas d’application » IV. Cas des professionnels en contrat de collaboration ou de remplacement V. Combinaison avec le régime des entreprises nouvelles I. Concentrations, restructurations, reprises ou transfert d'activités dans les ZFU 1 L’article 26 de la loi n° 2003-710 du 1er août 2003 d'orientation et de programmation pour la ville et la rénovation urbaine prévoit que l’exonération ne s’applique que pour sa durée restant à courir en cas de reprise, de transfert, de concentration ou de restructuration d’activités ayant déjà bénéficié du régime d’exonération des ZFU. A. Transferts d'activités 1. Transfert d'activités non précédemment exercées en ZFU a. Principe 10 La création d’une activité dans la ZFU provenant du transfert d’une activité précédemment exercée en dehors de cette zone est admise au bénéfice du régime d’exonération, sous réserve des exceptions mentionnées au I-A-1-b § 30. 20 Le transfert d’activité s’entend d’une cessation totale ou partielle, temporaire ou définitive d’une activité en dehors des ZFU suivie de la création en ZFU d’une activité similaire. L’utilisation de matériels ou de moyens d’exploitation différents est sans incidence pour apprécier la réalité du transfert d’activité. b. Exceptions : transferts faisant obstacle au bénéfice du régime 30 L’activité transférée ne peut bénéficier du régime d’exonération : - lorsque l’activité créée provient du transfert d’une entreprise implantée en ZRU telle que définie au A du 3 de l'article 42 de la loi n° 95-115 du 4 février 1995 ou en zone de revitalisation rurale (ZRR) telle que définie à l’article 1465 A du code général des impôts (CGI) et a bénéficié au titre d’une ou plusieurs des cinq années précédant celle du transfert du régime d’exonération prévu à l’article 44 sexies du CGI ou à l'article 44 quindecies du CGI. Il en est ainsi même dans la situation où l’entreprise s’est placée sous le régime d’exonération de l’article 44 sexies du CGI avant le classement de ces zones en ZRU ou en ZRR ; - ou si l’activité transférée a bénéficié au titre de cette même période de la prime d’aménagement du territoire (PAT). 40 Identifiant juridique : BOI-BIC-CHAMP-80-10-20-20-20140625 Date de publication : 25/06/2014 Page 3/14 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9604-PGP.html?identifiant=BOI-BIC-CHAMP-80-10-20-20-20140625 Ainsi, l’exclusion s’applique uniquement si la société a bénéficié au titre d'une ou plusieurs des cinq années précédant celle du transfert d’activité d’au moins un des avantages suivants : - la PAT ; - l’exonération d’impôt sur les bénéfices prévu à l’article 44 sexies du CGI ou à l'article 44 quindecies du CGI, dans les ZRR définies à l'article 1465 A du CGI ; - l’exonération d’impôt sur les bénéfices en faveur des entreprises nouvelles, prévu à l’article 44 sexies du CGI, dans les ZRU. Cette disposition s’applique même si l’avantage a été perçu au titre d’une autre activité que celle transférée. 50 Cette restriction s’applique aux entreprises qui bénéficiaient du régime des entreprises nouvelles, prévu à l’article 44 sexies du CGI, avant leur transfert dans une ZFU, dans une zone qui a bénéficié par la suite de la PAT ou qui a été requalifiée par la suite de ZRR ou de ZRU. Ainsi, cette clause n’a pas pour effet de priver du dispositif des ZFU les entreprises, ayant bénéficié du régime des entreprises nouvelles et implantées dans des zones qui ne sont pas devenues ZRU ou ZRR, ou qui n’ont pas bénéficié de la PAT (même si elles étaient implantées dans une zone éligible à cette prime). 60 Exemple 1 : Une entreprise nouvelle, remplissant par ailleurs toutes les conditions posées par l’article 44 sexies du CGI, se crée en 1994 dans une zone du territoire qui devient par la suite éligible à la PAT. Pour autant, cette entreprise n’a jamais bénéficié de la prime. L’entreprise transfère son activité en 1997 dans une ZFU. Elle peut alors bénéficier de l’exonération prévue à l’article 44 octies du CGI. Exemple 2 : Une entreprise nouvelle, remplissant par ailleurs toutes les conditions posées par l’article 44 sexies du CGI se créé en 1994 dans une zone du territoire qui est classée en ZRR en 1996. L’entreprise transfère son activité en 1997 dans une ZFU. Elle ne peut pas bénéficier de l’exonération prévue à l’article 44 octies du CGI. Exemple 3 : Une entreprise nouvelle, remplissant toutes les conditions posées par l’article 44 sexies du CGI, se crée en 2000 dans une zone située dans les territoires ruraux de développement prioritaire, mais hors ZRR. Elle transfère son activité en 2004 dans une ZFU. Elle peut bénéficier du régime d’allégement d’impôt sur les bénéfices prévu par l’article 44 octies du CGI dès son début d’activité dans la ZFU, si elle remplit par ailleurs toutes les autres conditions posées par l’article 44 octies du CGI. 70 En cas de transfert de son activité en ZFU, le contribuable indiquera en annexe à sa déclaration de résultat le lieu précédent d’exercice de l’activité et le service des impôts auprès duquel étaient souscrites les déclarations de résultat (CGI, ann. III, art. 49 O). 80 En outre, le contribuable ayant procédé à un transfert d’activité est tenu de préciser la nature et le montant des aides publiques qu’il a perçues au titre des cinq années précédant celle du transfert. Dans le cadre du contrôle sur pièces des dossiers, le service pourra se rapprocher des préfectures Identifiant juridique : BOI-BIC-CHAMP-80-10-20-20-20140625 Date de publication : 25/06/2014 Page 4/14 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9604-PGP.html?identifiant=BOI-BIC-CHAMP-80-10-20-20-20140625 ou, le cas échéant, de la délégation interministérielle à l'aménagement du territoire et à l'attractivité régionale (DATAR) afin de vérifier l’exactitude des renseignements fournis par l’entreprise concernant l’absence d’octroi de la PAT. 2. Transfert d'activité d'une ZFU à une autre ZFU 90 L’entreprise qui transfère son activité d’une ZFU à une autre ZFU continue à bénéficier du régime de faveur pour la durée d’application du dispositif restant à courir. B. Concentration ou restructuration d'activités préexistantes 100 Les activités créées dans une ZFU dans le cadre d’une concentration ou d’une restructuration d’activité déjà exercée dans une ZFU sont admises au bénéfice du régime d’exonération pour la durée d’application du dispositif restant à courir. Les opérations de concentration ou de restructuration permettent d’exercer des activités préexistantes dans le cadre de structures juridiques nouvelles. Tel est le cas des sociétés constituées notamment à l’occasion d’opérations de fusion, de scission, d’apport partiel d’actif, de filialisation ou d’externalisation. À cet égard il convient de se reporter aux commentaires de ces notions figurant au BOI-BIC-CHAMP-80-10-10-20 au I-A § 10 à 60 relatifs à l’application du régime des entreprises nouvelles, qui sont transposables dans le cadre du régime des ZFU. C. Reprise d'activités préexistantes 110 Les contribuables qui, après la date d’ouverture des zones, reprennent une activité en ZFU peuvent bénéficier de l’exonération lorsque l’activité reprise a été placée sous le régime de l’article 44 octies du CGI, quelle que soit la forme de la reprise (transformation, apport en société, fusion, apport partiel d’actif). Le repreneur est alors exonéré pour la durée d’application du dispositif restant à courir (BOIBIC-CHAMP-80-10-20-10 au III-A § 350). Ainsi, lorsqu’une ou plusieurs entreprises individuelles remplissant les conditions pour bénéficier de l’exonération sont apportées à une société, celle-ci est admise à bénéficier des allégements prévus à l’article 44 octies du CGI. Dans cette situation, les conditions d’application du régime de faveur doivent continuer à être respectées par la société issue de l’opération. Dans cette hypothèse, la durée d’application du régime de faveur est décomptée de la date de création de l’entreprise la plus ancienne qui a participé à l’opération en cause. 120 Pour l’examen de l’éligibilité au régime des ZFU, la mise en location d’un fonds de commerce ou d’une clientèle libérale s’analyse pour le bailleur comme la poursuite de son activité sous une autre forme. Pour le preneur, il s’agit de la reprise d’une activité. En conséquence, dans l’hypothèse où l’activité précédemment exercée par le bailleur et celle exercée par le preneur répondent à toutes les autres conditions pour bénéficier du régime, le bailleur continue à bénéficier des allégements et le preneur est éligible au régime dans le cadre de la reprise d’une activité en ZFU. Le régime s’applique pour la durée du dispositif restant à courir pour les deux parties et chacun pour ce qui le concerne, le plafond d’exonération s’appliquant distinctement pour chaque contribuable. 130 Exemple : Identifiant juridique : BOI-BIC-CHAMP-80-10-20-20-20140625 Date de publication : 25/06/2014 Page 5/14 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9604-PGP.html?identifiant=BOI-BIC-CHAMP-80-10-20-20-20140625 Un contribuable cède le 31 décembre 2004 une activité implantée dans l’une des 44 zones créées en 1996 au titre de laquelle il a bénéficié des allégements d’impôt sur les bénéfices, en vertu de l’article 44 octies du CGI, du 1er janvier 1997 au 31 décembre 2004. L’entreprise employait moins de cinq salariés au cours de la période d’imposition du 1er janvier 2001 au 31 décembre 2001. Ce contribuable débute le 1er janvier 2005 à la suite de la création d’un autre commerce, une activité dans l’une des nouvelles ZFU. Il emploie quatre salariés au titre de l’exercice clos le 31 décembre 2009. Solution : L’acquéreur de l’activité implantée dans l’une des 44 zones créées en 1996 peut, s’il remplit par ailleurs toutes les autres conditions posées par l’article 44 octies du CGI, bénéficier de l’exonération pour sa durée restant à courir, c’est-à-dire jusqu’au 31 décembre 2010. Le contribuable qui a créé un fonds de commerce dans l’une des nouvelles ZFU peut, s’il remplit par ailleurs toutes les autres conditions posées par l’article 44 octies du CGI, bénéficier du dispositif d’allégement d’impôt sur les bénéfices du 1er janvier 2005 au 31 décembre 2018. II. Localisation d’une activité en ZFU 140 L’article 44 octies du CGI prévoit l’exonération des seuls bénéfices provenant de l’activité implantée en ZFU. Une entreprise est implantée en ZFU si elle remplit cumulativement les conditions suivantes : A. Disposer en ZFU d'une implantation matérielle et de moyens d'exploitation 150 Le contribuable doit disposer en zone d’une implantation matérielle (commerce, cabinet, atelier) et de moyens d’exploitation lui permettant d’exercer une activité économique et de réaliser des recettes professionnelles quels que soient les relations ou liens de dépendance de cette unité économique avec un centre de décision extérieur à la ZFU. À cet égard, l’existence d’un bureau dans la zone ou le rattachement à une entreprise de domiciliation qui y est également située alors que la quasi-totalité de l’activité est exercée en dehors de la zone ne permettent pas de considérer que l’entreprise est éligible au régime de l’article 44 octies du CGI. Néanmoins, des dispositions particulières s'appliquent aux contribuables exerçant une activité non sédentaire (cf. III §190). En outre, les installations telles que hangars de stockage, aires de stationnement ne peuvent être regardées comme des implantations susceptibles de produire des bénéfices, sauf dans le cas où il s’agit de l’activité principale du contribuable. 160 À cet égard, la condition d’implantation matérielle peut notamment être satisfaite lorsque le contribuable est autorisé à domicilier son activité à son domicile privé conformément à l'article L. 123-10 du code du commerce, à l'article L. 123-11 du code de commerce et à l'article L. 123-11-1 du code de commerce. En revanche, une simple adresse auprès d’une entreprise de domiciliation située en zone n’est pas suffisante pour caractériser une implantation matérielle. B. Exercer une activité effective en ZFU 170 L’implantation de moyens d’exploitation en ZFU est une condition nécessaire mais non suffisante pour se prévaloir du régime prévu à l’article 44 octies du CGI. Le contribuable doit y exercer une Identifiant juridique : BOI-BIC-CHAMP-80-10-20-20-20140625 Date de publication : 25/06/2014 Page 6/14 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9604-PGP.html?identifiant=BOI-BIC-CHAMP-80-10-20-20-20140625 activité effective concrétisée par une présence significative sur les lieux et par la réalisation d’actes en rapport avec cette activité : réception de clientèle, réalisation de prestations, réception et expédition de marchandises, négoce... La preuve doit en être apportée par le contribuable qui souhaite bénéficier de l'exonération. 180 Par ailleurs, la loi n’exige pas une implantation exclusive de l’activité, des moyens d’exploitation et du siège social en ZFU. Le contribuable qui implante une partie de son activité en ZFU peut ainsi bénéficier de droits à exonération qui seront déterminés forfaitairement au prorata du montant hors taxes du chiffre d'affaires ou des recettes réalisé en zone. Pour la notion de chiffre d'affaires, il convient de se reporter au II-A-2 § 200 du BOI-BIC-CHAMP-80-10-20-40. Ces modalités de prise en compte du bénéfice exonéré, issues de l'article 29 de la loi n° 2013-1279 du 29 décembre 2013 de finances rectificative pour 2013, s'appliquent aux exercices clos à compter du 31 décembre 2013. III. Critères d'implantation en zone d'une activité non sédentaire 190 La loi définit deux critères, codifiés au dernier alinéa du I de l’article 44 octies du CGI, permettant de caractériser l’exercice d’une activité effective en zone lorsque l’activité est non sédentaire. Les entreprises implantées en ZFU avant le 3 octobre 2004 peuvent toutefois se prévaloir de la doctrine antérieure. A. Critères légaux 200 Pour satisfaire la condition d’implantation en ZFU, un professionnel non sédentaire doit disposer d’une implantation matérielle et de moyens d’exploitation et vérifier au moins un des deux critères légaux permettant de remplir la condition d’exercice d’une activité effective. Les deux critères sont l’emploi d’un salarié sédentaire et la réalisation d’au moins 25 % du chiffre d’affaires en ZFU. 210 Dans le cas où un professionnel exerce deux activités distinctes dont l’une seulement est non sédentaire, les conditions d’implantation des activités s’examinent indépendamment pour l’une et l’autre des activités. Ainsi, la mise en œuvre des nouveaux critères ne doit s’effectuer qu’à partir des données relatives à l’activité non sédentaire. Le chiffre d’affaires à prendre en compte est donc uniquement celui afférent à l’activité non sédentaire et le salarié exerçant dans les locaux en zone doit essentiellement travailler à l’activité non sédentaire. En revanche, il n’y a pas lieu d’opérer de distinction en présence d’opérations qui constituent l’extension d’une activité au sens de l’article 155 du CGI ou le prolongement d’une activité non commerciale (BOI-BIC-CHAMP-50). 1. Notion d’activité non sédentaire 220 Les critères définis par la loi sont uniquement applicables dans le cas de l’exercice d’une activité non sédentaire. 230 Une activité non sédentaire se caractérise par son exercice en grande partie à l’extérieur des locaux professionnels. Il s'agit donc en pratique des entreprises dont l’activité s’exerce principalement voire exclusivement chez leurs clients ou patients ou dans des espaces publics, le bureau implanté en zone pouvant n’avoir qu’une fonction administrative le plus souvent très accessoire compte tenu de la taille des entreprises en cause. Sont notamment concernés : Identifiant juridique : BOI-BIC-CHAMP-80-10-20-20-20140625 Date de publication : 25/06/2014 Page 7/14 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9604-PGP.html?identifiant=BOI-BIC-CHAMP-80-10-20-20-20140625 - les praticiens médicaux ou paramédicaux exerçant à titre individuel et disposant en zone d’un cabinet au sein duquel ils n’exercent pas à titre principal leur activité ou qui exercent à titre individuel dans le cadre de structures d’intervention médicale ou paramédicale à domicile ; - les entrepreneurs du bâtiment ; - les activités de services aux entreprises et aux particuliers (activité de gardiennage par exemple) ; - les activités immobilières (agent immobilier, marchand de biens) lorsque les conditions d’exploitation rendent l’activité non sédentaire ; - les activités de commerce non sédentaire (agent commercial, commerçants ambulants et exploitants d’activités foraines) ; - les exploitants de taxi (cf. III-A-3 § 270). 240 Pour ces activités, la localisation en zone est avérée lorsque les professionnels y ont installé leur cabinet, leur bureau d’étude ou de conseil, le local où est réalisé la partie administrative de l’activité et lorsqu’un des deux critères légaux est rempli (emploi d’un salarié en zone ou réalisation d’au moins 25 % du chiffre d’affaires en zone). 250 En particulier, le critère de la réalisation d’au moins 25 % du chiffre d’affaires en zone est applicable aux commerçants ambulants et exploitants d'activités foraines. Ainsi, ces derniers ne peuvent bénéficier du régime d'exonération que s’ils disposent d’un emplacement fixe et si le seuil de 25 % du chiffre d’affaires est atteint. Si ces deux conditions sont remplies, le calcul des allégements porte alors sur la totalité du bénéfice réalisé sans application d'un prorata. Pour les commerçants ambulants et exploitants d'activités foraines implantés en ZFU avant le 6 octobre 2004, il convient de se reporter au III-B-4 § 390. 2. Premier critère : emploi d’un salarié sédentaire en zone 260 Le premier critère est l’emploi d’au moins un salarié sédentaire en zone exerçant ses fonctions dans les locaux affectés à l’activité. Le salarié doit effectuer la totalité de son temps de travail dans les locaux situés en zone et être employé à temps plein ou équivalent. Pour satisfaire à cette dernière condition, le contribuable doit justifier d’un nombre cumulé de semaines de présence d’un ou plusieurs salariés au moins égal au nombre de semaines comprises dans l’exercice au titre duquel l’exonération doit s’appliquer. Les modalités de décompte du nombre de semaines sont celles indiquées au I-B-2-b-3° § 280 du BOI-BICCHAMP-80-10-20-30. Peuvent être pris en compte tous types de salariés y compris ceux bénéficiaires de contrats aidés par l’État ainsi que les apprentis. En revanche, les travailleurs temporaires et les stagiaires sont écartés du décompte. Les critères mentionnés au I-B-2-b-1° § 240 du BOI-BICCHAMP-80-10-20-30 sur les types de contrat de travail à retenir sont applicables. 3. Second critère : réalisation d’au moins 25 % du chiffre d’affaires en zone 270 Le second critère est la réalisation par le contribuable d’au moins 25 % de son chiffre d’affaires ou de ses recettes auprès de clients situés en zone. Il s’agit du chiffre d’affaires ou des recettes réalisés par le contribuable pour l’ensemble de ses activités et appréciés hors taxes et exercice par exercice ou période d’imposition par période d’imposition au titre duquel l’exonération doit s’appliquer. Identifiant juridique : BOI-BIC-CHAMP-80-10-20-20-20140625 Date de publication : 25/06/2014 Page 8/14 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9604-PGP.html?identifiant=BOI-BIC-CHAMP-80-10-20-20-20140625 Le chiffre d’affaires s’entend du montant hors taxes des recettes réalisées par le redevable dans l’accomplissement de son activité professionnelle normale et courante. Il n’est pas tenu compte des produits financiers sauf dans les cas où la réglementation particulière propre à certains secteurs d’activité le prévoit, ni des recettes revêtant un caractère exceptionnel, telles que les produits provenant de la cession d’éléments de l’actif immobilisé. Les refacturations de frais effectuées entre sociétés ne sont pas prises en compte pour l’appréciation du chiffre d’affaires lorsqu’elles présentent le caractère de débours au sens du 2° du II de l'article 267 du CGI. Le chiffre d’affaires est pris en compte pour le calcul du seuil de 25 % si le lieu de réalisation de l’acte, de la prestation ou de la vente est situé dans une ZFU quelle que soit la date de création de la zone. En pratique, il s’agit : - pour les professions médicales ou paramédicales, du lieu de réalisation de l’acte (domicile du patient) ; - pour les entreprises du bâtiment, de la localisation du chantier ; - pour les prestataires de services, du lieu de réalisation de la prestation ; - pour les commerçants, du lieu de réalisation de la vente ; - pour les activités immobilières, du lieu de situation du bien objet de la transaction. Pour un exploitant de taxi, le critère de réalisation d’au moins 25 % du chiffre d’affaires en zone est réputé satisfait lorsque l’emplacement de stationnement qu’il est autorisé à exploiter par arrêté municipal se situe dans une ZFU. 4. Non-respect des critères a. Principe 280 Si aucun des critères précédents ne peut être invoqué par le professionnel non sédentaire, alors celuici ne peut se prévaloir du régime d’allégement d’impôt sur les bénéfices. 290 Si l’exercice effectif d’une activité en zone ne peut être établi au cours d’un exercice, le contribuable ne peut bénéficier du régime au titre dudit exercice. Toutefois, dans ce cas, il n’est pas fait application des dispositions de déchéance du régime exposées au IV § 360 et 370 du BOI-BIC-CHAMP-80-10-20-40. Ainsi, si le contribuable peut justifier d’une activité effective en zone au cours d’un exercice ultérieur, il pourra prétendre au bénéfice du régime au titre de cet exercice. Il est précisé que le point de départ de la période d’application des allégements demeure fixé, selon les cas, à la date de délimitation de la zone ou au début d’activité dans la zone. b. Précision 300 Pour les exercices clos à compter du 31 décembre 2013, les entreprises non sédentaires, n'exerçant pas l'ensemble de leur activité en ZFU et disposant de locaux à la fois en et hors zone, sont exonérées d'impôt sur les bénéfices au prorata du montant hors taxes du chiffre d'affaires ou des recettes réalisé en zone (cf. III-A-3 § 270 s'agissant de la notion de chiffre d'affaires), si elles remplissent l'un des deux critères légaux mentionnés au III-A-2 et 3 § 260 et 270. Toutefois, si cette solution s'avère plus favorable, les entreprises implantées en ZFU avant le 31 décembre 2013, peuvent continuer à bénéficier de l'exonération d'impôt sur les bénéfices au prorata des éléments d'imposition à la cotisation foncière des entreprises (CFE) afférents à l'activité implantée en ZFU. Pour déterminer ce prorata des éléments Identifiant juridique : BOI-BIC-CHAMP-80-10-20-20-20140625 Date de publication : 25/06/2014 Page 9/14 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9604-PGP.html?identifiant=BOI-BIC-CHAMP-80-10-20-20-20140625 d'imposition à la CFE, il convient de se reporter au BOI-BIC-CHAMP-80-10-50 au II-C-1 § 440. Ces nouvelles modalités de prise en compte du bénéfice exonéré n'ont pas vocation à s'appliquer aux entreprises non sédentaires réalisant en grande partie des activités hors zone et disposant uniquement de locaux en zone pour lesquelles les dispositions spécifiques existantes ne sont pas modifiées et continuent donc à s'appliquer. Pour ces entreprises non sédentaires, le régime d'exonération d'impôt sur les bénéfices n'est pas remis en cause : la totalité du bénéfice est exonérée dès lors qu'elles emploient un salarié sédentaire dans leur local situé en ZFU ou réalisent au moins 25 % de leur chiffre d'affaires en zone ( cf. III-A-2 et 3 § 260 et 270). 310 Exemple : Une entreprise du secteur du bâtiment débute son activité le 1er janvier 2004 et clôture son exercice comptable le 31 décembre de chaque année. Son activité est non sédentaire. Elle loue un local professionnel en ZFU, dans lequel elle entrepose le matériel nécessaire à son activité et où est réalisée la partie administrative de celle-ci. Elle ne dispose pas de locaux hors ZFU. Elle emploie tout au long de la période moins de cinq salariés. Un salarié sédentaire à temps plein est employé, du 1er janvier 2010 au 31 décembre 2015, dans le local situé en ZFU. Son bénéfice annuel est égal à 50 000 €. Solution : Détermination du bénéfice exonéré (1) Critère du % de chiffre d'affaires (CA) Exercice Taux de l'allègement sur les bénéfices applicable en ZFU Critère de l'emploi d'un salarié sédentaire en zone % du CA réalisé en ZFU % du CA réalisé hors ZFU Bénéfice exonéré (€) Bénéfice taxable (€) 2004 100 non 20 80 0 (2) 50 000 2005 100 non 25 75 50 000(3) 0 2006 100 non 15 85 0 50 000 2007 100 non 20 80 0 50 000 2008 100 non 30 70 50 000 0 2009 60 non 25 75 30 000(4) 20 000 2010 60 oui 20 80 30 000(5) 20 000 2011 60 oui 30 70 30 000 20 000 2012 60 oui 15 85 30 000 20 000 2013 60 oui 25 75 30 000 20 000 2014 40 oui 10 90 20 000(6) 30 000 2015 40 oui 30 70 20 000 30 000 2016 20 non 40 60 10 000 (7) 40 000 2017 20 non 20 80 0 (8) 50 000 Identifiant juridique : BOI-BIC-CHAMP-80-10-20-20-20140625 Date de publication : 25/06/2014 Page 10/14 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9604-PGP.html?identifiant=BOI-BIC-CHAMP-80-10-20-20-20140625 (1) La période d'application du dispositif débute le 1er janvier 2004. L'entreprise employant moins de cinq salariés, la période d'application du régime expire le 31 décembre 2017 (BOI-BIC-CHAMP-80-10-20-30). (2) L'entreprise ne remplissant aucun des deux critères légaux mentionnés au III-A-2 et 3 § 260 et 270 pour les redevables non sédentaires, elle ne peut prétendre au régime. (3) L'entreprise, remplissant l'un des deux critères légaux susvisés (réalisation d'au moins 25 % de son chiffre d'affaires en zone), peut prétendre au régime. La totalité de son bénéfice est exonéré. (4) Le montant du bénéfice exonéré est égal à : 50 000 € x 60 % = 30 000 €. (5) L'entreprise, remplissant l'un des deux critères légaux susvisés sur la période 2010-2015 (emploi d'un salarié sédentaire à temps plein en zone), peut prétendre au régime. Le montant du bénéfice exonéré est égal à : 50 000 € x 60 % = 30 000 €. (6) L'entreprise, remplissant l'un des deux critères légaux susvisés (emploi d'un salarié sédentaire à temps plein en zone), peut prétendre au régime. Le montant du bénéfice exonéré est égal à : 50 000 € x 40 % = 20 000 €. (7) L'entreprise, remplissant l'un des deux critères légaux susvisés (réalisation d'au moins 25 % de son chiffre d'affaires en zone), peut prétendre au régime. Le montant du bénéfice exonéré est égal à : 50 000 € x 20 % = 10 000 €. (8) L'entreprise ne remplissant aucun des deux critères légaux susvisés ne peut prétendre au régime. 5. Situation des médecins membres de sociétés civiles de moyens (SCM) "SOS Médecins" 320 Conformément à la réponse ministérielle Ciotti (RM Ciotti, n° 36068, JO AN, 16 mars 2010, p. 3006), même si les médecins membres des SCM « SOS Médecins » doivent être considérés comme ne disposant pas d'une implantation professionnelle propre en ZFU, l'exonération d'impôt sur les bénéfices peut leur être accordée lorsque les quatre conditions suivantes sont simultanément satisfaites : - la SCM dont est membre le médecin considéré dispose de locaux implantés dans une ZFU ; - cette SCM exerce l'intégralité de la partie administrative de l'activité de cabinet au moyen d'au moins un agent salarié sédentaire exerçant une activité à plein temps et à titre exclusif dans les locaux situés dans cette zone ; - le médecin considéré exerce une part significative et régulière de son activité en ZFU (en pratique, cette condition est réputée satisfaite lorsque les recettes relatives à cette activité exercée en ZFU représentent au moins 25 % de ses recettes totales) ; - son adresse professionnelle figurant sur ses feuilles de soins correspond à l'adresse du cabinet situé dans les locaux de la SCM dont il est membre. Lorsque ces critères sont simultanément réunis, le médecin concerné peut bénéficier de l'allégement d'impôt sur les bénéfices. En ce qui concerne les médecins qui rempliraient ces conditions à l'exception de celle relative au pourcentage de leur activité exercée en ZFU, le bénéfice imposable pourra être limité en proportion des recettes réalisées en dehors des ZFU, sous Identifiant juridique : BOI-BIC-CHAMP-80-10-20-20-20140625 Date de publication : 25/06/2014 Page 11/14 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9604-PGP.html?identifiant=BOI-BIC-CHAMP-80-10-20-20-20140625 réserve de justifier, à la demande des services de l'administration fiscale, de la ventilation des recettes dans et en dehors des ZFU. B. Tolérance applicable pour les entreprises implantées en ZFU avant le 6 octobre 2004 330 Antérieurement au 6 octobre 2004, la doctrine administrative avait encadré les conditions d'application de l'article 44 octies du CGI pour les entreprises exerçant leur activité de manière non sédentaire. Cette doctrine administrative est, dans certains cas, plus favorable que l'application des critères légaux indiqués au III-A-2 et 3 § 260 et 270. Les entreprises implantées en ZFU avant le 6 octobre 2004 peuvent, dans une telle hypothèse, invoquer cette doctrine antérieure. Cette disposition est valable pour la période complète d'application du régime. La doctrine antérieure était exprimée ainsi : 1. « Principe » 340 « L’implantation en zone franche urbaine dans le cas des prestataires de services peut présenter des difficultés, notamment lorsque l’exercice d’une activité effective est difficilement vérifiable, ou encore lorsque le prestataire réalise en pratique l’essentiel de son activité en dehors des zones franches urbaines ». « Ces contribuables peuvent bénéficier du régime de faveur s’ils établissent qu’ils réalisent, dans leurs bureaux ou locaux situés dans la zone, l’intégralité de la partie administrative de leur activité, au moyen d’un ou plusieurs agents salariés sédentaires ». « Par conséquent, le simple fait pour une entreprise de confier des tâches administratives à des sous-traitants ou à des salariés travaillant à domicile, même implantés en zone, ne lui permet pas de bénéficier du régime de faveur ». « L’exercice d’une activité administrative en zone franche urbaine par des salariés sédentaires de l’entreprise constitue une présomption de l’implantation d’une activité dans la zone, qui permet de bénéficier du régime quand bien même le contribuable ou certains de ses salariés seraient amenés, par la nature de l’activité, à intervenir auprès de clients situés en dehors de cette zone ». « Dans cette situation, le contribuable est réputé exercer l’ensemble de son activité en zone franche urbaine et n’a pas à pratiquer la répartition de son bénéfice au prorata [du montant hors taxes du chiffre d'affaires ou des recettes réalisé en zone ou des éléments d'imposition à la CFE afférents à l'activité exercée en zone], sauf, bien entendu, s’il dispose d’une autre implantation à l’extérieur de la zone, la réalisation des prestations pour la clientèle hors de la zone n’entraînant pas a priori l’application du prorata prévu au II de l’article 44 octies du CGI ». 2. « Situation des personnes exerçant à titre indépendant » 350 « L’exercice d’une activité administrative par le biais de salariés sédentaires constitue une présomption permettant de prouver la réalité de l’implantation en zone franche urbaine. Cette présomption n’interdit pas à des contribuables, et notamment ceux exerçant à titre indépendant, de démontrer par tous moyens que leur activité est effectivement implantée en zone franche urbaine. À cet égard, l’utilisation d’une ligne téléphonique, la présence de tout le matériel de bureau et d’informatique ou des stocks de fournitures dans les bureaux implantés sur la zone, ou encore le stationnement habituel sur la zone du ou des véhicules affectés à l’exercice de la profession constituent des éléments pris en compte pour apprécier si l’entreprise peut bénéficier du régime de faveur. La présence physique, pour des motifs professionnels, de l’exploitant dans la zone avec une fréquence et une durée importantes doit pouvoir être établie ». Identifiant juridique : BOI-BIC-CHAMP-80-10-20-20-20140625 Date de publication : 25/06/2014 Page 12/14 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9604-PGP.html?identifiant=BOI-BIC-CHAMP-80-10-20-20-20140625 360 « De la même façon, l’artisan qui exerce l’essentiel de ses prestations en dehors de la zone doit effectuer, au local dont il dispose dans la zone, les actes de son activité professionnelle autres que ceux effectués au domicile des clients ou que l’accomplissement direct des prestations qui leur sont rendues : réception du courrier professionnel, réception d’appels téléphoniques de clients, facturation, réception et stockage des marchandises et fournitures nécessaires à son activité. Le stationnement habituel sur la zone du ou des véhicules affectés à l’exercice de la profession constitue également un indice permettant d’apprécier la réalité de son implantation dans la zone. La présence physique de l’artisan pour des motifs professionnels doit pouvoir être établie dans les mêmes conditions ». 3. « Modalités d’application » 370 « Les agents salariés sédentaires s’entendent des salariés titulaires d’un contrat de travail sans distinction de la nature de leur contrat, ni de sa durée s’il s’agit d’un contrat à durée déterminée. Seuls sont écartés les travailleurs temporaires et ceux des stagiaires qui n’ont pas la qualité de salariés de l’entreprise utilisatrice. De même, il n’est pas tenu compte des apprentis. ». « Un salarié sédentaire s’entend d’un salarié qui effectue la totalité de son temps de travail dans les locaux implantés en zone franche urbaine. ». « Le contribuable doit employer dans la zone au moins l’équivalent d’un salarié à temps plein. Les salariés à temps partiel sont ainsi pris en compte au prorata de la durée du temps de travail prévue à leur contrat. ». 4. « Cas d’application » 380 « Les critères mentionnés au III-B-1 à 3 § 340 à 370 sont notamment applicables aux entreprises du bâtiment qui exercent leur activité sur des chantiers situés pour la plupart en dehors des zones franches. Ces entreprises sont ainsi éligibles au régime de l’article 44 octies du CGI dès lors qu’elles disposent d’une implantation significative sur la zone franche urbaine ». « Ainsi, par exemple, une entreprise qui dispose dans la zone de son siège social et qui réalise la quasi-totalité des opérations économiques entrant dans son objet en dehors de la zone peut prétendre au régime d’exonération si elle réalise directement dans la zone toute la partie administrative de son activité, à l’aide de deux agents salariés sédentaires employés à mi-temps ». « À l’opposé, la réalisation d’un chantier de construction ou d’aménagement de bâtiments dans une zone franche urbaine même s’il nécessite des travaux, importants, continus et de longue durée, ne constitue pas une implantation susceptible de bénéficier de l’exonération prévue à l’article 44 octies du CGI ». 390 « En revanche, pour d’autres prestataires, les conditions d’application du dispositif, mentionnées au III-B-1 à 3 § 340 à 370 ne sont, en principe, pas remplies. » « Il en est ainsi notamment : - des commerçants ambulants et exploitants d’activités foraines qui pourront toutefois être considérés comme exerçant une activité en ZFU s’ils disposent dans ces zones d’un emplacement fixe sur un marché ou d’un endroit ouvert au public où ils exercent leur activité et pour lesquels le prorata [en fonction de la valeur locative des emplacements fixes dont ils disposent en zone] s’appliquera s’ils exercent également une activité hors de la zone ; - des entreprises exerçant une activité de transport fluvial qui ne peuvent justifier ni d’une implantation en zone franche urbaine au sens défini au III-B-1 à 3 § 340 à 370, ni de l’exercice d’une activité effective dans ces zones ; Identifiant juridique : BOI-BIC-CHAMP-80-10-20-20-20140625 Date de publication : 25/06/2014 Page 13/14 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9604-PGP.html?identifiant=BOI-BIC-CHAMP-80-10-20-20-20140625 - des exploitants de taxi ; - des ambulanciers privés ; - des mandataires ayant le statut d’agent commercial non salarié ; - des médecins remplaçants qui ne peuvent être regardés comme exerçant une activité économique dans la zone dès lors qu’ils ne possèdent pas de clientèle ni de moyens d’exploitation propres permettant de réaliser des recettes professionnelles dans la zone ; - des médecins qui exercent leur activité sans disposer dans la zone du cabinet où ils effectuent leurs consultations ». « Ces prestataires ne peuvent donc en principe se prévaloir du régime de faveur de l’article 44 octies du CGI, sauf à justifier la réalité de leur implantation au moyen d’éléments objectifs tels que ceux mentionnés au III-B-1 à 3 § 340 à 370 ». IV. Cas des professionnels en contrat de collaboration ou de remplacement 400 Les conditions d’admission au régime et les modalités d’exonération des professionnels en contrat de collaboration ou de remplacement suivent celles applicables au professionnel titulaire auquel ils sont liés. 410 Ainsi, l’appartenance au champ d’application du régime du professionnel titulaire conditionne celle du collaborateur ou remplaçant. De même, les modalités d’exonération dégressive applicables au titulaire sont transposables au collaborateur ou remplaçant. 420 Dans le cas où un contribuable est lié à plusieurs professionnels titulaires, seuls les bénéfices retirés des collaborations ou des remplacements de titulaires entrant dans le champ d’application du régime sont susceptibles d’être exonérés. 430 Exemple : Un médecin effectue en N+6 des remplacements pour trois confrères, les docteurs A, B et C. Les praticiens exercent habituellement dans leur cabinet respectif. Seul le cabinet du docteur A est situé hors ZFU. Le docteur B, installé dans une ZFU depuis le 1er janvier N, bénéficie de l’exonération dégressive au taux de 60 % au titre de N+6. Le docteur C, implanté dans une ZFU depuis N+4, bénéficie en N+6 de l’exonération au taux de 100 %. Solution : Au titre de N+6, le résultat fiscal du médecin remplaçant est le suivant sachant que le total de ses charges annuelles s’élève à 10 000 € : Remplacements du docteur A Remplacements du docteur B Remplacements du docteur C Recettes (en €) 20 000 10 000 20 000 Charges correspondantes (en €) 4 000 2 000 4 000 Identifiant juridique : BOI-BIC-CHAMP-80-10-20-20-20140625 Date de publication : 25/06/2014 Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Directeur de publication : Bruno Bézard, directeur général des finances publiques N° ISSN : 2262-1954 Page 14/14 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9604-PGP.html?identifiant=BOI-BIC-CHAMP-80-10-20-20-20140625 Bénéfices exonérés (en €) 0 8 000 x 60 % = 4 800 16 000 Bénéfices imposés (en €) 16 000 8 000 – 4 800 = 3 200 0 Remarque : Les charges correspondant aux divers remplacements peuvent être déterminées selon la situation réelle ou, comme ici, au prorata des recettes. Par exemple, les charges relatives aux recettes des remplacements du docteur A sont : 10 000 x [20 000 / (20 000 + 10 000 + 20 000)] = 4 000 €. V. Combinaison avec le régime des entreprises nouvelles 440 En application du III de l'article 44 octies du CGI, lorsqu’une entreprise répondait aux conditions requises pour bénéficier du régime d’exonération des entreprises nouvelles (CGI, art. 44 sexies) ou du régime de l'article 44 quindecies du CGI et du régime des ZFU, elle pouvait opter pour le régime des ZFU prévu à l’article 44 octies du CGI dans les six mois suivant celui de la délimitation de la zone si elle y exerçait déjà son activité ou, dans le cas contraire, dans les six mois suivant celui de son début d’activité. Cette option est irrévocable. 450 Dans certains cas, les entreprises nouvelles qui se sont créées dans une ZFU en 2002 n’ont pas eu la possibilité d’exercer l’option prévue par le III de l'article 44 octies du CGI pour le régime des ZFU. Il a donc été admis que ces entreprises puissent exercer cette option jusqu’au 30 avril 2003. DIRECTION GENERALE DES FINANCES PUBLIQUES 1330-CVAE COTISATION SUR LA VALEUR AJOUTEE n°C.E.R.F.A – 14030*05 DES ENTREPRISES Déclaration de la valeur ajoutée et des effectifs salariés Dénomination Adresse Code postal Ville LA DECLARATION N° 1330-CVAE DOIT IMPERATIVEMENT FAIRE L'OBJET D'UN DEPOT DEMATERIALISE (EDI-TDFC) SIRET Période référence / / 2 0 / / 2 0 Date de cessation WW / 2 0 I. CAS SPECIFIQUE DES ENTREPRISES MONO-ETABLISSEMENT A1 II. MONTANT DE LA VALEUR AJOUTEE Valeur Ajoutée A2 Chiffre d'affaire de référence A3 à reporter case A1 de la 1329-DEF Chiffre d'affaires de référence du groupe B6 à reporter case A3 de la 1329-DEF SIREN de la société tête de groupe A0 A SIGNATURE DATE (Articles 1586 ter à 1586 nonies du code général des impôts) Vous trouverez toutes les informations utiles sur www.impots.gouv.fr / Rubrique PROFESSIONNELS La déclaration n° 1330-CVAE des assujettis doit indiquer, par établissement ou par lieu d’emploi situé en France, le nombre de salariés employés au cours de la période de référence définie à l’article 1586 quinquies du CGI. Toutefois, les entreprises qui exploitent un établissement unique et qui n’emploient pas de salarié exerçant une activité plus de trois mois sur un lieu hors de l’entreprise (chantiers, missions, etc.), considérées comme étant mono- établissement, sont dispensées de l'obligation de déclarer leurs effectifs salariés. Si vous êtes dans cette situation, veuillez cocher la case A1. case JU du 2035E, case 117 du 2033E, case SA du 2059E ou case D12 du 2072E Le montant de la valeur ajoutée à indiquer correspond à celui résultant du calcul effectué, au titre de la période de référence, sur les tableaux de la série E des imprimés des liasses fiscales (BIC, IS, BNC et RF). Pour les entreprises du secteur financier (banques, assurances, etc.), les entreprises ayant exercé l'option prévue à l’article 93 A du CGI ou les entreprises qui produisent de l’électricité, une définition particulière de la valeur ajoutée doit être retenue. Les dispositions des articles 39 et 40 de la loi n° 78-17 du 6 janvier 1978 relative à l’informatique, aux fichiers et aux libertés, modifiée par la loi n° 2004-801 du 6 août 2004, garantissent les droits des personnes physiques à l’égard des traitements des données à caractère personnel. SIREN PAGE / III. REPARTITION DES SALARIES A. Liste des établissements de l’entreprise CODE NIC Nombre de salariés A4 A5 A6 A7 A8 NUMERO DU DEPARTEMENT COMMUNE DE LOCALISATION (en toutes lettres) Code INSEE de la commune SIREN PAGE / B. Liste des lieux d'exercice des salariés employés plus de trois mois hors de l'entreprise (1) Nombre de salariés B1 B2 B3 B4 NUMERO DU DEPARTEMENT COMMUNE DE LOCALISATION (en toutes lettres) Code INSEE de la commune (2) (1) Salariés sur des chantiers, salariés mis à disposition d’une autre entreprise, etc.. (2) Les codes INSEE sont disponibles sur le site www.insee.fr. Extrait du Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Identifiant juridique : BOI-ANNX-000097-20150106 Page 1/4 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6665-PGP.html?identifiant=BOI-ANNX-000097-20150106 Date de publication : 06/01/2015 DGFIP autres annexes ANNEXE - RFPI - Taxes sur les cessions à titre onéreux de terrains nus devenus constructibles - Coefficients d'érosion monétaire COEFFICIENTS D'EROSION MONETAIRE APPLICABLES AUX CESSIONS INTERVENANT EN 2015 Année de l'acquisition Coefficient à appliquer 1920 612,178 1921 682,036 1922 721,010 1923 660,227 1924 574,982 1925 535,656 1926 405,568 1927 382,998 1928 388,901 1929 365,730 1930 367,505 1931 372,936 1932 415,967 1933 436,766 1934 462,562 1935 516,177 1936 473,163 1937 371,715 Identifiant juridique : BOI-ANNX-000097-20150106 Date de publication : 06/01/2015 Page 2/4 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6665-PGP.html?identifiant=BOI-ANNX-000097-20150106 1938 321,697 1939 297,665 1940 249,855 1941 213,859 1942 183,456 1943 143,928 1944 112,826 1945 81,756 1946 49,883 1947 31,228 1948 19,700 1949 19,198 1950 17,265 1951 14,757 1952 13,204 1953 13,360 1954 13,398 1955 13,249 1956 12,998 1957 12,658 1958 10,997 1959 10,361 1960 9,996 1961 9,678 1962 9,234 1963 8,810 1964 8,517 1965 8,310 1966 8,091 1967 7,878 1968 7,537 1969 7,080 1970 6,729 1971 6,379 1972 6,008 1973 5,599 1974 4,923 1975 4,404 Identifiant juridique : BOI-ANNX-000097-20150106 Date de publication : 06/01/2015 Page 3/4 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6665-PGP.html?identifiant=BOI-ANNX-000097-20150106 1976 4,018 1977 3,673 1978 3,368 1979 3,041 1980 2,686 1981 2,370 1982 2,119 1983 1,935 1984 1,797 1985 1,696 1986 1,655 1987 1,603 1988 1,562 1989 1,510 1990 1,460 1991 1,415 1992 1,383 1993 1,358 1994 1,340 1995 1,318 1996 1,293 1997 1,280 1998 1,272 1999 1,266 2000 1,246 2001 1,226 2002 1,205 2003 1,183 2004 1,164 2005 1,144 2006 1,125 2007 1,108 2008 1,078 2009 1,077 2010 1,062 2011 1,041 2012 1,022 2013 1,014 Identifiant juridique : BOI-ANNX-000097-20150106 Date de publication : 06/01/2015 Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Directeur de publication : Bruno Parent, directeur général des finances publiques N° ISSN : 2262-1954 Page 4/4 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6665-PGP.html?identifiant=BOI-ANNX-000097-20150106 2014 1,009 2015 1,000 Commentaire(s) renvoyant à ce document : RFPI - Taxe sur la cession à titre onéreux de terrains nus devenus constructibles instituée par les communes et les EPCI - Modalités de détermination RFPI – Taxe sur la cession à titre onéreux de terrains nus devenus constructibles perçue au profit de l'Agence de services et de paiement – Modalités de détermination Extrait du Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Identifiant juridique : BOI-IR-LIQ-20-20-30-20150325 Page 1/3 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2495-PGP.html?identifiant=BOI-IR-LIQ-20-20-30-20150325 Date de publication : 25/03/2015 DGFIP IR - Liquidation - Corrections affectant le montant de l'impôt brut - Décote Positionnement du document dans le plan : IR - Impôt sur le revenu Liquidation Titre 2 : Calcul de l'impôt Chapitre 2 : Corrections affectant le montant de l'impôt brut Section 3 : Décote Sommaire : I. Champ d'application II. Calcul de la décote III. Modalités particulières d'application I. Champ d'application 1 La décote s'applique à tous les contribuables, quelles que soient leur situation et leurs charges de famille, lorsque leur cotisation d'impôt brut est inférieure aux plafonds mentionnés au 4 du I de l'article 197 du code général des impôts (CGI). Elle permet d'alléger la charge des contribuables titulaires de revenus modestes ou moyens. Pour l'imposition des revenus de 2014, cette décote est accordée aux contribuables dont la cotisation d'impôt brut est inférieure à 1 135 € pour les contribuables célibataires, divorcés ou veufs et à 1 870 € pour les contribuables soumis à imposition commune. Remarque : L'article 2 de la loi n° 2014-1654 du 29 décembre 2014 de finances pour 2015 modifie le mode de calcul de la décote afin de renforcer son efficacité, relève son plafond et procède à sa conjugalisation partielle. Ainsi, à compter de l'imposition des revenus de l'année 2014, la limite d'application de la décote est portée de 1 016 € à 1 135 € pour les contribuables célibataires, divorcés ou veufs et à 1 870 € pour les couples soumis à imposition commune. 10 Identifiant juridique : BOI-IR-LIQ-20-20-30-20150325 Date de publication : 25/03/2015 Page 2/3 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2495-PGP.html?identifiant=BOI-IR-LIQ-20-20-30-20150325 La décote s'applique sur le montant des droits directement obtenu par application du barème progressif (y compris l'impôt relatif aux revenus et plus-values imposés selon un système de quotient) après application éventuelle du plafonnement des effets du quotient familial mais avant prise en compte des réductions d'impôt. 20 En revanche, la décote ne s'applique pas à l'impôt sur le revenu calculé suivant un taux proportionnel (impôt sur plus-values professionnelles à long terme, par exemple). 30 Dans les départements d'outre-mer, la décote est calculée sur l'impôt brut déterminé après application des réductions de 30 % ou 40 % prévues au 3 de l'article 197 du CGI (BOI-IR-LIQ-20-30-10). II. Calcul de la décote 40 Le montant de la décote est égal à la différence entre le plafond applicable en fonction de la situation familiale du contribuable, défini au 4 du I de l'article 197 du CGI (1 135 € pour les contribuables célibataires, divorcés ou veufs et 1 870 € pour les contribuables soumis à imposition commune à compter de l'imposition des revenus de 2014) et l'impôt brut résultant du barème. Par suite, les contribuables dont l'impôt brut est égal ou inférieur à la moitié du plafond de la décote voient leur impôt brut ramené à 0 €. Lorsque l'impôt brut est supérieur à la moitié de ce plafond, la réduction d'impôt procurée par la décote diminue au fur et à mesure que le montant de l'impôt brut se rapproche du plafond. Exemple 1 : Soit un contribuable célibataire dont le revenu imposable s'élève au titre de l'année 2014 à 15 000 €. L'impôt brut résultant de l'application du barème est égal (avant imputation, le cas échéant, des réductions d'impôt) à 743 € : - montant de la décote : 1 135 € - 743 € = 392 € - impôt à payer : 743 € - 392 € = 351 € Exemple 2 : Soit un couple marié, dont le revenu imposable s'élève au titre de l'année 2014 à 30 000 €. L'impôt brut résultant de l'application du barème est égal (avant imputation, le cas échéant, des réductions d'impôt) à 1 487 € : - montant de la décote : 1 870 € - 1 487 € = 383 € - impôt à payer : 1 487 € - 383 € = 1 104 € III. Modalités particulières d'application 50 Les époux et partenaires liés par un pacte civil de solidarité (PACS) qui font l'objet d'impositions distinctes en application des dispositions du 4 de l'article 6 du CGI sont assimilés à des contribuables célibataires pour l'application et le calcul de la décote. 60 Il en est de même, au titre de l'année du mariage ou de la conclusion du PACS, pour les contribuables mariés ou pacsés ayant opté pour l'imposition distincte selon les modalités prévues au deuxième alinéa du 5 de l'article 6 du CGI. 70 Le plafond de la décote prévu pour les veufs (1 135 € à compter de l'imposition des revenus de 2014) s'applique lorsque ces derniers bénéficient du maintien du quotient conjugal, au titre de l'année du décès du conjoint, pour la période d'imposition postérieure au décès. Il en est de même, au titre des Identifiant juridique : BOI-IR-LIQ-20-20-30-20150325 Date de publication : 25/03/2015 Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Directeur de publication : Bruno Parent, directeur général des finances publiques N° ISSN : 2262-1954 Page 3/3 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2495-PGP.html?identifiant=BOI-IR-LIQ-20-20-30-20150325 années ultérieures, pour les contribuables veufs ayant des enfants à charge issus ou non du mariage avec le conjoint décédé qui bénéficient également du maintien du quotient conjugal. Remarque : Au titre de l'année du décès de l'un ou de l'autre des époux ou partenaires soumis à imposition commune, la décote est calculée en appliquant, pour la période d'imposition antérieure au décès, le plafond prévu pour les couples (1 870 € à compter de l'imposition des revenus de 2014) et, pour la période d'imposition postérieure au décès, le plafond prévu pour les veufs (1 135 € à compter de l'imposition des revenus de 2014). DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Actualité Page 1/1 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9909-PGP.html?identifiant=ACTUDate de publication : 13/02/2015 RFPI - Taxe sur les loyers élevés des logements de petite surface ("Taxe Apparu") - Actualisation 2015 du seuil d'application de la taxe - Modification du zonage Série / Division : RFPI - CTRL Texte : L'article 234 du code général des impôts (CGI), prévoit qu'une taxe annuelle, dite "Taxe Apparu", est due à raison des loyers perçus pour des logements de petite surface situés dans certaines zones du territoire, lorsque le loyer mensuel de ces biens excède un plafond fixé par décret. Le seuil d'application de cette taxe, ainsi que les limites dans lesquelles celui-ci est compris, ont été révisés au 1er janvier 2015 selon les modalités prévues par l'article L. 353-9-2 du code de la construction et de l'habitation, en fonction de l'indice de référence des loyers du deuxième trimestre de l'année 2014. Par ailleurs, la taxe est assise sur les loyers des logements situés dans la zone « A » telle que définie par l'arrêté prévu à l'article R. 304-1 du code de la construction et de l'habitation. Le classement des communes par zones géographiques a été modifié au cours de l'année 2014. Aussi, la taxe s'applique : - pour les loyers perçus jusqu'au 6 août 2014, dans les communes situées dans la zone « A » du territoire, dont la liste figure en annexe de l'arrêté du 29 avril 2009 relatif au classement des communes par zone applicable à certaines aides au logement ; - pour les loyers perçus à compter du 7 août 2014, dans les communes situées dans la zone « A » du territoire, dont la liste figure en annexe de l'arrêté du 1er août 2014 pris en application de l'article R. 304-1 du code de la construction et de l'habitation modifié par l'arrêté du 30 septembre 2014. Ainsi, au titre de l'année 2014, en cas de modification du classement de la commune de situation de l'immeuble, la taxe n'est due qu'à raison des loyers perçus au cours de la seule période de classement en zone « A ». Actualité liée : X Document lié : BOI-RFPI-CTRL-10 : RFPI - Contributions et taxes sur les revenus locatifs - Taxe sur les loyers élevés des logements de petite surface - "Taxe Apparu". Signataire du document lié : Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale Extrait du Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Identifiant juridique : BOI-IF-CFE-20-20-40-10-20140626 Page 1/14 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9617-PGP.html?identifiant=BOI-IF-CFE-20-20-40-10-20140626 Date de publication : 26/06/2014 DGFIP IF - Cotisation foncière des entreprises - Base d'imposition - Cotisation minimum - Règles générales Positionnement du document dans le plan : IF - Impôts fonciers Cotisation foncière des entreprises Titre 2 : Base d'imposition Chapitre 2 : Détermination de la base d'imposition Section 4 : Cotisation minimum Sous-section 1 : Règles générales Sommaire : I. Lieu d'établissement et redevables de la cotisation minimum de CFE A. Notion de principal établissement 1. Entreprises à établissement unique 2. Entreprises à établissements multiples 3. Cas particulier des contribuables ne disposant d'aucun local ni terrain B. Redevables de la cotisation minimum 1. Redevables concernés 2. Contribuables non assujettis à la cotisation minimum II. Détermination de la base minimum de CFE applicable A. Base minimum fixée par la commune ou l'EPCI après le 1er janvier 2014 B. A défaut de délibération après le 1er janvier 2014 pour une catégorie de redevables 1. Plafonnement des bases minimum pour les trois premières catégories de redevables 2. Détermination de la base minimum applicable en l'absence de délibération après le 1er janvier 2014 pour au moins une catégorie de redevables a. En cas de fixation d'une base minimum pour les deux catégories de redevables définies par le barème en vigueur au 31 décembre 2012 ou pour les trois catégories de redevables définies par celui en vigueur au 31 décembre 2013 b. A défaut de base minimum pour l'une au moins des trois catégories définies par le barème en vigueur au 31 décembre 2013 ou pour l'une au moins des deux catégories définies par le barème en vigueur au 31 décembre 2012 Identifiant juridique : BOI-IF-CFE-20-20-40-10-20140626 Date de publication : 26/06/2014 Page 2/14 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9617-PGP.html?identifiant=BOI-IF-CFE-20-20-40-10-20140626 1° Pour les communes et les EPCI existant au 31 décembre 2012 et qui n'auraient pas fixé de base minimum pour l'une des deux catégories de redevables définies par l'article 1647 D du CGI dans sa rédaction en vigueur au 31 décembre 2012 2° Pour les communes nouvelles créées à compter du 1er janvier 2013, les communes rattachées à un EPCI à FPU ou FPZ à compter du 1er janvier 2013, pour les EPCI appliquant la FPU ou la FPZ pour la première fois à compter du 1er janvier 2013 suite à création, fusion ou changement de régime fiscal C. Cas particuliers 1. Réduction de la base minimum décidée avant le 1er janvier 2014 2. Barème applicable dans le département de Mayotte III. Délibérations relatives à la base minimum de CFE A. Autorités compétentes B. Date de la délibération 1. Principe 2. Cas particulier des EPCI issus de fusion IV. Articulation avec d'autres dispositifs V. Contentieux - Rôles supplémentaires 1 L'assujettissement à une cotisation foncière des entreprises (CFE) minimum consiste à imposer chaque redevable de la CFE au lieu de son principal établissement sur une base minimum substituée à la base nette de cet établissement lorsque celle-ci est plus faible. Cette base minimum est fixée par le conseil municipal ou l'organe délibérant de l'établissement public de coopération intercommunale (EPCI) à fiscalité propre en fonction d'un barème prévu par l'article 1647 D du code général des impôts (CGI). La CFE minimum est égale au produit de la base minimum par le taux global de CFE applicable pour l'année d'imposition, augmenté des frais de gestion de la fiscalité directe locale prévus par l'article 1641 du CGI. 10 La base minimum sert non seulement à l'établissement de la CFE perçue au profit des communes et des EPCI avec ou sans fiscalité propre mais également à l'établissement des impositions annexes ou additionnelles à la CFE perçues au profit de divers organismes (taxe pour frais de chambre de commerce et d'industrie, taxe spéciale d'équipement, etc.). 20 La cotisation minimum s'applique dans les départements d'outre-mer dans les mêmes conditions qu'en métropole. Toutefois, pour le département de Mayotte, certaines dispositions particulières sont prévues par le I bis de l'article 1647 D du CGI (cf. II-C-2 § 290). I. Lieu d'établissement et redevables de la cotisation minimum de CFE A. Notion de principal établissement 30 Le 1 du I de l'article 1647 D du CGl précise que chaque redevable de la CFE est assujetti à la cotisation minimum au lieu de son principal établissement. 1. Entreprises à établissement unique 40 Identifiant juridique : BOI-IF-CFE-20-20-40-10-20140626 Date de publication : 26/06/2014 Page 3/14 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9617-PGP.html?identifiant=BOI-IF-CFE-20-20-40-10-20140626 Lorsqu'un contribuable exerce son activité dans une seule commune où il ne dispose que d'un établissement, l'établissement principal est nécessairement l'établissement unique. La cotisation minimum de ces contribuables est donc établie au lieu d'exercice de l'activité imposable. 2. Entreprises à établissements multiples 50 Lorsqu'un contribuable exerce son activité : - dans plusieurs communes ; - ou dans une seule commune, mais dans laquelle il dispose de plusieurs établissements distincts, la notion d'établissement principal est appréciée comme en matière de déclaration annuelle de résultats. 60 Par suite, la cotisation minimum de CFE est, en principe, établie au lieu de dépôt de la déclaration annuelle de résultats qui correspond au lieu de situation de l'établissement principal. 3. Cas particulier des contribuables ne disposant d'aucun local ni terrain 70 Quand ils ne disposent d'aucun local ni terrain, les redevables de la CFE domiciliés en application d'un contrat de domiciliation commerciale ou d'une autre stipulation contractuelle sont redevables de la cotisation minimum au lieu de leur domiciliation (CGI, art. 1647 D, II-1). En présence de contrats multiples, la cotisation minimum est établie au lieu de dépôt de la déclaration annuelle de résultats. 80 Quand ils ne disposent d'aucun local ni terrain, les redevables non sédentaires sont redevables de la cotisation minimum au lieu de la commune de rattachement mentionnée sur le récépissé de consignation prévu à l'article 302 octies du CGI ou, à défaut de ce récépissé, au lieu de leur habitation principale (CGI, art. 1647 D, II-2). Remarque : Les commerçants non sédentaires qui ne disposent d'aucun local ni terrain ne sont donc pas imposables au lieu de leur emplacement de marché. 90 Quand ils ne disposent d'aucun local ni terrain, les redevables situés à l'étranger qui réalisent une activité de location ou de vente portant sur un ou plusieurs immeubles situés en France sont redevables de la cotisation minimum au lieu de situation de l'immeuble dont la valeur locative foncière est la plus élevée au 1er janvier de l'année d'imposition (CGI, art. 1647 D, II-3). 100 Quand ils ne disposent d'aucun local ni terrain, les redevables domiciliés fiscalement au lieu de leur habitation sont redevables de la cotisation minimum à ce lieu (CGI, art. 1647 D, II-4). B. Redevables de la cotisation minimum 1. Redevables concernés 110 Tout redevable de la CFE est susceptible d'être assujetti à la cotisation minimum au Iieu de son principal établissement. 120 Identifiant juridique : BOI-IF-CFE-20-20-40-10-20140626 Date de publication : 26/06/2014 Page 4/14 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9617-PGP.html?identifiant=BOI-IF-CFE-20-20-40-10-20140626 Les redevables de la CFE sont effectivement assujettis à la cotisation minimum lorsque la base nette de leur principal établissement est inférieure à la base minimum applicable. Par suite, sont également concernés par la cotisation minimum les contribuables passibles de la CFE dont les bases sont nulles (par exemple, les loueurs de fonds de commerce). 2. Contribuables non assujettis à la cotisation minimum 130 La cotisation minimum de CFE n'est pas due : - par les contribuables qui bénéficient d'une exonération permanente de CFE au titre des dispositions de l'article 1449 du CGI à l'article 1464 A du CGI, de l'article 1464 H du CGI, de l'article 1464 I du CGI ou de l'article 1464 L du CGI ; - par les contribuables qui bénéficient de la réduction de base prévue à l'article 1469 A quater du CGI ou de celle prévue au cinquième alinéa de l'article 1518 A du CGI ; - par les contribuables qui bénéficient d'une exonération de plein droit temporaire au titre du 8° de l'article 1460 du CGI ou au titre de l'article 1464 K du CGI dans sa rédaction en vigueur au 31 décembre 2013 ; - par les contribuables dont l'établissement principal est exonéré de CFE pour l'année de la création ; - par les redevables de la taxe pour frais de chambres de métiers et de l'artisanat assujettis au seul droit fixe ; - par les contribuables qui bénéficient de mesures d'exonérations ou d'abattements facultatifs temporaires prévues par les dispositions de l'article 1464 B du CGI, de l'article 1464 D du CGI ou de l'article 1465 du CGI à l'article 1466 F du CGl. II. Détermination de la base minimum de CFE applicable 140 La base minimum de CFE est fixée par les communes et les EPCI à fiscalité propre (cf. III § 300 et suivants) en fonction d'un barème prévu par le 1 du I de l'article 1647 D du CGI. Le barème en vigueur au 1er janvier 2014 distingue six catégories de redevables en fonction de leur chiffre d'affaires ou de leurs recettes hors taxes (cf. II-A § 150). Le 1 bis et le 2 du I de l'article 1647 D du CGI prévoient les modalités de détermination de la base minimum applicable pour les communes et les EPCI qui n'auraient pas fixé le montant de la base minimum pour une au moins de ces six catégories de redevables ainsi que pour les communes et les EPCI nouveaux (cf. II-B § 190). Des règles particulières sont prévues, d'une part, lorsque la commune ou l'EPCI avait, avant le 1er janvier 2014, décidé de réduire le montant de la base minimum pour les redevables exerçant leur activité à temps partiel ou pendant moins de neuf mois de l'année ou pour ceux réalisant moins de 10 000 € de chiffres d'affaires ou de recettes hors taxes et, d'autre part, pour le département de Mayotte (cf. II-C § 280). A. Base minimum fixée par la commune ou l'EPCI après le 1er janvier 2014 150 Lorsque, pour toutes les catégories de redevables définie à l'article 1647 D du CGI dans sa rédaction en vigueur au 1er janvier 2014, la commune ou l'EPCI a fixé un montant de base minimum, la cotisation minimum de CFE est établie sur ce montant, sous réserve de la revalorisation prévue au sixième Identifiant juridique : BOI-IF-CFE-20-20-40-10-20140626 Date de publication : 26/06/2014 Page 5/14 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9617-PGP.html?identifiant=BOI-IF-CFE-20-20-40-10-20140626 alinéa du 1 du I de l'article 1647 D du CGI (cf. II-A § 160) et de l'application optionnelle d'un dispositif de convergence (BOI-IF-CFE-20-20-40-20). Le barème de fixation de la base minimum de CFE en vigueur au 1er janvier 2014 est le suivant : Montant du chiffre d’affaires ou des recettes Montant de la base minimum Inférieur ou égal à 10 000 € Compris entre 210 € et 500 € Supérieur à 10 000 € et inférieur ou égal à 32 600 € Compris entre 210 € et 1 000 € Supérieur à 32 600 € et inférieur ou égal à 100 000 € Compris entre 210 € et 2 100 € Supérieur à 100 000 € et inférieur ou égal à 250 000 € Compris entre 210 € et 3 500 € Supérieur à 250 000 € et inférieur ou égal à 500 000 € Compris entre 210 € et 5 000 € Supérieur à 500 000 € Compris entre 210 € et 6 500 € Ce barème est applicable en métropole et dans les départements d'outre-mer à l'exception du département de Mayotte (cf. II-C-2 § 290). 160 En application du cinquième alinéa du 1 du I de l'article 1647 D du CGI, les montants de base minimum figurant dans le tableau du II-A § 150 ainsi que ceux fixés par les communes et les EPCI à fiscalité propre sont, à compter de l'année suivant celle au titre de laquelle ils s'appliquent pour la première fois, revalorisés chaque année comme le taux prévisionnel, associé au projet de loi de finances de l'année, d'évolution des prix à la consommation des ménages, hors tabac, pour la même année. Compte tenu des dates limites de délibération (cf. III § 300), les limites supérieures de base minimum figurant dans le tableau du II-A § 150 s'appliquent donc pour la CFE due au titre de 2014 si la commune ou l'EPCI a délibéré avant le 21 janvier 2014 et pour la CFE due au titre de 2015 si la commune ou l'EPCI délibère avant le 1er octobre 2014 afin de fixer les montants de base minimum applicables pour la CFE due au titre de 2015. 170 Le montant du chiffre d'affaires ou des recettes à prendre en compte s'entend de celui, hors taxes, réalisé au cours de la période de référence (BOI-IF-CFE-20-10). Lorsque la période de référence ne correspond pas à une période de douze mois, le montant du chiffre d'affaires ou des recettes est ramené ou porté, selon le cas, à douze mois. 180 La base minimum applicable est comparée avec les bases nettes (bases brutes diminuées des diverses réductions de base) de l'établissement principal : - si les bases nettes du contribuable sont égales ou supérieures au montant de la base minimum, celle-ci n'est pas retenue pour établir l'imposition ; - en revanche, lorsque les bases nettes du contribuable sont inférieures au montant de la base minimum d'imposition, cette dernière est automatiquement substituée aux bases nettes réelles du contribuable. Identifiant juridique : BOI-IF-CFE-20-20-40-10-20140626 Date de publication : 26/06/2014 Page 6/14 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9617-PGP.html?identifiant=BOI-IF-CFE-20-20-40-10-20140626 B. A défaut de délibération après le 1er janvier 2014 pour une catégorie de redevables 190 A défaut de délibération prise après le 1er janvier 2014 pour une catégorie au moins de redevables, le 1 bis et le 2 du I de l'article 1647 D du CGI prévoient, pour la détermination de la CFE due au titre de 2014 et des années suivantes, l'application des montants de base minimum antérieurement fixés ou appliqués, sous réserve à la fois de la revalorisation annuelle et, pour les trois premières catégories de redevables du barème mentionné au II-A § 150, du plafonnement prévu au 2 bis du I de l'article 1647 D du CGI (cf. II-B-1 § 200). 1. Plafonnement des bases minimum pour les trois premières catégories de redevables 200 Conformément aux dispositions du 2 bis du I de l'article 1647 D du CGI, la base minimum des redevables relevant de l'une des trois premières tranches de chiffre d'affaires ou de recettes du barème mentionné au II-A § 150 ne peut excéder le plafond de la tranche dont ils relèvent. En conséquence, si pour les redevables réalisant un montant de chiffre d'affaires ou de recettes hors taxes au cours de la période de référence inférieur ou égal à 100 000 €, les dispositions du 1 bis ou celles du 2 du I de l'article 1647 D du CGI conduisent à un montant supérieur au plafond de la tranche dont ils relèvent, le montant de la base minimum est ramené à ce plafond. Exemple : Pour la CFE due au titre de 2013, un EPCI avait fixé le montant de la base minimum à 2 000 € pour les redevables réalisant moins de 100 000 € de chiffre d'affaires ou de recettes, à 4 000 € pour ceux réalisant un chiffre d'affaires ou de recettes supérieur à 100 000 € et inférieur ou égal à 250 000 € et à 5 000 € pour les autres redevables. L'organe délibérant de l'EPCI ne prend aucune nouvelle délibération relative à la base minimum de CFE. A compter de 2014, la CFE minimum est donc établie à partir des bases suivantes : Exemple de plafonnement des bases Montant du chiffre d’affaires ou des recettes Base minimum fixée en 2013 par l'EPCI Plafond Base minimum applicable pour la CFE due au titre de 2014 Inférieur ou égal à 10 000 € 2 000 € 500 € 500 € Supérieur à 10 000 € et inférieur ou égal à 32 600 € 2 000 € 1 000 € 1 000 € Supérieur à 32 600 € et inférieur ou égal à 100 000 € 2 000 € 2 100 € 2 000 € Supérieur à 100 000 € et inférieur ou égal à 250 000 € 4 000 € - 4 000 € Supérieur à 250 000 € et inférieur ou égal à 500 000 € 5 000 € - 5 000 € Supérieur à 500 000 € 5 000 € - 5 000 € Identifiant juridique : BOI-IF-CFE-20-20-40-10-20140626 Date de publication : 26/06/2014 Page 7/14 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9617-PGP.html?identifiant=BOI-IF-CFE-20-20-40-10-20140626 Remarque : Les revalorisations annuelles ne sont pas prises en compte dans cet exemple. 2. Détermination de la base minimum applicable en l'absence de délibération après le 1er janvier 2014 pour au moins une catégorie de redevables a. En cas de fixation d'une base minimum pour les deux catégories de redevables définies par le barème en vigueur au 31 décembre 2012 ou pour les trois catégories de redevables définies par celui en vigueur au 31 décembre 2013 210 Le 1 bis du I de l'article 1647 D du CGI définit la base minimum applicable à défaut de délibération après le 1er janvier 2014 dans l'hypothèse où des bases minimum ont été fixées pour les deux catégories de redevables définies par le barème en vigueur au 31 décembre 2012 ou pour les trois catégories de redevables définies par le barème en vigueur au 31 décembre 2013. 220 Pour les communes et les EPCI à fiscalité propre sur le territoire desquels se sont appliqués au titre de 2013 des montants de base minimum fixés conformément au 1 du I de l'article 1647 D du CGI ou au troisième alinéa du I de l'article 1639 A bis du CGI dans leur rédaction en vigueur au 31 décembre 2013 pour les trois catégories de redevables prévues par ces articles, les montants de base minimum applicables au titre de 2014 et des années suivantes à défaut de délibération sont, sous réserve du plafonnement mentionné au II-B-1 § 200, ceux appliqués au titre de 2013 revalorisés en application du cinquième alinéa du 1 du I de l'article 1647 D du CGI. Exemple : En 2011, un EPCI a délibéré pour l'application, à compter de 2012, de deux bases minimum de CFE distinctes : - 250 € pour les redevables réalisant moins de 100 000 € de chiffre d'affaires ou de recettes hors taxes au cours de la période de référence ; - 2 500 € pour les autres redevables. L'organe délibérant de l'EPCI n'a pris aucune autre délibération relative à la base minimum de CFE en 2012 et en 2013. Pour la CFE due au titre de 2013, en application du troisième alinéa du I de l'article 1639 A bis du CGI dans sa rédaction en vigueur au 31 décembre 2013, le montant de la base minimum applicable pour les contribuables dont le montant du chiffre d'affaires est compris entre 100 000 € et 250 000 € était égal au montant de la base minimum fixé par l'EPCI pour les contribuables dont le montant du chiffre d'affaires est supérieur à 100 000 €. Par suite, en l'absence de nouvelle délibération, le barème de base minimum de CFE de l'EPCI s'établit pour les impositions dues au titre de 2014 et des années suivantes à : Exemple d'un EPCI n'ayant délibéré qu'en 2011 Montant du chiffre d'affaires ou des recettes Montant de la base minimum Inférieur ou égal à 10 000 € 250 € Supérieur à 10 000 € et inférieur ou égal à 32 600 € 250 € Supérieur à 32 600 € et inférieur ou égal à 100 000 € 250 € Supérieur à 100 000 € et inférieur ou égal à 250 000 € 2 500 € Identifiant juridique : BOI-IF-CFE-20-20-40-10-20140626 Date de publication : 26/06/2014 Page 8/14 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9617-PGP.html?identifiant=BOI-IF-CFE-20-20-40-10-20140626 Supérieur à 250 000 € et inférieur ou égal à 500 000 € 2 500 € Supérieur à 500 000 € 2 500 € Remarque : Les revalorisations annuelles ne sont pas prises en compte dans cet exemple. 230 Pour les communes et les EPCI qui ont délibéré entre le 22 janvier 2013 et le 1er octobre 2013 afin de fixer le montant des bases minimum applicables à compter de 2014 conformément au 1 du I de l'article 1647 D du CGI dans sa rédaction en vigueur au 31 décembre 2013 pour les trois catégories de redevables alors prévues par cet article, le montant des bases minimum pour les six catégories de redevables prévues au 1er janvier 2014 sont ceux résultant de leur délibération. Ainsi, sous réserve du plafonnement mentionné au II-B-1 § 200, lorsque des bases minimum ont été fixées entre le 22 janvier 2013 et le 1er octobre 2013 conformément au barème en vigueur au 31 décembre 2013 pour les trois catégories de redevables alors en vigueur, elles s'appliquent à compter de la CFE due au titre de 2014 sans revalorisation. Exemple : Le 15 septembre 2013, une commune délibère pour la CFE due au titre de 2014 en prévoyant que les montants de la base minimum s'élèveront à : - 600 € pour les redevables réalisant moins de 100 000 € de chiffre d'affaires ou de recettes ; - 2 000 € pour ceux réalisant un montant de chiffre d'affaires ou de recettes compris entre 100 000 € et 250 000 € ; - 4 000 € pour les autres redevables. En application du 1 bis du I de l'article 1647 D du CGI, pour la CFE due au titre de 2014, la base minimum s'élève à : Exemple d'une commune ayant délibéré en 2013 pour 2014 Montant du chiffre d’affaires ou des recettes Montant applicable pour la CFE due au titre de 2013 Plafond applicable pour la CFE due au titre de 2014 Montant de la base minimum Inférieur ou égal à 10 000 € 600 € 500 € 500 € Supérieur à 10 000 € et inférieur ou égal à 32 600 € 600 € 1 000 € 600 € Supérieur à 32 600 € et inférieur ou égal à 100 000 € 600 € 2 100 € 600 € Supérieur à 100 000 € et inférieur ou égal à 250 000 € 2 000 € - 2 000 € Supérieur à 250 000 € et inférieur ou égal à 500 000 € 4 000 € - 4 000 € Supérieur à 500 000 € 4 000 € - 4 000 € Remarque : Dès lors que les montants fixés par la commune s'appliquent pour la première fois pour la CFE due au titre de 2014, ils ne sont revalorisés en fonction de l'indice des prix à la consommation hors tabac qu'à compter de la CFE due au titre de 2015. Identifiant juridique : BOI-IF-CFE-20-20-40-10-20140626 Date de publication : 26/06/2014 Page 9/14 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9617-PGP.html?identifiant=BOI-IF-CFE-20-20-40-10-20140626 b. A défaut de base minimum pour l'une au moins des trois catégories définies par le barème en vigueur au 31 décembre 2013 ou pour l'une au moins des deux catégories définies par le barème en vigueur au 31 décembre 2012 240 Le 2 du I de l'article 1647 D du CGI précise quelles sont les bases minimum applicables : - pour les communes et les EPCI existant au 31 décembre 2012 à défaut de base minimum pour l'une des tranches de chiffre d'affaires ou de recettes définies par l'article 1647 D du CGI dans sa rédaction applicable au 31 décembre 2012 ; - pour les communes et les EPCI à fiscalité professionnelle unique (FPU) ou fiscalité professionnelle de zone (FPZ) créés à compter du 1er janvier 2013. 1° Pour les communes et les EPCI existant au 31 décembre 2012 et qui n'auraient pas fixé de base minimum pour l'une des deux catégories de redevables définies par l'article 1647 D du CGI dans sa rédaction en vigueur au 31 décembre 2012 250 Pour les communes et les EPCI existant au 31 décembre 2012 et qui n'auraient pas fixé de base minimum pour l'une des deux catégories de redevables définies par l'article 1647 D du CGI dans sa rédaction en vigueur au 31 décembre 2012, le montant de la base minimum applicable aux contribuables relevant de cette catégorie, est égal, sous réserve du plafonnement (cf. II-B-1 § 200) et de la revalorisation annuelle, au montant de la base minimum applicable au titre de 2012 sur le territoire de la commune ou de l'EPCI. Exemple : En 2011, pour la CFE due au titre de 2012, une commune avait fixé à 1 500 € le montant de la base minimum applicable pour les redevables dont le chiffre d'affaires ou de recettes hors taxe était inférieur à 100 000 €. Pour les autres redevables à défaut de délibération et en application de l'article 1647 D du CGI en vigueur au 31 décembre 2009, le montant de la base minimum était égal au montant de la base minimum de taxe professionnelle appliqué en 2009 dans la commune soit 2 500 €. Exemple d'une commune n'ayant fixé, en 2011, qu'un seul montant de base minimum Montant du chiffre d’affaires ou des recettes Montant applicable pour la CFE due au titre de 2012 Plafond applicable pour la CFE due au titre de 2014 Montant de la base minimum Inférieur ou égal à 10 000 € 1 500 € 500 € 500 € Supérieur à 10 000 € et inférieur ou égal à 32 600 € 1 500 € 1 000 € 1 000 € Supérieur à 32 600 € et inférieur ou égal à 100 000 € 1 500 € 2 100 € 1 500 € Supérieur à 100 000 € et inférieur ou égal à 250 000 € 2 500 € - 2 500 € Supérieur à 250 000 € et inférieur ou égal à 500 000 € 2 500 € - 2 500 € Identifiant juridique : BOI-IF-CFE-20-20-40-10-20140626 Date de publication : 26/06/2014 Page 10/14 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9617-PGP.html?identifiant=BOI-IF-CFE-20-20-40-10-20140626 Supérieur à 500 000 € 2 500 € - 2 500 € Remarque : Les revalorisations annuelles ne sont pas prises en compte dans cet exemple. 2° Pour les communes nouvelles créées à compter du 1er janvier 2013, les communes rattachées à un EPCI à FPU ou FPZ à compter du 1er janvier 2013, pour les EPCI appliquant la FPU ou la FPZ pour la première fois à compter du 1er janvier 2013 suite à création, fusion ou changement de régime fiscal 260 Pour ces communes et EPCI, le montant de la base minimum applicable est égal, sous réserve du plafonnement mentionné au II-B-1 § 200 : - la première année où l'opération est fiscalement effective : au montant de la base minimum applicable l'année précédente sur le territoire de chaque commune ou de chaque EPCI à FPU ou FPZ préexistant ; - les années suivantes : à la moyenne des bases minimum applicables la première année où l'opération prend fiscalement effet, pondérée par le nombre de redevables soumis à la cotisation minimum cette même année. Exemple : Soit une commune nouvelle issue d'une fusion de deux communes prenant fiscalement effet au 1er janvier 2015. Une délibération a été prise pour instaurer un montant de base minimum seulement pour les trois dernières catégories du barème prévu par l'article 1647 D du CGI dans sa rédaction en vigueur au 1er janvier 2014. Pour les trois premières catégories de redevables définies par le barème, les bases minimum applicables sont déterminées de la façon suivante : Exemple d'une commune nouvelle issue d'une fusion prenant effet en 2015 - Bases 2015 Montant du chiffre d'affaires ou des recettes Montant applicable pour la CFE due au titre de 2014 Plafond applicable pour la CFE due au titre de 2015 Montant de la base mini. applicable au titre de 2015 Inférieur ou Commune A 1 300 € 500 € égal à 10 000 € Commune B 2 100 € 500 € 500 € Supérieur à Commune A 1 300 € 1 000 € 10 000 € et inférieur ou égal à 32 600 € Commune B 2 100 € 1 000 € 1 000 € Supérieur à Commune A 1 300 € 1 300 € 32 600 € et inférieur ou égal à 100 000 € Commune B 2 100 € 2 100 € 2 100 € Exemple d'une commune nouvelle issue d'une fusion prenant effet en 2015 - Bases 2016 (moyenne pondérée) Montant du chiffre d'affaires ou des recettes Montant applicable pour la CFE due au titre de 2015 Nombre de redevables Plafond applicable pour la CFE au titre de 2016 Montant de la base minimum applicable Identifiant juridique : BOI-IF-CFE-20-20-40-10-20140626 Date de publication : 26/06/2014 Page 11/14 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9617-PGP.html?identifiant=BOI-IF-CFE-20-20-40-10-20140626 au titre de 2016 Inférieur ou Commune A 500 € 1 000 égal à 10 000 € Commune B 500 € 2 000 500 € [(500 x 1 000) + (500 x 2 000)] / (1 000 + 2 000) = 500 € Supérieur à Commune A 1 000 € 3 200 10 000 € et inférieur ou égal à 32 600 € Commune B 1 000 € 1 500 1 000 € [(1 000 x 3 200) + (1 000 x 1 500)] / (3 200 + 1 500) = 1 000 € Supérieur à Commune A 1 300 € 450 32 600 € et inférieur ou égal à 100 000 € Commune B 2 100 € 1 600 2 100 € [(1 300 x 450) + (2 100 x 1 600)] / (450 + 1 600) = 1 924 € Remarque : Les revalorisations annuelles ne sont pas prises en compte dans cet exemple. Elles s'appliquent en principe à compter de la CFE due au titre de 2016. 270 L'année suivant celle où cette opération prend fiscalement effet, si l'EPCI ou la commune en question délibère afin de fixer ses propres montants de bases minimum de CFE, un dispositif de convergence des bases minimum applicables sur son territoire peut être mis en place sur délibération (BOI-IFCFE-20-20-40-20). Il en est de même dans le cas d'un EPCI à FPU ou FPZ au 31 décembre 2012 qui n'avait pas délibéré et sur le territoire duquel s'appliquaient les bases minimum de ses communes membres (CGI, article 1647 D, I-3 et I-4). C. Cas particuliers 1. Réduction de la base minimum décidée avant le 1er janvier 2014 280 Jusqu'en 2013, les communes et les EPCI à fiscalité propre avaient la faculté, conformément aux dispositions du 1 du I de l'article 1647 D du CGI dans sa rédaction en vigueur au 31 décembre 2013, de réduire de moitié au plus la base minimum : - pour les assujettis n'exerçant leur activité professionnelle qu'à temps partiel ou pendant moins de neuf mois de l'année ; - pour les assujettis dont le montant du chiffre d'affaires ou des recettes hors taxes au cours de la période de référence est inférieure à 10 000 €. Les délibérations prises régulièrement en la matière continuent de s'appliquer jusqu'à ce que les communes ou les EPCI à fiscalité propre concernés décident de les rapporter. Le cas échéant, la réduction de la base minimum de CFE en cas d'activité à temps partiel s'applique avant le plafonnement mentionné au II-B-1§ 200. Exemple : En 2012, une commune avait décidé : Identifiant juridique : BOI-IF-CFE-20-20-40-10-20140626 Date de publication : 26/06/2014 Page 12/14 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9617-PGP.html?identifiant=BOI-IF-CFE-20-20-40-10-20140626 - de fixer le montant de la base minimum à 1 500 € pour les redevables dont le montant du chiffre d'affaires ou des recettes est inférieur à 100 000 € et à 3 000 € pour les redevables dont le montant du chiffre d'affaires ou des recettes est supérieur à 100 000 € ; - de réduire de moitié la base minimum applicable aux assujettis réalisant moins de 10 000 € de chiffres d'affaires ou de recettes. Le 15 janvier 2014, la commune délibère afin de fixer la base minimum selon le barème en vigueur au 1er janvier 2014, mais sans fixer de base minimum pour les redevables dont le montant du chiffre d'affaires ou des recettes hors taxes est inférieur à 10 000 € et sans rapporter sa délibération relative à la réduction applicable pour ces redevables. Pour la CFE due au titre de 2014, les montants de base minimum s'élèvent dans cette commune à : Exemple avec une réduction de 50 % au plus encore applicable Montant du chiffre d'affaires ou des recettes CFE due au titre de 2014 Inférieur ou égal à 10 000 € 1 500 € - 50 % = 750 € plafonnés à 500 € Supérieur à 10 000 € et inférieur ou égal à 32 600 € 1 000 € Supérieur à 32 600 € et inférieur ou égal à 100 000 € 1 500 € Supérieur à 100 000 € et inférieur ou égal à 250 000 € 2 000 € Supérieur à 250 000 € et inférieur ou égal à 500 000 € 3 000 € Supérieur à 500 000 € 4 500 € 2. Barème applicable dans le département de Mayotte 290 Dans le département de Mayotte, conformément aux dispositions du I bis de l'article 1647 D du CGI, l'assujettissement à la CFE minimum comporte deux spécificités. D'une part, le barème de fixation du montant de la base minimum applicable est le suivant : Barème de fixation du montant de la base minimum de CFE applicable à Mayotte Montant du chiffre d'affaires ou des recettes Montant de la base minimum Inférieur ou égal à 10 000 € Compris entre 105 € et 250 € Supérieur à 10 000 € et inférieur ou égal à 32 600 € Compris entre 105 € et 500 € Supérieur à 32 600 € et inférieur ou égal à 100 000 € Compris entre 105 € et 1 050 € Supérieur à 100 000 € et inférieur ou égal à 250 000 € Compris entre 105 € et 1 750 € Supérieur à 250 000 € et inférieur ou égal à 500 000 € Compris entre 105 € et 2 500 € Supérieur à 500 000 € Compris entre 105 € et 3 250 € D'autre part, en cas d'absence de délibération des communes et des EPCI à fiscalité propre pour fixer le montant de la base minimum de CFE, le montant de la base minimum applicable est égal à 105 €. Identifiant juridique : BOI-IF-CFE-20-20-40-10-20140626 Date de publication : 26/06/2014 Page 13/14 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9617-PGP.html?identifiant=BOI-IF-CFE-20-20-40-10-20140626 III. Délibérations relatives à la base minimum de CFE A. Autorités compétentes 300 La délibération est prise par le conseil municipal ou, si la commune est membre d'un EPCI à FPU, par l'organe délibérant de cet EPCI. Pour les EPCI à fiscalité additionnelle (FA), les bases minimum sont celles fixées par leurs communes membres. Toutefois, en application du cinquième alinéa du 1 du I de l'article 1647 D du CGI, l'organe délibérant des EPCI à FA ayant opté pour la FPZ prévue au I de l'article 1609 quinquies C du CGI fixe le montant de la base minimum applicable dans la zone d'activités économiques. B. Date de la délibération 1. Principe 310 En application du I de l'article 1639 A bis du CGI, la délibération doit intervenir au plus tard le 1er octobre d'une année pour être applicable l'année suivante. A titre exceptionnel, les organes délibérants des communes et des EPCI à fiscalité propre ont eu jusqu'au 21 janvier 2014 pour fixer les montants de base minimum de CFE applicables au titre de 2014 conformément au barème en vigueur depuis le 1er janvier 2014. 320 Les communes nouvelles et les EPCI à FPU ou FPZ créés ex-nihilo ne peuvent délibérer dans le délai prévu à l'article 1639 A bis du CGI pour fixer les montants de base minimum de CFE applicables l'année où, pour la première fois, cette opération produit ses effets au plan fiscal. En application du b du 2 du I de l'article 1647 D du CGI, ces montants sont, sous réserve de l'application du plafonnement mentionné au II-B-1 § 200, égaux à ceux applicables l'année précédente sur le territoire de chacune des communes ou chacun des EPCI concernés (cf. II-B § 190). 2. Cas particulier des EPCI issus de fusion 330 En application des dispositions du IV de l'article 1639 A ter du CGI, l'organe délibérant de l'EPCI issu de la fusion, réalisée dans les conditions prévues par l'article L. 5211-41-3 du code général des collectivités territoriales ou, lorsque le périmètre du nouvel EPCI a été fixé par arrêté du représentant de l’État, les conseils municipaux des communes membres ou l'organe délibérant du ou des EPCI peuvent délibérer de manière concordante avant le 1er octobre de l'année de la fusion pour instaurer une base minimum de CFE applicable sur le territoire de l'EPCI issu de fusion. Cette délibération est applicable à compter de l'année suivant celle de la fusion. Remarque : Au sens du IV de l'article 1639 A ter du CGI, l'année de la fusion s'entend de l'année précédant celle où la fusion prend fiscalement effet. IV. Articulation avec d'autres dispositifs 340 Identifiant juridique : BOI-IF-CFE-20-20-40-10-20140626 Date de publication : 26/06/2014 Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Directeur de publication : Bruno Bézard, directeur général des finances publiques N° ISSN : 2262-1954 Page 14/14 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9617-PGP.html?identifiant=BOI-IF-CFE-20-20-40-10-20140626 L'abattement de 25 % sur les bases de CFE imposées en Corse prévu par l'article 1472 A ter du CGI s'applique également aux redevables qui sont imposés sur la base minimum prévue à l'article 1647 D du CGI (BOI-IF-CFE-20-30-40). 350 Le plafonnement de la contribution économique territoriale en fonction de la valeur ajoutée ne s'applique pas à la cotisation minimum de CFE (CGI, art. 1647 B sexies, II). V. Contentieux - Rôles supplémentaires 360 La cotisation minimum de CFE répond, en matière contentieuse, aux règles normalement applicables à la CFE. 370 En cas de fermeture en cours d'année de l'établissement imposé à la cotisation minimum, cette dernière est réduite, en principe, prorata temporis. 380 Elle peut également donner lieu à l'émission de rôles supplémentaires de CFE. 390 Il est nécessaire de tenir compte de la situation du contribuable au regard de la cotisation minimum lors de l'établissement de rôles supplémentaires ou de dégrèvements portant sur la CFE due pour l'établissement principal d'un contribuable. FILIALES ET PARTICIPATIONS (liste des personnes ou groupements de personnes de droit ou de fait dont la société détient directement au moins 10 % du capital) N° DE DÉPÔT EXERCICE CLOS LE N° SIRET DÉNOMINATION DE L’ENTREPRISE ADRESSE (voie) CODE POSTAL VILLE NOMBRE TOTAL DE FILIALES DETENUES Formulaire obligatoire (article 40 A de l’annexe III au Code général des impôts) (1) Lorsque le nombre de filiales et participations excède le nombre de lignes de l’imprimé, utiliser un ou plusieurs tableaux supplémentaires. Dans ce cas, il convient de numéroter chaque tableau en haut et à gauche de la case prévue à cet effet et de porter le nombre total de tableaux souscrits en bas et à droite de cette même case. N° 2035 - G –  IMPRIMERIE NATIONALE – 2015 01 53536 ND – Février 2015 – 145 779 EXEMPLAIRE DESTINÉ À L’ADMINISTRATION Forme juridique Dénomination N° SIREN (si société établie en France) % de détention Adresse : N° Voie Code postal Commune Pays Forme juridique Dénomination N° SIREN (si société établie en France) % de détention Adresse : N° Voie Code postal Commune Pays Forme juridique Dénomination N° SIREN (si société établie en France) % de détention Adresse : N° Voie Code postal Commune Pays Forme juridique Dénomination N° SIREN (si société établie en France) % de détention Adresse : N° Voie Code postal Commune Pays Forme juridique Dénomination N° SIREN (si société établie en France) % de détention Adresse : N° Voie Code postal Commune Pays Forme juridique Dénomination N° SIREN (si société établie en France) % de détention Adresse : N° Voie Code postal Commune Pays Forme juridique Dénomination N° SIREN (si société établie en France) % de détention Adresse : N° Voie Code postal Commune Pays Forme juridique Dénomination N° SIREN (si société établie en France) % de détention Adresse : N° Voie Code postal Commune Pays N° 2035-G 2015 N° 11703 V 15 (1) Si ce formulaire est déposé sans informations, cocher la case néant ci-contre : . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145779_BAT_2035-G_220x305 23/12/2014 14:24 Page1 N° 2035 - G –  IMPRIMERIE NATIONALE – 2015 01 53536 ND – Février 2015 – 145 779 EXEMPLAIRE À CONSERVER PAR LE DÉCLARANT FILIALES ET PARTICIPATIONS (liste des personnes ou groupements de personnes de droit ou de fait dont la société détient directement au moins 10 % du capital) N° DE DÉPÔT EXERCICE CLOS LE N° SIRET DÉNOMINATION DE L’ENTREPRISE ADRESSE (voie) CODE POSTAL VILLE NOMBRE TOTAL DE FILIALES DETENUES Formulaire obligatoire (article 40 A de l’annexe III au Code général des impôts) (1) Lorsque le nombre de filiales et participations excède le nombre de lignes de l’imprimé, utiliser un ou plusieurs tableaux supplémentaires. Dans ce cas, il convient de numéroter chaque tableau en haut et à gauche de la case prévue à cet effet et de porter le nombre total de tableaux souscrits en bas et à droite de cette même case. Forme juridique Dénomination N° SIREN (si société établie en France) % de détention Adresse : N° Voie Code postal Commune Pays Forme juridique Dénomination N° SIREN (si société établie en France) % de détention Adresse : N° Voie Code postal Commune Pays Forme juridique Dénomination N° SIREN (si société établie en France) % de détention Adresse : N° Voie Code postal Commune Pays Forme juridique Dénomination N° SIREN (si société établie en France) % de détention Adresse : N° Voie Code postal Commune Pays Forme juridique Dénomination N° SIREN (si société établie en France) % de détention Adresse : N° Voie Code postal Commune Pays Forme juridique Dénomination N° SIREN (si société établie en France) % de détention Adresse : N° Voie Code postal Commune Pays Forme juridique Dénomination N° SIREN (si société établie en France) % de détention Adresse : N° Voie Code postal Commune Pays Forme juridique Dénomination N° SIREN (si société établie en France) % de détention Adresse : N° Voie Code postal Commune Pays N° 2035-G 2015 N° 11703 V 15 (1) Si ce formulaire est déposé sans informations, cocher la case néant ci-contre : . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145779_BAT_2035-G_220x305 23/12/2014 14:24 Page2 N°50151#19 2041 GJ DOCUMENT POUR REMPLIR LA DÉCLARATION DES REVENUS DE 2014 Ce document n'a qu'une valeur indicative. Il ne se substitue pas à la documentation officielle de l'administration. IMPOSITION DES DROITS D'AUTEUR SALAIRES DES MARINS PÊCHEURS SALAIRES DES ASSISTANTS MATERNELS ET DES ASSISTANTS FAMILIAUX SALAIRES DU CONJOINT DE L’EXPLOITANT OU DE L’ASSOCIÉ D’UNE SOCIETÉ DE PERSONNES SALAIRE DE L'HÉRITIER D'UN EXPLOITANT AGRICOLE 2 IMPOSITION DES DROITS D'AUTEUR REVENUS EXONÉRÉS Les revenus suivants sont exonérés d’impôt sur le revenu : • le prix Nobel et les récompenses internationales de niveau équivalent au prix Nobel dans les domaines littéraire, artistique ou scientifique mentionnées à l’article 39 A de l’annexe II au code général des impôts ; • les prix littéraires, artistiques et scientifiques nationaux ou européens, s'ils remplissent les conditions cumulatives suivantes : – ils récompensent un ouvrage ou l'ensemble d'une œuvre à caractère littéraire, artistique ou scientifique ; – ils sont décernés par un jury indépendant ; – ils sont attribués depuis au moins trois ans. LES PRODUITS DE DROITS D’AUTEUR PERÇUS PAR LES ECRIVAINS ET LES COMPOSITEURS Les produits de droits d’auteur perçus par les écrivains et les compositeurs entrent dans la catégorie des bénéfices non commerciaux conformément à l’article 92.2-2° du code général des impôts. Pour autant, ces produits sont imposables à l'impôt sur le revenu : – dans la catégorie des traitements et salaires s'ils sont intégralement déclarés par des tiers ; – dans la catégorie des bénéfices non commerciaux (BNC) dans le cas contraire ou en cas d'option pour ce régime. Ces produits peuvent être imposés sur la base d'un bénéfice moyen à la demande de l'auteur ou du compositeur. IMPOSITION DANS LA CATÉGORIE DES TRAITEMENTS ET SALAIRES (BOI-BNC-SECT-20-10) Champ d'application Les produits des droits d'auteur perçus au titre de votre activité d’auteur ou de compositeur et, depuis 2011, de l’activité de l’ensemble des auteurs des œuvres de l’esprit mentionnés à l’article L. 112-2 du code de la propriété intellectuelle sont imposables à l'impôt sur le revenu dans la catégorie des traitements et salaires si ces produits sont intégralement déclarés par les tiers (débiteur ou partie versante). Vous pouvez cependant opter pour le régime des bénéfices non commerciaux. Précisions : Seuls les écrivains et compositeurs peuvent bénéficier du régime des traitements et salaires, à l’exclusion de leurs héritiers ou légataires et des autres titulaires de droits d’auteur. Lorsqu’ils sont perçus par les héritiers ou les légataires, les droits d’auteur sont imposés au titre des bénéfices non commerciaux selon les règles de droit commun (voir supra). Détermination du revenu imposable Vous bénéficiez de la déduction normale de 10 % pour frais professionnels, commune à l'ensemble de vos traitements et salaires. Vous pouvez, cependant, renoncer à cette déduction forfaitaire et opter pour la déduction de vos frais professionnels réels. Dans ce cas, l'option vaut pour l'ensemble de vos salaires imposés y compris ceux qui ne proviennent pas de votre activité d'auteur ou de compositeur. 3 Comment remplir la déclaration des revenus n° 2042 ? Si vous n’avez pas opté pour la déduction des frais réels, vous devez indiquer : • aux lignes 1AJ à 1DJ de votre déclaration des revenus n° 2042, le montant brut de vos droits d'auteur perçus en 2014.Ce montant doit être retenu HT pour les assujettis à la retenue de TVA ou TTC pour ceux qui ont renoncé à cette retenue, diminué des cotisations obligatoires de sécurité sociale (le détail doit être précisé au cadre « Renseignements complémentaires » page 2 de la déclaration ou sur une note jointe), et augmenté de l'évaluation forfaitaire des droits à déduction pour ceux qui sont soumis à la retenue de TVA. Si vous demandez la déduction de vos frais professionnels réels, vous devez indiquer : • aux lignes 1AJ à 1DJ de votre déclaration des revenus n° 2042 le montant brut de vos droits d'auteur toutes taxes comprises (TTC) perçus en 2014 ; • aux lignes 1AK à 1DK le montant de vos frais réels toutes taxes comprises (TTC) comprenant notamment les cotisations sociales et la TVA nette que vous avez versée à votre centre des finances publiques ou, celle versée par les éditeurs, pour votre compte, si vous êtes soumis au régime de la retenue de TVA. Le détail de ces frais doit être joint à la déclaration. IMPOSITION DANS LA CATÉGORIE DES BÉNÉFICES NON COMMERCIAUX Vous pouvez opter pour l'imposition de vos droits d'auteur selon le régime des bénéfices non commerciaux. Comment opter ? L'option doit être formulée dans une note écrite, jointe : • soit à votre déclaration des revenus n° 2042 si vous relevez du régime spécial des bénéfices non commerciaux. Vous relevez du régime spécial si le montant total de vos droits d’auteur perçus au cours de l’année civile n’excède pas 32 900 € hors taxes, et si vous avez renoncé à l'application de la retenue de TVA. Vos droits d’auteur sont alors placés de ce fait, sous le régime de la franchise en base de TVA. Le régime spécial vous dispense de souscrire une déclaration professionnelle. Le montant brut des revenus est directement porté sur votre déclaration des revenus n° 2042 C Professions non salariées, cadre « Revenus non commerciaux professionnels », lignes 5HQ, 5IQ ou 5JQ. Un abattement de 34 % représentatif des frais d’un montant minimum de 305 € sera automatiquement appliqué sur le montant des recettes réalisé (y compris les recettes excédentaires) pour déterminer votre revenu imposable. Ce régime reste applicable les deux premières années de dépassement de la limite de 32 900 € hors taxes. Vous devez également remplir le cadre « Identification des personnes exerçant une activité non salariée » de la déclaration n° 2042 C Professions non salariées. • soit à la déclaration contrôlée des bénéfices non commerciaux n° 2035, souscrite dans les délais légaux, si le montant de vos droits d’auteur excède 32 900 € hors taxes (ou quel que soit le montant de ces droits d’auteur, si vous n’avez pas renoncé à l’application de la retenue de TVA). Les résultats de la déclaration n° 2035 devront être reportés sur la déclaration des revenus complémentaire n° 2042 C Professions non salariées, cadre « Revenus non commerciaux professionnels », lignes 5QC à 5SC ou lignes 5QI à 5SI selon que vous êtes ou non adhérents à une association de gestion agréée ou selon que vous avez fait appel ou non aux services d’un professionnel de l’expertise comptable dit « viseur » autorisé à ce titre par l’administration fiscale et ayant signé avec cette dernière une convention. Pour les exploitants non adhérents d’une association de gestion agréée soumis à un régime réel d’imposition, le bénéfice est majoré de 25 %. Remarque : les produits perçus par les héritiers ou légataires des écrivains ou compositeurs sont toujours imposables dans la catégorie des bénéfices non commerciaux non professionnels. Ils doivent être déclarés cadre « Revenus non commerciaux non professionnels » de la déclaration des revenus complémentaire n° 2042 C Professions non salariées : • s’ils relèvent de la déclaration contrôlée : lignes 5JG à 5SF ou lignes 5SN à 5OS selon qu’ils sont ou non adhérents à une association de gestion agréée. • s'ils relèvent du régime déclaratif spécial. : lignes 5KU à 5MU. 4 Durée de l’option L'option est valable pour l'année au titre de laquelle elle est exercée et les deux années suivantes. Si vous optez pour le régime des bénéfices non commerciaux pour l’imposition de vos droits d’auteur en 2014, cette option sera valable pour les années 2014, 2015 et 2016. Elle est irrévocable pendant cette période. L'option ne peut pas faire l'objet d'une reconduction tacite à l'issue de la période de validité. Son renouvellement est soumis aux mêmes obligations que l'option initiale et entraîne les mêmes conséquences. Retenue à la source sur les droits d'auteur Si vous êtes domiciliés en France, vous pouvez opter pour une retenue à la source de 15% prélevée sur vos rémunérations brutes, que ces rémunérations soient imposées selon le régime des traitements et salaires ou celui des bénéfices non commerciaux, à l'exception toutefois du régime déclaratif spécial. La retenue à la source versée au centre des finances publiques par le débiteur des rémunérations n'est pas libératoire de l'impôt sur le revenu mais en constitue un moyen de paiement. Si vos droits d'auteur ont été soumis en 2014 à cette retenue à la source, le montant de l'impôt dû sur les revenus de 2014 sera diminué automatiquement du montant de la retenue déjà versée. Vous devez mentionner sur votre déclaration des revenus n° 2042, la totalité de vos revenus imposables sans soustraire le montant de la retenue à la source payée. RÉGIME D'IMPOSITION PRÉVU PAR L'ARTICLE 100 BIS DU CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS (BOI-BNC-SECT-20-20) Les revenus provenant de la production littéraire, scientifique, artistique ou de la pratique d’un sport se caractérisent par leur irrégularité. Afin d'atténuer les effets de la progressivité de l'impôt sur le revenu, vous pouvez demander à être imposé sur la base d'un bénéfice moyen conformément à l'article 100 bis du code général des impôts. Champ d'application du régime L'option pour le bénéfice moyen ne peut être exercée que si vous êtes soumis au régime de la déclaration contrôlée ou si vous êtes imposé selon le régime fiscal des traitements et salaires (écrivains, compositeurs, artistes du spectacle, sportifs salariés). Le régime du bénéfice moyen ne s'applique pas aux héritiers et aux légataires des écrivains et compositeurs. Détermination du bénéfice moyen Le bénéfice moyen peut être déterminé, au choix : • soit sur une période de trois ans ; • soit sur une période de cinq ans. Il est égal à la moyenne des bénéfices de l'année d'imposition et des deux ou quatre années précédentes. Pour chaque année, le bénéfice à retenir s'entend de l'excédent des recettes sur les dépenses. L'option est possible même si vous n'avez pas perçu de droits d'auteur au cours d'une ou plusieurs années antérieures à l'option. Dans ce cas, la moyenne est déterminée en retenant un revenu égal à zéro pour la ou les années en cause. Modalités et conséquences de l'option Si vous souhaitez opter pour ce régime, vous devez en faire la demande écrite en précisant le choix de la période de référence et en indiquant les différents éléments de calcul du bénéfice moyen. La lettre d'option et la note détaillant le calcul du bénéfice moyen doivent être jointes à : – votre déclaration contrôlée des bénéfices non commerciaux n° 2035 si vous êtes imposé dans la catégorie des bénéfices non commerciaux ; – ou à votre déclaration des revenus n° 2042 si vous relevez des traitements et salaires. L'option reste valable tant que vous ne l’avez pas expressément révoquée. Révocation de l'option Si vous souhaitez révoquer votre option, vous devez en faire la demande écrite lors du dépôt de votre déclaration des bénéfices de l'année au titre de laquelle vous souhaitez que le régime du bénéfice moyen cesse de s'appliquer. Le choix de la période de référence (trois ou cinq ans) demeure, toutefois, irrévocable. Pendant les deux (ou quatre) années qui suivent la révocation, le dispositif de détermination du bénéfice moyen continue de produire ses effets pour les bénéfices réalisés au cours des années couvertes par l'option. En revanche, les bénéfices réalisés à compter de l'année de révocation sont intégralement taxés dans les conditions de droit commun au titre de l'année de leur perception. Exemple : Option pour l’application de l’article 100 bis (bénéfice moyen calculé sur trois ans) à compter des revenus de 2014 et révocation au titre de l’année 2017. ANNÉES APPLICATION ARTICLE 100 BIS BÉNÉFICE MONTANT IMPOSABLE 2012 Non 0 0 2013 Non 7 000 7 000 2014 Oui 12 000 1/3 (0+ 7000+ 12000) = 6 333 2015 Oui 38 000 1/3 (7000 + 12 000+ 38 000) = 19 000 2016 Oui 15 000 1/3 (12 000+ 38 000+ 15 000)= 21 667 2017 Non 7 600 1/3 (38 000+ 15 000) + 7 600= 25 267 2018 Non 3 000 1/3 (15 000) + 3 000= 8 000 2019 Non 0 0 Précisions En cas d'option pour le régime de l'article 100 bis et d'imposition des droits d'auteur dans la catégorie des traitements et salaires, vous pouvez : • soit bénéficier, de droit, de la déduction forfaitaire pour frais professionnels de 10 % ; • soit opter pour la déduction de vos frais professionnels pour leur montant réel et justifié. Si vous optez pour les frais réels, vous devez inscrire sur la déclaration des revenus n° 2042 : • lignes 1AJ à 1DJ : la moyenne des recettes selon la période de référence choisie (trois ou cinq ans) ; • lignes 1AK à 1DK : la moyenne des frais professionnels de ces mêmes années. 5 6 SALAIRES DES MARINS PÊCHEURS (BOI-RSA-GEO-10-30-20) Les marins pêcheurs fiscalement domiciliés en France qui exercent leur activité hors des eaux territoriales françaises peuvent bénéficier des dispositions prévues par le II de l’article 81 A du CGI. Un abattement est appliqué sur le salaire perçu par les marins-pêcheurs salariés, ainsi que sur la part de rémunération des artisans pêcheurs imposable dans la catégorie des salaires, lorsqu’ils sont embarqués sur un navire de pêche classé en 1ère, 2ème ou 3ème catégorie de navigation et exploité par une entreprise établie en France. Détermination du revenu imposable La fraction de la rémunération exonérée est égale à 40 % du montant du salaire qui excède une rémunération de référence correspondant à la rémunération moyenne d’un matelot exerçant son activité en France. Ce pourcentage est porté à 60 % pour les marins embarqués sur les navires de « pêche au large » et de « grande pêche ». Au titre de l’imposition des revenus de 2014, le salaire de référence à retenir pour le calcul de la fraction de rémunération exonérée s’élève à 18 633 €. Comment remplir la déclaration des revenus La partie imposable doit être déclarée dans la catégorie des traitements et salaires de la déclaration des revenus n° 2042 aux lignes 1AJ à 1DJ. Si vous avez reçu une déclaration préremplie et que le montant préimprimé ne tient pas compte de la fraction exonérée, corrigez-le en inscrivant le montant de la fraction imposable dans les cases blanches 1AJ à 1DJ. La partie exonérée doit être déclarée lignes 1AC à 1DC, page 1 de la déclaration complémentaire n° 2042 C. SALAIRES DES ASSISTANTS MATERNELS ET DES ASSISTANTS FAMILIAUX (art. 80 sexies du CGI ; BOI-RSA-CHAMP-10-20-10) Les personnes concernées Il s'agit : • des assistantes maternelles et des assistants familiaux, régis par les articles L. 421-1 et suivants et L. 423-1 et suivants du code de l’action sociale et des familles, ayant fait l'objet d'un agrément (en vertu de l'article L. 421-3 du code de l’action sociale et des familles) ou dispensés de l'agrément (en vertu de l'article L. 421-17 du même code) … • et qui accueillent habituellement à leur domicile, moyennant rémunération, des enfants qui leur sont confiés. Sont également concernés les assistantes maternelles et les assistants familiaux qui accueillent des enfants en dehors de leur domicile dans les conditions définies par l’article 108 de la loi de financement de la sécurité sociale pour 2009 (loi n° 2008-1330 du 17 décembre 2008), à l’exception de ceux qui sont salariés d’une personne morale de droit privé. Les rémunérations imposables Sont concernées par ce régime les sommes allouées à titre de salaire proprement dit, ainsi que : • l'éventuelle majoration perçue en cas de garde d'enfants handicapés, malades ou inadaptés, • l'indemnité compensatrice perçue en cas d'absence d'un enfant, • l'indemnité compensatrice dite d'attente, • l'indemnité compensatrice en cas de suspension de l’agrément, • l'indemnité représentative de congés payés, • l'indemnité compensatrice du délai-congé, • les indemnités pour l'entretien (y compris les indemnités de nourriture1 ) et l'hébergement des enfants. Toutefois, pour les assistants familiaux qui gardent les enfants jour et nuit, seules les indemnités journalières d'entretien et d'hébergement proprement dites doivent être déclarées. Les allocations d'habillement, d’argent de poche, d'achat de jouets, de cadeaux de Noël ou de fournitures scolaires et la majoration pour vacances ne sont pas imposables. 1 La prise en charge du repas de l'enfant par l'employeur peut être évaluée au montant de l'avantage en nature "nourriture", soit 4,60 € en 2014 (montant journalier par enfant, quel que soit le nombre de repas fournis). 7 Détermination du revenu imposable La partie imposable du salaire est égale à la différence entre : – les rémunérations et indemnités perçues pour l’entretien et l’hébergement des enfants ; – et une somme forfaitaire représentative des frais engagés dans l’intérêt de l’enfant, déterminée comme suit :  Vous accueillez des mineurs à titre non permanent (à la journée en dehors des heures d'école, la nuit, etc.) : déduisez une somme égale à trois fois le montant horaire du salaire minimum de croissance (SMIC) par jour et par enfant. En cas de garde d'enfants handicapés, malades ou inadaptés ouvrant droit à majoration de salaire, la somme est portée à quatre fois le montant horaire du SMIC par jour et par enfant. Ces sommes forfaitaires ne peuvent être déduites qu'en cas de garde effective de l'enfant et pour une durée au moins égale à huit heures. Lorsque la durée de garde est inférieure à huit heures, le forfait doit être réduit à due concurrence (multiplication par le nombre d'heures de garde et division par huit).  Vous accueillez des mineurs à titre permanent, c'est-à-dire lorsque la durée de garde est de 24 heures consécutives : déduisez une somme forfaitaire égale à quatre fois le SMIC horaire par jour et par enfant accueilli. En cas de garde d'enfants handicapés, malades ou inadaptés ouvrant droit à majoration de salaire, cette somme est portée à cinq fois le SMIC horaire. Il convient de calculer l’abattement forfaitaire pour l'année 2014 en retenant le montant du SMIC horaire de 9,53 €. Le montant de la déduction est limité au total des sommes reçues et ne peut aboutir à un déficit. Exemple : Une assistante maternelle ou un assistant familial a gardé en 2014 un enfant handicapé ouvrant droit à une majoration de salaire, pendant 200 jours dont dix jours de garde de 24 heures consécutives. La garde est assurée au moins huit heures par jour. La rémunération totale perçue s'est élevée à 7 500 € (rémunération nette des cotisations sociales et de la part déductible de la CSG). De plus, l'assistante maternelle a perçu 2 500 € à titre d'indemnités. La déduction forfaitaire est égale à : 9.53 € x 4 x 190 = 7 243 € 9.53 € x 5 x 10 = 477 € soit un total de 7 720 €. Le montant à déclarer sur la ligne 1AJ ou 1BJ est de : 10 000 € – 7 720 € = 2 280 € Vous pouvez renoncer à l'application de ce régime particulier. Dans ce cas, vous serez imposé uniquement sur le salaire et les indemnités qui s'y ajoutent, à l'exclusion de celles destinées à l'entretien et l'hébergement des enfants. Comment remplir la déclaration des revenus n° 2042 La fraction imposable doit être déclarée dans la catégorie des traitements et salaires de la déclaration n° 2042 aux lignes 1AJ à 1DJ. Si vous avez reçu une déclaration préremplie et que le montant préimprimé ne tient pas compte de la somme forfaitaire représentative des frais, corrigez-le en inscrivant le montant imposable dans les cases blanches 1AJ à 1BJ. SALAIRES DU CONJOINT DE L’EXPLOITANT OU DE L’ASSOCIÉ D’UNE SOCIÉTÉ DE PERSONNES Le salaire du conjoint de l’exploitant ou de l’associé d’une société de personnes est imposable selon les règles des traitements et salaires, dans la mesure où il est déductible du revenu professionnel et a donné lieu au versement des cotisations sociales. Détermination du revenu imposable 8 Si l’entreprise est adhérente à une association agréée ou à un centre de gestion agréé, vous devez déclarer l’intégralité des salaires perçus. Si ce n’est pas le cas, la fraction imposable est limitée à 13 800 €. Cette limite doit être ajustée à la durée de l’exercice lorsqu’il n’est pas égal à 12 mois ou à la durée de l’activité salariée du conjoint lorsque celle-ci ne correspond pas à la durée de l’exercice (BOI-RSA-CHAMP-10-40-40). Comment remplir la déclaration des revenus n° 2042 La partie imposable doit être déclarée dans la catégorie des traitements et salaires de la déclaration n° 2042 aux lignes 1AJ à 1DJ. Si vous avez reçu une déclaration préremplie et que le montant préimprimé ne correspond pas au montant imposable, corrigez-le en inscrivant le montant imposable dans les cases blanches 1AJ à 1BJ. SALAIRE DE L'HÉRITIER D'UN EXPLOITANT AGRICOLE (BOIRSA-CHAMP-10-30-20 n° 287) Doivent être déclarées les sommes perçues par l'héritier d'un exploitant agricole (ou par le conjoint de l'héritier de l'exploitant agricole) au titre du contrat à salaire différé prévu par l'article L 321-13 du code rural et de la pêche maritime, lorsque l'héritier a continué à participer directement et gratuitement à l'exploitation après le 30 juin 2014. Ce salaire différé est alors soumis à l'impôt sur le revenu ainsi qu'à la CSG et à la CRDS au titre des revenus d'activité. Comment remplir la déclaration des revenus n° 2042 Les sommes perçues par l’héritier doivent être déclarées : - dans la catégorie des traitements et salaires de la déclaration n° 2042 aux lignes 1AJ à 1DJ ; - et à la ligne 8TR page 8 de la déclaration complémentaire n° 2042 C pour l’imposition à la CSG et à la CRDS. À noter : les sommes perçues peuvent bénéficier, sur option, du système du quotient applicable aux revenus différés (cf. document d’information n° 2041 GH). Le quotient applicable est plafonné à onze dès lors que le nombre d'années maximum retenu au titre de la collaboration à l'exploitation agricole pour le calcul du salaire différé est fixé à dix. Extrait du Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Identifiant juridique : BOI-TCA-RSAB-20150204 Page 1/6 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/149-PGP.html?identifiant=BOI-TCA-RSAB-20150204 Date de publication : 04/02/2015 DGFIP TCA - Redevance sanitaire d'abattage Positionnement du document dans le plan : TCA - Taxes spéciales sur le chiffre d'affaires Redevance sanitaire d'abattage Sommaire : I. Champ d'application A. Opérations imposables 1. Définition des animaux concernés 2. Établissements concernés B. Personnes imposables C. Personnes non imposables D. Territoire d'application II. Assiette et calcul de la redevance III. Fait générateur IV. Tarif A. Modalités de détermination du tarif B. Tarif applicable V. Obligations des redevables A. Déclaration d'existence et tenue d'un registre B. Liquidation et déclaration de la redevance VI. Recouvrement, contrôle et contentieux 1 La présente division a pour objet de commenter les règles applicables à la redevance sanitaire d'abattage prévues par l'article 302 bis N du code général des impôts (CGI), constatée et recouvrée comme en matière de taxe sur la valeur ajoutée. Identifiant juridique : BOI-TCA-RSAB-20150204 Date de publication : 04/02/2015 Page 2/6 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/149-PGP.html?identifiant=BOI-TCA-RSAB-20150204 I. Champ d'application A. Opérations imposables 10 Aux termes de l'article 111 quater A de l'annexe III au CGI, la redevance sanitaire d'abattage est perçue dans tous les établissements où il est procédé à l'abattage des animaux et au traitement du gibier sauvage dans les établissements bénéficiant de l'agrément prévu à l'article L. 233-2 du code rural et de la pêche maritime. Sont concernées les opérations d'abattage des ongulés domestiques, volailles, lagomorphes, gibier ongulé d'élevage et gibier sauvage : - effectuées en vue de la vente ou destinées à la consommation familiale ; - dans les établissements d'abattage, qu'ils soient agréés ou non, ainsi que dans les établissements agréés de traitement du gibier sauvage ; - quelle que soit la qualité du propriétaire des animaux abattus. 20 La redevance est également due par toute personne qui fait traiter du gibier sauvage par un atelier ayant reçu l'agrément prévu à l'article L. 233-2 du code rural et de la pêche maritime. Toute personne qui fait abattre des lapins ou des animaux appartenant à la catégorie du gibier d'élevage dans un abattoir est soumise à la redevance sanitaire d'abattage dans les conditions habituelles prévues à l'article 302 bis N du CGI. En revanche, les acquisitions intracommunautaires de viandes préparées ou non ne sont pas soumises à la redevance sanitaire d'abattage. 1. Définition des animaux concernés 30 La redevance sanitaire d'abattage est due pour les animaux suivants : - ongulés domestiques : bovins adultes, veaux et jeunes bovins, solipèdes et équidés, ovins et caprins, porcins ; - volailles et lagomorphes : volailles de l'espèce Gallus, pintades, canards et oies, dindes, lapins d'élevage ; - gibier ongulé d'élevage ; - gibier sauvage (petit gibier à plumes, petit gibier à poils, ratites, sangliers, ruminants). 2. Établissements concernés 50 La redevance sanitaire est exigible pour les abattages effectués dans les établissements d'abattage agréés, y compris les salles d'abattage agréées à la ferme, les établissement d'abattage non agréés (EANA) et les établissements agréés de traitement du gibier sauvage. 60 Cependant, les exploitants des EANA où sont abattues moins de cinquante volailles par jour ouvrable ne seront pas recherchés en paiement de la redevance sanitaire. Identifiant juridique : BOI-TCA-RSAB-20150204 Date de publication : 04/02/2015 Page 3/6 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/149-PGP.html?identifiant=BOI-TCA-RSAB-20150204 B. Personnes imposables 70 La redevance sanitaire est due par la personne qui, lors de l'abattage, est propriétaire ou copropriétaire des animaux abattus. 80 En cas d'abattage à façon, la redevance sanitaire est acquittée, pour le compte du propriétaire, par l'abatteur, ou la société d'abattage, dans les mêmes conditions et sous les mêmes garanties que lorsque le propriétaire abat lui-même. Cette disposition ne s'applique pas aux personnes qui, n'ayant pas la qualité de commerçants, sont de simples salariés travaillant sous la dépendance d'un propriétaire. 90 En cas de traitement du gibier sauvage à façon, la redevance est acquittée par l'atelier agréé pour le compte du propriétaire. 100 La redevance sanitaire d'abattage n'est plus perçue à l'importation des viandes, préparées ou non. Cependant, l'importateur devra verser au service des douanes une redevance pour contrôle vétérinaire, recouvrée selon les mêmes règles, sous les mêmes garanties et privilèges qu'en matière de droits de douane (code des douanes, art. 285 quinquies). C. Personnes non imposables 110 Les bénéficiaires de la franchise en base de TVA (CGI, art. 293 B) sont dispensés du paiement de la redevance sanitaire d'abattage. D. Territoire d'application 120 La redevance sanitaire est applicable sur l'ensemble du territoire de la France continentale et dans les départements de la Corse. La perception de la redevance sanitaire est suspendue dans les départements d'outre-mer. 130 Par ailleurs, sont passibles de la redevance dans les conditions de droit commun les abattages d'animaux destinés à être exportés ou à faire l'objet de livraisons intracommunautaires exonérées de TVA en vertu du I de l'article 262 ter du CGI ou d'une livraison dans un lieu situé dans un autre État membre de l'Union européenne en application de l'article 258 A du CGI. II. Assiette et calcul de la redevance 140 La redevance sanitaire d'abattage est assise sur le nombre de carcasses d'animaux de chaque espèce. Les tarifs de la redevance d'abattage sont fixés par carcasse abattue. III. Fait générateur 150 Identifiant juridique : BOI-TCA-RSAB-20150204 Date de publication : 04/02/2015 Page 4/6 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/149-PGP.html?identifiant=BOI-TCA-RSAB-20150204 Le fait générateur est constitué par les opérations d'abattage, au titre desquelles s'effectuent les inspections et les surveillances sanitaires. La taxe est donc exigible préalablement à la sortie des viandes de l'établissement où est réalisé l'abattage ou le traitement du gibier. S'agissant du gibier sauvage, le fait générateur de la redevance est constitué par l'opération de traitement des pièces entières. Remarques : Les abattoirs doivent, en application du 1° du I de l'article 267 CGI, comprendre dans leur base d'imposition à la TVA le montant de la redevance sanitaire d'abattage qu'ils encaissent auprès de leurs usagers en sus du prix des prestations qu'ils fournissent à ces derniers. Aux termes de l'article 111 quater I de l'annexe III au CGI, ne donnent pas lieu au remboursement de la redevance déjà perçue : - les saisies totales ou partielles pratiquées par les services d'inspection sanitaire ; - les exportations ou livraisons intracommunautaires. IV. Tarif A. Modalités de détermination du tarif 160 La loi prévoit que le tarif de cette redevance est fixé chaque année par animal de chaque espèce, dans la limite d'un plafond de 150 % des niveaux moyens forfaitaires définis en euros par décision du Conseil de l'Union européenne. La redevance est perçue en euros par carcasse abattue. Cette redevance peut être modulée, dans la limite d'une augmentation ou d'une réduction de 20 % de son montant, compte tenu notamment des résultats des contrôles officiels pratiqués dans l'établissement ainsi que des mesures d'auto-contrôle et de traçabilité qu'il met en œuvre, au sens de l'article 27 du règlement (CE) n° 882/2004 du Parlement européen et du Conseil du 29 avril 2004 relatif aux contrôles officiels effectués pour s'assurer de la conformité avec la législation sur les aliments pour animaux et les denrées alimentaires et avec les dispositions relatives à la santé animale et au bien-être des animaux. Un décret fixe les conditions d'application des dispositions de l'article 302 bis N du CGI à l'article 302 bis P du CGI. Il détermine notamment les critères et modalités de modulation de la redevance, en particulier le classement des abattoirs, selon les dispositions posées par le règlement communautaire (CE) n° 852/2004 du Parlement européen et du Conseil du 29 avril 2004 relatif à l'hygiène des denrées alimentaires et le règlement communautaire (CE) n° 853/2004 du Parlement européen et du Conseil du 29 avril 2004 fixant des règles spécifiques d'hygiène applicables aux denrées alimentaires d'origine animale et, le cas échéant, selon la filière concernée. Un arrêté conjoint du ministre chargé du budget et du ministre chargé de l'agriculture fixe les taux de la redevance (loi n° 2009-1674 du 30 décembre 2009 de finances rectificative pour 2009, art. 90 ; CGI, annexe IV, art. 50 terdecies). B. Tarif applicable 170 Le tarif de la redevance sanitaire d'abattage est défini, par carcasse abattue, à l'article 50 terdecies de l'annexe IV au CGI. Identifiant juridique : BOI-TCA-RSAB-20150204 Date de publication : 04/02/2015 Page 5/6 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/149-PGP.html?identifiant=BOI-TCA-RSAB-20150204 V. Obligations des redevables A. Déclaration d'existence et tenue d'un registre 180 Conformément aux dispositions de l'article 111 quater G de l'annexe III au CGI, toute personne qui, habituellement ou occasionnellement, se livre, pour son compte ou pour le compte de tiers, aux opérations d'abattage d'ongulés domestiques, volailles, lagomorphes, gibier ongulés d'élevage et gibier sauvage ou de traitement du gibier sauvage doit : - souscrire, préalablement à toute opération, une déclaration d'existence auprès du service des impôts dont dépend le lieu d'abattage. Si le redevable effectue des opérations d'abattage dans plusieurs lieux, il doit souscrire une déclaration d'existence auprès de chacun des services des impôts compétents. Cette déclaration doit indiquer ses nom ou raison sociale, profession et adresse de son domicile ainsi que celle de l'abattoir ; - tenir un registre permettant de dégager, jour par jour et sans blanc ni rature, les éléments nécessaires à la liquidation et au contrôle de la redevance. Ce registre doit, notamment, mentionner le nombre, par catégorie, des volailles ou des animaux abattus ainsi que le poids de viande fraîche net constaté à la pesée. Toutefois, ces obligations ne s'appliquent pas aux façonniers assujettis à la TVA qui sont, en application du 1 du II de l'article 286 quater du CGI, astreints à la tenue d'un registre spécial dans les conditions prévues à l'article 41 ter de l'annexe IV au CGI, de l'article 41 quater de l'annexe IV au CGI et de l'article 41 quinquies de l'annexe IV au CGI. B. Liquidation et déclaration de la redevance 190 La redevance sanitaire est constatée comme en matière de TVA avec les garanties et sanctions applicables à cette taxe. 200 La redevance est déclarée et liquidée pour les redevables de la taxe sur la valeur ajoutée : - relevant du régime réel normal de TVA, sur l'annexe n° 3310 A (Cerfa n° 10963) à la déclaration n° 3310-CA3 mentionnée au 1 de l'article 287 du CGI relative au mois ou au trimestre au cours duquel la redevance est due ; - relevant du régime simplifié d'imposition de TVA sur la déclaration annuelle n° 3517-S (Cerfa n° 11417) mentionnée au 3 de l'article 287 du CGI relative à l'exercice au cours duquel la redevance est due. Les formulaires n° 3310 A (Cerfa n° 10963) et n° 3517-S (Cerfa n° 11417) sont disponibles en ligne sur le site www.impots.gouv.fr à la rubrique "Recherche de formulaires". VI. Recouvrement, contrôle et contentieux 210 La redevance sanitaire est recouvrée comme en matière de TVA avec les sûretés, garanties, privilèges et sanctions applicables à cette taxe (BOI-TVA-PROCD). . Identifiant juridique : BOI-TCA-RSAB-20150204 Date de publication : 04/02/2015 Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Directeur de publication : Bruno Parent, directeur général des finances publiques N° ISSN : 2262-1954 Page 6/6 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/149-PGP.html?identifiant=BOI-TCA-RSAB-20150204 2047-SUISSE – IMPRIMERIE NATIONALE 2015 01 53733 ND – Mars 2015– 145 728 Un feuillet par CANTON et par frontalier NOM : ........................................................................................................................................................................... Prénom : .................................................................................................................................................................. Adresse : ................................................................................................................................................................. ...................................................................................................................................................................................................... Date et signature : CANTON : ....................................................................................................................................................... Employeur(s) : ............................................................................................................................................. Adresse : ................................................................................................................................................................. ...................................................................................................................................................................................................... Nombre de mois payés : ........................................................................................................ REVENUS DE 2014 (SALAIRES SUISSES) Annexe n° « 2047-SUISSE » Feuillet à joindre aux déclarations n° 2047 et 2042 TRAITEMENTS, SALAIRES ET AUTRES RÉMUNÉRATIONS SIMILAIRES A/ REVENU BRUT SUISSE : Report selon certificat de salaire Certificat de salaire Ligne n° : – + SALAIRE BRUT TOTAL en francs suisses (FS) : (Lohnausweis) 8 BRUT.........................FS Autres prestations salariales accessoires : à valoriser 14 + ......................................FS Allocations pour frais 13 + ......................................FS Rente partielle d’invalidité « AI », rente accident non professionnel * (voir formulaire de votre caisse) * + ......................................FS Prestation invalidité « 2e pilier » *(voir formulaire de votre caisse) * + ......................................FS Retirer les allocations familiales cantonales si comprises dans le certificat de salaire. (Voir observations sur ligne 15 de ce certificat) 15 – .......................................FS  Retirer les tantièmes, jetons de présence et autres rémunérations figurant sur ligne 6 du certificat de salaire, lorsqu’ils sont perçus uniquement en contrepartie de la qualité de membres du conseil d’administration ou de surveillance d’une société suisse. 6 (pour partie) – .......................................FS  TOTAL A (différence + et -) = ...................................FS B/ CHARGES SUR SALAIRES SUISSES Certificat de salaire Ligne n° : – Cotisations AVS – AI – APG – AC – AANP 9 – .......................................FS Cotisations Prévoyance Professionnelle obligatoires (2ème pilier, 1 % retraite anticipée) 10.1 – .......................................FS Cotisations LPP pour le rachat (2e pilier « a »*) (Cf. attestation caisse de pension) *(Partie légalement obligatoire, dans la limite globale de 12 trimestres, art. 83-1° et 1°.0.bis CGI) 10.2 – .......................................FS Cotisation maladie obligatoire (LAMal de base) *(voir formulaire de votre caisse) * – .......................................FS TOTAL B = ...................................FS (TOTAL A – TOTAL B) REVENU NET EN FRANCS SUISSES =.................................................................................FS  C/ CONVERSION : REVENU NET EN EUROS (ligne précédente x taux de change 0,82 e) =.......................................................E D/ DÉDUCTION DE CHARGES FRANÇAISES : – Cotisation maladie payée en France à des organismes privés (hors CMU) plafonnée à 2374 E, ayants droits éventuels inclus. En cas d’abandon du régime en 2014, appliquez le prorata : (2374 E /12 X Nbre de mois au régime privé) et joindre les justificatifs des versements. – Rappel : la CMU payée en 2014 (régime public fançais) est à porter uniquement en ligne 6 DD (déduction diverses), de la déclaration 2042 –..........................................e E/ REVENU NET À DÉCLARER EN EUROS (à reporter sur la déclaration n° 2042, voir au dos) =......................................................E Le certificat de salaire suisse (Iohnausweis) est à envoyer obligatoirement La quittance d’impôt payé à la source en Suisse est à joindre à toute déclaration papier. 145728_4EP_2047-SUISSE.indd 1 05/02/2015 11:02 NOTICE D’AIDE AU CALCUL DU SALAIRE SUISSE « NET IMPOSABLE » RÈGLES ET REPORTS OBLIGATOIRES SUR LA DÉCLARATION N° 2042 1 / « FRONTALIERS » travaillant dans les cantons de VAUD, VALAIS, BÂLE-VILLE, BÂLECAMPAGNE, BERNE, JURA, NEUCHATEL, SOLEURE :  Rappel : L’expression “travailleur frontalier” désigne « toute personne résidente d’un État qui exerce une activité salariée dans l’autre État chez un employeur établi dans cet autre État et qui retourne, en règle générale, chaque jour dans l’État dont elle est le résident » (soit 45 nuitées maximum en Suisse par an pour un temps plein). (Art. 3 de l’Accord frontalier du 11/04/1983). Principe : • Détenir l’imprimé 2041 AS (ou ASK) «Attestation de résidence fiscale française des travailleurs frontaliers francosuisses » validé par votre service des impôts des particuliers ; • Déclaration, imposition et paiement de l’impôt en France, sur les salaires suisses. Pour ce faire : Reportez : le montant obtenu au recto (ligne E) : ➢ Sur la déclaration n° 2047 (rose) : page 1, cadre I : Traitement et salaires. ➢ Et obligatoirement sur la déclaration n° 2042 (bleue) : lignes 1AJ à 1DJ (salaires).  Déclarants en ligne « Frontaliers des 8 cantons » : lorsque le message apparaîtra, saisissez vos salaires BRUTS en Francs Suisses pour Déclarant 1 et/ou 2 (ligne 8TJ et/ou 8TY dans le résumé de votre déclaration en ligne). Seule cette saisie permettra l’envoi à domicile, l’année suivante, de votre attestation 2041 ASK pré-remplie 2 / AUTRES TRAVAILLEURS (notamment GENÈVE) : Principe : Déclaration et imposition en FRANCE à l’impôt sur le revenu sous déduction d’un crédit d’impôt, si*** l’impôt a bien été acquitté en Suisse (attestation de quittance). Pour ce faire : Reportez : le montant obtenu au recto (ligne E) : ➢ Sur la déclaration n° 2047 (rose), aux cadres I et VI (des pages 1 et 4), ➢ Et obligatoirement sur déclaration n° 2042 (bleue) : lignes 1AJ à 1DJ (salaires), et ligne 8TK (droit au crédit d’impôt), si*** vous avez votre attestation de quittance suisse.  Déclarants en ligne « Autres travailleurs » : Si vous avez payé en Suisse l’impôt sur salaire : après avoir coché sur la déclaration n° 2042 « Revenus et charges », puis « Revenus »/« Traitements et salaires », n’oubliez pas de cocher, dans la rubrique « DIVERS »: « Autres imputations, reprises de réductions d’impôts, conventions internationales, comptes à l’étranger, divers » afin de pouvoir servir la case 8TK (droit au crédit d’impôt). PRÉCISIONS DIVERSES  PRIME POUR L’EMPLOI ➢ remplissez les lignes 1AX à 1DV de la déclaration n°2042.  PENSIONS, RENTES ET RETRAITES DE SOURCE SUISSE : servez le cadre I de la déclaration n°2047 et obligatoirement la déclaration n° 2042 dans les rubriques, selon les cas : ➢ Pensions, retraites : lignes 1AS à 1DS; ➢ Pensions d’invalidité : lignes 1AZ à 1DZ; ➢ Rentes viagères à titre onéreux : lignes 1AW à 1DW; ➢ Prestations de retraite en capital : en cas d’option pour la taxation à 7,5 %, inscrivez le montant lignes 1AT à 1BT. À défaut, portez le capital retraite comme les autres pensions et retraites lignes 1AS à 1DS, ou demandez le quotient pour « revenus exceptionnels » dans les conditions de droit commun (ligne 0XX). Si les cotisations versées n’étaient pas déductibles, les produits attachés au capital retraite sont imposables selon le régime des revenus de capitaux mobiliers (cadre IV de la déclaration n° 2047 rose et ligne 2TS de la déclaration n° 2042). Indiquez, la nature et le montant du versement, la déduction ou l’absence de déduction des cotisations et le montant du capital imposable, dans le cadre « renseignements » de la déclaration papier, ou pour les déclarants en ligne, dans la rubrique : « Renseignements complémentaires – détail des charges ouvrant droit à réduction d’impôt ». *** NOTA IMPORTANT Le système du crédit d’impôt est réservé aux contribuables ayant acquitté un impôt en SUISSE (joindre l’attestation de quittance) 145728_4EP_2047-SUISSE.indd 2 05/02/2015 11:02 3911-SD N°15222*01 Année 2015 DOSSIER DE MISE EN CONFORMITE D’AVOIRS DETENUS A L’ETRANGER (Formulaire à joindre avec vos déclarations rectificatives et pièces justificatives déposées dans le cadre de la circulaire du Ministre délégué au budget du 21 juin 2013) 1. IDENTITE DU DECLARANT  NOM PATRONYMIQUE (ET NOM D’USAGE S’IL Y A LIEU) ET PRENOMS :  DATE DE NAISSANCE : LIEU DE NAISSANCE :  ADRESSE DU DOMICILE :  TEL : MEL : 2. NOM DU CABINET CONSEIL (à remplir si vous faites appel à un cabinet d’avocats pour réaliser cette démarche)  NOM DU CABINET D’AVOCATS :  ADRESSE DU CABINET D’AVOCATS :  NOM DE L’AVOCAT SUIVANT CE DOSSIER :  TEL : MEL : 3. LETTRE DE MISE EN CONFORMITE (si vous avez adressé un courrier avant le dépôt de ce dossier) Date d’envoi de la lettre de mise en conformité : 4. IDENTIFICATION DES COMPTES A L’ETRANGER DECLARES1 NOM DE LA BANQUE PAYS NUMERO DU COMPTE MONTANT DES AVOIRS AU 31/12 DE LA DERNIERE ANNEE NOM DE LA STRUCTURE DETENANT LE COMPTE ET PAYS DE LOCALISATION (si vous ne détenez pas le compte bancaire en direct) 5. DECLARATIONS JOINTES A VOTRE DOSSIER  DECLARATIONS D’IMPOT SUR LE REVENU (DECLARATIONSN° 2042) Années 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 Cocher les cases correspondant aux déclarations figurant dans votre dossier  DECLARATIONS D’IMPOT SUR LE REVENU (DECLARATIONS N° 2047) NON EXIGEES EN L’ABSENCE DE CREDIT D’IMPOT Années 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 Cocher les cases correspondant aux déclarations figurant dans votre dossier  DECLARATIONS D’ISF INITIALES ET RECTIFICATIVES (DECLARATIONS N° 2725) Années 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 Cocher les cases correspondant aux déclarations figurant dans votre dossier  DECLARATION DE SUCCESSION RECTIFICATIVE (A REMPLIR SI VOTRE DOSSIER COMPORTE UNE DECLARATION DE SUCCESSION) Date du décès Nom, prénoms, date et lieu de naissance du défunt Noms, prénoms et date de naissance des héritiers  DECLARATION DE DONATION OU DE DON MANUEL (A REMPLIR SI VOTRE DOSSIER COMPORTE CETTE DECLARATION) Date de la donation ou du don manuel Nom, prénoms, date et lieu de naissance du donateur 1 En présence d’autres avoirs mis en conformité (biens immobiliers, contrats d’assurance) ou lorsque le nombre de comptes est supérieur à 5, détailler les informations sur un papier libre joint à ce formulaire. 6. PAIEMENTS EFFECTUES LORS DU DEPOT DE VOTRE DOSSIER  AU TITRE DE L’ISF Mode de paiement (cocher la case) Chèque Virement Nom de la banque à l’origine du paiement Référence du chèque ou du virement (joindre la copie de l’ordre de virement) Montant réglé  AU TITRE DES DROITS DE SUCCESSION (Si vous avez déposé une déclaration de succession avec votre dossier) Mode de paiement (cocher la case) Chèque Virement Nom de la Banque à l’origine du paiement Référence du chèque ou du virement (joindre la copie de l’ordre de virement) Montant réglé  AU TITRE DES DROITS DE DONATION (Si vous avez déposé une déclaration de donation avec votre dossier) Mode de paiement (cocher la case) Chèque Virement Banque à l’origine du paiement Référence du chèque ou du virement(joindre la copie de l’ordre de virement) Montant réglé 7. PIECES JUSTIFICATIVES A JOINDRE OBLIGATOIREMENT A VOTRE DOSSIER ETATS DE FORTUNE OU RELEVES DE FORTUNE AU 1ER JANVIER DE CHACUNE DES ANNEES OU AU 31 DECEMBRE DE L’ANNEE PRECEDENTE Années 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 Cocher les cases correspondant aux états fournis  ETATS ANNUELS DES REVENUS ETABLIS PAR L’ORGANISME FINANCIER ETRANGER (SI EXISTENCE DE REVENUS) Années 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 Cocher les cases correspondant aux états fournis  ETATS ANNUELS DES GAINS ET PERTES ETABLIS PAR L’ORGANISME FINANCIER ETRANGER (SI PLUS ET MOINS-VALUES) Années 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 Cocher les cases correspondant aux états fournis  PIECES JUSTIFICATIVES A FOURNIR EN PRESENCE DE STRUCTURE ETRANGERE INTERPOSEE (TRUSTS, FONDATIONS, SOCIETES ETRANGERES …) Documents juridiques relatifs à la structure étrangère : statuts, contrats … (cocher la case si documents fournis) Justificatifs de démantèlement si la structure étrangère est liquidée (cocher la case si documents fournis) Justificatifs de la valeur des apports à la création de la structure ou de l’entrée dans le patrimoine du bénéficiaire économique des avoirs si liquidation de la structure (cocher la case si documents fournis) Détail du calcul de l’application de l’article 123 bis du CGI (cocher la case si documents fournis) Etat de suivi des distributions effectuées par la structure (cocher la case si documents fournis)  JUSTIFICATIF DE L’ORGINE DES FONDS ATTESTATION SUR L’HONNEUR (cocher la case si document fourni) ATTESTATION DE TITULARITE DE LA BANQUE ETRANGERE OU CONTRAT D’OUVERTURE DU OU DES COMPTES (cocher la case si document fourni) DETAIL DES PIECES JUSTIFICATIVES SUR L’ORIGINE DES FONDS (LISTER LES PIECES JOINTES A VOTRE DOSSIER) cerfa N° 2079-MR-SD (2015) Formulaire obligatoire n°13369*08 Article 49 septies ZT de l’annexe III au CGI DIRECTION GENERALE DES FINANCES PUBLIQUES CRÉDIT D'IMPÔT EN FAVEUR DES MAÎTRES RESTAURATEURS (Article 244 quater Q du code général des impôts) Au titre de l'année…..……(1) Exercice clos le Dénomination de l’entreprise N° SIREN Adresse Nom et adresse personnelle de l'exploitant (2) SOCIÉTÉ BÉNÉFICIANT DU RÉGIME FISCAL DES GROUPES DE SOCIÉTÉS (COCHER LA CASE) Dénomination de la société mère N° SIREN Adresse Date de délivrance, au dirigeant, du titre de « Maître Restaurateur » (3) Noms et adresse personnelle du dirigeant titulaire du titre de maître restaurateur I - DÉTERMINATION DU PLAFOND APPLICABLE AU TITRE DE L’ANNÉE Dépenses déjà prises en compte pour le calcul du crédit d’impôt maître restaurateur au titre des 2 années précédentes (4) 1 Plafond applicable au titre de l’année : (indiquer 30 000 € - ligne 1) 2 II - DÉTERMINATION DE LA BASE DE CALCUL DU CRÉDIT D’IMPÔT Dépenses engagées au cours de l’année et ouvrant droit à crédit d'impôt Montant Dotations aux amortissements des immobilisations permettant d’adapter les capacités de stockage et de conservation de l’entreprise à un approvisionnement majoritaire en produits frais (5) 3 Dotations aux amortissements des immobilisations relatives à l’agencement et à l’équipement des locaux lorsqu’elles permettent d’améliorer l’hygiène alimentaire (6) 4 Dotations aux amortissements des immobilisations et les dépenses permettant d’améliorer l’accueil de la clientèle (7) 5 Dotations aux amortissements des immobilisations et les dépenses permettant l’accueil des personnes à mobilité réduite 6 Dépenses courantes (8) 7 Dépenses déjà prises en compte pour le calcul d’un autre crédit d’impôt 8 Subventions publiques reçues à raison des dépenses précitées non prises en compte dans le calcul d’un autre crédit d’impôt 9 Base de calcul du crédit d’impôt (lignes 3+4+5+6+7-8-9) dans la limite du montant indiqué ligne 2 10 III - CALCUL DU CRÉDIT D’IMPÔT Montant du crédit d’impôt (montant ligne 10 x 50 %) 11 Quote-part de crédit d’impôt résultant de la participation de l’entreprise dans des sociétés de personnes ou groupements assimilés (reporter le montant indiqué ligne 17) 12 Montant du crédit d'impôt brut avant plafonnement (montant ligne 11 + ligne 12) 13 Montant des aides "de minimis" accordées à l'entreprise [ensemble des aides obtenues au titre de l’exercice au cours duquel la déclaration est déposée et au cours des deux exercices précédents dans la limite de 200 000 € et dans les conditions du règlement (CE) n° 1998/2006 de la Commission du 15 décembre 2006] (9) 14 Montant cumulé du crédit d'impôt et des aides "de minimis" (montant ligne 13 + montant ligne 14) 15 Montant du crédit d'impôt net après plafonnement : • si montant ligne 14 est égal à 200 000 € (9), reporter zéro ligne 16 • si montant ligne 15 est inférieur à 200 000 € (9), reporter à la ligne 16 le montant déterminé ligne 13 • si montant ligne 15 est supérieur à 200 000 € (9), le montant à reporter ligne 16 est égal à (200 000 € - ligne 14) 16 IV - CADRE À SERVIR PAR LES SOCIÉTÉS DÉCLARANTES QUI DÉTIENNENT DES PARTICIPATIONS DANS DES SOCIÉTÉS DE PERSONNES OU GROUPEMENTS ASSIMILÉS Nom et adresse des sociétés de personnes ou groupements assimilés et n° SIREN (pour les entreprises) % de droits détenus dans la société Quote-part du crédit d’impôt Montant total du crédit d'impôt dégagé 17 V - CADRE À SERVIR POUR LA RÉPARTITION DU CRÉDIT D’IMPÔT ENTRE LES ASSOCIÉS MEMBRES DE SOCIÉTÉS DE PERSONNES (OU ASSIMILÉES) (10) Nom et adresse des associés membres de sociétés de personnes et n° SIREN (pour les entreprises) % de droits détenus dans la société Quote-part du crédit d’impôt TOTAL VI - UTILISATION DU CRÉDIT D’IMPÔT Entreprises soumises à l’impôt sur les sociétés : reporter le montant du crédit d'impôt sur le relevé de solde n° 2572. Entreprises individuelles : reporter le montant du crédit d'impôt sur la déclaration n° 2042-C-PRO. Les demandes de restitution du crédit d'impôt non imputé sur l'impôt sur les sociétés sont formulées sur l'imprimé n°2573-SD par voie dématérialisée (procédure EDI ou EFI) ou sur l'imprimé n°2573-SD disponible sur le portail fiscal www.impots.gouv.fr. N O T I C E (1) Préciser l'année civile concernée (2) Pour les entreprises individuelles (3) Le crédit d’impôt peut bénéficier aux entreprises dont le dirigeant (c’est-à-dire, l'exploitant pour les entreprises individuelles ou une personne exerçant les fonctions de gérant nommé conformément aux statuts d'une société à responsabilité limitée ou en commandite par actions, de président, directeur général, président du conseil de surveillance ou membre du directoire d'une société par actions) a obtenu la délivrance du titre de « maître restaurateur » entre le 15 novembre 2006 et le 31 décembre 2014. En cas de renouvellement du titre, les dépenses éligibles au crédit d’impôt sont celles prévues au II de l’article 244 quater Q du CGI et sont constituées des dotations aux amortissements d’immobilisations acquises à compter de l’année du renouvellement du titre, ainsi que des autres dépenses courantes, les dotations aux amortissements et les dépenses courantes étant prises en compte pour le calcul du crédit d’impôt dans la limite de 30 000 euros, pour l’ensemble de la période constituée de l’année civile au cours de laquelle le dirigeant de l’entreprise a obtenu le renouvellement et des deux années suivantes. (4) Plafond applicable pour l’ensemble de la période constituée de l’année civile au cours de laquelle le dirigeant a obtenu le titre de maître restaurateur et des deux années suivantes. (5) Matériel de réfrigération en froid positif ou négatif, lié au stockage en réserve sèche ou en cave, de conditionnement sous vide, pour la réalisation de conserves et de semi-conserves, de stérilisation et de pasteurisation, de transport isotherme ou réfrigéré utilisé pour le transport des produits frais et permettant de respecter l'isolation des produits transportés. (6) Travaux de gros œuvre et de second œuvre liés à la configuration des locaux, matériel de cuisson, de réchauffage, de conservation des repas durant le service, plans de travail, systèmes d'évacuation. (7) Dépenses relatives à la verrerie, à la vaisselle et à la lingerie, à la façade et à la devanture de l’établissement, à la création d’équipements extérieurs, à l’acquisition d’équipements informatiques et de téléphonie directement liés à l’accueil ou à l’identité visuelle de l’établissement. (8) Dépenses vestimentaires et de petit équipement pour le personnel de cuisine, dépenses de formation du personnel à l'accueil, à l'hygiène, à la sécurité, aux techniques culinaires et à la maîtrise de la chaîne du froid, dépenses relatives aux tests de microbiologie, dépenses relatives à la signalétique intérieure et extérieure de l'établissement, dépenses d'audit externe permettant de vérifier le respect du cahier des charges relatif au titre de « maître restaurateur ». (9) En particulier, le seuil de 100 000 € pour les entreprises du secteur du transport routier de personnes ou de marchandises. (10) Seuls les associés personnes morales ou associés personnes physiques participant à l’exploitation au sens du 1° bis du I de l’article 156 du CGI peuvent faire valoir leur part dans le crédit d’impôt. Le montant global déterminé est réparti entre tous les associés, mais seuls ceux cités ci-avant peuvent prétendre au bénéfice de ce crédit d’impôt. Dès lors, le total de la répartition entre les associés peut être différent du montant déterminé ligne 16. (11) Pour plus d’informations, vous pouvez consulter la rubrique « Professionnels » du portail fiscal www.impots.gouv.fr. Extrait du Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Identifiant juridique : BOI-TVA-SECT-80-10-30-50-20140131 Page 1/4 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9265-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-SECT-80-10-30-50-20140131 Date de publication : 31/01/2014 DGFIP TVA - Régimes sectoriels - Agriculture - Exploitants agricoles et marchands de bestiaux soumis de plein droit à la TVA - Activités hippiques - Taux applicables Positionnement du document dans le plan : TVA - Taxe sur la valeur ajoutée Régimes sectoriels Titre 8 : Agriculture Chapitre 1 : Exploitants agricoles et marchands de bestiaux soumis de plein droit à la TVA Section 3 : Activités hippiques Sous-section 5 : Les différents taux de TVA applicables aux activités hippiques Sommaire : I. Application des taux de TVA A. Le taux de 2,10 % B. Le taux de 5,5 % C. Le taux de 10% D. Le taux de 20% II. Mesure d'entrée en vigueur du basculement au taux normal de certaines activités relatives aux équidés 1 La présente section expose les taux de TVA applicables aux activités hippiques. I. Application des taux de TVA A. Le taux de 2,10 % 10 Le taux de 2,10 % prévu à l'article 281 sexies du code général des impôts (CGI) est applicable en cas de vente de ces équidés immédiatement destinés à la boucherie à des personnes non assujetties Identifiant juridique : BOI-TVA-SECT-80-10-30-50-20140131 Date de publication : 31/01/2014 Page 2/4 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9265-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-SECT-80-10-30-50-20140131 à la TVA (particuliers, collectivités locales) ou à des exploitants agricoles soumis au régime du remboursement forfaitaire agricole. B. Le taux de 5,5 % 20 Le taux de 5,5 % est applicable : - aux animations, activités de démonstration et visites des installations sportives aux fins de découverte et de familiarisation avec l'environnement équestre ; - à l’accès au centre à des fins d’utilisation des installations à caractère sportif des établissements équestres (manège, carrière, parcours, écurie et équipements sportifs recensés en application de l’article L. 312-2 du code du sport). Ces activités sont totalement distinctes des opérations exclues du champ d’application du taux réduit (notamment l'enseignement de l'équitation, les prises en pension, le dressage, les ventes d'équidés, les locations d'équidés à des fins de promenades ou de randonnées...) et font donc l’objet d’une facturation spécifique. Le droit d'accès est facturé en prenant en compte les charges subies par l'entreprise. C. Le taux de 10% 30 Le taux de 10 % prévu au 3° de l'article 278 bis du CGI est applicable : - aux ventes d'étalons, de parts d'étalon en indivision ou de femelles à des fins reproductives, y compris leurs prises en pension, ainsi que les opérations de monte ou de saillie (BOI-TVA-SECT-80 au II-A § 80), les ventes de doses (paillettes) et d'embryons et les opérations de poulinage (sans intervention d'un vétérinaire) ; Remarque : un étalon est un cheval mâle bénéficiant d'un agrément délivré par l'Institut français du cheval et de l'équitation. - aux cessions entre assujettis d'équidés morts ou vifs immédiatement destinés à la boucherie ou à la charcuterie ; - aux ventes, aux locations, au pré-débourrage, au débourrage et aux prises en pension d'équidés destinés à être utilisés dans la production agricole, sylvicole ou piscicole. 40 Les recettes provenant de travaux réalisés par un exploitant agricole au moyen d’un équidé suivent le régime qui leur est propre. A cet égard, il est rappelé que les recettes provenant des travaux de débardage relèvent du taux de 10 % de la TVA en application du b septies de l'article 279 du CGI relatif aux travaux forestiers, s’ils sont réalisés au profit d’exploitants agricoles (BOI-TVA-SECT-80-30-10 au II-C § 110). De la même manière, les travaux réalisés dans les vignes, s’ils consistent en des travaux de préparation des sols, constituent des travaux à façon soumis au taux réduit de 10 % en application de l’article 278 bis du CGI (BOI-TVA-SECT-80-30-10 au II-A § 70. D. Le taux de 20% 50 Relèvent donc du taux normal l'ensemble des opérations se rapportant aux équidés (l’entrainement , le pré-débourrage, le débourrage, le dressage, les prises en pension, les locations d'équidés à des fins de promenades ou de randonnées, etc.) à l'exception de celles visées ci-dessus. 60 Identifiant juridique : BOI-TVA-SECT-80-10-30-50-20140131 Date de publication : 31/01/2014 Page 3/4 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9265-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-SECT-80-10-30-50-20140131 Lorsqu'ils sont compris dans le prix global réclamé au propriétaire au titre de la pension, les différents frais accessoires à la pension proprement dite, qui sont engagés par les entraîneurs publics (soins vétérinaires, tonte des chevaux, maréchalerie, transport, etc.), suivent les règles applicables à la pension (c'est-à-dire régime de la TVA agricole). Lorsqu'ils ne sont pas compris dans le prix réclamé au titre de la pension, ces frais accessoires ne sont pas à comprendre dans la base d'imposition à la TVA des entraîneurs publics s'ils ont été engagés au nom et pour le compte du propriétaire, dans les conditions du 2° du II de l'article 267 du CGI. Si tel n'est pas le cas, la refacturation de ces frais au propriétaire peut suivre le régime de la TVA agricole et relever du même taux s'ils s'inscrivent bien dans le cadre de l'activité d'entraînement, de préparation ou de la pension des équidés. En tout état de cause, ces frais lorsqu'ils sont facturés à l'entraîneur restent soumis au taux qui leur est propre. Remarque : les prestations de location de boxes, sans entretien du cheval, ne constituent pas une opération de prise en pension ; elles ne revêtent donc pas un caractère agricole. Ces mises à disposition de locaux spécialement aménagés à l’accueil des chevaux sont de plein droit soumises à la TVA au taux normal et ce quelle que soit la qualité de celui qui loue le boxe. Remarque : les leçons ou cours d’équitation demeurent exonérés de la TVA conformément aux dispositions du b du 4° du 4 de l'article 261 du CGI s’ils sont dispensés par une personne physique rémunérée directement par ses élèves sans le concours de salariés participant à l’enseignement. 70 Sont également soumises au taux normal de la TVA les sommes attribuées par les sociétés de course au titre des gains de course réalisés par les entraineurs pour les chevaux dont ils sont propriétaires. Pour plus de précisions sur les modalités d'application du taux normal aux prix décernés aux propriétaires ou éleveurs de chevaux à l'occasion d'épreuves hippiques, il convient de se reporter au BOI-TVA-SECT-80-10-30-20 au III § 70. 80 S'agissant des modalités d'application du taux normal à la quote-part des gains revenant au propriétaire et à l'entraîneur dans le cadre de contrat de location de carrière de chevaux de course, il convient de se reporter au BOI-TVA-SECT-80-10-30-20 au II § 30. Les jockeys et drivers de chevaux de courses au trot perçoivent de la part du propriétaire du cheval une somme forfaitaire appelée monte jockey, ainsi que le cas échéant une quote-part des sommes versées par la société de courses au propriétaire, si le cheval termine la course à l’une des cinq premières places. Dans ces conditions, l’intégralité des sommes perçues en contrepartie de ce service est soumise à la TVA au taux normal. Par ailleurs, les jockeys et drivers bénéficient, comme l’ensemble des contribuables, de la franchise en base prévue à l'article 293 B du CGI qui les dispense du paiement de la TVA lorsqu’ils n’ont pas réalisé au cours de l’année civile précédente un chiffre d’affaire supérieur à la limite fixée par l'article 293 B du CGI. 90 Les opérations de courtiers en saillies sont aussi soumises au taux normal de la TVA. De même, les cessions de poulains qui ne sont normalement pas destinés à la boucherie ou à la charcuterie ou à être utilisés dans la production agricole sont au taux normal de la TVA. II. Mesure d'entrée en vigueur du basculement au taux normal de certaines activités relatives aux équidés 100 L'ensemble des opérations se rapportant aux équidés telles que l'entraînement ; le pré-débourrage ; le débourrage ; le dressage ; les prises en pension (ex. les prises en pension de chevaux d'agrément, Identifiant juridique : BOI-TVA-SECT-80-10-30-50-20140131 Date de publication : 31/01/2014 Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Directeur de publication : Bruno Bézard, directeur général des finances publiques N° ISSN : 2262-1954 Page 4/4 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9265-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-SECT-80-10-30-50-20140131 de chevaux de course retraités, etc.) doivent être soumises au taux normal de la TVA à l'exception de celles visées au BOI-TVA-LIQ-30-10-20 au I-A-1-a § 20, et au BOI-TVA-SECT-80-30-20-20 au VA § 280. Pour les prestations visées au b sexies de l'article 279 du CGI, abrogé depuis le 1er janvier 2014, le taux normal de TVA s’applique aux opérations dont le fait générateur intervient à compter du 1er janvier 2014. Toutefois, en application du 1 du B du III de l'article 68 de la loi n° 2012-1510 du 29 décembre 2012 de finances rectificative pour 2012, le taux de 7 % ne sera pas remis en cause sur les encaissements (ex. acomptes) déjà effectués avant cette même date. En outre, les contrats et avenants conclus au plus tard le 31 décembre 2013 continueront à bénéficier du taux de 7 % jusqu'à leur terme et au plus tard pour les encaissement réalisés jusqu'au 31 décembre 2014 relatifs à des prestations déjà réalisées. Il est admis que les attestations de cotisation, d'inscription, d'adhésion ou de licence sont assimilées à des contrats. Extrait du Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Identifiant juridique : BOI-TVA-LIQ-30-20-40-20150304 Page 1/10 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/167-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-LIQ-30-20-40-20150304 Date de publication : 04/03/2015 DGFIP TVA - Liquidation - Taux - Prestations de services imposables au taux réduit - Spectacles Positionnement du document dans le plan : TVA - Taxe sur la valeur ajoutée Liquidation - Taux Titre 3 : Les taux réduits Chapitre 2 : Prestations de services imposables aux taux réduits Section 4 : Spectacles Sommaire : I. Spectacles autres que le cinéma A. Cas général B. Cas particuliers 1. Établissements de spectacles de variétés dans lesquels sont servies des consommations 2. Concerts donnés dans des établissements servant des consommations a. Champ d'application du taux réduit 1° Établissements concernés 2° Spectacles concernés 3° Opérations concernées b. Condition d'application du taux réduit de 5,5 % II. Cinéma A. Droits portant sur des œuvres cinématographiques B. Droits d'entrée dans les salles de cinéma III. Subventions versées aux maisons de la culture et aux centres d'action culturelle IV. Services consistant dans la fourniture de spectacles A. Principes B. Cas particuliers : tournées de spectacles, coréalisations 1. Tournées de spectacles 2. Coréalisations de spectacles vivants a. Contrat de coréalisation conclu sans clause de minimum garanti b. Contrat de coréalisation avec une clause de minimum garanti au profit du producteur c. Contrat de coréalisation avec une clause de minimum garanti au profit du diffuseur (contrat de coréalisation dit « à l'envers ») Identifiant juridique : BOI-TVA-LIQ-30-20-40-20150304 Date de publication : 04/03/2015 Page 2/10 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/167-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-LIQ-30-20-40-20150304 1 En vertu du 1° du F de l'article 278-0 bis du code général des impôts (CGI) la TVA est perçue au taux réduit de 5,5 % en ce qui concerne les spectacles suivants : - théâtres (autres que les théâtres pornographiques) ; - théâtres de chansonniers ; - cirques ; - concerts ; - spectacles de variétés, à l'exception de ceux qui sont donnés dans des établissements où il est d'usage de consommer pendant les séances. 3 En vertu du J de l'article 278-0 bis du CGI, le taux de 5,5 % est applicable aux droits d'entrée encaissés, à compter du 1er janvier 2015, par les organisateurs de réunions sportives. 7 En vertu du b bis de l'article 279 du CGI la TVA est perçue au taux réduit de 10 % en ce qui concerne les spectacles suivants : - foires, salons, expositions autorisés ; - jeux et manèges forains (BOI-TVA-LIQ-30-20-50 au III § 190 et suivants) à l'exception des appareils automatiques (sous réserve des règles exposées aux III-B et C § 300 et 320 et suivants du BOI-TVA-LIQ-30-20-50). Remarque : Le taux réduit s'applique sous réserve des dispositions de l'article 281 quater du CGI qui permettent de soumettre sous certaines conditions au taux de 2,10 %, les droits d'entrée aux cent quarante premières représentations de certains spectacles (BOI-TVA-LIQ-40-20 au I § 1 et suiv.). 10 En vertu du G et du H de l'article 278-0 bis du CGI, la TVA est perçue au taux réduit de 5,5 % en ce qui concerne les droits d'entrée dans les salles de spectacles cinématographiques quels que soient le procédé de fixation ou de transmission et la nature du support des œuvres ou documents audiovisuels qui sont présentés ainsi que les cessions de droits patrimoniaux portant sur des œuvres cinématographiques représentées au cours des séances de spectacles mentionnés à l'article L. 214-1 du code du cinéma et de l'image animée ou dans le cadre de festivals de cinéma. Remarque : Les œuvres ou documents qui font l'objet d'une vidéotransmission ouvrent donc droit au taux réduit s'ils sont projetés dans une salle de cinéma. Cette disposition n'est pas applicable aux films pornographiques ou d'incitation à la violence mentionnés à l'article 279 bis du CGI. 20 Sous réserve des dispositions mentionnées au § 10, en vertu du g de l'article 279 du CGI, la TVA est perçue au taux réduit de 10 % en ce qui concerne les cessions des droits patrimoniaux reconnus par la loi aux auteurs des œuvres de l'esprit et aux artistes-interprètes (BOI-TVA-LIQ-30-20-100 au IV § 200 et suiv.) ainsi que de tous droits portant sur les œuvres cinématographiques. Cette disposition n'est toutefois pas applicable aux opérations portant sur les films et les œuvres pornographiques ou d'incitation à la violence (cf. II § 130). 30 Les rémunérations perçues par les organisateurs et les entrepreneurs de spectacles qui assument le risque commercial d'un des spectacles énumérés au F de l'article 278-0 bis du CGI ou au b bis de l'article 279 du CGI sont soumises aux taux réduits (cf. IV-B-1 § 220 à 230). Identifiant juridique : BOI-TVA-LIQ-30-20-40-20150304 Date de publication : 04/03/2015 Page 3/10 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/167-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-LIQ-30-20-40-20150304 Le Conseil d'État a jugé que ce taux doit être également retenu lorsque le producteur d'un de ces spectacles cède ou concède le droit d'exploitation de ce spectacle à un tiers, même si la rémunération est indépendante des gains ou des pertes réalisés par l'organisateur (CE, arrêt du 6 mai 1985 n° 29362). I. Spectacles autres que le cinéma A. Cas général 40 Relèvent du taux réduit de 5,5 %, les spectacles désignés ci-après : - théâtres : il s'agit des représentations dramatiques, lyriques ou chorégraphiques dont l'action s'organise autour d'un thème central (comédies, tragédies, drames, vaudevilles, opéras, opérettes, ballets classiques, modernes ou folkloriques et récitals de danse qui constituent une des formes du théâtre de mime, théâtres de marionnettes, etc.). Les représentations théâtrales à caractère pornographique sont soumises au taux normal ; - théâtres de chansonniers : les établissements dans lesquels les auteurs eux-mêmes déclament ou chantent leurs œuvres ; - spectacles poétiques : sont considérés comme tels les récitals de poèmes accompagnés ou non de musique ; - cirques : les établissements qui présentent des spectacles équestres ou d'animaux dressés et des exercices acrobatiques à l'intérieur d'une enceinte circulaire ; - concerts : les concerts symphoniques, concerts de musique légère, concerts de musique de chambre, concerts de musique moderne, concerts de jazz, concerts « pop » et, d'une manière générale, les harmonies (chœurs, chorales ou d'instruments, ou des deux ensemble). - relèvent aussi de ce taux les spectacles de variétés à l'exception de ceux qui sont donnés dans des établissements où il est d'usage de consommer pendant les séances : « shows », spectacles comprenant des tours de chant, des monologues, des sketches, des danses, des tours de prestidigitation, d'illusion ou d'hypnotisme, des exercices acrobatiques, de farce ou d'imitation, des présentations d'animaux dressés et, d'une façon générale, des spectacles coupés composés d'auditions, exhibitions, attractions variées, et de revues ne comportant pas de thème central mais une suite de tableaux au cours desquels l'attention est soutenue par une impression visuelle due aux décors, aux costumes, à la figuration et à la mise en scène, les paroles, les chants et la musique n'étant destinés qu'à accentuer cette impression visuelle (décision confirmée dans la RM Kaspereit n° 12705, JO AN du 4 mai 1979, p. 3439). - pour les sommes encaissées à compter du 1er janvier 2015, les droits d'entrée perçus par les organisateurs de réunions sportives : sont visées les sommes acquittées par les spectateurs pour assister aux manifestations ou compétitions sportives organisées, agréées ou autorisées par une fédération sportive ayant reçu un agrément du ministre chargé des sports ou dans le cas d'une compétition internationale. Ne sont pas visés les droits d'engagement perçus par les organisateurs et versés par les participants à la compétition ou à la manifestation. 45 Relèvent du taux réduit de 10 %, les spectacles suivants : foires, salons, expositions autorisés. 50 En revanche, le taux normal est applicable aux spectacles, jeux et divertissements lorsqu'ils ne sont pas passibles du taux réduit. Identifiant juridique : BOI-TVA-LIQ-30-20-40-20150304 Date de publication : 04/03/2015 Page 4/10 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/167-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-LIQ-30-20-40-20150304 Tel est le cas par exemple des : - spectacles donnés dans les établissements où il est d'usage de consommer pendant les séances : spectacles de variété, dancings, discothèques, etc. (cf. I-B-1 § 60); - représentations théâtrales à caractère pornographique; - spectacles forains; -salles d'audition de disques; - courses de chevaux et de chiens; - spectacles de catch; - tirs au pigeons; - courses de taureaux; -combats de coqs; - golfs miniatures; -séances de karting organisées par les entreprises commerciales en vue de la pratique de ce divertissement par des amateurs; -réunions de "stock-cars"; -défilés de chars organisés lors de certaines fêtes locales. B. Cas particuliers 1. Établissements de spectacles de variétés dans lesquels sont servies des consommations 60 S’agissant des spectacles de variétés donnés dans des établissements où il est d’usage de consommer pendant les séances, le taux normal s’applique au prix du billet donnant accès au spectacle quand bien même le taux réduit s’applique sur la part relative aux ventes à consommer sur place à l’exclusion de celles relatives aux boissons alcooliques. En revanche, lorsque le paiement d'un prix est exigé à l'entrée en contrepartie du droit d'assister au spectacle de variétés, les recettes provenant de la perception de ce prix peuvent, le cas échéant, être imposées au taux réduit de la taxe si le service des consommations est totalement interrompu pendant toute la durée du spectacle et si le caractère non obligatoire des consommations servies avant ou après le spectacle est établi, en droit comme en fait, de manière certaine (RM Mollet n° 21325, JO AN du 22 janvier 1972, p. 173). Remarque : Les recettes provenant des ventes à consommer sur place demeurent soumises aux taux qui leur sont propres. 70 Bien que cette réponse ministérielle ne concerne que certaines entreprises de spectacles de variétés, il est admis que les solutions qu'elle contient, s'appliquent aux autres établissements de spectacles et notamment aux cafés-théâtres. Il en résulte que : - le service facultatif et hors séances (avant le spectacle, à l'entracte ou après le spectacle) ne fait pas perdre à l'organisateur qui présente des spectacles passibles du taux réduit le bénéfice de ce taux pour les droits d'entrée ; - dans tous les autres cas (service de consommations facultatif pendant les séances ou service obligatoire de consommation en dehors ou pendant les séances), il y a déqualification du spectacle, Identifiant juridique : BOI-TVA-LIQ-30-20-40-20150304 Date de publication : 04/03/2015 Page 5/10 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/167-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-LIQ-30-20-40-20150304 ce qui a pour effet d'entraîner l'application du taux normal pour les spectacles admis à bénéficier du taux réduit sous réserve des spectacles visés au I-B-2 § 80. 2. Concerts donnés dans des établissements servant des consommations 80 Le 2° du F de l'article 278-0 bis du CGI soumet au taux réduit le prix du billet d'entrée donnant exclusivement accès à des concerts lorsqu'ils sont donnés dans des établissements où il est servi facultativement des consommations pendant le spectacle, et dont l'exploitant est titulaire de la licence d'entrepreneur de spectacles de la catégorie mentionnée au 1° de l'article D. 7122-1 du code du travail. 85 S'agissant des concerts donnés dans des établissements où un service de consommation obligatoire est effectué pendant les séances, le taux réduit s'applique à l'ensemble du prix du billet à l'exclusion, s'il y a lieu, de la part relative aux boissons alcooliques. a. Champ d'application du taux réduit 1° Établissements concernés 90 Cette disposition ne concerne que les établissements offrant à leur clientèle à la fois un concert et une prestation de vente à consommer sur place (cafés-concerts, clubs, etc.). Les établissements concernés par la mesure doivent détenir une licence de débit de boissons. Ils doivent, en outre, être titulaires de la licence d'entrepreneur de spectacles de la catégorie mentionnée au 1° de l'article D. 7122-1 du code du travail. 2° Spectacles concernés 100 Le taux réduit de la TVA s'applique exclusivement aux concerts. Sont considérés comme tels : les tours de chant, les récitals ou les harmonies de voix ou d'instruments ou les deux ensemble, caractérisés par la présence effective d'un ou plusieurs musiciens ou chanteurs. En revanche, les droits d'entrée aux spectacles qui consistent en la diffusion de musique enregistrée demeurent soumis au taux normal. 3° Opérations concernées 110 Le taux réduit s'applique au prix du billet d'entrée donnant exclusivement accès aux concerts mentionnés au I-B-2-a-2° § 100. En conséquence, la mesure ne s'applique pas si le prix du billet donne accès non seulement à un concert mais également à une autre forme de divertissement. Lorsqu'une manifestation comprend des spectacles imposables à la TVA selon des taux différents et qu'elle donne lieu à la perception d'un prix unique, la part des recettes qui correspond à chaque spectacle doit être déterminée par les organisateurs, sous réserve des droits de contrôle de l'administration et être imposée d'après le taux propre à chacun d'eux (RM Halbout n° 22499, JO AN du 5 avril 1972, p. 814). Les recettes provenant des ventes à consommer sur place de boissons alcooliques demeurent, en toute hypothèse, imposables au taux normal. Identifiant juridique : BOI-TVA-LIQ-30-20-40-20150304 Date de publication : 04/03/2015 Page 6/10 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/167-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-LIQ-30-20-40-20150304 b. Condition d'application du taux réduit de 5,5 % 120 Le 2° du F de l'article 278-0 bis du CGI suppose l'existence d'une billetterie puisqu'il limite l'application du taux réduit de la TVA au prix du billet d'entrée exigé des spectateurs en contrepartie du droit d'assister au spectacle. Le taux réduit ne s'applique donc que si l'exploitant réclame à ses clients un prix d'entrée et s'il leur délivre un billet avant l'entrée dans la salle de spectacles, conformément aux dispositions de l'article 290 quater du CGI. II. Cinéma 130 Le taux réduit de 5,5 % s'applique : - aux droits d'entrée dans les salles de spectacles cinématographiques, quels que soient le procédé de fixation ou de transmission et la nature du support des œuvres ou documents audiovisuels qui sont présentés (CGI, art. 278-0 bis, G) ; - aux cessions de droits patrimoniaux portant sur les œuvres cinématographiques représentées au cours des séances de spectacle mentionnés à l'article L. 214-1 du code du cinéma et de l'image animée ou dans le cadre de festivals de cinéma (CGI, art. 278-0 bis, H). Les autres cessions sont soumises au taux réduit de 10 % (CGI, art. 279, g) Le taux réduit ne s'applique pas aux œuvres ou aux films pornographiques ou d'incitation à la violence et aux droits d'entrée pour les séances au cours desquelles ces œuvres ou ces films font l'objet d'une représentation publique. A. Droits portant sur des œuvres cinématographiques 140 Les œuvres cinématographiques sont des productions qui ont obtenu un visa d'exploitation autorisant leur projection en public dans une salle de cinéma. Les cessions de droits portant sur les œuvres cinématographiques sont soumises au taux réduit de 10 % (CGI, art. 279, g), à l'exception des cessions de droits patrimoniaux portant sur les œuvres cinématographiques représentées au cours des séances de spectacle mentionnés à l'article L. 214-1 du code du cinéma et de l'image animée ou dans le cadre de festivals de cinéma qui bénéficient du taux réduit de 5,5 % (BOI-TVA-LIQ-30-20-100 au IV-A-1 § 200 à 310). B. Droits d'entrée dans les salles de cinéma 150 L'application du taux réduit de 5,5 % est liée à deux conditions : - le droit d'entrée doit donner accès à une salle de cinéma ; - le spectacle doit être constitué par la projection : - d'une œuvre cinématographique (produit ayant obtenu un visa d'exploitation) ou d'un document audiovisuel, - indépendamment de la nature du support et du procédé de transmission ou de fixation. Les œuvres ou documents qui font l'objet d'une vidéotransmission ouvrent donc droit au taux réduit s'ils sont projetés dans une salle de cinéma. Remarque : La vidéoprojection consiste à projeter les films à partir de supports vidéographiques (vidéocassettes et vidéodisques). La vidéotransmission est un procédé technique par lequel des sons et des images sont enregistrés, puis Identifiant juridique : BOI-TVA-LIQ-30-20-40-20150304 Date de publication : 04/03/2015 Page 7/10 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/167-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-LIQ-30-20-40-20150304 acheminés par différents modes de transmission (câble, voie hertzienne) et projetés instantanément en public, dans un lieu éloigné de leur source, au moyen d'un vidéoprojecteur. L'application du taux réduit est indépendante de la forme juridique (entreprise individuelle, société, association, etc.) ou du classement de l'exploitation (salles classées dans la catégorie art et essai et autres salles). 160 Indépendamment des exonérations ou réductions de taux prévues par les dispositions législatives dont pourraient bénéficier par ailleurs les salles de spectacles, le taux normal reste applicable : - aux droits d'entrée dans des lieux qui ne sont pas des salles de spectacles cinématographiques, alors même qu'y seraient projetés des œuvres cinématographiques ou des documents audiovisuels (par exemple : retransmission d'une épreuve sportive ou d'un spectacle musical dans un stade, une halle de sports, un théâtre, etc.) ; - aux droits d'entrée pour les séances de télévision ; - aux recettes accessoires réalisées dans les salles de spectacles (vente de programmes, de confiserie, buvette, publicité, recettes de vestiaire, etc.) qui demeurent taxées aux taux qui leur sont propres ; - aux recettes procurées par les droits d'entrée dans des salles où sont projetés des œuvres ou des films pornographiques ou d'incitation à la violence (CGI, art. 279 bis, 3° a et b) ; - aux recettes procurées par les droits d'entrée dans les établissements dont l'accès est interdit aux mineurs en raison de leur caractère licencieux ou pornographique quel que soit le genre des œuvres présentées (CGI, art. 279 bis, 4°). En conséquence, les ciné-clubs qui projetteraient des films à caractère pornographique sont tenus d'acquitter la TVA au taux normal sur les droits d'entrée, même s'ils bénéficient par ailleurs de l'exonération de TVA prévue par le 1° du 7 de l'article 261 du CGI (association sans but lucratif). (170) III. Subventions versées aux maisons de la culture et aux centres d'action culturelle 180 Les maisons de la culture et les centres d'action culturelle, dénommés à présent scènes nationales, ayant des activités soumises à des taux différents de TVA, doivent ventiler leurs subventions reçues sans affectation précise entre ces diverses activités. Remarque : Ces dispositions ne concernent que les subventions imposables selon les conditions décrites au XII-A § 330 et suivants du BOI-TVA-BASE-10-10-10. 190 Toutefois compte tenu des difficultés pratiques que soulève la répartition des subventions imposables entre les différentes activités, il est admis que les maisons de la culture et les centres d'action culturelle soumis à des taux différents de la TVA effectuent cette répartition de la manière suivante : - 80 % pour les spectacles vivants soumis au taux de 2,10 % (création et représentation théâtrale d'œuvres dramatiques, lyriques, musicales et chorégraphiques, cirques, spectacles de variétés) ; - 8 % pour les séances cinématographiques soumises au taux réduit (ciné-clubs et festivals) ; - 12 % pour les autres activités imposables au taux normal (expositions, animations, activités audiovisuelles, etc.). Identifiant juridique : BOI-TVA-LIQ-30-20-40-20150304 Date de publication : 04/03/2015 Page 8/10 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/167-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-LIQ-30-20-40-20150304 IV. Services consistant dans la fourniture de spectacles A. Principes 200 Le taux normal s'applique aux services consistant dans la fourniture de spectacles. Remarque : Ce taux est limité aux seules opérations de fourniture de spectacles ; les locations de salles, de décors et de costumes de théâtre, les transports, fournitures diverses restent soumises au taux qui leur est propre. Bien entendu, ces dispositions ne s'appliquent pas aux ventes de billets aux spectateurs réalisées par les organisateurs ou exploitants de salles, qui constituent des opérations distinctes de la fourniture de spectacles et sont soumises de ce fait soit au taux de 2,10 %, aux taux réduits ou au taux normal conformément à l'article 281 quater du CGI, au F de l'article 278-0 bis du CGI, au b bis de l'article 279 du CGI, à l'article 279 bis du CGI et à l'article 278 du CGI. Il y a fourniture ou vente de spectacle lorsqu'une entreprise ou producteur vend un spectacle moyennant un forfait à un organisateur ou à un exploitant de salles. Toutefois, le taux réduit doit être retenu lorsque le producteur d'un des spectacles énumérés par le b bis de l'article 279 du CGI ou l'article 281 quater du CGI cède ou concède le droit d'exploitation de ce spectacle à un tiers, même si sa rémunération est indépendante des gains ou des pertes réalisés par l'organisateur (CE, arrêt du 6 mai 1985 n° 29362). Ainsi le taux réduit est applicable aux redevances ou droits que les producteurs de spectacles reçoivent des sociétés de radiodiffusion et de télévision pour la retransmission de spectacles de théâtre, de cabarets, de spectacles de variétés passibles de ce taux. En revanche, les organismes sportifs doivent soumettre ces redevances au taux normal. Les agents artistiques qui organisent le placement des artistes du spectacle sont imposables sur leurs rémunérations au taux normal. B. Cas particuliers : tournées de spectacles, coréalisations 1. Tournées de spectacles 210 Lorsqu'ils ne peuvent être considérés comme organisateurs du spectacle, les directeurs de tournées sont réputés prestataires de services consistant dans la fourniture de spectacles. Dès lors, ils sont soumis à la taxe au taux normal. 220 Lorsqu'ils organisent le spectacle, les directeurs de tournées sont réputés entrepreneurs de spectacles. Sous réserve des dispositions de l'article 281 quater du CGI (BOI-TVA-LIQ-40-20 au I § 1 et suiv.), le taux réduit de 5,5 % de la TVA s'applique aux spectacles énumérés par le F de l'article 278-0 bis du CGI : théâtres, théâtres de chansonniers, cirques, concerts, spectacles de variétés à l'exception de ceux qui sont donnés dans les établissements où il est d'usage de consommer pendant les séances ; et le taux réduit de 10 % de la TVA s'applique aux spectacles énumérés par le b bis de l'article 279 du CGI : foires, salons, expositions autorisés. Les rémunérations perçues par les organisateurs et les entrepreneurs de spectacles qui assument le risque commercial du spectacle sont donc soumises à ce taux. 230 Identifiant juridique : BOI-TVA-LIQ-30-20-40-20150304 Date de publication : 04/03/2015 Page 9/10 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/167-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-LIQ-30-20-40-20150304 Les directeurs de tournées sont, quels que soient les termes des contrats qui les lient aux exploitants de salles, considérés comme entrepreneurs de spectacles et imposés selon le taux et le régime propres à ce spectacle, dès lors qu'ils assument la responsabilité du choix du spectacle (pièce de théâtre, par exemple), du metteur en scène, des acteurs, etc., et qu'ils supportent la totalité des frais de rémunération, de décors, de déplacements, etc. Dans cette hypothèse, les encaissements effectués par les exploitants de salles doivent être considérés comme la contrepartie d'une location de salle et être soumis au taux normal. 2. Coréalisations de spectacles vivants 240 Un contrat de coréalisation est une convention par laquelle un ou plusieurs producteurs s'associent avec un ou plusieurs diffuseurs pour réaliser tout ou partie des travaux ou prestations concourant à une représentation unique ou à des prestations successives d'un spectacle vivant en contrepartie d'une quote-part de la recette réalisée par ce spectacle. Remarques : Par spectacles vivants, il faut entendre les spectacles produits ou diffusés par des personnes qui, en vue de la représentation en public d'une œuvre de l'esprit, s'assurent la présence physique d'au moins un artiste de spectacle percevant une rémunération (article 1er de la loi n° 99-198 du 18 mars 1999 portant modification de l'ordonnance n° 45-2339 du 13 octobre 1945 relative aux spectacles). A l'inverse, ne constituent pas des spectacles vivants : les spectacles sportifs, les corridas, les spectacles enregistrés, l'organisation de défilés de mannequins. Les diffuseurs sont ceux qui assument notamment la responsabilité de la billetterie et en perçoivent les recettes au sens de l'article 2 de la loi n° 99-198 du 18 mars 1999 portant modification de l'ordonnance n° 45-2339 du 13 octobre 1945 relative aux spectacles. Le producteur s'engage à fournir un spectacle entièrement monté, le diffuseur, à fournir le plateau technique, c'est-à-dire un lieu de représentation en ordre de marche, y compris le personnel nécessaire au déchargement et rechargement, montage et démontage et au service de représentations. Les parties s'entendent sur un partage de recettes qui peut être assorti, le cas échéant, d'une clause aux termes de laquelle le diffuseur garantit un minimum de recettes au producteur. Il convient de distinguer les trois situations suivantes, pour l'application des règles de TVA. a. Contrat de coréalisation conclu sans clause de minimum garanti 250 Lorsque le contrat de coréalisation est conclu sans clause de minimum garanti, le taux de TVA applicable à la quote-part de recettes revenant à chacune des parties est celui applicable aux spectacles. Il peut s'agir soit du taux particulier de 2,10 % lorsque les conditions fixées à l'article 281 quater du CGI sont satisfaites, soit du taux réduit de 5,5 % pour les spectacles énumérés au F de l'article 278-0 bis du CGI ou du taux réduit de 10 % pour les spectacles énumérés au b bis de l'article 279 du CGI. Pour tous les autres spectacles, le taux normal est applicable aux sommes perçues par les parties. b. Contrat de coréalisation avec une clause de minimum garanti au profit du producteur 260 Le contrat de coréalisation peut prévoir que dans le cas où la somme revenant au producteur sur la base du partage de recettes prévu contractuellement n'atteint pas le montant fixé, le diffuseur s'engage à lui verser un complément de recettes égal à la différence entre le minimum fixé par contrat et le pourcentage lui revenant au terme du contrat. Le complément de recettes ainsi versé doit s'analyser comme des recettes perçues en contrepartie de la réalisation du spectacle. Identifiant juridique : BOI-TVA-LIQ-30-20-40-20150304 Date de publication : 04/03/2015 Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Directeur de publication : Bruno Parent, directeur général des finances publiques N° ISSN : 2262-1954 Page 10/10 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/167-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-LIQ-30-20-40-20150304 Ainsi, le taux normal, ou les taux réduits de la TVA s'il s'agit de spectacles énumérés au F de l'article 278-0 bis du CGI ou au b bis de l'article 279 du CGI sont applicables à la somme correspondant à cette différence. En revanche, le taux de 2,10 % ne saurait être appliqué dès lors qu'il est réservé aux entrées des représentations. La part des sommes qui revient au producteur et qui trouve son origine dans le partage des recettes de billetterie, demeure quant à elle soumise au taux du spectacle. Bien entendu, dans l'hypothèse où le montant des recettes de billetterie qui revient au producteur est supérieur au minimum garanti, les règles de TVA applicables aux contrats de coréalisation sans minimum garanti (cf. IV-B-2-a § 250) conservent toute leur valeur. En effet, il doit être considéré dans cette hypothèse que la clause est sans effet. c. Contrat de coréalisation avec une clause de minimum garanti au profit du diffuseur (contrat de coréalisation dit « à l'envers ») 270 Dans cette hypothèse, le producteur s'engage à verser au diffuseur la différence entre le minimum garanti convenu et le pourcentage de recettes revenant à ce dernier, dès lors que la quote-part des recettes du diffuseur n'atteint pas le minimum garanti. Cette somme doit être analysée comme la contrepartie de la mise à disposition de la salle. Elle est donc soumise au taux normal de la TVA. Dans ces conditions et sous réserve que la prestation soit facturée par le diffuseur au producteur, la TVA y afférente peut être récupérée par ce dernier dans les conditions de droit commun. Bien entendu, la part des recettes qui revient au diffuseur telle que déterminée contractuellement suit les règles applicables aux recettes de billetterie. DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Actualité Page 1/1 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9791-PGP.html?identifiant=ACTUDate de publication : 04/03/2015 BNC - BIC - Actualisation pour 2015 des seuils et limites de déduction des frais supplémentaires de repas Séries / Divisions : BNC - BASE, BIC - CHG Texte : Les seuils et limites de déduction des frais supplémentaires de repas exposés par les titulaires de bénéfices industriels et commerciaux et de bénéfices non commerciaux ont été mis à jour pour l'année 2015. Actualité liée : x Documents liés : BOI-BNC-BASE-40-60-60 : BNC - Base d'imposition - Dépenses - Frais divers de gestion, dons et subventions BOI-BIC-CHG-10-10-10 : BIC - Frais et charges - Conditions générales de déduction - Frais et charges engagés dans l'intérêt de l'entreprise ou dans le cadre d'une gestion normale Signataire des documents liés : Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale. 1 e r E X E M P L A I R E D E S T I N É À L ’ A D M I N I S T R A T I O N DÉFICITS, INDEMNITÉS POUR CONGÉS À PAYER ET PROVISIONS NON DÉDUCTIBLES CONSÉQUENCES DE LA MÉTHODE PAR COMPOSANTS (art.237 septies du CGI) ENTREPRISES DE TRANSPORT INSCRITES AU REGISTRE DES TRANSPORTS art. L3113-1 et L3211-1 du Code des Transports (case à cocher) I. SUIVI DES DÉFICITS N° 10952 ✱ 17 Formulaire obligatoire (article 53 A du Code général des impôts) DGFiP N° 2058-B 2015 Désignation de l’entreprise 10 N° 2058-B – IMPRIMERIE NATIONALE Février 2015 – 145 812 Déficits restant à reporter au titre de l’exercice précédent (1) Déficits reportables (différence K4-K5) Déficits imputés (total lignes XB et XL du tableau 2058-A) Déficit de l’exercice (tableau 2058A, ligne XO) Total des déficits restant à reporter (somme K6+YJ) Indemnités pour congés à payer, charges sociales et fiscales correspondantes non déductibles pour les entreprises placées sous le régime de l’article 39-1. 1e bis Al. 2 du CGI * Montant déductible correspondant aux droits acquis par les salariés pour les entreprises placées sous le régime de l’article 39-1. 1e bis Al. 1er du CGI, dotations de l’exercice Provisions pour risques et charges * YJ K5 K6 8X 8Z 9B 8Y 9A 9C YN YO Reprises sur l’exercice * Des explications concernant cette rubrique sont données dans la notice n° 2032. (1) Cette case correspond au montant porté sur la ligne YK du tableau 2058B déposé au titre de l’exercice précédent. TOTAUX (YN = ZV à 9S) et (YO = ZW à 9T) à reporter au tableau 2058-A : ▼ ligne WI ▼ ligne WU III. PROVISIONS ET CHARGES À PAYER, NON DÉDUCTIBLES POUR L’ASSIETTE DE L’IMPÔT II. INDEMNITÉS POUR CONGÉS À PAYER, CHARGES SOCIALES ET FISCALES CORRESPONDANTES Dotations de l’exercice (à détailler sur feuillet séparé) Provisions pour dépréciation * 9D 9F 9H 9E 9G 9J Charges à payer 9K 9M 9P 9L 9N 9R 9S 9T K4 YK ZT ZV ZW Néant * Montant de la réintégration ou de la déduction L1 Montant au début de l’exercice Imputations Montant net à la fin de l’exercice XU 145812_2EP_2058-B_220x305 17/12/2014 11:27 Page1 2 e E X E M P L A I R E D E S T I N É À L ’ A D M I N I S T R A T I O N DÉFICITS, INDEMNITÉS POUR CONGÉS À PAYER ET PROVISIONS NON DÉDUCTIBLES CONSÉQUENCES DE LA MÉTHODE PAR COMPOSANTS (art.237 septies du CGI) ENTREPRISES DE TRANSPORT INSCRITES AU REGISTRE DES TRANSPORTS art. L3113-1 et L3211-1 du Code des Transports (case à cocher) I. SUIVI DES DÉFICITS N° 10952 ✱ 17 Formulaire obligatoire (article 53 A du Code général des impôts) DGFiP N° 2058-B 2015 Désignation de l’entreprise 10 N° 2058-B – IMPRIMERIE NATIONALE Février 2015 – 145 812 Déficits restant à reporter au titre de l’exercice précédent (1) Déficits reportables (différence K4-K5) Déficits imputés (total lignes XB et XL du tableau 2058-A) Déficit de l’exercice (tableau 2058A, ligne XO) Total des déficits restant à reporter (somme K6+YJ) Indemnités pour congés à payer, charges sociales et fiscales correspondantes non déductibles pour les entreprises placées sous le régime de l’article 39-1. 1e bis Al. 2 du CGI * Montant déductible correspondant aux droits acquis par les salariés pour les entreprises placées sous le régime de l’article 39-1. 1e bis Al. 1er du CGI, dotations de l’exercice Provisions pour risques et charges * YJ K5 K6 8X 8Z 9B 8Y 9A 9C YN YO Reprises sur l’exercice * Des explications concernant cette rubrique sont données dans la notice n° 2032. (1) Cette case correspond au montant porté sur la ligne YK du tableau 2058B déposé au titre de l’exercice précédent. TOTAUX (YN = ZV à 9S) et (YO = ZW à 9T) à reporter au tableau 2058-A : ▼ ligne WI ▼ ligne WU III. PROVISIONS ET CHARGES À PAYER, NON DÉDUCTIBLES POUR L’ASSIETTE DE L’IMPÔT II. INDEMNITÉS POUR CONGÉS À PAYER, CHARGES SOCIALES ET FISCALES CORRESPONDANTES Dotations de l’exercice (à détailler sur feuillet séparé) Provisions pour dépréciation * 9D 9F 9H 9E 9G 9J Charges à payer 9K 9M 9P 9L 9N 9R 9S 9T K4 YK ZT ZV ZW Néant * Montant de la réintégration ou de la déduction L1 Montant au début de l’exercice Imputations Montant net à la fin de l’exercice XU 145812_2EP_2058-B_220x305 17/12/2014 11:27 Page2 E X E M P L A I R E À C O N S E R V E R PA R L E D É C L A R A N T DÉFICITS, INDEMNITÉS POUR CONGÉS À PAYER ET PROVISIONS NON DÉDUCTIBLES CONSÉQUENCES DE LA MÉTHODE PAR COMPOSANTS (art.237 septies du CGI) ENTREPRISES DE TRANSPORT INSCRITES AU REGISTRE DES TRANSPORTS art. L3113-1 et L3211-1 du Code des Transports (case à cocher) I. SUIVI DES DÉFICITS N° 10952 ✱ 17 Formulaire obligatoire (article 53 A du Code général des impôts) DGFiP N° 2058-B 2015 Désignation de l’entreprise 10 N° 2058-B – IMPRIMERIE NATIONALE Février 2015 – 145 812 Déficits restant à reporter au titre de l’exercice précédent (1) Déficits reportables (différence K4-K5) Déficits imputés (total lignes XB et XL du tableau 2058-A) Déficit de l’exercice (tableau 2058A, ligne XO) Total des déficits restant à reporter (somme K6+YJ) Indemnités pour congés à payer, charges sociales et fiscales correspondantes non déductibles pour les entreprises placées sous le régime de l’article 39-1. 1 e bis Al. 2 du CGI * Montant déductible correspondant aux droits acquis par les salariés pour les entreprises placées sous le régime de l’article 39-1. 1 e bis Al. 1er du CGI, dotations de l’exercice Provisions pour risques et charges * YJ K5 K6 8X 8Z 9B 8Y 9A 9C YN YO Reprises sur l’exercice * Des explications concernant cette rubrique sont données dans la notice n° 2032. (1) Cette case correspond au montant porté sur la ligne YK du tableau 2058B déposé au titre de l’exercice précédent. TOTAUX (YN = ZV à 9S) et (YO = ZW à 9T) à reporter au tableau 2058-A : ▼ ligne WI ▼ ligne WU III. PROVISIONS ET CHARGES À PAYER, NON DÉDUCTIBLES POUR L’ASSIETTE DE L’IMPÔT II. INDEMNITÉS POUR CONGÉS À PAYER, CHARGES SOCIALES ET FISCALES CORRESPONDANTES Dotations de l’exercice (à détailler sur feuillet séparé) Provisions pour dépréciation * 9D 9F 9H 9E 9G 9J Charges à payer 9K 9M 9P 9L 9N 9R 9S 9T K4 YK ZT ZV ZW Néant * Montant de la réintégration ou de la déduction L1 Montant au début de l’exercice Imputations Montant net à la fin de l’exercice XU 145812_2EP_2058-B_220x305 17/12/2014 11:27 Page3 13350*08 Formulaire obligatoire Art 38 quindecies A de l'annexe III au CGI N° 2084-SD (2015) cerfa DIRECTION GENERALE DES FINANCES PUBLIQUES SOCIÉTÉS DE PERSONNES ET ASSIMILÉES LOCATION DE BIENS SOUMISE AUX DISPOSITIONS PRÉVUES À L’ARTICLE 39 C II 1 DU CGI Nombre d’intercalaires1 ADRESSE DU SERVICE OÙ LA DÉCLARATION DOIT ÊTRE DÉPOSÉE DIRECTION DES GRANDES ENTREPRISES SERVICE DE GESTION 8 RUE COURTOIS 93505 PANTIN CEDEX SERVICE DES IMPÔTS GESTIONNAIRE DU DOSSIER DE LA SOCIÉTÉ DÉCLARANTE * I. IDENTIFICATION DES PARTIES AU CONTRAT DE LOCATION OU DE MISE À DISPOSITION DÉNOMINATION DE LA SOCIÉTÉ, DE LA COPROPRIÉTÉ OU DU GROUPEMENT N° SIREN ADRESSE NATURE DE L’ACTIVITÉ EXERCÉE NOM DES ASSOCIÉS, COPROPRIÉTAIRES OU MEMBRES N° SIREN SERVICE DES IMPÔTS GESTIONNAIRE* II. NATURE ET IDENTIFICATION DU BIEN NATURE 2 IDENTIFICATION 3 PRIX D’ACQUISITION OU DE REVIENT DATE D’ACQUISITION 1 * Indiquer le lieu de dépôt des déclarations annuelles, à défaut l’adresse des associés. 1 Si le nombre de lignes ne suffit pas, joindre un tableau établi selon le même modèle. 2 Préciser s’il s’agit d’un bien meuble ou immeuble et la nature exacte de ce bien. 3 Préciser tout élément permettant d’identifier distinctement le bien : numéro d’immatriculation, lieu de situation,…. / @internet-DGFiP III. DETERMINATION DU RESULTAT FISCAL PREVISIONNEL DE LA SOCIETE, DE LA COPRORIETE OU DU GROUPEMENT JUSQU’AU TERME DU CONTRAT Exercices Loyers acquis et autres produits1 Col 1 Charges financières2 Col 2 Autres charges3 Col 3 Amortissements admis en déduction4 Col 4 Amortissements différés imputés Col 5 Résultat fiscal prévisionnel 5 Col 6 IV. SIGNATURE A…………………………………… Le ………………………….. Nom, qualité Signature 1 Loyers acquis au titre de la location ou de la mise à disposition du bien, ainsi que le prix de levée d’option d’achat du bien et, le cas échéant le montant des autres produits liés à l’opération de location ou de mise à disposition. 2 Charges afférentes aux emprunts contractés pour l’acquisition du bien : il s’agit principalement des intérêts. 3 Toutes les charges, autres que les charges financières, afférentes au bien donné en location ou mis à disposition : il s’agit des charges supportées en vue de l’acquisition ou de la conservation du revenu locatif, à l’exclusion des dotations aux amortissements. 4 Les amortissements sont admis en déduction dans la limite de trois fois le montant des loyers acquis pendant une période de trente-six mois décomptée à partir du début de la mise en location du bien ou de sa mise à disposition. Les amortissements non admis en déduction peuvent être déduits du résultat des exercices suivants conformément aux dispositions du 3 du II de l’article 39 C du code général des impôts. 5 Résultat prévisionnel = Col 1 – (Col 2 + Col 3 + Col 4 + Col 5) DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Actualité Page 1/1 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9773-PGP.html?identifiant=ACTUDate de publication : 17/02/2015 IR - IS - Actualisation pour 2015 des plafonds applicables aux investissements outre-mer Séries / Divisions : IR - RICI, IS - GEO Texte : Les plafonds de loyer, de ressources et d'investissement applicables aux investissements outre-mer sont actualisés pour 2015. Sont concernés par cette actualisation : - les plafonds de loyer et de ressources des locataires pour le bénéfice, dans le secteur du logement intermédiaire, de la réduction d'impôt prévue à l'article 199 undecies A du code général des impôts (CGI) et de la déduction fiscale en faveur des investissements réalisés par les sociétés soumises à l'impôt sur les sociétés réalisant des investissements dans le logement intermédiaire outre-mer (cf. BOI-IS-GEO-10-30-30 au II-F § 210 et suivants), conformément à l'article 217 undecies du CGI et à l'article 217 duodecies du CGI ; - le plafond d'investissement, fixé par mètre carré de surface habitable, servant de base aux réductions d'impôt prévues à l'article 199 undecies A du CGI et à l'article 199 undecies C du CGI. Ces nouveaux plafonds de loyer, de ressources et d'investissement sont mentionnés dans les documents listés ci-dessous au BOI-IR-RICI-80-10-20-20 § 220 pour les plafonds de loyer et § 270 pour les plafonds de ressources des locataires et au BOI-IR-RICI-80-20-10 § 130 pour le plafond par m² de surface habitable. Actualité liée : X Documents liés : BOI-IR-RICI-80-10-20-20 : IR - Réductions et crédits d'impôt - Investissements outre-mer - Affectation des investissements BOI-IR-RICI-80-20-10 : IR - Réduction d'impôt au titre des investissements réalisés outre-mer par les personnes physiques - Modalités d'application - Règles générales Signataire des documents liés : Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale 12977*08 Formulaire obligatoire art. 46 AZA quater de l’annexe III au CGI 2079-RTA-SD (2015) DIRECTION GENERALE DES FINANCES PUBLIQUES CREDIT D'IMPOT EN FAVEUR DU REMPLACEMENT TEMPORAIRE DE L’EXPLOITANT AGRICOLE (Article 200 undecies du code général des impôts) Au titre de l'année……….1 Nom et adresse personnelle de l'exploitant : Adresse : Dénomination de l’entreprise : N° Siret : I - CHAMP D'APPLICATION Nature de l’activité ouvrant droit au crédit d’impôt (cocher la case correspondante) - élevage qui nécessite quotidiennement de la part de l’exploitant des travaux, des soins ou de la surveillance - autre activité agricole nécessitant la présence quotidienne de l’exploitant (joindre un calendrier des travaux) II - DÉTERMINATION DU CRÉDIT D'IMPÔT2 Nombre de jours d’absence durant l’année ayant donné lieu à remplacement……………………………... 1 Dépenses de rémunération et accessoires engagées au cours de l’année………….…..….………………... 2 Charges sociales obligatoires y afférentes……………………………………………………………….……... 3 Dépenses totales de remplacement (ligne 2 + ligne 3)………………………………………………………….. 4 Dépenses plafonnées3 [(nombre de jours de congé dans la limite de 14 x 42) x taux horaire minimum garanti]………..… 5 - indiquer le taux horaire minimum garanti applicable au 31/12 de l’année au titre de laquelle le crédit d’impôt est calculé……… Montant du crédit d’impôt brut avant plafonnement (montant déterminé ligne 4 ou ligne 5 x 50 %)4……………………….…………….. 6 1 Préciser l'année civile concernée. 2 Indiquer dans le tableau : - en ligne 1 : le nombre de jours ayant donné lieu au remplacement de l’exploitant ; - en ligne 2 : les dépenses de rémunération et accessoires engagées par l’exploitant personne physique, ou par la société ou le groupement, au titre du remplacement pour congé de l’exploitant agricole ; - en ligne 3 : les charges sociales obligatoires afférentes engagées par l’exploitant personne physique, ou par la société ou le groupement. Les sommes figurant aux lignes 2 et 3 doivent correspondre aux remplacements mentionnés en ligne 1. 3 Le coût d’une journée de remplacement est plafonné à quarante-deux fois le taux horaire minimum garanti mentionné à l’article L.3231-12 du code du travail, applicable au 31 décembre de l’année au titre de laquelle le crédit est calculé ; 4 Prendre le plus petit des montants déterminés lignes 4 ou 5. Si vous êtes associé d’une société ou d’un groupement, vous bénéficiez d’un crédit d’impôt à concurrence de vos droits dans cette société ou ce groupement (cf. page 2). Montant des aides de minimis accordées à l’entreprise (ensemble des aides obtenues au titre de l’exercice au cours duquel la déclaration est déposée et au cours des deux exercices précédents dans la limite de 7 500 € et dans les conditions du règlement (CE) n° 1535/2007 de la Commission concernant l'application des articles 87 et 88 du traité CE aux aides de minimis dans le secteur de la production de produits agricoles du 20 décembre 2007) 7 Montant cumulé du crédit d’impôt et des aides de minimis (ligne 6 + ligne 7) 8 Montant du crédit d’impôt net après plafonnement : - si le montant de la ligne 7 est égal à 7 500 €, reporter zéro ligne 9 - si le montant de la ligne 8 est inférieur à 7 500 €, reporter à la ligne 9 le montant déterminé ligne 6 - si le montant de la ligne 8 est supérieur à 7 500 €, le montant à reporter ligne 9 est égal à (7 500 € - ligne 7) 9 III- UTILISATION DU CRÉDIT D’IMPÔT Vous devez reporter sur la ligne dédiée au remplacement pour congé des agriculteurs de la déclaration n° 2042-C-PRO : - si vous êtes un exploitant individuel, le montant déterminé en ligne 9 ; - si vous êtes l’associé d’une société de personnes, la quote-part de crédit d’impôt déterminée à proportion de vos droits dans la société. Nom et adresse des associés % de droits détenus dans la société ou le groupement Quote-part du crédit d’impôt (montant déterminé en ligne 9 x % de détention) TOTAL Joindre impérativement à la présente déclaration : - une copie de la facture de la prestation de services de remplacement ou une copie du contrat de travail mentionnant le coût du salaire horaire du remplaçant et le nombre de jours de remplacement de l’exploitant ; - l’attestation sur l’honneur, figurant en annexe, relative aux aides « de minimis » agricoles (règlement (CE) n° 1535/2007 de la Commission du 20 décembre 2007 concernant l’application des articles 87 et 88 du traité CE aux aides de minimis dans le secteur de la production de produits agricoles). ATTESTATION Je suis (nous sommes) informé(es) que la présente aide relève du régime « de minimis », conformément au règlement (CE) n° 1535/2007 de la Commission du 20 décembre 2007 concernant l’application des articles 87 et 88 du traité CE aux aides de minimis dans le secteur de la production de produits agricoles, publié au Journal officiel de l’Union européenne L 337 du 21 décembre 2007. J’atteste (nous attestons) sur l’honneur : - avoir perçu (décision d’octroi ou paiement) au cours de l’exercice fiscal en cours et des deux derniers exercices fiscaux la somme totale inscrite dans le tableau ci-dessous au titre des aides « de minimis » agricoles (règlement (CE) n° 1535/2007 de la Commission du 20 décembre 2007 concernant l’application des articles 87 et 88 du traité CE aux aides de minimis dans le secteur de la production de produits agricoles). Intitulé de l’aide Date de la décision d’octroi (ou date de paiement si absence de décision) Montant figurant dans la décision d’octroi (ou montant perçu si absence de décision) Total (A) € - avoir demandé mais pas encore reçu la décision correspondante ni le paiement, la somme totale inscrite dans le tableau ci-dessous au titre des aides « de minimis » agricoles (règlement (CE) n° 1537/2007 de la Commission du 20 décembre 2007 concernant l’application des articles 87 et 88 du traité CE aux aides de minimis dans le secteur de la production de produits agricoles). Intitulé de l’aide Date de la demande Montant demandé Total (B) € - demander, dans le présent formulaire n° 2079-RTA-SD, une aide relevant du régime « de minimis » agricole (règlement (CE) n° 1537/2007 de la Commission du 20 décembre 2007 concernant l’application des articles 87 et 88 du traité CE aux aides de minimis dans le secteur de la production de produits agricoles). Montant de l’aide demandé dans le présent formulaire n° 2079-RTA-SD (C) € Total des montants à comptabiliser sous le plafond de minimis (A) + (B) + (C) € Si la somme des montants perçus et des montants demandés au titre des aides « de minimis » additionnée au montant de l’aide demandée dans le présent formulaire [(A) + (B) + (C)] excède 7 500 €, l’aide demandée dans le présent formulaire n° 2079-RTA-SD ne sera pas accordée. Je m’engage (nous nous engageons) à conserver ou fournir tout document permettant de vérifier l’exactitude de la présente déclaration, demandé par l’autorité compétente, pendant 10 années à compter du versement de l’aide demandée dans le présent formulaire n° 2079-RTA-SD. Date et signature Extrait du Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Identifiant juridique : BOI-TVA-DECLA-20-20-10-20-20150304 Page 1/10 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3241-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-DECLA-20-20-10-20-20150304 Date de publication : 04/03/2015 DGFIP TVA - Obligations et formalités déclaratives - Déclarations des opérations réalisées et paiement de l'impôt - Service compétent Positionnement du document dans le plan : TVA - Taxe sur la valeur ajoutée Régimes d'imposition et Obligations déclaratives et comptables Titre 2 : Obligations et formalités déclaratives Chapitre 2 : Déclaration des opérations réalisées et paiement de l'impôt Section 1 : Présentation générale Sous-section 2 : Service compétent Sommaire : I. Principes A. Entreprises établies en France B. Entreprises étrangères établies hors de France 1. Entreprises étrangères établies hors de l'Union européenne 2. Entreprises étrangères établies dans l'Union européenne II. Exceptions et cas particuliers A. Personnes réalisant des opérations immobilières B. Propriétaires de monuments historiques ouverts au public C. Commerçants ou industriels forains, entrepreneurs de spectacles forains D. Loueurs de logements meublés ou garnis à usage d'habitation E. Loueurs de fonds de commerce F. Loueurs de locaux nus à usage professionnel G. Bailleurs d'immeubles 1. Principes 2. Modalités d'application a. Immeubles appartenant à une personne physique et immeubles indivis 1° Loyers imposés à l'impôt sur le revenu dans la catégorie des revenus fonciers. 2° Loyers imposés à l'impôt sur le revenu dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux (BIC) b. Immeubles appartenant à une personne morale H. Organismes sans but lucratif I. Entreprises utilisant une adresse de domiciliation Identifiant juridique : BOI-TVA-DECLA-20-20-10-20-20150304 Date de publication : 04/03/2015 Page 2/10 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3241-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-DECLA-20-20-10-20-20150304 J. Entreprises réalisant à la fois des opérations en France métropolitaine et dans les départements d'outre-mer K. Entreprises ayant opté pour l'autoliquidation de la TVA exigible au titre de leurs importations de biens en provenance de pays tiers sur leur déclaration de chiffres d'affaires 1. Personnes concernées 2. Opérations concernées 3. Modalités pratiques 4. Conséquences de l'option 1 Tous les assujettis à la TVA sont tenus de souscrire leurs déclarations de chiffre d'affaires auprès du service des impôts des entreprises (SIE) dont ils relèvent territorialement. 10 Il est rappelé que, conformément au I de l'article 1695 du code général des impôts (CGI), les services de la Direction générale des douanes et droits indirects (DGDDI) sont compétents pour assurer l'application de la TVA afférente à certaines opérations particulières : - importations au sens de l'article 291 du CGI (BOI-TVA-CHAMP-10-20-40 au V § 240) et du 3 de l'article 294 du CGI (BOI-TVA-GEO-20 au § 50) ; - mise à la consommation des produits pétroliers visés au 1° du 1 de l'article 298 du CGI (BOITVA-SECT-10-20) ; - transports par route ou par navigation intérieure, visés à l'article 384 A bis de l'annexe III au CGI, en provenance ou à destination de l'étranger effectués par des entreprises n'ayant pas d'établissement en France (BOI-TVA-CHAMP-20-60-20 aux V-B et C § 340 à 380) ; - sortie de l'un des régimes mentionnés aux 1°, a du 2° et 7° du I de l'article 277 A du CGI ou lors du retrait de l'autorisation d'ouverture du régime fiscal suspensif (BOI-TVA-CHAMP-40-10-30 et BOI-TVA-CHAMP-40-20-50). De même, en application de l'article 46 de l'annexe IV au CGI, la taxe due lors des cessions ou changements d'affectation de navires qui cessent d'être utilisés pour une navigation privilégiée est perçue par la DGDDI (BOI-TVA-CHAMP-10-20-40 au III § 190 et suivants et BOI-TVACHAMP-30-30-30-10 au I-F-1 § 220). Une déclaration préalable doit être également déposée dans un bureau des services de la DGDDI lorsque des articles d'équipement ou de gréement doivent être débarqués en vue de recevoir une affectation non privilégiée. Ces dispositions s'appliquent sous réserve des situations décrites au II-K § 290 et suivants qui permettent aux assujettis titulaires d'un agrément à la procédure simplifiée de dédouanement avec domiciliation unique (PDU) de porter le montant de la TVA constatée au titre de certaines opérations d'importation sur leur déclaration de chiffre d'affaires. I. Principes A. Entreprises établies en France 20 S'agissant des entreprises installées en France, les déclarations prescrites par les 1, 2 et 3 de l'article 287 du CGI doivent être souscrites, pour l'ensemble des opérations qu'elles réalisent, autres que les importations, sous réserve de l'application des dispositions prévues au II-K § 290, auprès du service des impôts des entreprises auquel doit parvenir leur déclaration de bénéfice (CGI, ann. IV, art. 32). 30 Identifiant juridique : BOI-TVA-DECLA-20-20-10-20-20150304 Date de publication : 04/03/2015 Page 3/10 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3241-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-DECLA-20-20-10-20-20150304 Il en résulte que les entreprises possédant plusieurs établissements doivent obligatoirement déposer une seule déclaration pour les opérations réalisées dans l'ensemble de leurs établissements. 40 Le service compétent est défini : - par le IV de l'article 38 de l'annexe III au CGI en ce qui concerne les entreprises dont les revenus entrent dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux (BOI-BIC-DECLA-30) ; - par le 1 de l'article 218 A du CGI en ce qui concerne les entreprises soumises à l'impôt sur les sociétés (BOI-IS-DECLA) ; - par l'article 40 A de l'annexe III au CGI en ce qui concerne les personnes dont les revenus sont classés dans la catégorie des bénéfices non commerciaux (BOI-BNC-DECLA) ; - par l'article 53 A du CGI et l'article 38 de l'annexe III au CGI en ce qui concerne les exploitants agricoles (BOI-TVA-SECT-80). Remarque : Il est rappelé que les entreprises mentionnées à l'article 344-0 A de l'annexe III au CGI doivent déposer leurs déclarations auprès de la direction des grandes entreprises (DGE) (CGI, ann. III, art. 344-0 B). 50 Les déclarations de chiffre d'affaires sont remises au service des impôts des entreprises, accompagnées du mode de paiement correspondant. Sont également à adresser au service des impôts des entreprises les déclarations négatives (chiffre d'affaires « néant ») et les déclarations ne comportant pas d'impôt à payer soit en raison de déductions supérieures ou égales à l'impôt afférent aux opérations réalisées, soit parce que les acomptes versés sont supérieurs à la somme due au titre de ces opérations. B. Entreprises étrangères établies hors de France 1. Entreprises étrangères établies hors de l'Union européenne 60 ll résulte des dispositions du CGI que les assujettis qui ne sont pas établis dans l'Union européenne doivent, dans certains cas, pour l'application des règles relatives à la TVA, désigner un représentant fiscal qui s'engage à accomplir les formalités leur incombant (BOI-TVA-DECLA-20-30-40-10). Remarque : Ne relèvent pas de la DGE (cf. I-A § 40) les entreprises établies dans des États autres que ceux de l'Union européenne n'ayant aucun établissement en France qui réalisent des opérations imposables à la TVA en France et qui sont tenues, conformément aux dispositions de l'article 289 A du CGI, de désigner un représentant fiscal, quand bien même ce représentant en tant que tel relèverait de la DGE. 2. Entreprises étrangères établies dans l'Union européenne 70 Les assujettis à la TVA établis dans un autre État membre de l'Union européenne qui réalisent des opérations imposables à la TVA en France, sans y avoir d'établissement, doivent déposer leurs déclarations de TVA auprès du service des impôts des entreprise étrangères (SIEE) de la Direction des résidents à l'étranger et des services extérieurs (DRESG) auprès duquel elles doivent remplir leurs obligations déclaratives (CGI, ann. III, art. 95, I). Remarque : Ne relèvent pas de la DGE (cf. I-A § 40) les assujettis établis dans un État membre de l'Union européenne n'ayant aucun établissement en France mais qui y réalisent des opérations imposables à la TVA quel que soit le montant de leur chiffre d'affaires. 80 Toutefois, les assujettis établis dans un autre État membre de l'Union Européenne, qui disposent en France d'immeubles donnés en location et ne réalisent pas d'autres opérations pour lesquelles ils sont redevables de la taxe en France doivent déposer leurs déclarations de TVA auprès du service Identifiant juridique : BOI-TVA-DECLA-20-20-10-20-20150304 Date de publication : 04/03/2015 Page 4/10 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3241-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-DECLA-20-20-10-20-20150304 des impôts des entreprises du lieu de situation de l'immeuble. Il est précisé que cet immeuble donné en location ne saurait constituer un établissement stable. 90 Si l'application de cette règle conduit à une pluralité de lieux de dépôt, les redevables souscrivent leurs obligations déclaratives auprès du SIEE de la DRESG à l'exception des personnes propriétaires d'immeubles loués meublés, et dont les loyers sont imposés à l'impôt sur le revenu dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux (BIC), qui déposent leurs déclarations auprès du SIE du lieu de situation du bien dont le chiffre d'affaires est le plus élevé. 100 Tableau de synthèse des lieux de dépôts des déclarations de TVA des opérateurs ayant une activité de locations meublées ou de locations nues à usage professionnel (CGI, ann. III, art. 95, I) : Nature de la location Lieu de situation de l'immeuble Lieu de dépôt Immeuble(s) situé(s) dans le ressort d'un seul SIE SIE du lieu de situation de l'immeuble (CGI, ann. III, art. 95, I) Locations meublées Immeubles situés dans le ressort de plusieurs SIE SIEE de la DRESG pour les entreprises soumises à l'IS (CGI, ann. III, art. 95, I) SIE du lieu de situation de l'immeuble dont le chiffre d'affaire est le plus élevé pour les entreprises relevant des BIC (CGI, ann. III, art. 95, I) Immeuble(s) situé(s) dans le ressort d'un seul SIE SIE du lieu de situation de l'immeuble (CGI, ann. III, art. 95, I) Locations nues à usage professionnel Immeuble(s) situé(s) dans le ressort de plusieurs SIE SIEE de la DRESG (CGI, ann. III, art. 95, I) 110 Le e du 1 de l'article 39 de l'annexe IV au CGI fixe la date limite de dépôt des déclarations de TVA des assujettis non établis en France et relevant du SIEE de la DRESG au 19 du mois suivant la période visée par la déclaration. 120 Lorsqu'une prestation de service est effectuée en France par un assujetti non établi en France, la TVA doit être acquittée par le preneur assujetti (CGI, art. 283, 1-al. 2, et 2). II. Exceptions et cas particuliers 130 Les principes exposés aux I-A § 20 et suivants comportent certains cas particuliers et exceptions. A. Personnes réalisant des opérations immobilières 140 Le service compétent pour recevoir les déclarations de TVA portant sur les opérations immobilières mentionnées au I de l'article 257 du CGI est précisé au BOI-TVA-IMM-10-20-30. Identifiant juridique : BOI-TVA-DECLA-20-20-10-20-20150304 Date de publication : 04/03/2015 Page 5/10 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3241-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-DECLA-20-20-10-20-20150304 B. Propriétaires de monuments historiques ouverts au public 150 Il s'agit des seules personnes physiques propriétaires de monuments historiques ouverts au public dont les loyers ou les recettes taxables sont par ailleurs imposables à l'impôt sur le revenu dans la catégorie des revenus fonciers. Les déclarations de recettes dont la souscription incombe à ces personnes, doivent être déposées auprès du service des impôts du lieu de situation de l'immeuble (CGI, ann. IV, art. 33). Lorsqu'une même personne est propriétaire de plusieurs immeubles imposables dans les mêmes conditions, les obligations déclaratives sont remplies auprès du service des impôts du lieu de situation du bien dont le chiffre d'affaires est le plus élevé. C. Commerçants ou industriels forains, entrepreneurs de spectacles forains 160 Les obligations qui incombent aux commerçants et industriels forains en matière de chiffre d'affaires doivent être accomplies dans les conditions suivantes : - si les intéressés ont en France une résidence fixe et s'ils réalisent, de manière habituelle, des opérations soumises à la TVA, ils sont tenus de souscrire les déclarations afférentes à l'ensemble de leurs opérations auprès du service des impôts des entreprises dont relève le lieu de leur résidence ; - s'ils n'ont pas de résidence fixe, le service compétent est celui de la commune à laquelle ils ont demandé et obtenu d'être rattachés (CGI, ann. III, art. 111 novodecies). Il est rappelé que les personnes qui exercent une activité lucrative sur la voie publique ou dans un lieu public sans avoir en France de domicile ou de résidence fixe depuis plus de six mois sont tenues de se faire connaître à l'administration fiscale et de déposer en échange d'un récépissé de consignation une somme en garantie du recouvrement des impôts et taxes dont elles sont redevables (BOI-TVADECLA-20-30-20-20). D. Loueurs de logements meublés ou garnis à usage d'habitation 170 Les loueurs de logements meublés ou garnis à usage d'habitation ayant la qualité d'assujettis à la TVA pour une autre activité commerciale ou artisanale sont imposés (en ce qui concerne les affaires de location) au lieu où ils sont imposables au titre de cette activité. À défaut, le lieu d'imposition est celui de la situation du meublé ou, en cas de pluralité de meublés ressortissant de services différents, celui de la résidence du redevable ou du plus important meublé. Les locations de logements meublés ou garnis à usage d'habitation taxables sont décrites au BOITVA-CHAMP-10-10-50-20. E. Loueurs de fonds de commerce 180 Les règles applicables aux loueurs de logements meublés ou garnis à usage d'habitation sont également applicables aux loueurs de fonds de commerce. F. Loueurs de locaux nus à usage professionnel 190 Identifiant juridique : BOI-TVA-DECLA-20-20-10-20-20150304 Date de publication : 04/03/2015 Page 6/10 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3241-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-DECLA-20-20-10-20-20150304 Les personnes qui donnent en location des locaux nus pour les besoins de l'activité d'un preneur assujetti à la TVA et qui désirent être soumises à la TVA, doivent en formuler la demande selon les modalités prévues aux articles 193 de l'annexe II au CGI à 195 A de l'annexe II au CGI (BOI-TVACHAMP-50-10). L'option, puis les déclarations, doivent être adressées au service des impôts des entreprises (SIE) dans le ressort duquel le principal établissement du redevable se trouve situé. Lorsque ce dernier n'a pas d'autre activité imposable à la TVA, le service compétent est donc normalement celui de la situation de l'immeuble. Il est apparu que cette règle présentait quelques difficultés en ce qui concerne les sociétés civiles immobilières. Dans la plupart des cas, en effet, celles-ci ne disposent d'aucun bureau dans l'immeuble loué et il est impossible d'y joindre un responsable de la société, tous les services, comptables ou autres, étant installés au siège d'une société gérante. L’Administration a donc admis que, pour ces sociétés, le lieu du principal établissement doit s'entendre du lieu de la direction effective dans la mesure, bien entendu, où il est situé en France. C'est donc auprès du SIE dans le ressort duquel se trouve la direction effective de la société que celle-ci doit déposer aussi bien ses déclarations de résultats que ses déclarations de chiffre d'affaires ainsi que, le cas échéant, ses demandes de remboursement de crédits de TVA. Les services du lieu de situation de l'immeuble doivent toutefois être informés de l'imposition de la société à la TVA et de sa prise en compte par un autre service. G. Bailleurs d'immeubles 1. Principes 200 Le lieu d'imposition à la TVA des locations d'immeubles, soumises à la taxe à titre obligatoire ou sur option, est défini par application des principes posés par les articles 32 et suivants de l'annexe IV au CGI. En conséquence, les redevables doivent centraliser la totalité des recettes provenant de ces locations (qu'elles proviennent de la location de locaux nus ou d'emplacements pour le stationnement des véhicules) sur une seule déclaration. Lorsqu'une personne physique est redevable de la TVA à raison, d'une part, de locations de nature civile et, d'autre part, de locations de nature commerciale ou de toute autre activité professionnelle, elle doit être considérée comme exploitant des entreprises distinctes et doit souscrire des déclarations séparées pour chacune des entreprises exploitées. En effet, les recettes provenant de chacune des activités exercées dans des entreprises distinctes appartenant à un même redevable doivent être imposées séparément à la TVA et les profits retirés de chacune de ces activités soumis à l'impôt sur le revenu dans la catégorie qui leur est propre. 2. Modalités d'application 210 Les bailleurs doivent accomplir toutes les formalités relatives à la TVA selon les modalités suivantes. a. Immeubles appartenant à une personne physique et immeubles indivis 1° Loyers imposés à l'impôt sur le revenu dans la catégorie des revenus fonciers. 220 Identifiant juridique : BOI-TVA-DECLA-20-20-10-20-20150304 Date de publication : 04/03/2015 Page 7/10 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3241-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-DECLA-20-20-10-20-20150304 La déclaration de TVA doit être déposée auprès du service des impôts du lieu de situation de l'immeuble si les loyers sont imposés à l'impôt sur le revenu dans la catégorie des revenus fonciers. Pour les immeubles indivis, ce principe est également applicable à l'indivisaire ou au mandataire de l'indivision qui perçoit les loyers ou encaisse les recettes. Lorsqu'une même personne est propriétaire de plusieurs immeubles imposables dans les mêmes conditions, les obligations déclaratives sont remplies auprès du service des impôts du lieu de situation du bien générateur du chiffre d'affaires le plus élevé. Cette règle vaut quel que soit le régime d'imposition (régime simplifié d'imposition, réel normal) sous lequel se trouve placé le redevable. 2° Loyers imposés à l'impôt sur le revenu dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux (BIC) 230 La déclaration de TVA doit être déposées auprès du service des impôts des entreprises où est déposée la déclaration de bénéfice si les loyers sont imposés à l'impôt sur le revenu dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux. b. Immeubles appartenant à une personne morale 240 Les locations sont déclarées auprès du service des impôts des entreprises du lieu où est déposée la déclaration de résultats de la personne morale. Il y a lieu de considérer qu'une personne morale constitue toujours une entreprise unique car elle ne peut dissocier juridiquement et fiscalement une quelconque des activités exercées dans le cadre de son objet social ni agir au-delà de son objet social sans constituer dans les formes légalement prévues une entité juridique distincte (une filiale, par exemple). Les solutions adoptées à l'égard des personnes qui donnent en location des locaux nus à usage professionnel (cf. II-F §190) sont applicables à toutes les personnes morales. Précisions : Les règles fixées ci-dessus sont également applicables à l'égard des redevables résidant dans les départements de la Guadeloupe, de la Martinique et de la Réunion qui louent en métropole des locaux nus à usage professionnel (imposables sur option) ou des emplacements pour le stationnement des véhicules. Lorsque de telles locations sont réalisées par des personnes résidant en Guyane (où il n'existe pas de service d'assiette de la TVA), les déclarations de chiffre d'affaires doivent être déposées, en métropole, au lieu de situation de l'immeuble loué ou, en cas de pluralité d'immeubles, au lieu de situation de l'immeuble le plus important. 250 L'ensemble des opérations (locations et autres affaires) réalisées par une entreprise unique est retracé sur une même déclaration n° 3310 CA3 (CERFA n° 10963), accessible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr à la rubrique "Recherche de formulaires", bien que les opérations réalisées dans chaque secteur d'activité distinct soient obligatoirement comptabilisées séparément. Sur la déclaration, les droits à déduction sont globalisés et portés, soit à la ligne 19 (biens constituant des immobilisations), soit à la ligne 20 (autres biens et services). Étant entendu que les locations réalisées par une personne physique sont des opérations relevant d'une entreprise distincte et doivent, en conséquence, être déclarées à part. H. Organismes sans but lucratif 260 Les déclarations que les organismes sans but lucratif sont tenus de souscrire doivent être déposées auprès du service des impôts des entreprises dont dépend le siège de l'organisme. Identifiant juridique : BOI-TVA-DECLA-20-20-10-20-20150304 Date de publication : 04/03/2015 Page 8/10 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3241-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-DECLA-20-20-10-20-20150304 I. Entreprises utilisant une adresse de domiciliation 270 Les adresses de « domiciliation » que certains redevables utilisent pour faire expédier leur courrier commercial ne peuvent être retenues comme lieu d'imposition aux taxes sur le chiffre d'affaires. Les entreprises dont il s'agit sont prises en compte au lieu où elles réalisent effectivement leurs affaires lorsque les redevables disposent d'un local où est exercée en fait l'activité. J. Entreprises réalisant à la fois des opérations en France métropolitaine et dans les départements d'outre-mer 280 Les déclarations des entreprises qui réalisent simultanément des opérations soumises à la TVA, soit en métropole et dans les départements de la Guadeloupe, de la Martinique et de la Réunion, soit dans différents départements d'outre-mer, doivent être déposées auprès des services des impôts des entreprises selon les modalités décrites dans le BOI-TVA-GEO-20-40 au VI § 250 et suivants. K. Entreprises ayant opté pour l'autoliquidation de la TVA exigible au titre de leurs importations de biens en provenance de pays tiers sur leur déclaration de chiffres d'affaires AVERTISSEMENT Les commentaires contenus au II-K § 290 à 380 du présent document font l'objet d'une consultation publique du 04/03/2015 au 20/03/2015 inclus. Vous pouvez adresser vos remarques à l'adresse de messagerie « bureau.d2-dlf@dgfip.finances.gouv.fr ». Seules les contributions signées seront examinées. Ces commentaires sont susceptibles d'être révisés à l'issue de la consultation. Ils sont néanmoins opposables dès leur publication. 290 Par dérogation au principe de déclaration et de paiement auprès des services de la DGDDI de la TVA due sur les opérations d'importation mentionnées au I de l'article 1695 du CGI et afin de simplifier et d'alléger les obligations fiscales des entreprises, le II du même article instaure une option au bénéfice de certaines personnes assujetties à la TVA. Cette option permet à ces assujettis de reporter sur les déclarations de chiffre d'affaires qu'ils déposent auprès du service des impôts des entreprises dont ils dépendent le montant de la taxe afférent à la base d'imposition constatée sur leurs déclarations en douane d'importation ou de sortie d'un régime suspensif (CGI, art. 1695, II). Les assujettis éligibles qui ont exercé cette option auprès des services de la DGDDI peuvent alors exercer de manière concomitante leur droit à déduction de cette même TVA. 1. Personnes concernées 300 Le bénéfice de l'option prévue au II de l'article 1695 du CGI concerne les personnes assujetties à la TVA établies sur le territoire de l'Union européenne (UE), redevables en France de la taxe au titre de leurs opérations d'importation ou au titre de la sortie d'un des régimes suspensifs et titulaires en France d'un agrément à la procédure simplifiée de dédouanement avec domiciliation unique (PDU), instituée en application de l'article 76 du règlement (CEE) n° 2913/92 du Conseil du 12 octobre 1992 établissant le code des douanes communautaires et des paragraphes 2 et 3 de l'article 253 du règlement (CEE) n° 2454/93 de la Commission du 2 juillet 1993 fixant certaines dispositions d'application du règlement (CEE) n° 2913/92 du Conseil établissant le code des douanes communautaires. Identifiant juridique : BOI-TVA-DECLA-20-20-10-20-20150304 Date de publication : 04/03/2015 Page 9/10 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3241-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-DECLA-20-20-10-20-20150304 310 L'option est également ouverte aux personnes assujetties à la TVA, établies hors de l'UE redevables de la taxe pour les mêmes opérations réalisées en France que celles mentionnées au II-K-1 § 300, lorsque le représentant en douane, au sens de l'article 5 du règlement (CEE) n° 2913/92 du Conseil précité, auquel elles ont recours pour effectuer ces opérations a obtenu, pour leur compte, l'agrément à la PDU. 2. Opérations concernées 320 L'option accordée dans les conditions mentionnées au II-K-1 § 300 et 310 s'applique à la TVA due auprès des services de la DGDDI au titre : - des importations au sens de l'article 291 du CGI (BOI-TVA-CHAMP-10-20-40 au V § 240) et du 3 de l'article 294 du CGI (BOI-TVA-GEO-20 au § 50) ; - de la sortie de l'un des régimes mentionnés aux 1°, a du 2° et 7° du I de l'article 277 A du CGI ou lors du retrait de l'autorisation d'ouverture du régime fiscal suspensif (BOI-TVACHAMP-40-10-30 et BOI-TVA-CHAMP-40-20-50). 330 En revanche, sont exclues du bénéfice de l'option : - la TVA exigible lors de la mise à la consommation des produits pétroliers au sens des dispositions de l'article 298 du CGI ; - la TVA due au titre de certaines prestations de transport (BOI-TVA-CHAMP-20-60-20 aux VB et C § 340 à 380) ; - les rappels de TVA sur les opérations de contrôle réalisées par les services de la DGDDI et portant sur des éléments mentionnés sur la déclaration en douane d'importation ou sur celle de sortie de régime suspensif. 3. Modalités pratiques 340 L'option prévue au II de l'article 1695 du CGI prend effet le premier jour du mois suivant celui au cours duquel la demande est formulée et prend fin le 31 décembre de la troisième année suivante. Il convient d'enregistrer l'option : - pour les personnes déjà titulaires d'une PDU, auprès du bureau de douane de domiciliation ; - pour les personnes non encore titulaires de l'agrément à la PDU auprès du bureau gestionnaire en même temps que la demande d'agrément. Exemple : Une option formulée le 1er juin de l'année N produira ses effets jusqu'au 31 décembre N+3. 350 L'option est renouvelable par tacite reconduction par période de trois années civiles. Sa dénonciation doit être formulée par écrit au service de la DGDDI qui a délivré l'agrément à la PDU au plus tard deux mois avant l'expiration de l'échéance. 4. Conséquences de l'option 360 Les assujettis bénéficiant de l'option sont autorisés à reporter sur leur déclaration de chiffre d'affaires le montant hors TVA mentionné sur les déclarations en douane déposées au titre d'un mois ou d'un Identifiant juridique : BOI-TVA-DECLA-20-20-10-20-20150304 Date de publication : 04/03/2015 Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Directeur de publication : Bruno Parent, directeur général des finances publiques N° ISSN : 2262-1954 Page 10/10 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3241-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-DECLA-20-20-10-20-20150304 trimestre donné des opérations visées au II-K-2 § 320 et déclarées auprès des services de la DGDDI. Ils peuvent exercer concomitamment sur cette même déclaration de chiffre d'affaires leur droit à déduction de la TVA afférente à ces opérations, dans les conditions de droit commun. Le formulaire 3310 CA3 (CERFA n° 10963), disponible sur le site www.impots.gouv.fr à la rubrique « Recherche de formulaires », a été aménagé en conséquence. Ainsi, le montant hors TVA constaté au titre des opérations d'importation ou de sortie de régimes suspensifs sur les déclarations en douane doit être porté en ligne 2B, tandis que la TVA collectée afférente doit être indiquée en lignes 8 à 12 et reportée en ligne 7C du formulaire. Le montant de TVA déductible doit quant à lui être porté, le cas échéant, en ligne 19 si celle-ci se rapporte à des biens constituant des immobilisations ou en ligne 20 pour la TVA déductible relative aux autres biens et services . Remarque : Les assujettis soumis au régime simplifié d'imposition en matière de TVA qui souhaitent réaliser des opérations d'importation doivent opter pour le régime réel normal en application des dispositions de l'article 204 quater de l'annexe II au CGI qui interdit la liquidation des opérations d'importation selon les règles du régime simplifié. 370 Les conditions formelles d'exercice du droit à déduction pour les personnes ayant exercé l'option sont celles prévues pour les redevables de la TVA qui réalisent des importations de biens meubles corporels (BOI-TVA-DED-40-10-30). 380 Les services de la DGDDI restent compétents pour le contrôle des éléments d'assiette portés sur la déclaration en douane, ayant une incidence en matière de TVA, ainsi que pour le recouvrement des sommes rappelées au titre des contrôles des éléments d'assiette. Un échange d'information est systématiquement prévu entre les services de la DGDDI et ceux de la DGFiP afin de coordonner les actions des services. Le recouvrement, le contrôle et le contentieux de la TVA constatée sur les opérations visées au II-K-2 § 320 et mentionnée sur les déclarations de chiffre d'affaires sont soumis aux règles de droit commun exposées dans les séries BOI-REC, BOI-CF et BOI-CTX, à l'exception du droit de contrôle d'un entrepôt ou d'un régime fiscal suspensif dont les particularités sont détaillées au BOI-TVA-PROCD. DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES 2072-E-SD N°14027*06 DÉTERMINATION DE LA VALEUR AJOUTÉE PRODUITE AU COURS DE L’EXERCICE IMMEUBLES NUS À USAGE AUTRE QU’HABITATION Janvier 2015 LE FORMULAIRE N°2072-E ET, LE CAS ÉCHÉANT, LA DÉCLARATION N°1330-CVAE DOIVENT IMPÉRATIVEMENT FAIRE L'OBJET D'UN DÉPÔT DÉMATÉRIALISÉ (EDI-TDFC) Vous trouverez toutes les informations utiles sur impots.gouv.fr dans la rubrique PROFESSIONNELS. NEANT  DÉNOMINATION DE L’ENTREPRISE : ADRESSE DE L’ÉTABLISSEMENT : NOM ET ADRESSE PERSONNELLE DE L’EXPLOITANT : N° d’identification de l’établissement (SIRET) Exercice ouvert le : et clos le : I - RECETTES Montant brut des fermages ou des loyers encaissés R01 Dépenses par nature déductibles de l’impôt sur le revenu incombant normalement à la société, la collectivité ou l’organisme sans but lucratif mises par convention à la charge des locataires R02 Recettes brutes diverses (subventions ANAH, indemnités d’assurances….) R03 TOTAL A T01 II – DÉDUCTIONS, FRAIS ET CHARGES Frais d’administration et de gestion et autres frais de gestion D01 Primes d’assurances D02 Dépenses de réparation, d’entretien et d’amélioration D03 Dépenses relatives aux travaux de restauration et de gros entretien D04 Dépenses de grosses réparations du nu-propriétaire D05 Dépenses spécifiques aux monuments historiques D06 Charges récupérables non récupérées au départ du locataire D07 Indemnités d’éviction, frais de relogement D08 Déductions spécifiques du revenu brut (diminuées des éventuelles réintégrations) D09 Montant de la déduction au titre de l’amortissement D10 Provisions pour charges de copropriété payées par les copropriétaires bailleurs et régularisations éventuelles de provisions antérieures D11 TOTAL B T02 Les dispositions des articles 39 et 40 de la loi n° 78-17 du 6 janvier 1978 relative à l’informatique, aux fichiers et aux libertés modifiées par la loi n° 2004-801 du 6 août 2004 garantissent les droits des personnes physiques à l’égard des traitements des données à caractère personnel. III – VALEUR AJOUTÉE PRODUITE Calcul de la Valeur Ajoutée T03 TOTAL A-B IV - COTISATION SUR LA VALEUR AJOUTÉE DES ENTREPRISES (CVAE) Mono établissement au sens de la CVAE (cocher la case) xx P ériode de référence: date de début xx date de fin Valeur ajoutée rentrant dans le dispositif de la CVAE D12 Chiffre d'affaires de référence CVAE Date de cessation xx - 4 - N° 11144 ✱ 17 Formulaire obligatoire (art. 38 sexdecies RB de l’annexe III au code général des impôts) DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Adresse du service où la déclaration doit être renvoyée Identification du destinataire Adresse de l’exploitation principale (Quand celle-ci est différente de l’adresse du destinataire) SIE, CDI-SIE, SIP-SIE DÉCLARANT n° siret N° dossier Clé Régime IFU IMPÔT SUR LE REVENU BÉNÉFICES AGRICOLES RÉGIME DU BÉNÉFICE RÉEL SIMPLIFIÉ N° 2139 (2015) ACTIVITÉ EXERCÉE N° 2139 – IMPRIMERIE NATIONALE – 2015 01 53544 PO – Février 2015 – 145 796 B RÉCAPITULATION DES ÉLÉMENTS D’IMPOSITION Col. 1 Col. 2 Option pour la dispense de régularisation en fin d’exercice des dépenses relatives aux frais généraux payés à échéances régulières et dont la périodicité n’excède pas un an. 7. Plus-values nettes  (voir renvois sur la notice n° 2139 NOT) 1. Résultat fiscal : bénéfice col.1, déficit col.2 (report des lignes FS ou FT de l’imprimé n° 2139 B) 2. Revenus de valeurs et de capitaux mobiliers (compris dans les résultats ci-dessus) --- Revenus exonérés de l’impôt sur le revenu — Revenus bruts............................................................................. a — Quote-part des frais et charges correspondants .................. b — Revenus nets exonérés (a – b) ............................................................................................................ c --- Revenus imposés à l’impôt sur le revenu ............................................................................................................ d 3. Abattements et autres déductions --- Abattement en faveur des jeunes agriculteurs ou signataires « d’un contrat d’agriculture durable » ................ e --- Déduction pour investissement, pour aléas, (article 72 D, 72 D bis et 72 D ter du CGI) ................................. f 4. Totaux (reporter le total de la col. 1 et total de la col. 2)..................................................................................... 5. Bénéfice (col. 1 – col. 2) ou Déficit (col. 2 – col. 1) ............................................................................... g h Exercice ouvert le et clos le ou période du au (en cas de création ou de cessation en cours d’année) Indiquez ci-contre les éventuelles modifications des informations préidentifiées. À long terme dont l’imposition est différée (art. 39 quindecies I-1 du CGI) À long terme exonérées — à long terme imposables au taux de 16 %................................................. — taxées selon les règles prévues pour les particuliers ................................ MONTANT Déduction art.72 D et 72 D bis Net imposable 6. À détailler en vue du report sur la déclaration de revenus n° 2042 :  --- Bénéfice ou part de bénéfice réalisé par un adhérent CGA ............................................................. i --- Bénéfice ou part de bénéfice réalisé par un non-adhérent CGA .................................................... j --- Déficit éventuellement déductible des autres revenus........................................................................ k Vous êtes informé de la transmission à l’INSEE des données comptables déclarées, à des fins d’exploitation statistiques. Les imprimés nos 2139, 2139 A à 2139 E sont à utiliser par les agriculteurs qui relèvent du régime simplifié d’imposition. Il s’agit des : • exploitants dont la moyenne des recettes mesurées sur les deux années consécutives précédentes (2012 et 2013) est comprise entre 76 300 € et 350 00 € (art. 69 du code général des impôts) ; • exploitants qui exercent une activité commerciale de négociant en bestiaux, de boucher ou une activité similaire, lorsque la moyenne annuelle des recettes provenant de l’activité agricole n’excède pas 350 000 € ; • exploitants dont le forfait a été dénoncé par l’administration et dont la moyenne des recettes, mesurée sur deux années consécutives, n’excède pas 350 000 € (cf. du II de l’article 69 du CGI) ; • exploitants relevant du forfait qui ont opté pour le régime simplifié d’imposition. Toutefois, ces exploitants peuvent également opter pour le régime du bénéfice réel normal ; • exploitants dont la moyenne des recettes est inférieure à 76 300 €, mais qui ont déjà été soumis à un régime de bénéfice réel en raison de leurs recettes depuis 1984. Toutefois, lorsque les recettes d’un exploitant individuel, mesurées sur deux années consécutives, s’abaissent en dessous de 46 000 €, il peut sur option être soumis au régime du forfait à compter du 1er janvier de l’année qui suit la période biennale de référence. L’option pour le retour au forfait peut être exercée directement sur l’imprimé n° 2139. Dans ce cas, l’option doit être formulée expressément dans le délai de déclaration des résultats de l’exercice précédant celui au cours duquel elle s’applique. Les contribuables qui ont opté pour l’application du régime de la moyenne triennale ne peuvent y prétendre. • sociétés agricoles relevant de l’impôt sur le revenu et créées depuis le 1er janvier 1997, à l’exception des GAEC (sauf option ou dépassement de la limite d’application du forfait). AVERTISSEMENT : les annexes à la déclaration sont conçues d’après les normes du plan comptable général agricole. Afin de tenir compte des règles fiscales, des adaptations sont nécessaires. Elles apparaissent au cadre B de l’imprimé n° 2139 B et sont détaillées, en tant que de besoin, sur des feuillets séparés. Les imprimés nos 2139 A et 2139 B sont constitués par une liasse de trois feuillets. Les deux premiers feuillets, qui ne seront pas séparés, sont destinés à l’Administration, le troisième est conservé par le déclarant. Case à cocher « Néant ». Si un ou plusieurs formulaires sont déposés sans information, veuillez cocher la case « Néant » située en haut à droite du(des) formulaire(s) concerné(s). Ne porter aucune mention manuscrite. • Les arrondis fiscaux : la base imposable et le montant de l’impôt sont arrondis à l’euro le plus proche. Les bases et cotisations infé- rieures à 0,50 euro sont négligées et celles supérieures ou égales à 0,50 euro sont comptées pour 1. • Indications des montants : La comptabilité de l’exploitation doit retracer le montant exact des opérations réalisées, avec l’indication des centimes. Par contre, les tableaux fiscaux doivent reprendre le montant des comptes annuels (y compris les totalisations) sans mention des centimes. • Montant négatifs : Afin d’éviter toute confusion notamment sur le double des imprimés, tout montant négatif est inscrit entre parenthèses. • Totaux : Les totaux intermédiaires sont destinés à présenter le sous-total de la rubrique générale à laquelle ils correspondent. Ils ne doivent donc pas être successivement cumulés. Seul le total général de chaque tableau reprend les différents sous-totaux. • Durée de l’exercice (N) et de l’exercice précédent (N-1) : La durée de chaque exercice est exprimée en nombre entier de mois, le cas échéant, la durée réelle est arrondie à l’unité la plus proche. MODALITÉS PRATIQUES D’ÉTABLISSEMENT DES IMPRIMÉS nos 2139, 2139 A et 2139 B : 8. Entreprises implantées en zone franche D.O.M.  Exonération des plus-values  Exonération du bénéfice à long terme imposables au taux de 16 % 9. Entreprises nouvelles art. 44 sexies  Exonération du bénéfice C Si vous souhaitez modifier votre régime d’imposition dans les conditions prévues aux articles 69 et 69 B du CGI pour l’exercice suivant,vous pouvez indiquer directement ci-contre votre option : (cf. notice) OPTION POUR LE RÉGIME RÉEL NORMAL OPTION POUR LE RETOUR AU FORFAIT Viseur conventionné C.G.A. Nom, adresse, téléphone, télécopie : – du professionnel de l’expertise comptable : – du C.G.A. : – du Conseil : N° d’agrément du C.G.A. : À , le Signature et qualité du déclarant, sur le site www.impots.gouv.fr ATTENTION : Depuis l'échéance de mai 2015, toutes les entreprises soumises à un régime réel d'imposition en matière de résultats ont l'obligation de déposer leur déclaration de résultats et ses annexes par voie électronique. Vous trouverez toutes les informations utiles pour télédéclarer sur le site www.impots.gouv.fr. auprès du Centre Impôts Service au 0810 467 687 (coût d’un appel local), du lundi au vendredi de 8 h à 22 h et le samedi de 9 h à 19 h. Facilitez-vous l’impôt SE RENSEIGNER 145796_BAT_2139_420x305 12/01/2015 14:26 Page1 Exercice Montant des Ce cadre concerne les exploitants individuels dont les frais excèdent, par exercice, 3 000 € pour les cadeaux ou 6 100 € pour les frais de réception. Les exploitants autres qu’individuels utilisent éventuellement le relevé de frais généraux n° 2067. Formulaire obligatoire (art. 38 sexdecies RB de l’annexe III au code général des impôts) IMPÔT SUR LE REVENU BÉNÉFICES AGRICOLES : RÉGIME DU BÉNÉFICE RÉEL SIMPLIFIÉ Annexe à la déclaration n° 2139 N° 2139 bis (2015) Nom, prénoms et adresse du déclarant : Formulaire obligatoire (art. 38 sexdecies RB de l’annexe III au code général des impôts) IMPÔT SUR LE REVENU BÉNÉFICES AGRICOLES : RÉGIME DU BÉNÉFICE RÉEL SIMPLIFIÉ Annexe à la déclaration n° 2139 N° 2139 ter (2015) Nom, prénoms et adresse du déclarant : - 2 - - 3 - J CENTRES DE GESTION AGRÉÉS OU VISEURS CONVENTIONNÉS Numéro de centre de gestion agréé : Numéro d’identification du centre de gestion agréé attribué par l’administration lors de l’agrément (6 chiffres). Le bénéfice de la non majoration de 1,25 des revenus est accordé aux titulaires de bénéfices agricoles adhérents à un centre de gestion agréé et aux contribuables qui font appel aux services d’un « viseur conventionné », c’est-à-dire à un expert comptable, une société d’expertise comptable ou une association de gestion et de comptabilité, autorisés et conventionnés à cet effet par l’administration fiscale (art. 1649 quater L et 1649 quater M du code général des impôts). L’article 1649 quater L du CGI prévoit l’obligation pour les professionnels de l’expertise comptable de fournir annuellement à leurs clients ou adhérents agriculteurs un dossier de gestion. Le revenu brut est porté directement sur la déclaration complémentaire des revenus n° 2042-C-PRO, rubrique 5 « Revenus agricoles » – régime du bénéfice réel – colonnes « CGA ou Viseur ». F DÉCLARATION SPÉCIALE À FOURNIR PAR LES SOCIÉTÉS G RELEVÉ DE CERTAINS FRAIS GÉNÉRAUX H DIVERS Nom, prénoms, adresse, qualité des associés Part du bénéfice net ou du déficit Part des revenus de valeurs et capitaux mobiliers Part de l’impôt déjà versée au Trésor (avoir fiscal ou crédit d’impôt) Part de la plus-value nette à long terme 1 2345 Ce cadre concerne toutes les sociétés, associations ou groupements non passibles de l’impôt sur les sociétés à raison de leur activité agricole. Mentionnez la part respective de chacun des associés dans le bénéfice net ou le déficit indiqué au § 5 du cadre B de la présente déclaration compte tenu de leurs droits, non seulement sur le résultat ressortant des écritures sociales, mais aussi sur les intérêts et appointements statutaires notamment, qui ont été portés en déduction pour la détermination de ce résultat et réintégrés pour l’évaluation du bénéfice ou du déficit fiscal. Il s’agit de la part revenant à chaque associé dans le montant des revenus de valeurs et capitaux mobiliers, avant déduction de la quote-part des frais et charges y afférents, tels qu’ils ont été déclarés au § 2a du cadre B de la présente déclaration. - Cadeaux de toute nature, à l’exception des objets conçus spécialement pour la publicité, et dont la valeur unitaire toutes taxes comprises ne dépasse pas 65 € par bénéficiaire. - Frais de réception, y compris les frais de restaurant et de spectacle, qui se rattachent à la gestion de l’exploitation et dont la charge lui incombe normalement. Si vous êtes membre d’une société ou d’un groupement exerçant une activité agricole , veuillez en indiquer la dénomination, la forme et l’adresse : Il s’agit des sociétés et groupements non passibles de l’impôt sur les sociétés : sociétés de fait ou en nom collectif, indivisions, métayages, sociétés en participation, sociétés civiles de droit commun, groupements fonciers agricoles, groupements agricoles d’exploitation en commun, entreprises unipersonnelles à responsabilité limitée ou exploitations agricoles à responsabilité limitée. { ( Joindre à la présente déclaration l’attestation délivrée par le C.G.A.) E DÉTERMINATION DES PLUS-VALUES ET MOINS-VALUES (Si ce cadre est insuffisant, joindre un état du même modèle) D IMMOBILISATIONS ET AMORTISSEMENTS (Si ce cadre est insuffisant, joindre un état du même modèle) N° d’ordre Nature des immobilisations 1 9 10 11 12 13 14 15 2 3 4 5678 Les exploitants non assujettis à la TVA remplissent la colonne 3 mais pas la colonne 5 Les exploitants assujettis à la TVA remplissent la colonne 5 mais pas la colonne 3 Date d’acquisition ou de mise en service N° d’ordre Nature des immobilisations Date de cession Prix de cession Plus-values Moins-values à court terme à long terme à court terme à long terme Prix total payé T.V.A. comprise Montant de la T.V.A. déductible TOTAL ....... TOTAL ........... Valeur hors T.V.A. déductible Taux d’amortissement Montant des amortissements antérieurs de l’exercice RECOMMANDATIONS IMPORTANTES • Documents à joindre en double exemplaire à la présente déclaration : — Tableaux nos 2139 A à 2139 E établis sur des imprimés fournis par l’Administration. • La présente déclaration, établie en un seul exemplaire, est à adresser au service des impôts du lieu de l’exploitation ou, en cas de pluralité d’exploitations, du lieu de la direction commune ou, à défaut, du lieu de la principale exploitation. Elle doit être souscrite au plus tard le deuxième jour ouvré suivant le 1er mai 2015. • La déclaration est à souscrire par la femme mariée, lorsqu’elle exerce personnellement l’activité agricole. • Les contribuables qui réalisent, à titre personnel et à raison de leurs droits dans des sociétés ou groupements placés sous le régime du forfait collectif, une recette moyenne, calculée sur les deux années précédentes comprise entre 76 300 € et 350 000 € doivent souscrire deux déclarations n° 2139 ; la première, à l’adresse du lieu de l’exploitation en indiquant uniquement les renseignements relatifs aux exploitations gérées à titre individuel ; la seconde, à l’adresse du lieu du siège de la direction de la société ou du groupement, en mentionnant tous les éléments comptables de nature à faire apparaître leur part dans les résultats réels de la société ou du groupement. • La production de la présente déclaration ne vous dispense pas de fournir la déclaration d’ensemble de vos revenus, laquelle est à adresser au service des impôts du lieu de votre domicile. • Si vous envoyez votre déclaration par la poste, n’oubliez pas d’affranchir suffisamment le pli qui, à défaut, risquerait de ne pas être remis à son destinataire. • Le cachet de la poste fait foi de la date d’expédition. • Documents à produire seulement dans certaines situations : A. Les exploitants doivent indiquer la valeur vénale de leurs terres et bâtiments au 1er janvier de l’année du franchissement de la limite du forfait. Ces renseignements sont à fournir avec la déclaration des résultats de l’année considérée. B. Les exploitants agricoles ayant pratiqué la réévaluation légale de leurs immobilisations sont tenus de produire l’imprimé n° 2147-Bis-SD (Tableau des écarts de réévaluation) disponible sur impots.gouv.fr. • Allégements des obligations comptables : A. Les dépenses relatives aux frais généraux qui sont payées à échéances régulières et dont la périodicité n’excède pas un an peuvent, sur option de l’exploitant, ne pas donner lieu à la constatation d’une dette lorsqu’elles ne sont pas encore payées à la clôture de l’exercice. B. Les frais relatifs aux carburants consommés lors des déplacements professionnels de l’exploitant peuvent être enregistrés forfaitairement d’après un barème qui est publié chaque année. C. La justification des frais généraux accessoires payés en espèces n’est plus exigée, dans la limite de 1 pour 1000 du chiffre d’affaires réalisé et d’un minimum de 152 €. I COMPTES BANCAIRES À L’ÉTRANGER PARTICULIERS : les particuliers doivent déclarer les comptes bancaires ouverts, utilisés ou clos à l’étranger retraçant des opérations à caractère privé ou professionnel. Cette déclaration, datée et signée, à établir sur un imprimé spécifique n° 3916 à votre disposition dans les centres des finances publiques ou sur papier libre reprenant les mentions figurant sur cet imprimé, doit être jointe à votre déclaration de revenu n° 2042. SOCIÉTÉS À FORME NON COMMERCIALE : les sociétés à forme non commerciale doivent déclarer les comptes bancaires ouverts, utilisés ou clos à l’étranger retraçant des opérations à caractère privé ou professionnel. Cette déclaration, datée et signée, à établir sur un imprimé spécifique N° 3916 à votre disposition dans les centres des finances publiques ou sur papier libre reprenant les mentions figurant sur cet imprimé, doit être jointe à votre déclaration de résultats. Les dispositions des articles 39 et 40 de la loi n° 78-17 du 6 janvier 1978 relative à l’informatique, aux fichiers et aux libertés, modifiée par la loi n° 2004-801 du 6 août 2004, garantissent les droits des personnes physiques à l’égard des traitements des données à caractère personnel. 145796_BAT_2139_420x305 12/01/2015 14:26 Page2 Exercice Montant des Ce cadre concerne les exploitants individuels dont les frais excèdent, par exercice, 3 000 € pour les cadeaux ou 6 100 € pour les frais de réception. Les exploitants autres qu’individuels utilisent éventuellement le relevé de frais généraux n° 2067. Formulaire obligatoire (art. 38 sexdecies RB de l’annexe III au code général des impôts) IMPÔT SUR LE REVENU BÉNÉFICES AGRICOLES : RÉGIME DU BÉNÉFICE RÉEL SIMPLIFIÉ Annexe à la déclaration n° 2139 N° 2139 bis (2015) Nom, prénoms et adresse du déclarant : Formulaire obligatoire (art. 38 sexdecies RB de l’annexe III au code général des impôts) IMPÔT SUR LE REVENU BÉNÉFICES AGRICOLES : RÉGIME DU BÉNÉFICE RÉEL SIMPLIFIÉ Annexe à la déclaration n° 2139 N° 2139 ter (2015) Nom, prénoms et adresse du déclarant : - 2 - - 3 - J CENTRES DE GESTION AGRÉÉS OU VISEURS CONVENTIONNÉS Numéro de centre de gestion agréé : Numéro d’identification du centre de gestion agréé attribué par l’administration lors de l’agrément (6 chiffres). Le bénéfice de la non majoration de 1,25 des revenus est accordé aux titulaires de bénéfices agricoles adhérents à un centre de gestion agréé et aux contribuables qui font appel aux services d’un « viseur conventionné », c’est-à-dire à un expert comptable, une société d’expertise comptable ou une association de gestion et de comptabilité, autorisés et conventionnés à cet effet par l’administration fiscale (art. 1649 quater L et 1649 quater M du code général des impôts). L’article 1649 quater L du CGI prévoit l’obligation pour les professionnels de l’expertise comptable de fournir annuellement à leurs clients ou adhérents agriculteurs un dossier de gestion. Le revenu brut est porté directement sur la déclaration complémentaire des revenus n° 2042-C-PRO, rubrique 5 « Revenus agricoles » – régime du bénéfice réel – colonnes « CGA ou Viseur ». F DÉCLARATION SPÉCIALE À FOURNIR PAR LES SOCIÉTÉS G RELEVÉ DE CERTAINS FRAIS GÉNÉRAUX H DIVERS Nom, prénoms, adresse, qualité des associés Part du bénéfice net ou du déficit Part des revenus de valeurs et capitaux mobiliers Part de l’impôt déjà versée au Trésor (avoir fiscal ou crédit d’impôt) Part de la plus-value nette à long terme 1 2345 Ce cadre concerne toutes les sociétés, associations ou groupements non passibles de l’impôt sur les sociétés à raison de leur activité agricole. Mentionnez la part respective de chacun des associés dans le bénéfice net ou le déficit indiqué au § 5 du cadre B de la présente déclaration compte tenu de leurs droits, non seulement sur le résultat ressortant des écritures sociales, mais aussi sur les intérêts et appointements statutaires notamment, qui ont été portés en déduction pour la détermination de ce résultat et réintégrés pour l’évaluation du bénéfice ou du déficit fiscal. Il s’agit de la part revenant à chaque associé dans le montant des revenus de valeurs et capitaux mobiliers, avant déduction de la quote-part des frais et charges y afférents, tels qu’ils ont été déclarés au § 2a du cadre B de la présente déclaration. - Cadeaux de toute nature, à l’exception des objets conçus spécialement pour la publicité, et dont la valeur unitaire toutes taxes comprises ne dépasse pas 65 € par bénéficiaire. - Frais de réception, y compris les frais de restaurant et de spectacle, qui se rattachent à la gestion de l’exploitation et dont la charge lui incombe normalement. Si vous êtes membre d’une société ou d’un groupement exerçant une activité agricole , veuillez en indiquer la dénomination, la forme et l’adresse : Il s’agit des sociétés et groupements non passibles de l’impôt sur les sociétés : sociétés de fait ou en nom collectif, indivisions, métayages, sociétés en participation, sociétés civiles de droit commun, groupements fonciers agricoles, groupements agricoles d’exploitation en commun, entreprises unipersonnelles à responsabilité limitée ou exploitations agricoles à responsabilité limitée. { ( Joindre à la présente déclaration l’attestation délivrée par le C.G.A.) E DÉTERMINATION DES PLUS-VALUES ET MOINS-VALUES (Si ce cadre est insuffisant, joindre un état du même modèle) D IMMOBILISATIONS ET AMORTISSEMENTS (Si ce cadre est insuffisant, joindre un état du même modèle) N° d’ordre Nature des immobilisations 1 9 10 11 12 13 14 15 2 3 4 5678 Les exploitants non assujettis à la TVA remplissent la colonne 3 mais pas la colonne 5 Les exploitants assujettis à la TVA remplissent la colonne 5 mais pas la colonne 3 Date d’acquisition ou de mise en service N° d’ordre Nature des immobilisations Date de cession Prix de cession Plus-values Moins-values à court terme à long terme à court terme à long terme Prix total payé T.V.A. comprise Montant de la T.V.A. déductible TOTAL ....... TOTAL ........... Valeur hors T.V.A. déductible Taux d’amortissement Montant des amortissements antérieurs de l’exercice RECOMMANDATIONS IMPORTANTES • Documents à joindre en double exemplaire à la présente déclaration : — Tableaux nos 2139 A à 2139 E établis sur des imprimés fournis par l’Administration. • La présente déclaration, établie en un seul exemplaire, est à adresser au service des impôts du lieu de l’exploitation ou, en cas de pluralité d’exploitations, du lieu de la direction commune ou, à défaut, du lieu de la principale exploitation. Elle doit être souscrite au plus tard le deuxième jour ouvré suivant le 1er mai 2015. • La déclaration est à souscrire par la femme mariée, lorsqu’elle exerce personnellement l’activité agricole. • Les contribuables qui réalisent, à titre personnel et à raison de leurs droits dans des sociétés ou groupements placés sous le régime du forfait collectif, une recette moyenne, calculée sur les deux années précédentes comprise entre 76 300 € et 350 000 € doivent souscrire deux déclarations n° 2139 ; la première, à l’adresse du lieu de l’exploitation en indiquant uniquement les renseignements relatifs aux exploitations gérées à titre individuel ; la seconde, à l’adresse du lieu du siège de la direction de la société ou du groupement, en mentionnant tous les éléments comptables de nature à faire apparaître leur part dans les résultats réels de la société ou du groupement. • La production de la présente déclaration ne vous dispense pas de fournir la déclaration d’ensemble de vos revenus, laquelle est à adresser au service des impôts du lieu de votre domicile. • Si vous envoyez votre déclaration par la poste, n’oubliez pas d’affranchir suffisamment le pli qui, à défaut, risquerait de ne pas être remis à son destinataire. • Le cachet de la poste fait foi de la date d’expédition. • Documents à produire seulement dans certaines situations : A. Les exploitants doivent indiquer la valeur vénale de leurs terres et bâtiments au 1er janvier de l’année du franchissement de la limite du forfait. Ces renseignements sont à fournir avec la déclaration des résultats de l’année considérée. B. Les exploitants agricoles ayant pratiqué la réévaluation légale de leurs immobilisations sont tenus de produire l’imprimé n° 2147-Bis-SD (Tableau des écarts de réévaluation) disponible sur impots.gouv.fr. • Allégements des obligations comptables : A. Les dépenses relatives aux frais généraux qui sont payées à échéances régulières et dont la périodicité n’excède pas un an peuvent, sur option de l’exploitant, ne pas donner lieu à la constatation d’une dette lorsqu’elles ne sont pas encore payées à la clôture de l’exercice. B. Les frais relatifs aux carburants consommés lors des déplacements professionnels de l’exploitant peuvent être enregistrés forfaitairement d’après un barème qui est publié chaque année. C. La justification des frais généraux accessoires payés en espèces n’est plus exigée, dans la limite de 1 pour 1000 du chiffre d’affaires réalisé et d’un minimum de 152 €. I COMPTES BANCAIRES À L’ÉTRANGER PARTICULIERS : les particuliers doivent déclarer les comptes bancaires ouverts, utilisés ou clos à l’étranger retraçant des opérations à caractère privé ou professionnel. Cette déclaration, datée et signée, à établir sur un imprimé spécifique n° 3916 à votre disposition dans les centres des finances publiques ou sur papier libre reprenant les mentions figurant sur cet imprimé, doit être jointe à votre déclaration de revenu n° 2042. SOCIÉTÉS À FORME NON COMMERCIALE : les sociétés à forme non commerciale doivent déclarer les comptes bancaires ouverts, utilisés ou clos à l’étranger retraçant des opérations à caractère privé ou professionnel. Cette déclaration, datée et signée, à établir sur un imprimé spécifique N° 3916 à votre disposition dans les centres des finances publiques ou sur papier libre reprenant les mentions figurant sur cet imprimé, doit être jointe à votre déclaration de résultats. Les dispositions des articles 39 et 40 de la loi n° 78-17 du 6 janvier 1978 relative à l’informatique, aux fichiers et aux libertés, modifiée par la loi n° 2004-801 du 6 août 2004, garantissent les droits des personnes physiques à l’égard des traitements des données à caractère personnel. 145796_BAT_2139_420x305 12/01/2015 14:26 Page2 - 4 - N° 11144 ✱ 17 Formulaire obligatoire (art. 38 sexdecies RB de l’annexe III au code général des impôts) DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Adresse du service où la déclaration doit être renvoyée Identification du destinataire Adresse de l’exploitation principale (Quand celle-ci est différente de l’adresse du destinataire) SIE, CDI-SIE, SIP-SIE DÉCLARANT n° siret N° dossier Clé Régime IFU IMPÔT SUR LE REVENU BÉNÉFICES AGRICOLES RÉGIME DU BÉNÉFICE RÉEL SIMPLIFIÉ N° 2139 (2015) ACTIVITÉ EXERCÉE N° 2139 – IMPRIMERIE NATIONALE – 2015 01 53544 PO – Février 2015 – 145 796 B RÉCAPITULATION DES ÉLÉMENTS D’IMPOSITION Col. 1 Col. 2 Option pour la dispense de régularisation en fin d’exercice des dépenses relatives aux frais généraux payés à échéances régulières et dont la périodicité n’excède pas un an. 7. Plus-values nettes  (voir renvois sur la notice n° 2139 NOT) 1. Résultat fiscal : bénéfice col.1, déficit col.2 (report des lignes FS ou FT de l’imprimé n° 2139 B) 2. Revenus de valeurs et de capitaux mobiliers (compris dans les résultats ci-dessus) --- Revenus exonérés de l’impôt sur le revenu — Revenus bruts............................................................................. a — Quote-part des frais et charges correspondants .................. b — Revenus nets exonérés (a – b) ............................................................................................................ c --- Revenus imposés à l’impôt sur le revenu ............................................................................................................ d 3. Abattements et autres déductions --- Abattement en faveur des jeunes agriculteurs ou signataires « d’un contrat d’agriculture durable » ................ e --- Déduction pour investissement, pour aléas, (article 72 D, 72 D bis et 72 D ter du CGI) ................................. f 4. Totaux (reporter le total de la col. 1 et total de la col. 2)..................................................................................... 5. Bénéfice (col. 1 – col. 2) ou Déficit (col. 2 – col. 1) ............................................................................... g h Exercice ouvert le et clos le ou période du au (en cas de création ou de cessation en cours d’année) Indiquez ci-contre les éventuelles modifications des informations préidentifiées. À long terme dont l’imposition est différée (art. 39 quindecies I-1 du CGI) À long terme exonérées — à long terme imposables au taux de 16 %................................................. — taxées selon les règles prévues pour les particuliers ................................ MONTANT Déduction art.72 D et 72 D bis Net imposable 6. À détailler en vue du report sur la déclaration de revenus n° 2042 :  --- Bénéfice ou part de bénéfice réalisé par un adhérent CGA ............................................................. i --- Bénéfice ou part de bénéfice réalisé par un non-adhérent CGA .................................................... j --- Déficit éventuellement déductible des autres revenus........................................................................ k Vous êtes informé de la transmission à l’INSEE des données comptables déclarées, à des fins d’exploitation statistiques. Les imprimés nos 2139, 2139 A à 2139 E sont à utiliser par les agriculteurs qui relèvent du régime simplifié d’imposition. Il s’agit des : • exploitants dont la moyenne des recettes mesurées sur les deux années consécutives précédentes (2012 et 2013) est comprise entre 76 300 € et 350 00 € (art. 69 du code général des impôts) ; • exploitants qui exercent une activité commerciale de négociant en bestiaux, de boucher ou une activité similaire, lorsque la moyenne annuelle des recettes provenant de l’activité agricole n’excède pas 350 000 € ; • exploitants dont le forfait a été dénoncé par l’administration et dont la moyenne des recettes, mesurée sur deux années consécutives, n’excède pas 350 000 € (cf. du II de l’article 69 du CGI) ; • exploitants relevant du forfait qui ont opté pour le régime simplifié d’imposition. Toutefois, ces exploitants peuvent également opter pour le régime du bénéfice réel normal ; • exploitants dont la moyenne des recettes est inférieure à 76 300 €, mais qui ont déjà été soumis à un régime de bénéfice réel en raison de leurs recettes depuis 1984. Toutefois, lorsque les recettes d’un exploitant individuel, mesurées sur deux années consécutives, s’abaissent en dessous de 46 000 €, il peut sur option être soumis au régime du forfait à compter du 1er janvier de l’année qui suit la période biennale de référence. L’option pour le retour au forfait peut être exercée directement sur l’imprimé n° 2139. Dans ce cas, l’option doit être formulée expressément dans le délai de déclaration des résultats de l’exercice précédant celui au cours duquel elle s’applique. Les contribuables qui ont opté pour l’application du régime de la moyenne triennale ne peuvent y prétendre. • sociétés agricoles relevant de l’impôt sur le revenu et créées depuis le 1er janvier 1997, à l’exception des GAEC (sauf option ou dépassement de la limite d’application du forfait). AVERTISSEMENT : les annexes à la déclaration sont conçues d’après les normes du plan comptable général agricole. Afin de tenir compte des règles fiscales, des adaptations sont nécessaires. Elles apparaissent au cadre B de l’imprimé n° 2139 B et sont détaillées, en tant que de besoin, sur des feuillets séparés. Les imprimés nos 2139 A et 2139 B sont constitués par une liasse de trois feuillets. Les deux premiers feuillets, qui ne seront pas séparés, sont destinés à l’Administration, le troisième est conservé par le déclarant. Case à cocher « Néant ». Si un ou plusieurs formulaires sont déposés sans information, veuillez cocher la case « Néant » située en haut à droite du(des) formulaire(s) concerné(s). Ne porter aucune mention manuscrite. • Les arrondis fiscaux : la base imposable et le montant de l’impôt sont arrondis à l’euro le plus proche. Les bases et cotisations infé- rieures à 0,50 euro sont négligées et celles supérieures ou égales à 0,50 euro sont comptées pour 1. • Indications des montants : La comptabilité de l’exploitation doit retracer le montant exact des opérations réalisées, avec l’indication des centimes. Par contre, les tableaux fiscaux doivent reprendre le montant des comptes annuels (y compris les totalisations) sans mention des centimes. • Montant négatifs : Afin d’éviter toute confusion notamment sur le double des imprimés, tout montant négatif est inscrit entre parenthèses. • Totaux : Les totaux intermédiaires sont destinés à présenter le sous-total de la rubrique générale à laquelle ils correspondent. Ils ne doivent donc pas être successivement cumulés. Seul le total général de chaque tableau reprend les différents sous-totaux. • Durée de l’exercice (N) et de l’exercice précédent (N-1) : La durée de chaque exercice est exprimée en nombre entier de mois, le cas échéant, la durée réelle est arrondie à l’unité la plus proche. MODALITÉS PRATIQUES D’ÉTABLISSEMENT DES IMPRIMÉS nos 2139, 2139 A et 2139 B : 8. Entreprises implantées en zone franche D.O.M.  Exonération des plus-values  Exonération du bénéfice à long terme imposables au taux de 16 % 9. Entreprises nouvelles art. 44 sexies  Exonération du bénéfice C Si vous souhaitez modifier votre régime d’imposition dans les conditions prévues aux articles 69 et 69 B du CGI pour l’exercice suivant,vous pouvez indiquer directement ci-contre votre option : (cf. notice) OPTION POUR LE RÉGIME RÉEL NORMAL OPTION POUR LE RETOUR AU FORFAIT Viseur conventionné C.G.A. Nom, adresse, téléphone, télécopie : – du professionnel de l’expertise comptable : – du C.G.A. : – du Conseil : N° d’agrément du C.G.A. : À , le Signature et qualité du déclarant, sur le site www.impots.gouv.fr ATTENTION : Depuis l'échéance de mai 2015, toutes les entreprises soumises à un régime réel d'imposition en matière de résultats ont l'obligation de déposer leur déclaration de résultats et ses annexes par voie électronique. Vous trouverez toutes les informations utiles pour télédéclarer sur le site www.impots.gouv.fr. auprès du Centre Impôts Service au 0810 467 687 (coût d’un appel local), du lundi au vendredi de 8 h à 22 h et le samedi de 9 h à 19 h. Facilitez-vous l’impôt SE RENSEIGNER 145796_BAT_2139_420x305 12/01/2015 14:26 Page1 Voir également : [TXT] 2015-TAXES-EMPLOYEES..> 03-May-2015 13:22 4.6M [TXT] 2029-B-bis-SD-Impots..> 03-May-2015 13:16 5.2M [TXT] 2035-B-fichedescript..> 30-Apr-2015 20:02 6.0M [TXT] 2035-E-Impots.gouv.f..> 30-Apr-2015 19:58 6.0M [ ] 2035-fichedescriptiv..> 30-Apr-2015 20:02 6.0M [TXT] 2571-sd-impot-sur-le..> 30-Apr-2015 20:00 6.0M [TXT] Acces-aux-documents-..> 03-May-2015 13:04 5.6M [TXT] Annuaire-des-service..> 03-May-2015 13:17 5.2M [TXT] BAREME-RSA-Taux-et-p..> 03-May-2015 13:09 5.3M [TXT] BIC-BA-IS-Deduction-..> 03-May-2015 13:34 5.7M [TXT] BIC-Base-d-impositio..> 03-May-2015 13:32 5.7M [TXT] BIC_-_Précisions_re..> 30-Apr-2015 20:09 7.1M [TXT] BOI-BIC-DECLA-30-60-..> 30-Apr-2015 20:08 7.2M [TXT] Bareme-de-la-retenue..> 03-May-2015 13:14 5.2M [TXT] CDC-Salaires-2015-Im..> 30-Apr-2015 19:50 6.5M [TXT] Cahier-des-charges-R..> 30-Apr-2015 19:54 6.3M [TXT] Consulter-les-taux-a..> 30-Apr-2015 19:44 6.7M [TXT] Consulter-un-avis-de..> 03-May-2015 13:21 4.6M [TXT] Convention-avec-Sing..> 30-Apr-2015 19:48 6.6M [TXT] Creer-un-espace-prof..> 03-May-2015 13:22 4.6M [TXT] DATE-DE-MISE-EN-LIGN..> 30-Apr-2015 19:56 6.0M [TXT] DECLARATION-DE-DON-M..> 30-Apr-2015 19:46 6.7M [TXT] DECLARATION-POUR-CAU..> 03-May-2015 13:15 5.2M [TXT] Designer-des-delegat..> 03-May-2015 13:21 4.6M [TXT] Factures-electroniqu..> 03-May-2015 13:02 5.6M [TXT] Fiche-AIU-2-Regime-S..> 30-Apr-2015 19:48 6.6M [TXT] Fiche-AIU-3-Impots.g..> 03-May-2015 13:25 7.2M [TXT] Fiche-AIU-9-Payer-le..> 03-May-2015 13:19 4.6M [TXT] Fiche-Declarer-et-pa..> 03-May-2015 13:27 7.2M [TXT] Fiche-EA-3-Impots.go..> 03-May-2015 13:27 7.2M [TXT] Fiche-EA-8-Mot-de-pa..> 03-May-2015 13:19 4.6M [TXT] Fiche-FOCUS-Les-tele..> 03-May-2015 13:18 4.7M [TXT] Fiche-FOCUS-Les-tele..> 03-May-2015 13:30 7.2M [TXT] Fiche AIU-16-Consult..> 03-May-2015 13:29 7.2M [TXT] IMPOTS-1330-CVAE-NOT..> 24-Apr-2015 10:27 4.8M [TXT] IMPOTS-2015-impot-su..> 24-Apr-2015 10:31 4.7M [TXT] IMPOTS-2069-ci-1-sd_..> 24-Apr-2015 10:38 5.8M [TXT] IMPOTS-2572-sd-impot..> 24-Apr-2015 10:25 4.8M [TXT] IMPOTS-ATTESTATION-D..> 24-Apr-2015 10:22 5.1M [TXT] IMPOTS-CFE-2015-IMPO..> 24-Apr-2015 09:54 4.6M [TXT] IMPOTS-CFE-2015-IMPO..> 24-Apr-2015 09:54 4.5M [TXT] IMPOTS-CFE-2016-IMPO..> 24-Apr-2015 10:34 4.6M [TXT] IMPOTS-COTISATION-FO..> 24-Apr-2015 09:55 4.5M [TXT] IMPOTS-COTISATION-FO..> 24-Apr-2015 09:58 4.4M [TXT] IMPOTS-CREDIT-D-IMPO..> 24-Apr-2015 10:43 5.2M [TXT] IMPOTS-CREDIT-D-IMPO..> 24-Apr-2015 10:27 4.8M [TXT] IMPOTS-CREDIT-D-IMPO..> 24-Apr-2015 10:33 4.6M [TXT] IMPOTS-CREDIT-D-IMPO..> 24-Apr-2015 09:53 4.6M [TXT] IMPOTS-CREDIT-IMPOT-..> 24-Apr-2015 10:31 4.7M [TXT] IMPOTS-CREDIT-IMPOT-..> 24-Apr-2015 10:25 4.8M [TXT] IMPOTS-Credit-d-impo..> 24-Apr-2015 10:43 5.2M [TXT] IMPOTS-DOSSIER-STAND..> 24-Apr-2015 10:28 4.8M [TXT] IMPOTS-Declaration-n..> 24-Apr-2015 10:40 5.8M [TXT] IMPOTS-Declaration-n..> 24-Apr-2015 10:40 5.8M [TXT] IMPOTS-EXONERATION-T..> 24-Apr-2015 09:55 4.5M [TXT] IMPOTS-FAQ-GENERALIS..> 24-Apr-2015 10:35 4.6M [TXT] IMPOTS-Fiche-techniq..> 24-Apr-2015 09:57 4.5M [TXT] IMPOTS-Formulaire-cr..> 24-Apr-2015 10:45 5.2M [TXT] IMPOTS-Guide-utilisa..> 24-Apr-2015 10:38 5.8M [TXT] IMPOTS-IR-BIC-2031.htm 24-Apr-2015 10:23 4.9M [TXT] IMPOTS-IS-N-12486-07..> 24-Apr-2015 10:34 4.6M [TXT] IMPOTS-Imprime-2035.htm 24-Apr-2015 10:33 4.6M [TXT] IMPOTS-LA-REVISION-D..> 24-Apr-2015 10:23 4.9M [TXT] IMPOTS-Livret-fiscal..> 24-Apr-2015 09:58 4.4M [TXT] IMPOTS-Livret-fiscal..> 24-Apr-2015 10:00 4.4M [TXT] IMPOTS-Livret-fiscal..> 24-Apr-2015 09:57 4.4M [TXT] IMPOTS-Livret-fiscal..> 24-Apr-2015 10:00 4.4M [TXT] IMPOTS-N-2033-NOT-SD..> 24-Apr-2015 10:45 5.2M [TXT] IMPOTS-NOTICE-D-AIDE..> 24-Apr-2015 10:30 4.7M [TXT] IMPOTS-REMPLIR-LA-DE..> 24-Apr-2015 10:22 5.1M [TXT] IMPOTS-REPORT(EN(ARR..> 24-Apr-2015 10:30 4.8M [TXT] IMPOTS-Revenus-2014-..> 24-Apr-2015 10:41 5.3M [TXT] IMPOTS-SIMPLIFIE-TVA..> 24-Apr-2015 10:28 4.8M [TXT] 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[TXT] Seance-du-29-janvier..> 30-Apr-2015 19:52 6.3M [TXT] TAXE-COMMUNALE-FORFA..> 03-May-2015 13:04 5.6M [TXT] TRANSFERT-DES-DECLAR..> 30-Apr-2015 19:54 6.3M [TXT] Taxe-sur-les-plus-va..> 03-May-2015 13:31 5.7M [TXT] VERSEMENT-PROVISIONN..> 30-Apr-2015 19:56 6.0M [TXT] Volume-IV-TDFC-2015-..> 30-Apr-2015 19:42 7.1M [TXT] Volume IV TDFC 2015 ..> 30-Apr-2015 19:42 6.7M [TXT] article-150-0-D-du-c..> 03-May-2015 13:11 5.2M [ ] cookiechoices.js 03-May-2015 13:31 6.0K [ ] fichedescriptive_514..> 24-Apr-2015 10:34 64K [ ] fichedescriptive_514..> 24-Apr-2015 10:34 117K [ ] fichedescriptive_514..> 24-Apr-2015 10:34 74K [TXT] fichedescriptive_731..> 30-Apr-2015 19:52 6.3M [TXT] fichedescriptiveform..> 30-Apr-2015 20:06 5.9M [TXT] fichedescriptiveform..> 30-Apr-2015 20:04 5.9M [TXT] n-2072-S-Impots.gouv..> 30-Apr-2015 20:00 6.0M [TXT] n-2483-Impots.gouv.f..> 30-Apr-2015 19:58 6.0M [TXT] redevances-departeme..> 03-May-2015 13:13 5.2M DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES N° 2071-SD Cachet du service IDENTIFICATION DU REDEVABLE IDENTIFICATION DU DECLARANT N° SIRET du principal établissement ADRESSE DU DECLARANT Adresse du siège social (si elle est différente) IDENTITE ET QUALITE DU REPRESENTANT : ADRESSE Adresse de l'immeuble (ou du groupe d'immeubles) faisant l'objet de la présente déclaration : Forme juridique de la société : Lieu de l'établissement où est tenue la comptabilité : Montant du capital : Nombre d'actions ou parts : Date de délivrance du permis de construire : Date d'achèvement de la construction : A le Signature Nom, prénoms et qualité du signataire @internet-DGFiP N° 10337*18 décembre 2014 Formulaire obligatoire (Article 374 de l'annexe II au Code général des impôts) DECLARATION A SOUSCRIRE PAR LES SOCIETES IMMOBILIERES DE COPROPRIETE VISEES A L'ARTICLE 1655 TER DU CODE GENERAL DES IMPOTS en un exemplaire, auprès du service des impôts des entreprises du lieu du principal établissement au plus tard au deuxième jour ouvré qui suit le 1er mai soit le 5 mai 2015 en un exemplaire au service des impôts des entreprises du lieu du principal établissement de la société Adresse du siège social au 1er janvier 2015 : Adresse du siège social au 1er janvier 2014 (en cas de changement d'adresse) : Nom et adresse du ou des experts ou comptables dont le déclarant a utilisé les services. Préciser si ces techniciens font ou non partie du personnel salarié de la société : Recettes brutes encaissées (somme des lignes TG colonne H de la déclaration 2071-SD et des annexes 2071-I-SD) Autres revenus sociaux (ligne TG colonne I de la déclaration 2071-SD et des annexes 2071-I-SD) Total des charges (total des lignes TG des colonnes J à X de la déclaration 2071-SD et des annexes 2071-ISD) La notice est désormais uniquement accessible sur le site www.impots.gouv.fr dans la rubrique "Recherche de formulaires", numéro d'imprimé "2071", formulaire "2071-NOT-SD" du menu déroulant. 2015 Les dispositions des articles 39 et 40 de la loi n°78-17 du 6 janvier 1978 relatives à l’informatique, aux fichiers et aux libertés, modifiée par la loi n°2004-801 du 6 août 2004, garantissent les droits des personnes physiques à l’égard des traitements des données à caractère personnel. cerfa A B C D E F G H I J K 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 TOTAUX de la page (TP) ou TOTAL GENERAL (TG) PART DE CHAQUE ASSOCIE DANS LES REVENUS ET LES DEPENSES DE LA SOCIETE AU TITRE DE L'ANNEE 2014 Nom et prénoms ou raison sociale des titulaires d'actions ou parts sociales conférant le droit à la jouissance des locaux Adresse complète de chaque associé au 1er janvier de la présente année (département, ville, rue, n°...) Nombre d'actions ou parts possédées en pleine propriété ou en usufruit Pourcentage de détention Date des cessions ou acquisitions d'actions ou de parts intervenues en cours d'année (1) Désignation des locaux attribués en jouissance Part revenant à chaque associé dans les revenus de la société Part incombant à chaque associé dans les dépenses de la société situation (escalier, étage, porte) nature (appartement, garage, magasin, etc.) Recettes brutes encaissées (y compris fermages) (2) Part revenant à chaque associé dans les autres revenus sociaux (3) Charges récupérables non récupérées au départ du locataire (4) Indemnités d'éviction, frais de relogement Part incombant à chaque associé dans les dépenses de la société L M N O P Q R S T U V W X 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 PART DE CHAQUE ASSOCIE DANS LES REVENUS ET LES DEPENSES DE LA SOCIETE AU TITRE DE L'ANNEE 2014 Frais d'administration et de gestion (5) Autres frais de gestion = 20 € par local (6) Primes d'assurance (7) Dépenses de réparation, d'entretien et d'amélioration (8) Dépenses de restaurations immobilières des immeubles situés en secteur sauvegardé ou assimilé (9) Dépenses de grosses réparations du nupropriétaire seulement (10) Dépenses spécifiques se rapportant aux immeubles classés ou inscrits au titre des monuments historiques et assimilés (11) Dépenses des espaces naturels labellisés "Fondation du patrimoine" (12) Impôts déductibles (13) Déductions spécifiques en faveur des locations faisant l'objet d'un conventionnement avec l'ANAH (14) Provisions pour charges de copropriété payées en 2014 (15) Régularisation des provisions pour charges de copropriété déduites en 2013 (16) Intérêts des emprunts (17) TP ou TG Extrait du Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Identifiant juridique : BOI-BAREME-000001-20150316 Page 1/4 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2185-PGP.html?identifiant=BOI-BAREME-000001-20150316 Date de publication : 16/03/2015 DGFIP barème BAREME - RSA - BNC - Barèmes d'évaluation forfaitaire du prix de revient kilométrique applicables aux automobiles et aux deux-roues motorisés Sommaire : I. Conditions d’utilisation du barème II. Barème applicable aux automobiles III. Barèmes applicables aux cyclomoteurs, vélomoteurs, scooters, motocyclettes A. Lorsque le véhicule utilisé est un cyclomoteur au sens du code de la route B. Lorsque le véhicule utilisé n’est pas un cyclomoteur au sens du code de la route (cylindrée supérieure à 50 cm3) I. Conditions d’utilisation du barème 1 Les dépenses relatives à l'utilisation d’une automobile, d’un vélomoteur, d’un scooter ou d’une moto peuvent être évaluées par l'application d'un barème kilométrique fixé par arrêté du ministre chargé du budget. Pour plus de précisions concernant les modalités d'utilisation de ce barème, il convient de se référer au BOI-RSA-BASE-30-50-30-20. II. Barème applicable aux automobiles 10 Pour l'imposition des revenus de l'année 2014, l'arrêté du 26 février 2015 fixant le barème forfaitaire permettant l'évaluation des frais de déplacement relatifs à l'utilisation d'un véhicule par les bénéficiaires de traitements et salaires optant pour le régime des frais réels déductibles et codifié Identifiant juridique : BOI-BAREME-000001-20150316 Date de publication : 16/03/2015 Page 2/4 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2185-PGP.html?identifiant=BOI-BAREME-000001-20150316 à l'article 6 B de l'annexe IV au code général des impôts (CGI) précise le barème applicable aux automobiles : - les tranches relatives à des distances professionnelles parcourues inférieures ou égales à 5 000 km et supérieures à 20 000 km permettent la lecture directe du coût kilométrique ; - la tranche intermédiaire met en œuvre une formule de calcul simple à appliquer au kilométrage professionnel effectué. Puissance administrative Jusqu'à 5 000 km De 5001 à 20 000 km Au delà de 20 000 km 3CV et moins d x 0,41 (d x 0,245) + 824 d x 0,286 4 CV d x 0,493 (d x 0,277) + 1 082 d x 0,332 5 CV d x 0,543 (d x 0,305) + 1 188 d x 0,364 6 CV d x 0,568 (d x 0,32) + 1 244 d x 0,382 7 CV et plus d x 0,595 (d x 0,337) + 1 288 d x 0,401 Remarque : d représente la distance parcourue. Exemples : - pour 4 000 km parcourus à titre professionnel avec un véhicule de 6 CV, le contribuable peut faire état d’un montant de frais réels égal à : 4 000 km x 0,568 = 2 272 euros ; - pour 6 000 km parcourus à titre professionnel avec un véhicule de 5 CV, le contribuable peut faire état d'un montant de frais réels égal à : (6 000 km x 0,305) + 1 188 = 3 018 euros ; - Pour 22 000 km parcourus à titre professionnel avec un véhicule de 7 CV, le contribuable peut faire état d'un montant de frais réels égal à : 22 000 km x 0,401 = 8 822 euros. III. Barèmes applicables aux cyclomoteurs, vélomoteurs, scooters, motocyclettes 15 Pour l'imposition des revenus de l'année 2014, le barème issu de l'arrêté du 26 février 2015 fixant le barème forfaitaire permettant l'évaluation des frais de déplacement relatifs à l'utilisation d'un véhicule par les bénéficiaires de traitements et salaires optant pour le régime des frais réels déductibles et codifié à l'article 6 B de l'annexe IV au CGI est le suivant : A. Lorsque le véhicule utilisé est un cyclomoteur au sens du code de la route 20 - les tranches relatives à des distances parcourues à titre professionnel inférieures ou égales à 2 000 km et supérieures à 5 000 km permettent la lecture directe du coût kilométrique ; - la tranche intermédiaire met en œuvre une formule de calcul à appliquer au kilométrage professionnel effectué. Remarque : Un cyclomoteur au sens du code de la route est un véhicule à deux-roues, dont la vitesse maximale par construction ne dépasse pas 45 km/h et équipé d’un moteur d’une cylindrée ne dépassant pas 50 cm³ s’il est à combustion interne, ou d’une puissance maximale nette n’excédant pas 4 kw pour les autres types de moteur. Il peut s’agir, selon les dénominations commerciales, de scooters, de vélomoteur. Jusqu’à 2 000 km De 2 001 à 5 000 km Au-delà de 5 000 km d x 0,269 (d x 0,063) + 412 d x 0,146 Identifiant juridique : BOI-BAREME-000001-20150316 Date de publication : 16/03/2015 Page 3/4 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2185-PGP.html?identifiant=BOI-BAREME-000001-20150316 Remarque : d représente la distance parcourue. Exemples : - un contribuable ayant parcouru 2 500 km, dont 1 800 km à titre professionnel, avec un vélomoteur dont la cylindrée est inférieure à 50 cm3 peut obtenir la déduction de : 1 800 x 0,269 = 484 euros ; - un contribuable ayant parcouru 3 000 km à titre professionnel, avec un scooter dont la cylindrée est inférieure à 50 cm3 peut obtenir une déduction de : (3 000 x 0,063) + 412 = 601 euros ; - pour un parcours professionnel de 5 100 km effectué avec un scooter dont la cylindrée est inférieure à 50 cm3 , le montant de la déduction est de : 5 100 x 0,146 = 745 euros. B. Lorsque le véhicule utilisé n’est pas un cyclomoteur au sens du code de la route (cylindrée supérieure à 50 cm3) 30 - les tranches relatives à des distances parcourues à titre professionnel inférieures ou égales à 3 000 km et supérieures à 6 000 km, permettent la lecture directe du coût kilométrique ; - la tranche intermédiaire met en œuvre une formule de calcul à appliquer au kilométrage professionnel effectué. Puissance administrative Jusqu’à 3 000 km De 3 001 à 6 000 km Au-delà de 6 000 km 1 ou 2 CV d x 0,338 (d x 0,084) + 760 d x 0,211 3, 4 ou 5 CV d x 0,4 (d x 0,070) + 989 d x 0,235 Plus de 5 CV d x 0,518 (d x 0,067) + 1 351 d x 0,292 Remarque : d représente la distance parcourue. Exemples : - un contribuable ayant parcouru 3 000 km, dont 2 000 km à titre professionnel, avec une moto dont la puissance administrative est de 5 CV peut obtenir la déduction de : 2 000 x 0,4 = 800 euros ; - pour un parcours de 5 000 km effectué à titre professionnel avec un scooter dont la puissance est de 1 CV, la déduction sera de : (5 000 x 0,084) + 760 = 1 180 euros ; - pour un parcours de 6 100 km effectué à titre professionnel avec une moto dont la puissance est supérieure à 5 CV, la déduction sera de : 6 100 x 0,292 = 1 781 euros. Les éléments qui figurent dans ces tableaux ne présentent qu'un caractère indicatif. Les contribuables peuvent faire état de frais plus élevés, à condition, bien entendu, d'apporter les justifications nécessaires, étant précisé que conformément au neuvième alinéa du 3° de l'article 83 du CGI, le montant des frais réels déductibles autres que les frais de péage, de garage ou de parking, ou d'intérêts annuels afférents à l'achat à crédit du véhicule utilisé, est plafonné au montant que le contribuable aurait pu déduire en recourant au barème kilométrique, à distance parcourue équivalente, pour un véhicule de la puissance maximale retenue par le barème. Commentaire(s) renvoyant à ce document : RSA - Base d'imposition des traitements, salaires et revenus assimilés - Charges déductibles du revenu brut - Dépenses professionnelles des salariés - Déduction des frais réels - Frais de déplacement et frais de repas BNC - Base d'imposition - Frais généraux de transports et déplacements - Frais de voiture Identifiant juridique : BOI-BAREME-000001-20150316 Date de publication : 16/03/2015 Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Directeur de publication : Bruno Parent, directeur général des finances publiques N° ISSN : 2262-1954 Page 4/4 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2185-PGP.html?identifiant=BOI-BAREME-000001-20150316 DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Actualité Page 1/1 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9915-PGP.html?identifiant=ACTUDate de publication : 04/02/2015 BIC - Précisions relatives aux téléprocédures pour la campagne déclarative 2015 Série / Division : BIC - DECLA Texte : Pour les entreprises assujetties à l'IR et celles, soumises à l'IS, qui clôturent leurs comptes au 31 décembre, le conseil de la simplification du 30 octobre 2014 a prévu que les déclarations de la CVAE et la CA12 (déclaration de TVA relative à l'année civile pour les entreprises relevant du régime simplifié d'imposition) seront alignées sur celles de l'IS et de la déclaration de résultats, sans modification des dates de prélèvement, afin de permettre le traitement unifié de l'ensemble de ces déclarations. Cinq entreprises sur six sont concernées. Les dates de dépôts de ces déclarations professionnelles sont donc alignées sur le délai légal de dépôt de la déclaration de résultats fixé au 2ème jour ouvré qui suit le 1er mai. Le délai supplémentaire de dépôt de 15 jours francs s'appliquant pour les utilisateurs TDFC (liasse fiscale et déclaration n°1330 CVAE) est donc rapporté afin d'assurer une simultanéité des échéances déclaratives. Toutefois, en 2015, les entreprises qui le souhaitent pourront en bénéficier pour la dernière fois, à condition d'en faire la demande lors de leur transmission TDFC, sous forme d'une mention expresse en annexe libre du dépôt. Parallèlement, afin de permettre une anticipation des transmissions des déclarations de résultats par les contribuables en filière TDFC, les entreprises peuvent télédéclarer leur déclaration de résultats et leurs annexes dès le début de l'année sur le millésime précédent. Cette possibilité, qui s'applique immédiatement, pourra être utilisée si l'entreprise, compte tenu de sa situation et des éventuelles nouveautés légales et réglementaires, n'a pas à transmettre de nouvelles données, créées sur le nouveau millésime 2015 ou si elle complète sa déclaration ultérieurement. L'ensemble de ces mesures ouvre aux entreprises et à leurs expert-comptables un délai beaucoup plus long que celui qu'ils avaient jusqu'ici pour télédéclarer. Actualité liée : X Documents liés : BOI-BIC-DECLA-30-60-30-30 : BIC - Régimes d'imposition et obligations déclaratives - Téléprocédures - Formalités préalables et organisation des transmissions EDI Signataire des documents liés : Laurent Martel, Sous-directeur des professionnels et de l’action en recouvrement Extrait du Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Identifiant juridique : BOI-RPPM-PVBMI-30-10-10-20150320 Page 1/6 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2839-PGP.html?identifiant=BOI-RPPM-PVBMI-30-10-10-20150320 Date de publication : 20/03/2015 DGFIP RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels - Modalités d'imposition - Règles générales de détermination du fait générateur Positionnement du document dans le plan : RPPM - Revenus et profits du patrimoine mobilier Plus-values sur biens meubles incorporels Titre 3 : Modalités d'imposition Chapitre 1 : Fait générateur Section 1 : Règles générales de détermination du fait générateur Sommaire : I. Règles générales II. Cas particuliers A. Événements affectant la cession 1. Ventes sous condition suspensive ou comportant un transfert de propriété différé 2. Ventes annulées, résolues ou rescindées 3. Cession comportant une clause de variation de prix a. Versements effectués en exécution d'une clause de garantie de passif b. Compléments de prix reçus en exécution d'une clause d'indexation c. Cession ou apport de créances représentatives d'un complément de prix à recevoir en exécution d'une clause d'indexation B. Sursis d'imposition C. Report d'imposition D. Rachat par une société de ses propres titres (CGI, art. 150-0 A, II-6) E. Liquidation d'un fonds commun de placement (FCP) ou d'une société d'investissement à capital variable (SICAV) F. Distributions d'une fraction des actifs perçues d'un fonds commun de placement à risques (FCPR), d'un fonds professionnel spécialisé relevant de l'article L. 214-37 du code monétaire et financier (CoMoFi), dans sa rédaction antérieure à l'ordonnance n° 2013-676 du 25 juillet 2013 ou d'un fonds professionnel de capital d'investissement (FPCI) G. Distributions de plus-values perçues des OPCVM et de certains placements collectifs H. Dons de titres de sociétés admis aux négociations sur un marché réglementé au profit de certains organismes d'intérêt général Identifiant juridique : BOI-RPPM-PVBMI-30-10-10-20150320 Date de publication : 20/03/2015 Page 2/6 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2839-PGP.html?identifiant=BOI-RPPM-PVBMI-30-10-10-20150320 I. Règles générales 1 Pour l'application de l'article 150-0 A du code général des impôts (CGI), le fait générateur de l'imposition est constitué par le transfert de propriété à titre onéreux des valeurs mobilières, des droits sociaux ou des droits assimilés. 10 L'imposition est donc établie au titre de l'année au cours de laquelle la cession est intervenue. Il en est ainsi quelles que soient les modalités retenues pour en acquitter le prix et même si celui-ci est payable par fractions échelonnées au cours des années suivantes. 20 Il en est ainsi également pour les ventes consenties moyennant le paiement d'une rente viagère ou moyennant un prix converti en rente viagère. Le cédant ne peut donc exciper de la non-perception d'une fraction des sommes lui revenant pour se soustraire en totalité ou en partie à l'imposition. 30 Pour les ordres de vente avec service de règlement différé (SRD), qui depuis la généralisation du marché au comptant permet aux épargnants de réaliser des opérations à terme sur certaines valeurs du premier marché, il convient de retenir la date de liquidation dès lors que, pour le cédant, ce n'est qu'à cette date que s'opère le transfert de propriété des titres. Il s'ensuit que, pour les ordres de ventes avec SRD donnés après la liquidation de décembre d'une année, les ventes correspondantes ne peuvent être prises en compte pour l'imposition des gains de cession qu'au titre de l'année suivante. (40) 50 Pour les transferts de propriété des actions négociées sur un marché réglementé ou organisé (BOI-RPPM-RCM-20-10-30-10) : - s'agissant des offres publiques : lorsque les titres admis aux opérations d'un dépositaire central ou livrés dans un système de règlement et de livraison font l'objet d'une offre publique (offre publique d'échange, d'achat, de rachat ou de retrait), le transfert de propriété intervient à la date du dénouement effectif de la négociation (date de règlement-livraison des titres). Cette date, précisée par l'initiateur de l'opération, correspond à celle à laquelle se réaliseront les inscriptions aux comptes des acheteurs et des vendeurs et les mouvements correspondants des comptes ouverts dans les livres du dépositaire central au nom des teneurs de compte conservateurs, dans le respect des règles fixées, le cas échéant, par le marché ou le système multilatéral de négociation concerné (Règlement général de l'autorité des marchés financiers [AMF] modifié, art. 560-4) ; - s'agissant du cas du décès du cédant entre le jour de la négociation (J) et le jour de son dénouement effectif (J+2) : en cas de décès entre le jour de la négociation (J) et le jour de son dénouement effectif (J+2), les titres cédés étant encore juridiquement dans le patrimoine du cédant à cette date, il y a transfert immédiat de propriété des titres cédés au profit des héritiers. L'opération de cession est donc imputable aux héritiers, redevables légaux du gain net réalisé à hauteur de la quote-part dans la succession et égal à la différence entre le prix de cession et la valeur des titres cédés retenue pour la détermination des droits de succession. Identifiant juridique : BOI-RPPM-PVBMI-30-10-10-20150320 Date de publication : 20/03/2015 Page 3/6 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2839-PGP.html?identifiant=BOI-RPPM-PVBMI-30-10-10-20150320 II. Cas particuliers A. Événements affectant la cession 1. Ventes sous condition suspensive ou comportant un transfert de propriété différé 60 Dans cette situation, il convient de considérer que, sur le plan fiscal, la plus-value est réalisée à la date du transfert de propriété. 2. Ventes annulées, résolues ou rescindées 70 La plus-value ayant en principe été soumise à l'impôt sur le revenu au titre de l'année de la conclusion de la transaction, si ultérieurement le contrat est annulé, résolu ou rescindé, le contribuable peut obtenir, sur réclamation, une restitution partielle ou totale des droits indûment versés. La demande de dégrèvement de l'imposition initialement établie peut être présentée dans un délai dont le point de départ est constitué par la date d'annulation, de la rescision ou de la résolution de la vente, et qui expire le 31 décembre de la deuxième année suivante. 3. Cession comportant une clause de variation de prix a. Versements effectués en exécution d'une clause de garantie de passif 80 Il convient de se reporter au BOI-RPPM-PVBMI-20-10-10-30. b. Compléments de prix reçus en exécution d'une clause d'indexation 90 Le versement d'un complément de prix en exécution d'une clause d'indexation constitue un fait générateur de l'imposition des gains de cession de valeurs mobilières et de droits sociaux mentionnés à l'article 150-0 A du CGI. Il s'ensuit qu'un complément de prix reçu par le cédant en exécution d'une telle clause est imposable au titre de l'année au cours de laquelle il est reçu quelle que soit la durée écoulée entre la date de la cession et celle du versement du complément de prix. Il convient de se reporter au BOI-RPPM-PVBMI-20-10-10-20 pour plus de précisions sur les modalités d'imposition des compléments de prix reçus en exécution d'une clause d'indexation. c. Cession ou apport de créances représentatives d'un complément de prix à recevoir en exécution d'une clause d'indexation 100 En application des dispositions du deuxième alinéa du 2 du I de l'article 150-0 A du CGI, l'imposition du gain retiré de la cession ou de l'apport d'une créance représentative d'un complément de prix à recevoir en exécution d'une clause d'indexation est établie au titre de l'année de la cession ou de l'apport. Il en est ainsi quelles que soient les modalités retenues pour acquitter le prix de cession (paiement par fractions échelonnées au cours des années suivantes, paiement d'une rente viagère, etc.). Toutefois, l'imposition du gain retiré de l'apport à une société d'une telle créance peut être reportée dans les conditions prévues à l'article 150-0 B bis du CGI. Identifiant juridique : BOI-RPPM-PVBMI-30-10-10-20150320 Date de publication : 20/03/2015 Page 4/6 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2839-PGP.html?identifiant=BOI-RPPM-PVBMI-30-10-10-20150320 Il convient de se reporter au BOI-RPPM-PVBMI-20-10-10-20 pour plus de précisions sur les modalités d'imposition des gains de cession ou d'apport de créances représentatives d'un complément de prix à recevoir en exécution d'une clause d'indexation et sur les conditions d'application du report d'imposition prévu à l'article 150-0 B bis du CGI. B. Sursis d'imposition 110 En ce qui concerne les opérations d'échange ou de certains apports de valeurs mobilières et de droits sociaux, il convient de se reporter au BOI-RPPM-PVBMI-30-10-20. C. Report d'imposition 120 Il convient de se reporter, selon le cas, au BOI-RPPM-PVBMI-30-10-30, au BOI-RPPMPVBMI-30-10-40 ou au BOI-RPPM-PVBMI-30-10-50. Par ailleurs, conformément à l'article 150-0 B ter du CGI, la plus-value d'apport de titres effectué au profit d'une société dont le contribuable obtient le contrôle à l'issue de cette opération d'apport, est placée en report d'imposition de plein droit, toutes conditions étant remplies. Le report d'imposition expire en cas de réalisation de l'un des évènements prévu à l'article 150-0 B ter du CGI. La plus-value devient donc imposable au titre de l'année de l'expiration du report. D. Rachat par une société de ses propres titres (CGI, art. 150-0 A, II-6) 125 Pour l'application du 6 du II de l'article 150-0 A du CGI, le fait générateur de l'imposition est constitué par la date du transfert de propriété des titres rachetés. 126 Lorsque les titres rachetés sont admis aux opérations d'un dépositaire central ou livrés dans un système de règlement et de livraison, le transfert de propriété intervient à la date de dénouement effectif de la négociation (date de livraison des titres). Remarque : Cette définition couvre un large champ qui comprend notamment les titres admis aux négociations sur un marché réglementé mais également les titres admis aux négociations sur un marché organisé. 128 Lorsque les titres rachetés ne sont pas admis aux négociations sur un marché réglementé ou organisé, le transfert de propriété résulte de l'inscription des titres au compte de l'acheteur (code du commerce, art. L. 228-1, dernier alinéa). E. Liquidation d'un fonds commun de placement (FCP) ou d'une société d'investissement à capital variable (SICAV) 130 Les sommes ou la valeur des titres attribuées aux porteurs de parts ou actionnaires dans le cadre de la liquidation d'un fonds commun de placement (FCP) ou d'une société d'investissement à capital variable (SICAV) sont imposées au fur et à mesure de leur perception ou de leur attribution, jusqu'à l'annulation des parts du fonds ou des actions de la société. Identifiant juridique : BOI-RPPM-PVBMI-30-10-10-20150320 Date de publication : 20/03/2015 Page 5/6 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2839-PGP.html?identifiant=BOI-RPPM-PVBMI-30-10-10-20150320 F. Distributions d'une fraction des actifs perçues d'un fonds commun de placement à risques (FCPR), d'un fonds professionnel spécialisé relevant de l'article L. 214-37 du code monétaire et financier (CoMoFi), dans sa rédaction antérieure à l'ordonnance n° 2013-676 du 25 juillet 2013 ou d'un fonds professionnel de capital d'investissement (FPCI) 140 Le fait générateur de l'imposition d'une distribution d'une fraction des actifs perçue d'un FCPR, d'un fonds professionnel spécialisé relevant de l'article L. 214-37 du code monétaire et financier (CoMoFi), dans sa rédaction antérieure à l'ordonnance n° 2013-676 du 25 juillet 2013 modifiant le cadre juridique de la gestion d'actifs, d'un FPCI ou d'une entité de même nature constituée sur le fondement d'un droit étranger, est constitué par la date de cette distribution. Pour plus de précisions sur la nature de cette distribution, il convient de se reporter au BOI-RPPMPVBMI-10-10-30. G. Distributions de plus-values perçues des OPCVM et de certains placements collectifs 150 Le fait générateur de l'imposition d'une distribution de plus-values perçue d'un organisme de placement collectif en valeurs mobilières (OPCVM), d'un placement collectif relevant des dispositions de l'article L. 214-24-24 du CoMoFi à l'article L. 214-32-1 du CoMoFi, de l'article L. 214-139 du CoMoFi à l'article L. 214-147 du CoMoFi et de l'article L. 214-152 du CoMoFi à l'article L. 214-166 du CoMoFi ou d'une entité de même nature constituée sur le fondement d'un droit étranger, est constitué par la date de cette distribution. Pour plus de précisions sur la nature de cette distribution, il convient de se reporter au BOI-RPPMPVBMI-10-10-30. H. Dons de titres de sociétés admis aux négociations sur un marché réglementé au profit de certains organismes d'intérêt général 160 Les dons en pleine propriété de titres de sociétés admis aux négociations sur un marché réglementé effectués au profit de certains organismes d'intérêt général pour lesquels le redevable de l'ISF a bénéficié ou entend bénéficier de la réduction d'impôt de solidarité sur la fortune (ISF) prévue à l'article 885-0 V bis A du CGI constituent, pour le donateur, un fait générateur d'imposition à l'impôt sur le revenu selon le régime des plus-values mobilières des particuliers (CGI, art. 150 duodecies). Le fait générateur de l'imposition à l'impôt sur le revenu de ces dons est constitué par le transfert de propriété juridique des titres. En pratique, il s'agit : - lorsque le don est constaté par un acte authentique ou sous seing privé, de la date de la signature de l'acte constatant la donation ; - ou, en absence d'acte constatant la donation (don manuel), de la date du transfert des titres du compte du donateur à celui du donataire. Pour plus de précisions sur le champ et les conditions d'application de ce dispositif, il convient de se reporter au BOI-RPPM-PVBMI-10-10-40. Identifiant juridique : BOI-RPPM-PVBMI-30-10-10-20150320 Date de publication : 20/03/2015 Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Directeur de publication : Bruno Parent, directeur général des finances publiques N° ISSN : 2262-1954 Page 6/6 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2839-PGP.html?identifiant=BOI-RPPM-PVBMI-30-10-10-20150320 Notice explicative Les revenus distribués sont soumis au barème progressif de l’impôt sur le revenu depuis le 1er janvier 2013. Le prélèvement forfaitaire obligatoire prévu à l'article 117 quater du code général des impôts (CGI) est applicable à certains revenus distribués (de source française ou étrangère) qui bénéficient à des contribuables, personnes physiques, fiscalement domiciliés en France. Ce prélèvement tient lieu d’acompte de l’impôt sur le revenu et sera imputé, le cas échéant restitué, lors de l’établissement dudit impôt. Dès lors que la personne qui assure le paiement des revenus distribués est établie hors de France (« établissement payeur »), seules les personnes physiques appartenant à un foyer fiscal dont le revenu fiscal de référence de l’avantdernière année est égal ou supérieur à 50 000 €, pour les contribuables célibataires, divorcés ou veufs, et à 75 000 €, pour les contribuables soumis à une imposition commune, sont assujetties à ce prélèvement obligatoire au taux de 21%. Cet imprimé permet de déclarer et d'acquitter auprès de l'administration fiscale française le prélèvement forfaitaire au taux de 21 % et les prélèvements sociaux correspondants (au taux global de 15,5 %)1 . Qui souscrit cette déclaration? La déclaration est souscrite, selon le cas : − soit par l'établissement payeur, lorsqu'il est établi dans un Etat membre de l’Union européenne (UE) ou dans un autre État partie à l'accord sur l'Espace économique européen (EEE) ayant conclu avec la France une convention d’assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l’évasion fiscales2 (“ établissement payeur européen ”) et qu’il a été mandaté par le contribuable pour effectuer en son nom et pour son compte les formalités de déclaration et de paiement des impôts ; − soit par le contribuable, personne physique, domicilié fiscalement en France, dans tous les autres cas (en l'absence d'un tel mandat donné à l'établissement payeur européen ou lorsque l'établissement payeur est établi hors de l’UE et de l'EEE). Date de dépôt de la déclaration La déclaration, obligatoirement accompagnée du paiement des sommes dues au titre du prélèvement forfaitaire et des prélèvements sociaux, doit être déposée dans les quinze premiers jours du mois suivant celui au cours duquel les revenus distribués sont perçus par le contribuable. Redevable Le redevable du prélèvement forfaitaire et des prélèvements sociaux est le contribuable, personne physique, fiscalement domicilié en France qui perçoit des revenus distribués Indiquez dans ce cadre les éléments tenant à l'identification du redevable lorsque la déclaration n° 2778-DIV est souscrite à son nom. Ce cadre ne doit pas être rempli lorsque le déclarant est l'établissement payeur européen et qu'il dépose une déclaration n° 2778-DIV globale pour l'ensemble des redevables l'ayant mandaté pour effectuer les formalités déclaratives et acquitter le prélèvement forfaitaire et les prélèvements sociaux correspondants. Remarque : pour pouvoir déposer une déclaration globalisée, l'établissement payeur européen doit avoir conclu une convention avec l'administration fiscale française. Déclarant Ce cadre doit être rempli lorsque la personne qui souscrit la déclaration n'est pas le redevable du prélèvement forfaitaire et des prélèvements sociaux. Il s'agit de l'établissement payeur européen (établissement financier gestionnaire du compte de titres du contribuable ou la société distributrice) qui a reçu mandat de la part du ou des contribuables redevables fiscalement domiciliés en France. L'établissement payeur européen déclarant dépose : 1 Contribution sociale généralisée (CSG) au taux de 8,2%, contribution pour le remboursement de la dette sociale (CRDS) au taux de 0,5%, prélèvement social de 4,5%, contribution additionnelle à ce prélèvement au taux de 0,3% (contribution « solidarité-autonomie ») et prélèvement de solidarité de 2%. 2 Les Etats concernés sont ceux de l’Union européenne autres que la France : Allemagne, Autriche, Belgique, Bulgarie, Chypre, Croatie, Danemark, Espagne, Estonie, Finlande, Grèce, Hongrie, Irlande, Italie, Lettonie, Lituanie, Luxembourg, Malte, Pays Bas, Pologne, Portugal, République tchèque, Roumanie, Royaume-Uni, Slovaquie, Slovénie et Suède, et les trois Etats suivants : Islande, Liechtenstein et Norvège. 1 − soit une déclaration au nom et pour le compte de chacun de ses clients l'ayant mandaté pour effectuer les formalités déclaratives et de paiement du prélèvement forfaitaire et des prélèvements sociaux (déclaration individuelle par client). Dans ce cas, les cadres “déclarant” et “redevable” doivent être remplis et le mandat doit, en outre, être produit à l'administration fiscale française sur sa demande ; − soit une déclaration globale pour l'ensemble de ses clients l'ayant mandaté pour effectuer les formalités déclaratives et de paiement du prélèvement forfaitaire et des prélèvements sociaux, lorsque ledit établissement payeur a conclu une convention avec l'administration fiscale française (3 du III de l'article 117 quater du CGI). Dans ce cas, le cadre “ redevable ” ne doit pas être rempli et les mandats doivent, en outre, être produits à l'administration fiscale française sur sa demande. Lorsque la déclaration n° 2778-DIV est déposée par le redevable lui-même (le contribuable), le cadre “ déclarant ” ne doit pas être rempli. Lieu de dépôt Lorsque la déclaration est souscrite par le redevable lui-même (le contribuable), elle est déposée auprès du service des impôts dont dépend son domicile (SIE). Lorsque la déclaration est souscrite par l'établissement payeur européen, elle est déposée auprès de la Recette des Non-Résidents de la DRESG (Direction des résidents de l'étranger et des services généraux) dont les coordonnées sont les suivantes : Recette des Non-Résidents 10, rue du Centre TSA 50014 93465 NOISY-LE-GRAND CEDEX - FRANCE Tél. : + 33 (0)1 57 33 82 00 Revenus distribués concernés par le prélèvement forfaitaire Le prélèvement forfaitaire au taux de 21% prévu à l'article 117 quater du CGI concerne les revenus distribués soumis au barème progressif mentionnés aux articles 108 à 117 bis et 120 à 123 bis du CGI perçus par des contribuables, personnes physiques, fiscalement domiciliés en France. Sont notamment concernées les distributions de dividendes ou de réserves, les acomptes sur dividendes ainsi que les jetons de présence et revenus assimilés visés à l'article 117 bis du CGI. Toutefois, les personnes physiques bénéficiaires de ces revenus de source étrangère appartenant à un foyer fiscal dont le revenu fiscal de référence de l'avant-dernière année, tel que défini au 1° du IV de l'article 1417 du CGI, est inférieur à 50000 € pour les contribuables célibataires, divorcés ou veufs et à 75000 € pour les contribuables soumis à une imposition commune ne sont pas soumis au prélèvement forfaitaire. Base imposable au prélèvement forfaitaire et aux prélèvements sociaux En principe, la base imposable (colonne « Base imposable ») est constituée par le montant brut des revenus distribués, sans déduction d'aucun frais ou charge. Il s'agit du montant perçu (après déduction de l'impôt prélevé à la source dans l'État de source des revenus distribués) augmenté du crédit d'impôt tel qu'il est prévu par la convention fiscale internationale (« crédit d'impôt conventionnel »). Pour plus de précisions sur les taux des crédits d'impôt conventionnels applicables, il convient de se reporter à la convention fiscale internationale concernée. Cas particulier de certains revenus distribués perçus par des personnes bénéficiant du régime spécial des impatriés (CGI, a du II de l’article 155 B) : Si vous ou votre client bénéficiez (en cas de dépôt de la déclaration n° 2778 par l’établissement payeur européen mandaté) du régime spécial des impatriés et si vous ou votre client avez perçu à l’étranger3 des revenus distribués exonérés partiellement d’impôt sur le revenu, indiquez : - dans la ligne IK du cadre 1 (base imposable au prélèvement forfaitaire), 50 % du montant brut des revenus distribués (50 % des revenus distribués perçus, sans déduction d’aucun frais ou charge, augmenté le cas échéant de 50 % du montant du crédit d’impôt conventionnel) ; - sur la ligne « Impatriés – Revenus distribués exonérés » (ligne EA du cadre 2), le montant des revenus distribués, crédits d’impôt conventionnels compris, exonérés de prélèvement forfaitaire à hauteur de 50 % ; 3 Sont concernés par ce dispositif les revenus distribués dont le paiement est assuré par une personne établie hors de France dans un Etat ou territoire ayant conclu avec la France une convention fiscale qui contient une clause d’assistance administrative en vue de lutter contre la fraude ou l’évasion fiscale. 2 - dans la colonne « base imposable » du cadre 3 (prélèvements sociaux), le montant brut total des revenus distribués (revenus distribués perçus, sans déduction d’aucun frais ou charge, augmenté le cas échéant du crédit d’impôt conventionnel retenu pour la totalité de son montant). Pour plus de précisions sur les modalités d’application de ce régime spécial des impatriés, il convient de se reporter à la doctrine administrative BOI-RSA-GEO-40-10, disponible sur le site impot.gouv.fr. Paiement La déclaration est obligatoirement établie en euros. Le paiement du prélèvement forfaitaire et des prélèvements sociaux correspondants est également effectué en euros. Lorsque le paiement est effectué par virement à la Banque de France, les frais bancaires sont à la charge du redevable (ou du déclarant dans le cadre d’un mandat). Le montant du virement doit couvrir à la fois l’impôt calculé sur la déclaration n° 2778-DIV et les frais de versement. Report sur la déclaration de revenus n° 2042 Le montant des revenus distribués déclarés sur la déclaration n° 2778-DIV (base imposable au prélèvement forfaitaire) doit être reporté sur la déclaration des revenus n° 2042 de l'année de leur encaissement dans le cadre relatif aux capitaux mobiliers (ligne 2DC ou 2TS). Ce montant inscrit en ligne 2DC ou 2TS est soumis au barème progressif de l’impôt sur le revenu. Le montant du prélèvement doit être mentionné en ligne 2CK de la déclaration de revenus n° 2042 afin que le prélèvement puisse être imputé sur l’impôt sur le revenu. Cette imputation prendra la forme d’un crédit d’impôt éventuellement restituable. Remarque : le montant des revenus distribués exonérés en application du régime spécial des impatriés (CGI, a du II de l’article 155 B) et figurant sur la ligne EA est à reporter sur la ligne 2DM de la déclaration de revenus n° 2042 C. Les montants reportés en lignes 2DC, 2TS et 2DM doivent également être inscrits en ligne 2BH afin d’éviter une double imposition aux prélèvements sociaux et pour bénéficier de la fraction déductible de la CSG. Pour obtenir plus de précisions sur les modalités déclaratives et de paiement du prélèvement forfaitaire et des prélèvements sociaux sur les revenus distribués, vous pouvez vous reporter à la doctrine administrative BOI-RPPM-RCM-30-20, disponible sur le site impots.gouv.fr. 3 I CONDITIONS D’UTILISATION DE LA DÉCLARATION ANNUELLE DE LIQUIDATION ET DE RÉGULARISATION DE LA TAXE SUR LES SALAIRES (FORMULAIRE N° 2502) A – Lieu de dépôt et de paiement Le service des impôts des entreprises (SIE) compétent est celui du lieu de situation de votre siège social, votre principal établissement ou votre domicile si vous êtes une personnes physique ou pour les entreprises relevant de la direction des grandes entreprises (DGE), auprès de ce service Si l’entreprise comprend plusieurs établissements, elle devra déclarer sur la déclaration n° 2502 les bases globales correspondantes (lignes A à C de la déclaration n°2502) de l’ensemble de ses établissements. Ainsi la ligne I «Total taxe brute» correspond à la taxe calculée pour tous les établissements de l’entreprise (Cf. II B 4 et 5). IMPORTANT: à compter des rémunérations versées en janvier 2015, et conformément à l’article 1681 septies alinéa 5 du code général des impôts (CGI), l’obligation de télérégler la taxe sur les salaires a été étendue à l’ensemble des employeurs assujettis à la taxe sur les salaires. En cas de non respect des obligations de télépaiement, et conformément à l’article 1738 du CGI, les pénalités applicables s’élèvent à 0,2% du montant déclaré ou payé avec un minimum de 60€. Si vous avez recours aux services d’un prestataire comptable (expert-comptable, organisme de gestion agréé...), ce dernier peut vous proposer d’assurer la télétransmission de vos informations. Par ailleurs, vous pouvez également accéder directement, dans votre espace abonné professionnel sur le site impots.gouv.fr, au télérèglement en ligne de cette taxe. Pour vous guider, vous trouverez des fiches techniques à l’adresse suivante: www.impots.gouv.fr / Professionnels / Téléprocédures / aides et informations utiles. B – Délai de dépôt et de paiement La déclaration annuelle permettant la liquidation et la régularisation de la taxe sur les salaires doit être déposée au plus tard le 15 janvier de l’année qui suit celle au titre de laquelle la taxe est due. En cas de transfert de siège, du principal établissement ou du domicile, les versements s’effectuent auprès du service des impôts des entreprises (SIE) dont dépend la nouvelle adresse. En cas de cession ou de cessation d’activité, l’employeur est tenu de souscrire dans les soixante jours et au plus tard le 15 janvier de l’année suivante la déclaration annuelle de liquidation et de régularisation de la taxe sur les salaires accompagnée du paiement y afférent. En cas de décès de l’employeur, la déclaration n° 2502 s’effectue dans les six mois du décès et au plus tard le 15 janvier de l’année suivante accompagnée du paiement y afférent. C – Dispense de dépôt Les employeurs dont le montant annuel de taxe sur les salaires n’excède pas celui de la franchise (1200m) ou de l’abattement prévu en faveur de certains organismes ou associations (20161m) sont dispensés du dépôt de la déclaration annuelle (Cf. II. C 3 et 4). En cas de besoin, vous pouvez vous procurer le formulaire n° 2502 sur le site du MINEFE à l’adresse suivante: impots.gouv.fr. II CALCUL DE LA TAXE SUR LES SALAIRES A – Détermination du montant brut 1. Base imposable (art. 231 du CGI): La taxe sur les salaires due est calculée sur le montant brut des rémunérations entendues au sens des règles prévues à l’article L.136-2 du Code de la sécurité sociale, sans qu’il soit toutefois fait application du deuxième alinéa du I et du 6° du II de cet article. Il s’agit donc de la même assiette que celle qui est retenue pour le calcul de la contribution sociale généralisée (CSG). Les exonérations prévues au III de l’article L. 136-2 du code de la sécurité sociale sont applicables en matière de TS. N° 2502-NOT-SD N° 50937 # 13 DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES NOTICE DE LA DÉCLARATION ANNUELLE PORTANT LIQUIDATION ET RÉGULARISATION DE LA TAXE SUR LES SALAIRES 2014 N° 2502-NOT-SD – (SDNC-DGFiP 730) – Septembre 2014 (Cette notice vous apporte des indications sur la façon de servir l’imprimé et de régler la taxe sur les salaires. Elle ne se substitue pas à la documentation officielle de l’Administration). 2. Certaines rémunérations restent spécifiquement exonérées de taxe sur les salaires. Il en est ainsi notamment : – des rémunérations versées aux salariés bénéficiaires d’un contrat d’accompagnement dans l’emploi ou d’un contrat d’avenir définis respectivement aux articles L. 5134-20 et L. 5134-35 du code du travail ainsi que celles versées aux titulaires, dans les départements d’outre-mer, de contrats d’insertion par l’activité prévus à l’article L.522-8 du code de l’action sociale et des familles (CGI, art. 231 bis N); – de la rémunération d’un salarié à domicile dans les conditions prévues à l’article 199 sexdecies du CGI ou d’un assistant maternel régi par les articles L.421-1 et suivants et L.423-1 et suivants du code de l’action sociale et des familles versée par un particulier (CGI, art. 231 bis P); – la rémunération des personnes recrutées par les organismes et oeuvres sans but lucratif visés aux a et b du 1° du 7 de l’article 261 du CGI, notamment par les associations régies par la loi du 1er juillet 1901, ainsi que par les organismes permanents à caractère social des collectivités locales et des entreprises, à l’occasion et pour la durée d’une manifestation de bienfaisance ou de soutien, exonérées de TVA en application du paragraphe c du 1° du 7 du même article (CGI art. 231 bis L); – des rémunérations versées aux enseignants des centres de formation d’apprentis, pour les rémunérations versées à compter du 1er janvier 2006 (CGI, art. 231 bis R). Enfin, les rémunérations versées par les employeurs agricoles, à l’exception de ceux énumérés par les articles 53bis et 53 ter de l’annexe III au CGI, bénéficient d’une exonération de fait de taxe sur les salaires en application de la jurisprudence du Conseil d’État. Pour disposer de l’assiette de la taxe sur les salaires, vous pouvez vous reporter à la base documentaire BOFiP-Impôt à la référence BOI-TPS-TS-20 du 12 septembre 2002 consultable à l’adresse suivante : impots.gouv.fr rubrique documentation, «accédez à la documentation fiscale», «accès au Bulletin Officiel des Finances Publiques - Impôts». B – Liquidation annuelle de la taxe sur les salaires Pour la liquidation générale de fin d’année ou en cas de cession ou de cessation d’entreprise en cours d’année, le cadre I de la déclaration n° 2502 comprend le montant total des rémunérations brutes individuelles versées annuellement (ou jusqu’à la date de cession ou de cessation). Ce montant est déterminé à partir, soit de la déclaration annuelle des salaires (DADS 1 ou 2460), soit de la déclaration annexe 2461T. 1. Taux d’imposition a. En métropole La taxe comporte un taux normal appliqué à la totalité des rémunérations brutes individuelles et des taux majorés appliqués aux rémunérations brutes individuelles qui dépassent un certain seuil. Le taux de 4,25% (taux normal) est d’abord appliqué sur la totalité de la base imposable correspondant au montant global des rémunérations brutes individuelles versées pendant l’année. Une première majoration de 4,25 % par rapport au taux normal s’applique à la fraction de ces rémunérations comprise entre 7666€ et 15308€. Une seconde majoration de 9,35% par rapport au taux normal s’applique à la fraction de ces rémunérations comprise entre 15308€ et 151208€. Une troisième majoration de 15,75% s’applique à la fraction des rémunérations dépassant 151208€. b. Particularité relative aux redevables domiciliés ou établis dans les départements d’outre-mer Le taux normal de 4,25% est réduit à 2,95% dans les départements de Guadeloupe, de Martinique et de la Réunion, et à 2,55% dans les départements de la Guyane et de Mayotte. Par ailleurs, les taux majorés ne sont pas applicables dans ces départements. 2. Les arrondis fiscaux La base imposable et le montant net de l’impôt dû sont arrondis à l’euro le plus proche. Les bases et cotisations inférieures à 0,50 euro sont négligées et celles supérieures ou égales à 0,50 euro sont comptées pour 1. Il est préconisé d’appliquer les règles d’arrondis avant transmission au service compétent de la DGFiP, pour ne transmettre que des bases et cotisations déjà arrondies et sans décimales. Tous les calculs intermédiaires et de report doivent être effectués après avoir appliqué les règles d’arrondis, pour ne pas lever d’éventuelles anomalies de calcul et/ou report. 3. Exemple de calcul pour une entreprise ayant un établissement unique en Métropole et employant un seul salarié : Soit une rémunération brute annuelle de 180000€ versée en 2014 par un employeur assujetti à la taxe sur les salaires à 100% (cf. ligne H). Base taux normal: 180000 (ligne A): taxe 180000 x 4,25% = 7650€. Ce montant est porté ligne D0. Base 1er taux majoré: 15308 – 7666 = 7642 (ligne A1): taxe 7642 x 4,25% = 324,78€. Ce montant arrondi à 325€ est porté ligne D1. Base 2ème taux majoré: 151208 – 15308 = 135900 (ligne A2): taxe 135900 x 9,35% = 12706,65€. Ce montant arrondi à 12707€ est porté ligne D2. Base 3ème taux majoré: 180000 – 151208 = 28792 (ligne A3): taxe 28792 x 15,75% = 4534,74€. Ce montant arrondi à 4535€ est porté en ligne D3. Total entreprise (ligne D0 + D1 + D2 + D3): 25 217€ (ligne G). Total taxe brute = 25217 x 100% = 25217€ portée ligne I. 4. Exemple de calcul pour une entreprise ayant un établissement en Métropole, un établissement en Guadeloupe et un établissement en Guyane et employant un seul salarié dans chacun de ces établissements. •  Métropole Soit une rémunération brute annuelle de 178030€ versée en 2014 par un employeur assujetti à la taxe sur les salaires à 100% (cf. ligne H). Base taux normal: 178030 (ligne A): taxe 178030 x 4,25% = 7566,27€. Ce montant arrondi à 7567€ est porté ligne D0. Base 1er taux majoré: 15308 – 7666 = 7642 (ligne A1): taxe 7642 x 4,25% = 324,78€. Ce montant arrondi à 325€ est porté ligne D1. Base 2ème taux majoré: 151208 – 15308 = 135900 (ligne A2): taxe 135900 x 9,35% = 12706,65€. Ce montant arrondi à 12707€ est porté ligne D2. Base 3ème taux majoré: 178030 – 151208 = 26822 (ligne A3): taxe 26822 x 15,75% = 4224,46€. Ce montant arrondi à 4224€ est porté en ligne D3. • Départements d’outre-mer: Guadeloupe, Martinique et Réunion Soit une rémunération brute annuelle de 15 000 € versée en 2014 par un employeur assujetti à la taxe sur les salaires à 100 % (ligne H). Base taux normal 15000€ (ligne B): taxe 15000 x 2,95% = 442,5€. Ce montant arrondi à 443€ est porté ligne E. • Départements d’outre-mer : Guyane et Mayotte Soit une rémunération brute annuelle de 20 000 € versée en 2014 par un employeur assujetti à la taxe sur les salaires à 100 % (ligne H). Base taux normal 20000€ (ligne C): taxe 20000 x 2,55% = 510€ (ligne F). Total entreprise (D0 + D1 + D2 + D3 + E + F), (7567 + 325 + 12707 + 4224 + 443 + 510) = 25776€. Ce montant sera porté ligne G. Ce montant sera porté ligne G. Soit une taxe brute de 25776 x 100% = 25776 € portée ligne I. 5. Exemple de calcul pour une entreprise ayant deux établissements en Métropole et assujettie à la taxe sur les salaires à 100% (ligne H). L’établissement n° 1 emploie deux salariés ayant chacun une rémunération brute annuelle égale à 20000€. Base taux normal: 20000 x 2 = 40000€. Base 1er taux majoré: 15308 – 7666 = 7642 x 2 = 15284€. Base 2ème taux majoré : 20000 – 15308 = 4692 x 2 = 9384€. L’établissement n° 2 emploie deux salariés ayant chacun une rémunération brute annuelle égale à 160000€. Base taux normal: 160000 x 2 = 320000€. Base 1er taux majoré: 15308 – 7666 = 7 642 x 2 = 15284€. Base 2ème taux majoré: 151208 – 15308 = 135900 x 2 = 271800€. Base 3ème taux majoré : 160000 – 151208 = 8792 x 2 = 17584€. Sur la déclaration n° 2502, indiquer le total entreprise (bases annuelles des établissements n° 1 et n° 2) : Calcul des bases totales de l’entreprise : Base taux normal: 40000 + 320000 = 360000€. Ce montant sera porté Ligne A Base 1er taux majoré: 15284 + 15284 = 30568€. Ce montant sera porté Ligne A1 Base 2ème taux majoré: 9384 + 271800 = 281184€. Ce montant sera porté ligne A2 Base 3ème taux majoré: 17584€. Ce montant sera porté ligne A3 Calcul de la taxe brute de l’entreprise : 360000 € x 4,25% = 15300€. Ce montant sera porté ligne D0 30568€ x 4,25% = 1299,14€ arrondi à 1299 €. Ce montant sera porté ligne D1 271800€ x 9,35% = 25413,3€ arrondi à 25413€. Ce montant sera porté ligne D2 17584 x 15,75% = 2769,48€ arrondi à 2769€. Ce montant sera porté ligne D3 Total (Lignes D0 + Dl + D2 + D3) = 15300 + 1299 + 25413 + 2769 = 44781€. Ce montant sera porté ligne G Total taxe brute pour l’ensemble de l’entreprise = 44781 x 100% = 44781€ (Ligne I). C – Mesures d’exonération ou d’allégement en faveur de certains assujettis 1. Chiffre d’affaires n’excédant pas les limites de la franchise en base de TVA (CGI, art. 293 B et 231-1 2° alinéa). Les rémunérations versées par les employeurs dont le chiffre d’affaires réalisé au cours de l’année civile précédant le versement de ces rémunérations n’excède pas les limites définies au I, III et IV de l’article 293 B du Code général des impôts sont exonérées de la taxe sur les salaires. Ce chiffre d’affaires doit s’apprécier au regard de l’ensemble des recettes et autres produits, y compris ceux qui n’entrent pas dans le champ d’application de la TVA (notamment la perception de dividendes et subventions non imposables à la TVA). 2. Exonération des employeurs partiellement assujettis à la TVA Les personnes ou organismes qui, l’année civile précédant celle des paiements des rémunérations, n’ont pas été assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée sur 90% au moins de leur chiffre d’affaires restent redevables de la taxe sur les salaires dans le rapport existant, au titre de cette même année civile, entre le chiffre d’affaires non passible de la taxe sur la valeur ajoutée et le chiffre d’affaires total. Pour les employeurs possédant plusieurs établissements payant la taxe sur les salaires, le même pourcentage est applicable à l’ensemble des établissements, quelle que soit l’activité de chacun d’eux, sauf lorsque des secteurs distincts sont constitués en matière de TVA. Toutefois, lorsque ce pourcentage à faire figurer ligne H, cadre I de la déclaration annuelle n° 2502, est compris entre 10 et 20%, il y a lieu de substituer le pourcentage indiqué dans le tableau ci-après : Pourcentage du chiffre d’affaires non soumis à la TVA 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 Plus de 20 Pourcentage de taxe sur les salaires à retenir (ligne H) 0 2 4 6 8 10 12 14 16 18 20 Pas de réduction Le rapport d’assujettissement à la taxe sur les salaires s’applique après la répartition du montant total de chaque rémunération brute individuelle entre les tranches du barème progressif d’imposition, c’est-à-dire au montant de chacune des fractions de la rémunération passibles des taux majorés. À titre de simplification, le montant de la taxe due peut également être déterminé en appliquant ce rapport directement au montant de la taxe calculée sur le montant total de chacune des rémunérations concernées, ainsi que le propose la déclaration annuelle n° 2502. Ce rapport d’assujettissement à la TS peut faire l’objet d’une troncature au centième par l’employeur. En d’autres termes, lorsqu’il est exprimé en pourcentage, il peut être arrondi à l’unité inférieure. Par exemple, lorsque le rapport d’assujettissement calculé par l’employeur est égal à 82,7%, il peut être arrondi à 82%. L’employeur n’ayant, au regard de la TVA, qu’un seul secteur d’activité, portera les renseignements A à I dans la première colonne. L’employeur possédant plusieurs secteurs utilisera par contre les différentes colonnes prévues à cet effet. Pour les salariés affectés de manière permanente et exclusive à un secteur, le pourcentage d’imposition (ligne H) correspond au prorata spécifique de taxe sur les salaires du secteur. Pour le personnel commun, on retient le pourcentage général de taxe sur les salaires de l’entreprise. 3. Mesures d’allégement total ou partiel (franchise et décote) Franchise: La taxe sur les salaires n’est pas due pour le calcul de l’année 2014 lorsque son montant annuel n’excède pas 1200€; cette limite s’apprécie quelle que soit la durée d’exercice de l’activité de l’employeur au cours de l’année civile. Décote: L’employeur dont le montant annuel de la taxe sur les salaires est supérieur à 1200€ sans excéder 2040€ bénéficie pour le calcul de l’année 2014 d’une décote égale aux trois quarts de la différence entre cette limite de 2040€ et le montant réel de sa taxe. Exemple de calcul avec pourcentage d’assujettissement et décote: – Avec un pourcentage d’assujettissement de 50%: taxe brute: 2200€ x 50% = 1100€. Aucune taxe n’est due. – Avec un pourcentage d’assujettissement de 60% : total taxe: 2200 x 60% = 1320€ (ligne I) Décote: (2040 – 1320) x 3/4 = 540€ (case K) Taxe nette due: 1320 – 540 = 780€ (case M) 4. Abattement Les associations régies par la loi de 1901, les syndicats professionnels et leurs unions visés au chapitre 1er du titre 1er du livre IV du Code du travail, les mutuelles régies par le Code de la mutualité employant moins de trente salariés bénéficient d’un abattement annuel prévu à l’article 1679 A du Code général des impôts. Pour la taxe due au titre des salaires versés en 2014, l’abattement est fixé à 20161€. Important: L’abattement s’applique après les mesures d’allégement mentionnées ci-dessus au 3. L’excédent éventuel de l’abattement par rapport à la taxe n’est ni restituable, ni reportable. III MODALITÉS DE PAIEMENT OU DE REMBOURSEMENT En principe, le complément de taxe dû au Trésor dans le cadre de la liquidation et la régularisation de la taxe sur les salaires doit être versé au plus tard le 15 janvier de l’année qui suit celle au titre de laquelle la taxe est due. Important: Le complément de taxe à verser le 15 janvier 2015 comprend la taxe due au titre du mois de décembre 2014 ou du 4ème trimestre 2014. À compter des rémunérations versées en 2015, l’ensemble des assujettis à la taxe sur les salaires sont dans l’obligation de télépayer cette taxe. Pour profiter de ce service, vous devez créer votre espace personnel et adhérer au service «payer» à partir du site impots.gouv.fr, rubrique «Mon espace Abonné». En cas de situation excédentaire, si l’entreprise souhaite se faire rembourser l’excédent de versement constaté à la ligne 21 de la déclaration n° 2502, elle doit inscrire le montant du remboursement demandé au cadre R de la ligne 22 et joindre un RIB à l’appui de sa déclaration. Si vous disposez d’une créance sur le Trésor (crédit de TVA, excédent d’impôt sur les sociétés, ou de taxe sur les salaires) vous pouvez utiliser tout ou partie de cette créance pour payer un impôt professionnel encaissé par les services des impôts des entreprises de la Direction générale des finances publiques (DGFiP). Pour cela, vous devez cocher la case correspondante située au recto de la déclaration n° 2502 et souscrire le formulaire n° 3516. Pour obtenir des informations sur ce service et le formulaire à souscrire, vous pouvez contacter votre service des impôts ou consulter le site impots.gouv.fr. IV TAXE NETTE DUE AU TITRE DE 2014 ET PÉRIODICITÉ DE VERSEMENTS EN 2015 La périodicité de versements de taxe sur les salaires en 2015 sera fonction de la taxe nette due au titre de l’année 2014. Elle sera fixée pour l’année entière. Elle peut être annuelle, trimestrielle ou mensuelle. Périodicité annuelle – Si votre taxe nette due au titre de l’année 2014 (M de la ligne 17 de la déclaration n° 2502) est inférieure à 4000€, vous êtes dispensé, en 2015, d’effectuer des versements infra-annuels. Vous n’effectuerez qu’un seul versement annuel et ne déposerez qu’une déclaration annuelle n° 2502 au plus tard le 15 janvier 2016 pour les salaires versés au titre de l’année 2015. Périodicité trimestrielle – Si votre taxe nette due au titre de l’année 2014 (M de la ligne 17 de la déclaration n° 2502) est comprise entre 4000€ et10000€, vous déposerez le relevé de versement provisionnel n° 2501 accompagné du versement correspondant dans les 15 premiers jours de chaque trimestre civil pour le trimestre écoulé. Périodicité mensuelle – Si votre taxe nette due au titre de l’année 2014 (M de la ligne 17 de la déclaration n° 2502) est supérieure à 10 000€, vous déposerez le relevé de versement provisionnel n° 2501 accompagné du versement correspondant dans les 15 premiers jours du mois suivant celui au titre duquel la taxe est due. Extrait du Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES Identifiant juridique : BOI-IR-DECLA-20-20-20150320 Page 1/6 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2669-PGP.html?identifiant=BOI-IR-DECLA-20-20-20150320 Date de publication : 20/03/2015 DGFIP IR - Etablissement de l'impôt - Obligations déclaratives - Déclarations complémentaires à la déclaration d'ensemble Positionnement du document dans le plan : IR - Impôt sur le revenu Obligations déclaratives Titre 2 : Déclarations Chapitre 2 : Déclarations complémentaires Sommaire : I. Déclarations afférentes aux revenus provenant d'activités non salariées A. Pour les bénéfices industriels et commerciaux B. Pour les bénéfices non commerciaux C. Pour les bénéfices agricoles II. Déclarations afférentes aux autres revenus A. Pour les traitements et salaires B. Pour les revenus fonciers C. Pour les gains de cession de valeurs mobilières et droits sociaux et gains assimilés D. Pour les revenus encaissés hors de France métropolitaine et des départements d'outre-mer (DOM) III. Déclarations spécifiques afférentes à certaines réductions ou crédit d'impôt A. Réductions d'impôt pour investissement outre-mer B. Crédit d'impôt suite au remboursement de la taxe additionnelle au droit de bail IV. Déclarations à souscrire dans certaines situations particulières A. Comptes ouverts, utilisés ou clos à l'étranger B. Contrat d'assurance-vie souscrit auprès d'un organisme établi hors de France Les déclarations complémentaires sont jointes, s'il y a lieu, à la déclaration d'ensemble des revenus n ° 2042 (CERFA n° 10330) laquelle est disponible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr à la rubrique « Recherche de formulaires ». Identifiant juridique : BOI-IR-DECLA-20-20-20150320 Date de publication : 20/03/2015 Page 2/6 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2669-PGP.html?identifiant=BOI-IR-DECLA-20-20-20150320 I. Déclarations afférentes aux revenus provenant d'activités non salariées 1 Les contribuables passibles de l'impôt sur le revenu dans les catégories des bénéfices industriels, commerciaux et artisanaux (BIC), des bénéfices non commerciaux (BNC) et revenus assimilés et des bénéfices agricoles (BA) doivent produire, indépendamment de leur déclaration d'ensemble, une déclaration spéciale donnant le détail de leurs revenus professionnels ou assimilés et accompagnée, le cas échéant, des documents exigés par la loi conformément au 1° de l'article 172 du code général des impôts (CGI). Remarque : Pour souscrire leur déclaration d'ensemble, outre la déclaration n° 2042 (CERFA n° 10330), les contribuables titulaires de revenus provenant des professions non salariés utilisent la déclaration n° 2042 ainsi que la déclaration n° 2042 C PRO (CERFA n° 11222) qui leur permet de déclarer leurs revenus provenant d'activité professionnelles ainsi que les réductions et crédits d'impôt en faveur des entreprises. Les déclarations n° 2042 et n° 2042 C PRO et tableaux sont disponibles en ligne sur le site www.impots.gouv.fr à la rubrique « Recherche de formulaires ». 10 Il est rappelé qu'en application du 3° de l'article 172 du CGI, les déclarations relatives aux revenus provenant d'une activité professionnelle non salariée sont souscrites par celui des époux qui est le titulaire de ces revenus (BOI-IR-CHAMP-20-10). A. Pour les bénéfices industriels et commerciaux 20 Il s'agit des déclarations suivantes : - déclaration n° 2031 (CERFA n° 11085) et les tableaux nos 2033 A à 2033 G : déclaration de résultats et annexes souscrites par les contribuables soumis au régime simplifié d'imposition ; - déclaration n° 2031 et les tableaux nos 2050 A à 2059 G : déclaration de résultats et annexes souscrites par les contribuables soumis au régime du bénéfice réel normal. Les déclaration n° 2031 et tableaux nos 2033 A à 2033 G et nos 2050 A à 2059 G sont disponibles en ligne sur le site www.impots.gouv.fr à la rubrique « Recherche de formulaires ». Les obligations déclaratives en matière de BIC sont traitées au BOI-BIC-DECLA. B. Pour les bénéfices non commerciaux 30 Il s'agit de la déclaration n° 2035 (CERFA n° 11176) et de la déclaration n° 2035 LIASSE [voir la notice n° 2035-NOT (CERFA n° 50532)] souscrites par les contribuables placés sous le régime de la déclaration contrôlée. Les déclaration n° 2035, n° 2035 LIASSE et notice n° 2035-NOT sont disponibles en ligne sur le site www.impots.gouv.fr à la rubrique « Recherche de formulaires ». Les obligations déclaratives en matière de BNC sont traitées au BOI-BNC-DECLA. C. Pour les bénéfices agricoles 40 Il s'agit des déclaration suivantes : Identifiant juridique : BOI-IR-DECLA-20-20-20150320 Date de publication : 20/03/2015 Page 3/6 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2669-PGP.html?identifiant=BOI-IR-DECLA-20-20-20150320 - déclaration n° 2139 (CERFA n° 11144) et ses tableaux n° 2139-A (CERFA n° 11145), n° 2139-B (CERFA n° 11146), n° 2139-C (CERFA n° 11693), n° 2139-D (CERFA n° 11695), n° 2139-E (CERFA n° 11741) [notice n° 2139-NOT (CERFA n° 50521)] : déclaration de résultat et annexes souscrites par les exploitants soumis au régime simplifié d'imposition ; - déclaration n° 2143 (CERFA n° 11148), ses tableaux annexes nos 2144 (CERFA n° 11149) à 2154 (CERFA n° 11722) : déclaration et annexes souscrites par les exploitants soumis au régime réel normal ; - déclaration n° 2342 (CERFA n° 10264) avec une partie commune à l'ensemble des départements souscrite par les forfaitaires et une partie personnalisée par département ; - déclaration n° 2079-RTA-SD (CERFA n° 12977) : cette déclaration permet de déterminer le crédit d'impôt en faveur du remplacement temporaire (pour congé) de l'exploitant agricole, imputable sur l'impôt sur le revenu. Les déclarations, tableaux et notices précités sont disponibles en ligne sur le site www.impots.gouv.fr à la rubrique « Recherche de formulaires ». Les obligations déclaratives en matière de BA sont traitées au BOI-BA-DECLA. 50 Les agriculteurs soumis au régime du forfait et disposant de revenus non agricoles doivent, au plus tard le 1er mars (sous réserve d'éventuelles prorogations de délais), souscrire une déclaration d'ensemble provisoire de leurs revenus dès lors que leurs revenus non agricoles encaissés au cours de l'année précédente les rendent passibles de l'impôt sur le revenu, eu égard notamment à leur situation de famille. Cette déclaration est limitée à ces seuls revenus. A la rubrique des bénéfices agricoles, en cochant la case appropriée sur la déclaration d'ensemble des revenus n° 2042 (CERFA n° 10330), disponible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr à la rubrique « Recherche de formulaires », le contribuable indique simplement que l'exploitation est normalement soumise au régime du forfait (BOIBA-DECLA-10). Les revenus non agricoles sont immédiatement imposés selon la procédure normale. Cette taxation est ensuite révisée dès que sont connus les résultats de l'exploitation agricole. II. Déclarations afférentes aux autres revenus A. Pour les traitements et salaires 60 Pour bénéficier de la déduction du salaire brut des intérêts d'emprunt contractés pour souscrire au capital d'une société nouvelle ou d'une société coopérative de production issue d'une société nouvelle, le salarié doit indiquer le salaire ou la rémunération perçu après imputation des intérêts déductibles payés annuellement (BOI-RSA-BASE-30-40). B. Pour les revenus fonciers 70 Les déclarations suivantes détaillées au BOI-RFPI-DECLA-30 sont jointes le cas échéant à la déclaration d'ensemble : - déclaration n° 2044 (CERFA n° 10334) [notice n° 2044 NOT (CERFA n° 50156)] à déposer pour les revenus provenant : - de la location de locaux non meublés (loyers, fermages), autres que ceux concernés par la déclaration 2044 spéciale (n° 2044 SPE ; CERFA n° 10335), - des redevances d'affichage, l'usage de certains bien tels qu'étangs, cours d'eau, etc. Identifiant juridique : BOI-IR-DECLA-20-20-20150320 Date de publication : 20/03/2015 Page 4/6 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2669-PGP.html?identifiant=BOI-IR-DECLA-20-20-20150320 Remarque : Cette déclaration n'est pas remplie si les revenus fonciers perçus proviennent uniquement des parts de sociétés immobilières non passibles de l'impôt sur les sociétés et non dotées de la transparence fiscale ou de sociétés immobilières de copropriété transparentes ; - déclaration n° 2044 SPE [notice n° 2044 SPE NOT (CERFA n° 50157)] : déclaration spéciale à souscrire le cas échéant par : - les propriétaires qui ont opté pour la déduction au titre de l'amortissement des logements neufs, - les propriétaires qui bénéficient d'une déduction spécifique au titre des dispositifs Scellier intermédiaire, - les propriétaires d'immeubles spéciaux : immeubles classés monuments historiques, immeubles situés dans un secteur sauvegardé ou assimilé pour lesquels le bénéfice de déduction des charges Malraux est demandé ou immeubles détenus en nue-propiété, Scellier ZRR ou Robien ZRR ; - déclaration n° 2044 EB (CERFA n° 11639 ; Statut du bailleur privé - engagement de location) : ce formulaire doit être rempli par tout propriétaire, personne physique ou société non soumise à l'impôt sur les sociétés, qui souhaite bénéficier d'une déduction au titre de l'amortissement (Robien recentré ou Borloo neuf) ou des réductions d'impôt sur le revenu (Scellier, Scellier outre-mer). Il doit être joint à la déclaration des revenus fonciers. Les déclarations n° 2044, n° 2044 SPE et n° 2044 EB, tableaux et notices n° 2044 NOT et n° 2044 SPE NOT sont disponibles en ligne sur le site www.impots.gouv.fr à la rubrique « Recherche de formulaires ». C. Pour les gains de cession de valeurs mobilières et droits sociaux et gains assimilés 75 Les obligations déclaratives en matière de plus-values de cessions de valeurs mobilières et droits sociaux et gains assimilés sont examinées au BOI-RPPM-PVBMI-40. 80 Les gains nets (plus ou moins-values) soumis à l'impôt sur le revenu doivent être mentionnés sur les déclarations suivantes : - déclaration n° 2074 (CERFA n° 11905) [notice 2074 NOT (CERFA n° 50789)] souscrite par les contribuables qui réalisent des opérations imposables en application de l'article 150-0 A du CGI. L'obligation de souscrire cette déclaration n° 2074 est susceptible d'être levée sous réserve du respect de certaines conditions (BOI-RPPM-PVBMI-40-10-10) ; - déclaration n° 2074 -IMP (CERFA n° 13801) [notice n° 2074-IMP-SD (CERFA n° 51307)] à déposer par les impatriés qui ont pris leurs fonctions à compter du 1er janvier 2008 pour bénéficier d'une exonération d'impôt sur le revenu à hauteur de 50 % du montant de certaines plus values de cessions de valeurs mobilières et droits sociaux réalisés jusqu'au 31 décembre de la 5ème année suivant celle de leur prise de fonction en France ; - déclaration n° 2074-DIR (CERFA n° 13062) [notice n° 2074-DIR-NOT (CERFA n° 51171)] à souscrire par les dirigeants d'une PME européenne qui cèdent les titres de leurs sociétés en vue de leur départ à la retraite pour bénéficier de l'abattement pour durée de détention pour le calcul de la plus ou moinsvalue de cession (régime prévu à l'article 150-0 D ter du CGI ; BOI-RPPM-PVBMI-20-30-30-10) ; - déclaration n° 2074-I (CERFA n° 11705) à souscrire par les contribuables réalisant des opérations bénéficiant d'un mécanisme de report d’imposition. Cette déclaration est également à souscrire en cas de survenance d'un évènement entraînant l'expiration du report d'imposition ou la prorogation de ce report d’imposition ainsi que pour le suivi des plus-values en report d’imposition ; Identifiant juridique : BOI-IR-DECLA-20-20-20150320 Date de publication : 20/03/2015 Page 5/6 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2669-PGP.html?identifiant=BOI-IR-DECLA-20-20-20150320 - déclaration n° 2074-ABT (CERFA n° 51740) pour faciliter le calcul des montants des abattements pour durée de détention de droit commun (CGI, art. 150-0 D, 1 ter) et renforcés (CGI, art. 150-0 D, 1 quater) ; - déclaration n° 2041-SP (CERFA n° 12483) pour faciliter le suivi des pertes et le calcul des montants à reporter sur les déclarations n° 2042 (CERFA n° 10330) et n° 2042 C (CERFA n° 11222) ainsi que le suivi des pertes. ; Les déclarations, tableaux et notices précités sont disponibles en ligne sur le site www.impots.gouv.fr à la rubrique « Recherche de formulaires ». (90) (100) D. Pour les revenus encaissés hors de France métropolitaine et des départements d'outre-mer (DOM) 110 La déclaration n° 2047 (CERFA n° 11226) [notice n° 2047 NOT (CERFA n° 50545)] doit être souscrite lorsqu'un ou des membres du foyer fiscal ont reçu des revenus qui ont leur source hors de France et qui sont imposables en France ou exonérés mais pris en compte pour l'application du taux effectif (sauf dispense expresse). Pour plus de précision, il convient de se reporter au BOI-IR-DECLA-20-10-20. La déclaration n° 2047 et la notice n° 2047 NOT sont disponibles en ligne sur le site www.impots.gouv.fr à la rubrique « Recherche de formulaires ». III. Déclarations spécifiques afférentes à certaines réductions ou crédit d'impôt A. Réductions d'impôt pour investissement outre-mer 120 La déclaration n° 2042 IOM (CERFA n° 14220), disponible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr à la rubrique « Recherche de formulaires », doit être souscrite au titre des réductions d’impôt pour investissements outre-mer. Ces réductions d'impôt sont évoquées au BOI-IR-RICI. B. Crédit d'impôt suite au remboursement de la taxe additionnelle au droit de bail 130 La déclaration n° 2042 TA (CERFA n° 11488), disponible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr à la rubrique « Recherche de formulaires », est remplie en cas de cessation ou interruption de la location d'un bien dont les loyers courus du 1er janvier au 30 septembre 1998 ont été soumis à la fois à la taxe additionnelle au droit de bail et à la contribution additionnelle à la contribution représentative du droit de bail. Identifiant juridique : BOI-IR-DECLA-20-20-20150320 Date de publication : 20/03/2015 Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts Directeur de publication : Bruno Parent, directeur général des finances publiques N° ISSN : 2262-1954 Page 6/6 Exporté le : 05/05/2015 http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2669-PGP.html?identifiant=BOI-IR-DECLA-20-20-20150320 IV. Déclarations à souscrire dans certaines situations particulières A. Comptes ouverts, utilisés ou clos à l'étranger 140 Les obligations déclaratives liées aux comptes ouverts, utilisés ou clos à l'étranger sont commentées au BOI-CF-CPF-30-20. B. Contrat d'assurance-vie souscrit auprès d'un organisme établi hors de France 150 L’article 1649 AA du CGI institue une obligation déclarative à la charge des personnes physiques qui souscrivent des contrats d’assurance-vie auprès d’organismes d’assurances ou assimilés établis hors de France. Les souscripteurs sont tenus de déclarer en même temps que leur déclaration de revenus, les références du ou des contrats, les dates d’effet et de durée de ces contrats, ainsi que les avenants et les opérations de remboursement effectuées au cours de l’année civile précédente. L’article 344 C de l’annexe III au CGI précise que la déclaration, établie sur papier libre et jointe à la déclaration de revenus, doit indiquer pour chaque contrat : - l’identification du souscripteur : nom, prénom, adresse, date et lieu de naissance ; - l’adresse du siège de l’organisme d’assurance ou assimilé et, le cas échéant, de la succursale qui accorde la couverture ; - la désignation du contrat, ses références et la nature des risques garantis ; - le moment à partir duquel le risque est garanti et la durée de cette garantie ; - les dates d’effet des avenants et des opérations de dénouement total ou partiel, survenus au cours de l’année civile. Assistantes maternelles et assistants familiaux agréés Impôts 2015 Retrouvez la DGFiP sur Facebook et Twitter Ce dépliant est un document simplifié. Il ne peut se substituer aux textes législatifs et réglementaires ainsi qu’aux instructions applicables en la matière. Pour plus d’informations, consultez : impots.gouv.fr GP 176 • Janvier 2015 depliants_travail_1501.indd 3-4 15/01/2015 17:21:46 > 1 < Les personnes concernées Ce sont les personnes qui accueillent habituellement à leur domicile (à titre permanent ou non), moyennant rémunération, des enfants qui leur sont confiés soit par des particuliers, soit par des personnes morales de droit privé ou public (associations, crèches familiales, etc.) Il s’agit des assistantes maternelles et assistants familiaux ayant fait l’objet d’un agrément ou dispensés de l’agrément. Les rémunérations imposables > Les rémunérations perçues par les assistantes maternelles et les assistants familiaux sont imposées suivant les règles applicables aux traitements et salaires. Elles bénéficient de la déduction forfaitaire de 10 % pour frais professionnels. > Sont concernées par ce régime les sommes allouées à titre de salaire proprement dit, ainsi que : • L’éventuelle majoration perçue en cas de garde d’enfants handicapés, malades ou inadaptés, • L’indemnité compensatrice perçue en cas d’absence d’un enfant, • L’indemnité compensatrice dite d’attente, • L’indemnité compensatrice en cas de suspension de l’agrément, • L’indemnité représentative de congés payés, • L’indemnité compensatrice du délai-congé, • Les indemnités perçues pour l’entretien et l’hébergement des enfants comprennent, le cas échéant, les indemnités de nourriture, de déplacement et la prestation en nature consistant en la fourniture du repas par l’employeur en lieu et place de l’assistante maternelle. Cette prise en charge du repas de l’enfant par l’employeur peut être évaluée au montant de l’avantage en nature «nourriture», soit 4,60 € en 2014 (montant journalier par enfant, quel que soit le nombre de repas fournis). > 2 < > Pour les assistantes maternelles et les assistants familiaux de l’aide sociale à l’enfance (ASE) qui gardent les enfants jour et nuit, seules les indemnités journalières d’entretien et d’hébergement versées par les directions de l’action sanitaire et sociale doivent être déclarées. Les allocations d’habillement, d’achat de jouets ou de cadeaux de Noël et la majoration pour vacances ne sont pas imposables. Modalités d’imposition le revenu à déclarer > OPTION 1 : le revenu à déclarer est égal à la différence entre : – Le total des sommes perçues au titre des rémunérations imposables et des indemnités pour l’entretien et l’hébergement des enfants (voir Les rémunérations imposables ci-dessus) ; – Et une somme forfaitaire représentative des frais engagés dans l’intérêt des enfants. mode d’emploi Le total des sommes imposables perçues est, en principe, prérempli sur votre déclaration de revenus, rubrique «Traitements et salaires», cases 1AJ ou 1BJ. Si le montant est inexact, corrigez le directement sur votre déclaration en ligne ou reportez le montant correct dans les cases blanches 1AJ ou 1BJ de votre déclaration papier. Vous accueillez des mineurs à titre non permanent(à la journée en dehors des heures d’école, la nuit, etc.). • Vous pouvez déduire une somme égale à trois fois le montant horaire du salaire minimum de croissance (SMIC) par jour et par enfant. • En cas de garde d’enfants handicapés, malades ou inadaptés ouvrant droit à majoration de salaire, la somme est portée à quatre fois le montant horaire du SMIC par jour et par enfant. Ces sommes forfaitaires ne peuvent être déduites qu’en cas de garde effective de l’enfant et pour une durée au moins égale à huit heures. Lorsque la durée de garde est inférieure à huit heures, le forfait doit être réduit à due concurrence (multiplication par le nombre d’heures de garde et division par huit). > 3 < (1) nette des cotisations sociales et de la part déductible de la CSG. > Vous accueillez des mineurs à titre permanent, c’est-à-dire lorsque la durée de garde est de 24 heures consécutives. • Vous pouvez déduire une somme forfaitaire égale à quatre fois le montant horaire du SMIC par jour et par enfant accueilli. • En cas de garde d’enfants handicapés, malades ou inadaptés ouvrant droit à majoration de salaire, cette somme est portée à cinq fois le montant horaire du SMIC. Il convient de calculer l’abattement forfaitaire pour l’année 2014 en retenant le montant du SMIC horaire suivant : 9,53 € pour 2014. Le montant de la déduction est limité au total des sommes reçues et ne peut aboutir à un déficit. Exemple : Une assistante maternelle a gardé en 2014 un enfant handicapé ouvrant droit à une majoration de salaire, pendant 200 jours, dont dix jours de garde de 24 heures consécutives. La garde est assurée au moins huit heures par jour. La rémunération totale perçue s’est élevée à 8000 € (1). La déduction forfaitaire est égale à: 9,53 € x 4 x 190 = 7 243 € 9,53 € x 5 x 10 = 477 €, soit un total de 7 720 € . Le montant à déclarer sur la ligne 1AJ ou 1BJ est de : 8 000 € – 7 720 € = 280 € Une déduction forfaitaire de 10% sera appliquée sur ce montant pour frais professionnels. > OPTION 2 : imposition selon les règles de droit commun des traitements et salaires. Dans ce cas, vous serez imposé uniquement sur le salaire et les indemnités qui s’y ajoutent, à l’exclusion de celles destinées à l’entretien et l’hébergement des enfants. > 4 < Crédit d’impôt accordé aux parents Les parents qui font garder leurs enfants âgés de moins de six ans au 1er janvier 2014 à l’extérieur de leur domicile, bénéficient d’un crédit d’impôt restituable. > Il concerne les dépenses effectivement supportées pour la garde de l’enfant et versées à des crèches, haltes garderies, garderies, assistantes maternelles agréées, à l’exclusion des dépenses qui ne sont pas liées à la simple garde, tels que les frais de nourriture, d’entretien et les suppléments exceptionnels. Toutefois, certaines indemnités connexes à la garde, destinées à couvrir notamment l’achat de jeux et matériels d’éveil ou la consommation d’eau, d’électricité, de chauffage…peuvent être facturées aux parents par les assistantes maternelles et les assistants familiaux. Les dépenses supportées à ce titre sont retenues dans la limite annuelle de 2 300 € par enfant de moins de 6 ans. > Il s’élève à 50% des sommes versées en 2014 retenues dans la limite de 2 300 € par enfant. Lorsque l’enfant réside alternativement au domicile de chacun de ses parents, l’avantage fiscal est accordé pour moitié à chacun d’entre eux et le plafond de 2 300 € divisé par deux. Remarque : les sommes versées au titre de la PAJE EMPLOYEUR et du CESU EMPLOYEUR sont mentionnées sur votre déclaration en ligne pour faciliter votre saisie et éviter les erreurs. NOTES NOTES NOTES NOTES Assistantes maternelles et assistants familiaux agréés Impôts 2015 Retrouvez la DGFiP sur Facebook et Twitter Ce dépliant est un document simplifié. Il ne peut se substituer aux textes législatifs et réglementaires ainsi qu’aux instructions applicables en la matière. Pour plus d’informations, consultez : impots.gouv.fr GP 176 • Janvier 2015 depliants_travail_1501.indd 3-4 15/01/2015 17:21:46 Impôts 2015 impôt sur le revenu droits de succession Décès Retrouvez la DGFiP sur Facebook et Twitter Ce dépliant est un document simplifié. Il ne peut se substituer aux textes législatifs et réglementaires ainsi qu’aux instructions applicables en la matière. Pour plus d’informations, consultez : impots.gouv.fr GP 130 • Janvier 2015 depliants_famille_2201.indd 5-6 22/01/2015 11:15:48 > 1 < Déclaration des revenus formalités à accomplir > L’époux survivant ou les héritiers doivent: • déclarer les revenus acquis par tous les membres du foyer fiscal (personne décédée, conjoint, enfants et personnes à charge) entre le 1er janvier et la date du décès. •La situation et les charges de famille sont celles existant au 1er janvier, ou au jour du décès si elles sont plus favorables pour le calcul de l’impôt. La déclaration des revenus déposée au nom du défunt est souscrite dans les délais de droit commun. Ainsi, la déclaration des revenus perçus en 2014 peut-être déposée en mai ou juin 2015. Attention: les déclarations de bénéfices professionnels (BIC, BA ou BNC) doivent être déposées dans les six mois de la date du décès. > Le conjoint survivant doit déclarerles revenus dontlui-même et les personnes à sa charge ont disposé du décès à la fin de l’année. Si vous déclarez en ligne, trois dates limites sont fixées selon le département dans lequel se situe votre domicile au 1er janvier 2015 : - Départements 01 à 019: au plus tard le 26 mai 2015 ; - Départements 20 à 49: au plus tard le 2 juin 2015 ; - Départements 50 à 974/976: au plus tard le 9 juin 2015. Si vous êtes conduits à déclarer sur papier, faites-le au plus tard le 19 mai 2015. Pour l’établissement de son imposition personnelle l’année du décès, le conjoint survivant bénéficie du même nombre de parts que si le décès n’avait pas eu lieu. Si le conjoint décédé bénéficiait d’une demi-part supplémentaire en raison d’une invalidité, le survivant peut en bénéficier pour la seule année du décès. Les charges de famille retenues sont celles existant au 1 er janvier, ou au 31 décembre si elles sont plus favorables pourle calcul de l’impôt. précisions > Le rattachement des enfants majeurs, célibataires ou mariés: • âgésdemoinsde 21 ans, oudemoinsde 25 ans s’ilspoursuivent leurs études ; • est possible l’année du décès. Il ne peut être demandé que sur une seule des déclarations, celle du foyer fiscal pour la période antérieure au décès ou celle du conjoint survivant. > La répartition des charges déductibles du revenu global et de celles donnantlieu à réduction ou à crédit d’impôt s’effectue en fonction de la date de leur paiement. > 2 < > 3 < à quel moment ? > Dans les 6 mois, lorsque le décès a eu lieu en France métropolitaine. > Dans les 12 mois, dans les autres cas. Des délais spéciaux sont également prévus dans certains cas, notamment: -  dans les départements de la Guadeloupe, de la Martinique, de la Guyane, de la Réunion ou de Mayotte, lorsque le défunt n’est pas décédé dans le département où il était domicilié (délai de 12 mois ) 1  ; -  dans la situation où le défunt avait des immeubles ou des droits immobiliers pourlesquels le droit de propriété n’a pas été constaté antérieurement à son décès par un acte régulièrement transcrit ou publié (délai de 24 mois), à la condition que les attestations notariées relatives à ces biens soient publiées dans le même délai. où la déposer ? > Au Service des impôts des entreprises -SIE- du domicile du défunt (service de l’enregistrement ou pôle enregistrement). > À la recette des impôts des non-résidents (10 rue du Centre 93160 Noisy-le-Grand), si le défunt était domicilié à l’étranger. que contient-elle ? > Tous les renseignements relatifs notamment à l’identité du défunt et de son conjoint survivant, le cas échéant, de ses héritiers, donataires, légataires ou au partenaire lié au défunt par un pacte civil de solidarité, et à leur qualité. > L’analyse des dispositions testamentaires et des clauses du contrat de mariage ainsi que la justification du Pacs. > Le rappel des donations consenties par le défunt antérieurement à son décès. Les donations régulièrement enregistrées depuis plus de 15 ans ainsi que les dons manuels révélés à l’administration et déclarés depuis plus de 15 ans ne sont pas rappelés à la succession. > L’énumération et l’estimation détaillée des biens de la succession, même s’ils sont exonérés. > L’énumération et le montant des dettes à la charge du défunt. > Une affirmation de sincérité. services où adresser les déclarations > Déclarations des revenus : la ou les déclarations sont souscrites en ligne sur impots.gouv.fr ou adressées au centre des finances publiques du domicile du défunt. > Déclarations spéciales relatives auxbénéficesprofessionnels : au service des impôts des entreprises (SIE) du lieu d’exercice de la profession. Déclaration de succession La déclaration de succession estrédigée sur des imprimés spécifiques disponibles dans les services des impôts des entreprises (SIE) (service de l’enregistrement ou pôle enregistrement) ou sur impots.gouv.fr. Elle est souscrite en double exemplaire. Ne sont pas tenus de la souscrire: – les héritiers en ligne directe, le conjoint survivant ou le partenaire lié au défunt par un Pacs, lorsque l’actif brut successoral est inférieur à 50000 e, à condition que ces personnes n’aient pas bénéficié de la part du défunt, d’une donation ou d’un don manuel non enregistré ou non déclaré; – les autres bénéficiaires d’une succession, lorsque l’actif brut successoral est inférieur à 3000 e. qui doit la souscrire ? > Le conjoint survivant et /ou les héritiers. > Les héritiers autres que ceux qui sont exonérés de droits de succession étant responsables solidairement du paiement des droits, l’un d’eux peut rédiger la déclaration pour tous. > Les autres successeurs, légataires, ou donataires, doivent, chacun, rédiger une déclaration pour les biens leur revenant. > Toutefois, en présence de successeurs solidaires et non solidaires (héritiers, légataires et donataires) une déclaration unique portant sur toute la succession peut être rédigée. Cette déclaration doit être signée par au moins l’un des héritiers solidaires et par chacun des successibles non solidaires. 1 - Porté à 24 mois pour la Réunion, si le décès intervient ailleurs qu’à Madagascar, à l’île Maurice, en Europe ou en Afrique, et pour Mayotte, si le décès intervient ailleurs qu’à Madagascar, aux Comores, en Europe ou en Afrique. > 2 < > 3 < à quel moment ? > Dans les 6 mois, lorsque le décès a eu lieu en France métropolitaine. > Dans les 12 mois, dans les autres cas. Des délais spéciaux sont également prévus dans certains cas, notamment: -  dans les départements de la Guadeloupe, de la Martinique, de la Guyane, de la Réunion ou de Mayotte, lorsque le défunt n’est pas décédé dans le département où il était domicilié (délai de 12 mois ) 1  ; -  dans la situation où le défunt avait des immeubles ou des droits immobiliers pourlesquels le droit de propriété n’a pas été constaté antérieurement à son décès par un acte régulièrement transcrit ou publié (délai de 24 mois), à la condition que les attestations notariées relatives à ces biens soient publiées dans le même délai. où la déposer ? > Au Service des impôts des entreprises -SIE- du domicile du défunt (service de l’enregistrement ou pôle enregistrement). > À la recette des impôts des non-résidents (10 rue du Centre 93160 Noisy-le-Grand), si le défunt était domicilié à l’étranger. que contient-elle ? > Tous les renseignements relatifs notamment à l’identité du défunt et de son conjoint survivant, le cas échéant, de ses héritiers, donataires, légataires ou au partenaire lié au défunt par un pacte civil de solidarité, et à leur qualité. > L’analyse des dispositions testamentaires et des clauses du contrat de mariage ainsi que la justification du Pacs. > Le rappel des donations consenties par le défunt antérieurement à son décès. Les donations régulièrement enregistrées depuis plus de 15 ans ainsi que les dons manuels révélés à l’administration et déclarés depuis plus de 15 ans ne sont pas rappelés à la succession. > L’énumération et l’estimation détaillée des biens de la succession, même s’ils sont exonérés. > L’énumération et le montant des dettes à la charge du défunt. > Une affirmation de sincérité. services où adresser les déclarations > Déclarations des revenus : la ou les déclarations sont souscrites en ligne sur impots.gouv.fr ou adressées au centre des finances publiques du domicile du défunt. > Déclarations spéciales relatives auxbénéficesprofessionnels : au service des impôts des entreprises (SIE) du lieu d’exercice de la profession. Déclaration de succession La déclaration de succession estrédigée sur des imprimés spécifiques disponibles dans les services des impôts des entreprises (SIE) (service de l’enregistrement ou pôle enregistrement) ou sur impots.gouv.fr. Elle est souscrite en double exemplaire. Ne sont pas tenus de la souscrire: – les héritiers en ligne directe, le conjoint survivant ou le partenaire lié au défunt par un Pacs, lorsque l’actif brut successoral est inférieur à 50000 e, à condition que ces personnes n’aient pas bénéficié de la part du défunt, d’une donation ou d’un don manuel non enregistré ou non déclaré; – les autres bénéficiaires d’une succession, lorsque l’actif brut successoral est inférieur à 3000 e. qui doit la souscrire ? > Le conjoint survivant et /ou les héritiers. > Les héritiers autres que ceux qui sont exonérés de droits de succession étant responsables solidairement du paiement des droits, l’un d’eux peut rédiger la déclaration pour tous. > Les autres successeurs, légataires, ou donataires, doivent, chacun, rédiger une déclaration pour les biens leur revenant. > Toutefois, en présence de successeurs solidaires et non solidaires (héritiers, légataires et donataires) une déclaration unique portant sur toute la succession peut être rédigée. Cette déclaration doit être signée par au moins l’un des héritiers solidaires et par chacun des successibles non solidaires. 1 - Porté à 24 mois pour la Réunion, si le décès intervient ailleurs qu’à Madagascar, à l’île Maurice, en Europe ou en Afrique, et pour Mayotte, si le décès intervient ailleurs qu’à Madagascar, aux Comores, en Europe ou en Afrique. > 4 < > 5 < médiaire, l’économie sociale ou solidaire, le capital-risque, ou encore dans les entreprises de taille intermédiaire, souscrits à compter du 1er janvier 2014 ou résultant de la transformation totale ou partielle d’un contrat existant entre le 1er janvier 2014 et le 1er janvier 2016. Ce prélèvement est versé directement par l’organisme payeur. Lorsque le défunt était propriétaire de biens immobiliers, une attestation de propriété doit être établie par un notaire pour constater la transmission de ces biens suite au décès. Cette attestation doit être déposée au service de la publicité foncière (SPF) pour publication au fichier immobilier. Outre ses conséquences civiles, le dépôt de ce document permet d’effectuer la mise à jour de la documentation cadastrale au nom des héritiers pour l’établissement des taxes foncières. exonérations > Depuis le 22 août 2007, le conjoint survivant et le partenaire lié au défunt par un Pacs bénéficient d’une exonération totale des droits de succession. L’exonération s’applique également sur la part du frère ou de la sœur du défunt si les conditions suivantes sont remplies au moment du décès : • qu’il (ou elle) soit célibataire, veuf(ve), divorcé(e) ou séparé(e) de corps ; • qu’il (ou elle) soit âgé(e) de plus de 50 ans ou atteint d’une infirmité le mettant dans l’impossibilité de subvenir par son travail aux nécessités de l’existence; • qu’il (ou elle) ait été constamment domicilié(e) avec le défunt pendant les 5 ans ayant précédé le décès. > D’autres exonérations (totales ou partielles, selon les cas) sont applicables. Elles peuvent être motivées par: • La qualité du défunt: biens de militaires décédés par ou suite à faitsdeguerre ouparticipationàune opérationextérieure (OPEX), biens des victimes de guerre ou d’actes de terrorisme, biens des sapeurs-pompiers décédés en opération et cités à l’ordre de la Nation, biens des policiers, des gendarmes et des agents des douanes décédés dans l’accomplissement de leur mission et cités à l’ordre de la Nation; • La qualité du bénéficiaire: les legs consentis à l’État, aux régions, départements, communes ainsi qu’à leurs établissements publics s’ils sont affectés à des activités non lucratives; les dons et legs aux associations ou aux fondations reconnues d’utilité publique dont les ressources sont affectées à la protection de l’environnement ou des animaux; les dons consentis aux établissements publics scientifiques d’enseignement, d’assistance et de bienfaisance... (liste non exhaustive); biens à déclarer La déclaration doit comprendre tous les biens, imposables ou non. biens imposables Ce sont tous les biens laissés par le défunt. > Lorsque le défunt n’avait pas son domicile fiscal en France, sont à déclarer sous réserve de la réciprocité prévue par les conventions internationales : •  tous les biens meubles et immeubles français et étrangers, dès lors que le bénéficiaire est domicilié en France au jour du décès et a eu son domicile fiscal en France depuis au moins 6 ans dans les 10 années précédant la date du décès ; •  dans les autres cas, tous les biens meubles et immeubles français. > Lorsque le défunt avait son domicile fiscal en France, sont à déclarer: • les meubles (mobilier, fonds de commerce, valeurs mobilières françaises et étrangères, sommes d’argent, etc.); • les immeubles (maisons, appartements, terrains, etc.) situés en France ou hors de France; • les primes versées après le 70e anniversaire de l’assuré, au titre des contrats d’assurance sur la vie souscrits par le défunt à partir du 20 novembre 1991. Seule est imposable la fraction des primes excédant 30500 e quel que soit le nombre de contrats et de bénéficiaires. Si les conditions relatives à l’âge de l’assuré ne sont pas remplies, et si les primes sont versées à partir du 13 octobre 1998, le montant des primes n’est pas taxable dans la déclaration de succession de l’assuré mais est soumis, après abattement de 152500 e, à un prélèvement sui generis fixé à: • Pour les contrats dénoués par décès intervenus jusqu’au 30 juin 2014: - 20% pour la fraction de la part taxable de chaque bénéficiaire inférieure ou égale à 902838 e; - 25% pour la fraction de la part taxable de chaque bénéficiaire excédant cette limite. • Pour les contrats dénoués par décès à compter du 1er juillet 2014: - 20% pour la fraction de la part taxable de chaque bénéficiaire inférieure ou égale à 700000 e; - 31,25% pour la fraction de la part taxable de chaque bénéficiaire excédant cette limite. Pour les contrats dénoués par décès intervenus à compter du 1er juillet 2014, un abattement proportionnel de 20% est le cas échéant appliqué avant l’abattement de 152 500 e, pour les nouveaux contrats vie-génération en unités de compte dontles actifs sont investis en partie dans le logement social ou inter- > 4 < > 5 < médiaire, l’économie sociale ou solidaire, le capital-risque, ou encore dans les entreprises de taille intermédiaire, souscrits à compter du 1er janvier 2014 ou résultant de la transformation totale ou partielle d’un contrat existant entre le 1er janvier 2014 et le 1er janvier 2016. Ce prélèvement est versé directement par l’organisme payeur. Lorsque le défunt était propriétaire de biens immobiliers, une attestation de propriété doit être établie par un notaire pour constater la transmission de ces biens suite au décès. Cette attestation doit être déposée au service de la publicité foncière (SPF) pour publication au fichier immobilier. Outre ses conséquences civiles, le dépôt de ce document permet d’effectuer la mise à jour de la documentation cadastrale au nom des héritiers pour l’établissement des taxes foncières. exonérations > Depuis le 22 août 2007, le conjoint survivant et le partenaire lié au défunt par un Pacs bénéficient d’une exonération totale des droits de succession. L’exonération s’applique également sur la part du frère ou de la sœur du défunt si les conditions suivantes sont remplies au moment du décès : • qu’il (ou elle) soit célibataire, veuf(ve), divorcé(e) ou séparé(e) de corps ; • qu’il (ou elle) soit âgé(e) de plus de 50 ans ou atteint d’une infirmité le mettant dans l’impossibilité de subvenir par son travail aux nécessités de l’existence; • qu’il (ou elle) ait été constamment domicilié(e) avec le défunt pendant les 5 ans ayant précédé le décès. > D’autres exonérations (totales ou partielles, selon les cas) sont applicables. Elles peuvent être motivées par: • La qualité du défunt: biens de militaires décédés par ou suite à faitsdeguerre ouparticipationàune opérationextérieure (OPEX), biens des victimes de guerre ou d’actes de terrorisme, biens des sapeurs-pompiers décédés en opération et cités à l’ordre de la Nation, biens des policiers, des gendarmes et des agents des douanes décédés dans l’accomplissement de leur mission et cités à l’ordre de la Nation; • La qualité du bénéficiaire: les legs consentis à l’État, aux régions, départements, communes ainsi qu’à leurs établissements publics s’ils sont affectés à des activités non lucratives; les dons et legs aux associations ou aux fondations reconnues d’utilité publique dont les ressources sont affectées à la protection de l’environnement ou des animaux; les dons consentis aux établissements publics scientifiques d’enseignement, d’assistance et de bienfaisance... (liste non exhaustive); biens à déclarer La déclaration doit comprendre tous les biens, imposables ou non. biens imposables Ce sont tous les biens laissés par le défunt. > Lorsque le défunt n’avait pas son domicile fiscal en France, sont à déclarer sous réserve de la réciprocité prévue par les conventions internationales : •  tous les biens meubles et immeubles français et étrangers, dès lors que le bénéficiaire est domicilié en France au jour du décès et a eu son domicile fiscal en France depuis au moins 6 ans dans les 10 années précédant la date du décès ; •  dans les autres cas, tous les biens meubles et immeubles français. > Lorsque le défunt avait son domicile fiscal en France, sont à déclarer: • les meubles (mobilier, fonds de commerce, valeurs mobilières françaises et étrangères, sommes d’argent, etc.); • les immeubles (maisons, appartements, terrains, etc.) situés en France ou hors de France; • les primes versées après le 70e anniversaire de l’assuré, au titre des contrats d’assurance sur la vie souscrits par le défunt à partir du 20 novembre 1991. Seule est imposable la fraction des primes excédant 30500 e quel que soit le nombre de contrats et de bénéficiaires. Si les conditions relatives à l’âge de l’assuré ne sont pas remplies, et si les primes sont versées à partir du 13 octobre 1998, le montant des primes n’est pas taxable dans la déclaration de succession de l’assuré mais est soumis, après abattement de 152500 e, à un prélèvement sui generis fixé à: • Pour les contrats dénoués par décès intervenus jusqu’au 30 juin 2014: - 20% pour la fraction de la part taxable de chaque bénéficiaire inférieure ou égale à 902838 e; - 25% pour la fraction de la part taxable de chaque bénéficiaire excédant cette limite. • Pour les contrats dénoués par décès à compter du 1er juillet 2014: - 20% pour la fraction de la part taxable de chaque bénéficiaire inférieure ou égale à 700000 e; - 31,25% pour la fraction de la part taxable de chaque bénéficiaire excédant cette limite. Pour les contrats dénoués par décès intervenus à compter du 1er juillet 2014, un abattement proportionnel de 20% est le cas échéant appliqué avant l’abattement de 152 500 e, pour les nouveaux contrats vie-génération en unités de compte dontles actifs sont investis en partie dans le logement social ou inter- > 6 < > 7 < Le bénéficiaire de la transmission doit prendre l’engagement de ne pas les affecter à un autre usage que l’habitation pendant au moins trois ans. L’exonération ne s’applique pas aux immeubles pour lesquels l’acquéreur a bénéficié des réductions d’impôt prévues en faveur de l’immobilier neuf dans les DOM-TOM; > Les immeubles d’habitation et garages acquis sous le régime des droits d’enregistrement entre le 1er août 1995 et le 31 décembre 1996. Leur première mutation à titre gratuit est exonérée s’ils ont été donnés en location par le propriétaire pendant au moins neuf ans à une personne autre qu’un membre du foyer fiscal du contribuable, un ascendant ou un descendant de celui-ci, qui en a fait son habitation principale; les loyers et les ressources du locataire ne doivent pas dépasser certains plafonds ; la location doit avoir pris effet dans les six mois de l’acquisition de l’immeuble. L’exonération s’applique à concurrence des trois quarts de la valeur de l’immeuble et est plafonnée à 46000 e par part reçue par chacun des donataires, héritiers ou légataires. Elle se cumule avec les abattements légalement applicables. évaluation des biens Les biens doivent être estimés de la façon suivante: > Les immeubles et les fonds de commerce à leur valeur vénale réelle au jour du décès. Néanmoins, un abattement de 20% est appliqué sur la valeur vénale réelle de l’immeuble lorsque cet immeuble constitue l’habitation principale du défunt au jour de son décès. L’abattement de 20% est également applicable si l’immeuble est occupé à titre de résidence principale, à la date du décès par l’une des personnes suivantes : • le conjoint survivant; • le partenaire lié au défunt par un pacte civil de solidarité; • les enfants mineurs ou majeurs protégés du défunt, de son conjoint ou de son partenaire; • les enfants majeurs du défunt, de son conjoint ou de son partenaire qui sont dans l’incapacité de travailler en raison d’une infirmité physique ou mentale. > Les valeurs mobilières : • cotées : au cours de la bourse au jour du décès ou la moyenne des trente derniers cours de bourse précédant le décès ; • non cotées : à leur valeur réelle au jour du décès. • La nature des biens transmis : - les réversions de rentes viagères entre époux ou entre parents en ligne directe; - sous certaines conditions, les biens forestiers ou ruraux à concurrence d’une fraction de leur valeur; - les œuvres d’art, livres et objets de collection ou documents de haute valeur historique ou artistique dont il est fait don à l’État avec son agrément; - les immeubles classés ou inscrits sur l’inventaire supplémentaire des monuments historiques et les meubles qui en constituentle prolongement historique; les parts de certaines sociétés civiles propriétaires de ces mêmes biens et imposées dans la catégorie des revenus fonciers (sous certaines conditions); - sous certaines conditions, les entreprises individuelles ou parts et actions de société à concurrence de 75% de leur valeur («Pactes Dutreil»). Des exonérations partielles de droits de succession s’appliquent également pour: > la première transmission d’immeubles acquis neufs ou en état futur d’achèvement entre le 1 er juin 1993 et le 31 décembre 1994 si l’immeuble a été achevé avant le 1 er juillet 1994 et a été affecté à l’habitation principale pendant au moins cinq ans(2) depuis la date de l’acquisition ou celle de l’achèvement si elle est postérieure. L’exonérationestlimitée à 46000 e par partreçue par chacundes héritiers ou légataires et s’applique quel que soitle lien de parenté ou d’alliance entre le défunt etle bénéficiaire de la transmission. Elle se cumule avec les abattements légalement applicables. Cet avantage fiscal ne peut se cumuler avec celui des réductions d’impôt prévues en faveur de l’immobilier neuf dans les DOM-TOM; > Les immeubles achevés avant le 31 décembre 1994 et acquis neufs entre le 1er août 1995 et le 31 décembre 1995. Lors de leur première transmission à titre gratuit, ils bénéficient d’un abattement de 46000 e par part à condition d’avoir été affectés à l’habitation principale pendant une durée minimale de deux ans à compter de l’acquisition. Elle se cumule avec les abattements légalement applicables. 2 - La condition d’affectation à l’habitation principale pendant cinq ans n’est pas opposable en cas de décès de l’acquéreur durant ce délai. En revanche, en cas de donation, le délai s’impose au donataire si la durée de cinq ans à compter de la date de l’acquisition ou de l’achèvement, si celui-ci est postérieur, n’est pas expirée. > 6 < > 7 < Le bénéficiaire de la transmission doit prendre l’engagement de ne pas les affecter à un autre usage que l’habitation pendant au moins trois ans. L’exonération ne s’applique pas aux immeubles pour lesquels l’acquéreur a bénéficié des réductions d’impôt prévues en faveur de l’immobilier neuf dans les DOM-TOM; > Les immeubles d’habitation et garages acquis sous le régime des droits d’enregistrement entre le 1er août 1995 et le 31 décembre 1996. Leur première mutation à titre gratuit est exonérée s’ils ont été donnés en location par le propriétaire pendant au moins neuf ans à une personne autre qu’un membre du foyer fiscal du contribuable, un ascendant ou un descendant de celui-ci, qui en a fait son habitation principale; les loyers et les ressources du locataire ne doivent pas dépasser certains plafonds ; la location doit avoir pris effet dans les six mois de l’acquisition de l’immeuble. L’exonération s’applique à concurrence des trois quarts de la valeur de l’immeuble et est plafonnée à 46000 e par part reçue par chacun des donataires, héritiers ou légataires. Elle se cumule avec les abattements légalement applicables. évaluation des biens Les biens doivent être estimés de la façon suivante: > Les immeubles et les fonds de commerce à leur valeur vénale réelle au jour du décès. Néanmoins, un abattement de 20% est appliqué sur la valeur vénale réelle de l’immeuble lorsque cet immeuble constitue l’habitation principale du défunt au jour de son décès. L’abattement de 20% est également applicable si l’immeuble est occupé à titre de résidence principale, à la date du décès par l’une des personnes suivantes : • le conjoint survivant; • le partenaire lié au défunt par un pacte civil de solidarité; • les enfants mineurs ou majeurs protégés du défunt, de son conjoint ou de son partenaire; • les enfants majeurs du défunt, de son conjoint ou de son partenaire qui sont dans l’incapacité de travailler en raison d’une infirmité physique ou mentale. > Les valeurs mobilières : • cotées : au cours de la bourse au jour du décès ou la moyenne des trente derniers cours de bourse précédant le décès ; • non cotées : à leur valeur réelle au jour du décès. • La nature des biens transmis : - les réversions de rentes viagères entre époux ou entre parents en ligne directe; - sous certaines conditions, les biens forestiers ou ruraux à concurrence d’une fraction de leur valeur; - les œuvres d’art, livres et objets de collection ou documents de haute valeur historique ou artistique dont il est fait don à l’État avec son agrément; - les immeubles classés ou inscrits sur l’inventaire supplémentaire des monuments historiques et les meubles qui en constituentle prolongement historique; les parts de certaines sociétés civiles propriétaires de ces mêmes biens et imposées dans la catégorie des revenus fonciers (sous certaines conditions); - sous certaines conditions, les entreprises individuelles ou parts et actions de société à concurrence de 75% de leur valeur («Pactes Dutreil»). Des exonérations partielles de droits de succession s’appliquent également pour: > la première transmission d’immeubles acquis neufs ou en état futur d’achèvement entre le 1 er juin 1993 et le 31 décembre 1994 si l’immeuble a été achevé avant le 1 er juillet 1994 et a été affecté à l’habitation principale pendant au moins cinq ans(2) depuis la date de l’acquisition ou celle de l’achèvement si elle est postérieure. L’exonérationestlimitée à 46000 e par partreçue par chacundes héritiers ou légataires et s’applique quel que soitle lien de parenté ou d’alliance entre le défunt etle bénéficiaire de la transmission. Elle se cumule avec les abattements légalement applicables. Cet avantage fiscal ne peut se cumuler avec celui des réductions d’impôt prévues en faveur de l’immobilier neuf dans les DOM-TOM; > Les immeubles achevés avant le 31 décembre 1994 et acquis neufs entre le 1er août 1995 et le 31 décembre 1995. Lors de leur première transmission à titre gratuit, ils bénéficient d’un abattement de 46000 e par part à condition d’avoir été affectés à l’habitation principale pendant une durée minimale de deux ans à compter de l’acquisition. Elle se cumule avec les abattements légalement applicables. 2 - La condition d’affectation à l’habitation principale pendant cinq ans n’est pas opposable en cas de décès de l’acquéreur durant ce délai. En revanche, en cas de donation, le délai s’impose au donataire si la durée de cinq ans à compter de la date de l’acquisition ou de l’achèvement, si celui-ci est postérieur, n’est pas expirée. > 8 < > 9 < • les impôts dus par le défunt au jour du décès : impôt sur le revenu, ISF, taxe d’habitation, taxe foncière; • les rentes et indemnités versées ou dues en réparation de dommages corporels liés à un accident ou à une maladie. > Les dettes reconnues par testament et, sauf preuve contraire, celles consenties au profit des héritiers ou échues depuis plus de trois mois avant l’ouverture de la succession ne sont pas déductibles. > Les dettes contractées pour l’achat de biens exonérés de droits sont imputées par priorité sur la valeur de ces biens. Calcul et paiement des droits de succession détermination des parts de chaque bénéficiaire de la succession Après avoir déterminé l’actif net (biens imposables-dettes), il convient de calculer la part nette, recueillie par chaque bénéficiaire de la succession. Cette part dépend du nombre de successeurs et de leur degré de parenté. Les droits de succession sont calculés sur la part de chaque bénéficiaire à laquelle il y a lieude rajouterlesdonations antérieures qui ont été, le cas échéant, consenties depuis moins de 15 ans. droit temporaire au logement Le conjoint survivant ou le partenaire survivant d’un Pacs béné- ficie pendant un an à compter du décès, d’un droit temporaire au logement, c’est-à-dire à la jouissance gratuite du logement qu’il occupait à titre de résidence principale au moment du décès, ainsi que du mobilier qui le garnit. Après ce délai d’un an, le conjoint survivant ou le partenaire du Pacspeutbénéficierjusqu’àsonpropredécès, suroptiondesapart, d’un droit d’habitation sur le logement dont il était propriétaire à titre d’habitation principale avec son conjoint ou son partenaire, ainsi que d’un droit d’usage sur le mobilier qui le garnit. Pour la détermination de la part qui lui revient dans la succession, la valeur de ces droits d’habitation et d’usage est déduite de la valeur de la part nette totale qu’il recueille. Ces droits sont déterminés en fonction de son âge à la date du décès et représentent 60% de la valeur de l’usufruit calculé sur la valeur vénale de l’immeuble à usage d’habitation principale ainsi que sur la valeur du mobilier qui le garnit. calcul des droits de succession Après la détermination des parts de chaque bénéficiaire et préalablement à l’application du tarif, il convient de procéder à l’application des abattements. > Le mobilier: en retenant soit le prix de la vente publique de ces meubles, soit l’estimation contenue dans l’inventaire établi dans les cinq ans du décès, soit un forfait minimum de 5 % de la valeur brute de l’ensemble des biens de la succession (avant déduction du passif successoral); > Les bijoux et les objets d’art ou de collection: à la valeur d’assurance ou, en l’absence d’assurance, à la valeur réelle au jour du décès. Des méthodes reposant sur les prix atteints en vente publique peuvent également être admises. En cas de démembrement de la propriété (un héritier recevant la nue-propriété et le conjoint survivant l’usufruit), la valeur des biens recueillis est déterminée forfaitairement selon l’âge de l’usufruitier. Âge de l’usufruitier Usufruit (%) Nue-propriété(%) moins de 21 ans révolus 90 10 moins de 31 ans révolus 80 20 moins de 41 ans révolus 70 30 moins de 51 ans révolus 60 40 moins de 61 ans révolus 50 50 moins de 71 ans révolus 40 60 moins de 81 ans révolus 30 70 moins de 91 ans révolus 20 80 plus de 91 ans révolus 10 90 Exemple: Pour un usufruitier de 62 ans, la valeur de l’usufruit est égale à 40% de la valeur du bien et celle de la nue-propriété à 60%. déduction des dettes > Sont déductibles de l’actif successoral, à condition d’être justifiés : • les dettes à la charge du défunt existant au jour du décès ; • les frais de dernière maladie non encore remboursés ; • les frais funéraires, dans la limite de 1 500 e; • les frais de reconstitution des titres de propriété des immeubles ou des droits immobiliers pour lesquels le droit de propriété du défunt n’a pas été constaté avant son décès par un acte régulièrement transcrit ou publié, mis à la charge des héritiers par le notaire et dont le montant est justifié, à la condition que les attestations notariées relatives à ces biens soient publiées dans un délai de 24 mois à compter du décès. La déduction est admise dans la limite de la valeur déclarée des biens concernés; > 8 < > 9 < • les impôts dus par le défunt au jour du décès : impôt sur le revenu, ISF, taxe d’habitation, taxe foncière; • les rentes et indemnités versées ou dues en réparation de dommages corporels liés à un accident ou à une maladie. > Les dettes reconnues par testament et, sauf preuve contraire, celles consenties au profit des héritiers ou échues depuis plus de trois mois avant l’ouverture de la succession ne sont pas déductibles. > Les dettes contractées pour l’achat de biens exonérés de droits sont imputées par priorité sur la valeur de ces biens. Calcul et paiement des droits de succession détermination des parts de chaque bénéficiaire de la succession Après avoir déterminé l’actif net (biens imposables-dettes), il convient de calculer la part nette, recueillie par chaque bénéficiaire de la succession. Cette part dépend du nombre de successeurs et de leur degré de parenté. Les droits de succession sont calculés sur la part de chaque bénéficiaire à laquelle il y a lieude rajouterlesdonations antérieures qui ont été, le cas échéant, consenties depuis moins de 15 ans. droit temporaire au logement Le conjoint survivant ou le partenaire survivant d’un Pacs béné- ficie pendant un an à compter du décès, d’un droit temporaire au logement, c’est-à-dire à la jouissance gratuite du logement qu’il occupait à titre de résidence principale au moment du décès, ainsi que du mobilier qui le garnit. Après ce délai d’un an, le conjoint survivant ou le partenaire du Pacspeutbénéficierjusqu’àsonpropredécès, suroptiondesapart, d’un droit d’habitation sur le logement dont il était propriétaire à titre d’habitation principale avec son conjoint ou son partenaire, ainsi que d’un droit d’usage sur le mobilier qui le garnit. Pour la détermination de la part qui lui revient dans la succession, la valeur de ces droits d’habitation et d’usage est déduite de la valeur de la part nette totale qu’il recueille. Ces droits sont déterminés en fonction de son âge à la date du décès et représentent 60% de la valeur de l’usufruit calculé sur la valeur vénale de l’immeuble à usage d’habitation principale ainsi que sur la valeur du mobilier qui le garnit. calcul des droits de succession Après la détermination des parts de chaque bénéficiaire et préalablement à l’application du tarif, il convient de procéder à l’application des abattements. > Le mobilier: en retenant soit le prix de la vente publique de ces meubles, soit l’estimation contenue dans l’inventaire établi dans les cinq ans du décès, soit un forfait minimum de 5 % de la valeur brute de l’ensemble des biens de la succession (avant déduction du passif successoral); > Les bijoux et les objets d’art ou de collection: à la valeur d’assurance ou, en l’absence d’assurance, à la valeur réelle au jour du décès. Des méthodes reposant sur les prix atteints en vente publique peuvent également être admises. En cas de démembrement de la propriété (un héritier recevant la nue-propriété et le conjoint survivant l’usufruit), la valeur des biens recueillis est déterminée forfaitairement selon l’âge de l’usufruitier. Âge de l’usufruitier Usufruit (%) Nue-propriété(%) moins de 21 ans révolus 90 10 moins de 31 ans révolus 80 20 moins de 41 ans révolus 70 30 moins de 51 ans révolus 60 40 moins de 61 ans révolus 50 50 moins de 71 ans révolus 40 60 moins de 81 ans révolus 30 70 moins de 91 ans révolus 20 80 plus de 91 ans révolus 10 90 Exemple: Pour un usufruitier de 62 ans, la valeur de l’usufruit est égale à 40% de la valeur du bien et celle de la nue-propriété à 60%. déduction des dettes > Sont déductibles de l’actif successoral, à condition d’être justifiés : • les dettes à la charge du défunt existant au jour du décès ; • les frais de dernière maladie non encore remboursés ; • les frais funéraires, dans la limite de 1 500 e; • les frais de reconstitution des titres de propriété des immeubles ou des droits immobiliers pour lesquels le droit de propriété du défunt n’a pas été constaté avant son décès par un acte régulièrement transcrit ou publié, mis à la charge des héritiers par le notaire et dont le montant est justifié, à la condition que les attestations notariées relatives à ces biens soient publiées dans un délai de 24 mois à compter du décès. La déduction est admise dans la limite de la valeur déclarée des biens concernés; > 10 < > 11 < 10ans, moyennantle versement d’intérêts et après présentation de garanties suffisantes. À compter du 1er janvier 2015, la durée du fractionnement prévue pour les droits d’enregistrement et la taxe de publicité foncière exigibles en raison des mutations par décès est réduite. Elle est ainsi portée à une année ou trois lorsque l’actif successoral sera composé majoritairement de biens non liquides. Le paiement des droits dus sur les transmissions d’entreprises peut, sous certaines conditions, être différé pendant 5 ans puis fractionné pendant10 ans. Le taux de l’intérêt de crédit peut être réduit des deux tiers si chaque héritier reçoit plus de 10% de la valeur de l’entreprise ou si plus du tiers du capital est transmis. > Le paiement se fait habituellement en espèces, par chèque postal ou bancaire; il peut se faire aussi, après agrément ministériel, par remise d’œuvres d’art, livres ou objets de collection présentant un intérêt exceptionnel ou d’immeubles situés dans les zones d’intervention du conservatoire de l’espace littoral et des rivages lacustres. tarif La part nette de chaque héritier est taxée d’après un barème établi en fonction du lien de parenté avec le défunt. En 2015 les tarifs sont les suivants : Héritier en ligne directe: Fraction de part nette taxable Tarif applicable Inférieure à 8 072 e 5 % Comprise entre 8 072 e et 12 109 e 10 % Comprise entre 12 109 e et 15 932 e 15 % Comprise entre 15 932 e et 552 324 e 20 % Comprise entre 552 324 e et 902 838 e 30 % Comprise entre 902 838 e et1 805 677 e 40 % supérieure à 1 805 677 e 45 % S’il s’agit d’un frère ou d’une sœur qui ne remplissent pas les conditions pour être exonérés : Fraction de part nette taxable Tarif applicable N’excédant pas 24 430 e 35 % Supérieure à 24 430 e 45 % autres successions • Entre parents jusqu’au 4e degré inclus : 55% • Entre parents au-delà du 4e degré et entre étrangers : 60% Les montants des abattements pour 2015 sont les suivants : • 100000 e sur la part de chacun des ascendants et enfants vivants ou venant en représentation d’un parent décédé ou ayant renoncé à la succession; • 15932 e sur la part du frère ou de la sœur du défunt lorsqu’ils ne remplissent pas les conditions pour être exonérés ; • 7967 e sur la part de chaque neveu ou nièce; • 1 594 e sur la part successorale de chaque héritier ou légataire qui ne bénéficie pas d’un autre abattement. RAPPEL : le conjoint survivant, le partenaire lié au défunt par un Pacs, et sous certaines conditions, le frère ou la sœur du défunt sont exonérés de droits de succession. Aucun abattement ne leur est par conséquent applicable. cas particuliers > Un abattement supplémentaire de 159325 e s’applique lorsque l’héritier ou le légataire est frappé d’une infirmité physique ou mentale l’empêchant de travailler dans des conditions normales de rentabilité. Cet abattement se cumule, le cas échéant, avec les autres abattements précités accordés en fonction du lien de parenté avec le défunt. > Un abattement peut être pratiqué, sous certaines conditions, en cas de don d’un héritier à certains organismes (fondations, associations d’utilité publique, Etat, établissements publics de l’Etat, régions, départements, communes et leurs établissements publics ainsi que les établissements publics hospitaliers…). Cet abattement est égal au montant de la somme versée au titre du don. réduction Les droits résultant de l’application du barème sont réduits : > De 100% qui ne peut excéder 305 e par enfant au-delà du deuxième pour les héritiers ayant au moins 3 enfants vivants ou représentés au moment du décès. Cette réduction est portée à 610 e pour les héritiers en ligne directe. > De moitié, avec un maximum de 305 e, pour les mutilés de guerre, invalides à 50%. paiement > Le paiement a lieu au SIE (service de l’enregistrement ou pôle enregistrement) en principe lors du dépôt de la déclaration de succession, mais il peut être: • différé, notamment en cas de dévolution de biens en nuepropriété; • ou fractionné, sous certaines conditions, sur un délai de 5 ou > 10 < > 11 < 10ans, moyennantle versement d’intérêts et après présentation de garanties suffisantes. À compter du 1er janvier 2015, la durée du fractionnement prévue pour les droits d’enregistrement et la taxe de publicité foncière exigibles en raison des mutations par décès est réduite. Elle est ainsi portée à une année ou trois lorsque l’actif successoral sera composé majoritairement de biens non liquides. Le paiement des droits dus sur les transmissions d’entreprises peut, sous certaines conditions, être différé pendant 5 ans puis fractionné pendant10 ans. Le taux de l’intérêt de crédit peut être réduit des deux tiers si chaque héritier reçoit plus de 10% de la valeur de l’entreprise ou si plus du tiers du capital est transmis. > Le paiement se fait habituellement en espèces, par chèque postal ou bancaire; il peut se faire aussi, après agrément ministériel, par remise d’œuvres d’art, livres ou objets de collection présentant un intérêt exceptionnel ou d’immeubles situés dans les zones d’intervention du conservatoire de l’espace littoral et des rivages lacustres. tarif La part nette de chaque héritier est taxée d’après un barème établi en fonction du lien de parenté avec le défunt. En 2015 les tarifs sont les suivants : Héritier en ligne directe: Fraction de part nette taxable Tarif applicable Inférieure à 8 072 e 5 % Comprise entre 8 072 e et 12 109 e 10 % Comprise entre 12 109 e et 15 932 e 15 % Comprise entre 15 932 e et 552 324 e 20 % Comprise entre 552 324 e et 902 838 e 30 % Comprise entre 902 838 e et1 805 677 e 40 % supérieure à 1 805 677 e 45 % S’il s’agit d’un frère ou d’une sœur qui ne remplissent pas les conditions pour être exonérés : Fraction de part nette taxable Tarif applicable N’excédant pas 24 430 e 35 % Supérieure à 24 430 e 45 % autres successions • Entre parents jusqu’au 4e degré inclus : 55% • Entre parents au-delà du 4e degré et entre étrangers : 60% Les montants des abattements pour 2015 sont les suivants : • 100000 e sur la part de chacun des ascendants et enfants vivants ou venant en représentation d’un parent décédé ou ayant renoncé à la succession; • 15932 e sur la part du frère ou de la sœur du défunt lorsqu’ils ne remplissent pas les conditions pour être exonérés ; • 7967 e sur la part de chaque neveu ou nièce; • 1 594 e sur la part successorale de chaque héritier ou légataire qui ne bénéficie pas d’un autre abattement. RAPPEL : le conjoint survivant, le partenaire lié au défunt par un Pacs, et sous certaines conditions, le frère ou la sœur du défunt sont exonérés de droits de succession. Aucun abattement ne leur est par conséquent applicable. cas particuliers > Un abattement supplémentaire de 159325 e s’applique lorsque l’héritier ou le légataire est frappé d’une infirmité physique ou mentale l’empêchant de travailler dans des conditions normales de rentabilité. Cet abattement se cumule, le cas échéant, avec les autres abattements précités accordés en fonction du lien de parenté avec le défunt. > Un abattement peut être pratiqué, sous certaines conditions, en cas de don d’un héritier à certains organismes (fondations, associations d’utilité publique, Etat, établissements publics de l’Etat, régions, départements, communes et leurs établissements publics ainsi que les établissements publics hospitaliers…). Cet abattement est égal au montant de la somme versée au titre du don. réduction Les droits résultant de l’application du barème sont réduits : > De 100% qui ne peut excéder 305 e par enfant au-delà du deuxième pour les héritiers ayant au moins 3 enfants vivants ou représentés au moment du décès. Cette réduction est portée à 610 e pour les héritiers en ligne directe. > De moitié, avec un maximum de 305 e, pour les mutilés de guerre, invalides à 50%. paiement > Le paiement a lieu au SIE (service de l’enregistrement ou pôle enregistrement) en principe lors du dépôt de la déclaration de succession, mais il peut être: • différé, notamment en cas de dévolution de biens en nuepropriété; • ou fractionné, sous certaines conditions, sur un délai de 5 ou NOTES Impôts 2015 impôt sur le revenu droits de succession Décès Retrouvez la DGFiP sur Facebook et Twitter Ce dépliant est un document simplifié. Il ne peut se substituer aux textes législatifs et réglementaires ainsi qu’aux instructions applicables en la matière. Pour plus d’informations, consultez : impots.gouv.fr GP 130 • Janvier 2015 depliants_famille_2201.indd 5-6 22/01/2015 11:15:48 Agents de l’État en service hors de France Retrouvez la DGFiP sur Facebook et Twitter Ce dépliant est un document simplifié. Il ne peut se substituer aux textes législatifs et réglementaires ainsi qu’aux instructions applicables en la matière. Impôts 2015 vous quittez la France vous résidez hors de France vous rentrez en France modalités d’imposition et de paiement Pour plus d’informations, consultez : impots.gouv.fr GP 180 A • Janvier 2015 depliants_travail_1501.indd 9-10 22/01/2015 10:44:01 > 1 < Facilitez-vous l’impôt, déclarez vos revenus sur internet Rejoignez les 100000 usagers résidant à l’étranger qui ont déclaré leurs revenus en ligne en 2014 et les 82000 contribuables qui ont payé leurs impôts par voie dématérialisée (mensualisation, prélèvement à l’échéance, paiement en ligne…). Bon à savoir Compte tenu de votre éloignement et des contraintes liées aux envois papiers, le site impots.gouv.fr facilite vos relations avec l’administration fiscale. Il vous permet en effet d’accéder à votre espace Particulier avec votre numéro fiscal et un mot de passe que vous avez choisi ou pouvez choisir selon les indications mentionnées sur le site. Vous pouvez également accéder à cet espace à partir du site mon.service-public.fr selon les mêmes modalités. Vous y trouverez un accès aux services en ligne comme la déclaration de revenus, le service de paiement des impôts ainsi qu’un accès à vos données fiscales personnelles des dernières années. Pour la gestion de votre situation individuelle, vous pouvez effectuer en ligne un certain nombre de démarches courantes à partir de votre espace Particulier (obtenir la correction d’une erreur ou d’un oubli, formuler une réclamation, demander un délai de paiement, signaler un changement d’adresse ou de situation personnelle…). Retrouvez l’ensemble des services en ligne de la Direction générale des Finances publiques sur le dépliant « Impots. gouv.fr » disponible en ligne sur notre site rubrique Documentation/Documentation fiscale/les dépliants d’information). > 2 < > 3 < 2) Votre foyer se trouve hors de France : > si vous êtes célibataire, veuf, divorcé ou séparé, lorsque vous exercez vos fonctions hors de France et que vous vivez hors de France ; > si vous êtes marié ou pacsé et si le conjoint ou le partenaire de PACS vit aussi hors de France. L’imposition est commune (une seule déclaration) : 1. si vous vivez sous le même toit, quel que soit le régime matrimonial ou le contrat de PACS. 2. si vous êtes marié ou pacsé sous un régime de communauté de biens et que vous ne vivez pas sous le même toit. Précision : si vous êtes marié ou pacsé sous un régime de séparation de biens et ne vivez pas sous le même toit, les 2 conjoints ou partenaires de PACS doivent déposer une déclaration de revenus chacun. Règles d’imposition des agents de l’État en poste hors de France : 1. Les agents de l’État en mission dans un pays étranger restent fiscalement domiciliés en France s’ils ne sont pas soumis dans le pays d’activité à une imposition sur l’ensemble de leurs revenus. 2. Les agents de l’État soumis dans le pays d’exercice de l’activité à une imposition sur l’ensemble de leurs revenus sont imposés en France selon les règles des non-résidents pour leurs revenus de source française, sous réserve des conventions fiscales internationales ou d’accords particuliers entre la France et le pays d’exercice de l’activité. 3. Les agents de l’État en mission dans une collectivité territoriale d’outre-mer, autre que Saint-Barthélemy et Saint-Martin (partie française) sont imposés en France selon les règles des non résidents pour les revenus de source française, sous réserve des conventions fiscales internationales ou d’accords particuliers entre la France et la collectivité. Cas particulier : Si vous êtes agent de l’État en poste en France mais que vous résidez à l’étranger pour des raisons personnelles, votre domicile fiscal se situe à l’étranger. Si vous êtes dans ce cas particulier ou dans les situations 1 et 2 (des règles d’imposition), reportez-vous au cas n° 2 du présent fascicule ou consultez le dépliant «les salariés exerçant leur activité hors de France». Sont concernés par les informations ci-après les agents de l’État en service hors de France. > Qu’entend-on par agents de l’État ? Ce sont les personnels civils et militaires, soit fonctionnaires statutaires, soit employés (de nationalité française ou étrangère) placés sous contrat de travail avec l’État français.1 > Qu’entend-on par service hors de France ? Cette formule vise les pays ou territoires qui ne sont pas considérés, sur le plan fiscal, comme faisant partie de la France. Ce sont donc les agents de l’État qui exercent leur métier en dehors de la France métropolitaine et des départements d’outre-mer (Martinique, Guadeloupe, Guyane, Réunion et Mayotte). Les collectivités de Saint-Barthélemy et de Saint-Martin (partie française) font l’objet d’un dispositif spécifique. Si vous êtes en mission dans l’une de ces deux collectivités, nous vous invitons à vous reporter à la rubrique «dispositif pour les collectivités de Saint-Barthélemy et de Saint-Martin (partie française) » à la fin du présent fascicule. > Votre foyer est-il en France ou hors de France ? 1) Votre foyer reste en France : • si vous êtes célibataire, veuf, divorcé ou séparé, lorsque vous exercez vos fonctions hors de France et que vous vivez en France; • si vous êtes pacsé ou marié sous un régime de communauté de biens et que votre conjoint ou partenaire de PACS et, le cas échéant, vos enfants restent en France, même si vous êtes amené, en raison de nécessités professionnelles, à séjourner dans un autre pays temporairement ou pendant la plus grande partie de l’année. Vous devez déposer une déclaration de revenus commune en France. Précision: si vous êtes marié ou pacsé sous un régime de séparation de biens et que votre conjoint ou partenaire de PACS et, le cas échéant, vos enfants restent en France, les 2 conjoints ou partenaires de PACS doivent déposer une déclaration de revenus chacun. 1 – Les agents des collectivités locales ou des établissements publics relèvent, le cas échéant, des dispositions exposées dans le dépliant «salariés à l’étranger». > 2 < > 3 < 2) Votre foyer se trouve hors de France : > si vous êtes célibataire, veuf, divorcé ou séparé, lorsque vous exercez vos fonctions hors de France et que vous vivez hors de France ; > si vous êtes marié ou pacsé et si le conjoint ou le partenaire de PACS vit aussi hors de France. L’imposition est commune (une seule déclaration) : 1. si vous vivez sous le même toit, quel que soit le régime matrimonial ou le contrat de PACS. 2. si vous êtes marié ou pacsé sous un régime de communauté de biens et que vous ne vivez pas sous le même toit. Précision : si vous êtes marié ou pacsé sous un régime de séparation de biens et ne vivez pas sous le même toit, les 2 conjoints ou partenaires de PACS doivent déposer une déclaration de revenus chacun. Règles d’imposition des agents de l’État en poste hors de France : 1. Les agents de l’État en mission dans un pays étranger restent fiscalement domiciliés en France s’ils ne sont pas soumis dans le pays d’activité à une imposition sur l’ensemble de leurs revenus. 2. Les agents de l’État soumis dans le pays d’exercice de l’activité à une imposition sur l’ensemble de leurs revenus sont imposés en France selon les règles des non-résidents pour leurs revenus de source française, sous réserve des conventions fiscales internationales ou d’accords particuliers entre la France et le pays d’exercice de l’activité. 3. Les agents de l’État en mission dans une collectivité territoriale d’outre-mer, autre que Saint-Barthélemy et Saint-Martin (partie française) sont imposés en France selon les règles des non résidents pour les revenus de source française, sous réserve des conventions fiscales internationales ou d’accords particuliers entre la France et la collectivité. Cas particulier : Si vous êtes agent de l’État en poste en France mais que vous résidez à l’étranger pour des raisons personnelles, votre domicile fiscal se situe à l’étranger. Si vous êtes dans ce cas particulier ou dans les situations 1 et 2 (des règles d’imposition), reportez-vous au cas n° 2 du présent fascicule ou consultez le dépliant «les salariés exerçant leur activité hors de France». Sont concernés par les informations ci-après les agents de l’État en service hors de France. > Qu’entend-on par agents de l’État ? Ce sont les personnels civils et militaires, soit fonctionnaires statutaires, soit employés (de nationalité française ou étrangère) placés sous contrat de travail avec l’État français.1 > Qu’entend-on par service hors de France ? Cette formule vise les pays ou territoires qui ne sont pas considérés, sur le plan fiscal, comme faisant partie de la France. Ce sont donc les agents de l’État qui exercent leur métier en dehors de la France métropolitaine et des départements d’outre-mer (Martinique, Guadeloupe, Guyane, Réunion et Mayotte). Les collectivités de Saint-Barthélemy et de Saint-Martin (partie française) font l’objet d’un dispositif spécifique. Si vous êtes en mission dans l’une de ces deux collectivités, nous vous invitons à vous reporter à la rubrique «dispositif pour les collectivités de Saint-Barthélemy et de Saint-Martin (partie française) » à la fin du présent fascicule. > Votre foyer est-il en France ou hors de France ? 1) Votre foyer reste en France : • si vous êtes célibataire, veuf, divorcé ou séparé, lorsque vous exercez vos fonctions hors de France et que vous vivez en France; • si vous êtes pacsé ou marié sous un régime de communauté de biens et que votre conjoint ou partenaire de PACS et, le cas échéant, vos enfants restent en France, même si vous êtes amené, en raison de nécessités professionnelles, à séjourner dans un autre pays temporairement ou pendant la plus grande partie de l’année. Vous devez déposer une déclaration de revenus commune en France. Précision: si vous êtes marié ou pacsé sous un régime de séparation de biens et que votre conjoint ou partenaire de PACS et, le cas échéant, vos enfants restent en France, les 2 conjoints ou partenaires de PACS doivent déposer une déclaration de revenus chacun. 1 – Les agents des collectivités locales ou des établissements publics relèvent, le cas échéant, des dispositions exposées dans le dépliant «salariés à l’étranger». > 4 < > 5 < > Vos impôts locaux : durant votre séjour à l’étranger, vous restez redevable des impôts locaux (taxe d’habitation, taxe foncière et, s’il y a lieu, taxe sur les locaux vacants) relatifs aux biens immobiliers dont vous disposez ou que vous possédez (ces impôts sont gérés par les services des impôts du lieu de situation des immeubles). Le paiement de vos impôts > Si vous avez un compte bancaire domicilié en France, vous pouvez payer : • par prélèvement à l’échéance, pour ne plus avoir à y penser et bénéficier d’un avantage de trésorerie (votre compte bancaire est débité 10 jours après la date limite de paiement), en adhérant: – par Internet sur impots.gouv.fr, jusqu’au dernier jour du mois qui précède la date limite de paiement. Munissez-vous de votre avis d’impôt et de vos coordonnées bancaires. La procé- dure est totalement dématérialisée et vous permet de valider et signer un mandat, valant autorisation de prélèvement. Aucun document ne doit être adressé à votre banque. – par courrier, courriel, ou téléphone auprès de votre centre prélèvement service, avant la fin du mois qui précède l’échéance. Vous recevrez un mandat de prélèvement que vous devrez signer et renvoyer au service indiqué. • par prélèvement mensuel: vous pouvez adhérer à tout moment de l’année. – pour le paiement de votre impôt de l’année en cours : avant le 30 juin, les prélèvements commenceront le mois suivant; – pour le paiement de votre impôt de l’année suivante: - entre le 1er juillet et le 15 décembre, votre compte sera prélevé à partir du 15 janvier de l’année suivante; - entre le 16 et le 31 décembre, les prélèvements commenceront le 15 février de l’année suivante. Attention! Votre compte sera alors prélevé de deux mensualités (janvier + février). – par Internet: sur le site impots.gouv.fr via votre espace Particulier, vous recevez un courriel vous confirmant la prise en compte de votre demande. La procédure est totalement dématérialisée. Vous n’avez aucune autre démarche à effectuer. NB : la condition d’imposition de l’ensemble des revenus dans le pays étranger est remplie si tous les éléments de votre rémunération imposables selon la législation française sont soumis à l’impôt, en faisant abstraction des revenus de source française autres que la rémunération proprement dite. Les personnes employées au sein d’une organisation internationale se reporteront à la rubrique dédiée sur le site impots.gouv.fr/International/Vivre hors de France. Votre foyer n’est pas resté en france : vos formalités Que faire l’année du transfert à l’étranger de votre domicile fiscal? > N’oubliez pas d’informer le plus tôt possible le Centre des Finances publiques dont vous dépendez, de votre nouvelle adresse à l’étranger, le cas échéant via votre espace Particulier sur impots.gouv.fr, et sans attendre le dépôt de votre déclaration pour permettre l’envoi de votre déclaration à votre adresse à l’étranger. > L’année suivant votre départ à l’étranger, vous pouvez déclarer en ligne vos revenus sur impots.gouv.fr ou déposer votre déclaration d’impôt sur le revenu pour l’année entière auprès du service des impôts de votre ancienne résidence principale en France. La date limite de dépôt est celle fixée pour les non-résidents et qui est disponible sous impots.gouv.fr/International/Vivre hors de France. > Les années suivantes : déclarez en ligne sur impots.gouv.fr sinon, adressez votre déclaration au Service des Impôts des Particuliers Non-Résidents en indiquant si vous répondez bien à la définition d’agent de l’État de la page 2. > L’année de votre retour en France: communiquez dès que possible votre nouvelle adresse au Service des Impôts des Particuliers Non-Résidents. > Déclarez en ligne sur impots.gouv.fr ou adressez votre déclaration au Service des Impôts des Particuliers Non-Résidents en mentionnant bien votre nouvelle adresse en France pour être assuré que votre dossier soit transmis au service des impôts dont dépendra votre nouveau domicile. L’année de retour, la date limite de dépôt est celle fixée pour les résidents. > 4 < > 5 < > Vos impôts locaux : durant votre séjour à l’étranger, vous restez redevable des impôts locaux (taxe d’habitation, taxe foncière et, s’il y a lieu, taxe sur les locaux vacants) relatifs aux biens immobiliers dont vous disposez ou que vous possédez (ces impôts sont gérés par les services des impôts du lieu de situation des immeubles). Le paiement de vos impôts > Si vous avez un compte bancaire domicilié en France, vous pouvez payer : • par prélèvement à l’échéance, pour ne plus avoir à y penser et bénéficier d’un avantage de trésorerie (votre compte bancaire est débité 10 jours après la date limite de paiement), en adhérant: – par Internet sur impots.gouv.fr, jusqu’au dernier jour du mois qui précède la date limite de paiement. Munissez-vous de votre avis d’impôt et de vos coordonnées bancaires. La procé- dure est totalement dématérialisée et vous permet de valider et signer un mandat, valant autorisation de prélèvement. Aucun document ne doit être adressé à votre banque. – par courrier, courriel, ou téléphone auprès de votre centre prélèvement service, avant la fin du mois qui précède l’échéance. Vous recevrez un mandat de prélèvement que vous devrez signer et renvoyer au service indiqué. • par prélèvement mensuel: vous pouvez adhérer à tout moment de l’année. – pour le paiement de votre impôt de l’année en cours : avant le 30 juin, les prélèvements commenceront le mois suivant; – pour le paiement de votre impôt de l’année suivante: - entre le 1er juillet et le 15 décembre, votre compte sera prélevé à partir du 15 janvier de l’année suivante; - entre le 16 et le 31 décembre, les prélèvements commenceront le 15 février de l’année suivante. Attention! Votre compte sera alors prélevé de deux mensualités (janvier + février). – par Internet: sur le site impots.gouv.fr via votre espace Particulier, vous recevez un courriel vous confirmant la prise en compte de votre demande. La procédure est totalement dématérialisée. Vous n’avez aucune autre démarche à effectuer. NB : la condition d’imposition de l’ensemble des revenus dans le pays étranger est remplie si tous les éléments de votre rémunération imposables selon la législation française sont soumis à l’impôt, en faisant abstraction des revenus de source française autres que la rémunération proprement dite. Les personnes employées au sein d’une organisation internationale se reporteront à la rubrique dédiée sur le site impots.gouv.fr/International/Vivre hors de France. Votre foyer n’est pas resté en france : vos formalités Que faire l’année du transfert à l’étranger de votre domicile fiscal? > N’oubliez pas d’informer le plus tôt possible le Centre des Finances publiques dont vous dépendez, de votre nouvelle adresse à l’étranger, le cas échéant via votre espace Particulier sur impots.gouv.fr, et sans attendre le dépôt de votre déclaration pour permettre l’envoi de votre déclaration à votre adresse à l’étranger. > L’année suivant votre départ à l’étranger, vous pouvez déclarer en ligne vos revenus sur impots.gouv.fr ou déposer votre déclaration d’impôt sur le revenu pour l’année entière auprès du service des impôts de votre ancienne résidence principale en France. La date limite de dépôt est celle fixée pour les non-résidents et qui est disponible sous impots.gouv.fr/International/Vivre hors de France. > Les années suivantes : déclarez en ligne sur impots.gouv.fr sinon, adressez votre déclaration au Service des Impôts des Particuliers Non-Résidents en indiquant si vous répondez bien à la définition d’agent de l’État de la page 2. > L’année de votre retour en France: communiquez dès que possible votre nouvelle adresse au Service des Impôts des Particuliers Non-Résidents. > Déclarez en ligne sur impots.gouv.fr ou adressez votre déclaration au Service des Impôts des Particuliers Non-Résidents en mentionnant bien votre nouvelle adresse en France pour être assuré que votre dossier soit transmis au service des impôts dont dépendra votre nouveau domicile. L’année de retour, la date limite de dépôt est celle fixée pour les résidents. > 6 < > 7 < Attention : votre paiement par chèque est encaissé dès réception. Toutefois, les moyens dématérialisés doivent être privilégiés en raison de votre éloignement et de leur sécurisation. Les coordonnées bancaires du Service des Impôts des Particuliers Non-Résidents sont les suivantes : N° IBAN FR76-3000-1000-6400-0000-9086-903 Agence Banque de France, 31 rue croix des petits champs, 75049 PARIS Cedex 01 N° SWIFT : BDFEFRPP CCT Attention: veillez à mentionner les références de votre paiement (Nom, prénom, référence de l’avis d’imposition ainsi que les coordonnées de la Banque de France). Pour toute information, concernant les acomptes provisionnels, les prélèvements mensuels ou le prélèvement à l’échéance (adhésion, modification, changement d’adresse ou de compte bancaire) vous devez contacter: Centre prélèvement services – CS 10001- 59868 LILLE CEDEX Fax: 33(0)3 20 62 82 55 ou 56 Email: cps.lille@dgfip.finances.gouv.fr > Cas particuliers : • Vous recevez un document de relance (lettre de relance ou mise en demeure de payer) alors que vous avez réglé l’impôt avant la date limite de paiement : votre éloignement peut expliquer que le règlement de l’impôt soit reçu après cette date limite. Il faut, en effet, tenir compte des délais postaux. Si vous avez payé avant la date limite, la lettre de rappel est sans objet. Assurez-vous toutefois que le montant dû a bien été débité de votre compte bancaire. Si la somme a déjà été débitée, envoyez la copie de votre relevé bancaire au SIPNR. • Vous pouvez également suivre vos règlements sur votre espace personnel, accessible sous impots.gouv.fr. En fonction de votre situation, quatre cas sont envisageables. N.B: Les revenus du conjoint ou partenaire d’un PACS sont imposés selon les règles des résidents ou des non résidents d’après la situation de la personne concernée. – par courriel ou par courrier auprès de votre centre prélèvement service ( centre prélèvement service CS 10001 - 59868 LILLE CEDEX 9 – courriel: cps.lille@dgfip.finances.gouv.fr – télécopie: 03 20 62 82 55 ), Vous recevrez un accusé réception accompagné d’un mandat à dater et signer puis à renvoyer au service indiqué. • par paiement direct en ligne depuis votre ordinateur ou par smartphone. Vous bénéficiez d’un délai supplémentaire de 5 jours pour payer et votre impôt est prélevé 10 jours après la date limite de paiement. • important: paiement d’un impôt d’un montant égal ou supé- rieur à 30000 €: Vous devez obligatoirement payer directement en ligne sur impots.gouv.fr (depuis votre ordinateur ou par smartphone) ou adhérer au prélèvement à l’échéance ou mensuel pour toute somme supérieure au montant visé à l’article 1681 sexies-2 du code général des impôts (ce montant est de 30000€ en 2015). À défaut, une majoration de 0,2% du montant des sommes dont le versement a été effectué selon un autre mode de paiement sera appliquée (article 1738-1 du code général des impôts). Le montant de la majoration ne peut être inférieur à 60€. > Si vous n’avez pas de compte bancaire domicilié en France, vous pouvez payer par virement auprès du Service des Impôts des Particuliers Non Résidents (SIPNR) en veillant à mentionner vos nom, prénom et la référence de l’avis d’échéance ou d’imposition. > Les autres modes de paiement (dans la limite de 30000€) à votre disposition sont: • Le titre interbancaire de paiement (TIP): En payant par TIP, vous ne devez pas joindre de chèque à votre règlement: datez et signez le TIP, sans en modifier le montant et joignez un relevé d’identité bancaire (RIB) si cela vous est demandé sur le TIP ou si vos coordonnées bancaires ont changé. Envoyez votre TIP (et le RIB si nécessaire), sans autre document, en utilisant l’enveloppe retour. Attention: votre paiement par TIP est encaissé dès réception. • Le paiement par chèque : Vous pouvez utiliser ce mode de règlement notamment si vous payez un montant différent du TIP. Libellez votre chèque à l’ordre du Trésor public, joignez le TIP (qui sert de référence), sans le signer ni l’agrafer ni le coller. Envoyez votre chèque accompagné du TIP sans autre document en utilisant l’enveloppe retour. > 6 < > 7 < Attention : votre paiement par chèque est encaissé dès réception. Toutefois, les moyens dématérialisés doivent être privilégiés en raison de votre éloignement et de leur sécurisation. Les coordonnées bancaires du Service des Impôts des Particuliers Non-Résidents sont les suivantes : N° IBAN FR76-3000-1000-6400-0000-9086-903 Agence Banque de France, 31 rue croix des petits champs, 75049 PARIS Cedex 01 N° SWIFT : BDFEFRPP CCT Attention: veillez à mentionner les références de votre paiement (Nom, prénom, référence de l’avis d’imposition ainsi que les coordonnées de la Banque de France). Pour toute information, concernant les acomptes provisionnels, les prélèvements mensuels ou le prélèvement à l’échéance (adhésion, modification, changement d’adresse ou de compte bancaire) vous devez contacter: Centre prélèvement services – CS 10001- 59868 LILLE CEDEX Fax: 33(0)3 20 62 82 55 ou 56 Email: cps.lille@dgfip.finances.gouv.fr > Cas particuliers : • Vous recevez un document de relance (lettre de relance ou mise en demeure de payer) alors que vous avez réglé l’impôt avant la date limite de paiement : votre éloignement peut expliquer que le règlement de l’impôt soit reçu après cette date limite. Il faut, en effet, tenir compte des délais postaux. Si vous avez payé avant la date limite, la lettre de rappel est sans objet. Assurez-vous toutefois que le montant dû a bien été débité de votre compte bancaire. Si la somme a déjà été débitée, envoyez la copie de votre relevé bancaire au SIPNR. • Vous pouvez également suivre vos règlements sur votre espace personnel, accessible sous impots.gouv.fr. En fonction de votre situation, quatre cas sont envisageables. N.B: Les revenus du conjoint ou partenaire d’un PACS sont imposés selon les règles des résidents ou des non résidents d’après la situation de la personne concernée. – par courriel ou par courrier auprès de votre centre prélèvement service ( centre prélèvement service CS 10001 - 59868 LILLE CEDEX 9 – courriel: cps.lille@dgfip.finances.gouv.fr – télécopie: 03 20 62 82 55 ), Vous recevrez un accusé réception accompagné d’un mandat à dater et signer puis à renvoyer au service indiqué. • par paiement direct en ligne depuis votre ordinateur ou par smartphone. Vous bénéficiez d’un délai supplémentaire de 5 jours pour payer et votre impôt est prélevé 10 jours après la date limite de paiement. • important: paiement d’un impôt d’un montant égal ou supé- rieur à 30000 €: Vous devez obligatoirement payer directement en ligne sur impots.gouv.fr (depuis votre ordinateur ou par smartphone) ou adhérer au prélèvement à l’échéance ou mensuel pour toute somme supérieure au montant visé à l’article 1681 sexies-2 du code général des impôts (ce montant est de 30000€ en 2015). À défaut, une majoration de 0,2% du montant des sommes dont le versement a été effectué selon un autre mode de paiement sera appliquée (article 1738-1 du code général des impôts). Le montant de la majoration ne peut être inférieur à 60€. > Si vous n’avez pas de compte bancaire domicilié en France, vous pouvez payer par virement auprès du Service des Impôts des Particuliers Non Résidents (SIPNR) en veillant à mentionner vos nom, prénom et la référence de l’avis d’échéance ou d’imposition. > Les autres modes de paiement (dans la limite de 30000€) à votre disposition sont: • Le titre interbancaire de paiement (TIP): En payant par TIP, vous ne devez pas joindre de chèque à votre règlement: datez et signez le TIP, sans en modifier le montant et joignez un relevé d’identité bancaire (RIB) si cela vous est demandé sur le TIP ou si vos coordonnées bancaires ont changé. Envoyez votre TIP (et le RIB si nécessaire), sans autre document, en utilisant l’enveloppe retour. Attention: votre paiement par TIP est encaissé dès réception. • Le paiement par chèque : Vous pouvez utiliser ce mode de règlement notamment si vous payez un montant différent du TIP. Libellez votre chèque à l’ordre du Trésor public, joignez le TIP (qui sert de référence), sans le signer ni l’agrafer ni le coller. Envoyez votre chèque accompagné du TIP sans autre document en utilisant l’enveloppe retour. > 8 < > 9 < Cas n° 3 Votre rémunération est soumise dans l’État où s’exerce l’activité, à un impôt supérieur ou égal aux deux tiers de celui qu’elle supporterait en France Vous bénéficiez de l’exonération totale de cette rémunération à l’impôt sur le revenu en France, mais elle est prise en compte pour le calcul du taux effectif, sous réserve des conventions fiscales ou d’accords particuliers. (obligation fiscale illimitée) Cas n° 4 Votre rémunération est soumise dans l’État où s’exerce l’activité, à un impôt inférieur aux deux tiers de celui qu’elle supporterait en France Vous êtes imposé sur la rémunération perçue pour l’activité à l’étranger à hauteur de celle que vous auriez eue en France pour la même activité. (obligation fiscale illimitée) NB : pour apprécier la condition d’imposition de l’ensemble des revenus dans le pays étranger, il est fait abstraction des revenus de source française autres que la rémunération proprement dite (revenus fonciers ou mobiliers, etc…). Cas n° 1 vous exercez votre activité à l’étranger et vous n’êtes pas soumis, dans votre pays d’activité, à un impôt personnel sur l’ensemble de vos revenus 3 . Dans ce cas, vos traitements et salaires sont imposables en France. 3 – Pour savoir si vous serez soumis à l’impôt dans le pays d’activité, rapprochezvous de votre service gestionnaire. Votre foyer se trouve hors de France 2 Votre service des impôts est le Service des Impôts des Particuliers Non Résidents Votre foyer demeure en France Votre service des impôts est le Service des Impôts des Particuliers dont dépend votre domicile en France Cas n° 1 Vous n’êtes pas soumis à un impôt sur l’ensemble de vos revenus dans le pays où vous exercez votre activité Vous êtes imposable à l’impôt sur le revenu français pour l’ensemble de vos revenus. Vous êtes imposé sur la rémunération perçue pour l’activité à l’étranger à hauteur de celle que vous auriez eue en France pour la même activité. (obligation fiscale illimitée). Cas n° 2 Vous êtes soumis à un impôt sur l’ensemble de vos revenus dans le pays où vous exercez votre activité ou vous êtes en mission dans une collectivité territoriale d’outre-mer, autre que SaintBarthélemy et SaintMartin (partie française) Vous êtes imposable à l’impôt sur le revenu français sur les seuls revenus de source française, sous réserve des conventions fiscales ou d’accords particuliers. Certains de vos revenus sont soumis à la retenue à la source ou au prélèvement. Du fait que les revenus imposables en France ne représentent qu’une partie de ceux dont vous disposez, vous ne pouvez déduire aucune charge du revenu global. L’imposition est calculée au barème progressif avec un taux minimum de 20%. Ce taux peut être réduit sous certaines conditions. (obligation fiscale limitée). 2 – Tous pays ou régions à l’exception de la France Métropolitaine et des DOM. > 8 < > 9 < Cas n° 3 Votre rémunération est soumise dans l’État où s’exerce l’activité, à un impôt supérieur ou égal aux deux tiers de celui qu’elle supporterait en France Vous bénéficiez de l’exonération totale de cette rémunération à l’impôt sur le revenu en France, mais elle est prise en compte pour le calcul du taux effectif, sous réserve des conventions fiscales ou d’accords particuliers. (obligation fiscale illimitée) Cas n° 4 Votre rémunération est soumise dans l’État où s’exerce l’activité, à un impôt inférieur aux deux tiers de celui qu’elle supporterait en France Vous êtes imposé sur la rémunération perçue pour l’activité à l’étranger à hauteur de celle que vous auriez eue en France pour la même activité. (obligation fiscale illimitée) NB : pour apprécier la condition d’imposition de l’ensemble des revenus dans le pays étranger, il est fait abstraction des revenus de source française autres que la rémunération proprement dite (revenus fonciers ou mobiliers, etc…). Cas n° 1 vous exercez votre activité à l’étranger et vous n’êtes pas soumis, dans votre pays d’activité, à un impôt personnel sur l’ensemble de vos revenus 3 . Dans ce cas, vos traitements et salaires sont imposables en France. 3 – Pour savoir si vous serez soumis à l’impôt dans le pays d’activité, rapprochezvous de votre service gestionnaire. Votre foyer se trouve hors de France 2 Votre service des impôts est le Service des Impôts des Particuliers Non Résidents Votre foyer demeure en France Votre service des impôts est le Service des Impôts des Particuliers dont dépend votre domicile en France Cas n° 1 Vous n’êtes pas soumis à un impôt sur l’ensemble de vos revenus dans le pays où vous exercez votre activité Vous êtes imposable à l’impôt sur le revenu français pour l’ensemble de vos revenus. Vous êtes imposé sur la rémunération perçue pour l’activité à l’étranger à hauteur de celle que vous auriez eue en France pour la même activité. (obligation fiscale illimitée). Cas n° 2 Vous êtes soumis à un impôt sur l’ensemble de vos revenus dans le pays où vous exercez votre activité ou vous êtes en mission dans une collectivité territoriale d’outre-mer, autre que SaintBarthélemy et SaintMartin (partie française) Vous êtes imposable à l’impôt sur le revenu français sur les seuls revenus de source française, sous réserve des conventions fiscales ou d’accords particuliers. Certains de vos revenus sont soumis à la retenue à la source ou au prélèvement. Du fait que les revenus imposables en France ne représentent qu’une partie de ceux dont vous disposez, vous ne pouvez déduire aucune charge du revenu global. L’imposition est calculée au barème progressif avec un taux minimum de 20%. Ce taux peut être réduit sous certaines conditions. (obligation fiscale limitée). 2 – Tous pays ou régions à l’exception de la France Métropolitaine et des DOM. > 10 < > 11 < • Les revenus et produits suivants, lorsque le débiteur a son domicile fiscal en France ou est établi en France: - pensions et rentes viagères (particularités décrites ci-dessous); - produits perçus par les inventeurs ou par les écrivains et compositeurs au titre des droits d’auteur; - produits tirés de la propriété industrielle ou commerciale; - sommes payées en rémunération de prestations fournies ou utilisées en France. Particularités des Traitements, salaires, pensions et rentes viagères : Les salaires 4 , pensions et rentes viagères de source française, sous réserve des dispositions contraires contenues dans les conventions fiscales, supportent une retenue à la source. L’employeur ou la caisse de retraite effectue cette retenue sur le montant net imposable, donc après déduction de 10% pour frais professionnels. La retenue à la source est alors calculée par tranches de revenus aux taux de 0%, 12% et 20% (et de 8% et 14,4% pour les revenus provenant des DOM), Les revenus perçus par les artistes et sportifs sont quant à eux soumis à un taux unique de 15%. Les montants ayant supporté une retenue à la source de 0% ou 12% (ou 8% si le salaire à sa source dans les DOM) ne supportent pas d’imposition supplémentaire s’ils proviennent d’un seul débiteur (employeur ou caisse de retraite). Seuls les montants qui excèdent la tranche à 12% sont imposés au barème progressif avec un taux minimum de 20%. L’imprimé spécifique n°2041-E «personnes fiscalement domiciliées hors de France» doit être complété pour déterminer le montant à porter sur la déclaration de revenus 5 . Depuis le 1er avril 2011, une retenue à la source est également instaurée sur les gains provenant de la levée d’options sur titres, de l’acquisition d’actions gratuites, de la cession de bons de souscription de parts de créateurs d’entreprises (BSPCE) et de dispositifs assimilés perçus par les personnes domiciliées hors de France en application de l’article 182 A ter du code général des impôts. En cas d’option pour l’imposition dans la catégorie des traitements et salaires, la retenue à la source est 4 – Pour une activité exercée en France (hors rémunération des agents de l’État en poste hors de France). 5 – Vous pouvez obtenir l’imprimé 2041-E sur le site .impots.gouv.fr ou auprès des centres de finances publiques. Vous avez une obligation fiscale illimitée en France. Autrement dit, vous êtes passible de l’impôt en France sur l’ensemble de vos revenus. Cependant, en ce qui concerne votre rémunération d’agent de l’État, seules les sommes que vous auriez perçues si vous étiez resté en France sont imposables. Les suppléments liés à l’expatriation (notamment prime d’éloignement et indemnités destinées à couvrir des dépenses spéciales) sont exonérés. Votre impôt sera calculé selon les mêmes règles que lorsque vous résidiez en France. Cas n° 2 vous exercez votre activité à l’étranger et vous êtes soumis, dans votre pays d’activité, à un impôt personnel sur l’ensemble de vos revenus. vous êtes en poste dans une collectivité territoriale d’outre-mer (autre que st-Barthélemy ou st-Martin) Dans ce cas, les rémunérations liées à votre activité ne sont pas imposables en France. En revanche, vos autres revenus de source française (revenus locatifs, par exemple) seront imposés par le Service des Impôts des Particuliers Non-Résidents.Votre impôt sera calculé à partir du barème progressif avec application d’un taux minimum de 20%. > Modalités d’imposition des revenus de source française : Sont soumis au barème progressif avec un taux minimum de 20%, sous réserve des Conventions fiscales internationales, les revenus suivants : • Les revenus de biens immeubles situés en France, ou de droits relatifs à ces biens ; • Les revenus d’exploitations sises en France; • Les revenus d’activités professionnelles, salariées ou non, exercées en France; • Les revenus correspondant à des prestations artistiques ou sportives fournies ou utilisées en France; • Les revenus tirés d’actionnariat salarié imposés selon les traitements et salaires de plein droit ou sur option (article 182 A ter du code général des impôts); > 10 < > 11 < • Les revenus et produits suivants, lorsque le débiteur a son domicile fiscal en France ou est établi en France: - pensions et rentes viagères (particularités décrites ci-dessous); - produits perçus par les inventeurs ou par les écrivains et compositeurs au titre des droits d’auteur; - produits tirés de la propriété industrielle ou commerciale; - sommes payées en rémunération de prestations fournies ou utilisées en France. Particularités des Traitements, salaires, pensions et rentes viagères : Les salaires 4 , pensions et rentes viagères de source française, sous réserve des dispositions contraires contenues dans les conventions fiscales, supportent une retenue à la source. L’employeur ou la caisse de retraite effectue cette retenue sur le montant net imposable, donc après déduction de 10% pour frais professionnels. La retenue à la source est alors calculée par tranches de revenus aux taux de 0%, 12% et 20% (et de 8% et 14,4% pour les revenus provenant des DOM), Les revenus perçus par les artistes et sportifs sont quant à eux soumis à un taux unique de 15%. Les montants ayant supporté une retenue à la source de 0% ou 12% (ou 8% si le salaire à sa source dans les DOM) ne supportent pas d’imposition supplémentaire s’ils proviennent d’un seul débiteur (employeur ou caisse de retraite). Seuls les montants qui excèdent la tranche à 12% sont imposés au barème progressif avec un taux minimum de 20%. L’imprimé spécifique n°2041-E «personnes fiscalement domiciliées hors de France» doit être complété pour déterminer le montant à porter sur la déclaration de revenus 5 . Depuis le 1er avril 2011, une retenue à la source est également instaurée sur les gains provenant de la levée d’options sur titres, de l’acquisition d’actions gratuites, de la cession de bons de souscription de parts de créateurs d’entreprises (BSPCE) et de dispositifs assimilés perçus par les personnes domiciliées hors de France en application de l’article 182 A ter du code général des impôts. En cas d’option pour l’imposition dans la catégorie des traitements et salaires, la retenue à la source est 4 – Pour une activité exercée en France (hors rémunération des agents de l’État en poste hors de France). 5 – Vous pouvez obtenir l’imprimé 2041-E sur le site .impots.gouv.fr ou auprès des centres de finances publiques. Vous avez une obligation fiscale illimitée en France. Autrement dit, vous êtes passible de l’impôt en France sur l’ensemble de vos revenus. Cependant, en ce qui concerne votre rémunération d’agent de l’État, seules les sommes que vous auriez perçues si vous étiez resté en France sont imposables. Les suppléments liés à l’expatriation (notamment prime d’éloignement et indemnités destinées à couvrir des dépenses spéciales) sont exonérés. Votre impôt sera calculé selon les mêmes règles que lorsque vous résidiez en France. Cas n° 2 vous exercez votre activité à l’étranger et vous êtes soumis, dans votre pays d’activité, à un impôt personnel sur l’ensemble de vos revenus. vous êtes en poste dans une collectivité territoriale d’outre-mer (autre que st-Barthélemy ou st-Martin) Dans ce cas, les rémunérations liées à votre activité ne sont pas imposables en France. En revanche, vos autres revenus de source française (revenus locatifs, par exemple) seront imposés par le Service des Impôts des Particuliers Non-Résidents.Votre impôt sera calculé à partir du barème progressif avec application d’un taux minimum de 20%. > Modalités d’imposition des revenus de source française : Sont soumis au barème progressif avec un taux minimum de 20%, sous réserve des Conventions fiscales internationales, les revenus suivants : • Les revenus de biens immeubles situés en France, ou de droits relatifs à ces biens ; • Les revenus d’exploitations sises en France; • Les revenus d’activités professionnelles, salariées ou non, exercées en France; • Les revenus correspondant à des prestations artistiques ou sportives fournies ou utilisées en France; • Les revenus tirés d’actionnariat salarié imposés selon les traitements et salaires de plein droit ou sur option (article 182 A ter du code général des impôts); > 12 < > 13 < cas n° 3 : vous exercez votre activité à l’étranger et la rémunération de votre activité à l’étranger est soumise dans l’état, À un impôt supérieur ou égal aux deux tiers de l’impôt que vous auriez payé en france7 Votre traitement est alors exonéré totalement d’impôt sur le revenu en France. Il sera néanmoins retenu pour le calcul du taux effectif, sous réserve des conventions fiscales ou d’accords particuliers. Les autres revenus du foyer sont imposables en France selon les règles de droit commun. cas n° 4: vous exercez votre activité à l’étranger et la rémunération de votre activité est soumise dans cet état à un impôt inférieur aux deux tiers de celui qu’elle supporterait en France Dans ce cas, la rémunération perçue pour votre activité à l’étranger est imposable à hauteur de celle que vous auriez eue en France pour la même activité. quand et où déclarer ? 1) votre foyer reste en france et vous êtes envoyé en mission à l’étranger : Votre déclaration de revenus doit être déposée dans les délais habituels auprès du service des impôts dont dépend l’adresse de votre foyer conservé en France. Pour tout renseignement, vous devez vous adresser à ce service. Par ailleurs, vous avez l’obligation de faire connaître les références des comptes bancaires (utilisés ou clos) ouverts à l’étranger (imprimé N° 3916, disponible en ligne, ou sur papier libre, à joindre à votre déclaration des revenus N° 2042 et case à cocher sur votre déclaration de revenus dans la rubrique 8 divers). 7 – Pour connaître le montant de l’impôt que vous auriez payé en France, effectuez votre calcul sur le site impots.gouv.fr-particuliers. calculée par application du tarif prévu à l’article 182A du CGI. La retenue à la source n’est pas libératoire. Ces revenus doivent faire l’objet d’une déclaration de revenus l’année suivant leur perception. Sont soumis à un prélèvement : > Les revenus de capitaux mobiliers (dividendes, intérêts…) sont imposables en France mais font l’objet d’un prélèvement forfaitaire libératoire de l’impôt par l’établissement financier. Ces revenus ne doivent pas être portés sur la déclaration de revenus. > Les plus values de cession sont soumises à une imposition au moment de la vente, sous réserve des conventions internationales, dès lors qu’il s’agit de : • plus-values tirées d’opérations relatives à des fonds de commerce ou à des biens immeubles situés en France ou à des actions et parts de sociétés non cotées en bourse, dont l’actif est constitué principalement par de tels biens ; • plus-values résultant de cessions de droits ou titres de sociétés ayant leur siège en France, si le groupe familial détient ou a détenu à un moment quelconque au cours des cinq dernières années, plus de 25 % des droits dans les bénéfices (déclaration 2074). Ces plus-values ne doivent pas figurer sur la déclaration de revenus. Pouvez-vous bénéficier d’un taux d’imposition plus favorable ? Si vous souhaitez bénéficier de l’application de ce dispositif, déclarez le montant de vos revenus de sources française et étrangère 6 (case 8TM de la déclaration de revenus ou sur papier libre) et tenez à la disposition de l’administration tout document probant de nature à établir le montant de vos revenus de source étrangère. Si le taux moyen d’imposition de vos revenus de sources française et étrangère calculé en appliquant le barème progressif d’imposition est inférieur à 20%, l’administration retiendra ce taux d’imposition. 6 – Nature et montant de chaque revenu. > 12 < > 13 < cas n° 3 : vous exercez votre activité à l’étranger et la rémunération de votre activité à l’étranger est soumise dans l’état, À un impôt supérieur ou égal aux deux tiers de l’impôt que vous auriez payé en france7 Votre traitement est alors exonéré totalement d’impôt sur le revenu en France. Il sera néanmoins retenu pour le calcul du taux effectif, sous réserve des conventions fiscales ou d’accords particuliers. Les autres revenus du foyer sont imposables en France selon les règles de droit commun. cas n° 4: vous exercez votre activité à l’étranger et la rémunération de votre activité est soumise dans cet état à un impôt inférieur aux deux tiers de celui qu’elle supporterait en France Dans ce cas, la rémunération perçue pour votre activité à l’étranger est imposable à hauteur de celle que vous auriez eue en France pour la même activité. quand et où déclarer ? 1) votre foyer reste en france et vous êtes envoyé en mission à l’étranger : Votre déclaration de revenus doit être déposée dans les délais habituels auprès du service des impôts dont dépend l’adresse de votre foyer conservé en France. Pour tout renseignement, vous devez vous adresser à ce service. Par ailleurs, vous avez l’obligation de faire connaître les références des comptes bancaires (utilisés ou clos) ouverts à l’étranger (imprimé N° 3916, disponible en ligne, ou sur papier libre, à joindre à votre déclaration des revenus N° 2042 et case à cocher sur votre déclaration de revenus dans la rubrique 8 divers). 7 – Pour connaître le montant de l’impôt que vous auriez payé en France, effectuez votre calcul sur le site impots.gouv.fr-particuliers. calculée par application du tarif prévu à l’article 182A du CGI. La retenue à la source n’est pas libératoire. Ces revenus doivent faire l’objet d’une déclaration de revenus l’année suivant leur perception. Sont soumis à un prélèvement : > Les revenus de capitaux mobiliers (dividendes, intérêts…) sont imposables en France mais font l’objet d’un prélèvement forfaitaire libératoire de l’impôt par l’établissement financier. Ces revenus ne doivent pas être portés sur la déclaration de revenus. > Les plus values de cession sont soumises à une imposition au moment de la vente, sous réserve des conventions internationales, dès lors qu’il s’agit de : • plus-values tirées d’opérations relatives à des fonds de commerce ou à des biens immeubles situés en France ou à des actions et parts de sociétés non cotées en bourse, dont l’actif est constitué principalement par de tels biens ; • plus-values résultant de cessions de droits ou titres de sociétés ayant leur siège en France, si le groupe familial détient ou a détenu à un moment quelconque au cours des cinq dernières années, plus de 25 % des droits dans les bénéfices (déclaration 2074). Ces plus-values ne doivent pas figurer sur la déclaration de revenus. 6 – Nature et montant de chaque revenu. > 14 < > 15 < cas particulier : dispositif pour les collectivités de saint-barthélemy et saint-martin (partie française de l’ île ) St-Barthélemy Les agents de l’État en poste à St-Barthélemy et dont le foyer se trouve à St-Barthélemy dépendent du service des impôts des particuliers de Basse-Terre (Guadeloupe): • s’ils sont à St-Barthélemy depuis moins de 5 ans, • et s’y sont installés après le 15 juillet 2007. Ils dépendent du Service des impôts des particuliers nonrésidents : • dès qu’ils y seront installés depuis plus de 5 ans, • ou s’ils y étaient installés au 15 juillet 2007. Dans les 2 cas, ils sont imposés selon les règles des personnes fiscalement résidentes de France. St-Martin (partie française de l’île) Les agents de l’État en poste à St-Martin et dont le foyer se trouve à St-Martin dépendent du service des impôts des particuliers de Basse-Terre (Guadeloupe): • s’ils sont installés à St-Martin depuis moins de 5 ans, • et s’y sont installés après le 15 juillet 2007. Ils sont imposés selon les règles des personnes fiscalement résidentes de France. Les agents de l’État en poste à St-Martin et dont le foyer se trouve à St-Martin dépendent du service des impôts des particuliers non résidents s’ils ont des revenus de source française (autres que le traitement, exemple : revenus locatifs) : • dès qu’ils y seront installés depuis plus de 5 ans, • ou s’ils y étaient installés au 15 juillet 2007. Ils sont imposés selon les règles des non résidents sur les seuls revenus de source française autres que le traitement, sous réserve de la convention signée entre l’État et la collectivité de St-Martin. Dans les autres cas, ils doivent se rapprocher du service fiscal de Saint-Martin. 2) votre foyer est hors de france et vous êtes envoyé en mission à l’étranger, ou dans une collectivité territoriale d’outre-mer (autre que st-barthélemy ou st-martin) - Déclarez en ligne sur impots.gouv.fr jusqu’au 9 juin 2015 ou à défaut adressez votre déclaration de revenus jusqu’au 19 mai au: Service des Impôts des Particuliers Non-Résidents 10, rue du Centre - TSA 10010 93465 NOISY-LE-GRAND Cedex Téléphone standard: 01 57 33 83 00 Télécopie: 01 57 33 81 03 Courriel: sip.nonresidents@dgfip.finances.gouv.fr N’oubliez pas de porter vos nom, prénoms et adresse ainsi que votre n° FIP que vous trouverez sur votre avis d’imposition lors de toute demande par courriel. Afin de faciliter nos échanges, il vous est fortement conseillé de nous communiquer votre adresse électronique. Attention, lors du retour en France, la date limite de dépôt est celle fixée pour les résidents. Pour les formalités déclaratives et les modalités de paiement voir page 4. > 14 < > 15 < cas particulier : dispositif pour les collectivités de saint-barthélemy et saint-martin (partie française de l’ île ) St-Barthélemy Les agents de l’État en poste à St-Barthélemy et dont le foyer se trouve à St-Barthélemy dépendent du service des impôts des particuliers de Basse-Terre (Guadeloupe): • s’ils sont à St-Barthélemy depuis moins de 5 ans, • et s’y sont installés après le 15 juillet 2007. Ils dépendent du Service des impôts des particuliers nonrésidents : • dès qu’ils y seront installés depuis plus de 5 ans, • ou s’ils y étaient installés au 15 juillet 2007. Dans les 2 cas, ils sont imposés selon les règles des personnes fiscalement résidentes de France. St-Martin (partie française de l’île) Les agents de l’État en poste à St-Martin et dont le foyer se trouve à St-Martin dépendent du service des impôts des particuliers de Basse-Terre (Guadeloupe): • s’ils sont installés à St-Martin depuis moins de 5 ans, • et s’y sont installés après le 15 juillet 2007. Ils sont imposés selon les règles des personnes fiscalement résidentes de France. Les agents de l’État en poste à St-Martin et dont le foyer se trouve à St-Martin dépendent du service des impôts des particuliers non résidents s’ils ont des revenus de source française (autres que le traitement, exemple : revenus locatifs) : • dès qu’ils y seront installés depuis plus de 5 ans, • ou s’ils y étaient installés au 15 juillet 2007. Ils sont imposés selon les règles des non résidents sur les seuls revenus de source française autres que le traitement, sous réserve de la convention sig